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CONTAS DA
UNIO
SENADO
FEDERAL
CMARA DOS
DEPUTADOS
CONTROLADORIA
GERAL DA
UNIO
SECRETARIA DE
ORAMENTO
FEDERAL
Braslia
2012
Braslia
2012
Autorizao
Banca Examinadora:
__________________________________________
Giovanni Pacelli Carvalho Lustosa da Costa
___________________________________________
Rodrigo Fontenelle de Arajo Miranda
Agradecimentos
A Deus; aos mestres; aos colegas de classes; ao Instituto Serzedello Corra do Tribunal de
Contas da Unio; e Controladoria Geral da Unio.
Agradeo especialmente a Breno Robson Gomes Siqueira na ajuda com a elaborao dos
grficos com os resultados da pesquisa.
Talvez no tenha conseguido fazer o melhor, mas lutei para que o melhor fosse feito.
No sou o que deveria ser, mas graas a Deus, no sou o que era antes. (Marthin Luther King)
Resumo
Esta pesquisa tem por objetivo verificar qual o impacto no controle e avaliao da execuo
oramentria realizado pelos rgos de controle em oramentos por resultados que teve por base
a incorporao de avaliaes de desempenho. Para isso, buscou-se na literatura existente
conceitos de oramento pblico para demonstrar, dentro de uma concepo moderna, o elo
existente entre o planejamento e a execuo do oramento. Dentro do sistema oramentrio,
destacou-se o ciclo oramentrio que a forma como se elabora, aprova, executa, controla e
avalia os programas e aes de governo. Definiu-se o papel das controladorias nas fases de
controle e avaliao oramentria, enfatizando as atividades do controle interno da
Administrao pblica, assim como as do controle externo. Descreveu-se a evoluo do
oramento de desempenho ou por resultados com a incorporao de medidas de desempenho e
sistemas de avaliao de resultados por meio de indicadores. Diante de tais aspectos com o
intuito de comprovar as premissas apontadas no decorrer do estudo terico, aplicou-se um
questionrio s Secretarias Estaduais Responsveis pela Elaborao do Oramento do Estado
com o objetivo de conhecer na prtica como so feitos os trmites do oramento pblico quanto
ao uso de indicadores de desempenho para posterior alocao de recursos. Como resultado da
pesquisa, dos 14 (quatorze) Estados respondentes, apenas um afirma no utilizar o oramento
programa, porm, quanto identificao de indicadores na Lei Oramentria Anual (LOA), a
maioria deles afirma no utilizar este mtodo, o que de certa forma indica que a alocao de
recursos tende a ser por deciso poltica nos Estados que no utilizam indicadores de desempenho
na LOA. Esta pesquisa revelou uma contradio, pois a maioria dos Estados ao responderem que
no identificam indicadores na LOA, afirmam por outro lado que os resultados dos padres de
desempenho afetam as decises e recomendaes oramentrias subseqentes em sua maioria.
ABSTRACT
This research aims at studying the impact on the control and evaluation of budget execution of
the organs of control budgets for results that was based on the incorporation of performance
evaluations. For this, we sought in the existing literature concepts of public budget to
demonstrate the link between the planning and execution of the budget. Within the budget
system, there is the budget cycle that is how one prepares, approves, implements, monitors and
evaluates the programs and actions of government. Setting up the role of controladorias phases of
control and evaluation budget, highlighting the activities of the Internal Public Administration, as
well as external control. It describes the evolution of the budget performance or results with the
incorporation of performance measures and evaluation systems results through indicators. Given
these aspects in order to establish the assumptions mentioned on this theoretical study, we applied
a questionnaire to the State Departments Responsible for preparation of the state budget in order
to know in practice how the procedures are made public on the budget use of performance
indicators for future resource allocation. As a result of the research, the fourteen (14) states
respondents, only one claims not to use the budget program, however, the identification of
indicators in the Annual Budget Law (LOA), most states do not use this method, which to some
form indicates that resource allocation tends to be a political decision in states that do not use
performance indicators in the LOA. This research revealed a contradiction, since most states do
not respond to the identified indicators in the LOA, on the other hand claim that the results of the
performance standards affect the decisions and recommendations in subsequent budget mostly.
SUMRIO
1 INTRODUO .......................................................................................................................... 8
2 REFERENCIAL TERICO ................................................................................................... 10
2.1 CONCEITO DE ORAMENTO ......................................................................................... 10
2.2 CICLO ORAMENTRIO................................................................................................. 12
2.2.1 ELABORAO DO ORAMENTO (1 FASE DO CICLO ORAMENTRIO) .... 13
2.2.2 DISCUSSO, VOTAO E APROVAO ORAMENTRIA (2 FASE DO
CICLO ORAMENTRIO)...................................................................................................... 14
2.2.3 EXECUO E ACOMPANHAMENTO DO ORAMENTO (3 FASE DO CICLO
ORAMENTRIO).................................................................................................................... 16
2.2.4 CONTROLE E AVALIAO (4 FASE DO CICLO ORAMENTRIO)............... 16
2.3 O PAPEL DAS CONTROLADORIAS NO CONTROLE E AVALIAO DO
ORAMENTO PBLICO ......................................................................................................... 19
2.4 ORAMENTO POR RESULTADOS OU POR DESEMPENHO................................... 20
2.5 O USO DE INDICADORES NA AVALIAO DE DESEMPENHO DO
ORAMENTO ORIENTADO A RESULTADOS................................................................... 22
3 METODOLOGIA DA PESQUISA........................................................................................ 23
4 APRESENTAO DOS RESULTADOS.............................................................................. 24
4.1 USO DO ORAMENTO PBLICO PELO ESTADO: .................................................... 26
4.2 IDENTIFICAO DOS INDICADORES DE DESEMPENHO NA LOA:.................... 26
4.3 OS INDICADORES DE DESEMPENHO NO PPA: ......................................................... 28
4.4 RESPONSABILIDADE PELA ELABORAO DOS INDICADORES DE
DESEMPENHO: ......................................................................................................................... 29
4.5 UTILIZAO DOS RESULTADOS ALCANADOS NAS DECISES E
RECOMENDAES ORAMENTRIAS NO ORAMENTO SUBSEQUENTE:.......... 30
4.6 IMPORTNCIA DOS INDICADORES DE DESEMPENHO COMO FERRAMENTA
PARA DECISO DE ALOCAO DE RECURSOS NO ORAMENTO DO ESTADO: 31
5 CONCLUSO........................................................................................................................... 33
REFERNCIAS........................................................................................................................... 35
1 INTRODUO
O objetivo do presente estudo identificar se os Estados da Federao no Brasil
utilizam o oramento-programa com a incorporao de avaliaes de desempenho no processo de
alocao de recursos pblicos (oramento por resultados), e consequentemente qual o impacto
disso no controle e avaliao da execuo oramentria pelos rgos de controle.
Pode-se entender como oramento pblico uma lei de iniciativa do Poder Executivo que
estabelece as polticas pblicas para o exerccio a que se referir; ter como base o plano
plurianual e ser elaborado respeitando-se a lei de diretrizes oramentrias aprovada pelo poder
legislativo (Slomski, 2003, p. 304). Tendo assim por objetivo estimar a receita e fixar a despesa
para um determinado perodo, normalmente um ano
A ao planejada do Estado, quer na manuteno de suas atividades, quer na execuo
de seus projetos, materializa-se atravs do oramento pblico, que o instrumento que dispe o
Poder Pblico para expressar, em determinado perodo seu programa de atuao (Piscitelli, 2005,
p. 42).
O oramento pblico, aceito como instrumento de planejamento e de controle da
administrao pblica, apresenta-se como uma tcnica capaz de permitir que periodicamente
sejam reavaliados os objetivos e fins do governo (Pereira, 2003, p 132).
Embasa-se no fato de que o oramento pblico consiste numa ferramenta extremamente
importante nas polticas pblicas, pois este o planejamento pblico que o governo utiliza para
promover crescimento econmico e social. Silva (2004) descreve que no Brasil, o modelo
adotado o Oramento-Programa, que contribui para o planejamento governamental, pois
capaz de expressar com maior veracidade a responsabilidade do Governo para com a sociedade,
visto que o oramento deve indicar com clareza os objetivos perseguidos pela nao da qual o
governo intrprete.
Como forma de demonstrar a importncia de um bom planejamento, reproduz-se abaixo
trecho da apostila, utilizada em 2006 pela Fundao de Desenvolvimento Administrativo
Fundap do Estado de So Paulo no Programa de Desenvolvimento Gerencial, que fala sobre o
uso de indicadores na gesto pblica:
Para que se possa avaliar determinado programa e, durante a execuo, gerenciar seu
plano de ao, os objetivos declarados devem ser traduzidos em formas mensurveis. A
10
2 REFERENCIAL TERICO
2.1 Conceito de oramento
Inicialmente, Balleeiro (2002) chama ateno ao fato de que a forma como deve ser
apresentado o oramento tambm no vem prevista na legislao pertinente, pois o oramento
considerado uma pea contbil e por muito tempo foi tratado como se fosse apenas um balano,
utilizando-se o Governo da forma por linhas, um documento em que as despesas so classificadas
por sua natureza, havendo apenas uma conta para cada tipo de despesa (um valor X para material
de escritrio, por exemplo). Isso porque o oramento tinha como objetivo ltimo permitir o
controle financeiro das atividades do Estado.
Kohama (2003) traz uma definio do Manual do Contador da Administrao Pblica,
de 1954, comemorativa do IV Centenrio da Cidade de So Paulo, editada na Imprensa Oficial do
Estado assim: "Oramento um ato de previso da receita e fixao das despesas para um
determinado perodo de tempo, geralmente, um ano, e constitui o documento fundamental das
finanas do Estado, bem como da contabilidade pblica".
Jos Afonso da Silva assim explica a concepo moderna do oramento:
Modernamente, com a aplicao da interveno estatal na ordem econmica e social, o
oramento passou a ter novas funes, passou a ser um instrumento de programao
econmica, de programao da ao governamental, em consonncia com a economia
global da comunidade a que se refere. Visa a influir na economia global do pas. um
instrumento de poltica fiscal, quando procura criar condies para o desenvolvimento
nacional, estadual ou municipal, conforme se trate de oramento federal, estadual ou
municipal. Exatamente porque o oramento tem hoje essa funo primordial - realizar
um programa de governo - que os oramentos pblicos, no Brasil, devem seguir
orientao uniforme em todas as esferas governamentais, para que se possa, em cada
exerccio financeiro, verificar numa consolidao dos resultados oramentrios qual a
contribuio que eles trouxeram para o desenvolvimento do pas (2005, p.78).
11
Machado Jnior e Reis afirmam que o oramento uma tcnica cujo maior significado
moderno consiste precisamente em ligar os sistemas de planejamento e de finanas pela
expresso quantitativa financeira e fsica dos programas de trabalho do Governo (2002/2003, p.
12).
A funo principal do oramento o controle dos recursos com que a sociedade ter que
contribuir para manter em funcionamento os servios pblicos necessrios ao atendimento das
necessidades econmicas e sociais da populao, bem como da aplicao destes recursos por
parte do Estado (Marques, 2005, p.100).
O oramento , portanto, um processo de planejamento contnuo e dinmico de que o
Estado se utiliza para demonstrar seus planos e programas de trabalho, para determinado perodo.
Ele abrange a manuteno das atividades do Estado, o planejamento e a execuo dos projetos
estabelecidos nos planos de programa de governo. (Fortes, 2005, p. 73).
Para compreender sua estrutura, o sistema oramentrio nada mais do que o conjunto
de normas jurdicas, princpios e regras utilizadas pela Administrao Pblica na consecuo do
processo oramentrio. De acordo com Giacomoni, ao contrrio do que acontecia no passado,
hoje o oramento deve ser visto como parte de um sistema maior, integrado por planos e
programas de onde saem as definies e os elementos que vo possibilitar a prpria elaborao
oramentria (2010, p.206).
Aliomar Baleeiro (2002), por outro lado, conceitua o oramento (lei oramentria)
como o:
...ato pelo qual o Poder Legislativo prev e autoriza ao Poder Executivo, por certo
perodo e em pormenor, as despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e
outros fins adotados pela poltica econmica ou geral do Pas, assim como a arrecadao
das receitas j criadas em lei.
12
Por meio da Constituio Federal de 1988, foram estabelecidos com peas do Sistema
oramentrio brasileiro, os instrumentos de planejamento oramentrio, onde em seu art. 165
define que: Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I o plano plurianual;
II as diretrizes oramentrias;
III os oramentos anuais.
1 A lei que institui o plano plurianual estabelecer, de forma regional, as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras
delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
2 A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da
administrao pblica federal incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre
as alteraes na legislao tributaria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias
financeiras oficiais de fomento. 5 a lei oramentria anual compreender:
I o oramento fiscal[...];
II o oramento de investimento das empresas [...];
III o oramento da seguridade social [...];(BRASIL, 1998)
13
14
15
16
17
18
administrao, e os
19
20
21
22
Para Jannuzzi (2005), no campo aplicado das polticas pblicas, os indicadores sociais
so medidas usadas para permitir a operacionalizao de um conceito abstrato ou de uma
demanda de interesse programtico. Os indicadores apontam, indicam, aproximam, traduzem em
termos operacionais as dimenses sociais de interesse definidas a partir de escolhas tericas ou
polticas realizadas anteriormente.
Numa definio mais direta, um indicador de desempenho um nmero, percentagem ou
razo que mede um aspecto do desempenho, com o objetivo de comparar esta medida com metas
preestabelecidas (TCU, 2000).
23
3 METODOLOGIA DA PESQUISA
Tipo de resposta
Sim/No
Os indicadores de desempenho
(eficcia, eficincia, efetividade) dos
programas so identificados na LOA?
Os indicadores de desempenho
(eficcia, eficincia, efetividade) dos
Sim/No
Sim/No
24
Sim/No
Concorda
Concorda
fortemente
Discorda
Discorda
fortemente
O Estado
usa o
oramentoprograma?
Os indicadores
de desempenho
(eficcia,
eficincia e
efetividade) so
identificados
na LOA?
Os indicadores
de desempenho
(eficcia,
eficincia e
efetividade) so
identificados na
PPA?
Qual rgo o
responsvel pela
elaborao dos
indicadores de
desempenho?
Os resultados
dos padres de
desempenho
afetam as
decises e
recomendaes
oramentrias
no oramento
subsequente?
BA
Sim
Sim
Sim
Sim
CE
Sim
No
Sim
DF
Sim
No
Sim
ES
Sim
No
No
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
oramento
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
oramento
rgos e
Entidades do DF
_
MS
Sim
Sim
Sim
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
No
Os indicadores
de desempenho
constituem-se
em importante
ferramenta
para deciso de
alocao de
recursos no
oramento do
Estado?
Concorda
fortemente
No
Concorda
No
Concorda
_
Concorda
fortemente
Concorda
25
MT
Sim
Sim
Sim
PA
Sim
Sim
Sim
PE
Sim
No
No
PI
Sim
Sim
Sim
PR
Sim
Sim
No
RJ
Sim
No
No
RS
SC
No
Sim
No
Sim
SP
Sim
No
Sim
oramento
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
oramento
Instituto de
Desenvolvimento
Econmico e
Social IDESP
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
oramento
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
oramento
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
oramento
_
_
Sim
Concorda
fortemente
No
Concorda
fortemente
Sim
Concorda
fortemente
Sim
Concorda
fortemente
No
Concorda
No
Discorda
fortemente
_
_
A prpria
Secretaria
responsvel pela
elaborao do
oramento
rgos Setoriais
(Secretarias,
Empresas,
Fundaes, etc.)
_
No
Concorda
fortemente
Sim
Concorda
26
27
Estados que no
identificacam
53,84%
Estados que
identificam
46,16%
28
Estados que no
identificam
30,77%
Estados que
identificam
69,23%
29
visto que a eficincia est relacionada ao custo, forma pela qual os meios so geridos; a eficcia
est realcionada ao atingimento das metas fixadas; e a efetividade ao atingimento dos objetivos.
Com a misso de controlar e avaliar quanto eficincia, eficcia e eficincia dos gastos
pblicos o poder pblico conta com os rgos de controle externo (Poder Legislativo e Tribunais
de Contas) e de controle interno de cada poder (CGU no caso Poder Executivo Federal). (Santos,
2001)
Assim, observa-se de modo geral que as controladoria gerais e os tribunais de contas
estaduais que tm como finalidade avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no Plano
Plurianual, a identificao de indicadores de desempenho no PPA permitiria um subsdio a mais
nesta avaliao, como forma de aumentar a eficincia e a eficcia na aplicao dos recursos
pblicos.
Outros
27,27%
Propria
Secretaria
72,73%
30
Sim
41,67%
No
58,33%
31
Discorda
Fortemente Discorda 0%
7,69%
Concorda
38,46%
Concorda
Fortemente
53,85%
32
33
5 CONCLUSO
34
35
REFERNCIAS
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