AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais - Aula 3

Alan Martins

Estabelecimento e Local do Fato Gerador

Local da operao ou da prestao (art.
11)
Finalidade da definio:

Para os efeitos de cobrana do imposto.

Definio
do
estabelecimento
responsvel.
Estabelecimento (art. 11, 3)

o local, privado ou pblico, edificado

ou no, prprio ou de terceiro, onde
pessoas fsicas ou jurdicas exeram
suas atividades em carter temporrio
ou permanente, bem como onde se
encontrem armazenadas mercadorias.
Na impossibilidade de determinao do
estabelecimento, considera-se como tal
o local em que tenha sido efetuada a
operao ou prestao, encontrada a
mercadoria ou constatada a prestao
(inciso I).
autnomo cada estabelecimento do
mesmo titular (inciso II)
considera-se tambm estabelecimento
autnomo o veculo usado no comrcio
ambulante e na captura de pescado
(inciso III)
respondem pelo crdito tributrio todos
os estabelecimentos do mesmo titular
(inciso IV)

Autonomia relativa do estabelecimento

Local da operao com mercadoria ou

bem (art. 11, inciso I)
a) o do estabelecimento onde se encontre,
no momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao
irregular pela falta de documentao fiscal
ou quando acompanhado de documentao
inidnea, como dispuser a legislao
tributria;

c) o do estabelecimento que transfira a

propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que
por ele no tenha transitado.
d)
importado
do
exterior,
o
do
estabelecimento onde ocorrer a entrada
fsica.
e) importado do exterior, o do domiclio do
adquirente, quando no estabelecido.
f) aquele onde seja realizada a licitao, no
caso de arrematao de mercadoria ou bem
importados do exterior e apreendidos ou
abandonados.
g) o do Estado onde estiver localizado o
adquirente, inclusive consumidor final, nas
operaes interestaduais com energia
eltrica
e
petrleo,
lubrificantes
e
combustveis dele derivados, quando no
destinados industrializao ou
comercializao;
h) do Estado de onde o ouro tenha sido
extrado, quando no considerado como
ativo financeiro ou instrumento cambial.
i) o de desembarque do produto, na hiptese
de captura de peixes, crustceos e
moluscos.
Local da prestao de
transporte (art. 11, inciso II)

servio

de

a) onde tenha incio a prestao;

b) onde se encontre o transportador, quando
em situao irregular pela falta de
documentao
fiscal
ou
quando
acompanhada de documentao inidnea,
como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do
servio, na hiptese do inciso XIII do art. 12
e para os efeitos do 3 do art. 13;
6o Na hiptese do inciso III do caput deste
artigo, tratando-se de servios no medidos,
que envolvam localidades situadas em
diferentes unidades da Federao e cujo
preo seja cobrado por perodos definidos, o
imposto devido ser recolhido em partes
iguais para as unidades da Federao onde
estiverem localizados o prestador e o
tomador.

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Local da prestao onerosa de servio de

comunicao (art. 11, inciso III)

contribuinte, possui obrigao tributria por

expressa disposio legal.

a) o da prestao do servio de radiodifuso

sonora e de som e imagem, assim entendido
o da gerao, emisso, transmisso e
retransmisso, repetio, ampliao e
recepo;
b)o do estabelecimento da concessionria
ou da permissionria que fornea ficha,
carto, ou assemelhados com que o servio
pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do
servio, na hiptese e para os efeitos do
inciso XIII do art. 12;
c1) o do estabelecimento ou domiclio do
tomador do servio, quando prestado por
meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais
casos;

Contribuinte do ICMS regra geral

LC 87/96, art. 4

qualquer pessoa, fsica ou jurdica

que realize operaes de circulao de
mercadoria ou prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao

Contribuinte do ICMS regra geral

LC 87/96, art. 4

com habitualidade ou em volume que

caracterize intuito comercial

ainda que as operaes e as prestaes

se iniciem no exterior.

Local da prestao de servios iniciada

no exterior (art. 11, inciso IV)

Contribuintes, no habituais e que atuam

sem intuito comercial (LC 87/96, art. 4,
pargrafo nico) pessoa fsica ou
jurdica que:

tratando-se de servios prestados ou

iniciados
no
exterior,
o
do
estabelecimento ou do domiclio do
destinatrio.
Local da prestao na posterior sada de
armazm geral ou depsito fechado do
contribuinte, no mesmo Estado (art. 11,
5

considerar-se-
ocorrida
no
estabelecimento do depositante, salvo
se para retornar ao estabelecimento
remetente.

CONTRIBUINTE E RESPONSVEL
Sujeito passivo da obrigao tributria
(CTN, art. 121)

a pessoa obrigada ao pagamento do

tributo ou penalidade pecuniria. Pode
ser:

I Contribuinte (sujeito passivo direto):

pessoa que tem relao pessoal e direta
com a situao que constitui o fato gerador.
II Responsvel (sujeito passivo indireto):
pessoa que, sem revestir-se da condio de

importe mercadorias ou bens do

exterior, qualquer que seja a sua
finalidade (inciso I).
seja destinatria de servio prestado no
exterior ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior (inciso II).
adquira em licitao mercadorias ou
bens apreendidos ou abandonados
(inciso III).
adquira lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo
e energia eltrica oriundos de outro
Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao
(inciso IV).

Jurisprudncia do STF sobre a incidncia

do ICMS Importao nas operaes
realizadas
por
contribuintes
no
habituais e sem intuito comercial (RE
439796/PR Rel. Min. Joaquim Barbosa
julg. 06/11/2013)

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h competncia constitucional para

estender a incidncia do ICMS
operao de importao de bem
destinado a pessoa que no se dedica
habitualmente ao comrcio ou

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prestao de servios, aps a vigncia

da EC 33/2001.
a operao de importao no
descaracteriza, to-somente por si, a
classificao do bem importado como
mercadoria.
a exonerao das operaes de
importao pode desequilibrar as
relaes pertinentes s operaes
internas com o mesmo tipo de bem, de
modo a afetar os princpios da isonomia
e da livre concorrncia.
a ampliao da sujeio passiva da
regra-matriz de incidncia tributria
realizada por lei anterior EC 33/2001 e
LC 114/2002 no serve de fundamento
de validade tributao das operaes
de importao realizadas por empresas
que
no
sejam
comerciais
ou
prestadoras de servios de comunicao
ou de transporte intermunicipal ou
interestadual.

Destinatrio jurdico como contribuinte

no ICMS - Importao Jurisprudncia
do STF

O ICMS incidente na importao de

mercadoria devido ao Estado onde
estiver localizado o destinatrio jurdico
do bem, isto , o estabelecimento
importador: precedente (RE 299.079,
Carlos Britto, julg. 30/06/2004 - Inf/STF
354)
1. (FCC/AFR/2006 - adaptada) Antes da
Emenda Constitucional 87/2015, tendo
em vista que o diferencial de alquota nas
operaes interestaduais somente era
devido quando o destinatrio fosse
contribuinte do ICMS e considerando que
todos os estabelecimentos abaixo so
inscritos no Cadastro de Contribuintes
do Estado, NO pagavam a diferena de
alquota na aquisio interestadual de um
bem do ativo permanente, os seguintes
estabelecimentos:
(A) empresa prestadora de servio de
transporte intramunicipal, armazm geral e
empresa de leasing.
(B) empresa prestadora de servio de
transporte
interestadual,
instituio
financeira e armazm geral.

(C)
armazm
geral,
estabelecimento
comercial atacadista e empresa de servio
de transporte intramunicipal.
(D) estabelecimento industrial, empresa de
leasing e rgo da administrao pblica
que no pratica com habitualidade operao
ou prestao sujeita ao imposto.
(E) rgo da administrao pblica que no
pratica com habitualidade operao ou
prestao sujeita ao imposto, produtor rural
que comercializa sementes selecionadas e
empresa fornecedora de refeies a presos
de cadeia pblica.
Responsabilidade Tributria no campo do
ICMS LC 87/96, art. 5
Art. 5 Lei poder atribuir a terceiros a
responsabilidade pelo pagamento do
imposto e acrscimos devidos pelo
contribuinte ou responsvel, quando os atos
ou omisses daqueles concorrerem para o
no recolhimento do tributo.

Natureza jurdica: responsabilidade por

transfernca.

Exemplos
RICMS/SP

da

legislao

estadual

Artigo 11 - So responsveis pelo

pagamento do imposto devido:
I - o armazm geral ou o depositrio a
qualquer ttulo:
a) na sada de mercadoria depositada por
contribuinte de outro Estado;
b) na transmisso de propriedade de
mercadoria depositada por contribuinte de
outro Estado;
c) solidariamente, no recebimento ou na
sada de mercadoria sem documentao
fiscal;
Exemplos
RICMS/PE

da

legislao

estadual

Art. 59. Respondem solidariamente pelo

pagamento do crdito tributrio:
I - o transportador, o adquirente e o
remetente:
a)
em
relao

mercadoria
desacompanhada de documento fiscal;

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b) em relao mercadoria desviada do seu

destino;
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GABARITO
1) A

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