Unitate de nvare Nr.

11
Impozitele indirecte
Cuprins

Pagina

Obiectivele Unitii de nvare Nr. 11

120

11.1 Caracterizarea generala a impozitelor indirecte

121

11.2 Taxele de consumatie

122

11.3 Monopolurile fiscale, taxele vamale si taxele de inregistrare si de timbru

126

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 11.. 130

Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare................................. 130
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 11 130

120

OBIECTIVELE Unitii de nvare Nr. 11

Principalele obiective ale Unitii de nvare Nr. 11 sunt:
11.1 Caracterizarea generala a impozitelor indirecte
Pentru procurarea veniturilor de care are nevoie pentru acoperirea
cheltuielilor publice, statul folosete alturi de impozitele directe i
impozitele indirecte. Acestea mbrac, n principal forma impozitelor pe
consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea
unor servicii.
Impozitele indirecte se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din
categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia
personal a acestora. n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord
facilitile fiscale cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la
impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru
cei cu sarcini sociale etc.).
Ponderea ncasrilor din impozitele indirecte n totalul veniturilor
publice n rile dezvoltate este mai sczut dect a impozitelor directe, spre
deosebire de rile n curs de dezvoltare, unde ponderea impozitelor
indirecte o devanseaz pe aceea a impozitelor directe. Se nregistreaz
aceast situaie datorit volumului redus al veniturilor pe care l realizeaz
diferitele categorii sociale, pltitoare ale impozitelor directe. Pe de alt
parte, uneori este dificil inerea unei evidene corecte a veniturilor i
cheltuielilor de ctre toi ntreprinztorii, fapt care face ca randamentul
impozitelor pe venit s fie sczut.
Spre deosebire de acestea, perceperea impozitelor indirecte necesit un
cost relativ redus, ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele
indirecte. Sistemul impunerii indirecte este corespunztor astfel att
condiiilor interne ale acestor state, ct i firmelor strine care i-au
construit singure sau n cooperare, uniti de producie i de comercializare
pe teritoriul acestor ri. Impunerea veniturilor i a capitalurilor cu cote mai
ridicate ar diminua interesul firmelor strine n plasarea capitalurilor n
aceste state.
Impozitele indirecte vizeaz, aadar, vnzrile sau consumul de bunuri
i servicii. Cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul,
averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile
care fac obiectul impozitelor indirecte. Prin modul de aezare impozitele
indirecte dau impresia c afecteaz, n aceeai msur, veniturile tuturor
categoriilor sociale.
n fapt, ele afecteaz n special categoriile sociale sau persoanele cu
venituri mici deoarece se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg
consum. Prin raportarea impozitelor indirecte la veniturile obinute de
diferite categorii sociale se constat c ponderea acestor impozite n
venituri este cu att mai mare, cu ct veniturile realizate sunt mai mici.
Deoarece la impozitele indirecte nu se acord facilitile cunoscute n cazul
impozitelor directe, se ajunge la situaia ca impozitele indirecte s aib un
pronunat caracter regresiv.
n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul,
ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori,
consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor
121


impozite, deoarece impozitele indirecte se includ n preurile sau tarifele
mrfurilor sau serviciilor.
Se constat c impozitele indirecte nu afecteaz, prin modul de aezare,
veniturile nominale, ci numai pe cele reale micornd puterea de
cumprare. n literatura de specialitate s-au promovat unele opinii potrivit
crora impozitele indirecte ar avea un caracter benevol, deoarece
consumatorii de bunuri i servicii au posibilitatea s opteze dac le
consum sau nu.
Aceast afirmaie nu are la baz un suport real deoarece impozitele
indirecte se percep, n general, la vnzarea bunurilor i serviciilor de larg
consum. Dac ar fi stabilite numai la vnzarea bunurilor de lux, s-ar putea
evita plata impozitelor indirecte, deoarece acestea nu sunt indispensabile
vieii. De altfel, n cazul impozitelor indirecte constrngerea politic este
nlocuit cu constrngerea economic, deoarece cetenii nu pot renuna la
procurarea bunurilor de consum.
Pe de alt parte, cnd economia nregistreaz un curs ascendent,
impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, iar atunci cnd
traverseaz perioadele de criz i de depresiune, cnd producia i consumul
au un nivel mai sczut, ncasrile din impozitele indirecte au aceeai
evoluie ca acestea, afectnd echilibrul bugetar.
n sistemul impozitelor indirecte se cuprind: taxele de consumaie,
monopolurile fiscale, taxele vamale i diferite taxe.
11.2 Taxele de consumatie
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de
vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul aceleiai ri. La plata
acestor impozite indirecte sunt supuse, de regul, bunurile de larg consum.
Structura bunurilor de larg consum care fac obiectul taxelor de consumaie
este diferit de la o ar la alta. n general, sunt supuse taxelor de
consumaie urmtoarele produse: zahrul, sarea, uleiul, vinul, berea,
tutunul, textilele, nclmintea etc.
Taxele de consumaie se ntlnesc sub diverse forme: cnd se stabilesc
asupra anumitor produse se numesc taxe de consumaie pe produs (accize);
cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt
bunuri de consum sau mijloace de producie se numesc taxe generale pe
vnzri. Accizele se aaz asupra unor produse care se consum n cantiti
mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtor cu altele, pentru ca astfel
impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. Ele se calculeaz fie
n sum fix pe unitatea de msur, fie n cote procentuale aplicate asupra
preului de vnzare. De regul, produsele destinate exportului sunt scutite
de aceste impozite indirecte, iar cele provenite din import trebuie impuse cu
aceleai taxe, ca i produsele indigene. Nivelul cotelor utilizate pentru
calculul accizelor pentru produsele din tutun depete frecvent cota de 5060%.
n Romnia, se practica accize pe produse cum sunt: buturile
alcoolice, vinurile, produsele pe baz de vin., berea, produse din tutun,
produse petroliere, cafeaua, confeciile din blnuri naturale, articole de
cristal, bijuterii, autoturisme inclusiv din import, parfumuri i aparatur
tehnica de uz casnic.
Pltitorii de accize pentru produsele supuse accizelor sunt agenii
economici, persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice
122


autorizate care produc sau import astfel de produse. n mod normal,
produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe ca i
produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul, nu sunt
impozitate.
n ara noastr n perioada de dup 1989, accizele se calculau n baza
sistemului ad valorem, dar acest sistem a fost mbuntit ncepnd cu 1997
prin combinarea sa cu procedeul de aplicare a accizelor sub forma unor
sume fixe pe unitatea de msur i exprimate n ECU. Acest aspect a
reprezentat un pas important n direcia armonizrii cu legislaia din
Uniunea European. Baza de impozitare difer n funcie de proveniena
produselor. Astfel, pentru produsele din producia intern, baza de
impozitare o constituie preul de livrare, respectiv preul productorului
care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea
produsului respectiv. Pentru produsele de import, baza de impozitare o
constituie valoarea n vam la care se adaug taxele vamale i comisioanele
vamale.
Momentul datorrii i termenul de plat al accizelor difer dup cum
urmeaz:
- pentru produsele din producia intern, accizele se datoreaz la data
efecturii livrrii;
- pentru produsele din import, accizele se datoreaz la data
nregistrrii declaraiei vamale;
Plata accizelor se efectueaz lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei expirate pentru produsele din producia intern, iar n situaia accizelor
datorate pentru produsele din import, plata se efectueaz concomitent cu
plata taxelor vamale.
Pltitorii de accize i alte taxe indirecte au urmtoarele obligaii:
1. s se nregistreze ca pltitori de accize sau alte taxe indirecte la
organele fiscale teritoriale n baza unei declaraii;
2. s in evidena accizelor i a operaiunilor impozitate conform
normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor;
3. s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, la organul
fiscal teritorial decontul de impunere.
Organele fiscale au obligaia s atribuie fiecrui pltitor un cod fiscal
special, ataat codului fiscal i s remit agenilor economici n termen de
15 zile de la data primirii declaraiei, ntiinarea de luare n eviden ca
pltitor de accize i alte impozite indirecte i codul atribuit.
n unele ri exist preocupri n vederea utilizrii accizelor ca
instrumente pentru nfptuirea unor obiective sociale. S-a constatat c, n
rile n care nivelul impozitelor ce se percep asupra alcoolului sunt reduse,
exist i cel mai mare consum de alcool i cu o pondere sporit a efectelor
acestuia asupra absenteismului, accidentelor rutiere i infraciunilor de tot
felul.
Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra
de afaceri, care a fost introdus n majoritatea statelor dup primul rzboi
mondial, fiind aezate asupra deverului total (cifra de afaceri sau totalul
vnzrilor) al ntreprinderilor industriale i comerciale. Acest impozit este
mai comod pentru stat pentru c are un randament mai ridicat i reclam
cheltuieli mai mici de percepere.
n practica fiscal internaional se cunosc mai multe forme de aezare
a impozitului pe cifra de afaceri, n funcie de veriga la care se ncaseaz
(unitatea productoare, comerul cu ridicata sau cu amnuntul), astfel:
123


impozitul cumulativ (multifazic) i impozitul unic (monofazic).
n condiiile practicrii impozitului cumulativ (multifazic), mrfurile
sunt impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii din
procesul de fabricaie i pn cnd ajung la consumator. Impozitul se mai
numete i n cascad, bulgre de zpadsau n piramid deoarece
la fiecare verig nou se aaz asupra preului la care se achiziioneaz
marfa n care este inclus i impozitul pltit cu prilejul fiecrei tranzacii
pn n momentul respectiv. Impozitul cumulativ prezint avantajul c
asigur un randament fiscal ridicat chiar n condiiile practicrii unor cote
mici de impozit. El a fost utilizat n Olanda, Germania etc.
Impozitul unic (monofazic) se caracterizeaz prin aceea c se ncaseaz
o sigur dat, indiferent de numrul verigilor prin care trece marfa supus
impunerii. Uneori impozitul se ncaseaz n momentul vnzrii mrfii de
ctre productor i atunci se numete tax de producie, alteori se ncaseaz
n stadiul comerului cu ridicata sau cu amnuntul i se numete tax
asupra vnzrii sau impozit pe circulaie. Acest impozit s-a practicat n
Marea Britanie, Danemarca, Irlanda, Suedia, Norvegia, iar n S.U.A.,
Canada, Japonia i Elveia se practic i n prezent. Taxa de producie se
percepe de la un numr relativ redus de pltitori, fapt ce i permite statului
s efectueze n mai bune condiii controlul asupra aezrii i perceperii
impozitului, comparativ cu impozitul pe circulaie.
n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri mbrac
forma impozitului pe cifra de afaceri brut i a impozitului pe cifra de
afaceri net.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se stabilete prin aplicarea cotei de
impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul
pltit la verigile anterioare. Acest impozit prezint un randament fiscal
ridicat deoarece se percepe la toate verigile prin care trece o marf. Dar,
prezint dezavantajul c duce la calcularea i perceperea de impozit la
impozit sau, altfel spus, duce la o stratificare de impozit, la o aplicare
cumulat a acestuia. Impozitul pe cifra de afaceri brut stimuleaz
concentrarea produciei deoarece ntreprinderile integrate, care ocolesc
comerul cu ridicata, sunt avantajate fa de cele neintegrate care livreaz
produsele lor ntreprinderilor comerciale. Un alt inconvenient al impozitului
pe cifra de afaceri brut l reprezint faptul c determinarea compensaiei de
export cuvenit exportatorului pentru mrfurile exportate este dificil,
necunoscndu-se ct impozit indirect s-a pltit de la productor la
exportator, pentru a solicita rambursarea impozitului aferent exportului.
Calcularea acestei compensaii este necesar deoarece bunurile care fac
obiectul comerului exterior se impun n ara de destinaie i nu n cea de
origine, i de aceea este necesar restituirea, parial sau integral, a
impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei
dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii
adugate de fiecare participant la procesul de producie i circulaie al
mrfii respective. Impozitul pe cifra de afaceri net nltur neajunsurile
menionate n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut. Acest lucru este
posibil, deoarece modul de aezare i percepere a impozitului pe cifra de
afaceri net face ca suma datorat statului cu titlu de impozit s fie aceeai
indiferent de numrul verigilor prin care trece marfa. Este posibil totodat,
calcularea cu uurin a compensaiei de export.
Plecndu-se de la avantajele pe care le ofer impozitul pe cifra de
124


afaceri net, n rile membre ale Comunitii Economice Europene (n
prezent Uniunea European) s-au depus eforturi pe linia nlocuirii
impozitului pe cifra de afaceri brut cu impozitul pe cifra de afaceri net,
cunoscut sub numele de taxa pe valoare adugat. Dei Consiliul
Ministerial al C.E.E. hotrse n anul 1967 introducerea taxei pe valoare
adugat ncepnd cu 1 ianuarie 1970, aciunea de introducere a acestei
taxe s-a ncheiat n anul 1972, iar aplicarea ei nu s-a fcut identic n toate
statele membre.
Taxa pe valoare adugat este practicat, n prezent n rile membre
ale U.E. i n alte ri cum sunt: Japonia, Canada, Romnia, Bulgaria.
Taxa pe valoare adugat se poate calcula n dou variante. Conform
primei variante, taxa pe valoare adugat se calculeaz prin aplicarea cotei
proporionale asupra valorii adugate (calculat ca diferen ntre preul de
vnzare i preul de cumprare) n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa
de la productor la cumprtor. n cadrul celei de-a doua variante, taxa pe
valoare adugat se calculeaz prin aplicarea cotei proporionale asupra
preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra
preului de vnzare din care se deduce taxa (calculat n acelai fel),
aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este
taxa pe valoare adugat aferent stadiului respectiv. n practic au fost
adoptate diverse forme ale celei de-a doua variante.
Taxa pe valoare adugat este pltit de ctre fiecare participant
(ntreprindere) la procesul de producie i circulaie a mrfii respective,
proporional cu aportul su la sporirea valorii. Pltitorii acestei taxe
avanseaz sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat statului pe care le
vor recupera de la cumprtorii mrfii odat cu vnzarea acesteia.
Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de
vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. Pentru
determinarea taxei pe valoarea adugat se stabilete cifra de afaceri
(volumul total al vnzrilor sau prestrilor de servicii), pe perioada de
impunere la care se aplic cota de impozit. Din suma astfel determinat se
scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat,
aferente mrfurilor respective. Taxa pe valoare adugat se evideniaz
distinct n factur pentru a se putea face deducerile menionate.
Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat difer de la o ar
la alta. rile care utilizeaz mai multe categorii de cote au stabilite, de
regul, o cot redus pentru produsele alimentare i de larg consum, o cot
majorat pentru produsele de lux i cele care fac obiectul monopolului de
stat i o cot normal (intermediar) pentru celelalte mrfuri i servicii. n
general, produsele care fac obiectul exportului nu sunt supuse taxei pe
valoarea adugat. Prin urmare, o ntreprindere care livreaz mrfuri la
interni i la export va plti taxa pe valoarea adugat numai pentru
mrfurile livrate beneficiarilor interni.
Prin introducerea taxei pe valoarea adugat, statul are posibilitatea de
a ncasa impozitul indirect mai repede dect n cazul impozitului pe cifra de
afaceri brut, deoarece taxa se pltete la fiecare treapt de prelucrare i
realizare a mrfii sau serviciului. n acelai timp, organele fiscale au
posibilitatea de a controla modul de calcul i de plat la buget a obligaiei
fiscale deoarece pltitorii au sarcina de a ine o eviden a actelor de
vnzare-cumprare i a impozitului pltit. Taxa pe valoarea adugat joac
un rol important n formarea veniturilor statului. n rile membre ale U.E.,
ncasrile provenind din taxa pe valoarea adugat reprezint ntre 10 i
125


25% din totalul veniturilor din impozite.
Dar, pe lng avantajele prezentate, introducerea taxei pe valoarea
adugat prezint i unele neajunsuri cum sunt: creterea numrului de
operaiuni contabile ce trebuie efectuate i implicit a persoanelor care le
efectueaz; nici aceast tax nu poate corecta caracterul regresiv al
impunerii, chiar dac se practic dou sau trei cote de impozit etc.
11.3 Monopolurile fiscale, taxele vamale si taxele de inregistrare si
de timbru
Monopolurile fiscale constituie o alt form de manifestare a
impozitelor indirecte. Ele se instituie asupra produciei i vnzrii anumitor
produse cum sunt: sarea, alcoolul, tutunul, crile de joc etc.
Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt
formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producie i
desfacere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte din impozitul indirect
cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective.
Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi
depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat
att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a
anumitor mrfuri. Monopolurile fiscale pariale se instituie fie numai asupra
produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu
amnuntul.
Printre rile n care ntlnim monopoluri fiscale putem meniona: Italia
(asupra tutunului, chibriturilor i pietrelor de brichete), Germania, Suedia,
Austria (asupra alcoolului i buturilor alcoolizate), Spania (asupra
tutunului i petrolului) etc.
Taxele vamale se percep asupra importului, exportului i tranzitului
de mrfuri. Cele mai frecvente sunt taxele vamale de import, pe care statul
le ncaseaz la intrarea n ar a unor mrfuri cumprate de pe piaa
extern. Taxele vamale de export sunt mai puin frecvente, pentru c statele
sunt interesate s ncurajeze exportul pentru a realiza ncasri n valut.
Cnd totui se ntlnesc acestea afecteaz materiile prime, pentru a
determina prelucrarea lor n ar i semifabricatele sau produsele finite cu
pondera cea mai mare la export. Taxele vamale de tranzit se stabilesc
asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii lor
pe teritoriul unei tere ri. Aceste taxe se ntlnesc n cazuri foarte rare.
Statele sunt interesate n dezvoltarea tranzitului de mrfuri pentru a realiza
o serie de ncasri n valut, cum sunt: tarifele pentru folosirea cilor ferate,
taxa pentru folosirea drumurilor publice ale rii de tranzit de ctre tere ri
etc. Prin urmare, taxele vamale care se aplic, de regul, sunt cele de
import. Ele se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul cnd
mrfurile trec frontiera rii importatoare. Taxa vamal de import se achit
de ctre importator. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, pentru
c are drept consecin apropierea nivelului preului mrfii importate de
nivelul preului mrfii indigene; aceast apropiere nltur concurena
neloial a importurilor. n unele cazuri, taxa vamal de import poate
conduce la un pre mai mare al mrfii importate; pentru ca importul s se
poate realiza, este necesar ca exportatorul s reduc nivelul preului de
export, pentru a asigura mrfii sale o competitivitate egal cu cea a mrfii
indigene. Aceast reducere poate conduce ns la scderea rentabilitii
exportatorului, atunci cnd n ara exportatoare productivitatea muncii este
126


mai redus dect n ara importatoare. rile importatoare sunt preocupate
s recupereze de la exportator valoarea taxei vamale de import, prin
reducerea preului de export cu aceast tax. Acest lucru este posibil, pentru
c asistm la creterea ofertei mondiale de export, la creterea deci a
concurenei, condiii n care importatorul nu accept s-i diminueze
beneficiul comercial cu valoarea taxei vamale.
Natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a
taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor indigene; aceasta pentru
c perceperea taxelor vamale de import duce la majorarea preului
produsului importat, ajungnd la un nivel care l depete pe cel din ara
exportatoare.
Nivelul taxelor vamale de import este determinat, n general, de
raportul cerere-ofert din ara importatoare i de coninutul politicii
economice pe care aceasta o promoveaz. n funcie de modul cum sunt
stabilite, taxele vamale mbrac dou forme de baz i anume: taxe
specifice, atunci cnd se stabilesc n sum fix pe unitatea de msur i taxe
ad-valorem, atunci cnd se stabilesc n funcie de valoarea mrfurilor
importate. Uneori se poate aplica o combinaie a acestor dou forme i se
vorbete de taxe compuse.
Nivelul taxelor vamale percepute de un stat difer n funcie de natura
mrfurilor care fac obiectul impunerii, respectiv materii prime,
semifabricate sau produse finite, produse agroalimentare sau industriale. De
regul, produsele finite sunt supuse la taxe vamale mai mari dect
semifabricatele i materiile prime, atunci cnd importatorul dorete s-i
protejeze industria naional de concurena strin.
Nivelul taxelor vamale depinde i de natura relaiilor comerciale
existente ntre statul importator i statul exportator. ntre acestea pot exista
convenii prin care i acord reciproc anumite avantaje vamale. n lipsa
acestora, statul importator aplic regimul vamal general stabilit pentru rile
cu care nu are ncheiate asemenea convenii. Ca urmare, tarifele vamale,
respectiv tabelele n care se nscriu taxele vamale, pot fi convenionale,
avnd cote ce se aplic n relaiile cu rile cu care sunt ncheiate asemenea
acorduri i autonome care cuprind cote mai ridicate aplicabile rilor care
nu au ncheiat acorduri speciale cu ara importatoare. Taxele vamale se
stabilesc, deci, n condiiile clauzei naiunii celei mai favorizate sau n afara
acestor condiii. Practica internaional cunoate i tarife vamale
prefereniale. Acestea se aplic n relaiile dintre statele care fac parte din
diferite uniuni vamale sau n relaiile dintre o grupare vamal i anumite
ri cu care a ncheiat diverse acorduri. Statele importatoare aplic, adesea,
taxe vamale majorate n raport cu cele cuprinse n tarifele autonome sau
convenionale fa de statele care aduc pe piaa acestora mrfuri la preuri
mai mici dect cele mondiale, pentru a o cuceri. Unele state aplic un regim
vamal discriminator fa de mrfurile ce provin din anumite state pentru a
mpiedica ptrunderea acestora pe piaa respectiv. rile mpotriva crora
se iau asemenea msuri vamale procedeaz la fel fa de rile respective.
Asemenea taxe se numesc sancionale sau de retorsiune.
Taxele vamale aplicate la import n condiiile clauzei naiunii celei mai
favorizate pot avea un nivel consolidat i un nivel neconsolidat. Nivelul
consolidat este stabilit n cadrul unor negocieri comerciale multilaterale i
nu poate fi schimbat fr acordul celorlalte state participante la negocieri.
Nivelul neconsolidat se practic pentru acele mrfuri care nu au fcut
obiectul unor negocieri comerciale multilaterale. El poate fi schimbat de
127


ctre autoritile cu drept de decizie din rile respective, dac aceast
modificare se extinde asupra tuturor rilor care beneficiaz de clauza
naiunii celei mai favorizate.
n funcie de scopul urmrit la stabilirea taxelor vamale, acestea se pot
grupa n taxe vamale cu caracter fiscal i taxe vamale cu caracter
protecionist. n primul caz, instituirea taxelor vamale urmrete procurarea
de venituri pentru bugetul statului, iar n al doilea caz protejarea pieei
interne de concurena mrfurilor strine. Nivelul taxelor vamale percepute
influeneaz preul mrfurilor importate, cantitatea acestora, precum i
cuantumul veniturilor bugetului de stat. Se observ, ca tendin, c n
condiiile contemporane, taxele vamale sunt folosite tot mai mult n scopuri
protecioniste i tot mai rar n scopuri fiscale. Se poate vorbi ns frecvent
de un dublu scop, adic i fiscal i protecionist. Politica protecionist se
realizeaz nu numai cu ajutorul taxelor vamale, adic cu instrumente
tarifare, ci i cu instrumente netarifare.
Principiile de baz pentru aplicarea reglementrilor vamale i
regimurile vamale n Romnia
n aplicarea reglementrilor vamale se au n vedere anumite principii
prevzute de Codul vamal al Romniei2, i anume:
- bunurile se introduc sau se scot din ar numai prin birourile vamale.
Aceste mrfuri sunt supuse operaiunii de vmuire i rmn sub
supraveghere vamal pn la acordarea liberului de vam;
- bunurile intrate n ar se nscriu, n ordinea sosirii la frontier, n
registrul de eviden pe baza documentelor de transport i a documentelor
comerciale. n lipsa documentelor de nsoire, nscrierea mrfurilor se face
pe baza constatrilor autoritii vamale sau a altor documente prezentate
organelor vamale de cei interesai, documente din care trebuie s rezulte
descrierea mrfurilor ce urmeaz a fi vmuite;
- mrfurile i bunurile nregistrate dup intrarea n ar sunt ndrumate
astfel: fie ctre biroul vamal stabilit de autoritatea vamal n vederea
vmuirii, fie ctre o zon liber cnd documentele nsoitoare arat aceast
destinaie.
Taxele de nregistrare i de timbru. Taxele sunt pli efectuate de
persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre
instituiile de drept public. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice
impozitelor i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea i dreptul de
urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de impozite, ele presupun ns
existena unei contraprestaii. Practic, nu exist o egalitate ntre suma pltit
cu titlu de tax i costul serviciilor oferite de stat n schimbul acesteia. De
aceea, taxele conin mai mult sau mai puin, elemente de impozit.
Dup natura lor taxele pot fi: taxe judectoreti, ncasate de instanele
jurisdicionale pentru aciunile introduse de persoanele fizice i juridice
spre judecare; taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea
sau autentificarea de acte, copii sau traduceri de ctre notariate; taxe
consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize de
ctre consulate; taxe de administraie, pentru eliberri de permise,
autorizaii, legitimaii de ctre organele administraiei de stat.
Taxele se pot ncasa n numerar sau prin virament, ca oricare alt
impozit, sau prin aplicarea de timbre fiscale mobile. Taxele se pot stabili n
sume fixe, cnd actele i faptele supuse taxrii nu sunt evaluabile n bani,
sau ad-valorem, atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt
evaluate n bani.
128


Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat,
taxele pot fi: taxe de timbru i taxe de nregistrare. Taxele de timbru se
percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii cum sunt:
autentificarea de acte, eliberarea unor documente (cri de identitate,
paapoarte, permise de conducere auto etc.), legalizri de acte etc. Taxele
de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin
aplicarea de timbre fiscale mobile.
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, constituirea de
societi i la majorarea capitalului acestora, la fuzionri, dizolvri i
partajri de societi, cedri de fonduri de comer, de clientel etc.

Test de autoevaluare 11.1 Scriei rspunsul n spaiul liber din chenar.

Definiti impozitele indirecte.
Rspunsul la test se gsete la pagina 121

Test de autoevaluare 11.2 Scriei rspunsul n spaiul liber din chenar.

Ce sunt taxele de consumatie?
Rspunsul la test se gsete la pagina 122

Test de autoevaluare 11.3 Scriei rspunsul n spaiul liber din chenar.

Definiti monopolurile fiscale.
Rspunsul la test se gsete la pagina 126

Am ajuns la sfritul Unitii de nvare Nr. 11.

n loc de
rezumat

V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n

aceast unitate i s revizuii obiectivele precizate la nceput.
Este timpul pentru ntocmirea Lucrrii de verificare Unitate de nvare
Nr. 11 pe care urmeaz s o transmitei tutorelui.

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 11

TESTE GRIL:
1. Precizai care dintre urmtoarele afirmaii caracterizeaz impozitele
indirecte:
a) se aeaz asupra preurilor;
b) sunt nominative;
129


c) se suport de consumatorul final;
d) termenele de plat sunt cunoscute.
2.

n categoria impozitelor indirecte se cuprind:

a) impozitele pe venit;
b) taxele de consumaie;
c) taxele vamale;
d) impozitele pltite de persoanele fizice.

3.

Taxele vamale de export:

a) sunt taxe de consumaie;
b) se instituie asupra tuturor mrfurilor exportate;
c) se aplic sporadic, asupra unor materii prime;
d) au rolul unui impozit de egalizare.

4.

Accizele:
a) sunt taxe de consumaie pe produs;
b) se calculeaz doar n form ad-valorem;
c) sunt aezate asupra unor produse care nu pot fi nlocuite de
cumprtori cu altele;
d) se percep numai asupra murfurilor importate.

5.

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea unei cote:

a) progresive;
b) regresive;
c) proporionale;
d) unic.

Rspunsurile i comentariile la testele de autoevaluare

RASPUNS:

1. a) i c)

2. b) i c)

3. c)

4. a) i c)

5. c)

Bibliografie Unitate de nvare Nr. 11

130

Vcrel, Iulian i
colab.

Finane publice, Editura Didactic i

Pedagogic, R.A., Bucureti, 1999, 2006, 2009

Negrea, Alexandru

Finane publice, Editura ExPonto, Constana,

2014

Tatiana, Moteanu i
colab

Finane
publice,
Bucureti, 2005

Editura

Universitar,