NOUL COD FISCAL

364

CF 10/2015

Impozitarea veniturilor din contractele civile realizate de persoane fizice. Ultimul bastion mpotriva birocratizrii excesive

Adrian Bena
drd. ec., Consultant Fiscal,
Auditor Financiar

Veniturile realizate de persoanele fizice, ne referim la veniturile unor cetenii romni, n baza unor contracte civile, sunt
ultimele proceduri uoare de realizare a veniturilor ce nu necesit autorizaii excesive. Acestea se adreseaz persoanelor ce dein
un CNP romnesc i nu sunt salariate sau nu sunt nregistrate ntr-o form profesional de desfurare a activitii. Practic, n
baza unor contracte civile, persoanele fizice pot realiza venituri, iar impozitarea se realizeaz prin faptul c dein un cod numeric
personal. Aceste persoane fizice nu dein niciun fel de autorizaie, nu sunt nregistrate fiscal ca PFA sau profesii independente,
respectiv sunt simple persoane fizice ce realizeaz la un moment dat venituri.
Din perspectiva legalitii acestor contracte civile, orice persoan fizic major ce nu este declarat incapabil prin lege are
dreptul de a contracta i de a semna un contract civil conform art. 1180 din Codul civil1. Se prezum c obiectul contractului este
unul licit i moral.

I. Cum se realizeaz impozitarea n anul 2015?

n anul 2015 impozitarea contractelor civile este reglementat
de actualul art. 52 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, dup cum
urmeaz:1
(1) Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau
alte entiti care au obligaia de a conduce eviden contabil au
obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere
la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: ()
b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/
conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a
contractelor de agent. Fac excepie veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil obinute de contribuabilii care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt
nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie.
n principiu, asupra acestor contracte se datoreaz la data
prezentului rspuns urmtoarele impozite i taxe:
- impozitul pe venit n procent de 16%, iar procedura plii
acestuia trebuie stabilit prin contractul civil, n sensul c fie se
impoziteaz contractul integral cu 16% la momentul plii venitului
prin stopaj la surs, fie se efectueaz un stopaj la surs de 10%
la momentul plii venitului, iar persoana fizic i va depune
declaraia anual de venit, formular 200 pn pe data de 25
Legea nr. 287/2009 privind Codul civil (M.Of. nr. 505 din 15 iulie
2011).
1

mai a anului urmtor, ocazie cu care regularizeaz i diferena de

6% de impozit;
- contribuia individual la sntate n procent de 5,5%
calculat tot la venitul brut;
- dac persoana fizic nu este salariat, nu este pensionar,
nu este deja asigurat n sistemul public de pensii ca PFA, atunci
se reine din venitul brut contractual i contravaloarea contribuiei
individuale la pensii n procent de 10,5%.
Aceste sume aferente contribuiilor se rein prin stopaj la
surs la data plii venitului, se achit la buget pn pe data de
25 a lunii urmtoare.

II. Ce aduce nou viitorul Cod fiscal?

Noul Cod fiscal2 aduce pe alocuri o mbuntire a calitii
actului normativ. Cu toate acestea, n opinia autorului, sunt cteva
prevederi normative ce reprezint o involuie a legislaiei, iar
pentru aplicarea acesteia se impune deinerea unor cunotiine
supraspecializate de fiscalitate sau abiliti de ghicitoare.
Pentru a analiza modificrile fiscale ale anului 2016 aplicabile
contractelor civile trebuie s identificm mai nti temeiul normativ
ce reglementeaz impozitarea.
Desigur, cu bun-credin, am analizat cele peste 500 de
articole ale noului Cod fiscal i nu am identificat nicieri o procedur
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.Of. nr. 688 din 10
septembrie 2015).
2

CF 10/2015

NOUL COD FISCAL

aplicabil n mod distinct veniturilor realizate de persoanele fizice

din contractele civile. Nu vei regsi o procedur similar celei
existente n Codul fiscal actual, aa cum am prezentat-o n
prima parte a articolului de fa.
Cu siguran, pentru a determina totui impozitarea contractelor civile, am solicitat opinia mai multor persoane ce practic
activiti n domeniul fiscal contabil, iar acestea mi-au indicat
c, ntr-o anumit msur, impozitarea contractelor civile este
reglementat din anul 2016 de art. 114 alin. (2) lit. g) din Noul
Cod fiscal, opinie transmis pe ci informale direct sau indirect de
persoanele din Ministerul Finanelor Publice, ce au participat la
redactarea noului Cod fiscal.
S analizm aceast prevedere:
Art. 114. - Definirea veniturilor din alte surse []
(2) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate,
urmtoarele venituri: (...)
g) veniturile din activiti, altele dect cele de producie, comer,
prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, precum i activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activiti
independente i cap. VII - Venituri din activiti agricole, silvicultur
i piscicultur.
Chiar dac suntem indulgeni cu calitatea acestui temei
normativ, exprimrile de stilul nu sunt limitate sau venituri din
activiti, altele dect presupun din partea celui ce aplic legea
cunotiine deosebite ale atitudinilor psihedelice, deoarece
temeiuri normative mult mai clare dect cel prezentat n articolul
mai sus amintit au fost declarate neconstituionale pentru lipsa de
claritate a legii.
n caz concret, cel mai des ntnit contract civil este contractul
de prestri de servicii, cunoscut ca i contractul de antrepriz,
reglementat de art. 1851 din Codul civil. Desigur, contractul de
antreprinz de construcii montaj este cel pregnat n memoria
colectiv, ns Codul civil clasific n aceast categorie de
antrepriz toate contractele civile de prestri servicii. Cu siguran,
pentru acesta nu pot fi aplicate prevederile acestui articol din
Codul fiscal, pentru c le exclude chiar legea.
n plus, identificm iari o eroare de formulare a textului n
Noul Cod fiscal, cu privire la veniturile din alte surse, respectiv
noiunea de venituri comerciale. Veniturile comerciale nu mai
exist din 1 octombrie 2013, de cnd a fost abrogat vechiul Cod
civil, iar spre exemplificare, v reamintim faptul c nici mcar
noiunea de societate comercial nu mai este corect, exist
doar noiunea de societate, conform Legii nr. 31/1990 privind
societile3.

III. Cum se impoziteaz contractele civile n anul

2016?
Am plecat de la ipoteza de bun-cuviin c discutm de
veniturile realizate de o persoan fizic, fr a deine o autorizaie
Legea nr. 31/1990 privind societile, republicat (M.Of. nr. 1066
din 17 noiembrie 2004).
3

365

special. n acest caz, lsnd la o parte erorile de exprimare

legislativ, cu siguran venitul este supus impozitului pe venit n
procent de 16%, din perspectiva general de impozitare, ct i din
faptul c aceste tipuri de venituri nu le regsim scutite de impozit
n mod expres.
Agreem procedura impozitrii veniturilor din alte surse prin
aplicarea impozitului pe venit de 16% n momentul plii venitului
ctre persoana fizic. Impozitul se va achita la buget pn pe data
de 25 a lunii urmtoare.

IV. Se datoreaz contribuia la sntate?

Ca i regul general, veniturile din alte surse sunt supuse
contribuiei la asigurrile de sntate, n procent de 5,5%, conform
art. 155 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal. Acest lucru este aplicabil
cu caracter general i ne referim mai exact la aplicarea din anul
2017, deoarece pentru anul 2016, exist o derogare.
Dac n anul 2016 persoana fizic realizeaz venituri din
contracte civile, i n acelai timp este salariat sau realizeaz
venituri din activiti independente, nu mai datoreaz aceast
contribuie la plata asigurrii de sntate, conform art. 177
alin. (3) din Noul Cod fiscal.
Se datoreaz contribuia la pensii? Pentru aceste venituri, nu
se datoreaz contribuia la pensii, conform noului Cod fiscal.

V. Pot face optimizare fiscal pltind persoanele

fizice n baza unor contracte civile?
Contractele civile nu presupun activiti repetitive, ci presupun
realizarea unor activiti reale, dar nu ntr-un mod profesional,
doar ocazional. Dac presupun existena unor activiti repetitive,
atunci persoana fizic trebuie s se nmatriculeze la Registrul
comerului, fie ca persoan fizic autorizat, fie ca ntreprindere
individual.
Procedura de impozitare prezentat de noi este valabil dac
nu se realizeaz o activitate dependent de natur salarial. Att
actualul Cod fiscal, ct i Noul Cod fiscal, enumer apte criterii
aplicabile unui contract ndeplinit de persoana fizic. Dac sunt
ndeplinite patru criterii, atunci activitatea nu este reclasificat n
activitate salariat, cu calcul de impozite i asigurri sociale. Dac
se ndeplinesc numai trei criterii din cele apte, autoritatea fiscal
poate rencadra acest contract la activitate de natur salarial,
aplicnd o impozitare de circa 55%, ct sunt procentele de
impozite pentru veniturile din salarii.