A.

Creane i datorii comerciale n valut

La 31 decembrie, o societate comercial are o datorie/crean fa de un
furnizor/client de 20.000 . Cursurile de schimb sunt urmtoarele: la primirea
facturii, 1 = 4,27 lei (02.12.N); la 31 decembrie N, 1 = 4,32 lei; la scaden, 1
= 4,30 lei (ianuarie N+1).
a). Contabilitatea clientului:
1. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31 decembrie:
665

Cheltuieli privind
diferenele de curs valutar

401

Furnizori

1.000

2. Plata datoriei fa de furnizorul extern:

401

Furnizori

=
5124
765

%
Conturi la bnci n valut
Venituri din diferene de
curs valutar

86.400
86.000
400

b). Contabilitatea furnizorului:

1. nregistrarea diferenei de curs la sfritul exerciiului:
4111

Clieni

765

Venituri din diferene de

curs valutar

1.000

2. Decontarea creanei:
5124
665

%
Conturi la bnci n valut
Cheltuieli din diferene de
curs valutar

4111

Clieni

86.400
86.000
400

B. Reduceri comerciale i financiare

B.1. O S.C. vinde mrfuri la un pre de vnzare de 10.000 lei, TVA 24% unui
client. Pentru calitatea inferioar a mrfurilor, furnizorul acord un rabat de 5%, iar
pentru volumul semnificativ al tranzaciei acord i o remiz de 4%. nregistrrile
vizeaz:
a). acordarea reducerilor n momentul facturrii;
b). acordarea reducerilor ulterior facturrii iniiale.

a). acordarea reducerilor n momentul facturrii contabilitatea

furnizorului:
4111

Clieni

=
707
4427

%
Venituri din vz mf
TVA colectat

11.308,8
9.120
2.188,8

a). acordarea reducerilor n momentul facturrii contabilitatea

clientului:
371
4426

%
Mrfuri
TVA deductibil

401

Furnizori

11.308,8
9.120
2.188,8

b). acordarea reducerilor dup facturare - contabilitatea furnizorului:

4111

Clieni

=
707
4427

%
Venituri din vz mf
TVA colectat

709
4427

%
Reduceri com. acordate
TVA colectat

12.400
10.000
2.400

i
4111

Clieni

(1.091,2)
(880)
(211,2)

b). acordarea reducerilor dup facturare - contabilitatea clientului:

371
4426

%
Mrfuri
TVA deductibil

401

Furnizori

12.400
10.000
2.400

%
Reduceri com. primite
TVA deductibil

401

Furnizori

(1.091,2)
(880)
(211,2)

i
609
4426

B.2. Presupunem c un client are o datorie fa de un furnizor de 62.000 lei.

Clientul i achit datoria nainte de scadena prevzut n contract, beneficiind
astfel de un scont de 5%.
a). Contabilitatea clientului:
401

Furnizori

=
5121
767
4426
2

%
Conturi la bnci n lei
Venituri din sconturi
obinute
TVA deductibil

62.000
58.900
2.500
600

b). Contabilitatea furnizorului:

5121
667
4427

%
=
Conturi la bnci n lei
Cheltuieli privind sconturile
acordate
TVA colectat

4111

Clieni

62.000
58.900
2.500
600

C. Avansuri aferente datoriilor i creanelor comerciale

Pe data de 03.10, o societate acord unui furnizor, conform unui contract de
vnzare cumprare, un avans de 30% din valoarea total a contractului, care este
de 37.200 lei, inclusiv TVA. Pe 05.10 se emite factura pentru avansul pltit. Pe
10.10 are loc livrarea produselor finite, costul lor de producie fiind de 26.000 lei,
iar clientul recepioneaz materiile prime, achitarea fcndu-se pe data de 15.10.
a). Contabilitatea clientului:
1. Acordarea avansului:
4091

Furnizori debitori pentru

bunuri de natura stocurilor

5121

Conturi la bnci n lei

11.160

2. Emiterea facturii pentru avans:

4426

TVA deductibil

4091

Furnizori debitori
pentru bunuri de natura
stocurilor

2.160

3. Recepionarea materiilor prime:

301
4426

%
Materii prime
TVA deductibil

401

Furnizori

37.200
30.000
7.200

4. Regularizarea avansului acordat i a TVA:

%
401
4426

4091

Furnizori debitori
pentru bunuri de natura
stocurilor

Furnizori
TVA deductibil

9.000
11.160
(2.160)

5. Plata diferenei rmase, conform contractului:

401

Furnizori

5121

Conturi la bnci n lei

TVA se poate nregistra cu suma n rou pentru a nu denatura rulajele.

3

26.040

b). Contabilitatea furnizorului:

1. Primirea avansului.
5121

Conturi la bnci n lei

419

Clieni creditori

11.160

TVA colectat

2.160

2. Emiterea facturii pentru avans.

419

Clieni creditori

4427

3. Facturarea produselor finite i descrcarea gestiunii.

4111

Clieni

=
701
4427

711

Variaia stocurilor

345

%
Venituri din vnzarea
produselor finite
TVA colectat
Produse finite

37.200
30.000
7.200
26.000

4. Regularizarea avansului primit i a TVA .

419

Clieni creditori

=
4111
4427

%
Clieni
TVA colectat

9.000
11.160
(2.160)

5. ncasarea diferenei rmase, conform contractului.

5121

Conturi la bnci n lei

4111

Clieni

26.040

D. Ambalaje care circul pe principiul restituirii

O societate vinde produse finite la un pre de vnzare de 120.000 lei, TVA
24%, n ambalaje restituibile, evaluate la valoarea de 24.800 lei (preul cuprinde
TVA). Costul produselor este de 100.000 lei, iar al ambalajelor este de 18.000 lei.
Clientul cumpr mrfuri n ambalaje restituibile. Dup cumprarea bunurilor pot
s apar dou situaii: a) clientul restituie ambalajele; b) clientul nu restituie nici un
ambalaj.
a). Contabilitatea clientului:
1. Cumprarea mrfurilor n ambalaje restituibile:
%
371
4426
409
8033

401

Furnizori

Mrfuri
TVA deductibil
Furnizori debitori
Valori materiale primite n
pstrare sau custodie

24.800

2. a) Restituirea ambalajelor:

173.600
120.000
28.800
24.800

TVA se nregistreaz cu suma n rou pentru a nu denatura rulajele.

4

401

Furnizori

409

8033

Furnizori debitori pentru

bunuri de natura stocurilor
Valori materiale primite n
pstrare sau custodie

24.800
24.800

2. b) Nerestituirea ambalajelor:
%
381
4426

4091

Furnizori debitori pentru

bunuri de natura stocurilor

Ambalaje
TVA deductibil

24.800
20.000
4.800

8033

Valori materiale primite n

pstrare sau custodie

24.800

b). Contabilitatea furnizorului:

1. Se vnd produsele finite n ambalaje restituibile:
4111

Clieni

=
701
4427
419

%
Venituri din vnzarea
produselor finite
TVA colectat
Clieni creditori

173.600
120.000
28.800
24.800

2. Descrcarea gestiunii i evidenierea ambalajelor aflate la teri:

711
358

Variaia stocurilor
Ambalaje aflate la teri

=
=

345
381

Produse finite
Ambalaje

100.000
18.000

Clieni
Ambalaje aflate la teri

24.800
18.000

3. a) Primirea ambalajelor de la client:

419
381

Clieni creditori
Ambalaje

=
=

4111
358

3. b) Nerestituirea de ctre client a ambalajelor:

419

Clieni creditori

=
708
4427

608

Cheltuieli privind
ambalajele

358

%
Venituri din activiti
diverse
TVA colectat
Ambalaje aflate la teri

24.800
20.000
4.800
18.000

E. Vnzri i cumprri fr factur

Se recepioneaz de la un furnizor mrfuri evaluate la un pre de cumprare
negociat (fr TVA) de 10.000 lei, pentru care nu a sosit factura. Pentru furnizor,
Dac motivul nerestituirii ambalajelor este distrugerea lor, n locul contului 381 se va folosi
contul 608.

bunurile livrate sunt produse finite, evaluate la un pre de vnzare negociat (fr
TVA) de 10.000 lei (costul produselor vndute este de 7.000 lei). Ulterior se emite
factura, n condiiile n care: a) valoarea nscris n factur coincide cu valoarea
nregistrat la recepie; b) valoarea nscris n factur este de 13.640, din care
2.640 reprezint TVA.
a). Contabilitatea clientului:
1. Recepia mrfurilor, fr factur:
371
4428

%
Mrfuri
TVA neexigibil

408

Furnizori-facturi nesosite

12.400
10.000
2.400

2. Primirea facturii la aceeai valoare:

408
4426

Furnizori-facturi
nesosite
TVA deductibil

= 401

Furnizori

12.400

= 4428

TVA neexigibil

2.400

3. Primirea facturii la o valoare mai mare:

408
4426

Furnizori-facturi
nesosite
TVA deductibil
%

371
4426

401

Furnizori

4428

TVA neexigibil

401

12.400

Furnizori

Mrfuri
TVA deductibil

2.400
1.240
1.000
240

b). Contabilitatea furnizorului:

1. Livrarea produselor finite, fr factur i descrcarea gestiunii:
418

Clieni facturi de
ntocmit

%
701

711

Variaia stocurilor

4427

Venituri din vnzarea

produselor finite
TVA colectat

345

Produse finite

12.400
10.000
2.400
7.000

2. ntocmirea facturii la aceeai valoare:

4111
4428

Clieni
TVA neexigibil

= 418
= 4427

Clieni facturi de ntocmit

TVA colectat

12.400
2.400

3. ntocmirea facturii la o valoare mai mare:

4111
4428
4111

Clieni
TVA neexigibil
Clieni

=
=

418
4427

Clieni facturi de ntocmit

TVA colectat

%
6

12.400
2.400
1.240

701

Venituri din vnzarea

produselor finite
TVA colectat

4427

1.000
240

F. Decontarea creanelor i datoriilor prin efecte de comer

Creana/datoria de 80.000 lei fa de un client/furnizor va fi ncasat/pltit
peste 30 de zile pe baza unui efect de comer, care are o valoare de 83.200 lei. Pot
s apar urmtoarele situaii: a) la scaden, vnztorul prezint efectul de comer
spre ncasare la client; b) decontarea se efectueaz prin intermediul bncii, la
scaden, aceasta reinnd un comision de 2%; c) furnizorul prezint efectul de
comer la banc nainte de scaden spre scontare (comision bancar 2%, scont 5%).
a). Contabilitatea clientului:
1. nregistrarea efectului de comer:
%
401
471

403

Efecte de pltit

Furnizori
Cheltuieli nregistrate n
avans

83.200
80.000
3.200

2. Plata contravalorii efectului comercial:

403
666

Efecte de pltit
Cheltuieli privind
dobnzile

=
=

5121
471

Conturi la bnci n lei

Cheltuieli nregistrate n
avans

83.200
3.200

b). Contabilitatea furnizorului:

1. nregistrarea efectului comercial de primit:
413

Efecte de primit

=
4111
472

%
Clieni
Venituri nregistrate n
avans

83.200
80.000
3.200

2. a) ncasarea contravalorii efectului de comer de la client:

5121
472

Conturi la bnci n lei

Venituri nregistrate n
avans

=
=

413
766

Efecte de primit
Venituri din dobnzi

83.200
3.200

2. b) Decontarea efectului de comer prin banc, la scaden.

5113
5121
627

Efecte de ncasat
%
Conturi la bnci n lei
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate

=
=

413

Efecte de primit

83.200

5113

Efecte de ncasat

83.200
81.536
1.664

472

Venituri nregistrate n
avans

766

Venituri din dobnzi

3.200

2. c) Scontarea efectului de comer:

5114

Efecte remise spre

scontare
%

5121
667
627

472

=
=

413

Efecte de primit

5114

Efecte remise spre

scontare

Conturi la bnci n lei

Cheltuieli privind sconturile
acordate
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
Venituri nregistrate n
avans

83.200
83.200
77.376
4.160
1.664

766

Venituri din dobnzi

3.200

G. Clieni inceri
Din valoarea total a unei creane de 62.000 lei, inclusiv TVA, se estimeaz c
un client va putea plti doar 60%. Pot s apar urmtoarele situaii:
a) ncasarea creanei se efectueaz n exerciiul financiar urmtor, n proporie
de 80%;
b) se apreciaz iniial c nu se mai poate recupera creana; ulterior creana este
reactivat i ncasat.
1. Trecerea la clieni inceri a creanei i constituirea ajustrii pentru
depreciere:
4118
6814

Clieni inceri sau n litigiu

Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante

=
=

4111
491

Clieni
Ajustri pentru
deprecierea creanelor
clieni

62.000
20.000

2. a) ncasarea a 80% din valoarea creanei, consumarea a jumtate din

ajustare i anularea diferenei:
%
5121
654
4427

4118

Conturi la bnci n lei

Pierderi din creane i
debitori diveri
TVA colectat

Clieni inceri sau n

litigiu

62.000
49.600
10.000
2.400

491

Ajustri pentru deprecierea

creanelor clieni

7814

Venituri din ajustri

pentru deprecierea
activelor circulante

20.000

2. b) Transferul creanei la pierderi, urmat de reactivarea i ncasarea ei:

%
654
4427
491

4111

4118

Pierderi din creane i

debitori diveri
TVA colectat

12.000

Ajustri pentru deprecierea

creanelor clieni

Clieni

7814

4427
Conturi la bnci n lei

62.000
50.000

754

5121

Clieni inceri sau n

litigiu

4111

Venituri din ajustri pentru

deprecierea activelor
circulante
%
Venituri din creane
reactivate i debitori
diveri
TVA colectat
Clieni

20.000

62.000
50.000
12.000
62.000