AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE

GRAU

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y DE

ESDUCACIN
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS
ASIGNATURA

: AUDITORA DE SISTEMAS

CONTABLES.
TEMA: TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE

DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.

DOCENTE:
C.P.C.C. AVILEZ MENDOZA, scar.
ALUMNAS:
MUOZ QUISPE, Jeny Mara.
ORE PADILLA, Roxana.
CICLO: IX

AYACUCHO PER
2016

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

A nuestros padres por ser el pilar fundamental

en lo que somos, en la educacin tanto
acadmica

como

de

la

vida,

por

sus

incondicionales apoyos mantenidos a travs de

este tiempo.
Todo este trabajo ha sido posible gracias a
ellos.

INTRODUCCIN
Frecuentemente las empresas tratan de reducir las cantidades de cuentas y documentos incobrables
mediante acciones tendientes a efectivizar el cobro, sin embargo, muchas de estas acciones no
siempre logran los propsitos deseados, tornndose estas acreencias en incobrables, y reconociendo
el riesgo de la prdida como gasto.
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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Dicho esto, en el presente artculo expondremos el tratamiento contable y tributario derivado de la
consideracin como gasto de las cuentas incobrables mediante su provisin como cuentas de
cobranza dudosa.
De manera general, muchas personas tienen la idea que las provisiones y estimaciones contables no
son aceptadas por la Ley del Impuesto a la Renta. Esta afirmacin se desprende de lo dispuesto por
el inciso f) de artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a travs del cual se seala que no
son deducibles a efectos de determinar la renta imponible de tercera categora, las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la ley. No obstante
lo anterior, debemos recordar que la misma Ley del Impuesto a la Renta ha establecido que
determinadas estimaciones contables s pueden ser deducidas para efectos de determinar la renta
imponible. Tal es el caso de las estimaciones por deudas incobrables. En efecto, de acuerdo a lo que
indica el inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, es permitida la deduccin de las
provisiones1 equitativas2 por deudas incobrables, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden, y se cumplan con las condiciones que seala el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. En ese sentido, a continuacin mostramos precisamente, los requisitos que debern
considerar los sujetos que deseen deducir este tipo de estimac

1. DEFINICIN DE PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA
Las provisiones

pueden ser definidas como prdidas no realizadas, obligaciones contradas o

posibles obligaciones, algunos ejemplos de provisiones son: provisiones para valuar activos,
provisiones por garantas otorgadas, por beneficios sociales, para cuentas de cobranza dudosa,
provisiones por vacaciones, Etc. Adicionalmente, para efectos de presentar en forma razonable la
informacin financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones,
una de ellas es la provisin para cuentas de cobranza dudosa, que consiste en reconocer como
gasto del periodo la evidencia de incobrabilidad de ciertas partidas por cobrar. De esta forma el
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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

importe de cuentas por cobrar que se mostrar en el balance general es el que realmente se espera
que genere beneficios econmicos a la empresa.
Se denominan cuentas de cobranza dudosa, aquellas que habindose realizado las gestiones de
cobranza y transcurrido un tiempo ms all de lo razonable no se ha podido hacer efectivo su cobro
debido

dificultades

financieras

del

deudor.

Cuando se den estas condiciones es necesario reconocer como gasto el incobrable, efectuando una
provisin contable y posteriormente castigarla, vale decir eliminar de las cuentas por cobrar.

Venta

Tratamiento comercial

Cuentas por cobrar

Provisin sobre cuentas incobrables

Tratamiento comercial
Gestiones sobre cuentas incobrables

Aprobaciones administrativas

Castigo de cuentas incobrables

Castigo de cuentas incobrables

2. TRATAMIENTO CONTABLE
De conformidad con la NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medicin las cuentas por
cobrar califican como "activos financieros", y se ubican dentro de la categora(2) de prstamos y
partidas por cobrar originadas por la propia empresa, es decir, se tratan de un derecho a recibir
efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa.

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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

En cuanto a su reconocimiento y valuacin la NIC antes sealada establece en su prrafo 109 que la
empresa debe evaluar al cierre de cada periodo si alguno o un grupo de ellos (activos financieros)
han deteriorado su valor. Entendindose que, se ha producido un deterioro cuando el valor en libros
del activo financiero es mayor a su importe recuperable, en estas circunstancias

se procede a

reconocer al activo por su valor recuperable, mediante alguno de los dos mtodos siguientes:
Disminuyendo directamente su saldo (tambin llamado castigo o
cancelacin directa)
Abonando a cuenta de provisin para cuentas de cobranza dudosa (Cuenta
19), reconocindose consecuentemente una cuenta de gastos (68).

Dificultades financieras significativas por parte del emisor.

Incumplimientos actuales de las clusulas contractuales, tales

como faltas o fraudes en el pago de los intereses o el principal.
Una alta probabilidad de quiebra u otro tipo de insolvencia
financiera del emisor.
Reconocimiento de una prdida por deterioro de valor, para tal
activo, en algn perodo contable anterior.
La desaparicin de un mercado activo para el activo financiero en
cuestin, debido a dificultades financieras, o bien.
Un patrn histrico de comportamiento en los cobros de crditos
comerciales, que indique la imposibilidad de recuperar el importe
completo del valor nominal de una determinada cartera de
partidas por cobrar.

3. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

En qu momento se debe efectuar la provisin por deudas

de cobranza dudosa?
El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que el carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la
provisin contable.
Este simple mandato obliga entonces a que la provisin deba efectuarse cuando se genera la
situacin en la cual el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se est
produciendo el hecho fctico en el cual se confirme una situacin preexistente del deudor, que
precisamente le impide cumplir con sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser el elemento que
identifique la fecha en la cual se deba efectuar la respectiva provisin.
En un ejemplo podemos observar este tema. As, si existe un cliente que le deba a una empresa una
factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de
2009 toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas que el cliente se encuentra en una
situacin de insolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa,
por lo que esta ha a manera de previsin ha decidido provisional la deuda contenida en la factura
impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009.
Si observamos, segn el reglamento el hecho objetivo que oblig a la empresa a efectuar la provisin
fue en el ao 2009, razn por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2008.

requisitos para la deducibilidad del gasto por la provisin de

deudas de cobranza dudosa
b. Que
demuestre
la se
existencia
Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas
de se
cobranza
dudosa
requiere que se
de
dificultades
financieras
del
cumplan los siguientes:
a. Que se identifique el derecho
deudor de la obligacin impaga,
de cobro al que corresponde.
determinando la provisin en el
momento en el cual ocurre el hecho
generador de la provisin.

c. Que la provisin al cierre de cada

d. En cuanto al monto de la
UNIVERSIDAD
ejercicioALAS
figurePERUANAS
en el Libro dePgina 6 provisin debe guardar relacin con
Inventarios y Balances en forma
la parte o el total de la deuda que
discriminada.
se estime de cobranza dudosa

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

a. En este caso, es el acreedor quien se encarga de provisionar las cuentas por cobrar con
relacin a un deudor respecto del cual se tenga certeza que atraviesa dificultades
financieras que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, esto puede ser demostrado
por ejemplo con la declaracin de insolvencia del deudor o mediante el anlisis peridico
de los crditos concedidos.

b. Esto se evala mediante la verificacin de la antigedad que tiene la cuenta o mediante

las acciones que se hayan ejercitado para el cobro de la misma, como puede ser el haber
cursado cartas notariales, ttulos valores protestados, inicio de procedimientos judiciales
(procesos ejecutivos), o que hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la acreencia sin que sta haya sido cancelada.
c. Debiendo detallarse e identificarse las cuentas provisionadas para poder determinar el
origen de cada cuenta por cobrar. No procedern aquellas deducciones que sean
mostradas de manera genricas en el Libro respectivo.
d. Esto ltimo podr acreditarse con las actividades de control y registro
Contable efectuado por el acreedor.

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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

situaciones en las cuales no es posible reconocer a deudas

como de cobranza dudosa
Existen supuestos en los cuales no se reconoce el carcter de deuda incobrable. Entre dichos
supuestos que ser analizados tenemos a:
1.

LAS DEUDAS CONTRADAS ENTRE S POR PARTES

VINCULADAS
El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto nivel de
exigencias mayores relacionadas con el tipo de operacin que se ejecutar, la aplicacin del
valor de mercado en ellas y un mayor control de las deducciones de gastos, aparte del tema de la
presentacin de una declaracin jurada de precios de transferencia, de ser el caso. Es por ello
que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir endeudamiento, porque de
presentarse dicha operacin se le aplican las reglas ms exigentes para evitar un beneficio
entre las partes contratantes.
2. LAS DEUDAS AFIANZADAS POR EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y
BANCARIO, GARANTIZADAS MEDIANTE DERECHOS REALES DE GARANTA,
DEPSITOS DINERARIOS O COMPRA VENTA CON RESERVA DE PROPIEDAD

Como su propio nombre lo adelanta, el hecho de contar con una garanta frente al incumplimiento
de una obligacin que se asumi permitira que la persona que ejecutar la garanta tenga un
mejor respaldo que una persona que no cuente con la misma. Por ello, si existe una deuda que
no ha sido cobrada pero se cuenta con una garanta que sirve.
3. LAS DEUDAS QUE HAYAN SIDO OBJETO DE
RENOVACIN O PRRROGA EXPRESA

En este ltimo supuesto, observamos que el acreedor permitira, bien sea por el acuerdo previo o
por la negociacin posterior, el otorgar al deudor un plazo mayor o adicional para el cumplimiento
de la prestacin a la cual se encontraba obligado no podra calificar como de cobranza dudosa.
Si existe una obligacin de pago de dinero y se entrega un perodo adicional, mal podra decirse
que se trata de un acuerdo que no busca beneficiar al deudor; entonces sera razonable que si
no se cumple en una fecha determinada, por el acuerdo de prrroga el acreedor estara
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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

renunciando a exigir la prestacin en ese momento, postergndola hasta que se cumplan las
condiciones nuevas.

El Reglamento de la LIR en el inciso f) de su artculo 21

establece que para efectuar la provisin de deudas
incobrables, se deber tener en cuenta.

El castigo de la provisin de cuentas de cobranza dudosa

El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa
representa una confirmacin de lo que anteriormente haba previsto y que era el hecho de
verificar con una mayor seguridad que no podr realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente
respecto de la obligacin que mantiene pendiente de cobro. Hay que advertir que si bien la
provisin ya afect a resultados en el ejercicio en el que se consider, la cuenta pendiente de
cobro existe y esta slo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo castigo de la
misma, lo cual finalmente representa la desaparicin de la deuda del activo del contribuyente.

Castigo tributario admitido

Pues bien, una vez demostrada y acreditada el carcter de cobranza dudosa por cualquiera de
las opciones desarrolladas en el punto anterior, discriminada la provisin al cierre en por lo
menos un ejercicio, siempre que los montos provisionados guarden relacin con la deuda, y
sujetndonos a las consideraciones vertidas por el Tribunal Fiscal para cada uno de los requisitos
establecidos para efectuar la provisin, podemos pasar a analizar las condiciones a cumplir para
el castigo de las deudas de cobranza dudosa.
Para ello, es necesario que se cumpla con alguna de las siguientes situaciones:
a. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, incluso si se desconoce el domicilio del deudor debiendo segurseles la accin
judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

b. Se demuestre que es intil ejercitar las acciones judiciales anteriores.

b.

Que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) UIT, en cuyo caso no es
necesario el cumplimiento de las acciones anteriores.

4. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N01
El 5 de octubre del ao 1 la empresa Marlon SA vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al
crdito con factura a su cliente Jos Espejo para que sea cancelado a 60 das.
Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente Jos Espejo
que, con fecha de 5 de diciembre del ao 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha
realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a
las polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa.
El 20 de febrero del ao 2 la empresa logr cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando adems
un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.
El 5 de noviembre del ao 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto
adeudado del cliente Jos Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. - El
20 de diciembre del ao 2 en forma sorpresiva el cliente Jos Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de
su deuda.
DESARROLLO:

CTA

SUB
DESCRIPCION
CTA
UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS Pgina 10

DEBE

HABER

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

01
12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

12.1
70
70.2
40
40.1

59,500.0
0

Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar

12.12 emitidas
ventas
Productos terminados
Tributos y aportes a sistema de pensin de salud
Gobierno Central
40.11 IGV

50,000.00
9,500.00

X/x Por la venta de las mercaderas ms IGV al

crdito segn factura.
02
68

VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES

68.1

59,500.0
0

Valuacin de activos
68.11Cuentas de cobranza dudosa

19
19.1

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA
Cuentas por cobrar comerciales Terceros

59,500.00

19.11Facturas, boletas y otros

X/x comprobantes por cobrar Por la estimacin de
las cuentas de cobranza dudosa del cliente Jos
Espejo.
03
94

GAST. ADMINISTRATIVOS

59,500.0
0

94.1
79

CARGAS IMPUTAB. A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS

59,500.0
0

79.1

12
12.9

12
12.1

x/x Asiento por destino de las provisiones para

cobranza dudosa
04
CUENTAS
POR
COBRAR
COMERCIALES
59,500.
TERCEROS
00
Cobranza dudosa
12.91Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
CUENTAS
POR
COBRAR
COMERCIALES

TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Pgina 11

59,500.0
0

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

10
104
12
12.9

77
772

19
191

59
592

Prdidas acumuladas
5723 Ajustes de aos anter.
X/X Por la anulacin de la estimacin de
cobranza dudosa, por la cobranza efectuada.
07
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA 29,500
DUDOSA

191

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

1911Fact., boletas y otros Comprob. por cobrar
CUENTAS
POR
COBRAR
COMERCIALES

TERCEROS
Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
X/X Por el castigo de la deuda del cliente Espejo
por considerarlo incobrable.
08
CAJA Y BANCOS
12,000.

19

12
129

10

cobrar
12.12Emitidas
X/x Asiento para reclasificar las subcuentas por
la estimacin de dudosa cobranza.
05
CAJA Y BANCOS
31,200.
00
Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041Ctas. Ctes. Operativas
CUENTAS
POR
COBRAR
COMERCIALES

TERCEROS
Cobranza dudosa
12.91Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
INGRESOS FINANCIEROS
Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobrar comer
X/x Por la cobranza al cliente Espejo parte de su
deuda que incluye ingresos financieros.
06
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA 30,000.
DUDOSA
00
Ctas. por cobrar comerc.Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprob. por
cobrar
RESULTADOS ACUMULADOS

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Pgina 12

30,000.0
0

1,200.00

30,000.0
0

29,500

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

00
104
75
759

Cuentas corrientes en Instituciones financieras

1041 Ctas. ctes. operativas
OTROS INGRESOS DE GESTIN

12,000.0
0

Otros ingresos de gestin

X/X Asiento por la cobranza inesperada del Cliente
Jos Espejo.

CASO N02
El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderas por S/. 10,000 ms IGV al crdito con
factura a su filial Reque SA para que sea cancelado a 60 das.

Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la cobranza del cliente filial
Reque SA que con fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa
ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de
acuerdo a las polticas adoptadas realizo el registro de estimacin para cobranza dudosa.

El 24 de febrero la empresa logr cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando adems un

monto adicional de S/ 1,400 por intereses y moras. - El 5 de noviembre la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la filial Reque SA y considera que
debe efectuarse el castigo respectivo.

13
131

70
702
40
401

68

01
CUENTAS
POR
COBRAR
COMERC.

RELACIONADAS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312 Emitidas
VENTAS
Productos Terminados
TRIBUTOS
Y
APORTES
AL
SIST.
DE
PENSIONES Y DE SALUD
Gobierno Central
4011 IGV
X/X Por la venta de las mercaderas ms IGV al
crdito segn factura, a la filial Reque SA
02
VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Pgina 13

11,800

10,000
1,800

11,800

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

681
19
193

94
79

13
139

13
131

10
104
13
131

77
772

19
193

Valuacin de activos
6811 Ctas. de cobr. dudosa
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
Cuentas por cobrar comerciales Relacionada
1931 Cuentas por cobrar Comerciales
X/X Por la estimacin de las cuentas de cobranza
dudosa de la filial Reque SA
03
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS
X/X Asiento por destino de las estimaciones para
cobranza dudosa.
04
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RELACIONADA
Cobranza dudosa
1391Facturas, boletas y otros Comprobantes por
cobrar
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RELACIONADA
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312Emitidas
X/X Asiento de reclasificacin por la estimacin
de cobranza dudosa
05
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en Inst. fi nanc
1041 Ctas. ctes. operativas
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RELACIONADA
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312 Emitidas
INGRESOS FINANCIEROS
Rendimientos Ganado
7722 Cuentas por cobrar comerciales
X/X Por la cobranza a la filial Reque SA parte de
su deuda que incluye ingresos financiero
06
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionada
1931Cuentas por cobrar Comerciales

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Pgina 14

11,800

11,800
11,800

11,800

11,800

7,400
6,000

1,400

6,000

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

59
592

19
193
13
139

RESULTADOS ACUMULADOS
Prdidas acumuladas
5923 Ajustes de aos anteriores
x/x Por la anulacin de la estimacin de
cobranza dudosa por la cobranza efectuada.
07
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionada
1931Cuentas por cobrar Comerciales
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RELACIONADA
Cobranza dudosa
1391Facturas, boletas y otros Comprobantes por
cobrar

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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6,000

5,800.0
0
5,800.00

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

CONCLUSIONES.
1.

Se debe conocer todo el tratamiento de las cuentas de cobranza dudosa para poder aplicarlo
contablemente y tributariamente y as saber cundo son gastos deducibles para gastos.

2.

Los gastos de cobranzas, constituyen el esfuerzo realizado por la empresa para recuperar
las cuentas por

cobrar

medido

en

trminos

de

unidades

monetarias.

Por

constituir

un costo expirado, aplicable al perodo normal de operaciones en el cual se incurrir, el

incremento de los gastos de cobranza ocasiona una disminucin de las utilidades.
Asimismo, los gastos de cobranza afectan el procedimiento de recuperacin de crditos. Se debe
tomar en consideracin que el monto de las cobranzas nunca debe ser inferior a los gastos
incurridos con esa finalidad. Un concepto de gran ayuda que permite hacer una comparacin
entre la compensacin de gastos de cobranza con cobros es el del Punto de Equilibrio. Esta
importante

herramienta

de anlisis

financiero puede

administracin y control e cuentas por cobrar

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Pgina 16

servir

de

gran

ayuda

en

la

CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

BIBLIOGRAFA.
1.
2.
3.

Makron Books. Proceso tributario.

THOMAS, A.J. y DOUGLAS I.J. Auditoria tributaria.
Actualidad Empresarial.
4. Cyp ContadoresAsesoresAuditores.
5. Mantilla, S.B. Enfoques & tendencias. Revista Facultad de Contadura Pblica.
6. Daz Inchicachi, Miguel. El Enfoque Estructural Funcionalista De La Auditoria.
.

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