Sunteți pe pagina 1din 2

IMPOZITE DIRECTE

330

CF 9/2015

Reduceri comerciale ulterioare facturrii tratament contabil


i fiscal

Ioana Crtie

Senior Tax Consultant, Biri Goran Consulting

Prin politicile lor comerciale, societile pot defini diverse tipuri de reduceri comerciale pe care le pot acorda partenerilor lor de
afaceri, n funcie de diverse criterii: volumul vnzrilor dintr-o anumit perioad, vechimea relaiei comerciale etc. De cele mai
multe ori aceste reduceri comerciale sunt acordate anual, avnd la baz indicatorii economici anuali. Avnd n vedere aceste lucruri, dar i faptul c odat cu intrarea n al patrulea trimestru al anului financiar 2015 societile ncep s-i clarifice indicatorii pe
care urmeaz s-i includ n calculaia anual de impozit pe profit i n situaiile financiare anuale, v invitm n cele ce urmeaz s
trecem n revist principalele implicaii contabile i fiscale aferente reducerilor comerciale primite sau acordate ulterior facturrii.

I. Reduceri comerciale primite ulterior facturrii


1. Tratament contabil
Reducerile comerciale pot lua fie forma rabaturilor, care sunt
primite pentru defecte de calitate, fiind aplicate asupra preului
de vnzare, a remizelor, care se primesc n cazul vnzrilor
superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un
statut preferenial, sau al risturnelor, reduceri de pre calculate
asupra tranzaciilor efectuate cu acelai ter n decursul unei
perioade determinate.
Conform prevederilor pct. 76 alin. (2) din Reglementrile
contabile aprobate de O.M.F.P. nr. 1802/20141, reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care
se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru
care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune,
acestea se evideniaz distinct n contabilitate, n creditul contului
#609 Reduceri comerciale primite, pe seama conturilor de teri.
Totui, n situaia n care reducerile comerciale sunt primite
ulterior datei situaiilor financiare, atunci societile trebuie s
respecte principiul contabilitii de angajamente, nregistrrile
contabile aferente fiind urmtoarele:
Dr. #408 Furnizori facturi nesosite
Cr. #609 Reduceri comerciale primite
Sumele nregistrate n aceste conturi reprezint estimrile
fcute de societate cu privire la reducerile comerciale pe care
estimeaz c le va primi.
O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate (M.Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
1

n acest sens, pct. 70 alin. (2) din Reglementrile contabile


aprobate de O.M.F.P. nr. 1802/2014 specific faptul c procesul
de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente
informaii credibile avute la dispoziie i c o estimare poate
necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele
pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi
informaii sau a unei mai bune experiene. Aadar, estimrile
trebuie fcute de o manier ct mai exact i credibil i s fie
fundamentate pe documente i informaii din care s rezulte foarte
clar valoarea estimat i mai ales raionamentul economic care a
condus la valoarea respectiv. Aceste aspecte trebuie incluse n
Manualul de politici contabile al societilor.
Ulterior, atunci cnd societile primesc facturile cu reducerile
comerciale primite de la furnizori, vor face urmtoarele nregistrri
contabile:
Dr. #401 Furnizori
Cr. #408 Furnizori facturi nesosite
Sumele nregistrate astfel vor reprezenta reducerile comerciale
efectiv primite de la furnizori, care sunt evideniate pe factura
primit.
n cazul n care valoarea reducerii comerciale difer fa de
estimarea nregistrat iniial, diferena se va nregistra pe conturile
de cheltuieli ale anului curent, astfel:
Dr. #401 Furnizori
Cr. #609 Reduceri comerciale primite
n cazul n care stocurile pentru care reducerile comerciale
sunt primite mai exist nc n gestiunea societii respective la
momentul n care reducerile comerciale sunt primite, atunci acestea
vor corecta costul stocurilor la care se refer, dup cum urmeaz:

CF 9/2015

IMPOZITE DIRECTE

Dr. #60X Cheltuieli privind stocurile


Cr. #401 Furnizori
De asemenea, trebuie menionat i faptul c prevederilor
pct. 76 din Reglementrile contabile aprobate de O.M.F.P.
nr. 1802/2014 aduc ca element de noutate faptul c reducerile
comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate n creditul contului #609 Reduceri comerciale primite,
pe seama conturilor de teri, similar situaiei prezentate mai sus
pentru reducerile comerciale primite ulterior facturrii de bunuri.

2. Tratament fiscal
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, normele
metodologice de aplicare a art. 19 alin. (1) din Codul fiscal
menioneaz faptul c veniturile i cheltuielile care se iau n
calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n
contabilitate potrivit reglementrilor contabile n vigoare. Totodat,
regula general de deductibilitate este c sunt considerate
cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri impozabile. Aadar, reducerile comerciale primite
trebuie tratate la calculul impozitului pe profit drept cheltuieli
deductibile, diminund practic totalul cheltuielilor (deductibile)
nregistrate cu bunurile/serviciile achiziionate de la respectivii
furnizori/prestatori.
Pentru c momentul primirii facturii pe care este indicat
valoarea final a reducerii comerciale poate fi ulterior depunerii
declaraiei anuale privind impozitul pe profit, societile vor trebui
s depun o declaraie rectificativ privind impozitul pe profit.
n situaia n care impozitul pe profit datorat dup depunerea
declaraiei rectificative este mai mare dect cel declarat iniial,
pentru diferen se vor calcula dobnzi i penaliti de ntrziere.
Din punctul de vedere al TVA, art. 138 lit. c) din Codul
fiscal precizeaz faptul c n cazul n care rabaturile, remizele,
risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal sunt acordate dup livrarea bunurilor, baza
de impozitare a TVA se va reduce.
Conform normelor metodologice aferente, furnizorii de bunuri/
prestatorii de servicii vor trebui s-i ajusteze baza impozabil a
TVA dup facturarea bunurilor/serviciilor, chiar dac poate o parte
a acestora nu a fost nc livrat/prestat.
Aadar, furnizorii bunurilor/prestatorii serviciilor vor emite
facturi cu semnul minus (-) pentru reducerile comerciale acordate. n ceea ce privete raportarea i declararea acestor facturi,
se respect aceleai reguli generale aplicabile oricror facturi
primite de la furnizori.

II. Reduceri comerciale acordate ulterior


facturrii
1. Tratament contabil
Conform prevederilor pct. 76 alin. (4) din Reglementrile
contabile aprobate de O.M.F.P. nr. 1802/2014, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se

331

refer, se evideniaz distinct n contabilitate, n debitul contului


#709 Reduceri comerciale acordate, pe seama conturilor de teri
(#411 Clieni).
Aceleai prevederi specific faptul c n cazul n care reducerile
comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului
care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea
se nregistreaz la data bilanului n contul #418 Clieni - facturi
de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului
pentru care se face raportarea pe baza documentelor justificative.
Estimrile reducerilor comerciale acordate i documentarea
acestora se va face conform prevederilor specificate la punctul
anterior.
n situaia n care valoarea reducerii acordat difer de estimarea nregistrat iniial, diferena se va nregistra pe cheltuiala
anului precedent, fiind deci inclus n situaiile financiare ale
exerciiului pentru care se face raportarea i la care se refer
reducerea comercial respectiv.

2. Tratament fiscal
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, normele
metodologice de aplicare a art. 19 alin. (1) din Codul fiscal menioneaz faptul c veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la
stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate
potrivit reglementrilor contabile n vigoare. Aadar, reducerile
comerciale oferite vor reprezenta venituri impozabile (impactul
fiind de fapt de cheltuial deductibil).
Dac emiterea facturii pentru reducerile comerciale oferite se
ntmpl ulterior depunerii declaraiei anuale privind impozitul pe
profit, societile vor trebui s depun o declaraie rectificativ
privind impozitul pe profit pentru a rectifica valoarea veniturilor
impozabile nregistrate n contabilitate.
Din punctul de vedere al TVA, art. 138 lit. c) din Codul fiscal
precizeaz faptul c n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele
i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal sunt acordate dup livrarea bunurilor, baza de
impozitare a taxei pe valoare adugat se va reduce.
Conform normelor metodologice aferente, societile vor
trebui deci s-i ajusteze baza impozabil a TVA dup facturarea
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii. Aadar, acestea vor emite
facturi cu semnul minus pentru reducerile comerciale acordate,
facturi care trebuie s conin toate elementele menionate la
art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. n ceea ce privete raportarea
i declararea acestor facturi, se respect aceleai reguli generale
aplicabile oricror facturi emise de societatea n cauz.

III. Concluzii
Aadar, societile ale cror politici comerciale vizeaz astfel
de reduceri comerciale, mai ales cele care urmeaz s le acorde
abia la nceputul anului financiar urmtor pentru vnzrile din anul
financiar curent, ar trebui s aib n vedere prevederile prezentate
mai sus, pentru c impactul potenial al unor nregistrri contabile
eronate poate avea consecine semnificative i din punct de
vedere fiscal. Similar, acestea sunt importante i pentru societile
care primesc astfel de reduceri comerciale.