Sunteți pe pagina 1din 61

NOUTI PRIVIND

IMPLEMENTAREA SISTEMULUI
DE CONTROL
INTERN/MANAGERIAL Provocare
Necesitate

2015

Baza legal

OUG nr. 119/1999 privind controlul intern i


controlul financiar preventiv, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
OSGG nr. 400/2015 pentru aprobarea
Codului controlului intern/managerial al
entitilor publice.

Conceptul de control intern/managerial

Legislaia comunitar n domeniul controlului intern este


alctuit, n mare parte, din principii generale de bun practic,
acceptate pe plan internaional i n Uniunea European.

Controlului intern i se asociaz o accepie mai larg, acesta


fiind privit ca o funcie managerial i nu ca o operaiune de
verificare

Necesitatea i obligativitatea organizrii controlului intern n


entitile publice sunt reglementate prin Ordonana Guvernului
nr.119/1999 privind controlul intern/managerial i controlul
financiar preventiv, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.

Definiie

INTOSAI
Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare
rezonabila ca obiectivele managementului sunt indeplinite.

COMITETUL ENTITILOR PUBLICE DE SPONSORIZARE A COMISIEI TREADWAY


(S.U.A.) COSO
Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii publice,
care intenioneaz s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor,
grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea
informaiilor financiare; respectarea legilor i regulamentelor.

INSTITUTUL CANADIAN AL CONTABILILOR AUTORIZAI (CRITERIA OF CONTROL)


COCO
Controlul intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv resursele,
sistemele, procesele, cultura, structura si sarcinile) care, n mod colectiv, i ajut pe
oameni s realizeze obiectivele entitii publice, grupate n trei categorii: eficacitatea i
eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor,
regulamentelor i politicilor interne.

Definiie

COMISIA EUROPEAN
Controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor concepute
i implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n
vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru:
atingerea obiectivelor entitatii publice intr-un mod economic, eficient si
eficace;
respectarea regulilor externe si a politicilor si regulilor managementului;
protejarea bunurilor si a informatiilor;
prevenirea si depistarea fraudelor si greelilor;
calitatea documentelor de contabilitate si producerea in timp util de informaii
de ncredere, referitoare la segmentul financiar i de management.

OSGG nr. 400/2015


Controlul intern/managerial reprezint ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de
conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n
vederea asigurrii administrrii fondurilor publice n mod economic, eficient i
eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i
procedurile.

Modelul COSO

Instrumentarul SCI/M

Sistemul de control intern/managerial al oricrei entiti


publice opereaz cu o diversitate de procedee,
mijloace, aciuni, dispoziii, care privesc toate aspectele
legate de activitile entitii, fiind stabilite i
implementate de conducerea entitii pentru a-i permite
deinerea unui bun control asupra funcionrii entitii n
ansamblul ei, precum i a fiecrei activiti/operaiuni n
parte.
Instrumentarul de control intern/managerial poate fi
clasificat n ase grupe mari: obiective; mijloace; sistem
informaional; organizare; proceduri; control.

OPORTUNITI

SISTEMUL DE CONTROL INTERN

RISCURI
AMENINR
I

Resurse financiare
pentru ndeplinirea
obiectivelor stabilite

Stabilete obiective cu privire la:


Eficien i eficacitate (performane)
Fiabilitate informaii (raportare)
Conformitate cu cadrul normativ

Entitatea public
Compartiment N

PLANIFICARE

PROCEDURI

Compartiment 1

ORGANIZAREA:
PROCESE (1..N):
Activiti (N1..Nm)
Atribuii
Sarcini

Structura organizatoric

Ali factori interesai


(salariai, furnizori)

Rezultate
Impact
Mass - media

Activiti de control:
autorizarea i aprobarea, separarea atribuiilor,
accesul la resurse i documente, verificarea,
reconcilierea, analiza performanei de
funcionare, revizuirea operaiilor, proceselor i
activitilor, supravegherea .
Forme de control (obligatorii):
autocontrolul
controlul n lan (pe faze)
control ierarhic
Timing: concomitent, ex-ante, ex-post)
Forme specializate de control (opional):
(ex.: control de gestiune, corp de control)
Societate civil

CERINE PENTRU PROIECTAREA I


IMPLENTAREA UNUI SISTEM DE CONTROL INTERN
VIABIL

s fie adaptat dimensiunii, complexitii i mediului specific


entitii;
s vizeze toate nivelurile de conducere i toate
activitile/operaiunile;
s fie construit cu acelai instrumentar n toate entitile
publice;
s ofere asigurri rezonabile c obiectivele entitii vor fi
atinse;
costurile aplicrii sistemului de control intern s fie inferioare
beneficiilor rezultate din acesta;
s fie guvernat de regulile minimale de management cuprinse
n standardele de control intern/managerial.

Organizarea sistemului de control intern/managerial


al oricrei entiti publice are n vedere realizarea a
trei categorii de obiective permanente:

obiective cu privire la eficacitatea i eficiena funcionrii - cuprind


obiectivele legate de scopurile entitii publice i de utilizarea n condiii de
economicitate, eficacitate i eficien a resurselor, incluznd i obiectivele
privind protejarea resurselor entitii publice de utilizare inadecvat sau de
pierderi, precum i identificarea i gestionarea pasivelor;

obiective cu privire la fiabilitatea informaiilor externe i interne - includ


obiectivele legate de inerea unei contabiliti adecvate, de calitatea
informaiilor utilizate n entitatea public sau difuzate ctre teri, precum i de
protejarea documentelor mpotriva a dou categorii de fraude: disimularea
fraudei i distorsionarea rezultatelor;

obiective cu privire la conformitatea cu legile, regulamentele i


politicile interne - cuprind obiectivele legate de asigurarea c activitile
entitii se desfoar n conformitate cu obligaiile impuse de legi i de
regulamente, precum i cu respectarea politicilor interne.

Premise n constituirea i implementarea sistemului de control


managerial
Conductor
entitate
public
1.
Desemnare
structur
specializat n scopul monitorizrii,
ndrumrii
metodologice
i
coordonrii
implemnetrii
sistemului de control intern

2. Instruirea persoanelor
de
conducere din entitate n domeniul
controlului intern

3. Elaborarea Programului
control managerial

de

Coordonat
de
conductor
entitate sau nlocuitor desemnat
Format n special din
structurilor din cadrul entitii

efii

pe baza standardelor de control


intern

Program de control managerial


plan de activiti prezentate
cronologic, privind implementarea
standardelor de control intern n
cadrul unei entiti publice.

Cerine noi privind implementarea sistemului


de control managerial
Entitate
ierarhic
superioara

Conductor
entitate
public
Documentaie

SGG

Surse & metode

Raportri
semestriale/anuale

Autoevaluri ale stadiului implementrii programului de


control managerial la nivelul entitii

(model OSGG 400/2015)


Raport anual privind
implementarea sistemului
de control

Autoevaluare a stadiului implementrii sistemului de control


intern/managerial:

intern/managerial
(model OSGG 400/2015)

chestionar de autoevaluare completat de fiecare structur


component
misiuni de consiliere audit intern pentru pregtire proces
autoevaluare

Situaie sintetic a autoevalurii centralizare informaii


chestionare
Legend

Flux
documente/raportri

Responsabiliti

Construirea unui sistem de control intern solid este un


proces de durat, care necesit eforturi importante din
partea ntregului personal al entitii, i n mod
deosebit din partea angajailor cu funcii de conducere.

Controlul intern/managerial este n responsabilitatea


conductorilor, care au obligaia de a-l defini, proiecta,
implementa i de a-l perfeciona continuu.

Standardele de control
intern/managerial
Scop

de a crea un model de control intern/managerial


uniform i coerent care s permit comparaii ntre
entiti de acelai fel sau n cadrul aceleiai entiti,
la momente diferite;
s fac posibil evidenierea rezultatelor entitii i a
evoluiei sale;
constituie un sistem de referin n raport cu care se
evalueaz sistemele de control intern/managerial,
se identific zonele i direciile de schimbare.

Ce definesc standardele de control


intern/managerial?

minimum de reguli de management pe


care toate entitile publice trebuie s le
urmeze

GRUPAREA STANDARDELOR
5 elemente cheie ale controlului
intern/managerial
MEDIU
DE CONTROL

EVALUARE I
AUDIT

PERFORMANE I
MANAGEMENTUL
RISCURILOR

INFIRMAREA I
COMUNICAREA

ACTIVITI DE
CONTROL

GRUPAREA STANDARDELOR
5 elemente cheie ale controlului
intern/managerial

Mediul de control

Standardul
Standardul
Standardul
Standardul

1 - Etica i integritatea
2 - Atribuii, funcii, sarcini
3 - Competena, performana
4 - Structura organizatoric

Performane i managementul riscului

Standardul
Standardul
Standardul
Standardul

5 - Obiective
6 - Planificarea
7 - Monitorizarea performanelor
8 - Managementul riscului

GRUPAREA STANDARDELOR
5 elemente cheie ale controlului
intern/managerial

Activiti de control

Standardul 9 Proceduri
Standardul 10 Supravegherea
Standardul 11 - Continuitatea activitii

Informarea i comunicarea

Standardul 12 - Informarea i comunicarea


Standardul 13 - Gestionarea documentelor
Standardul 14 - Raportarea contabil i financiar

Evaluare i audit

Standardul 15 - Evaluarea sistemului de control intern/managerial


Standardul 16 - Auditul intern

Standard 1- Etic i integritate


Descrierea standardului

Cerine generale

Conducerea entitii publice sprijin i promoveaz, prin deciziile sale


i prin puterea exemplului personal, valorile etice, integritatea personal
Conducerea i salariaii entitii
i profesional a salariailor.
publice cunosc i susin valorile
Conducerea entitii publice adopt un cod etic/cod de conduit,
etice i valorile organizaiei,
dezvolt i implementeaz politici i proceduri privind integritatea,
respect i aplic reglementrile valorile etice, evitarea conflictelor de interese, prevenirea i raportarea
cu privire la etic, integritate,
fraudelor, actelor de corupie i semnalarea neregularitilor.
evitarea conflictelor de interese, Conducerea entitii publice nlesnete comunicarea deschis de
prevenirea i raportarea
ctre salariai a preocuprilor acestora n materie de etic i integritate,
prin crearea unui mediu adecvat.
fraudelor, actelor de corupie i
Aciunea de semnalare de ctre salariai a neregularitilor trebuie s
semnalarea neregularitilor.
aib un caracter transparent pentru eliminarea suspiciunii de delaiune
i trebuie privit ca exercitarea unei ndatoriri profesionale.
Salariaii care semnaleaz neregulariti de care, direct sau indirect,
au cunotin sunt protejai mpotriva oricror discriminri, iar managerii
au obligaia de a ntreprinde cercetrile adecvate, n scopul elucidrii
OMFP nr. 946/2005
Standard 16
celor semnalate, i de a lua, dac este cazul, msurile ce se impun.
Semnalarea Neregularitilor
Conducerea i salariaii entitii publice au o abordare pozitiv fa de
controlul intern/managerial, a crui funcionare o sprijin n mod
permanent.

Standard 2- Atribuii, funcii, sarcini


Descrierea standardului

Cerine generale
Regulamentul

Conducerea

entitii publice asigur


ntocmirea i actualizarea permanent a
documentului privind misiunea entitii
publice, a regulamentelor interne i a
fielor posturilor, pe care le comunic
angajailor.

de organizare i funcionare al entitii


publice cuprinde ntr-o manier integral sarcinile entitii,
rezultate din actul normativ de organizare i funcionare,
precum i din alte acte normative; acesta se comunic
salariailor i se public pe pagina de internet a entitii
publice.
Fiecare salariat trebuie s cunoasc misiunea ncredinat
entitii, obiectivele i atribuiile entitii publice i ale
compartimentului din care face parte, rolul su n cadrul
compartimentului, stabilit prin fia postului, precum i
obiectivele postului pe care l ocup.
Conductorii compartimentelor entitii publice au obligaia
de a ntocmi i de a actualiza, ori de cte ori este cazul, fiele
posturilor pentru personalul din subordine.
Sarcinile trebuie s fie clar formulate i strns relaionate cu
obiectivele postului, astfel nct s se realizeze o deplin
concordan ntre coninutul sarcinilor i coninutul
obiectivelor postului.
Conductorii compartimentelor entitii publice trebuie s
identifice sarcinile noi i dificile ce revin salariailor i s le
acorde sprijin n realizarea acestora.

Standard 3 - Competena, performana


Cerine generale

Descrierea standardului
Conductorul

entitii publice i salariaii dispun de cunotinele,


abilitile i experiena care fac posibil ndeplinirea eficient i efectiv
Conductorul entitii publice
a sarcinilor, precum i buna nelegere i ndeplinire a responsabilitilor
asigur ocuparea posturilor de
legate de controlul intern/managerial.
ctre persoane competente,
Competena angajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n
crora le ncredineaz sarcini echilibru permanent, pentru asigurarea cruia conducerea entitii
potrivit competenelor, i asigur publice acioneaz prin:
condiii pentru mbuntirea
- definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc
pregtirii profesionale a
de munc;
angajailor.
- conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de
evaluare prestabilit;
- ntocmirea planului de pregtire profesional a noului angajat, nc
din timpul procesului de recrutare;
- revederea necesitilor de pregtire profesional i stabilirea
cerinelor de formare profesional n contextul evalurii anuale a
angajailor, precum i urmrirea evoluiei carierei acestora;
- asigurarea faptului c necesitile de pregtire identificate sunt
satisfcute;
- dezvoltarea capacitii interne de pregtire complementar
formelor de pregtire externe entitii publice.

Standard 3 - Competena, performana


Cerine generale

Descrierea standardului
Performanele

profesionale
individuale ale angajailor sunt
evaluate anual n scopul
confirmrii cunotinelor
profesionale, aptitudinilor i
abilitilor necesare ndeplinirii
sarcinilor i responsabilitilor
ncredinate.

Performanele

profesionale individuale ale angajailor se


evalueaz cel puin o dat pe an n raport cu obiectivele
anuale individuale i sunt discutate cu acetia de ctre
evaluator.
Competena i performana trebuie susinute de
instrumente adecvate, care includ tehnica de calcul,
programele informatice, brevetele, metodele de lucru etc.
Conductorii compartimentelor entitii publice asigur
fiecrui angajat participarea n fiecare an la cursuri de
pregtire profesional n domeniul su de competen.

Standard 4 Structura organizatoric


Descrierea standardului
Conductorul

entitii
publice definete structura
organizatoric, competenele,
responsabilitile, sarcinile,
liniile de raportare pentru
fiecare component
structural i comunic
salariailor documentele de
formalizare a structurii
organizatorice.

Cerine generale
Structura

organizatoric este stabilit astfel nct s


corespund scopului i misiunii entitii i s serveasc
realizrii obiectivelor stabilite.
Conductorul entitii publice aprob structura
organizatoric: departamente, direcii generale, direcii,
servicii, birouri, posturi de lucru.
ncadrarea cu personal de conducere i personal de
execuie a acestor structuri se regsete n statul de funcii al
entitii i se realizeaz cu respectarea concordanei dintre
natura posturilor i competenele profesionale i manageriale
necesare ndeplinirii sarcinilor fixate titularilor de posturi.
Competena, responsabilitatea, sarcina i obligaia de a
raporta sunt atribute asociate postului; acestea trebuie s fie
bine definite, clare, coerente i s reflecte elementele avute
n vedere pentru realizarea obiectivelor entitii publice.
Conducerea entitii publice analizeaz i determin
periodic gradul de adaptabilitate a structurii organizatorice la
modificrile intervenite n interiorul i/sau exteriorul entitii,
pentru a asigura o permanent relevan i eficien a
controlului intern.

Standard 4 Structura organizatoric


Descrierea standardului

Cerine generale
n

fiecare entitate public delegarea se realizeaz, n


principal, prin regulamentul de organizare i funcionare, fiele
posturilor i, n unele cazuri, prin ordine exprese de a executa
Conductorul entitii
anumite operaiuni.
publice stabilete, n scris,
Delegarea este condiionat n principal de potenialul i
limitele competenelor i
gradul de ncrcare cu sarcini a conducerii entitii i a
responsabilitilor pe care le salariailor implicai.
deleag.
Actul de delegare este conform atunci cnd:
respect raportul dintre complexitatea sarcinilor/atribuiilor
delegate i cunotinele, experiena i capacitatea necesar
efecturii actului de autoritate ncredinat;
OMFP nr. 946/2005
sunt precizate n cuprinsul acestuia termenele-limit de
Standard 5 - Delegarea
realizare i criteriile specifice pentru ndeplinirea cu succes a
sarcinilor/atribuiilor delegate;
sunt furnizate de ctre manager toate informaiile asupra
responsabilitii ce va fi ncredinat;
este confirmat, prin semntur, de ctre salariatul cruia i sau delegat sarcinile/atribuiile.
Salariatul delegat rspunde integral de realizarea sarcinii, iar
managerul care a delegat i menine n faa superiorilor
responsabilitatea final pentru realizarea acesteia.

Standard 5 Obiective
Descrierea standardului
Conducerea

entitii publice
definete obiectivele
determinante, legate de
scopurile entitii, precum i
pe cele complementare,
legate de fiabilitatea
informaiilor, conformitatea cu
legile, regulamentele i
politicile interne, i comunic
obiectivele definite tuturor
salariailor i terilor interesai

OMFP nr. 946/2005


Standard 15
Ipoteze, reevaluri

Cerine generale
Conducerea

entitii publice stabilete obiectivele


generale astfel nct acestea s fie concordante cu
misiunea entitii publice i s se refere la realizarea
unor servicii publice de bun calitate, n condiii de
eficien, eficacitate i economicitate.
Conducerea entitii publice transpune obiectivele
generale n obiective specifice i n rezultate ateptate
pentru fiecare activitate i le comunic salariailor.
Obiectivele specifice trebuie astfel definite nct s
rspund pachetului de cerine "S.M.A.R.T."
Stabilirea obiectivelor este n competena conducerii
entitii publice, iar responsabilitatea realizrii acestora
este att a conducerii, ct i a salariailor.
Stabilirea obiectivelor are la baz formularea de
ipoteze/premise acceptate contient prin consens.
Conducerea entitii publice actualizeaz/reevalueaz
obiectivele ori de cte ori constat modificarea
ipotezelor/premiselor care au stat la baza fixrii
obiectivelor, ca urmare a transformrii mediului intern
i/sau extern.

Obiectiv S.M.A.R.T.
S - Precise
(n limba
englez:
Specific)

ANecesare
(n limba
englez:
Appropri
ate)

OBIECTIV
S.M.A.R.T.

RRealiste
(n limba
englez:
Realistic)

MMsurabil
e i
verificabil
e (n
limbaT - Cu
termen de
englez:
realizare
Measura
ble) (n limba
englez:
Timedependen
t).

Standard 6 Planificarea
Descrierea standardului
Conducerea

entitii publice
ntocmete planuri prin care
se pun n concordan
activitile necesare pentru
atingerea obiectivelor cu
resursele maxim posibil de
alocat, astfel nct riscurile
susceptibile s afecteze
realizarea obiectivelor
entitii s fie minime.

OMFP nr. 946/2005


Standard 9
Coordonarea

Cerine generale
Conducerea

entitii publice elaboreaz


planuri/programe de activitate pentru toate obiectivele
entitii, identific i repartizeaz resursele, pornind de
la stabilirea nevoilor pentru realizarea obiectivelor, i
organizeaz procesele de munc n vederea
desfurrii activitilor planificate.
Repartizarea resurselor necesit decizii cu privire la
cel mai bun mod de alocare, dat fiind caracterul limitat
al resurselor.
Schimbarea obiectivelor, resurselor sau a altor
elemente ale procesului de fundamentare impune
actualizarea planului/programului.
Pentru atingerea obiectivelor, conductorul entitii
publice asigur coordonarea deciziilor i aciunilor
compartimentelor entitii i organizeaz consultri
prealabile att n cadrul compartimentelor entitii, ct
i ntre compartimentele respective.

Standard 7 Monitorizarea
performanelor
Descrierea standardului

Cerine generale
Conductorii

compartimentelor entitii publice


monitorizeaz performanele activitilor aflate n
coordonare, prin intermediul unor indicatori cantitativi i
Conductorul entitii
calitativi, care trebuie s fie: msurabili; specifici;
publice asigur monitorizarea accesibili; relevani; stabilii pentru o anumit durat n
performanelor pentru fiecare timp.
obiectiv i activitate, prin
Conducerea entitii publice se asigur c pentru
intermediul unor indicatori
fiecare obiectiv specific exist cel puin un indicator de
cantitativi i calitativi
performan cu ajutorul cruia se raporteaz realizrile.
relevani, inclusiv cu privire la
Sistemul de monitorizare a performanelor este
economicitate, eficien i
influenat de mrimea i complexitatea entitii publice,
eficacitate.
de modificarea/schimbarea obiectivelor sau/i a
indicatorilor, de modul de acces al salariailor la
informaii.
Conducerea entitii publice evalueaz performanele,
constat eventualele abateri de la obiective i ia
msurile corective ce se impun.

Standard 8 Managementul riscului


Descrierea standardului

Cerine generale
Fiecare

entitate public trebuie s i defineasc propria


strategie n privina riscurilor cu care se poate confrunta i s
asigure documentarea complet i adecvat a strategiei,
Conductorul entitii publice precum i accesibilitatea documentaiei n ntreaga
instituie i pune n aplicare un organizaie.
proces de management al
Conducerea entitii publice trebuie s i defineasc clar
riscurilor care s faciliteze
obiectivele, n vederea identificrii i definirii riscurilor asociate
realizarea eficient i eficace acestora.
Toate activitile i aciunile iniiate i puse n aplicare n
a obiectivelor sale.
cadrul procesului de gestionare a riscurilor sunt riguros
documentate, iar sinteza informaiilor/datelor i deciziilor luate
n acest proces este cuprins n Registrul riscurilor,
document care atest c n organizaie s-a introdus un sistem
de management al riscurilor i c acesta funcioneaz.
Conducerea entitii publice analizeaz mediul extins de risc
n care acioneaz i stabilete modul n care acesta i
afecteaz strategia de gestionare a riscurilor.

Standard 8 Managementul riscului


Conductorul entitii publice are obligaia crerii i meninerii unui
sistem eficient de management al riscurilor, n principal, prin:

identificarea riscurilor n strns legtur cu obiectivele a cror realizare ar


putea fi afectat de materializarea riscurilor; identificarea
ameninrilor/vulnerabilitilor prezente n cadrul activitilor curente ale
entitii care ar putea conduce la svrirea unor fapte de corupie i fraude;
evaluarea riscurilor, prin msurarea probabilitii de apariie i a impactului
asupra obiectivelor n cazul n care acestea se materializeaz; ierarhizarea i
prioritizarea riscurilor n funcie de tolerana la risc stabilit de conducerea
entitii;
stabilirea celor mai adecvate modaliti de tratare a riscurilor, astfel nct
acestea s se ncadreze n limitele toleranei la risc stabilite, i delegarea
responsabilitii de gestionare a riscurilor ctre cele mai potrivite niveluri
decizionale;
monitorizarea implementrii msurilor de control, precum i a eficacitii
acestora;
revizuirea i raportarea periodic a situaiei riscurilor.

Standard 9 Proceduri
Descrierea standardului

Cerine generale
Conducerea

entitii publice se asigur c :


pentru toate procesele majore, activitile, aciunile
Conducerea entitii
publice asigur elaborarea i/sau evenimentele semnificative exist o
procedurilor scrise pentru documentaie adecvat i c operaiunile sunt
consemnate n documente
activitile derulate n
pentru toate situaiile n care datorit unor
entitate i le aduce la
circumstane deosebite apar abateri fa de politicile
cunotina personalului
sau procedurile stabilite, se ntocmesc documente
implicat.
adecvate, aprobate la un nivel corespunztor, nainte
OMFP NR. 946/2005
de efectuarea operaiunilor.
Standard 20
circumstanele i modul de gestionare a situaiilor de
Gestionarea abaterilor
abatere de la politicile i procedurile existente se
analizeaz periodic, n vederea desprinderii unor
concluzii de bun practic pentru viitor, ce urmeaz a fi
formalizate.

Standard 9 Proceduri

Cerine generale pentru ca procedurile s devin instrumente


eficace de control intern

S se refere la toate procesele i activitile importante;


OMFP nr. 946/2005
Standard - 18
Separarea atribuiilor
Standard 22 - Strategii de control

S asigure o separare corect a funciilor de iniiere, verificare, avizare i


aprobare a operaiunilor. Procedurile concepute i aplicate de personalul entitii
publice trebuie s asigure o separare a funciilor de iniiere i verificare, astfel
nct atribuiile i responsabilitile de aprobare, efectuare i control al
operaiunilor s fie ncredinate unor persoane diferite. n acest mod se reduc
considerabil riscul de eroare, fraud, nclcare a legislaiei, precum i riscul de
nedetectare a acestor probleme.
Conductorii entitilor publice n care, datorit numrului mic de salariai, se limiteaz
posibilitatea de aplicare a separrii atribuiilor i responsabilitilor trebuie s fie contieni
de riscul cumulrii atribuiilor i responsabilitilor i s compenseze aceast limitare prin
alte msuri de control.
exemplu

S fie precizate n documente scrise;

S fie simple, complete, precise i adaptate activitii procedurate;

Exemplu de identificare i separare


sarcini
Activitate/atribuie/post

Msuri de control posibile

Proces de licitaie

Separare
ntre
analiz/fundamentare
nevoi,
organizare procedur, aprobare procedur

Contabilitate/Financiar

Separare ntre funciile/atribuiile de verificare i


autorizare plat

Activitati de monitorizare

Avizare i emitere norme

Supervizarea activitii de o ter persoan


dect echipa desemnat
Rotirea membrilor echipelor de
verificare/inspecie astfel nct s nu fie
desemnai consecutiv n verificarea
aceleiai entiti sau tip de activitate
Aplicarea principiului rotaiei atribuiilor de
verificare (prin transferarea temporar a
acestor sarcini ctre personalul din alte
compartimente cu alocarea resurselor
financiare corespunztoare)

Separarea atribuiilor ntre persoanele care avizeaz


normele i cele care analizeaz/monitorizeaz
modul de implementare

Not: De regul, aceste msuri de control sunt stabilite prin modul de definire a atribuiilor din fiecare fi
de post i prin modul de definire a responsabilitilor n cadrul procedurilor operaionale/de sistem.

Standard 9 Proceduri
Cerine generale pentru ca procedurile s devin
instrumente eficace de control intern

S
OMFP
nr. 946/2005
Standard 23
Accesul la resurse

descrie accesul la resursele necesare realizrii activitii;

n entitatea public, accesul la resursele materiale, financiare i


informaionale, precum i protejarea i folosirea corect a acestora
se reglementeaz prin acte administrative, care se aduc la
cunotina salariailor. Restrngerea accesului la resurse reduce
riscul utilizrii inadecvate a acestora.
S

fie actualizate n permanen;

fie aduse la cunotina personalului implicat.

Avantajele existenei procedurilor


Avantaje pentru entitate:
Creterea eficienei activitilor entitii.
Adoptarea celor mai bune practici pentru efectuarea activitilor.
Diminueaz riscul de eroare.
Avantaje pentru management:
Faciliteaz evaluarea angajailor.
Asigur instruire n desfurarea activitilor pentru angajai.
Asigur continuitatea activitilor n cazul fluctuaiei personalului.
Reprezint probe pentru teri privind organizarea i desfurarea corect a
activitilor;
Avantaje pentru angajai:
Permit angajailor s cunoasc responsabilitile i rolul lor n cadrul entitii.
Reprezint
probe n faa managementului privind ndeplinirea
corespunztoare a sarcinilor.
Reprezint probe n faa terilor privind ndeplinirea corespunztoare a
sarcinilor. Aplicarea cu bun credin i corect a procedurii ajut angajatul
pentru a demonstra faptul c nu poate fi culpabil de o anumit operaiune
incorect.

Principalele deficiene i erori posibile n implementare


formalismul procedural, n sensul c n cadrul entitii exist proceduri
dar nu sunt aplicate, ele servind doar ca probe/justificri pentru
implementarea sistemului de control intern/managerial
2. supraprocedurizarea (inflaia de proceduri), care are n vedere
elaborarea unui numr foarte mare de proceduri dar care nu pot fi aplicate,
conducnd la existena unui supracontrol n cadrul entitii
3. stabilirea procedurilor s-a realizat empiric (nu au fost identificate
activitile entitii)
4. nu au fost identificate toate activitile entitii
5. procedura nu conine toate elementele necesare (cine, cnd, unde,
cum, cu ce etc.)
6. procedura nu este adaptat la specific (copie o lege)
7. suprapunere procedural (dou sau mai multe proceduri se refer la
aceeai activitate i chiar conin pai diferii)
8. Procedurile nu au fost aprobate de conductorul entitii
9. Procedurile nu au fost comunicate angajatilor
10. Procedurile nu au fost actualizate

1.

Standard 10 Supravegherea
Descrierea standardului
Conducerea

entitii
publice iniiaz, aplic
i dezvolt controale
adecvate de
supraveghere a
activitilor,
operaiunilor i
tranzaciilor, n scopul
realizrii eficace a
acestora.

Cerine generale
Conducerea entitii publice trebuie s monitorizeze
efectuarea controalelor de supraveghere pentru a se
asigura c procedurile sunt respectate de ctre salariai n
mod efectiv i continuu.
Controalele de supraveghere implic revizuiri ale
activitii realizate de salariai, rapoarte despre excepii,
testri prin sondaje sau orice alte modaliti care confirm
respectarea procedurilor.
Conductorii compartimentelor verific i aprob
activitile salariailor, dau instruciunile necesare pentru a
asigura minimizarea erorilor i pierderilor, eliminarea
neregulilor i fraudei, respectarea legislaiei i corecta
nelegere i aplicare a instruciunilor.
Supravegherea activitilor este adecvat, n msura n
care:
- fiecrui salariat i se comunic atribuiile,
responsabilitile i limitele de competen atribuite;
- se evalueaz sistematic activitatea fiecrui salariat;
- se aprob rezultatele activitii n diverse etape de
realizare a acesteia.

Controale interne cheie:


Verificri ale managementului
Efectuarea

de comparaii ntre planificat i realizat/ existent (ex. pentru


anumite cheltuieli) i analiza diferenelor semnificative

Verificri

de rutin i inopinate la faa locului ale tranzaciilor, nregistrrilor i


reconcilierilor pentru a se asigura c se respect cerinele cu privire
oportunitate, termene, completitudine, separarea atribuiilor etc.

Verificarea

i urmrirea tranzaciilor neobinuite sau rezultatelor neateptate


(indiciu de fraud). Se solicit explicaii cu privire la rezultatele neateptate i
motive pentru tranzacii neobinuite

Standardul 11 - Continuitatea activitii


Descrierea standardului

Cerine generale

Conducerea

entitii

publice identific
principalele ameninri
cu privire la continuitatea
derulrii proceselor i
activitilor i asigur

msurile
corespunztoare pentru
ca activitatea acesteia s
poat continua n orice
moment, n toate

mprejurrile i n toate
planurile, indiferent care
ar fi natura unei
perturbri majore.

Entitatea public este o organizaie a crei


activitate trebuie s se deruleze continuu, prin
structurile componente. Eventuala ntrerupere a
activitii acesteia afecteaz atingerea obiectivelor
stabilite.
Conducerea entitii publice inventariaz situaiile
care pot conduce la discontinuiti n activitate i
ntocmete un plan de continuitate a activitii,
care are la baz identificarea i evaluarea riscurilor
care pot afecta continuitatea operaional.
Planul de continuitate a activitii trebuie s fie
cunoscut, accesibil i aplicat n practic de
salariaii care au stabilite sarcini i responsabiliti
n implementarea acestuia.
Conducerea entitii publice asigur revizuirea i
mbuntirea planului de continuitate a activitii,
astfel nct acesta s reflecte ntotdeauna toate
schimbrile ce intervin n organizaie.

Implementarea standardului Continuitatea activitii


(principalele aciuni)

1.

Stabilirea activitilor/proceselor/funciilor eseniale entitii;

2.

Inventarierea situaiilor/evenimentelor care pot genera ntreruperi


n
derularea
activitilor
eseniale
ale
entitii
i
a
consecinelor/impactului acestora;

3.

Elaborarea de planuri de continuitate a operaiunilor pentru


asigurarea desfurrii activitilor eseniale n cazul manifestrii
evenimentelor generatoare de ntreruperi;

4.

Instruirea personalului i testarea periodic a planurilor de


continuitate a operaiunilor cu privire la punerea n practic;

5.

Actualizarea periodic a planurilor de continuitate a operaiunilor.


Informaiile cuprinse n aceste planuri se modific n timp (de exemplu,
numere de telefon, locaii alternative etc.) i periodic trebuie actualizate.

Standardul 11 - Continuitatea activitii


Situaii generatoare de discontinuiti

fluctuaia personalului;
lipsa de coordonare, rezultat al unui
management defectuos;
fraude;
dificulti i/sau disfuncionaliti n
funcionarea echipamentelor din dotare;
disfuncionaliti produse de unii prestatori de
servicii;
schimbri de proceduri etc.

Standardul 11 - Continuitatea activitii


Msuri care s previn situaiile de discontinuitate

Exemple:
angajarea de personal n locul celor pensionai sau
plecai din entitatea public din alte considerente;
delegarea, n cazul absenei temporare (concedii,
plecri n misiune etc.);
proceduri formalizate pentru administrarea situaiilor
care pot afecta continuitatea operaional i a
tranzaciilor financiare relevante;
achiziii pentru nlocuirea unor echipamente
necorespunztoare din dotare;
service pentru ntreinerea echipamentelor din dotare.

Principalele deficiene i erori posibile n implementare

elaborarea formal a planurilor de continuitate, astfel nct nu


pot fi puse n practic;

neasigurarea resurselor necesare aplicrii;

necunoaterea de ctre personal a responsabilitilor n caz


de apariie a situaiei/evenimentului generator de ntreruperi;

neactualizarea planurile de continuitate.

Standardul 12 - Informarea i comunicarea


Descrierea standardului

Cerine generale

entitatea public sunt

stabilite tipurile de informaii,


coninutul, calitatea,
frecvena, sursele,
destinatarii acestora i se

dezvolt un sistem eficient de


comunicare intern i

extern, astfel nct


conducerea i salariaii s i
poat ndeplini n mod
eficace i eficient sarcinile,
iar informaiile s ajung
complete i la timp la
utilizatori.

OMFP nr. 946/2005


Standard 12 - Informarea +
Standard 13 - Comunicarea

Calitatea informaiilor i comunicarea eficient sprijin


conducerea i angajaii entitii n ndeplinirea sarcinilor,
a responsabilitilor i n atingerea obiectivelor i intelor
privind controlul intern/managerial.
Informaia trebuie s fie corect, credibil, clar,
complet, oportun, util, uor de neles i receptat.
Informaia trebuie s beneficieze de o circulaie rapid,
n toate sensurile, inclusiv n i din exterior, care s
necesite cheltuieli reduse, prin evitarea paralelismelor,
adic a circulaiei simultane a acelorai informaii pe
canale diferite sau de mai multe ori pe acelai canal i a
transcrierii inutile de date.
Sistemul de comunicare trebuie s fie flexibil i rapid,
att n interiorul entitii publice, ct i ntre aceasta i
mediul extern, i s serveasc scopurilor utilizatorilor.
Comunicarea cu prile externe trebuie s se realizeze
prin canale de comunicare stabilite i aprobate, cu
respectarea limitelor de responsabilitate i a delegrilor
de autoritate, stabilite de manager.

Standardul 12 - Informarea i
comunicarea

Cerine generale referitoare la responsabilitile conducerii


entitii

Conducerea entitii publice stabilete metode i ci de


comunicare care s asigure transmiterea eficace a datelor,
informaiilor i deciziilor necesare desfurrii proceselor
organizaiei, inclusiv ndeplinirii obiectivelor de control.

Conducerea entitii publice reevalueaz sistematic i periodic


cerinele de informaii i stabilete natura, dimensiunea i
sursele de informaii i date care corespund satisfacerii nevoilor
de informare a entitii.

Standardul 13 - Gestionarea documentelor


Descrierea standardului
Conductorul entitii

publice organizeaz i
administreaz procesul de
creare, revizuire,
organizare, stocare,

utilizare, identificare i
arhivare a documentelor
interne i a celor provenite
din exteriorul organizaiei,

oferind control asupra


ciclului complet de via al
acestora i accesibilitate

conducerii i angajailor
entitii, precum i terilor
abilitai.

OMFP nr.946/2005
Standard
14 - Corespondena i
arhivarea

Cerine generale
n fiecare entitate public sunt definite reguli clare i sunt
stabilite proceduri cu privire la nregistrarea, expedierea,
redactarea, clasificarea, ndosarierea, protejarea i
pstrarea documentelor.
Conductorul entitii publice organizeaz un compartiment
distinct pentru primirea, nregistrarea i expedierea
documentelor, iar la nivelul fiecrui compartiment se ine, n
mod obligatoriu, o eviden a documentelor primite i
expediate.
n entitatea public sunt implementate msuri de securitate
pentru protejarea documentelor mpotriva distrugerii, furtului,
pierderii, incendiului etc.
Conducerea entitii publice asigur condiiile necesare
cunoaterii i respectrii de ctre angajai a reglementrilor
legale privind accesul la documentele clasificate i modul de
gestionare a acestora.
n entitatea public este creat un sistem de
pstrare/arhivare exhaustiv i actualizat a documentelor,
potrivit unor reguli i proceduri stabilite, n vederea asigurrii
conservrii lor n bune condiii i pentru a fi accesibile
personalului competent n a le utiliza.

Standardul 14 - Raportarea contabil


i financiar
Descrierea standardului

Cerine generale
Conductorul

entitii publice este responsabil de organizarea


i inerea la zi a contabilitii i de prezentarea la termen a
Conductorul entitii
situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n
publice asigur buna
administrarea sa, precum i a execuiei bugetare, n vederea
desfurare a proceselor i asigurrii exactitii tuturor informaiilor contabile aflate sub
exercitarea formelor de
controlul su.
control intern adecvate, care Conductorul compartimentului financiar-contabil asigur
garanteaz c datele i
calitatea informaiilor i datelor contabile utilizate la realizarea
informaiile aferente utilizate situaiilor contabile, care reflect n mod real activele i
pentru ntocmirea situaiilor pasivele entitii publice.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite de rapoarte anuale de
contabile anuale i a
performan, n care se prezint pentru fiecare program
rapoartelor financiare sunt
obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii
corecte, complete i
i costurile asociate.
furnizate la timp.
n entitatea public sunt elaborate proceduri i controale
contabile documentate n mod corespunztor, viznd corecta
aplicare a actelor normative din domeniul financiar-contabil i
al controlului intern.

Standardul 15 - Evaluarea sistemului de control


intern/managerial
Descrierea standardului

Cerine generale
Conductorul entitii publice asigur verificarea i evaluarea n
Conductorul entitii
publice instituie o funcie de mod continuu a funcionrii sistemului de control
intern/managerial i a componentelor sale, pentru a identifica la
evaluare a controlului
timp slbiciunile/deficienele controlului intern i pentru a lua
intern/managerial,
msuri de corectare/eliminare n timp util a acestora.
elabornd n acest scop
Conducerea entitii publice efectueaz, cel puin o dat pe an,
politici, planuri i programe.
pe baza unui program/plan de evaluare i a unei documentaii
Conductorul entitii
adecvate, o verificare i autoevaluare a propriului sistem de
publice elaboreaz anual, control intern/managerial, pentru a stabili gradul de conformitate
a acestuia cu standardele de control intern/managerial.
prin asumarea
Conductorul entitii publice ia msuri adecvate i prompte
responsabilitii
pentru remedierea deficienelor/slbiciunilor identificate n
manageriale, un raport
asupra propriului sistem de procesul de autoevaluare a sistemului de control
control intern/managerial. intern/managerial.
Conductorul entitii publice elaboreaz anual un raport
asupra sistemului de control intern/managerial, ca baz pentru
un plan de aciune care s conin zonele vulnerabile
identificate, instrumentele de control necesar a fi implementate,
msuri i direcii de aciune pentru creterea capacitii
controlului intern/managerial n realizarea obiectivelor entitii.

Raportri semestriale
Anexa nr. 3 - SITUAIE CENTRALIZATOARE
semestrial/anual privind stadiul implementrii i dezvoltrii
sistemului de control intern/managerial
Entitile publice trebuie s transmit, ierarhic, la termenele stabilite:

Situaia centralizatoare semestrial privind stadiul implementrii


sistemului de control intern/managerial la data de ____(Capitolul I
Informaii generale), termenul limit maxim fiind data de 25 ale lunii
urmtoare fiecrui semestru;

Situaia centralizatoare anual privind stadiul implementrii sistemului de


control intern/managerial (Capitolul II Stadiul implementrii
standardelor de control intern/managerial, conform rezultatelor
autoevalurii la data de 31 decembrie 20XX), termenul limit maxim fiind
data de 20 februarie 20XX+1;

Nr.
crt.

din care, aferent:


Total Aparatului Entiti
Specificaii
Observaii
(numr) propriu
Sursa datelor:
publice
subordonate
1
2
3
4
5
publice
subordonate/in
4
X
X
Organigrama

0
1 Entiti
coordonare
2 Entiti publice n care s-a constituit
structura cu atribuii de monitorizare,
coordonare
i
ndrumare
metodologic a sistemului de control
intern/managerial
3 Entiti publice n care s-a elaborat i
aprobat programul de dezvoltare a
sistemului
de
control
intern/managerial
4 Entiti publice care i-au stabilit
obiectivele generale
5 Obiective generale stabilite de ctre
entitile publice de la pct. 4
6 Entiti publice care i-au inventariat
activitile procedurabile
7 Activiti procedurabile inventariate
de ctre entitile publice de la pct. 6
8 Entiti publice care au elaborat
proceduri
9 Proceduri elaborate de ctre entitile
publice de la pct. 8

10 Entitai publice care au elaborat


indicatori
asociai
obiectivelor
generale i specifice
11 Indicatori
asociai
obiectivelor
generale i specifice elaborai de
entitile publice de la pct. 10
12 Entiti publice care au identificat,
evaluat i nregistrat riscuri
13 Riscuri identificate, evaluate i
nregistrate n Registrul riscurilor de
ctre entitile publice de la pct. 12

Organigrama
sau
actul
de
decizie
intern

de
Programul
dezvoltare nregistrat
la arhiv

10

40

10

30

Planul (documentul
de planificare)
Planul (documentul
de planificare)
Document
nregistrat la arhiv
Regulamentul
de
organizare
i
funcionare

30

25

26

12

14

60

20

40

Registrul de eviden
a
procedurilor
operaionale
Planul
sau
alt
document nregistrat
la arhiv
Planul
sau
alt
document nregistrat
la arhiv
Registrul
riscului
actualizat
Registrul
riscului
actualizat

SITUAIILE
CENTRALIZATOARE
semestriale/anuale
privind stadiul
implementrii SCI/M
(Cap. I - Informaii
Generale)

AUTOEVALUAREA SCI/M
Aciuni:

a) convocarea unei reuniuni a structurii cu atribuii de monitorizare, coordonare i


ndrumare metodologic privind sistemul propriu de control intern/managerial,
constituit prin act de decizie intern a conductorului entitii publice, avnd ca obiect
stabilirea msurilor de organizare i realizare a operaiunii de autoevaluare;
b) completarea de ctre fiecare compartiment din organigrama entitii publice a
Chestionarului de autoevaluare a stadiului de implementare a standardelor de
control intern/managerial, - anexa nr. 4.1 i asumarea de ctre conductorul de
compartiment a realitii datelor, informaiilor i constatrilor nscrise n acesta;
c) ntocmirea de ctre Structur a ,,Situaiei sintetice a rezultatelor autoevalurii anexa nr. 4.2, prin centralizarea informaiilor din chestionarele de autoevaluare, semnate
i transmise de conductorii de compartimente;
d) aprecierea gradului de conformitate a sistemului propriu de control intern/managerial cu
standardele de control intern/managerial, n raport cu numrul de standarde
implementate, astfel:
- sistemul este conform dac sunt implementate toate cele 16 standarde;
- sistemul este parial conform dac sunt implementate ntre 9 i 15 de standarde;
- sistemul este neconform dac sunt implementate mai puin de 9 standarde.
Situaia centralizatoare anual privind stadiul implementrii sistemului de control
intern/managerial (Capitolul II Stadiul implementrii standardelor de control
intern/managerial, conform rezultatelor autoevalurii la data de 31 decembrie 20XX),
termenul limit maxim fiind data de 20 februarie 20XX+1

OBSERVAII i COMENTARII privind chestionarul de autoevaluare


1.

Majoritatea standardelor trebuie implementate pentru rezultat


pozitiv la autoevaluare

2.

Fiecare rspuns Da/Nu trebuie motivat la Explicaii


Dac un criteriu nu este ndeplinit (50% din total), standardul
este parial implementat
Caracter posibil conflictual al autoevalurii cu cea efectuat
de audit (intern i extern) n condiiile n care ultimii au definit
criterii mai multe

3.
4.

Concluzie: autoevaluarea este un element de bun practic


i reprezint un pas major n implementarea SCI/M
Microsoft Word
Document

Denumirea standardului

Nr. compartiDin care,


mentelor n care compartim. n
standardul este
care st. este
aplicabil
I PI NI

La nivelul
entitii st.
este:
I/PI/NI

1
2
3 4 5
6
Total numr compartimente = 10
I. MEDIUL DE CONTROL
Standardul 1 - Etica, integritatea
10
10
I
Standardul 2 - Atribuii, funcii, sarcini
10
9 1
I
Standardul 3 - Competen, performan
10
6 2 2
PI
Standardul 4 - Structura organizatoric
10
10
I
II. PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI
Standardul 5 - Obiective
10
10
I
Standardul 6 - Planificarea
10
10
I
Standardul 7 - Monitorizarea performanelor
10
10
I
Standardul 8 - Managementul riscului
10
8 1 1
PI
III. ACTIVITI DE CONTROL
Standardul 9 - Proceduri
10
10
I
Standardul 10 - Supravegherea
10
10
I
Standardul 11 - Continuitatea activitii
10
10
I
IV. INFORMAREA I COMUNICAREA
Standardul 12 - Informarea si comunicarea
10
10
I
Standardul 13 - Gestionarea documentelor
10
10
I
Standardul 14 - Raportarea contabila si financiara
10
10
I
V. EVALUARE SI AUDIT
Standardul 15 - Evaluarea sistemului de control
10
10
I
intern/managerial
Standardul 16 - Auditul intern
- Gradul de conformitate a SCI/M cu standardele de control intern/managerial: Parial
conform (sunt implementate 13 de standarde)
Msuri de adoptat: Actualizarea programului de dezvoltare pentru implementarea
standardelor neimplementate sau parial implementate

Situaia sintetic exemplu


ANEXA 4.2

Cap. II Stadiul implementrii standardelor de CI/M


conform rezultatelor autoevalurii la: 31.12.200x ANEXA 3.2

Denumirea standardului
1

Numrul de entiti
din care:
publice care
Entiti
Aparat
raporteaz c
publice
propriu
standardul este:
subordonate
*
*
*
I
PI
NI I PI NI I PI NI
2
3
4 5 6 7 8 9 10

I. MEDIUL DE CONTROL
Standardul 1 - Etica, integritatea
5
1
Standardul 2 - Atribuii, funcii, sarcini
5
1
Standardul 3 - Competen, performan
4 1
1
Standardul 4 - Structura organizatoric
5
1
II. PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI
Standardul 5 - Obiective
5
1
Standardul 6 - Planificarea
5
1
Standardul 7 - Monitorizarea
5
1
performanelor
Standardul 8 - Managementul riscului
5
1
III. ACTIVITI DE CONTROL
Standardul 9 - Proceduri
5
1
Standardul 10 - Supravegherea
5
1
Standardul 11 - Continuitatea activitatii
5
1

4
4
3 1
4
4
4
4
4
4
4
4

Observaii
11

Cap. II Stadiul implementrii standardelor de CI/M


conform rezultatelor autoevalurii la: 31.12.200x (cont.)

IV. INFORMAREA I COMUNICAREA


Standardul 12 - Informarea si comunicarea 5
1
4
Standardul 13 - Gestionarea documentelor 5
1
4
Standardul 14 - Raportarea contabila si 5
1
4
financiara
V. EVALUARE SI AUDIT
Standardul 15 - Evaluarea sistemului de 5
1
4
control intern/managerial
Standardul 16 - Auditul intern
1
1
Gradul de conformitate a sistemului de control intern/managerial cu standardele de
control intern/managerial :
- 4 de entiti au sisteme conforme;
- 1 entitate are sistemul parial conform

Coninutul Raportului asupra sistemului de


control intern/managerial
declaraiile minimal obligatorii pe care trebuie s le formuleze
conductorul entitii publice cu privire la sistemul de control
intern/managerial al entitii, existent la data nchiderii exerciiului
financiar
alte informaii, precum:
a) informaii i constatri care s permit formularea unor aprecieri n
legtur cu eficacitatea sistemului n exerciiul financiar urmtor;
b) prezentarea unor elemente considerate relevante din programul i
activitatea compartimentului de audit intern;
c) stadiul implementrii msurilor/aciunilor/etapelor prevzute n
programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial;
d) formularea unor rezerve privind eficacitatea sistemului de control
intern/ managerial, prin menionarea uneia sau mai multor slbiciuni
semnificative ale sistemului, existente la data nchiderii exerciiului
financiar, caz n care este obligatorie prezentarea msurilor destinate
nlturrii acestora, precum i termenele de realizare aferente;
e) analiza raportului cost/beneficiu la stabilirea i aplicarea msurilor de
control intern/managerial.

Aprobarea i prezentarea raportului

Raportul se aprob prin semnarea acestuia de ctre


titularul de drept al competenei sau de ctre titularul unei
competene delegate n condiiile legii, n conformitate cu
principiul responsabilitii manageriale.

Raportul conductorului entitii publice se transmite


odat cu situaia financiar anual i se prezint
organului ierarhic superior la termenele stabilite de
acesta, n cadrul termenului prevzut de lege.

Au obligaia de a prezenta Secretariatului General al


Guvernului - Direcia de control intern managerial i relaii
interinstituionale rapoarte anuale, numai conductorii
entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator
principal de credite al bugetului de stat, al bugetului
asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond
special.

RAPORT
asupra sistemului de control intern/managerial la data de 31 decembrie 20... (exemplu)
n temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, subsemnatul, Popescu Ion, n calitate de ministru,
declar c Ministerul X dispune de un sistem de control intern/managerial a crui concepere i aplicare permite
conducerii s furnizeze o asigurare rezonabil c fondurile publice gestionate n scopul ndeplinirii obiectivelor generale
i specifice au fost utilizate n condiii de legalitate, regularitate, eficacitate, eficien i economicitate.
Aceast declaraie se ntemeiaz pe o apreciere realist, corect, complet i demn de ncredere asupra sistemului de
control intern/managerial al entitii, formulat n baza autoevalurii acestuia.
Sistemul de control intern/managerial cuprinde mecanisme de autocontrol, iar aplicarea msurilor viznd creterea
eficacitii acestuia are la baz evaluarea riscurilor.
n acest caz, menionez urmtoarele:
-Registrul riscurilor la nivelul entitii, condus de secretarul Comisiei de monitorizare, coordonare i ndrumare
metodologic, este actualizat anual;
-Procedurile operaionale elaborate n proporie de 90% din totalul activitilor procedurabile inventariate sunt
actualizate anual;
-Programul de dezvoltare a SMCI/M cuprinde n mod distinct , aciuni de perfecionare profesional a personalului de
conducere, execuie i a auditorilor interni n activitile realizate de Comisia de monitorizare, coordonare i ndrumare
metodologic i acesta a fost actualizat n cursul anului;
- n cadrul entitii publice exist compartiment de audit intern i acesta este funcional, fiind compus din minim 2
persoane.
Precizez c declaraiile cuprinse n prezentul raport sunt formulate prin asumarea responsabilitii manageriale i au
drept temei datele, informaiile i constatrile consemnate n documentaia aferent autoevalurii sistemului de control
intern/managerial, deinut n cadrul Ministerului X, precum i n rapoartele de audit intern i extern.
Prezentul raport s-a elaborat n conformitate cu Instruciunile privind ntocmirea, aprobarea i prezentarea raportului
asupra sistemului de control intern/managerial, aprobate prin Ordinul SGG nr. 400/2015 pentru aprobarea Codului
controlului intern/managerial al entitilor publice.
Pe baza rezultatelor autoevalurii, apreciez c, la data de 31 decembrie 20XX, sistemul de control intern/managerial al
Ministerului X este conform cu standardele cuprinse n Codul controlului intern/managerial.
Din analiza rapoartelor asupra sistemelor de control intern/managerial transmise ordonatorului principal de credite de
ctre ordonatorii secundari i cei teriari de credite, direct subordonai, rezult c:
- 20 de entiti au sisteme conforme;
- 1 entitate are sistemul parial conform.
Ministrul X
Popescu Ion

Standardul 16 - Auditul intern


Descrierea standardului
Entitatea

public
nfiineaz sau are
acces la o capacitate de
audit competent, care
are n structura sa
auditori competeni, a
cror activitate se
desfoar, de regul,
conform unor programe
bazate pe evaluarea
riscurilor.

Cerine generale
Auditul

intern asigur evaluarea independent i obiectiv a sistemului


de control intern/managerial al entitii publice.
Domeniul activitii de audit intern trebuie s permit obinerea unei
asigurri cu privire la procesul de management al riscurilor, de control i
de conducere (guvernan).
Compartimentul de audit public intern este dimensionat pe baza
volumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate, astfel nct s
asigure auditarea activitilor cuprinse n sfera auditului public intern.
Atribuiile efului compartimentului de audit intern trebuie asumate prin
semntur de ctre un responsabil.
Auditorii interni din cadrul compartimentului de audit public intern trebuie
s posede competenele profesionale necesare pentru realizarea
activitilor cuprinse n sfera auditului public intern.
Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i
valorile n cadrul formrii profesionale continue i s asigure
compatibilitatea pregtirii cu tipul i natura misiunilor de audit intern care
trebuie realizate.
Auditorul intern finalizeaz aciunile sale prin rapoarte de audit, n care
enun punctele slabe identificate n sistem i formuleaz recomandri
pentru eliminarea acestora.
Conductorul entitii publice dispune msurile necesare, avnd n
vedere recomandrile din rapoartele de audit intern, n scopul eliminrii
punctelor slabe constatate de misiunile de auditare.

Principalele deficiene i erori posibile n implementare

stabilirea de form a unei structuri de audit intern n cadrul


organizaiei;

conductorul entitii nu acord importana cuvenit auditului


intern n organizaie (nesprijinirea auditului n raport cu alte
structuri
din
organizaie,
neimplementarea/ignorarea
recomandrilor auditului, asigurarea unui nivel de salarizare
redus n raport cu alte posturi similare, desconsiderarea
auditului etc.);
planificarea misiunilor nu este bazat pe analiza riscurilor;
rapoartele de audit intern nu aduc plusvaloare (nu
mbuntesc activitile organizaiei) etc.

Concluzii

Este necesar implementarea i dezvoltarea sistemelor de control


intern/ managerial (SCI/M)
SCI/M reprezint un instrument de baz al managementului
SCI/M furnizeaz o asigurare rezonabil privind atingerea obiectivelor
stabilite
SCI/M reprezint orice msur luat de conducere pentru creterea
probabilitii de atingere a obiectivelor
SCI/M reprezint rspunsul la risc
SCI/M implic costuri (consum de resurse), de aceea este necesar s
se analizeze aceste costuri relativ la beneficiile obinute
Trebuie s se evite dou situaii nedorite:
formalismul controlului intern
controlul excesiv/supracontrolul
Auditul intern trebuie utilizat de fiecare manager pentru mbuntirea
performanelor entitii