MINISTERUL FINAN ELOR PUBLICE

Cabinet secretar de stat

Nr. 693567/.......2016

Ctre Direcia general regional a finanelor publice .............................

n vederea aplicrii unitare a prevederilor Legii nr. 227/2015 privind

Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a Normelor
metodologice de aplicare a Titlului VII din Codul fiscal, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 1/2016 cu modificarile i completarile ulterioare, n
ceea ce privete aplicarea taxrii inverse prevzute la art. 331 din Codul
fiscal, v comunicm urmtoarele:
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia
care achiziioneaz bunuri/servicii de natura celor specificate la art. 331
alin. (2) din Codul fiscal de la alte persoane impozabile nregistrate n
scopuri de TVA n Romania, au obligaia s aplice taxarea invers. Astfel,
pentru aceste operaiuni, beneficiarii vor determina taxa aferent, care se
va evidenia n decontul prevzut la art. 323 din Codul fiscal, att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil. Beneficiarii au drept de deducere a
taxei n limitele i n condiiile stabilite la art. 297 301 din Codul fiscal.
Avnd n vedere faptul c sistemul taxei pe valoarea adaugat este
caracterizat de plti fracionate, respectiv din taxa colectat la fiecare
stadiu al produciei i distribuiei se deduce taxa deductibil, iar diferena
de plat se achit la buget, respectiv diferena de recuperat se solicit la
rambursare, persoana obligat la plata taxei fiind, n general, persoana
care livreaz/presteaz bunurile/serviciile, s-a constatat, n timp, ca
exist riscul de neplat la buget a taxei.
Un astfel de risc ntlnit deseori n activitatea organelor de control a
fost frauda comerciantului lips prin care cel care livreaz
bunuri/presteaz servicii evit sa plteasc taxa datorat la buget n timp
ce clientii si i exercit dreptul de deducere al taxei, deinnd facturi
care ndeplinesc condiiile legale.

www.mfinante.ro

1/3

O modalitate identificat la nivelul Uniunii Europene de a se

diminua fraudele de tipul comerciantului lips a fost introducerea
mecanismului taxrii inverse prin care clientul este persoana obligat la
plata taxei pentru bunurile sau serviciile achiziionate. n acest caz, aa
cum am prezentat anterior, clientul este persoana impozabil care achit
taxa prin nscrierea acesteia att ca taxa deductibil, ct i ca taxa
colectat, n decontul de TVA, n limita dreptului su de deducere al
taxei, eliminand astfel plile intre cei doi comerciani reprezentnd taxa
pe valoarea adaugat. Astfel, furnizorul/prestatorul nu va mentiona pe
facturi taxa aferent operaiunii respective, nu va ncasa banii
reprezentnd respectiva tax i nu va avea TVA de plat la bugetul de
stat de pe urma acestor operaiuni. Chiar i n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu va putea fi identificat ulterior de ctre organele
fiscale, nu va exista riscul de a nu se mai recupera taxa de la acesta
ntruct n urma operaiunilor supuse taxrii inverse nu rezult obligaie
de plat a TVA a furnizorului/prestatorului.
n acelai timp, cumpratorul respectivelor bunuri/servicii, aplicnd
mecanismul taxrii inverse, nu va ajunge n situaia de a solicita
rambursarea taxei de la bugetul de stat pentru respectivele operaiuni,
reducndu-se riscul de a se pierde bani de la bugetul de stat prin
efectuarea unor rambursri de TVA.
Prin urmare, pentru bunurile/serviciile prevzute la art. 331 din
Codul fiscal, dac att furnizorul/prestatorul, ct i beneficiarul, au codul
de nregistrare n scopuri de TVA valabil, beneficiarul este persoana
obligat la plata taxei i, n consecin, nu se poate pune problema
anulrii deducerii i a colectrii taxei pe valoarea adaugat ca urmare a
comportamentului furnizorului/prestatorului, ntruct taxarea invers
exclude prejudiciul la bugetul de stat din punctul de vedere al taxei
pe valoarea adaugat. Numai n situaia n care furnizorii/prestatorii
aveau codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, beneficiarii ar fi
putut ti ca acetia au un comportament fiscal inadecvat i, drept urmare,
potrivit art. 11 alin. (7) sau (9) din Codul fiscal, nu ar fi putut deduce TVA
din facturi n condiiile n care acestea ar fi fost emise cu TVA n perioada
n care codul de nregistrare n scopuri de TVA al respectivilor furnizori
era anulat.
Precizm c din jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene
(relevante fiind cauzele C-285/11 Bonik si C-277/14 PPUH) rezult c
dreptul de deducere a TVA poate fi refuzat doar n situaia n care s-a
aplicat regimul normal de TVA, respectiv atunci cnd au fost emise facturi
cu TVA, pentru c doar n aceast situaie exist un prejudiciu la bugetul

www.mfinante.ro

2/3

de stat, determinat de faptul c beneficiarul a dedus taxa pe care a

facturat-o, dar nu a pltit-o la bugetul de stat furnizorul.
n consecin, n situaia n care beneficiarul a aplicat n mod corect
taxarea invers pentru operaiunile prevzute la art. 331 alin. (2) din
Codul fiscal, furnizorul/prestatorul avnd cod valabil de nregistrare n
scopuri de TVA la data operaiunilor, chiar dac ulterior codul acestuia
este anulat sau se suspecteaz c furnizorul/prestatorul a avut un
comportament fiscal incorect, nu se va sanciona beneficiarul n sensul
anulrii deducerii taxei pe valoarea adugat, ntruct nu a avut loc un
prejudiciu la bugetul de stat, scopul taxrii inverse fiind exact acela de a
proteja bugetul statului de fraud ca urmare a neplii taxei pe valoarea
adugat de ctre furnizori/prestatori.

Mariana VIZOLI
Secretar de stat

www.mfinante.ro

3/3