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Le droit fiscal

Chapitre Introductif :
La fiscalit peut tre dfinie comme lensemble des impts 1.

I - notion dimpt :
Limpt est un prlvement obligatoire opr par lEtat ou les collectivits locales titre dfinitif,
sans contrepartie directe dans lobjectif dassurer la couverture des dpenses publiques et de raliser
dautres objectifs conomiques et sociales .2

II- classification des impts:


A- Classification administrative:
1- Les impts directs :
Ce sont des impts supports et pays directement par le contribuable au trsor public. Ils
comprennent :
- Limpt gnral sur les revenus (IGR) qui frappe lensemble des revenus acquis par toute
catgorie de personne physique.
- Limpt sur les socits (IS) qui frappent les bnfices raliss par les socits qui se livrent des
oprations caractre lucratif.
- Les contributions locales : qui servent alimenter les budgets des communes comme la taxe
urbaine, impt des patentes, la taxe ddilit
2- Les impts indirects :
Ils sont supports par le contribuable mais sans tre pays directement par lui. Ils sont pays par
lintermdiaire dune (ou plusieurs) personne(s) appel(s) redevable(s). On distingue : La TVA, les
droits de douanes, droits denregistrement et de timbres
B- Classification conomique:
1- l'impt sur le revenu:
Cet impt touche l'ensemble des sommes perus par une personne pendant une priode
pralablement dfinie. Il va imposer le revenu quelle que soit son origine (produit de location,
produit d'action, salaire)
2- l'impt sur la dpense:
Cet impt frappe l'utilisation du revenu. Il s'agit au Maroc par exemple de la taxe sur la valeur
ajoute qualifie d'impt et de la taxe intrieure sur la consommation.
Remarque :
1
2

M. DUVERGER : Elments de le fiscalit - PUF


Mohammed NMILI : Les impts au Maroc : Techniques et procdures- Edition Bouregrag 2005.

Il faut faire la distinction entre impt, taxe:


Impt

prlvement sans contrepartie directe.

Taxe
prlvement contre une contrepartie. Mais, Il sagit dune participation partielle
aux avantages ou services reus.

III- Etapes de l'tude d'un impt


A- Champ d'application:
La dfinition du champ d'application d'un impt consiste prciser:
Les personne imposables: ce sont les personnes dsignes par la loi comme redevables ou
contribuables.
Les oprations imposables: ce sont les vnement ou actes qui donne naissance une
imposition.
Les rgles de territorialit: ces rgles dlimite le territoire auquel s'applique la loi fiscale.
Elles prvoient aussi les rgles appliquer lorsqu'il s'agit de personne ou de transactions
mettant en jeu des pays trangers.
B - l'assiette de l'impt:
L'assiette de l'impt est la base, la matire sur laquelle repose l'impt. Asseoir l'impt consiste alors
dterminer les lments constituants la matire imposable (bnfice, chiffre d'affaire..).
C - Liquidation:
Cette tape vient juste aprs la dtermination de la matire imposable. Elle consiste calculer la
somme due par le contribuable sur la base de l'assiette qu'il dtient.
D - Recouvrement:
On dsigne par recouvrement l'ensemble des techniques et dmarche qui ont pour objectif le
paiement de l'impt. Il s'agit de la dernire phase consistant oprer l'encaissement rel par l'Etat

Chapitre II : La taxe sur la valeur


ajoute
La TVA est une taxe fiscale, institue en 1986, qui concerne les ventes des biens et services .elle est
due lEtat par le vendeur et facture par ce dernier lacheteur. Le vendeur est collecteur de TVA.

I- Champ dapplication
A- Principe
La TVA sapplique :
Aux oprations de nature commerciale, industrielle, artisanale ou relevant de lexercice
dune profession librale accomplies au Maroc.
Aux oprations dimportations

B- Oprations obligatoirement imposables


Sont obligatoirement assujetties la TVA, les 3 catgories doprations suivantes :
- Les oprations portant sur les biens meubles :
Les ventes et les livraisons ralies par les entreprises de manufacture.
Les ventes et les livraisons ralises par les grossistes, les commerants dont le chiffre
daffaires dpassent 2 millions de dhs.
Les ventes et les livraisons en tat de produits imports.
-Les oprations portant sur les biens immeubles (construction, entretien, et transformation
dimmeuble).
-Les livraisons soi mme.

C- Les oprations exonres.


Plusieurs oprations sont exonres de la TVA.
1. Exonrations dordre social.
Les ventes portant sur les produits de consommation courante (pain, semoule, lait, sucre, sel, dattes,
viande, bois, huile dolive, bougies. Etc.).
2. Exonrations dordre conomique.
*Les ventes de produits destins lexportation.
*Les ventes des produits et fournitures et de matriel fournis lagriculture et la pche.

D- Les oprations hors champs de la TVA.

Oprations civiles.
Produits agricoles.
Lenseignement.
Les assurances.

II- Lassiette de la TVA


A. La base imposable.
Le CA imposable est constitu par lensemble des paiements en espce ou en nature que
lentreprise reoit en contrepartie de lopration imposable. Ces montants sentendent tous les frais
et taxes compris lexclusion de la TVA. Il sagit du prix pay par lacqureur.

B. Le fait gnrateur.
Le fait gnrateur est llment qui entrane lexigibilit de la TVA. Il existe deux rgimes :
Le rgime des encaissements : le fait gnrateur est constitu par lencaissement total
ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Le rgime du dbit : La TVA est exigible ds la facturation ou linscription en
comptabilit de la crance.

III- Les taux de la TVA.


taux
7%
oprations *Eau et nergie.
*Mdicament.
*Professions judiciaires
et mdicales.
*fournitures scolaires.

10%
14%
*Opration
*Transport
fournies par les *Immobilier
htels.
*Th
*opration
de *caf
banque.

20%
*normal

IV- Les dductions de la TVA :


Principe de base : la TVA qui a grev les lments du prix dune opration imposable est
dductible de la TVA applicable cette opration.
Dcalage dun mois :
Le droit de dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit celui de ltablissement des
quittances de douane ou le payement partiel ou intgral des factures tablies au nom du bnficiaire.
Ce dlai nest pas exigible en ce qui concerne les biens susceptibles dun amortissement et ligible
en droit dduction. (Les immobilisations amortissables).
Report de crdit : lorsque la TVA ne permet pas de rcuprer la somme totale de la TVA
dductible, le reliquat constitue pour lentreprise un crdit rcuprer ultrieurement au fur et
mesure des possibilits dimputations.

TVA due m = TVA facture N -- TVA rcuprable sur immobilisation m


-- TVA rcuprable sur charges m-1
-- Crdit de TVA

V- Dclaration et paiement de la TVA


A- La dclaration :
Il y a deux types de dclarations :
1. Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous ce rgime :
-Le redevable dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse
1000 000 dhs.
-Les personnes nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.
2. Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous ce rgime :
Les entreprises dont le CA de lanne prcdente est infrieur 1000 000 dhs.
Les entreprises exploitant des tablissements saisonnires.
Les nouveaux redevables pour la priode de lanne civile en cours.
3. Dlai
La dclaration doit tre dpose la perception avant la fin du mois suivant la priode dimposition.
4. Contenu de la dclaration
La dclaration doit comporter notamment les montant suivants :
Le chiffre daffaires imposable et non imposables
TVA brut
TVA dductible
Montant verser au trsor
Crdit reportable (ventuellement)

B- Paiement de la TVA
Le paiement doit tre effectu dans le mme dlai que celui prvu pour le dpt de la dclaration

Les sanctions :
1-Paiement tardif
Lorsque le retard nexcde pas un mois, majorations de 10%de la TVA due.
En cas de retard excdant un mois ; majoration de 25%.
2-dfaut ou insuffisance de dclaration
lorsque le dpt de la dclaration n'a pas t effectu dans le dlai imparti ou lorsqu il est constat
une insuffisance dans la dclaration ,une amende minimum de 25%(100%en cas de mauvaise foi)est
exigible.

VI- Obligations des redevables la TVA :


Toute personne assujettie la TVA doit :
Etablir une dclaration dexistence dans le mois qui suit le commencement de ses oprations
permettant didentifier et de situer son exploitation et de lui attribuer un numro
didentification quil doit produire sur ses factures.
Tenir une comptabilit rgulire : permettant de dterminer le CA et de justifier la dduction.
Dlivrer aux acheteurs ou aux clients une facture qui doit mentionner en plus des
identifications commerciales :
o Le numro d identification fiscale de la TVA
o Nom et adresse du client
o Le prix, Les quantits et la nature des produits
o Le montant de la TVA
Conserver les documents comptables pendant 10 ans.

Chapitre II : Limpt sur les


socits
Limpt sur les socits est institu par la loi 24/86 du 31/12/1986. Comme son nom
lindique, il sapplique aux entreprises qui ont opt pour la forme juridique de socit.
Les socits soumises lIS possdent une personnalit fiscale propre, c'est--dire
distincte de celle des associs. Cela rsulte de lexistence dun patrimoine propre la
socit. En consquence, le montant de limpt est acquitt par la socit elle-mme .

Section 1 : champ dapplication.


I- Personnes imposables :
Sont obligatoirement soumis lIS :
Les socits quelque soit leur forme et leur objet.
Les tablissements publics et les autres tablissements qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
Les associations et organismes assimils ;
Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant
que des personnes morales.
Dautre part, les SNC et les SCS constitues au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques peuvent opter pour leur assujettissement pour lIS.

II- Exonrations :
Les associations et les organismes assimils sans but lucratif, pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts ;
Les organismes dlimits au A de larticle 6 de la loi rgissant lIS (Exemple :
Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, ligue nationale de la lutte contre les
maladies cardio-vasculaires, Fondation Mohammed V pour la solidarit) ;
Les coopratives et leurs unions lgalement constitues. Toutefois, cette exonration
nest accorde que dans les conditions suivantes :
- Lorsque leurs activits se limitent la collecte des matires premires auprs de
leurs adhrents.

- Ou lorsque leur chiffre daffaire annuel est infrieur cinq millions (5 000 000) de
dirhams hors taxe selles exercent une activit de transformation des matires premires
collectes auprs d leurs adhrents.
Les plus values sur cession des valeurs mobilires ralises par les socits
Socit ayant une activit au
Maroc

Socit ayant une activit


ltranger

Socit dont le sige est Soumise lIS


au Maroc

Non soumise lIS pour les


oprations ralises
ltranger

Socit installe
ltranger

Soumise pour les oprations


ralises au Maroc.

trangres (non rsidentes) ;


Les socits installes dans la zone franche du port de Tanger au titre des oprations
effectues lintrieure de ladite zone ;
Les promoteurs immobiliers personnes morales, ralisant un programme de
construction dau moins 2500 logements sociaux, dans un dlai de 5 ans et ce dans le
cadre dune convention conclue avec lEtat.
Les socits dlevage du btail.
Le socit agricoles sont exonres jusquau 31 dcembre 2010 (conformment
larticle 12 de la LF de lanne budgtaire 2001, cette exonration stend tout impt
direct prsent ou futur).

III- Territorialit :
LIS sapplique toute socit quelque soit le lieu dtablissement de son sige social au
Maroc ou ltranger, sur lensemble des bnfices et revenus raliss au Maroc (se
rapportant aux biens quelle possde, aux activits quelle exerce, et aux oprations
lucratives quelle ralise au Maroc).
Les principaux cas peuvent tre rsums dans le tableau suivant :

IV- Priode et lieu dimposition :


* Priode :

LIS est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne
peut tre suprieur 12 mois. .
* Lieu dimposition :
Les socits sont imposes pour lensemble de leurs bnfices, profits, et gains au lieu de
leur sige social ou celui de leur principal tablissement au Maroc.

Section 2 : La liquidation de lIS :


I- La base imposable :
Le calcul de lIS se fait sur la base du rsultat fiscal de chaque exercice comptable, le
rsultat fiscal est obtenu par la diffrence entre les produits imposables et les charges
dductibles.
On peut dgager trois tapes :
1- Calcul du rsultat comptable :
* Rappel :
Rsultat dexploitation = Produits dexploitation Charges dexploitation.
Rsultat financier = Produits financiers Charges financires.
Rsultat non courant = Produits non courants Charges non courantes.
Rsultat comptable = Total des produits Total des charges = Rsultat dexploitation
+ Rsultat financier
+ Rsultat non courant.
2- Corrections fiscales :
Ces corrections fiscales proviennent :
- des rintgrations de certaines charges et pertes comptabilises mais non dductibles sur le
plan fiscal ;
- des dductions de certains produits non imposables ;
Les rintgrations doivent tre rajoutes au rsultat comptable, alors que les dductions
doivent tre dduites du rsultat comptable.
- Tenir compte galement des dficits sur exercices antrieurs ou report dficitaire dans
la limite des dficits des quatre exercices prcdant lexercice en cours.
3-Calcul du rsultat fiscal :
Rsultat fiscal = Rsultat comptable avant impt + les rintgrations les dductions

Report dficitaire.

A- les rintgrations (ou charges non dductibles) :


- Toute charge qui ne satisfait pas les conditions suivantes :
La causalit : la charge ou la dpense doit se rapporter directement la gestion et tre
ralise dans lintrt de lentreprise.
La comptabilisation : la charge doit tre constate en comptabilit.
Lincidence : la charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de
lentreprise ou avoir pour but de couvrir les risques entranant cette diminution.
La ralit : elle doit correspondre une charge effective et tre appuye de
justificatifs ncessaires.
Le rattachement lexercice au cours duquel elles ont t engages.
- Les amendes, pnalits, et majorations de toute nature mises la charge de lentreprise
pour infraction aux dispositions lgales et rglementaires.
- Ne sont dductibles qu concurrence de 50 % de leur montant, les charge dont le montant
factur est gal ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par chque
barr non endossable, effet de commerce, ou moyen magntique de paiement ou virement
bancaire.
- Les cadeaux publicitaires ne sont dductibles que si :
Leur valeur unitaire ne dpassant pas 100 DH.
Les cadeaux portent soit le nom, le sigle de lentreprise ou la marque de fabrique des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
- Les intrts rmunrant les comptes courants des associs sont dductibles sous rserve
que :
Le capital soit entirement libr ;
Le montant total des sommes portant intrt nexcde pas le capital social ;
Le taux de rmunration ne doit pas dpasser le taux fix annuellement par larrt
du ministre des finances ;
Exemple 1 :
Soit une SARL dont le capital et comptes courants des associs se prsentent comme suit :
Associ

Part dans le capital

Compte courant

Brahim

600 000

500 000

Mehdi

400 000

700 000

Total

1 000 000

1 200 000

Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant toute lanne,
sont rmunrs au taux de 15 %. Le taux de dduction fiscale admissible est 8 %.
TAF : Dterminer le montant des intrts rintgrer au rsultat.

Solution :

Exemple 2 : Reprendre le mme exemple en supposant maintenant quil sagit dune


SNC au lieu dune SARL.

- Les dons des particuliers : Sont admises la dduction :


* Les dons octroys aux habous publics, lentraide national et aux associations reconnues
dutilit publique.
* Les dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives ainsi que
celles des institutions autoriss par la loi qui les institue recevoir des dons dans la limite de
deux pour mille (2 %) du chiffre daffaire du donateur.
B- Les dductions (les produits non imposables) :
- Abattement total (100 %) sur les dividendes et les produits de participation perus en tant
quassoci dans une socit passible lIS.
- Les plus values ralises en cours ou en fin dexploitation suite la cession ou retrait
dlment incorporel ou corporel de lactif immobilis bnficie sur option :
* Soit dabattements appliqus la plus value nette globale obtenue aprs imputation des
moins values. Le taux dabattement est fonction de la dure de conservation du bien cd la

dure coule entre la date dacquisition et celle du retrait ou de cession du bien. Les taux
dabattement sont donns par le tableau suivant :

Dure de conservation du bien

Taux dabattement
0%

D 2 ans
2 D 4 ans

25 %

D 4 ans

50 %

* Soit de lexonration totale (100 %) si la socit intresse sengage par crit :


Rinvestir le produit global des cessions effectues au cours dun mme exercice
dans un dlai maximum de trois ans en bien dquipement soit en construction
rserve lexploitation professionnelle ;
Conserver ledit bien dans son actif pendant 5 ans.
Toutefois cette dernire option nest valable quen cas des plus values ralises en cours
dexploitation.
C- Le dficit reportable :
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable
suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant, le dficit ou le reliquat du
dficit peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau 4me exercice qui suit
lexercice dficitaire.

II- Taux dimposition :


Le taux de lIS est fix :
- le taux normal : 35 %
- 39,6 % en ce qui concerne les tablissements de crdits et organismes assimils (Banques
et socits dassurances et de rassurance).

III- La cotisation minimale (CM) :

La CM est un minimum que les socits soumises lIS sont tenues de verser mme en
labsence de bnfices.
a- Base de calcul de la CM :
La base de calcul de la CM est constitue par le montant hors TVA des produits suivants :
Le chiffre daffaire et les autres produits dexploitation ;
Les produits financiers ;
Le subventions et dons reus.

b- Exonration de la CM :
Le socits sont exonrs de la CM pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut
de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique la fin des 60
premiers mois qui suivent la date de constitution de la socit.
c- Taux de la CM :
Le taux de la CM est fix 0,50 %.
Ce taux est de 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au
titre des ventes portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la
farine, leau, llectricit.
Le montant de la CM ne peut tre infrieur 1 500 DH.
La CM sert de comparaison avec lIS calcul pour dterminer limpt d, en effet :
Si IS CM

Impt d = IS

Si IS CM

Impt d = CM

Section3 : Le paiement et rgularisation de


limpt.
1 -Le paiement :
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cour, au versement par la
socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de limpt
d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence.
Ainsi, au cours de lexercice N, la socit doit verser quatre acomptes provisionnels :
Acomptes

Montant

Date limite de paiement

1er acompte
2me acompte
3me acompte
4me acompte

25 % de limpt d en N-1
25 % de limpt d en N-1
25 % de limpt d en N-1
25 % de limpt d en N-1

31/03/N
30/06/N
30/09/N
31/12/N

* Cas gnral :

Soit :
: le montant de lIS d au titre de lexercice N-1 ;
N-1 : lexercice de rfrence ;
N : Lexercice en cours ;
ai : lacompte provisionnel.

N-1

IS d =

a1 = a2 = a3 = a4 = /4

N+1

IS d (N) =

/ 4 = a1

2- La rgularisation de limpt d :
En comparant limpt d et la somme des acomptes provisionnels verss, on peut avoir deux
cas :
* 1r cas : Impt d (N) Somme des acomptes verss (N) ( )
reliquat (complment verser) au plus tard le 31/03/N+1.

paiement du

* 2me cas : Impt d (N) Somme des acomptes verss (N) ( )


crdit
dimpt reportable sur les acomptes de N+1. Sil y a encore un excdent, restituer auprs
de ladministration fiscale dans le 1er mois de lexercice N+2.

3- Le crdit dimpt institu en matire du CM :


La CM paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la CM qui excde le
montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn sont imputes sur le montant de
limpt qui excde celui de la CM exigible au cours de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour que l'imputation puisse tre
opre en totalit ou en partie, le reliquat d la CM non imput peut tre dduit du montant
de limpt d au titre des trois (3) exercices suivant lexercice dficitaire ou celui au titre
duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
Exemple :
* Au titre de lexercice 2004, la liquidation fiscale de la socit COTES a donn ce qui suit :
Cotisation minimale140 000 DH

Impt sur les socits... 60 000 DH


Dans cet exemple, la CM est suprieure lIS. On paie la cotisation minimale. Mais on
dgage un crdit dimpt :
Crdit dimpt = excdent de la CM sur lIS = 140 000 60 000 = 80 000 DH.
* Au titre de lexercice 2005, la liquidation fiscale de la mme socit COTES a donn ce
qui suit :
Cotisation minimale.. 140 000
Impt sur les socits.260 000
Dans cet exercice lIS est suprieur a CM. (IS CM)

impt d = IS.

Et puisquon a dj un crdit de la CM au titre de 2004, celui-ci va tre dduit du montant


de lIS.
Soit : IS payer = 260 000 80 000 = 180 000

Chapitre III : Les revenus salariaux


et assimils
I- Champ dapplication
A- Revenus imposables
Les revenus salariaux et assimils comportent :
Les salaires et traitements ;
Les avantages en argent ou en nature ;
Les indemnits et moluments ;
Les pensions et rentes viagre.

B- Les revenus exonrs :


Ces revenus peuvent tre classs dans les catgories suivantes :
Allocations et indemnits destines couvrir les frais engags dans lexercice de la
fonction de lemploi.
Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts, destins rparer un
prjudice. Elles ne sont pas considres comme salaire.
Cotisation patronale de scurit sociale, de retraite et dassurance groupe supportes
par lemployeur. Elles bnficient indirectement aux salaris.
Allocation familiales, pensions alimentaires, pensions dinvalidit et rente temporaire
ou viagre daccident de travail. Elles ont le caractre de secours ou daide face aux
alas de la vie ou aux risques du travail.
Indemnits de maladie, maternit et accidents de travail, allocation de dcs,
destines compenser les pertes de revenus qui en rsultent.
Indemnits de licenciement.

II- Dtermination de la base imposable :


Le salaire net imposable est obtenu en dduisant du salaire brut imposable :
1. Les frais professionnels inhrents la fonction ou emploi, qui sont fixs
forfaitairement 17% du salaire brut imposable, non compris les avantages en argent
et en nature, et des taux spciaux plus levs pour certaines profession. Le plafond
de cette dduction est de 24 000dhs par an.
2. Les cotisations du salari au titre des :
Rgime de retraite
Rgime de prvoyances sociale et de scurit sociale.
Rgimes dassurance groupe couvrant les risques de maladie maternit,
invalidit et dcs.
3. Le remboursement en principal et intrts normaux des prts obtenus pour
lacquisition ou la construction de logement conomique tant que le salaire net de
lintress ne dpasse pas 31200 dhs et ce dans la limite de 10% du revenu global
imposable. Si le salaire dpasse ce seuil le salari bnficie de la dduction des
intrts.
Remarque : Le revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres, est
obtenu en dduisant du revenu brut imposable 40% de ce revenu.

III- les modalits dimposition :


A-mode dimposition :
Bien que lIR soit un impt dclaratif, les salaires et revenus assimils sont imposs par voie
de retenue la source. Celle-ci est opre par lemployeur pour le compte du Trsor, sur
chaque paiement effectu.
Les titulaires des revenus salariaux sont dispenss dtablir la dclaration annuelle de leurs
revenus lorsquils disposent dun seul revenu, moins quils estiment surimposs ou quils
entendent bnficier des dductions praticables sur le revenu global ou de celles praticables
sur lIR.

B- Taux dimposition :
La retenu la source est calcule daprs le barme progressif applicable lIR.
Tranches de revenu
imposable
De 24 001 30 000 dhs
De 30 001 45 000 dhs
De 45 001 60 000 dhs
De 60 001 120 000 dhs
Surplus de 120 000 dhs

annuel Taux
limpt
15%
25%
35%
40%
42%

de Somme dduire
3 600
6 600
11 100
14 100
16 500

Toutefois, les rmunrations des voyageurs reprsentants et placiers ainsi que les
rmunrations occasionnelles verses des personnels ne faisant pas partie du personnel de
lentreprise sont passibles de la retenue la source au taux de 30% et au taux de 17% si
lesdites rmunration sont verses par ltablissement denseignement des enseignants ne
faisant pas partie de leur personnel.

C- les charges familiales :


Les charges de famille viennent en attnuation de limpt au moment de la retenue la
source. Elles sont de 180 par personne charge, dans la limite de 1080 dhs.
Mthode de calcul
Salaire brut= les revenus perus par le salari.
Salaire brut imposable= salaire brut- les exonrations
Salaire net imposable= SBI- dduction sur salaire
IR brut= SNI * taux de lIR - somme dduire
IR du= IR brut dduction sur IR

APPLICATIONS

TVA :

Exercice 1 :
La socit Massad est soumise la TVA au taux de 20%, suivant le rgime des dbits et de
dclarations mensuelle. Elle soumet les informations suivantes relatives aux mois de septembre,
octobre, novembre 2006.
Mois
Ventes hors taxe
TVA rcuprable sur TVA rcuprable sur
les charges
les immobilisations
Septembre
1552 400
183 200
Octobre
1450 200
245 000
58 600
novembre
1746 300
196 000
61 150
Travail faire :
1) Calculer la TVA pour le mois doctobre et novembre.
2) Prciser la date limite de versement de la TVA due.
3) Quels sont les contribuables concerns par la dclaration mensuelle ?

Exercice 2 :
La socit ARA est entreprise individuelle soumise la TVA suivant le rgime de dbit. Son chiffre
daffaires annuel est de 12 000 000 dhs. Elle met votre disposition les informations ci-dessous.
Fvrier 2006
Mars 2006
Ventes de produits finis
3250 000
3725 000
Achats de matires premires 3530 000
3425 000
Acquisition dun matriel
35 000
informatique

transport

12 400

10 100

Travail faire :
Calculer le montant de la TVA d au titre du mois de Mars 2006 sachant que le montant des achats
de matires premire du mois de janvier 2006 slve 3 300dhs.

APPLICATIONS

IR :

Application 1 :
Monsieur Said est un salari mari. Il a trois enfants. Le bulletin de paie de Monsieur Said
de janvier 2005 fait ressortir ce qui suit :
Traitement de base : 7 000
Indemnit de fonction : 2 000
Indemnit de dplacement justifi : 1 000
Indemnit de caisse : 350
Allocation familiale : 150
Participation aux frais scolaires : 500
Cotisation CNSS : 257,4
TAF : Calculer lIR de monsieur Said.
Application 2 :
Monsieur Nabil est un salari. Il a 3 enfants. Nabil vous communique les informations
suivantes :
Traitement de base : 5 000dhs
Indemnit de panier : 5 00
Indemnit de poste : 8 00
Prime de rendement : 1 000
Allocation familiale : 3 00
Indemnit de dplacement non justifi : 1000
Logement : 2 000

Eau, tlphone et lectricit : 400


Cotisation CNSS : 257,4
TAF : calculer lIR de monsieur Nabil.

APPLICATIONS

IS :

Application I :
La socit Dirax est une socit anonyme au capital de 500 000 DHS entirement libre.
Cette socit est cre en 1990 et spcialise dans la fabrication et la commercialisation des articles
de sports.
La situation des comptes de gestion de la socit se prsente ainsi :
*Le rsultat comptable avant impt est de 290 000 DHS.
*Le chiffre daffaire (HT) est de 12 000 000 DHS.
Parmi les produits, on trouve :
Produit de participation (dividendes reus dune socit marocaines dans laquelle elle
dtient une participation de 40%) :100 000 DHS.
Le 20/12/2005 la socit a cd un matriel de production pour 150 000 DHS .Ce dernier a
t acquis le 1/1/98 prix de 600 000 et amorti pour 480 000 dhs.
Parmi les charges on trouve :
Achat de marchandise : 1000 000dhs (dont 50 000dhs de marchandises sans facture et la
facture N77 concernant 20 000dhs a t rgl en espce.
Un actionnaire a fait une avance la socit de lordre de 200 000dhs, le 1/7/2005.le taux
dintrt rmunrateur est de 14%.
N.B : le taux appliqu par le ministre des finances est de 10%.

La socit a distribu des cadeaux en faveur dune orphelinat (1000 units 120dhs
lune).Ces derniers portent le nom de la socit.
20 000dhs de pnalit cause des retards de paiement de limpt.
28 000dhs de dons verss en faveur de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires.

Travail faire:
1. Calculer le rsultat fiscal de cette socit ?
2. Calculer le montant de l'IS d ?