UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO

FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLN

LA CONTABILIDAD EN LA INDUSTRIA DE LA
CONSTRUCCIN:

TRABAJO PROFESIONAL

QUE PARA OBTENER EL TTULO DE:

LICENCIADO EN CONTADURA

PRESENTA:

SCAR VALVERDE MEJA

ASESOR:

C.P.C. GUSTAVO ANTONIO AGUIRRE NAVARRO

CUAUTITLN IZCALLI, ESTADO DE MXICO

2013

AGRADECIMIENTOS.

A la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, por ser la Mxima Casa de

Estudios y brindarme la oportunidad de ser un eslabn ms de gran cadena
de profesionistas exitosos.

A la Facultad de Estudios Superiores Cuautitln, por ser mi casa durante

estos cuatro aos en los que aprend el valor del trabajo, del esfuerzo, de la
amistad y aprender el camino para forjarme como estudiante y
profesionista.

Al C.P.C. Gustavo Antonio Aguirre Navarro, quien con paciencia y ejemplo

diario de vida profesional, asesor y revis ste trabajo de titulacin , ya
que con sus consejos, logramos un gran trabajo.

A los honorables sinodales, quienes con sus comentarios y crticas

constructivas enriquecieron mi trabajo.

A mi familia, que siempre han estado cerca de m apoyndome y

respaldndome.

A ti, por tener fe en m, y caminar siempre a mi lado.

NDICE:

OBJETIVO

INTRODUCCIN

1. Historia de la construccin en Mxico

1.1. Los primeros ingenieros

1.2. Naturaleza, hombre e ingenio

1.3. Agua, religin e ingeniera

1.4. Del ucpantli y el sacboob: caminos prehispnicos

17

1.5. Ciudades como recintos sagrados

21

1.6. Socavones para el cinabrio y el oro

24

1.7. Los tlamatini-tlachihuani: sabios constructores del Mxico antiguo

25

1.8. La nueva Espaa. El inicio de otra etapa.

27

1.9. Las nuevas ciudades

28

1.10. Ingeniera para el agua

31

1.11. Una ciudad que se inunda

33

1.12. Para recorrer la Nueva Espaa

37

1.13. Puertos y fortificaciones

41

1.14. Fuente de riqueza mineral

44

2. Construcciones en Mxico

48

2.1. La cmara nacional de la industria de la construccin

48

2.1.1. Generalidades

48

2.1.2. Funciones

49

2.1.3. Realizaciones

54

2.1.4. Objetivos

61

2.1.5. Las obras pblicas en Mxico

68

3. Aspecto contable

71

3.1. Tipos de contratos de construccin

71

3.2. Reconocimiento y valuacin de los ingresos y costos

74

3.3. Reglas de presentacin

90

3.4. Reglas de revelacin

91

3.5. Caso prctico

91

4. Aspecto fiscal
4.1. Impuesto Sobre la Renta

118
118

4.1.1. Ingresos acumulables

118

4.1.2. Deducciones autorizadas

120

4.1.3. Requisitos que debern reunir las deducciones autorizadas

121

4.1.4. Deduccin del costo de lo vendido

126

4.1.5. Opcin de deducir las erogaciones estimadas

129

4.1.6. Gastos e inversiones no deducibles

131

4.2. Impuesto Empresarial a Tasa nica

134

4.2.1. Empresas que celebran contratos de construccin,

obligadas al pago del IETU

134

4.2.2. Clculo del IETU

137

4.2.3. Ingresos gravados

137

4.2.4. Momento en que se acumulan los ingresos

141

4.2.5. Ingresos exentos

143

4.2.6. Deducciones autorizadas

144

4.2.7. Requisitos de las deducciones autorizadas

148

4.2.8. IETU del ejercicio

152

4.2.9. Pagos provisionales del IETU

155

4.3. Impuesto a los Depsitos en Efectivo

156

4.3.1. Empresas constructoras obligadas al pago de impuestos

156

4.3.2. Empresas constructoras no obligadas al pago del impuesto

156

4.3.3. Clculo del impuesto

157

4.4. Impuesto al Valor Agregado

4.4.1. Actos o actividades gravados

158
158
II

4.4.2. Exencin del IVA por servicios de construccin de casahabitacin

158

4.4.3. Exencin del IVA en la enajenacin de terrenos

159

4.4.4. Momento en el que se causa el IVA

159

4.4.5. Requisitos del IVA acreditable

159

4.4.6. Retenciones del IVA

161

4.4.7. Saldos a favor

163

4.5. Aspectos de Seguridad Social

164

4.5.1. Aspectos generales

164

4.5.2. Seguros que amparan a los trabajadores de la industria

de la construccin
4.5.3. Obligaciones de los patrones en la industria de la construccin

166
167

4.5.3.1.

Registro patronal

167

4.5.3.2.

Autoclasificacin en el seguro de riesgos de trabajo

170

4.5.3.3.

Registro de obra, incidencias, cancelacin de subcontracin y entrega de relacin mensual de trabajadores

171

5. Contratacin en el trabajo

174

6. Actividades que realizo en el trabajo (Desarrollo)

175

7. Conclusiones

176

8. Recomendaciones para el trabajo

177

9. Bibliografa

178

III

OBJETIVO:

El presente trabajo es dar a conocer cmo se realiza la contabilidad dentro de una

empresa constructora, cules son las normas en las que se rige y cmo est
conformada una empresa constructora en Mxico.

INTRODUCCIN.

Una empresa constructora es un organismo, es decir, un ser viviente, cuyos

miembros pueden considerarse tambin como rganos. Cuanto ms crece una
empresa, mayor ser el nmero de rganos que, por una parte, tienen que
funcionar en sus respectivos campos de actuacin y, por otra parte, deben
supeditarse a la ordenacin del conjunto. La organizacin se ocupa de este
problema.
La organizacin de la empresa constructora consiste en la cooperacin,
estructurada con sentido, de los distintos rganos para cumplir las funciones de la
empresa.
Con esta definicin se subraya como verdadero problema de la empresa la
consecucin de las funciones de la misma como, por ejemplo, la contratacin,
preparacin, realizacin y liquidacin de obras. La organizacin en s slo es un
medio y nunca debe convertirse en un fin propio. Una buena organizacin
condiciona el perfecto cumplimiento de las funciones de la empresa en pocos
roces y costos reducidos. Por eso, el resultado del negocio ser, en igualdad de
condiciones en lo referente a personal, equipo y mercado, superior al que pueda
lograr una entidad mal organizada.
Por todo ello, la creacin de una buena organizacin constituye una exigencia de
la racionalizacin, y supone uno de los principales problemas del empresario.
La esencia de todo organismo constructor vivo implica el hecho de que
constantemente est cambiando. Es deseable un crecimiento uniforme de sus
rganos. Pero cuando se producen excrecencias, por ejemplo, la administracin
crece de forma desproporcionada, es indicio de que se ha abandonado la
estructuracin acertada de la cooperacin de los rganos.
Organizar significa una adaptacin a las circunstancias prevalecientes en cada
caso de las formas, condiciones y medios auxiliares para la accin conjunta y
funcionamiento de los distintos rganos. Uno de estos rganos es el rea
contable. No basta dar a una empresa una buena organizacin y fijarla durante un
periodo prolongado; esta se rigidizara y perdera su vitalidad y salud contable.
2

Por otra parte, no se puede cambiar caprichosamente una ordenacin existente.

Hay que analizar cualquier variacin de la organizacin en lo referente a sus
posibles repercusiones, y tambin con relacin a los colaboradores afectados, y
slo se podr decidir por la misma cuando las ventajas contables que permita
alcanzar sean muy superiores a los posibles inconvenientes que entrae. La
aspiracin incansable por el estado contable ptimo en cada caso constituye,
pues, una caracterstica de una buena organizacin.
Lo que se expone a continuacin pretende ayudar a los miembros de una empresa
constructora y debo destacar que todo lo expuesto solo se puede considerar
ideal en el contexto indicado. Al hacer una aplicacin aislada en una accin
conjunta concebida sin sentido con formas organizacionales extraas pueden
originarse inconvenientes que no queden compensados por sus posibles ventajas
contables.
El forzar la organizacin de empresa constructora, de acuerdo con las respectivas
condiciones intrnsecas, a un estado ptimo, es una tarea muy importante, pero no
constituye el nico problema de la direccin de la empresa.
No hay que menospreciar el incremento de la productividad en las obras, eligiendo
mejores procedimientos de trabajo de contabilidad y la aplicacin de la
reglamentacin correspondiente (IMSS e ISR), acudiendo a colaboradores con
mayor deseo de rendir y aplicando medios auxiliares ms econmicos, de acuerdo
con la planificacin financiera.
El rgano contable abarca y elabora todas las cifras para las diversas reas de la
empresa constructora y se compone muchas partes y tiene diversas misiones.
En la contabilidad financiera se llevan los libros y dems documentos dispuestos
por la ley, y concernientes a la circulacin de valores con clientes y proveedores,
se reflejan las variaciones del activo y del capital, se determinan las cargas y
rendimientos de toda la empresa dentro de los periodos establecidos.
La contabilidad financiera proporciona, adems, toda la informacin necesaria
sobre el activo y el pasivo de la empresa constructora.

En la contabilidad analtica de la empresa constructora, se resumen los costos de

los distintos centros de costos de la empresa, ordenados segn tipos de costos, y
se preparan para efectuar la liquidacin contable de la explosin de datos.
Nmina, sueldos, prestaciones, altas y bajas, facturacin,

y control de pagos

varios, estn contemplados en la contabilidad de la empresa constructora, y se

deben cuadrar con las reglamentaciones y legislaciones correspondientes. Esto
permitir una excelente salud contable de la empresa y evitar posibles problemas
con los organismos gubernamentales mexicanos (IMSS, INFONAVIT, SAT, por
mencionar algunos).
La envergadura de la contabilidad de la empresa constructora determina su grado
de mecanizacin y, por ello tambin su forma organizacional individual con
respecto a los otros rganos de la empresa constructora. En todo caso se debe
cumplir el principio de que el material cifrado se prepare con rapidez y sin gran
esfuerzo adicional para que cumpla todos los objetivos de la contadura y que la
contabilidad est siempre sana y al da.
En definitiva, una activad poltica de empresa
establecimiento claro de los objetivos contables,

conjuntamente con un
una poltica de personal

consciente as como una ambiciosa poltica financiera y de mercados, la ptima

organizacin de la entidad y la ejecucin racional de las obras conducen al xito
de la empresa constructora.

1. HISTORIA DE LA CONSTRUCCIN EN MXICO

1.1. LOS PRIMEROS INGENIEROS
Cuando se habla de las culturas de la Antigedad y se pretende ubicarlas en el
rango de las civilizaciones, se toma en consideracin, entre otros aspectos, los
relativos a su organizacin social, poltica, religiosa y desde luego sus avances
materiales. Entre stos destacan particularmente las obras de construccin
(centros religiosos, obras hidrulicas, calzadas, centros astronmicos), elementos
todos que atestiguan la grandeza de un pueblo y su grado de desarrollo.
Considerando estos conceptos podemos sealar que al hablar del Mxico Antiguo
-y en especial de la zona de Mesoamrica-, es posible ubicar entre las grandes
civilizaciones de la humanidad a los pueblos que se desarrollaron en esta regin.
Por Mesoamrica1 se entiende un rea geogrfica determinada en lo que hoy se
conoce como la regin centro y sudoriental de la Repblica Mexicana, as como la
parte septentrional de Centroamrica. En esos territorios se asentaron pueblos
con un alto desarrollo cultural y con caractersticas socioeconmicas comunes,
que permiten distinguirlos de los cazadores recolectores que habitaron el norte de
Mxico y sur de los Estados Unidos, y a los que se les conoce con el genrico de
"chichimecas", habitantes stos de la regin cultural denominada Aridoamrica.
Con el fin de sistematizar el estudio del Mxico Antiguo, los historiadores y
arquelogos han establecido parmetros que permiten ubicar en el tiempo a las
culturas y conocer las influencias y contactos que entre stas existieron. Estos
parmetros han cambiado conforme fue avanzando el conocimiento histrico. Hoy
da, la periodizacin ms utilizada es aquella que retorna elementos culturales de
los distintos pueblos y los relaciona con el tiempo. Siguiendo este criterio se han
establecido tres grandes momentos: el Preclsico, el Clsico y el Posclsico.
De ese modo, para ubicar el momento de esplendor de la cultura Olmeca se alude
al Horizonte Preclsico, el cual se remonta 2 mil aos antes de Cristo y hasta el
300 de nuestra era. A los aos en que florecieron ciudades como Teotihuacn, en
1

Paul Kirchoff, Mesoamrica. Sus lmites, composicin tnica y caracteres culturales, en Suplemento
Revista Tlatoani, Mxico, Escuela Nacional de Antropologa, Sociedad de Alumnos, 1967.

el Valle de Mxico, Monte Albn, en Oaxaca, y Bonampak, en Chiapas, se les

enmarca en el Horizonte Clsico o Etapa Teocrtica. En ese lapso hubo una gran
expansin y desarrollo regional que se caracteriz por el inmenso poder que
acumularon los sacerdotes, quienes de manera exclusiva detentaban el
conocimiento y regan la vida y actividades de la sociedad. Testimonio de la
grandeza de esas culturas son las construcciones que hoy perduran entre
nosotros.
Hacia el siglo VIII, al declinar las culturas clsicas, otros pueblos se convirtieron en
protagonistas de la historia. Su escenario fue el Horizonte Posclsico o Etapa Teo
crtica-Militar, que inici en el 900 y concluy en 1521 con la conquista
emprendida por el imperio espaol. Esta fue una poca de reajustes,
caracterizada por el militarismo y la instauracin de estados blicos. En ciudades
como Tula y Chichn Itz se observa claramente este proceso. El ejemplo ms
representativo de este periodo es, desde luego, el imperio mexica. En l los
militares aumentaron su influencia en la sociedad y convivieron estrechamente con
la mxima autoridad, representada por el gran tlatoani. A su vez, el Horizonte
Posclsico vio interrumpido su desarrollo con la "unin de los tiempos" que supuso
el intempestivo encuentro entre mesoamericanos y espaoles, y que modific
entre otras cosas la datacin del tiempo. De ese modo una nueva historia empez
en el ao 1519, inicio de la conquista, y otra concluy en ese mismo 1 catl (o 1
caa del calendario mexica).
1.2. NATURALEZA, HOMBRE E INGENIO
Los retos del habitante del Mxico Antiguo, como los del hombre actual, estn
subordinados al territorio en el que vive. En su relacin con la naturaleza los
pueblos mesoamericanos se dieron a la tarea de controlar la fuerza de los ros y el
abasto de agua, elemento necesario para la subsistencia y desarrollo de la vida
humana. Para ello edificaron grandes obras hidrulicas en las regiones lacustres y
de pantanos, donde construyeron diques y canales. Tambin trazaron caminos, de
acuerdo con la topografa de cada regin, y levantaron monumentales
construcciones sobre terrazas y plataformas que modificaron la topografa natural.
6

En sitios como Tenochtitln y Monte Albn, por ejemplo, dejaron constancia de

sus avanzados conocimientos en geometra astronmica, comportamiento de
suelos, mecnica y tcnicas para el desplazamiento y elevacin de grandes
monolitos.
En su afn de imponerse a la naturaleza, el habitante de Mesoamrica construy
complejos centros ceremoniales sin importar si estaban enclavados en la selva, en
la cima de una montaa o en mitad de una zona lacustre.
Las caractersticas particulares de cada una de estas regiones se fueron
configurando a lo largo de las distintas eras geolgicas, en las cuales se conform
el variado mosaico de la topografa de nuestro territorio.2 De esta manera el
hombre que ha habitado el espacio fsico de lo que hoy es Mxico, para satisfacer
sus necesidades, ha tenido que enfrentarse a situaciones contrastantes: abruptas
serranas que alternan con mesetas y acantilados; regiones de clima hmedo,
donde divagan ros excesivamente caudalosos, o desrticas llanuras del norte,
donde la escasez de agua es ley.
1.3. AGUA, RELIGIN E INGENIERA
Elementos que permiten conocer el adelanto de las civilizaciones de la Antigedad
son, indudablemente, los sistemas de riego y de control de las aguas
prevalecientes en cada poca. Este tipo de obras slo son posibles cuando existe
una organizacin poltica y social con una vasta acumulacin de conocimientos.
En el caso de Mesoamrica, como en el de otras grandes civilizaciones de la
Antigedad, este saber se concentraba en la clase sacerdotal que detentaba el
poder.
Es importante sealar que la construccin de las grandes obras hidrulicas
hubiera sido imposible de no haberse contado con una poblacin numerosa y bien
organizada, y con la existencia de otro conglomerado importante dedicado al
trabajo agrcola. Ambos grupos eran controlados por un cuerpo burocrtico
2

Rita Lpez de Llergo, Principales rasgos geogrficos de la Repblica Mexicana, en Esplendor del Mxico
Antiguo, Mxico, Editorial del Valle de Mxico, 1985.

estrechamente vinculado a la clase sacerdotal, caracterstica que defini a las

sociedades teocrticas que se desarrollaron en Mesoamrica.
El control de las aguas como necesidad social es observable en las culturas ms
sencillas, como fueron los Indios Pueblos asentados en Oasisamrica, y en las
ms complejas, como las que se desarrollaron en el Altiplano Central. Aqu debe
mencionarse el caso de Teotihuacn, donde indudablemente se llevaron a cabo
obras de canalizacin de ros y existi una organizacin de servicios pblicos
dedicada a construir y mantener las redes de desage. Los constructores de
Teotihuacn disearon un ingenioso sistema para canalizar las aguas pluviales
mediante conductos y registros subterrneos. Malinalco es otra zona arqueolgica
interesante, cuyos templos y recintos fueron labrados en el flanco de la montaa, y
en donde se ha descubierto una red de canales de desage pluvial que tena por
objetivo evitar la erosin de los edificios. Tambin se debe sealar que en la Gran
Pirmide de Cholula se construyeron canales de desage pluvial, con la
caracterstica de que en este caso el sistema estaba constituido por tubos de barro
cocido.
En la zona maya se han encontrado obras que testimonian el desarrollo de una
ingeniera hidrulica notable. El entorno natural de la pennsula de Yucatn,
caracterizado por un subsuelo fundamentalmente calcreo y revestido de una
pequea capa de humus, prohija la aparicin de pantanos estacionales en
distintos puntos, lo que puso a prueba el ingenio del hombre.
En la regin del Petn, en lo que hoy es Guatemala, se construyeron "aguadas" o
depresiones, en donde se recogan las aguas de la estacin lluviosa. En
Palenque, los antiguos mayas construyeron un acueducto que da cauce al arroyo
Otolum, que cruza la ciudad. La obra se localiza entre el edificio denominado El
Palacio y la plataforma de la Plaza del Sol, de modo que una parte del acueducto
corre abierto, mientras que otra est cubierta por una bveda que tiene 50 m de
claro, y que est reforzada por vigas de piedra. Es comn la idea de que el
acueducto cumpla, entre otras funciones, con la de dar cauce estable a las

crecientes del Otolum.3 En Chichn Itz, para abastecerse de agua potable se

utiliz el agua de los cenotes, en especial del Xtoloc. Se han encontrado
acondicionamientos de lo que parece ser una gradera para dar acomodo a las
personas que asistan a las ceremonias religiosas que se realizaban en aquel
cenote sagrado. Aledao al enorme depsito se encuentra un edificio compuesto
por dos baos temascales que servan como recinto para purificar a las vctimas
que eran sacrificadas. Chichn Itz, "la ciudad de la boca del pozo de los Itzaes",
es un buen ejemplo de la relacin que hubo entre agua, religin e ingeniera.
En general, los pueblos mesoamericanos lograron avances notables en el campo
de la ingeniera hidrulica, lo mismo en el abastecimiento de agua potable, que en
la construccin de drenajes o en la desecacin de pantanos. Estos avances fueron
mucho ms notables, en el Valle de Mxico.4
Los mexicas, pueblo de origen chichimeca que lleg a la cuenca en el siglo XIII,
dominaron el Valle de Mxico 500 aos despus de que haban declinado las
grandes culturas del Horizonte Clsico, como Teotihuacn y Palenque.
Los toltecas, sinnimo de personas civilizadas y artistas, constituyeron un pueblo
que sirvi de eslabn entre el Clsico y el Posclsico. Los toltecas influyeron
notablemente en el proceso de civilizacin de los grupos brbaros de origen
chichimeca que se asentaron en la cuenca de Mxico, entre los que se puede
mencionar a los mexicas.
La vida de los mexicas fue difcil, una vez que decidieron residir en la cuenca. Su
presencia ah, como se sabe, no fue bien vista por las comunidades ya asentadas
de Tecpan y Culhuacn.
Su establecimiento, primero en Chapultepec y luego en Tizapn -sitio hostil y
plagado de serpientes- donde subsecuentemente se les permiti vivir, demostr a
sus vecinos que eran una comunidad llena de vigor y dispuesta a luchar por un
espacio en esa cuenca. Como resultado de las pugnas con los de Culhuacn, los

Rosalba Nieto Calleja et al., Palenque, Mxico, INAH-Salvat, 1990.

ngel Palerm, Obras hidrulica prehispnicas en el sistema lacustre del Valle de Mxico, Mxico, SEPINAH, 1973.
4

mexicas abandonaron Tizapn y se asentaron en un islote del lago perteneciente

al seoro de Azcapotzalco, convirtindose as en sus tributarios. Esto aconteca
en el ao 1325, o 2 Calli segn el calendario mexica-tenochca. La tradicin
recogi la versin segn la cual Huitzilopochtli, el dios sanguinario, anunci el
destino de la gran Ciudad de MxicoTenochtitln con las siguientes palabras:
"All estaremos, dominaremos, esperaremos, nos encontraremos con las diversas
gentes, pecho y cabeza nuestros; con nuestro escudo y flecha nos veremos con
quienes nos rodean, a todos a los que conquistaremos, apresaremos; pues all
estar nuestro poblado, Mxico-Tenochtitln, y acaecern muchas cosas."5
Ese pobre islote al que Huitzilopochtli auguraba un gran futuro, estaba en uno de
los cinco lagos que formaban la zona lacustre de lo que hoy conocemos como
Valle de Mxico. La cuenca en donde se encontraban estos poco profundos lagos,
estaba cerrada y era alimentada por las lluvias, los ros procedentes de la Sierra
Nevada y pequeos manantiales. La extensin de la cuenca se ha calculado en 8
2

mil km , incluyendo la regin lacustre y las montaas que la rodean. La topografa

del terreno es abrupta y sus suelos agrcolamente pobres. A esto hay que aadir
que las lluvias son irregulares y benefician a las zonas altas de las montaas, por
lo que los pueblos que ah se asentaron debieron desarrollar lo que se conoce
como agricultura de riego.
En las tierras que no estaban propiamente vinculadas con los lagos se realizaron
obras con la finalidad de captar y retener agua de lluvia y desviarla hacia los
campos de cultivo. Tambin se construyeron terrazas donde el terreno las haca
posibles. Sin embargo, el problema mayor que tuvieron que resolver fue el de la
prctica de la agricultura en el sistema lacustre. Las aguas de los lagos del Valle
eran dulces y salobres. Las aguas de la laguna dulce se ubicaban en las riberas
de Chalco y Xochimilco, mientras que las salobres rodeaban las ciudades de
Tlatelolco, Tenochtitln, Ixtapalapa y Mexicalcingo. Estas aguas salobres
pertenecan a la laguna central conocida como Texcoco-Mxico. Las difciles
condiciones para practicar la agricultura llevaron a los mexicas a idear un
5

Fernando Horcasitas, La prosa nhuatl, en Esplendor del Mxico Antiguo, Mxico, Editorial del Valle de
Mxico, 1985, p. 203.

10

interesante sistema de cultivo: la chinampa. Esta masa de tierra, de

aproximadamente diez por cien metros, se lograba compactar a base de juncos
amarrados con cuerdas al fondo del lago. Otra tcnica para construir chinampas
era la de utilizar armazones de postes y troncos en forma de parrilla en el fondo de
los lagos, y que se rellenaban con tierra frtil.
Aparte de la construccin de chinampas, que hicieron posible el desarrollo de la
agricultura en la zona lacustre, los mexicas tambin construyeron una red de
canales y acequias por las que navegaban miles de canoas.
Las obras realizadas en el Valle de Mxico se explican por la conjuncin de una
serie de elementos, entre los que destacan la organizacin poltico-militar, los
conocimientos para controlar las aguas, y una poblacin en constante aumento y
que saba guerrear. La divisin ordenada de las tareas y la planificacin y
reglamentacin de las obras, se redujo a tres principios: trabajo masivo, destreza y
poltica, elementos que hicieron de ese Valle la sede del poder hegemnico en el
mundo mesoamericano.
Los sistemas de irrigacin en la zona lacustre de Mxico-Tenochtitln tenan un
grado de complejidad variado. Junto a obras de gran envergadura, como podran
ser los albarradones, se realizaron obras menores que se relacionaban con todo el
complejo hidrulico, como son las obras que simplemente capturaban el agua de
los manantiales y que regulaban el flujo hidrulico. La distribucin del agua se
haca a travs de un canal principal del cual derivaba una red secundaria. Estos
canales llegaron a cubrir distancias de ms de 20 km, y contaban con cajas de
almacenamiento para regular el flujo. Los canales estaban recubiertos con
materiales impermeabilizantes, fundamentalmente estuco y calicanto.
En la construccin de estas redes los constructores mexicas debieron sortear la
accidentada topografa del Valle. Sus acueductos requeran de enormes taludes,
como se reprodujo en el sistema hidrulico de Texcoco, Chalco, Coyoacn y
Tacubaya.
Cuando se habla de obras prehispnicas mayores en el sistema hidrulico del
Valle se hace alusin, generalmente, a presas, albarradones y redes de acequias
11

que ya no existen. Sabemos de su existencia por los testimonios de los cronistas,

que hicieron notables descripciones de ellas a poco de consumada la Conquista.
Uno de los autores que con lujo de detalle describi algunas de esas obras fue
fray Juan de Torquemada. En su libro Monarqua indiana dej constancia de
diversas edificaciones realizadas por los mexicanos. As, nos refiere la
construccin de la albarrada vieja, o de los Indios, o de Netzahualcyotl, como
indistintamente se alude a ella:
"A los nueve aos del reinado de Motecuhzuma crecieron tanto las aguas de la
laguna mexicana, que se aneg toda la ciudad y andaban los moradores de ella
en canoas y barquillas, sin saber qu remedio dar ni cmo defenderse de tan gran
inundacin. Envi el rey sus mensajeros al de Tetzcuco... pidindole acudiese a
dar alguna traza para que la ciudad no se acabase de anegar, porque ya estaban
arruinados y cados muchos de sus edificios. Nezahualcoyotl vino con presteza a
Mxico y trat con Motecuhzuma que el mejor y ms eficaz remedio del reparo era
hacer una cerca de madera y piedra que detuviese las aguas para que no llegasen
a la ciudad; y aunque pareci caso dificultoso haber de atajar el lago (como en
realidad de verdad lo fue), viendo que por otra parte era e! eficaz remedio, hbose
de tomar el consejo y poner en ejecucin la cerca.
"Llamaron para el socorro de esto al rey de Tlacupan, al seor de Iztapalapan y al
de Tenayucan, los cuales, todos juntos, comenzaron la obra de la albarrada vieja,
que cierto fue hecho muy heroico y de corazones valerosos intentada, porque iba
metida casi tres cuartos de legua el agua dentro y en partes muy honda y tena de
ancho ms de cuatro brazas y de largo ms de tres leguas. Estacronla toda muy
espesamente, las cuales estacas (que eran muy gruesas) les cupieron de parte a
los tepanecas, coyohuaques, xochimilcas; y lo que ms espanta es la brevedad
con que se hizo, que parece que ni fue oda ni vista la obra, siendo las piedras con
que se hizo todo de guijas muy grandes y pesadas, y trayndolas de ms de tres y
cuatro leguas de all; con que qued la ciudad, por entonces, reparada, porque

12

estorb que el golpe de las aguas salobres no se encontrara con esotras dulces,
sobre que estaba fundada la ciudad..."6
La referencia de Torquemada resulta de particular inters en este trabajo, ya que
de su lectura podemos desprender entre otras cuestiones la razn por la que se
construy el famoso albarradn, los materiales que se emplearon, los recursos
humanos que hicieron falta para su construccin, quines participaron en la misma
y el reconocimiento a Netzahualcyotl, rey de Texcoco, como un gran constructor.
Los texcocanos fueron reconocidos por su experiencia en la planeacin y
construccin de obras, y su participacin en situaciones de emergencia fue
frecuente. La construccin de obras en el Valle de Texcoco fue notable. Los
texcocanos contaron con un sistema de captacin de agua de manantiales y de
canalizacin de ros que era a su vez complementado con presas y acueductos.
La participacin en las mismas de su rey Coyote Hambriento (Netzahualcyotl) es
sin lugar a duda una de las pginas ms interesantes de la ingeniera del Mxico
Antiguo.
El cuerpo de "ingenieros hidrulicos" -encabezados por Netzahualcyotl y despus
por Nezahualpilli- construy y mantuvo en excelentes condiciones el gran dique
que atravesaba la laguna de Texcoco, dique que adems de proteger a
Tenochtitln contra las inundaciones tambin resguardaba las chinampas, al
impedir que las aguas saladas del lago se mezclaran con las dulces. Los
conquistadores mostraron su asombro ante estas obras y describieron con gran
entusiasmo los llamados jardines de Netzahualcyotl, constituidos por varios
kilmetros de aterrazamiento con riego artificial.
Por lo anteriormente anotado parecera que el desarrollo de la ingeniera
mesoamericana no conoci fracasos, pero no fue as. Tal fue el caso de la
desviacin del ro Acuecuexatl emprendida por Ahuizotl y que tena por finalidad
llevar agua de Coyoacn a Mxico. Esta obra fue muy costosa y Ahuizotlla
construy a pesar de los consejos del Seor de Coyoacn y de los "brujos del
agua", expertos en obras hidrulicas. Fue causa de una gran inundacin. La
6

Fray Juan de Torquemada, Monarqua indiana, Madrid, 1723, t.l. pp. 157-158, Citado en ngel Palerm, op.
cit., pp. 82-83.

13

construccin del canal de Acuecuexco es descrita por la mayora de las fuentes

coloniales. Fray Diego Durn, en su Historia de las Indias de Nueva Espaa e
Islas de la Tierra Firme, pone en boca de Tzutzumatzin, Seor de Coyoacn, la
siguiente advertencia cuando le encomiendan traer agua:
"...que primero que la llevasen, le quera advertir que aquellas fuentes de cuando
en cuando rebasaban y salan de madre y que esto hacan sin tener presa ni
violencia alguna y que se derramaba el agua y haca mucho dao a la ciudad y as
tema que, hacindole fuerza y violencia, subira demasiado y se anegara la
ciudad de Mxico y que forzara a los vecinos a desamparar la ciudad y despus
se quejara de l, por no haberle avisado. Porque el agua de las dos fuentes era
mucha y que, llena la laguna, no tendra por dnde desaguar y que forzosamente
haba de anegar Mxico. Que se contentase con el agua que tena de
Chapultepec; que no tratase de llevar el agua de Cuyuacan. Oda por el rey
Ahuitzotl esta respuesta, encendido en ira y enojo, no considerando que era aviso
saludable, enojado de la respuesta... empez a denostar al seor de Cuyuacan...
maldicindose a s mismo por haber usado de tanto comedimiento con
Tzutzumatzin... y jurando de le destruir y raer su generacin de la haz de la tierra y
traer el agua, a pesar de los de Cuyuacan y, si se lo defendiesen, de los matar a
todos a cuchillo y destruir la ciudad."7
Despus de tomada la decisin, y ya muerto Tzutzumatzin, Durn describe la
construccin de la obra en la que participaron hombres venidos de numerosos
lugares: Texcoco, Tacuba, Chalco, Xochimilco y de regiones ms lejanas como las
de Tierra Caliente:
"... y acudiendo a esta obra innumerable gente, hicieron a estas fuentes una presa
fortsima de argamasa, que, violentando el agua, la hicieron subir con mucha
fuerza, porque mandaron venir los mejores maestros que en todas las provincias
se hallaron, y as acudieron grandes maestros y buzos que bajaban a los
manantiales del agua para limpiarlos y arreglarlos y a cerrar todos los
7

Fray Diego Durn, Historia de los indios de la Nueva Espaa e Islas de Tierra Firme, Mxico, Editorial
Porra, 1967, en ngel Palerm, citado op. cit., p. 128.

14

desaguaderos y venas por donde desaguaban... Acabada la insigne obra y seco el

edificio, mand el rey Ahuizotl se soltase el agua y se cerrasen todos los
desaguaderos."8
Sin embargo, el gusto de Ahuizotl dur poco, porque las predicciones del Seor de
Coyoacn se cumplieron y la Ciudad de Mxico-Tenochtitln sufri una de las ms
grandes inundaciones. Para reparar el dao volvi a convocar a los "ingenieros
hidrulicos" que diligentemente se aprestaron a construir un albarradn por el
Pen de los Baos y que result insuficiente para controlar las aguas.
Finalmente, se opt por controlar la inundacin desde los manantiales:
"...acudieron todas las provincias y naciones con estacas, cspedes, tierra, piedra,
con lo cual cegaron toda el agua en los lugares que haba entrado, quedando
debajo muchos edificios antiguos, y tornaron a edificar a Mxico".9
Como se puede observar en estas lneas, no obstante las consecuencias de la
fantstica obra de la canalizacin de Acuecuexco, la tecnologa empleada en su
construccin y luego en su reparacin revela claros conocimientos de
taponamientos, elevacin del nivel del agua de los manantiales por medio de
presas en los que se utilizaron piedras, madera, cal y tezontle como materiales
bsicos. Esta cita tambin nos confirma la existencia del "ingeniero o tlachihuani",
en el sentido de que es la persona que con su ingenio hace algo, que tena
conocimientos, organizacin y experiencia para "atacar", como coloquialmente
dicen los ingenieros contemporneos, obras de gran envergadura.
Es interesante en las notas de Durn la mencin que se hace de buzos que
auxiliaban en la construccin de estas obras. La obra de Acuecuexco, aunque
fallida, dej experiencias que se pusieron en prctica para evitar otras
inundaciones, tan frecuentes en esa cuenca cerrada, y que por tanto no contaba
con canales de desage naturales.
Al hablar de las obras hidrulicas en la zona lacustre, no se puede dejar de
mencionar una de las ms importantes de la antigua Tenochtitln: el acueducto de
8
9

Fray Diego Duran, op, cit. p. 129.

Ibid., p. 131.

15

Chapultepec, que dotaba de agua potable a la ciudad. Esta obra fue motivo de la
admiracin de los espaoles a su llegada al corazn del imperio mexica, por lo
que es interesante leer la descripcin que de este acueducto hizo e! conquistador
Hernn Corts, en la segunda de sus Cartas de Relacin:
"Por la una calzada que a esta gran ciudad entra vienen dos caos de argamasa,
tan anchos como dos pasos cada uno, y tan altos como un estado, y por el uno de
ellos viene un golpe de agua dulce muy buena, del gordo de un cuerpo de hombre,
que va a dar al cuerpo de la ciudad, de que se sirven y beben todos. El otro que va
vaco, es para cuando quieren limpiar el otro cao, porque echan por all el agua
en tanto que se limpia; y porque el agua ha de pasar por los puentes a causa de
las quebradas por do atraviesa el agua salada, echan las dulces por unas canales
tan gruesas como un buey, que son de la longura de las dichas puentes, y as se
sirve toda la ciudad."10
Chapultepec, su acueducto y sus manantiales, significaron la vida de la gran
Mxico-Tenochtitln. Era una obra fundamental para el desarrollo de sus
actividades y tan fue as que, al momento de la Conquista, junto a la superioridad
de las armas hispanas, los mexicas fueron doblegados cuando Corts mand
cerrar el acueducto, interrumpiendo el curso de agua potable que surta a la
ciudad. As lo relata Bernal:
"... acordamos que entre ambas capitanas juntas fusemos a quebrarles el agua
de Chapultepec, de que se provea la ciudad, que estaba desde all de Tacuba a
una media legua... les quebramos los caos, por donde iba el agua de la ciudad, y
desde entonces nunca fue a Mxico entretanto que dur la guerra".11
En la contienda entre espaoles y mexicas, el complejo sistema hidrulico
diseado por los constructores texcocanos y mexicas fue seriamente afectado por
la destruccin de albarradas, la ampliacin de acequias para el paso de los
bergantines de Corts y la interrupcin del flujo de agua de Chapultepec. Este
trastocamiento fue resentido al poco tiempo por los antiguos y nuevos habitantes
10

Hernn Corts, Cartas de relacin, Mxico, Porra, 1960, pp. 53-54.

11

Bernal Daz del Castillo, Historia verdadera de la conquista de la Nueva Espaa, Mxico, Porra, 1966, p.
308.

16

de la ciudad, quienes una vez terminada la guerra se dedicaron a la tarea de

restablecer el sistema, apoyndose el alarife en el conocimiento y tcnicas
empleadas por el tlachihuani.
1.4. DEL UCPANTLI Y EL SACBOOB: CAMINOS PREHISPNICOS
La grandeza del Mxico Antiguo sera inexplicable sin la existencia de una red de
caminos a travs de los cuales se desplazaban caravanas de comerciantes,
diplomticos, cobradores de tributos y ejrcitos. Los contactos entre las distintas
culturas desarrolladas en Mesoamrica fueron frecuentes. Las influencias
teotihuacanas durante el Horizonte Clsico en regiones alejadas del altiplano son
un hecho, y la vinculacin entre la cultura maya y la tolteca es evidente. Conchas y
objetos marinos han sido descubiertos en zonas montaosas y cermica y
diversos materiales como piedras y jades se han encontrado muy lejos de su lugar
de origen. Todo lo anterior se explica por la existencia de comunicaciones entre
las distintas culturas establecidas en Mesoamrica y aun fuera de sus lmites.
Al hablar de los caminos que se construyeron en el Mxico Antiguo es importante
tomar en cuenta que su naturaleza era muy distinta a la de los caminos europeos
por la razn de que, en Mesoamrica, se careca de vehculos con ruedas y de
bestias de carga. Los caminos mesoamericanos tenan por funcin facilitar el
trnsito de hombres; eran caminos peatonales, pues se debe recordar que el
transporte de mercancas era efectuado sobre los hombros.
Los tlamemes, voz nhuatl con que se designaba a los cargadores, llevaban en
sus espaldas unos mecapales que les ayudaban a transportar pesadas
mercancas. El oficio de tameme, como le llamaban los espaoles, era enseado
de padres a hijos como puede verse en algunos cdices antiguos. Los tamemes,
quienes acompaaban a los pochtecas o comerciantes en sus largas travesas,
eran los principales usuarios de los caminos. Estos hombres eran quienes
disfrutaban de los uchpantli, o caminos barridos, que partan de los centros
ceremoniales hacia lejanos territorios, y que terminaban en simples veredas.
Segn el estado del camino era su designacin: el ochtli es el nombre con el que
se designaba a un camino en general; ochpantli es el camino principal; ohpitzcactli
17

es la designacin para una vereda recta; ixtacaohtli es un camino secreto;

ixtlapalohtli es un atajo; el ohquetzalli era el camino nuevo y oholli el camino viejo.
En la construccin de las "carreteras" (sin carretas) prehispnicas no importaba si
el trazo era empinado, si el peralte era inadecuado o si las curvas eran demasiado
cerradas, ya que los que transitaban por ellas eran peatones para quienes la
principal dificultad era la distancia. Por ello no contemplaban el declive al planear
su construccin.
Los caminos eran, sobre todo, funcionales. Su construccin y mantenimiento
estaba a cargo de un cuerpo administrativo, el cual tena no slo que vigilar el
mantenimiento, sino la correcta funcin de las posadas y las condiciones de porteo
(carga, distancia y pagas). Detrs de la construccin de caminos estaba inmersa
una complicada organizacin social que sorprendi a los espaoles. El correo de
Moctezuma, por ejemplo, dej una viva impresin en el soldado Bernal Daz del
Castillo.
Los antiguos caminos del Altiplano de Mxico, si se revisan atentamente, pueden
ser calificados de comunes y corrientes; pero si son relacionados con la sociedad
que los construy y los hombres que los transitaron, adquieren entonces un nuevo
sentido.12
La responsabilidad del que construye, mantiene y transita por los caminos la
encontramos en la Historia General de las cosas de Nueva Espaa redactada por
Sahagn, donde uno de sus informantes refiere:
"Yo tomo camino, tomo el uchpantli, voy por lo ancho, por su amplitud; voy
por lo angosto, por lo estrecho.
Yo barro el camino, lo limpio bien, lo arreglo.
Lo tomo en lnea recta, lo hago derecho, voy directo.
Lo limpio de la maleza.
Lo desciendo, lo asciendo, marcho de travs, lo rodeo, lo voy rodeando, lo
doblo, lo voy doblando, quiebro.
12

Victor Castillo Farreras, Caminos del mundo nhuatl, en Estudios de cultura nhuatl, Vol. III, Mxico,
IIH-UNAM, 1969, p. 176.

18

Veo que est arreglado, lo desmonto, lo limpio bien, lo arreglo, lo desyerbo.

Ando por el uchpantli, voy por l; encuentro el camino..."13
Ms complejas fueron las tcnicas de construccin en el sur de Mesoamrica,
donde se dejaron de lado los uchpantli mexicanos. Los "caminos blancos" mayas,
o sacboob, fueron construidos por encima del nivel del suelo. Pavimentados con
piedra caliza y aplanados con rodillos de piedra de ms de cinco toneladas de
peso, y de cuatro metros de longitud, los sacboob cruzan an, como retcula
perenne, las selvas de la pennsula yucateca.
Los caminos prehispnicos han resentido la erosin del tiempo en mayor grado
que el resto de las construcciones. Sin embargo, an hoy da es posible mirar sus
restos en distintas ciudades mayas. Cob, por ejemplo, fue centro de una extensa
red de caminos, uno de los cuales tena una longitud de poco ms de cien
kilmetros y llegaba hasta Chichn Itz. Su anchura alcanzaba los cinco metros y
su base estaba preparada con piedras cubiertas de una capa de guijos calcreos,
muy abundantes en la regin. Sabemos que los caminos mayas estaban
reforzados con muros laterales de contencin y utilizaban terraplenes.
Los "caminos blancos" facilitaron las actividades comerciales de los mayas, la
comunicacin y el control que las grandes ciudades tenan sobre territorios
lejanos, aun antes del militarismo que caracteriz a las sociedades del Posclsico.
Los antecesores mesoamericanos de los ingenieros civiles construyeron notables
calzadas relacionadas integralmente con el pensamiento religioso y los
conocimientos astronmicos que posean. La orientacin de las mismas, por
ejemplo en Teotihuacn, es notable; lo mismo ocurre con las calzadas-dique que
se construyeron en Mxico-Tenochtitln, y que tanto asombro causaron entre los
conquistadores. Las crnicas refieren que las calzadas que partan del centro
ceremonial de los mexicas eran muy anchas y que en la del sur "hasta ocho
jinetes podan cabalgar lado a lado". Bernal Daz del Castillo compara el trazo de
la Ciudad de Mxico y sus calzadas con ciudades legendarias, y su admiracin no
se reprime en ningn momento:

13

Castillo Farreras, op. cit., p. 177.

19

"Y acabada la pltica, luego nos partimos; e como haban venido aquellos
caciques que dicho tengo, traan mucha gente consigo y de otros muchos pueblos
que estn en aquella comarca, que salan a vernos, todos los caminos estaban
llenos de ellos; y otro da por la maana llegamos a la calzada ancha, bamos
camino de Iztapalapa; y desde que vimos tantas ciudades y villas pobladas en el
agua, y en tierra firme otras grandes poblaciones, y aquella calzada tan derecha
por nivel cmo iba a Mxico, nos quedamos admirados, y decamos que pareca a
las cosas de encantamiento que cuentan en el libro de Amads, por las grandes
torres y ces y edificios que tenan dentro en el agua, y todas de cal y canto; y aun
algunos de nuestros soldados decan que si aquello que vean si era entre sueos.
Y no es de maravillar que yo aqu lo escriba de esta manera, porque hay que
ponderar mucho en ello, que no s cmo lo cuente, ver cosas nunca odas ni
vistas y aun soadas, como vimos."14
La tcnica de construccin de estas calzadas consista en la incrustacin de
hileras de postes en las aguas poco profundas del lago, cuyo trazo era rellenado
con piedras, dejando slo unos huecos lo suficientemente anchos como para que
navegaran libremente las canoas. Estos huecos eran salvados, de tramo en tramo,
por puentes mviles de madera que tenan adems la funcin estratgica de
levantarse, dado el caso, y as defender la ciudad de los enemigos.15
En la zona lacustre del Valle de Mxico tanta importancia tuvieron las calzadas
como los "caminos" de agua. La comunicacin entre las islas y tierra firme se
realizaba por medio de una compleja red de canales que contaban con
compuertas reguladoras del nivel de las aguas, y por las cuales circulaba un gran
nmero de canoas que lo mismo trasladaban hombres que mercancas. Desde la
cima del templo mayor, Bernal Daz del Castillo recuerda cmo luca la ciudad a
sus pies:
"...y as lo estuvimos mirando, porque aquel grande y maldito templo estaba tan
alto, que todo lo seoreaba; y de all vimos las tres calzadas que entran en

14

Bernal Daz del Castillo, Historia verdadera de la conquista de la Nueva Espaa, Barcelona, Crc. de
Lectores, 1971, pp. 252-263.
15
Walter Krickeberg, Las antiguas culturas mexicanas, Mxico, Fondo de Cultura Econmica, 1977. p. 50.

20

Mxico... e vamos el agua dulce que vena de Chapultepec, de que se provea la

ciudad; y en aquellas tres calzadas las puentes que tenan hechas de trecho en
trecho, por donde entraba y sala el agua de la laguna de una parte a otra; e
vamos en aquella gran laguna tanta multitud de canoas, unas que venan con
bastimentos e otras que venan con cargas e mercaderas; y vamos cada casa de
aquella gran ciudad y de todas las dems ciudades que estaban pobladas en el
agua, de casa a casa no se pasaba sino por unas puentes levadizas que tenan
hechas de madera o en canoas..."16
Realmente debi haber sido una vista maravillosa la de Mxico-Tenochtitln que
apreci Bernal Daz del Castillo y que nos refleja claramente el quehacer de los
antiguos constructores, quienes lograron imprimirle un aspecto muy peculiar a esa
gran ciudad, que fue un da corazn de Mesoamrica.
1.5. CIUDADES COMO RECINTOS SAGRADOS
El conjunto de las obras civiles en las ciudades mesoamericanas, como son calles
y sistemas de desage, estaban estrechamente vinculadas con la construccin de
pirmides, palacios y edificios en general. Un principio de planificacin integral
rega todas las edificaciones, por lo que resulta lgico suponer que en el Mxico
Antiguo existi un primer desarrollo de lo que hoy denominaramos ingeniera
urbana.
La vida de las ciudades mesoamericanas gir en torno a los centros ceremoniales.
stos albergaron las construcciones ms importantes: los templos, las plazas
relacionadas con el culto religioso y los palacios de la clase sacerdotal que
gobernaba la urbe. Los recintos sagrados son fiel reflejo de la sociedad que los
construy; una sociedad de corte teocrtico en la que el poder y la vida giraban en
torno a las prcticas religiosas.
Los constructores del Mxico Antiguo fueron sabios en muchos sentidos.
Tomaban en cuenta la topografa del lugar en donde construan y, as, el trazo de
las ciudades fue muy distinto en el Altiplano de Mxico que en la zona maya.
Puede observarse que las ciudades edificadas en terrenos planos, como
16

Cfr. Diaz del Castillo, op. cit., p. 285.

21

Teotihuacn, se caracterizan por tener una distribucin ms simtrica y con obras

monumentales distribuidas a los lados de largas avenidas; en cambio las que se
construyeron en montaas, como sera el caso de Monte Albn, aprovecharon las
salientes y la topografa del terreno.
El concepto urbanstico de los mayas fue distinto al de las culturas del Altiplano.
Los mayas organizaron sus edificios principales alrededor de patios que formaban
cuadrngulos. Sus construcciones no revisten la monumentalidad de las del
Centro, ya que sus templos son de menores dimensiones y se observa un
predominio de la verticalidad. Sin embargo, la mayora de las ciudades
prehispnicas fueron levantadas tomando en cuenta una orientacin especfica
que revelaba sus conocimientos astronmicos y matemticos.
Son muchos los elementos constructivos que dan testimonio del conocimiento
astronmico. Ejemplo de ello es la relacin que entre obra constructiva, escultura,
matemtica y agricultura encontramos en Copn. Las estelas 10 y 12 de ese
centro ceremonial, levantadas sobre promontorios situados en los extremos
opuestos del valle (siguiendo un eje este-oeste), marcan una lnea visual que
coincide con la puesta del sol el da 12 de abril, fecha relacionada con el inicio del
ciclo agrcola y en el que se prenda fuego a las milpas. En este centro ceremonial
existe una estrecha abertura en el muro oeste del templo 22, que posee una
idntica orientacin. Fenmenos parecidos se encuentran en otros sitios
arqueolgicos.17
Sin lugar a dudas, las pirmides son las obras que primero vienen a la mente
cuando se habla de las construcciones prehispnicas. Uno se pregunta
inmediatamente cmo fue su construccin y qu tcnicas y materiales utilizaron en
su edificacin. Estas cuestiones han sido ya resueltas por los arquelogos e
historiadores, por lo que hoy en da han dejado de constituir un enigma.18
Como todo, al paso del tiempo las tcnicas y materiales de construccin fueron
modificndose, de modo que a las sencillas construcciones del Preclsico le

17
18

Paul Gendrop, Los mayas, Barcelona, Oikos-Tau, 1980, pp. 97-98.

Ignacio Marquina, Arquitectura prehispnica, Mxico, INAH, 1964.

22

siguieron las monumentales construcciones del Clsico. En este periodo, con la

piedra nuevamente como material bsico, se desarrollaron nuevas tcnicas, como
la incorporacin del muro en talud, lo que permiti que las pirmides alcanzaran
mayor altura, tuvieran mayor estabilidad y soportaran pesos mayores.
Las pirmides mesoamericanas se caracterizaron por su remate truncado, lo que
permita construir un templo en la plataforma resultante. Los basamentos estaban
revestidos de piedra labrada, y en ocasiones -segn cada cultura- contenan
complicados tableros y cornisas. Para el revestimiento de pirmides y edificios se
utiliz primero el barro y despus la cal. El descubrimiento de este material
revolucion la construccin, pues a partir de su uso los revestimientos tuvieron
una mayor duracin y plasticidad. La cal se usaba sola o combinada con otros
materiales que dieron lugar al mortero, e incluso algunos autores hablan del uso
de un material muy cercano al cemento actual. Esta idea, sin embargo, no ha sido
comprobada an.19
El descubrimiento de la cal permite explicarnos el uso del hormign, que es un
material tpico en las construcciones mesoamericanas y que tena por cualidad
principal su notable resistencia. Otros materiales utilizados en las construcciones
fueron el adobe y el ladrillo, los cuales se emplearon en regiones en que la piedra
era escasa. Las construcciones de ladrillo o adobe cocido son pocas y se pueden
apreciar en algunos edificios mayas, como ocurre en Comalcalco, y en el Altiplano,
en Tenochtitln y en Tizatln, donde se localiz un pequeo sagrario construido de
ladrillos en el palacio que perteneci a Xicotncatl.
Desde luego se us la madera en techumbres y basamentos. En estos ltimos se
emplearon grandes troncos de rboles como columnas. De las tcnicas de
construccin del Mxico Antiguo que ms han llamado la atencin se encuentra la
"bveda maya", que emplea el arco falso. En estas bvedas se observa el
sostenimiento de cada piedra en s misma, lo cual se logr con el uso de lajas que
penetraban profundamente en el muro. Entre los diversos tipos de techo

19

Carlos Margin, Sobre sistemas y materiales de construccin en Teotihuacan, sobretiro de Teotihuacan,

Mxico, 1966. p. 184.

23

construidos en Mesoamrica, son precisamente estos arcos falsos los que ms

han perdurado.
Al hablar de tcnicas de construccin no puede dejar de mencionarse el uso del
colado, como es el caso de la pirmide de El Tajn en donde se han encontrado
los restos de un grueso techo de argamasa que fue colado de una sola pieza. Esta
argamasa se logr al mezclarse arena con piedra pmez, concha marina y
fragmentos de cermica.
En sus primeros periodos los pueblos mesoamericanos fueron pacficos, y no fue
sino hasta el Posclsico en que se dieron grandes cambios en las estructuras
religiosas y sociales y en que el militarismo hizo su aparicin. Con esta nueva
circunstancia fue necesaria la construccin de fortalezas, aunque no en todas las
ciudades. Algunos ejemplos los tenemos en la ciudad fortificada maya de Becn;
en la ciudad de Tulum que cuenta con baluartes de alerta y murallas, y en la gran
fortificacin erigida por los tarascos en Tajimaroa para protegerse de los aztecas y
chichimecas. Todas estas construcciones obedecen a razones de inestabilidad
poltica y desde luego a la posibilidad de agresin de pueblos imperialistas.
Es importante sealar que los constructores mesoamericanos conocieron el uso
de la plomada, contaban con instrumentos que permitan cortar las piedras con
perfeccin y en ngulos de 45 grados. Asimismo, realizaban maquetas, contaban
con planos y a pesar de no conocer la rueda ni contar con instrumentos
mecnicos, lograron la movilizacin de piedras gigantescas, de varias toneladas
de peso, mediante la construccin de rampas de tierra, sobre las cuales se
deslizaba el monolito con la ayuda de rodillos, palancas y cuerdas.
1.6. SOCAVONES PARA EL CINABRIO Y EL ORO
En el mundo mesoamericano la minera no tuvo la importancia que tendra ms
tarde, durante la poca colonial, y esto se debe a que la metalurgia apareci
tardamente.
As, cabe preguntarse si en las culturas precortesianas materias como los xidos,
las sales y los metales eran obtenidas mediante la excavacin de galeras,
socavones, pozos, o a cielo abierto. En buena medida, estas interrogantes han
24

sido despejadas por Miguel Len Portilla,20 quien ha llegado a la conclusin de que
s se realizaban trabajos de minera en Mesoamrica.
En el idioma nhuatl a las minas se les denominaba como in tepeio, in oztoio, o
sea "lo del monte", "lo de la cueva". Estudios arqueolgicos dirigidos por Adolfo
Langenscheidt permiten corroborar la existencia de socavones, pozos, galeras y
amplios espacios excavados para la obtencin de cinabrio y calcita, entre otros
minerales. Se han encontrado minas precolombinas de este tipo en los ahora
estados de Quertaro, Hidalgo, San Luis Potos y Guerrero.
En la excavacin de pozos y galeras se empleaban martillos de piedras duras,
como la diorita, aunque tambin contaban con morteros, instrumentos fabricados
con hueso, cucharas de barro, cuas de madera, navajones de obsidiana. En el
interior de las minas se alumbraban con teas de ocote y fibras vegetales
recubiertas de resina.
Por las fuentes y los trabajos arqueolgicos hoy se sabe que los "ingenieros de
minas" mesoamericanos utilizaron las tcnicas de rebaje abierto, corte y relleno
para extraer minerales, y que empleaban el sistema de torrefaccin para
resquebrajar las piedras. El beneficio de los minerales y el trabajo de algunos
metales preciosos como el oro -desarrollado por los tarascos y zapotecas- fueron
actividades comunes en los tiempos previos a la Conquista.
1.7.

LOS

TLAMATINI-TLACHIHUANI:

SABIOS

CONSTRUCTORES

DEL

MXICO ANTIGUO
Como sucede cuando se estudia la historia de las construcciones de la
Antigedad, es muy difcil distinguir entre el ingeniero, el arquitecto, el matemtico
y el astrnomo. Sus actividades estuvieron tan ligadas que an hoy da resulta
complicado diferenciarlas pues, por ejemplo, resulta imposible hablar de un
ingeniero que no domine las matemticas.
As, el constructor de pirmides, palacios, plazas, campos de juego, caminos y
obras de irrigacin, era en las culturas mesoamericanas una persona que deba
20

Cfr. Miguel Len Portilla, Minera y metalurgia en el Mxico Antiguo, en La minera en Mxico,
Mxico, UNAM, 1978.

25

reunir un sinnmero de cualidades: conocer las necesidades del hombre; resolver

los problemas con ingenio; contar con los conocimientos y las tcnicas requeridas;
entender el mundo mgico-religioso que determinaba finalmente la naturaleza de
las construcciones, y por ltimo contar con la sensibilidad para que las obras
reflejaran el concepto imperante de belleza. De lo anterior se desprende que el
constructor mesoamericano era un hombre sabio a la vez que prctico; de ah la
voz nhuatl tlamatini, que significa "el que sabe algo", unida a la de tlachihuani,
que quiere decir "el que hace algo"; trminos que nos dan una idea de cmo
denominar al ingeniero del Mxico Antiguo.
La clase sacerdotal mesoamericana, aparte de sus funciones polticas y religiosas,
era a su vez la clase que concentraba el conocimiento. El sabio o tlamatini
dominaba muchos conocimientos: el momento de los solsticios y los equinoccios;
de las pocas de siembra y cosecha, de los ciclos de agua. Poda predecir cundo
ocurriran las avenidas de los ros y cmo desviarlos. Eran ellos, entonces,
quienes planeaban y dirigan las obras, pues tambin resultaban expertos en
tcnicas de construccin, en el manejo de materiales, en el diseo urbano, amn
de ser hbiles administradores.
Los tlamatini-tlachihuani formaban parte de la lite que gobernaba a los pueblos
mesoamericanos. Su educacin era, desde luego, muy esmerada y en ellos recaa
la transmisin generacional de conocimientos; todo lo cual les permiti el control
de una numerosa poblacin desde la cima de la pirmide social.
Los cuadros dirigentes de la sociedad mexica se formaban en escuelas
denominadas calmecac, en las cuales se materializaba la alianza entre la nobleza
y el clero. Los sabios sacerdotes transmitan su conocimiento a los nobles, o
pipiltin, y entre stos se elega a los estudiantes ms sobresalientes, quienes a su
vez se convertan en sacerdotes y por tanto en depositarios de los conocimientos
ocultos. La enseanza era muy compleja y tena un carcter universal: lo mismo
se aprenda astronoma que poesa; interpretacin del calendario que el arte de la
adivinacin; medicina que planeacin de obras urbanas. Los sacerdotes
mesoamericanos eran los nicos poseedores de los enigmas de su compleja
26

escritura pictogrfica. Las fuentes refieren que en Mxico-Tenochtitln existan 38

distintas categoras de sacerdotes, cada una abocada a distintas tareas.
El tlamatini-tlachihuani realizaba las obras prescritas por el tlatoani, se apoyaba en
funcionarios como el hueycalpixque, o mayordomo mayor, quien a su vez contaba
con el apoyo del calpixque del barrio, y para el mantenimiento de las obras se
auxiliaba del tlayacanque. Este complejo sistema operativo recaa en un cuerpo de
hbiles tcnicos, artesanos, canteros, carpinteros, encaladores, albailes,
tlamemes y multitud de hombres provenientes de pueblos tributarios o del lugar, y
que a decir de Sahagn formaban verdaderos hormigueros humanos laborando en
torno de las obras colectivas.
1.8. LA NUEVA ESPAA. EL INICIO DE OTRA ETAPA
En 1519 ocurri un cambio drstico en nuestra historia. La llegada de la
expedicin dirigida por Hernn Corts trajo a la memoria de los mexicas la antigua
promesa del retorno de Quetzalcatl. Fue por esto que las autoridades del imperio
tenochteca, creyendo que Corts encarnaba a la deidad, trataron de persuadirlo
con peticiones y regalos para que no se adentrara en el territorio. Sin embargo,
lejos de alcanzar el propsito deseado, se despert la codicia de los extranjeros,
quienes finalmente llegaron a Mxico-Tenochtitln.
Los espaoles entraron a la ciudad por la calzada de Iztapalapa. El soldado
cronista Bernal Daz del Castillo describe el encuentro de la siguiente manera:
"... toda [la calzada] iba llena de aquellas gentes que no caban, unos que
entraban en Mxico y otros que salan, y los indios que nos venan a ver, que no
nos podamos rodear de tantos como vinieron, porque estaban llenas las torres y
cues y en las canoas y de todas partes de la laguna, y era cosa de maravillar,
porque jams haban visto caballos ni hombres como nosotros. Y de que vimos
cosas tan admirables que no sabamos qu decir, o si era verdad lo que por

27

delante pareca, que por una parte en tierra haba grandes ciudades, y en la
laguna otras muchas... y por delante estaba la gran Ciudad de Mxico...".21
Como sabemos, despus vendra el violento enfrentamiento; al cabo de 75 das de
sitio, la ciudad de Mxico-Tenochtitln haba sido prcticamente arrasada por los
conquistadores. Durante la lucha, Corts haba ordenado interrumpir el suministro
de agua potable, que llegaba al islote por el acueducto prehispnico que pasaba
por la calzada de Tlacopan; adems, haba cundido entre los indgenas la
epidemia de la viruela, enfermedad introducida por los espaoles. Todo era
destruccin y muerte. Fue entonces cuando comenz una nueva etapa: la colonial,
que se inici en 1521 y dur tres siglos, hasta 1821.
Tenochtitln se haba convertido en un lugar inhspito. El mismo Corts inform al
rey en su Cuarta Carta de Relacin que por ese motivo, tom la decisin de
establecerse en Coyoacn, donde se empez a organizar el nuevo gobierno y se
iniciaron los estudios para la planificacin de la ciudad, que se convertira en el
centro poltico de la Nueva Espaa.
1.9. LAS NUEVAS CIUDADES
Entre las ideas que se manifestaron en aquellos das estuvo la de acabar con los
vestigios de la antigua capital mexica. Abandonarla y buscar un nuevo asiento. Se
adverta ya el gran inconveniente de que la poblacin estuviera en esa zona
lacustre, donde el peligro de las inundaciones era permanente porque todas las
corrientes se dirigan a ella. Pero en 1522 Corts cambi de opinin, y a pesar de
dicho peligro decidi reedificar la Ciudad de Mxico y establecer ah la capital de
la Nueva Espaa.
Con la planificacin de la capital del virreinato tuvo lugar el inicio del desarrollo de
la ingeniera novohispana. Si bien quienes participaron en las obras no reciban en
ese entonces el nombre de ingenieros, est claro que las tareas que realizaron como lo fueron la urbanizacin, el trazo de caminos, el proyecto y edificacin de

21

Bernal Daz del Castillo, Historia verdadera de la conquista de la Nueva Espaa, 4a. ed., Mxico, Porra,
1966, p. 148.

28

puentes, los clculos y construccin de edificaciones y obras hidrulicas, as como

de estructuras militares- requeran los conocimientos propios del ingeniero civil.
Es preciso sealar que los constructores de la Nueva Espaa partieron de lo que
haban aprendido en el continente europeo, pero que tambin tomaron en cuenta
los trabajos y experiencias de las culturas prehispnicas.
Por lo que se refiere a la urbanizacin de la capital de la Nueva Espaa, se sabe
que la zona central de la antigua Tenochtitln se reserv para los espaoles,
mientras que la poblacin indgena se asent en torno a esa traza.
Muy novedosa result la planificacin del rea destinada a los conquistadores,
obra en la que se mostr gran ingenio y en la que intervino el alarife Alonso Garca
Bravo, quien aprovech la distribucin urbana mexica para introducir la moda
renacentista y el trazo de las calles a cordel. sta fue la primera ciudad del mundo
hispnico que se adapt a un patrn reticular integrado por manzanas
rectangulares, ordenadas alrededor de una plaza central, donde se asentaron los
poderes polticos, econmicos y religiosos. Hay que hacer notar que se
conservaron muchas de las acequias de la antigua Tenochtitln, de manera que
Mxico se caracteriz entonces por ser una original ciudad lacustre, en donde se
hizo patente el encuentro de las ingenieras espaola e indgena.
Fray Toribio de Benavente, mejor conocido como Motolina, se refiere al arduo
trabajo que los indgenas realizaron entonces:
"La sptima plaga fue la edificacin de la gran Ciudad de Mxico, en la cual los
primeros aos andaba ms gente que en la edificacin del templo de Jerusaln en
tiempos de Salomn, porque era tanta la gente que andaba en las obras, o vena
con materiales y a traer tributos y mantenimientos a los espaoles y para los que
trabajaban en las obras, que apenas poda hombre romper por algunas calles y
calzadas, aunque son bien anchas; y en las obras, a unos tomaban las vigas, y

29

otros caan de alto, sobre otros caan los edificios que deshacan en una parte
para hacer en otras."22
Por medio de las descripciones de distintos autores es posible tener una idea del
aspecto que presentaba la naciente capital novohispana. El conjunto de
construcciones reflejaba severidad militar: muros anchos, pequeos y contados
vanos, y numerosas torres y almenas. Sin embargo, a medida que transcurri el
siglo XVI se introdujeron elementos que suavizaron ese primer aspecto.
Los lmites de la traza inicial pronto desaparecieron, pues la capital empez a
crecer hacia el noroeste. La expansin urbana fue posible porque a raz de la
Conquista comenz la rpida disminucin del volumen de los lagos; la
deforestacin y el pastoreo excesivo contribuyeron a aflojar terrenos de naturaleza
compacta, lo que origin que el limo y la tierra suelta fueran arrastrados por las
lluvias hacia el fondo de los lagos.23 Tal situacin dio origen a la formacin de un
subsuelo de muy poca resistencia para la cimentacin; grave problema al que han
tenido que hacer frente las subsecuentes generaciones de constructores.
Alonso Garca Bravo, adems de planificar la Ciudad de Mxico, tambin intervino
en la traza de la Villa Rica de la Veracruz y Antequera, hoy ciudades de Veracruz
y Oaxaca, respectivamente.
Otros alarifes distinguidos que trabajaron en el siglo XVI fueron Juan Snchez
Alans, a quien se debe la planificacin de la ciudad de Quertaro; Juan Ponce,
autor de la traza de Valladolid (hoy Morelia), y Alonso Martn Prez, que particip
en la de la ciudad de Puebla.24
La planificacin de las nuevas ciudades de la Nueva Espaa se hizo atendiendo a
las caractersticas del terreno y a la funcin de las mismas. En aqullas que
sirvieron como sede de gobierno intervinieron alarifes e ingenieros, fueron

22

Fray Toribio de Benavente, Memoriales o libro de las cosas de la Nueva Espaa y de los naturales de ella,
Mxico, IIH-UNAM, 1971, p. 27.
23
Enrico Martnez, Reportorio de los tiempos o historia natural de la Nueva Espaa, 2a. ed., Mxico, SEP,
1948, pp. 162-164.
24
Enrique G. De Len, Historia de la ingeniera en Mxico, Mxico, SEP, 1974, (Coleccin SEP Setentas,
134), p. 32.

30

trazadas en sitios planos y siguieron el modelo reticular; tal fue el caso de

Guadalajara, Quertaro, Puebla, Mrida y Morelia, entre otras.
Las ciudades que se fundaron a partir de la explotacin minera, tuvieron que
adaptarse a las caractersticas propias de las caadas y montaas donde se
ubicaban las minas, dando como resultado un crecimiento irregular, con calles
tortuosas, angostas e inclinadas. Esto sucedi en Guanajuato, Taxco y Zacatecas.
Las edificaciones se hicieron empleando los materiales locales; as, por ejemplo,
vemos que en Zacatecas se us la cantera de tono rosado, mientras que en la
Ciudad de Mxico el tezontle y la chiluca se difundieron ampliamente, y en Puebla
fueron frecuentes los revestimientos de azulejo y el uso del ladrillo.
Los constructores tambin atendan a factores especficos de cada sitio; en el
caso de las zonas ssmicas los edificios se hicieron de poca altura y de muros
anchos, como se puede ver en las construcciones coloniales de Oaxaca.
1.10. INGENIERA PARA EL AGUA
La variedad de situaciones y necesidades de la sociedad novohispana dio lugar a
la realizacin de diversos tipos de obras para satisfacer sus demandas. Entre los
trabajos realizados sobresalen aquellos que pertenecen a la rama de la ingeniera
hidrulica. En la Mesa Central, por ejemplo, se hicieron muchas obras de
irrigacin, mediante canales y acequias, a fin de suplir la falta de lluvias y llevar
agua a los cultivos en tiempo de secas. Entre las construcciones ms notables de
aquella poca estn sin duda los magnficos acueductos que se levantaron para
dotar de agua a las ciudades, pero que tambin sirvieron para mover molinos e
ingenios ubicados en algunas haciendas.25
En la construccin de acueductos, los ingenieros adoptaron el sistema de origen
romano, con base en las arcadas de piedra. Uno de los primeros acueductos del
Nuevo Mundo fue el que dirigi fray Francisco de Tembleque, quien decidi llevar
agua al pueblo de Zempoala. La obra fue iniciada en 1555 y se termin en 1571.
Tuvo una longitud original de casi 58 km, y destaca por su belleza y porque en su
recorrido libra tres barrancas.
25

Manuel Romero de Terreros, Los Acueductos de Mxico en la historia y el arte, Mxico, IIE-UNAM, 1949.

31

La Ciudad de Mxico se abasteca de agua a travs del ducto prehispnico que

corra a flor de tierra y traa el preciado lquido desde los manantiales de
Chapultepec. Cuando se edific la nueva urbe fue reparado, pero hacia finales del
siglo XVI se pens en construir un nuevo acueducto. La obra se inici en el ao de
1603 -la arquera de mampostera iba sobre el ducto inferior- y se concluy en
1620. Por la parte inferior corra el "agua gorda" de Chapultepec, y por el ducto
superior iba el "agua delgada" que vena de Santa Fe. El acueducto tena cerca de
mil arcos; despus de pasar por Chapultepec continuaba por la calzada de La
Vernica. Segua por la Tlaxpana, donde daba vuelta para continuar por la calzada
de Tacuba, hasta terminar en la interseccin de las antiguas calles de La
Mariscala y Santa Isabel (hoy Avenida Hidalgo y eje central Lzaro Crdenas),
donde estaba la gran pila distribuidora.
Otros acueductos de los cuales an quedan vestigio, fueron edificados ya en el
siglo XVIII. Entre stos tenemos el de Beln, llamado as porque pasaba frente al
convento de ese nombre. De esa obra subsisten los 22 arcos que se dejaron en
pie en la avenida Chapultepec. Existe tambin la fuente original, conocida como
"Salto del Agua", que se encuentra en los jardines del ex colegio jesuita de
Tepotzotln, en el Estado de Mxico.
Adems de los acueductos que llevaban agua a la Ciudad de Mxico hubo otros
que saciaron la sed en otras ciudades novohispanas. Tal es el caso de Quertaro,
donde el marqus de la Villa del Villar del guila propici la construccin del que
se inici en 1726, y cuyo cao corre an sobre 74 arcos a lo largo de mil 280
metros.
Hubo acueductos tambin importantes en Puebla, Oaxaca, Chihuahua, Morelia y
Zacatecas. Asimismo existieron otros, cuyo fin era el de llevar agua a algunas
haciendas o mover molinos e ingenios, como los de las antiguas haciendas de
San Jos Vista Hermosa y Cocoyoc, en Morelos, o bien el de la hacienda de
beneficio del Conde de Regla, en Hidalgo.
Ejemplo sobresaliente es el que se conoce como acueducto de El Sitio. Se plane
inicialmente para dar servicio a la comunidad religiosa de Tepotzotln, y despus
32

perteneci a la Hacienda de Xalpa, en el Estado de Mxico. Las magnficas

proporciones de su arquera son an hoy en motivo de admiracin.
1.11. UNA CIUDAD QUE SE INUNDA
La ubicacin de la Ciudad de Mxico y las caractersticas del subsue!o significaron
para la ingeniera colonial un reto peculiar. Los constructores se vieron obligados a
buscar soluciones a la serie de inundaciones que sufran los habitantes de la
Ciudad de Mxico.
La primera gran inundacin de la Ciudad de Mxico tuvo lugar en al ao de 1555,
bajo el gobierno de don Luis de Velasco. Fue entonces cuando se recurri a los
indgenas ms ancianos para que informaran acerca del proceder de los
gobernantes prehispnicos ante sucesos similares. Con base en los datos
recabados, el Cabildo de la ciudad elabor una lista de las obras a realizar; entre
otras: conducir remanentes de agua fuera de la ciudad, cerrar puentes y puertas
viejas o nuevas, componer las principales calzadas, reparar bordos y
particularmente reconstruir la albarrada que haba sido levantada en tiempos de
Ahuizotl. Con todo ello se pens que la capital estara suficientemente protegida.26
La nueva obra, conocida como albarradn de San Lzaro, se hizo siguiendo tanto
la ubicacin como la tcnica de la construccin indgena. As, se rode a la ciudad
por el oriente y el sur, con lo que se logr interceptar la invasin de las aguas de
los lagos septentrionales (Zumpango y Xaltocan). Este dique meda
aproximadamente 6 km de largo y tena 3.3 m de ancho. Su construccin se inici
en diciembre de 1555 y se termin al ao siguiente. Aunque esta obra brind
cierta ayuda, no bast para solucionar del todo el problema.
Fue tambin en ese mismo ao de 1555, a raz de la inundacin, cuando por
primera vez se propuso realizar un desage artificial, pero por aquel entonces esto
slo qued en un proyecto.

26

Teresa Rojas Rabiela, Obras hidrulicas coloniales en el norte de la cuenca de Mxico (1540-1556) y
reconstruccin de la albarrada de San Lorenzo (1555), en Ingeniera, Mxico, Facultad de Ingeniera,
UNAM, nm. 2, 1981, pp. 101-105.

33

Las inundaciones que azotaron a la Ciudad de Mxico en la primera mitad del

siglo XVII llegaron a ser tan graves, que nuevamente se pens en la posibilidad de
cambiar de sitio a la capital. Con motivo de las inundaciones de 1604 y 1607 se
dio orden de que se repararan las calzadas y diques, obra de cuya direc-cin se
encarg a los frailes franciscanos Juan de Torquemada y Jernimo de Zrate.
Simultneamente se volvi a pensar en la idea de realizar un sistema de desage.
Sin embargo, las discusiones se prolongaron y aun cuando en el informe
proporcionado por los maestros Antonio Prez de Toledo y Antonio Prez Rebelto
se haba sealado lo necesario de la obra, sta no se realiz.
Fue bajo el segundo gobierno de don Luis de Velasco que, el 28 de noviembre de
1607, dio inicio la construccin del canal de Huehuetoca, para drenar el lago de
Zumpango e interceptar el ro Cuautitln a fin de dirigir sus aguas hacia el ro Tula,
con lo que se reducira la alimentacin del gran lago que rodeaba la Ciudad de
Mxico.
La direccin del desage fue encargada al jesuita Juan Snchez, hombre muy
estimado por sus virtudes y sus conocimientos de fsica y matemticas, y al
famoso cosmgrafo de origen europeo Enrico Martnez, quien finalmente qued al
frente de los trabajos.27 La primera etapa de la magna obra culmin en menos de
un ao, cuando por el tnel de Nochistongo se empez a drenar el lago de
Zumpango hacia el valle de Tula. Sin embargo, la obra presentaba varios
defectos, entre otros la insuficiente capacidad y el recubrimiento inadecuado, lo
que origin azolves, por lo que Martnez tuvo que revestir el interior del ducto con
mampostera.
Los trabajos realizados por Enrico Martnez implicaron una gran dedicacin y
empeo. En ocasiones se lograban avances, pero despus haba que retroceder.
El resultado final no fue del todo satisfactorio, porque no se logr disminuir
suficientemente el nivel de los lagos.
Todo ello motiv crticas severas, en especial de un grupo de hidrlogos
encabezados por Ildefonso Arias. Aun as una nueva etapa del desage se inici
27

Enrico Martnez, op. cit.

34

en 1609. En 1614 lleg un holands experto en hidrulica, Adrin Boot, quien

seal que lo realizado hasta ese momento no tena utilidad, ya que si bien el
desage impeda que el ro Cuautitln desembocara en el sistema lacustre, no
drenaba los lagos, por lo que propuso resolver el problema con diques y represas.
A pesar de la oposicin, Martnez escribi al rey Felipe III, a quien logr
convencer, y con el apoyo del monarca continu su trabajo; slo que en 1623 el
virrey en turno orden la suspensin de las obras del desage.
Seis aos despus, en 1629, ocurri la peor de las inundaciones. Enrico Martnez
temi que las aguas del ro Cuautitln destruyeran el canal del desage, por lo que
decidi cegar su entrada. Con ello el ro sigui su curso hacia la cuenca de Mxico
y favoreci que el agua subiera notablemente por todos los rumbos de la capital.
Tales sucesos fueron dramticos; todo era caos y desesperacin. Hubo muchos
ahogados y las prdidas fueron cuantiosas. El famoso cosmgrafo fue primero
acusado de negligencia, y posteriormente encarcelado.
El arzobispo organiz entonces una procesin en canoas para pedir la intercesin
de la Virgen de Guadalupe, patrona por excelencia del pueblo mexicano. El padre
Florencia describi tal acontecimiento de la siguiente manera:
"Salieron de la ciudad en una flota de canoas y gndolas bien aderezadas y
equipadas de remos, los dos Prncipes, oidores, capitulares y otra innumerable
comitiva de mexicanos, prevenidos de hachas y velas y navegando al santuario porque no poda caminarse por tierra-, la sacaron de su altar despus de casi
ciento ocho aos, pocos das ms o menos, que haba sido llevada a l, y
embarcndola en la faluca del Arzobispo, acompaada de los principales
personajes que en ella cupieron, bogaron hacia Mxico...".28
Sin embargo, aun cuando la imagen de la Virgen permaneci en la catedral por
algn tiempo, todava diez aos despus los efectos de la inundacin de 1629
eran perceptibles en los edificios, calles y plazas citadinos, pues muchos sitios
todava se encontraban en estado deplorable.

28

Francisco de Florencia, La estrella del norte de Mxico, Mxico, Benavides, 1688, p. 130.

35

Tras muchas discusiones y deliberaciones, Martnez fue puesto en libertad. Las

autoridades comprendieron que era quien ms conocimientos tena sobre el
problema, y su posible solucin, por lo que en 1630 se reiniciaron las obras. Fue
entonces cuando el cosmgrafo seal que deban continuarse las obras, pero a
tajo abierto. Sin embargo, su propuesta fue rechazada.
Esta fue la ltima etapa de los trabajos del desage en la que particip Enrico
Martnez, quien muri en 1632. El cosmgrafo haba dedicado 25 aos de su vida
a las obras del desage.
A partir de 1637 se continuaron los trabajos del desage a tajo abierto. A lo largo
de los aos siguientes y durante el siglo XVIII, hubo momentos en que las obras
se intensificaron, sobre todo en tiempo de lluvias, cuando eran urgentes los
trabajos para neutralizar las crecientes de los ros y lagunas de la cuenca.
Una de las iniciativas que se presentaron al gobierno virreinal fue la necesidad de
hacer -como ya Enrico Martnez lo haba sealado en 1628-, un desage general.
En 1774 el tribunal del Consulado pidi su opinin al maestro de matemticas de
la Real y Pontificia Universidad, don Joaqun Velsquez Crdenas de Len, quien
despus de estudiar dicho asunto, coincidi con la idea que Humboldt haba
manifestado a principios del siglo XIX, cuando observ que: "La ciudad correr
siempre muchos riesgos, mientras no se abra un canal directo al lago de
Texcoco."29
La construccin del desage fue motivo de una atencin especial por parte de las
autoridades novohispanas. Entre los primeros asuntos que atendi el virrey en
turno, que llegaba de Espaa para hacerse cargo del gobierno, estaba el del
desage; se puso al tanto de la situacin de las obras, se celebraron juntas para
definir los trabajos a realizar, se hicieron clculos del costo de los mismos y se
establecieron los requerimientos de mano de obra indgena; pero con todo, no se
logr resolver el problema. La capital novohispana sigui padeciendo
inundaciones cuando la temporada de lluvias arreciaba, situacin que se prolong
hasta los primeros aos del siglo XX.
29

Alejandro de Humboldt, Ensayo poltico sobre el reino de la Nueva Espaa, Mxico, Porra, 1966, p. 150.

36

1.12. PARA RECORRER LA NUEVA ESPAA

"Los caminos de Mxico, o corren por la misma llanura o Mesa Central desde
Oaxaca a Santa Fe, o van desde la llanura hacia las costas. Los primeros
mantienen la comunicacin entre las ciudades colocadas sobre el lomo de las
montaas, en la regin ms fra y poblada del reino; los segundos estn
destinados al comercio extranjero, a las relaciones que subsisten entre el interior y
los puertos de Veracruz y Acapulco; adems facilitan el cambio de los productos
entre la Meseta Central y los llanos ardientes de la costa."30
De esta manera refiere el barn de Humboldt la situacin de los caminos
coloniales. Los ejes de los mismos haban sido trazados desde el siglo XVI con
base en una estructura radial, de manera que todos ellos iban a parar a la Ciudad
de Mxico. Fue la meseta del Altiplano Central la regin privilegiada por las
mejores comunicaciones. Ya desde la poca prehispnica ah se concentr la
mayor cantidad de caminos, y a la llegada de los espaoles tambin se puso
especial nfasis en esa zona, donde a lo largo del siglo XVI se asentaron las
primeras ciudades.
Por lo que se refiere a los hombres que se encargaron de las tareas de proyectar y
de dirigir la construccin de los caminos y puentes, debe sealarse que rara vez
se conocen sus nombres.
Un cambio fundamental para la economa de entonces fue la introduccin de
animales de carga y tiro. A partir de la Conquista los caballos se convirtieron en un
importante medio de transporte, y qu decir de los jumentos que, arreados en
recuas, transitaron con su carga por los caminos todos de las serranas.
A lo anterior hay que aadir el uso de la rueda, que no fue utilizada por las culturas
prehispnicas, pero que pronto alcanz gran difusin en la Nueva Espaa. Al
clrigo Sebastin de Aparicio se debe la primera carreta que circul por estas
tierras. Ambas aportaciones tuvieron fuerte influencia en la construccin de
caminos.

30

Ibid., p. 462.

37

Al poco tiempo de que Corts se estableci en Coyoacn, dispuso que se iniciara

la apertura de un camino que uniera a la Ciudad de Mxico con Veracruz, lo que
encomend a uno de sus capitanes, lvaro Lpez. Pero no fue sino hasta 1532
cuando Sebastin de Aparicio realiz la tarea. El mismo Corts, despus de su
viaje a Las Hibueras, propus tambin que se construyera un camino carretero
hacia el Istmo de Tehuantepec, pero por entonces dicha obra no avanz
mayormente.
Una vez establecido el gobierno virreinal, las necesidades de la poblacin llevaron
a las autoridades a trazar caminos carreteros y de herradura, que permitieran la
comunicacin a travs del territorio; muchos de stos siguieron las antiguas rutas
de la poca prehispnica. As, durante el siglo XVI se orden trazar diferentes
caminos. Hacia el sur el de Mxico-Acapulco, que cobr gran importancia porque,
como se sabe, a este puerto llegaban las mercancas provenientes de Asia en la
llamada Nao de China, que vena de Filipinas; otros caminos con direccin al sur
fueron el de Tehuantepec y el de Oaxaca. Hacia el oeste se construyeron vas con
destino a Michoacn, Colima y Jalisco. La construccin de esta ltima carretera se
orden en 1586, debido a la intensa actividad econmica, comercial y minera que
haba alcanzado el Bajo. Por lo que se refiere a los caminos que iban con
direccin hacia el norte, se hicieron los de Quertaro, Guanajuato, Zacatecas y
Pnuco. El de Zacatecas se abri motivado por el descubrimiento de sus minas de
plata, lo que deriv en que ya para 1554 se encontraran establecidos ah 300
vecinos espaoles. El camino que iba a Zacatecas se prolong ms tarde hasta
Durango, y de ah a Santa Fe, en Nuevo Mxico.
La explotacin de la plata fue, de algn modo, la justificacin de la Conquista.
Tambin motiv el desplazamiento de la poblacin, la fundacin de ciudades y la
construccin de caminos. En el siglo XVI se descubrieron los yacimientos de
Pachuca (1552), Fresnillo y Sombrerete (1554), Zacatecas y Guanajuato (1564).
Hacia el este del territorio se procedi a reparar el camino que iba a Veracruz, ya
que ese puerto era el nico al que arribaban las flotas espaolas, sus pasajeros y
mercancas. Por ello, cuando en 1590 pas por Mxico el arquitecto militar de
38

Felipe II, Bautista Antonelli, se le pidi que examinara el nuevo camino a Veracruz,
mismo que haba trazado un tal doctor Palacios.31
Durante el siglo XVII se consolid el sistema econmico de la Nueva Espaa y al
mismo tiempo se defini su fisonoma social. Ambas situaciones propiciaron la
construccin de caminos locales en las diferentes regiones, y el aumento de la
circulacin en los ya existentes.
Sin duda alguna, la ruta ms transitada fue la que atravesaba el territorio de
poniente a oriente. Para el siglo XVII, en el camino Acapulco-Mxico- Veracruz se
haban construido una serie de ventas donde los comerciantes y las recuas hacan
alto para reposar. El trayecto del puerto de Acapulco a la Ciudad de Mxico se
haca regularmente en 14 das, por camino de herradura; las ventas que existan
eran las de Chilpancingo y Cuernavaca; mientras que en el camino hacia Veracruz
estaban las de Chalco, Ro Fro, Tlaxcala, Puebla, San Agustn, Ro Blanco,
Orizaba y Crdoba.
Por lo que se refiere al eje norte-sur, desde el siglo anterior ya exista la ruta Santa
Fe-Guatemala, pero las comunicaciones se dificultaban porque estos caminos
eran peligrosos, tanto por su deficiente estado, como por los continuos asaltos de
bandidos y brbaros chichimecas que en ellos ocurran. Las rutas que se
encontraban en mejor situacin eran aquellas que llevaban a los reales de minas,
pues en ellas los mineros circulaban escoltados por soldados. Hasta Zacatecas se
avanzaba con cierta facilidad, pero el trnsito por zonas ms hacia el norte era
inseguro.
Durante el siglo XVIII ocurrieron importantes cambios en la administracin colonial;
la llegada de los monarcas de la casa de Borbn al trono espaol origin, en 1786,
la implantacin de un sistema de intendencias que tena por objeto hacer ms
eficiente la recaudacin de impuestos y hacer obras pblicas. Esta circunstancia
ocasion que la economa novohispana prosperara y, a su vez, sirviera para
engrandecer a la Corona. Otra medida poltica fue la de establecer la libertad de

31

Manuel Toussaint, Arte colonial en Mxico, 3a. ed., Mxico, IIE-UNAM, 1974, p. 2.

39

comercio en las colonias, lo cual benefici indudablemente a la Nueva Espaa, y

todo ello se reflej en el desarrollo que alcanz en la poca.
El decreto de la libertad de comercio propici que grupos de comerciantes
regionales se organizaran y fundaran consulados en Veracruz, Puebla y
Guadalajara, terminando as con el monopolio del Consulado de Mxico. Tal
situacin favoreci la construccin de caminos, as como el mantenimiento de los
mismos; adems de que ya no era necesario que las vas de comunicacin
pasaran por la capital.
Hacia 1780 las actividades comerciales se incrementaron notablemente y las
mercancas siguieron nuevas rutas de distribucin. Entre las tareas de los nuevos
consulados estuvo la de construir caminos. El consulado de Veracruz se mostr
muy activo en ello; mand que se realizara un nuevo camino de Veracruz a
Mxico, pasando por Jalapa. Por su parte, el Consulado de Mxico, que antes
haba descuidado ese aspecto, en 1790 otorg fondos para que se hiciera el
camino de Mxico a Toluca, y ms tarde inici la construccin de otro a Puebla,
mismo que llegara a Veracruz pasando por Orizaba.
Aun con todo lo realizado, y pese a los esfuerzos y recursos destinados a la
construccin, reparacin y mantenimiento de los caminos, hacia el final de la
Colonia stos no eran suficientes para el trnsito de recuas que llevaban
mercancas de un sitio a otro, adems de que muchas de esas vas seguan en
mal estado.
Durante los tres siglos de la dominacin espaola se construyeron numerosos
puentes para facilitar las comunicaciones, pero son muy pocos los que quedan en
pie. Algunos de ellos fueron de madera, lo que ocasion su deterioro con el paso
del tiempo. La Ciudad de Mxico, cruzada por canales y puentes, conserva
algunas calles que los recuerdan: Puente de Alvarado, Puente Monzn, Puente de
la Lea y Puente del Espritu Santo.
Muchos otros puentes fueron hechos de mampostera, siguiendo el modelo
romano con base en arcos. Tal fue el caso de los puentes de Acmbaro,
Guanajuato, situados sobre el ro Lerma. Del ms antiguo slo queda un arco;
40

pero a 50 metros, corriente arriba, est un segundo puente que data del siglo XVIII
y que an se conserva en buenas condiciones.
Otro puente interesante es el que se conoce como Puente de Mxico, o del
Emperador, en el estado de Puebla. Fue edificado en la etapa virreinal, y en poca
del gobierno de Maximiliano fue reconstruido, de ah que se le conozca con el
segundo nombre.
Hacia 1803, en el camino a Acapulco se inici la construccin de un nuevo puente
sobre el ro Papagayo. Obras anteriores haban sido derribadas por la fuerte
crecida, aun antes de que estuvieran terminadas. La necesidad de contar con un
paso rpido en ese sitio origin la nueva construccin. Humboldt oberv al
respecto:
"Las dificultades que ms entorpecen las comunicaciones entre la capital y el
puerto de Acapulco nacen de las rpidas avenidas de dos ros, el Papagallo y el
ro Mezcala. Estos torrentes, que en tiempos de sequedad no tienen sesenta
metros de ancho, en tiempos de lluvias tienen de 250 hasta 300 metros. En poca
de las grandes avenidas, muchas veces estn las cargas paradas durante siete y
ocho das en las orillas del Papagallo, sin que los arrieros se atrevan a tantear el
vado."32
En la actualidad, desafortunadamente son pocos los puentes novohispanos que
estn en pie, ya que muchos han sido sustituidos por obras modernas.
1.13. PUERTOS Y FORTIFICACIONES
Desde que se inici la dominacin en Amrica, el gobierno espaol se preocup
por establecer una red de fortificaciones destinada a disuadir a los posibles
enemigos martimos. La estructura defensiva iba acorde con la concepcin
imperial que buscaba, por una parte, hacer frente a los desafos de Francia,
Inglaterra y los Pases Bajos y, por otra, mantener un rgido control del comercio
en sus colonias. En el caso de la Nueva Espaa fueron dos los puertos habilitados
para el comercio exterior: Veracruz, en el Golfo de Mxico, a donde llegaban las

32

Alejandro de Humboldt, op. cit., p. 464.

41

flotas procedentes de Cdiz, y Acapulco, en el Pacfico, el cual desde 1581 fue

autorizado para el trfico de Oriente, y donde la Nao de China arribaba tres veces
al ao.
En lo que se refiere a instalaciones portuarias debe advertirse que en Veracruz las
hubo hasta el ltimo cuarto del siglo XVIII, ya que con anterioridad las naves y las
personas hacan las operaciones de desembarco y trfico sin que existieran los
muelles que facilitaran dichas tareas. Fue despus de que se decretaron las
reformas borbnicas -que establecieron la libertad de comercio- y se fund el
consulado veracruzano en 1795, cuando ste se mostr muy interesado en todos
los proyectos defensivos y de infraestructura portuaria, lo cual explica la
realizacin de proyectos y obras en los aos finales del siglo XVIII y principios del
siguiente. Ejemplo de ello fue el plano del muelle de Veracruz, elaborado en 1770
por el ingeniero Carlos Lujn.33
Por lo que toca a Acapulco, las caractersticas naturales de la baha fueron
suficientes para dar abrigo a las embarcaciones. Por ello, durante el Virreinato no
hubo ningn tipo de infraestructura portuaria.
Los ingenieros militares que trabajaban en Amrica se enfrentaron a diversos
problemas desde el punto de vista constructivo. Deban atender una enorme
extensin territorial donde no haba caminos adecuados, por lo que echaron mano
de los materiales existentes en cada regin para implementarlos, y tal fue,
particularmente, el caso de la madera.
Por lo que se refiere al arte de labrar la piedra, ste cobr gran importancia y fue
objeto de diversos tratados. Otro aspecto que tuvieron que atender los ingenieros
novohispanos fue el de las tcnicas de cimentacin bajo el agua. En la
construccin de las fortificaciones se siguieron, por lo general, las tcnicas
europeas.
Las fortificaciones de la Nueva Espaa fueron erigidas para hacer frente a los
ataques extranjeros, que en los dos primeros siglos tomaron el viso de piratera.
Campeche fue el puerto novohispano que ms sufri durante esa poca, pues
33

Jos Maas Martnez et al., Puertos y fortificaciones en Amrica y en Filipinas, Madrid, 1985.

42

fueron doce las ocasiones en que fue atacado. Por lo que se refiere a Veracruz,
los piratas ingleses la asaltaron por primera vez en 1568 y el peor de ellos,
Laurent-Graff, mejor conocido como "Lorencillo", atac en 1683.
Desde finales del siglo XVI se haba pensado en dotar a Veracruz de un sistema
defensivo. El ingeniero italiano al servicio de la Corona espaola, Juan Bautista
Antonelli, fue comisionado para estudiar las costas americanas y trazar las plantas
de las fortalezas que considerara necesarias. Lleg a San Juan de Ula en 1590 y
recomend el cambio de la poblacin antigua a la playa que est frente a la isla. A
l se debe el proyecto de la reconstruccin de la fortaleza, a la que aadi dos
baluartes, para proteccin de la obra que ya exista.
El Fuerte de San Juan de Ula fue objeto de posteriores trabajos, en los cuales
intervinieron numerosos ingenieros militares, todos ellos de origen europeo, con lo
que se logr ampliar sus dimensiones.
Por lo que se refiere a la ciudad de Veracruz, ya en 1633 contaba con algunos
baluartes y estacadas alrededor del casero del puerto. Despus de la ocupacin y
saqueo de 1683, protagonizada por "Lorencillo", se procedi a construir una
muralla de 3.20 m de altura, la cual rodeaba a la poblacin formando un recinto
cerrado de 2.5 km de permetro.
Tambin en la costa del Golfo la ciudad de Campeche recibi especial atencin
debido a los mltiples ataques que sufri. La primera obra fortificada que se
levant fue una torre. En el siglo XVII se emprendieron nuevas obras, de acuerdo
con el proyecto del ingeniero Martn de la Torre.
Las murallas de Campeche se iniciaron en 1686 y se concluyeron 18 aos
despus. Para fines del siglo XVIII el sistema defensivo comprenda un recinto
fortificado, constituido por la muralla, de trazo hexagonal irregular, que rodeaba al
casero. La muralla alcanzaba seis metros de altura y tena un desarrollo
aproximado de 2 mil 500 metros de extensin, con ocho baluartes artillados. A
fines del siglo XVIII, para ampliar el radio de accin de la plaza, se construyeron
en la costa varias bateras autnomas. Campeche se convirti en una de las

43

plazas fuertes de Amrica, fue orgullo de sus constructores y comenz a

denominrsele, con toda justicia, "la ciudad de los baluartes".
Por el litoral del Pacfico, Acapulco fue el nico puerto novohispano que cont con
un sistema defensivo, dada su importancia. El primitivo baluarte fue sustituido por
la fortaleza de San Diego, que el ingeniero holands Adrin Boot construy en
1617, y que fue destruida parcialmente por el terremoto de 1776. Hacia 1783,
segn proyecto del ingeniero Miguel Constanzo, fue reacondicionado.
El Fuerte de San Diego tiene forma pentagonal regular y est fortificado con cinco
baluartes unidos entre s por otras tantas cortinas, en cuyos interiores hay galeras
abovedadas. La fortaleza cuenta con un foso cavado en la roca, que rodea al
recinto, y se llega a l por un puente fijo de mampostera y por otro levadizo.
El trabajo de los ingenieros militares fue ms all de la construccin de fortalezas,
ya que intervinieron en otras muchas obras pblicas que lograron la renovacin
del ambiente de la construccin en la Nueva Espaa.34
1.14. FUENTE DE RIQUEZA MINERAL
Uno de los principales intereses de los conquistadores en el territorio de la Nueva
Espaa fue la minera. Apenas ocupada la Ciudad de Mxico, se iniciaron los
viajes de exploracin para encontrar yacimientos de metales preciosos; primero
hacia Michoacn y despus con rumbo al noroeste y norte del pas. Como ya se
ha sealado, esta bsqueda motiv la fundacin de ciudades, la construccin de
caminos y el desarrollo de centros agrcolas y ganaderos para el abasto de las
poblaciones mineras.
La dominacin hispana estableca el dominio real sobre todas las minas del reino,
pero tambin exista la disposicin de que cualquier persona poda explotar las
minas, siempre y cuando entregara la quinta parte de lo obtenido a la Corona. En
la Recopilacin de la Leyes de Indias, aprobadas por Carlos II, quedaron
consignadas las mltiples cdulas que dictaron los monarcas espaoles para
regular la explotacin minera durante los dos primeros siglos de colonizacin.

34

Jos Enrique Ortiz Lanz, Arquitectura militar en Mxico, Mxico, Secretara de la Defensa Nacional, 1993.

44

Inicialmente, el gobierno de la metrpoli se mostr interesado en la obtencin de

oro y plata. Sin embargo, pronto advirti que era el segundo metal el que
predominaba. Adems, pero en menor escala, tambin se explotaron el cobre,
aluminio, hierro, estao, plomo y azogue.
Durante el siglo XVII Espaa tuvo que hacer frente a diversos conflictos en el
continente europeo, y esto motiv que se cancelaran los crditos que se
otorgaban a los mineros novohispanos para obtener azogue, con lo cual la
produccin de plata decay notablemente.
En la ltima centuria de la etapa virreinal se logr mayor eficiencia en los sistemas
administrativos y de explotacin de la minera. Tal situacin se vio reforzada hacia
finales del siglo, gracias a que el rgimen de los borbones puso especial nfasis
en dicha explotacin, y a la creacin del Real Tribunal de Minera; con esto hubo
un resurgimiento de la produccin de plata.
En la explotacin minera, los espaoles introdujeron el uso de instrumentos de
hierro y la plvora, con lo que lograron mucho mayor profundidad que la antes
alcanzada por los indgenas.
En un principio se emplearon los mtodos extractivos conocidos por los indgenas,
basados en la solubilidad de la plata en plomo fundido. Posteriormente, con el
auge de la minera, se hicieron necesarios nuevos procedimientos: el ms
importante de ellos fue el mtodo de amalgamacin, llamado tambin "de patio"
porque se haca al aire libre y con el azogue como cataltico para la fijacin de la
plata.
En el ao de 1774, don Lucas Lassaga, Regidor de Mxico, y el catedrtico de
matemticas Joaqun Velzquez de Len, dieron a conocer su obra titulada:
Representacin que a nombre de la minera de esta Nueva Espaa hacen al Rey
Nuestro Seor los apoderados de ella. En el documento se propona un plan bien
estructurado para el fomento y la reforma de la minera, amn de precisar los

45

poderes para representar a los principales reales de minas que los autores
posean.35
Entre los problemas principales que los estudiosos sealaban, estaba la
ignorancia generalizada en dicha materia: "El saber labrar un mina, logrando todo
lo que tiene de til; facilitar siempre la respiracin, dejando en su firmeza, o
fortificando la montaa; seguir la direccin de una veta que se emborrasca, o se
extrava; trazar un tiro, un socavn, o contramina; y sobre todo, extraer las aguas
subterrneas, el metal y las materias que lo acompaan, de grandes
profundidades, y a poco costo; es un negocio lleno de dificultad, que slo deja
vencerse por medio de un serio estudio de la Geometra Prctica, la Esttica, la
Maquinaria, y la Hidrulica; y a ms de esto de una larga, advertida, y sagaz
experiencia en la Minera."36
Para resolver tales situaciones propusieron fundar el Real Tribunal de Minera y el
Real Seminario de Minera. No fue fcil que sus propuestas fueran aceptadas,
pero finalmente las dos instituciones mencionadas empezaron a funcionar. El
Tribunal inici sus trabajos con la redaccin de las nuevas ordenanzas.
Por lo que se refiere al Real Seminario de Minera, la actuacin de Joaqun
Velzquez de Len y de Fausto de Elhuyar fueron fundamentales. El primero era
un experto en asuntos mineros y a l se debe la propuesta de fundar el Colegio y
dejar sentadas las bases para su funcionamiento. Elhuyar fue simplemente quien
lo cre, impuls y promovi.
El Real Seminario de Minera, al que el doctor Jos Joaqun Izquierdo llam "la
Primera Casa de las Ciencias en Mxico",37 abri sus puertas el 1 de enero de
1792.
Los primeros catedrticos fueron espaoles; entre ellos destacaron Andrs Manuel
del Ro, autor de varios libros, y el propio Elhuyar. El ttulo profesional que

35

Juan Lucas Lassaga y Joaqun Velzquez de Len, Representacin que a nombre de la minera de la Nueva
Espaa hacen , Mxico, Felipe de Ziga y Ontiveros, 1774, edicin facsimilar, Mxico, SEFI, 1979.
36
Ibid., p. 36.
37
Jos Joaqun Izquierdo, La primera casa de las ciencias en Mxico. El Real Seminario de Minera (17921811), Mxico, Ediciones Ciencia, 1958.

46

otorgaba el Seminario era el de Perito Facultativo de Minas, y se ha sealado que

el primero en obtenerlo fue Casimiro Chovell, quien se titul en 1800. La institucin
contaba con gabinetes de fsica, de mineraloga, de qumica y de anlisis
metalrgicos. Fueron los primeros laboratorios cientficos que hubo en Mxico. La
enseanza de la ingeniera civil en Mxico haba nacido en toda forma; el
Seminario de Minera dio lugar, en el siglo XIX, a la Escuela de Ingenieros.

47

2. CONSTRUCCIONES EN MXICO.

2.1. LA CMARA NACIONAL DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN.

2.1.1. GENERALIDADES.

La Cmara Nacional de la Industria de la Construccin es una institucin

pblica autnoma, con personalidad jurdica propia.

Est integrada por las

personas fsicas o morales que se dedican a la construccin o a la contratacin de

obras pblicas y privadas.
La sede de la Cmara Nacional de la Industria de la Construccin es la ciudad
de Mxico, y cuenta con Delegaciones y Oficinas forneas en las principales
ciudades de la Repblica.
Como representantes de los intereses generales de la industria de la
Construccin, la Cmara es rgano de consulta del Estado en relacin con los
problemas de la actividad constructora, y defensora y orientadora de los intereses
de sus asociados.
La Cmara fue fundada el 27 de marzo de 1953, como una necesidad de los
industriales de este ramo, organizados hasta esa poca en la Asociacin
Mexicana de Contratistas fundada por menos de 100 socios, a la fecha cuenta con
ms de 3 mil.
El primer presidente que tuvo la Cmara Nacional de la Industria de la
Construccin fue el ingeniero Bernardo Quintana, de 1953 a 1954; de 1954 a 1955
lo fue e ingeniero Miguel Beltrn Valenzuela; de 1955 a 1957 ejerci este cargo el
coronel Alfonso Luna de la Barreda; de 1957 a 1959 el ingeniero Antonio Gutirrez
Prieto; de 1959 a 1961 el ingeniero Gonzalo Gout; de 1961 a 1963 el ingeniero
Jorge Aguilar Ortiz; de 1963 a 1965 el ingeniero Vctor Manuel Gamba; de 1965 a
1967 lo fue el ingeniero Leandro Rovirosa Wade y actualmente ejerce este cargo
el ingeniero Jorge Bentacourt. Por acuerdo del Consejo Directivo de la Cmara, a
proposicin del Consejo Consultivo, el da 5 de octubre de 1966, el arquitecto
Guillermo Zrraga fue designado Presidente Honorario de esta institucin.
48

Los mltiples trabajos que lleva a cabo este organismo se han caracterizado
por la tnica de sus objetivos precisos, a saber: la consolidacin y estabilidad de
la industria; la elevacin de sus niveles tcnicos; la organizacin de actividades
tendientes a crear un acercamiento solidario entre todos los constructores del
pas; y el establecimiento de todos servicios de orden tcnico, jurdico, comercial e
industrial que permitan el progreso de la industria de la construccin en general.
Aun cuando la Ley de Cmaras de Comercio y de las de Industria establece
en su artculo 5 que todo industrial cuyo capital manifestado en la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico sea de 2 mil 500 pesos en adelante queda obligado a
inscribirse en la Cmara correspondiente, y adems, en su artculo 6 establece la
imposicin de multas para los que no se inscriban, la Cmara Nacional de la
Industria de la Construccin no ha ejercido presin o medida coercitiva alguna al
respecto, y ms bien alienta la esperanza de que, plenamente convencidos, los
constructores del pas soliciten su registro en este organismo y de tal manera
lleguen a participar activamente en los programas de superacin personal,
econmica que han trazado sus directivos.

2.1.2. FUNCIONES:

Las funciones que competen a la Cmara Nacional de la Industria de la

Construccin se encuentran consignadas en los estatutos que la rigen y estn
basadas en lo que al respecto establece la Ley de Cmaras de Comercio y de la
Industria.

A continuacin transcribir el artculo 4, de la expresada Ley, que

trata del objeto de estos organismos. Dice as:

Art. 4. Las Cmaras tendrn como objeto:

I.

Representar los intereses generales de comercio o de la industria de su

jurisdiccin;

II.

Fomentar el desarrollo del comercio o de la industria nacionales;

49

III.

Participar en la defensa de los intereses particulares de los

comerciantes o industriales, segn corresponda, establecidos en la zona
que comprenda la jurisdiccin de la Cmara, y prestar a los mismos los
servicios que en los estatutos se sealen;

IV.

Ser rgano de consulta del Estado para la satisfaccin de las

necesidades del comercio o de la industria nacionales;

V.

Actuar, por medio de la comisin destinada a ese fin, como rbitros o

arbitradores, en los conflictos entre comerciantes o industriales
registrados, si stos se someten a la Cmara, en compromiso que ante
ellas se depositar y que podr formularse por escrito privado;

VI.

Desempear,

de conformidad con las disposiciones aplicables, la

sindicatura en las quiebras de comerciantes o industriales inscritos en

ellas;
VII.

Realizar las dems funciones que les sealen esta ley o los estatutos y
las que se deriven de a naturaleza de la institucin.

Respecto a lo expresado en el Estatuto que rigen la vida de la Cmara

Nacional de la Industria de la Construccin

transcribo lo enunciado en sus

artculos 1., 2., 3., 4, y 5., que tratan del carcter jurdico, la jurisdiccin, el
domicilio y las funciones de este organismo.

Art. 1.

La Cmara Nacional de la Industria de la Construccin es una

Institucin Pblica, autnoma, con personalidad jurdica propia y duracin

indefinida, constituida para los fines sealados en el artculo 5, de los Estatutos.

Art.

2.

Integran la Cmara de la Industria de la Construccin, todas las

personas fsicas o morales que operando como empresarios se dediquen a la

contratacin total en la ejecucin o proyecto de obras de construccin y/o sus
diferentes especialidades.

Cuando se trate de personas morales, deben estar

inscritas en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio.

50

Art. 3. Esta Cmara tendr jurisdiccin en toda la Repblica Mexicana, podr

fundar Delegaciones en los lugares en que lo acuerde el Consejo Directivo con
aprobacin de la Secretara de Industria y Comercio.

Art. 4. El domicilio de la Cmara ser la ciudad de Mxico.

Art. 5. La Cmara tendr por objeto:

I.

Representar los intereses generales de la Industria de la

Construccin en la Repblica Mexicana.

II.

Avocarse al estudio de todos los asuntos que en alguna forma se

refieran a las actividades que representa.

III.

Intervenir en la defensa de los intereses de la Industria de la

Construccin segn corresponda, haciendo en su caso las
representaciones

necesarias

modificacin

derogacin

y
de

solicitando
leyes

la
o

expedicin,
disposiciones

administrativas relacionadas con las actividades industriales que

representa.
IV.

Ser rgano de consulta del Estado para la satisfaccin de las

necesidades de la Industria de la Construccin, de acuerdo con lo
dispuesto por la Ley de la Materia.

V.

Auxiliar a sus socios en los problemas que la Industria de la

Construccin presente, para cuyo efecto organizar los servicios
que se estimen necesarios para este fin y auspiciar dentro de
sus posibilidades la creacin de organismos tendientes a la
satisfaccin de las necesidades industriales de esta especialidad.

VI.

Participar en la defensa de los intereses particulares de sus

socios relacionados con esta Industria, sin ms limitaciones que
las sealadas por la Ley de Cmaras de Comercio y de las de
Industria.

51

VII.

Orientar y

coordinar los intereses

de los industriales de la

Construccin sobre problemas concernientes a esta especialidad.

VIII.

Representar en general a los asociados, ante las autoridades

federales y locales y ante organismos de la iniciativa privada en el
ejercicio de sus derechos relacionados con esta industria.

IX.

Colaborar con las autoridades federales o locales en las

actividades de beneficio social que directa o indirectamente se
relacionen con la Industria de la Construccin.

X.

Estudiar y promover los sistemas que conduzcan a lograr mejores

relaciones de trabajo y eficiencia en la Industria de la
Construccin.

XI.

Promover la capacitacin tcnica de los obreros y personal

tcnico y administrativo que labore para la Industria de la
Construccin, mediante la organizacin y/o intervencin

en

Centros Educativos, Seminarios, o Conferencias destinadas a

este fin.
XII.

Estudiar y promover los sistemas convenientes en materia de

seguridad y previsin social en la Industria de la Construccin.

XIII.

Organizar congresos, conferencias, exposiciones y en general

toda clase de eventos de orden nacional o internacional, que
redunden en beneficio de la Industria de la Construccin y de los
intereses nacionales, e intervenir en todos aquellos eventos de
orden nacional o internacional, en que se estudien problemas
inherentes a la Industria de la Construccin o se traten los
aspectos encaminados a lograr la superacin tcnica y desarrollo
de la industria.

XIV.

Colaborar con el Gobierno

Organismos

Descentralizados,

Federal, Estatal,
Empresas

de

Municipal,
Participacin

Estatal, sociedades o asociaciones particulares, en el estudio y/o

planeamiento de las actividades relacionadas con la Industria de
la Construccin.
52

XV.

Desempear de conformidad con las disposiciones legales

aplicables, la sindicatura en las quiebras de industriales inscritos
en ella.

XVI.

Actuar por medio del organismo destinado a este fin, como rbitro
o arbitrador en todos los conflictos entre los industriales
agremiados a la Cmara, en el caso de que, al solicitarlo as, los
interesados suscriban el compromiso respectivo de acuerdo con
las formalidades de la Ley relativa.

XVII. Adquirir, de estimarse procedente, para la instalacin de sus

oficinas y dems servicios relativos al objeto de la Institucin, un
inmueble, y

en relacin con esto, efectuar para el caso las

operaciones que se consideren necesarias.

XVIII. Realizar las dems funciones que le sealen la Ley de Cmaras
de Comercio y de las de Industria y los presentes Estatutos, as
como todas las que derivan de la naturaleza propia de esta
Institucin.
Aun cuando la Ley de Cmaras de Comercio y de las de Industria
establece en su artculo 5, que todo industrial cuyo capital manifestado en la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico sea de $2,500.00 en adelante queda
obligado a inscribirse en la Cmara, correspondiente, y adems, en su artculo 6,
establece la imposicin de multas para las que no se inscriban, la Cmara
Nacional de la Industria de la Construccin no ha

ejercido presin o medida

coercitiva alguna al respecto, y ms bien alienta la esperanza de que, plenamente

convencidos, los constructores del pas soliciten su registro en este organismo y
de tal manera lleguen a participar activamente en los programas de superacin
personal, econmica y tcnica que nos hemos trazado los que ya estamos en ella.
Las puertas estn abiertas, siempre lo han estado.

Los jvenes ingresan con

gran simpata de nuestra parte. Empresas pequeas y grandes, de la capital o de

la provincia, encuentran aqu el medio legal ms adecuado para proteger sus
intereses gremiales y para orientar su proyeccin industrial.
53

2.1.3. REALIZACIONES.

Las realizaciones de orden prctico que han podido registrarse en la historia

de la Cmara Nacional de la Industria de la Construccin engloban numerosas
actividades y servicios que podemos clasificar de la manera siguiente:

I.

DE LOS GRUPOS DE ESPECIALIDADES.

a)

El Consejo Directivo de la Cmara, en ejercicio de las

facultades que les conceden los artculos 51, fraccin III, y 79
de sus Estatutos, nombra los Grupos por Especialidades
para el estudio de los problemas especficos de stas,
tomando en cuenta, entre otros, los aspectos relacionados
con las Fuentes de Trabajo, ya sean oficiales o privadas. En
reuniones peridicas de los grupos, se tratan los problemas
comunes y se fomenta la unidad de los mismos.

b)

La Cmara ha proporcionado asesoramiento, respaldado a

los grupos en sus demandas ante as dependencias
gubernamentales, y fomentando el estudio y la solucin de los
problemas gremiales especficos.

II.

DE CARCTER TCNICO.

1. Costos. Previos los estudios y las consultas necesarias, la Cmara ha

proporcionado:

a)

Los datos necesarios para la correcta valorizacin de

costos, precios de materiales, salarios y destajos; costos de
propiedad y de operacin del equipo; efectos de las
condiciones climatolgicas, hidrolgicas, etc., en los

54

rendimientos de equipo y mano de obra; desperdicios y

sobrepeso de materiales; costos indirectos.
b)

Estudios definitivos que tienen por finalidad orientar el

criterio general con que deben ser manejados los
elementos del costo.

2. Concursos. Adems de intervenir en ellos, representando al gremio

para proteger sus intereses y para controlar la seriedad de los
concursos, sobre este particular, la Cmara ha emprendido:

a)

Una campaa permanente para lograr claridad, precisin y

unidad de criterio en las convocatorias, tanto pblicas como
privadas; proyectos y especificaciones competas, plazos y
condiciones razonables como base de toda licitacin.
Como meta de campaa, la Cmara actualmente participa
en la Comisin Tcnico-consultiva de Contratos y Obras
Pblicas en las subcomisiones de Precios Unitarios, de
Contratos y de Concursos, coordinando esta ltima. Con
base en los estudios que la Comisin Tcnico-consultiva
lleve a cabo, las Secretaras de Obras Pblicas y del
Patrimonio Nacional dictarn las bases y normas a las que
se sujetarn todas las obras que el Gobierno Federal lleve
a cabo a travs de la Secretaras de Estado, Organismos
Descentralizados y Empresas de Participacin Estatal,
segn lo estipula la Ley respectiva, en cuya formulacin
particip activamente la Cmara.

b)

Una labor de recomendacin de consorcios y orientaciones

para constituirlos.

3. Procedimientos de Construccin.

La Cmara mantiene un programa

renovado anualmente, de plticas, conferencias, cursos breves,

seminarios y mesas redondas sobre aspectos tcnicos de la
construccin: ha promovido el intercambio con instituciones docentes,
55

as como con asociaciones extranjeras que tengan objetivos similares a

los de la Cmara; y ha procurado, igualmente, la difusin de temas que
resulten de inters para los socios.
4. Bolsa de Maquinaria.

La Cmara ha mantenido la publicacin,

debidamente organizada, de las ofertas de venta o renta de equipo

propiedad de los socios interesados. Se recomienda el arrendamiento
de equipo para construccin.
5. Capacitacin. La Cmara ha organizado o promovido.

a)

Campaas,

conferencias,

publicaciones,

etc.,

que

contribuyen a mejorar la accin en las rdenes, directivos,

ejecutivo, tcnico y administrativo de las empresas.
b)

Centros

de

capacitacin

para

obreros,

sostenidos

directamente por la cmara o en colaboracin con el sector

industrial.
c)

La alfabetizacin de los trabajadores de la industria, con

base en el sistema ideado por el ingeniero Manuel
Gonzlez Flores.

6. Bolsa de Trabajo.

Para el efecto la Cmara publica las ofertas y

demandas de trabajo en numerosos niveles.

7. Estadsticas de la Construccin.

Para lograrlas, la Cmara hace la

recopilacin crtica, el proceso y la publicacin progresiva de los datos

pertinentes.

III. SERVICIOS Y ASESORAS LEGALES.

La Cmara realiza el estudio de los problemas de seguridad social,

laborales, contractuales, fiscales y jurdicos que afecte a la industria de la
Construccin, y promueve en su caso la expedicin o modificacin de las
disposiciones concernientes. En estas materias, la Cmara proporciona los
siguientes servicios:
56

a) Asesora de carcter general a las empresas afiliadas sobre:

Asuntos del Seguro Social.
Asuntos fiscales.
Problemas laborales.
Sistemas de contratacin.
Cuestiones jurdicas.

b) Boletn quincenal sobre temas de seguridad social, fiscales, laborales,

jurdicos y contractuales. La edicin de este boletn se fundamenta con
noticias de inters gremial con motivo de las diversas gestiones de la
Cmara.
c) Edicin de formas o sugestiones perfectamente estudiadas para
contratos de obra, de suministro, contratos laborales, lista de raya,
declaraciones diversas, etc.
d) Organizacin programada anualmente, de conferencias, seminarios, y
mesas redondas, relacionados con las materias anteriores.
e) Edicin de libros y folletos, anotados y comentados, que irn formando
la biblioteca de consulta del Constructor en las materias fiscales,
laborales, contractuales, jurdicas y de seguridad social que le ataen;
as como de otros temas tcnicos.
f) Auxilio a las empresas afiliadas, en gestiones de trmites inmediatos
que no constituyan intervencin judicial de la Cmara.
g) Revista Mexicana de la Industria de la Construccin.

Es el rgano

oficial de la Cmara, y desde el mes de junio de 1966 se halla bajo su

administracin directa. En sus pginas tienen cabida los eventos que
coadyuvan al desarrollo de nuestra institucin; estudios y artculos de
orden tcnico escritos ex profeso, en los que se analizan los problemas,
las tendencias y las realizaciones que se han logrado en este campo;
colaboraciones de los socios; y una informacin lo ms completa posible

57

sobre aspectos econmicos que influyen en la industria de la

construccin.

IV. ESTABILIDAD DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN.

Para lograrla, la Cmara lleva a cabo continuamente:

1. Demandas para el mejoramiento de las condiciones del

crdito. Est gestionando, adems, el pago de intereses
frente a retrasos del cobro de estimaciones de obra.
2. Una participacin estrecha con la Secretara de Industria y
Comercio y con las asociaciones de productores, en una
permanente tarea de colaboracin, perfeccionamiento y
vigilancia de aplicacin de normas de calidad.
3. El estudio y la interpretacin de los datos estadsticos que
se vayan obteniendo, con miras a la elaboracin de
directrices y polticas de planeamiento cuyas adopciones
se promovern ante las organizaciones adecuadas.

V. DELEGACIONES Y OFICINAS FORNEAS.

La Cmara considera que estos organismos son los elementos que

directamente la integran, y no solamente ramificaciones de un cuerpo
central. En consecuencia, todas las actividades y servicios se realizan por
medio y en beneficio de la totalidad de sus socios, sin distincin de su
lugar de residencia en el territorio nacional.

58

VI. RELACIONES.

La Cmara desarrolla esta importante funcin de una manera institucional

y permanente para formar la conciencia pblica de lo que significa la
industria de la construccin, en virtud de que bsicamente constituye:

a)

La tercera actividad generadora de bienes nacionales de

produccin.

b)

Una respuesta tcnica

capaz de resolver los problemas que

plantea el desarrollo constante del pas.

c)

Una industria que persigue constantemente el aumento del

rendimiento de la inversin en beneficio de la economa nacional.

d)

La actividad que beneficia en forma directa a un importante ncleo

de poblacin, e indirectamente a todo el pas.

e)

Una actividad econmica que opera con los mrgenes de utilidad

ms bajos que las industrias similares en el extranjero.

Los objetivos concretos de la actividad que realiza a travs de

reuniones,

publicaciones,

conferencias,

mesas

redondas

congresos, son los siguientes;

a)

Ubicar al constructor en el marco nacional como factor de

progresos.

b)

Participar activamente en la solucin de los problemas nacionales.

c)

Plantear los problemas de la industria de la construccin y

funcionarios pblicos y hombres de empresa.

d)

Promover la coordinacin entre los programas de obras pblicas y

la capacidad productiva de esta industria.

e)

Dar a conocer nuestras realizaciones importantes en el pas y en

el extranjero.

f)

Colaborar en los programas de beneficio colectivo.

59

g)

Mantener la unidad de los industriales de la construccin.

VII.

VIVIENDA DE INTERS SOCIAL.

La Cmara ha realizado:

1. Estudios y gestiones tendientes a obtener:

a) Simplificacin de trmites.
b) Mximas facilidades.
c) Participacin de la Cmara, con las dependencias oficiales, en los
planteamientos y la elaboracin de programas.

2. Gestiones ante las autoridades para obtener facilidades que permitan la

construccin de fraccionamientos de tipo y costo adecuados.
3. Impulso a los sistemas de pre-fabricacin
4. Auxilio y asesora a los socios en las promociones que hagan al
respecto.
Mencin muy especial merece la fundacin del Centro Impulsor de la
Habitacin, A. C. (CIHAC), promovido por la Cmara durante la
destacada direccin del ingeniero Leandro Rovirosa, que debe
desarrollar sus trabajos fundamentalmente para lograr los siguientes
objetivos:

a)

Agrupar a las instituciones que intervienen en la promocin de

viviendas, tanto tcnicas y culturales, como financieras,
comerciales, profesionales y de servicios, as como a las
empresas industriales productoras de materiales para la
habitacin popular, para que la suma de esfuerzos se haga
coordinadamente en beneficio de las mayoras de escasos
recursos.
60

b)

Reunir a las personas que por inters especial se hayan

dedicado a la investigacin y realizacin de la vivienda de
inters social con el propsito de obtener un mayor
rendimiento de sus esfuerzos.

c)

Movilizar la opinin y la voluntad pblica en todo el pas por

todos los medios lcitos, procurando siempre el dilogo entre
los diversos organismos y personas que de alguna manera
intervienen en la solucin el problema.

2.1.4. OBJETIVOS.

En cuatro puntos principales podemos sintetizar los objetivos generales que

persigue la Cmara Nacional de la Industria y de la Construccin, los cuales,
desde luego, se presentan como las premisas bsicas de una poltica de
desarrollo y tienen aplicabilidad, desde cualquier enfoque, a las condiciones de
crecimiento y desarrollo econmico, caractersticas de Mxico:

1. RESPECTO AL PROCESO DE EXPANSIN Y DESARROLLO

DE LA

INDUSTRIA.

El proceso de expansin y desarrollo de la industria de la construccin debe

estar en equilibrio permanente con el proceso de desarrollo econmico del pas,
para que no suframos problemas de tipo cclico en nuestros planes generales de
trabajo.

A nivel de Cmara, y en virtud de que por Ley todos los constructores est
representados por este organismo, es importante llegar a establecer sistemas
generales de trabajo con los sectores pblicos y privados, por medio de los cuales
puedan cuantificarse, determinarse y localizarse las necesidades reales que tiene
el pas en materia de construccin, la capacidad que tenemos en nuestra calidad
de industria para satisfacer esas necesidades, y la capacidad que los sectores
pblicos y privados tienen para establecer programas de inversiones dedicaos a
61

la construccin, para de aqu llegar a establecer de comn acuerdo, una vez

jerarquizados, los criterios de aplicacin de recursos, la poltica de inversiones
mejor ajustada a nuestra realidad econmica, pues slo as podremos sortear
felizmente los problemas tpicos de inestabilidad de nuestra industria, y solo as
estaremos contribuyendo a crear en el pas programas de obras y servicios que
permitan el progreso permanente.

Desde luego, no ignoramos el progreso

alcanzado en materia de obras y servicios pblicos establecidos lo mismo a nivel

urbano que a nivel rural, como tampoco dudamos que los programas de
inversiones que les han dado origen tienen una curva de continuidad y tendencia
ascendente; pero s sentimos que, en la medida en que el Estado se comprometa
con mayor entusiasmo a satisfacer la necesidades de la poblacin total del pas,
nuestra responsabilidad tcnica e industrial ser cada vez mayor, y por lo mismo
nuestra participacin deber ser ms activa y amplia, tanto en la planeacin inicial
de obras y servicios, como en la programacin, ejecucin y funcionamiento de los
mismos.

2. RESPECTO A SU FUERZA DE TRABAJO.

Para conseguir este equilibrio en la industria de la construccin, nos parece

conveniente y fundamental llegar a capacitar a la poblacin que participa en todos
los niveles de esta industria, en la inteligencia de que el punto crtico de la
productividad de nuestros trabajos reside en la mano de obra, razn
debemos darle prioridad a la capacitacin obrera.

por la cual

Del total de la poblacin

econmicamente activa del pas, apenas el 2.55% corresponde a los trabajadores

de la industria de la construccin. A nosotros nos preocupa un problema que es
genrico para la totalidad de este 2.55% su baja calificacin.

Las causas se

localizan fcilmente: la expansin de las ciudades a costa de los traslados

caticos y masivos de los campesinos hacia ellas, produce mano de obra baja o
sin ninguna calificacin industrial, aprovechable nicamente en el campo de la
construccin, motivo por el cual es uno de los sectores econmicamente activo
que presenta los niveles ms bajos en educacin y capacitacin, lo que se traduce
62

en un desaprovechamiento considerable de, bajos ingresos, medios de vida poco

decorosos y otros trastornos.

En el VI Congreso Mexicano de la Industria de la

Construccin ya se hizo hincapi en este aspecto: por una parte el ingeniero

Manuel Gonzlez Flores present una investigacin sobre el problema
educacional y al mismo tiempo someti a la consideracin de los congresistas sus
interesantes unidades prcticas a las obras enfocadas hacia la alfabetizacin de
los trabajadores de nuestra industria; y por la otra, la matemtica Ana Mara
Flores

nos present

un

panorama

asaz ilustrativo

sobre

la

poblacin

econmicamente activa de Mxico y sobre el sector de dicha poblacin dedicado a

trabajos de construccin.

Ambos estudios, el del ingeniero Gonzlez Flores y el

de la matemtica Ana Mara Flores, nos parecen sumamente interesantes y

creemos que resumen nuestras inquietudes respecto a la necesidad imperiosa
que tenemos de capacitar, en el mayor grado posible, a todos los trabajadores al
servicios de la construccin.

El ingeniero Carlos Martn del Castillo tambin

manifest su gran inquietud por este problema.

Esta preocupacin de la Cmara por elevar el nivel educacional y tcnico de

todos sus trabajadores es la que ha permitido la creacin de los centros de
adiestramiento y capacitacin establecidos en el Distrito Federal y en el interior de
la Repblica, y la organizacin y el auspicio de las campaas de alfabetizacin y
capacitacin que son coordinadas y dirigidas por el ingeniero Gonzlez Flores.
Aparte de este tipo de actividades encauzadas hacia el sector obrero de nuestra
industria, --recurdese el homenaje a los trabajadores de la construccin en la
Comida Mensual de socios el da 17 de mayo ltimo, declarado

Da del

Trabajador de la Construccin--, hemos establecido programas ininterrumpidos

de mesas redondas, seminarios, cursos y congresos que permitirn la superacin
tcnica de los empresarios y constructores en general. Aunque la lucha es ardua
y apenas est en el principio, esperamos contar pronto con menos derroches de
energa y mayor aprovechamiento de nuestros esfuerzos para bien de Mxico.
Quienes nos sucedan habrn de mejorar esta tarea objetiva de los constructores.

63

3. RESPECTO A SUS INSTRUMENTOS Y MEDIOS DE TABAJO

La poltica que ha seguido la Cmara respecto a sus instrumentos y medios

de trabajo nos parece que a la postre habr de dar buenos resultados en materia
econmica y tcnica.

En efecto, estamos trabajando a travs de comisiones y

colaboradores individuales, en todo lo que se refiere al establecimiento de polticas

de planeacin de empresas, normas de contratacin, planes y sistemas de
operacin, que desde luego se traducirn en un aprovechamiento ptimo y
oportuno, de materias, maquinaria, equipos e instalaciones, para evitar el
despilfarro, la acumulacin de capital improductivo y por lo mismo el desequilibrio
o saturacin de las empresas, que a la larga provoca fugas de capital de
importancia considerable.

Es propsito firme de la Cmara llegar a asesorar a

todo sus miembros para que a tiempo eviten problemas de este tipo en sus
empresas, por una parte, y por otra el de sentar una serie de precedentes hasta
conseguir que la produccin de los materiales para nuestra industria se apegue a
las necesidades requeridas, no por os productores, ni por los distribuidores, sino
por nosotros en nuestra calidad de consumidores y constructores. As llegaremos
a establecer un dilogo cada vez ms estrecho con los representantes de la
industria del cemento y del concreto, de la industria del acero, de la indudtria de la
madera, y en general de todas las industrias conexas a nuestros trabajos.

En la

medida en que podamos asesorar con xito a todos os constructores en sus

planes y programas de trabajo en lo que se refiere a adquisicin de maquinaria y
equipo, instalacin de plantas y ampliacin o contraccin de campos de
actividades, podremos decir que estaremos creando las condiciones de estabilidad
de nuestra industria, que con tanto afn perseguimos.

64

4. RESPECTO A RECURSOS, CAPITAL

El problema de los recursos econmicos que sostienen a la industria y

generan su progreso es un problema de los ms importantes, junto con la
asistencia tcnica.

Ambos nos permitirn operar, cuando sean resueltos, en

condiciones ptimas y fuera de situaciones riesgosas. Llega a ser determinante

porque el proceso de produccin de nosotros un tanto industriales, es largo; est
sujeto a una serie de cambios, contingencias, imprevistos y hasta suspensiones
que a la larga se acumulan bajo la forma de prdidas irrecuperables.

Una obra

iniciada, interrumpida, demorada o definitivamente suspendida es una obra que se

presenta como prdida irrecuperable en cuanto al capital invertido. Esta serie de
situaciones inestables y riesgosas se presenta de manera tan aguda y constante
en la construccin al grado de que son tpicas de ella, que exigen forzosamente el
establecimiento de normas de trabajo entre nosotros y los sectores pblico y
privado por medio de las cuales puedan ajustarse, preverse y solucionarse
cualquier tipo de contingencias que ocurran durante los procesos de construccin.
Podemos decir que la falta oportuna de pagos a los trabajos que desarrollan los
constructores por una parte, y la escasez de crditos razonables tambin
oportunos, provocan crisis econmicas tan serias que repercuten en la buena
calidad de las obras, en su terminacin a tiempo y en su costo; alteran los niveles
de vida en general y especialmente afectan a los trabajadores de la construccin;
provocan la desaparicin brusca de empresas, y crean estados de alarma que
llevan el descontento, a la angustia y al desperdicio de energa. Por eso nuestro
objetivo respecto a recursos econmicos se refiere especficamente al pago
oportuno de nuestros trabajos y a la obtencin de crditos justos tambin
oportunos y expeditos, para de esta manera generar mayor capital, lo que
repercutir lgicamente en todos los grupos de poblacin que dependen del
desarrollo y la expansin de nuestra industria.

El trabajo creador de los

constructores necesita, y a la vez propicia, un clima de tranquilidad y seriedad muy

respetables.

65

Mano de obra, materiales, equipos, maquinaria, instalaciones y dinero,

organizacin y estudio, son elementos que llevarn a la industria de la
construccin a un nivel ptimo de expansin y desarrollo, en equilibrio con el
proceso de desarrollo del pas.

Me ha parecido conveniente insistir en estos

puntos porque de lograr la Cmara lo ptimo en cada uno de ellos, podemos decir
que la industria de la construccin se colocar en un plan de estabilidad que
forzosamente debe generar progreso; y como el progreso en un pas moderno no
puede circunscribirse exclusivamente a sectores reducidos ya que slo sera una
falacia, me atrevo a decir que al generar el desarrollo racional de nuestra industria
estaremos contribuyendo plenamente al bienestar econmico, social y poltico de
Mxico.

5. EL PRXIMO VII CONGRESO MEXICANO DE LA INDUSTRIA DE LA

CONSTRUCCIN

Por Ley, a nuestra Cmara competen funciones de consulta y colaboracin,

ante organismos pblicos y privados, en todos los problemas relativos a la
industria de la Construccin que engloben los planes y decisiones tomados para
su desarrollo.

De acuerdo con lo anterior, y respecto a los congresos mexicanos de la

industria de la construccin, podemos decir que fueron instituidos en nuestra
Cmara con el fin de alcanzar, por medio de la discusin a un alto nivel tcnico, la
superacin que requiere toda industria bsica.

Hasta la fecha han sido

organizados con notable xito seis Congresos. Los objetivos especficos de cada
uno han estado en funcin de los problemas inherentes al proceso de expansin y
desarrollo de nuestra industria.

En el ltimo Congreso, realizado en Ciudad Jurez, Chih., en el mes de

septiembre de 1966, el temario fue establecido con el propsito fundamental de
exponer, analizar y discutir todo los factores de inestabilidad de nuestra industria.
66

Las aportaciones de orden tcnico fueron brillantes; los criterios expuestos

se significaron por un rango notable de objetividad, ajustado a la realidad histrica
de nuestro pas y a la proyeccin, que en tal realidad, ha tenido nuestra industria;
y por ltimo, hubo puntos concluyentes que coincidieron en una inquietud bsica;:
la necesidad que tenemos de organizarnos bajo una poltica

de accin que

permita la correcta planeacin, programacin y ejecucin de las obras que exige el

desarrollo de Mxico.

Cuando se ha tratado el problema de inestabilidad de la construccin

nicamente ha podido discutirse de una manera preliminar y cualitativa, en virtud
de que no contamos con los datos suficientes de tipo cuantitativo que nos
permitan llegar a establecer las decisiones correctas o ms acertadas.

La

inestabilidad de la industria de la construccin, causada fundamentalmente por la

falta de correspondencia entre la capacidad de la industria y la demanda de ella,
es un problema arduo que amerita nuestra intervencin a nivel de Cmara y la
colaboracin estrecha de mltiples sectores interesados.

En el VI Congreso Mexicano de la Industria de la Construccin se hicieron

la exposicin, el anlisis y la discusin de todos los factores de inestabilidad de
nuestra industria.

Se llev a cabo un corte de la situacin de acuerdo con las

normas que exige el proceso de desarrollo de nuestro pas y el proceso de

desarrollo tcnico inherente a nuestra industria.
planeacin cuidadosamente realizados.

Esto requiere trabajos de

En otras palabras, requiere el

establecimiento de mtodos, de normas, de planes y de tcnicas que consoliden a

nuestra industria en una situacin de estabilidad en la cual los derroches y la
improvisacin de ninguna manera se comporten como determinantes y
significativos, antes bien, resulten ser accidentes mnimos de escasa o ninguna
trascendencia.

Son indispensables estos trabajos normativos y metodolgicos porque

creemos que su ausencia, en parte, ha sido determinante para imprimirle a
67

nuestra industria su carcter ondulante de altibajos econmicos y por lo mismo

eminentemente inestable, y si en el VI Congreso hubo exposicin y anlisis de los
factores que determinan esta situacin, ahora podemos encararnos a los
problemas discutidos en dicho evento, utilizar todos los datos obtenidos, basarnos
en sus puntos concluyentes y organizar el VII Congreso con un tema bsico, a
saber: La Planeacin de la Industria de la Construccin, tema acordado por el
Consejo Directivo.

Es importante llegar a una etapa de trabajos perfectamente planeados

desde un principio, porque slo de esta manera lograremos la correspondencia
entre la capacidad real y potencial de nuestra industria y la demanda que se hace
de ella, por parte de los sectores pblico y privado.

Dicho de otra manera, ello

permitir la conquista de un equilibrio dinmico.

Estamos seguros de que dada la importancia del tema propuesto podremos

obtener una participacin valiosa, tanto de los miembros de nuestra Cmara,
como de los organismos pblicos y privados, y tambin de las instituciones
docentes interesadas, todos con suficientes experiencias y datos sobre este
amplio campo de actividades.

2.1.5. LAS OBRAS PBLICAS EN MXICO

Desde el punto de vista institucional, en nuestro pas podemos distinguir

dos tipos de construcciones: pblicas y privadas. Las obras construidas por el
Estado surgen en funcin de las necesidades colectivas, y por esto mismo
podemos afirmar que son los mximos exponentes del desarrollo y evolucin de
las tcnicas que han caracterizado a esta etapa de la industria de la construccin.
Surgen cuando el Estado moderno, por un principio que as lo establecen a
programas de desarrollo en funcin de los dos niveles de vida que caracterizan a
la civilizacin moderna: el urbano y el rural. Su campo de accin comprende por

68

tanto, todas las obras de ingeniera y arquitectura que caracterizan a la civilizacin

industrial.

En todo este tipo de obras encontramos a la industria de la construccin

regida por un sistema de criterios y objetivos que tienen sus races en una poltica
gubernamental de accin planificadora.

La diversificacin de la construccin de obras observada en los programas

de inversiones adecuadas a nuestros recursos.

Por

otra parte, todos estos

trabajos de tipo normativo han llegado, por fin, a conjugarse en una Ley cuya
aplicacin ser de gran trascendencia para la industria de la construccin en
Mxico: la Ley de Inspeccin de Contratos y Obras Pblicas que viene a ser el
instrumento que dar plena vigencia al precepto constitucional registrado por
nuestra Carga Magna a travs de su Artculo 143.

Me ha parecido necesario referirme a esta Ley, dado que ella,

seguramente, alentar el desarrollo de la industria de la construccin, porque por
primera vez nos encontramos con el producto de una poltica planificadora surgida
del concurso de esfuerzos, por una parte de las Secretaras y Departamentos del
Estado y por otra, de una organizacin tcnica bien estructurada como lo es la
Cmara Nacional de la Industria de la Construccin.

Los propsitos que el Estado persigue con esta Ley son evidentes: con ella
viene a consolidarse un sistema de programacin de obras pblicas, en el que la
construccin de stas debe observarse conforme a principios que obedezcan a
programas de inversiones que reflejen el desarrollo de una teora de accin
poltica eminentemente revolucionaria y por tanto basada en el progreso que se
manifiesta en el campo de la ciencia y de la tcnica mexicana.

69

70

3. ASPECTO CONTABLE

3.1. TIPOS DE CONTRATO DE CONSTRUCCIN

Las NIF que regulan la construccin o fabricacin de ciertos bienes de capital

(Boletn D-7 de las NIF), presuponen la existencia de un acuerdo contractual para
realizar esta actividad, ya que conforme a dichas normas, el contrato es el que da
la pauta para el reconocimiento de los ingresos y los costos inherentes en los
registros contables.
El contrato de construccin se define como el que se negocia, especficamente
para la construccin o fabricacin de un activo o de una combinacin de activos
ntimamente relacionados o interdependientes, en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o su ltimo propsito o uso.
Como ejemplos de contratos de construccin de un activo se encuentran, entre
otros, los de construccin o fabricacin de:

Puentes.

Edificios.

Embarcaciones.

Caminos.

Como ejemplos de contratos de construccin de un grupo de activos se

encuentran, entre otros, los de la construccin o fabricacin de:

Refineras.

Partes de una planta o equipo.

Conjuntos habitacionales,

Conjuntos industriales.

En trminos generales, los contratos de construccin son aquellos para la:

a) Construccin fsica de activos.
b) Prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la
construccin de un activo, entre otros:
o Servicios de administracin de un proyecto.
71

o Servicios de ingeniera tcnica.

o Diseos arquitectnicos.
c) Destruccin, inclusive demolicin, y restauracin de activos y su entorno.
d) Fabricacin produccin de ciertos bienes de capital.
Es importante sealar que dentro de estos ltimos no deben considerarse los
siguientes:

Contratos que impliquen ventas de un fabricante de bienes producidos en

una operacin de fabricacin estandarizada (como por ejemplo, los
automviles), incluso si se producen conforme a especificaciones del
cliente.

Contratos de proveedura para el suministro de bienes de inventario o

provenientes de una produccin homognea continua, en un determinado
tiempo.

Los tipos bsicos de contratos de construccin que enumeran las NIF son los
siguientes:
Contrato a precio fijo o alzado.
Mediante ste, el contratista conviene un monto invariable por el contrato (precio
fijo total por la obra), no sujeto a ajustes que se deriven de los costos incurridos
por el contratista.
Contrato a precios unitarios.
Las caractersticas de este contrato son las siguientes:
a) Se paga al contratista un importe especfico por cada unidad de trabajo que
se realiza.
b) En esencia, el contrato se negocia a precio fijo y sus nicas variables son
las unidades de trabajo realizadas.
c) Normalmente, el contrato se adjudica sobre la base de un precio total,
mismo que es la suma de todas las unidades especficas por sus precios
unitarios.
Cabe destacar que en la forma en que se determina el precio total del contrato
puede ocasionar precios unitarios desbalanceados a medida que el trabajo
72

progresa, debido a que a algunas unidades previamente cuantificadas pudieron

habrseles asignado con precios ms altos, en comparacin con las unidades
pendientes de entregar.
Contrato de costo ms comisin (sobre la base de costos ms cantidad
convenida)
Mediante ste, el contratista recibe el reembolso de los costos permitidos,
definidos en el contrato, ms un porciento de stos o una cuota fija, que
representa una utilidad.
Contrato por administracin.
Este ltimo se verifica cuando el contratista se encarga de la administracin del
proyecto y de que los trabajos sean realizados.
En ocasiones, el contratista es el que efecta las erogaciones por cuenta y a
nombre del cliente y, en otras, el cliente las paga directamente. Por lo tanto, los
pagos que deben cubrirse son los siguientes:
a) Los honorarios definidos (incluyendo la utilidad).
b) Las erogaciones (cuando el contratista paga y solicita su reembolso al
cliente). En ningn caso dichas erogaciones formarn parte de los costos
del contratista.
Los contratos de construccin pueden adoptar las modalidades que se indican a
continuacin y, en ocasiones pueden combinarse entre s:
1. Llave en mano.
En esta modalidad el contratista se compromete a entregar una instalacin
ya probada y que est operando en forma plena. El cliente contrata un
proyecto integral (ingeniera, procuracin y construccin, as como pruebas,
puesta en marcha y/o financiamiento, si as se requiere).
2. Por concesin a trmino (construir, operar y transferir).
El contratista debe financiar, construir y operar por medio de una concesin
o licencia y, finalmente, transferir el activo del contrato.
3. Incentivo por desempeo.
Mediante esta modalidad se incorpora un incentivo para el contratista con el
fin de sobrepasar los objetivos definidos de ejecucin de obra, por medio de
73

incrementos en la utilidad, o bien, mediante decrementos a la misma

(castigos por incumplimiento), si es que no alcanza dichos objetivos.
4. Niveles de esfuerzo.
Se obliga al contratista a dedicar un determinado nivel de esfuerzo en un
periodo definido por un importe fijo. Los contratos por niveles de esfuerzo
son proyectos que usualmente se refieren a la investigacin o al estudio de
un rea especfica.
5. Procuracin.
Mediante esta modalidad, los pagos al contratista estn en funcin del
costo de materiales u otros costos especificados, ms un porciento de
utilidad.
6. Ingeniera y/o construccin.
Los pagos al contratista se efectan sobre la base de horas laboradas
directas conforme a tarifas fijas por hora, las cuales cubren el costo de
mano de obra directa, gastos indirectos y la utilidad.
7. Escalacin de costos y/o precios.
En esta modalidad se incluye una clausula contractual que permite ajustes
a los precios de artculos especficos o cambios en las condiciones.
Ejemplo una clusula en la que se establecen modificaciones a los precios
por inflacin.

3.2. RECONOCIMIENTO Y VALUACIN DE LOS INGRESOS Y COSTOS

Generalidades, (fundamento Boletn D-7 de las NIF).

El reconocimiento contable de las operaciones relativas a los contratos de
construccin es, en esencia, un proceso que cuantifica y distribuye el resultado de
las operaciones que se verifican en la construccin de una obra.
Dicho resultado debe asignarse a distintos periodos contables, con base en la
utilizacin de estimados de ingresos, costos y ganancia o prdidas; el estimado
representa el presupuesto de los ingresos y los costos totales de la obra
establecidos en un contrato.
74

Cabe destacar que las NIF de realizacin y periodo contable son los factores que
fundamentan la contabilizacin de los contratos de construccin en el largo plazo,
ahora bien, con el fin de asignar el resultado de las operaciones de construccin
en los diversos periodos contables, se deben seguir los siguientes principios:
1. El ingreso debe de reconocerse en forma peridica conforme se ejecuta o
progresa la construccin, como si se tratara de una venta continua.
2. Los costos del contrato se deben identificar, cuantificar, estimar y acumular
con un grado razonable de exactitud.
3. Para efectos de los numerales anteriores, se debe utilizar el mtodo de por
ciento de avance.
4. El mtodo de por ciento de avance consiste en identificar el ingreso con los
costos incurridos para alcanzar la etapa de avance de terminacin del
proyecto, resultando en el registro de ingresos, costos y ganancia o
prdida, que deben ser atribuidos a la proporcin de trabajo terminado al
cierre del periodo contable.
5. La aplicacin de este mtodo debe de realizarse por separado a cada
contrato de construccin, lo anterior, debido a que las NIF presumen que
cada contrato constituye un centro de utilidad para el reconocimiento del
ingreso, la acumulacin del costo y la cuantificacin de la ganancia o
prdida. No obstante, bajo ciertas condiciones, los criterios se podrn
aplicar a partes de un contrato o a un grupo de contratos.
A continuacin para comprender cabalmente la metodologa del reconocimiento y
valuacin de los ingresos y costos de los contratos de construccin, se analizarn
los conceptos siguientes:
1. Centro de utilidad.
El centro de utilidad es el que delimita el mbito de acumulacin del ingreso, del
costo y de la utilidad, derivados de un contrato de construccin de un activo
adicional.
Dicha identificacin procede en los trminos siguientes:
a) Sobre las partes de un contrato en construccin.
75

En el caso de que un contrato cubra ms de un activo, la construccin de cada

uno de ellos debe ser tratada como centro de utilidad por separado, siempre
que:

Se hayan sometido propuestas separadas para cada activo.

Cada activo debi haber sido sujeto a una negociacin por separado y el
contratista y el cliente hayan tenido la capacidad de aceptar o rechazar las
condiciones establecidas para cada activo dentro del contrato.

Los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados.

b) Sobre varios contratos de construccin, considerados como uno solo.

Un grupo de contratos, ya sea con uno o varios clientes, debe ser tratado como
un centro de utilidad nico cuando se renan las caractersticas siguientes:

El grupo de contratos haya sido negociado como un paquete nico.

Los contratos estn tan ntimamente relacionados que sean, efectivamente,

parte de un proyecto nico con un margen de utilidad global.

Los contratos sean llevados a cabo en forma simultnea o en secuencia

continua.

c) Sobre los contratos para la construccin de un activo adicional.

Un contrato puede prever la construccin de un activo adicional a opcin del
cliente o puede ser modificado para dicho fin y, en este caso, tal construccin
debe ser tratada como un centro de utilidad por separado, siempre que:

El activo difiera en forma significativa del activo o activos cubiertos por el

contrato original, en diseo, tecnologa o funcin.

El precio del activo sea negociado sin considerar el precio del contrato
original.

2. Ingresos.
En trminos generales, los ingresos que se derivan de un contrato de construccin
son los siguientes:
a) La cantidad total pactada originalmente por la obra.

76

b) Aumentos o disminuciones por variaciones en el trabajo y en los precios,

reclamaciones y pago de incentivos.
Los ingresos pactados originalmente en el contrato pueden verse afectados
por incertidumbres que dependen de eventos futuros, asimismo, con
frecuencia y con motivo de la realizacin de la obra, se efectan revisiones
a los estimados (presupuestos de la construccin), las cuales pueden
provocar una variacin en el trabajo o en los precios y, como consecuencia,
los ingresos del contrato pueden aumentar o disminuir de un periodo a otro.
Las NIF mencionan los siguientes ejemplos en los que se pueden dar las
disminuciones o aumentos en los ingresos derivados de variaciones en el
trabajo o en los precios:

El ingreso puede aumentar o disminuir cuando un contratista y un cliente

acuerdan variaciones en el trabajo y en los precios en un periodo posterior
a aquel en que fue efectuado el contrato.

El ingreso tambin puede aumentar cuando en un contrato a precio unitario

o a precio fijo o alzado se acuerdan clusulas de escalacin de costos.

El ingreso puede disminuir cuando se estipulan clusulas de penalizacin

como consecuencia de retrasos atribuibles al contratista.

Es importante mencionar que una variacin en el trabajo o en el precio se

debe incluir en el ingreso del contrato, siempre que:
La variacin pueda ser cuantificada o estimada en forma confiable.
Exista evidencia razonable de que el cliente aprobar la variacin y la
cantidad de ingreso originada por la misma.

Reclamaciones.
En ocasiones, y derivado de las clusulas asentadas en el contrato, el contratista
puede cobrar al cliente cantidades adicionales por costos no incluidos en el precio
del contrato, como por ejemplo:

Por retrasos causados por el cliente.

Errores en las especificaciones o en el diseo del bien.

77

Es importante mencionar que una reclamacin se debe incluir en el ingreso del

contrato siempre que:

La reclamacin pueda ser cuantificada o estimada en forma confiable.

Exista evidencia razonable de que el cliente aceptar la reclamacin,

porque las negociaciones estn en una etapa avanzada.

Pagos de incentivos.
Si en un contrato se estipulan estndares de desempeo y los mismos se cumplen
o se superan, es posible, por el avance del contrato, que se paguen al contratista
cantidades adicionales como incentivo. Un ejemplo en que se puede pagar un
incentivo es por la terminacin adelantada de la construccin.
Los incentivos se incluirn en el ingreso del contrato en forma proporcional al
avance del proyecto, en el caso de que:

El incentivo pueda ser cuantificado o estimado confiablemente.

El contrato est razonablemente avanzado para concluir que los estndares

de desempeo especificados se van a cumplir o superar.

3. Costos.
Segn las NIF, los costos del contrato de construccin deben incluir:
a) Costos directos.
Estos costos son los que se relacionan directamente con el contrato especfico,
e incluyen:

Mano de obra en el sitio de construccin, incluyendo supervisin.

Materiales usados en la construccin.

Adquisicin de inmuebles, planta y equipo destinados exclusivamente al

contrato.

Depreciacin de inmuebles, planta y equipo usado en la obra.

Traslado de maquinaria, equipo y materiales hacia y del sitio de la

construccin.

Renta de inmuebles, planta equipo.

78

Diseo y asistencia tcnica.

Costos estimados de rectificacin de especificaciones originales y trabajo

de garanta, incluyendo los costos de garanta esperados.

Reclamaciones de terceras partes.

Seguros y fianzas relacionados con la construccin.

Costo o resultado integral de financiamiento (incluyendo intereses)

directamente atribuible a los financiamientos obtenidos para el desarrollo
del contrato, atendiendo las disposiciones vigentes.

Los costos directos pueden ser disminuidos por cualquier ingreso incidental
que no est incluido en el contrato, como puede ser el derivado de la venta de
materiales sobrantes y la disposicin de inmuebles, planta y equipo.
b) Costos indirectos.
Los costos indirectos son los atribuibles a la actividad general del contratista y
pueden ser asignados a un contrato especfico, entre stos se incluyen:

Seguros y fianzas generales.

Diseo y asistencia tcnica que no estn relacionados con un contrato

especfico.

Mano de obra indirecta.

Supervisin indirecta del contrato.

Suministros.

Herramientas y equipo.

Control de calidad e inspeccin.

Reparacin y mantenimiento.

En ocasiones, costos base como la preparacin y procesamiento central de

nminas.

Los costos indirectos se deben distribuir entre los contratos usando mtodos
sistemticos y racionales, aplicados en forma consistente. Uno de estos
mtodos puede ser la asignacin de costos sobre la base de horas de mano de
obra directa.
79

Asimismo, es importante tener en consideracin lo siguiente:

a) Costos para adjudicacin del contrato.

Las NIF sealan que el tratamiento de los costos directamente erogados

para la adjudicacin de un contrato cuya recuperacin se encuentra
implcita en el presupuesto original, como pueden ser los costos por
ingeniera bsica, deben ser tratados de la forma siguiente:

En el supuesto de obtener la adjudicacin, deben incluirse dentro de los

costos del contrato.

En caso de perder la adjudicacin o que no puedan ser identificados por

separado o cuantificados confiablemente o cuya recuperacin futura sea
poco probable, deben incluirse como pare de los gastos del periodo.

Los costos para la adjudicacin del contrato, que cumplan con los requisitos
de referencia, deben mantenerse en una cuenta de activo hasta el
conocimiento del fallo en la medida de que no haya dudas respecto a la
adjudicacin, o bien, se pierda la licitacin, en cuyo caso deben enviarse a
resultados como gastos del periodo.

b) Costos que no se deben incluir en el contrato.

Los costos que no pueden atribuirse a la actividad del contrato, as como los
que no pueden ser asignados a contratos especficos y aquellos cuyo cobro no
se especific en el contrato, debern excluirse de los costos del contrato y, por
consiguiente, se deben reconocer en los gastos del periodo. Entre dichos
costos estn los siguientes:

Gastos generales de administracin, por los cuales no se haya especificado

ningn tipo de reembolso.

Gastos de venta.

Gastos de investigacin y desarrollo, para los que no se haya especificado

ningn tipo de reembolso.
80

La parte de la depreciacin correspondiente a inmuebles, planta y equipo

que no han sido utilizados en ningn contrato especfico.

c) Costos iniciales.
Los costos que se incurran una vez adjudicado el contrato de construccin y
con anterioridad al inicio de las actividades propias del mismo, tales como los
costos por instalaciones de campamentos, construccin de caminos de acceso,
instalacin de plantas, entre otros, deben incluirse como costo inicial del
contrato.
Mtodo de por ciento de avance.
Como se menciono anteriormente, bajo este mtodo, el ingreso se identifica
con los costos incurridos para alcanzar la etapa de avance para la terminacin
del proyecto, resultando en el registro de ingresos, costos y ganancia o
prdida, que

deben ser atribuidos a la proporcin de trabajo terminado al

cierre del periodo contable.

La aplicacin de este mtodo se realiza bajo las premisas siguientes:
a) Se debe determinar un estimado (presupuesto) de ingresos y costos
correspondientes al contrato especfico.
b) Al tener el estimado de ingresos y costos, se calcula el resultado del
contrato, el cual puede ser una utilidad o una prdida.
c) Se determina el por ciento de avance al trmino del periodo contable.
d) Se aplica el por ciento de avance al estimado de ingresos y costos, para
obtener los ingresos y costos del periodo contable.
Para efectos de lo anterior, se deber tomar en cuenta lo siguiente:
1. Estimados de ingresos y costos.
Con el fin de obtener estimados confiables, se debe tener un sistema de
informacin por cada contrato celebrado. Segn las NIF, dicho sistema se
basa, generalmente, en un sistema de presupuesto financiero efectivo por cada
contrato.
Para efectos del estimado, se debern tener claros los siguientes elementos:
81

Los derechos exigibles por cada una de las partes respecto del bien que
vaya a ser construido.

La prestacin que se intercambiar.

La forma y trminos de la liquidacin.

Se recomienda que la empresa analice y, en su caso, revise, los estimados de

costos e ingresos del contrato. Una vez que ha sido calculado en forma
confiable el resultado de la operacin del contrato (desenlace econmico), los
ingresos y costos deben ser reconocidos en el estado de resultados como
ingresos y costos respectivamente, por preferencia al avance de la actividad
del contrato a la fecha de los estados financieros de los periodos contables en
que se desempear el trabajo; sin embargo, cualquier exceso esperado de los
costos totales sobre el ingreso, se deber reconocer como un costo en los
resultados del periodo.
A continuacin se citan los requisitos para efectuar los estimados en cada uno
de los tipos de contratos de construccin:
a) Contratos de construccin a precio fijo o alzado.

En este tipo de contratos, el resultado puede ser estimado de forma

confiable si se satisfacen las condiciones siguientes:
El ingreso total del contrato puede cuantificarse confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato
fluyan a la empresa. El trmino beneficios econmicos debe
entenderse como el hecho de que la entidad recibir partidas
provechosas para su operacin y crecimiento.
Se pueden cuantificar confiablemente tanto los costos del contrato
para completar el mismo, como el grado de avance del contrato a la
fecha de los estados financieros.
Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados
y confiablemente cuantificados, de manera que los costos reales
incurridos pueden ser comparados con los estimados previos.

82

b) Contratos de construccin a precios unitarios.

En este tipo de contratos, el resultado puede ser estimado en forma

confiable si se satisfacen las condiciones mencionadas en el inciso anterior.

c) Contratos de costo ms comisin.

En este tipo de contratos, el resultado podr ser estimado en forma

confiable si se satisfacen las condiciones siguientes:
Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato
fluyan a la empresa.
Los costos atribuibles al contrato, ya sean reembolsables o no,
pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados.

d) Contratos por administracin.

En este tipo de contratos, los honorarios pactados deben ser reconocidos

como ingresos en funcin al progreso del trabajo y deben satisfacerse las
condiciones siguientes:
Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato
fluyan a la empresa.
Se puede cuantificar confiablemente el grado de avance del contrato
a la fecha de los estados financieros.
Es importante que, conforme se devenguen los honorarios, exista, en la medida de
lo posible, una aceptacin por parte del cliente.
Por otra parte, por lo que se refiere a los costos incurridos relacionados con
actividades futuras, los mismos se debern reconocer como un activo, en la
medida en que sea probable su recuperacin. Estos costos representan

83

cantidades adeudadas por el cliente y son frecuentemente clasificadas como parte

de la obra por aprobar.

2. Determinacin de por ciento de avance.

Existen diferentes formas para determinar el por ciento de avance. Para estos
efectos, la empresa debe utilizar el procedimiento que cuantifique confiablemente
el trabajo desempeado, dependiendo de la naturaleza del contrato y aplicarlo
consistentemente.
Las formas de medir el avance de un contrato pueden ser agrupadas en:
a) Medidas de entrada.
b) Medidas de salida.
Las medidas de entrada se refieren a los esfuerzos destinados a un contrato
basado en la cuantificacin del trabajo. Estas medidas incluyen, entre otros,
procedimientos fundamentados en:

Costos incurridos.

Horas laboradas o mquina.

Cantidades empleadas de material.

Las medidas de salida se refieren a los resultados logrados. Incluyen

procedimientos basados en:

Unidades producidas.

Unidades entregadas.

Terminacin fsica de eventos o etapas significativas del contrato.

Es importante mencionar que los pagos parciales y los anticipos recibidos de los
clientes no deben de ser utilizados como procedimientos para medir el avance
fsico, pues no reflejan el trabajo realizado; sin embargo, hay que aclarar que los
anticipos recibidos si conforman parte del avance financiero del proyecto, mismo
que no debe confundirse con el avance fsico que es utilizado para determinar el
por ciento de avance.

84

Ahora bien, ya que se haya elegido el procedimiento para medir el progreso hasta
el trmino de la construccin, debe calcularse el por ciento de avance mediante la
siguiente mecnica:
Unidad de medida real acumulada a la fecha que se informa
() Total de la unidad de medida que se estima se incurrir en el contrato
(Incluye lo incurrido y por incurrir)
(=) Por ciento de avance

Cabe sealar, que cuando el por ciento de avance se determine con referencia a
los costos del contrato incurridos a la fecha, slo se debern considerar los que
reflejen el trabajo desempeado hasta ese momento, excluyendo todos los dems.
Ejemplos:
a) No se debern considerar los que se relacionan con actividades futuras del
contrato, como los materiales que han sido entregados, pero todava no han
sido instalados, usados o aplicados, a menos que hayan sido fabricados o
adquiridos especialmente para el cumplimiento del contrato especfico.
b) No se debern incluir los anticipos efectuados a subcontratistas, a cuenta
del trabajo por realizar.
Determinacin de los ingresos y costos del periodo contable.
Para determinar el ingreso y el costo, as como el resultado del periodo, se pueden
utilizar dos enfoques que producen razonablemente el mismo efecto y que deben
utilizarse en forma consistente, a saber:
-

Enfoque ingreso-costo.

Enfoque utilidad bruta.

El enfoque ingreso-costo se aplica en los trminos siguientes:

a) Se determina el resultado bruto acumulado del contrato.

Obtencin del ingreso acumulado del contrato.

85

Total del ingreso estimado del contrato.

(x) Por ciento de avance
(=) Ingreso acumulado del contrato

Obtencin del costo acumulado del contrato.

Total del costo estimado del contrato

(x) Por ciento de avance

(=) Costo acumulado del contrato

Obtencin del resultado bruto acumulado del contrato.

Ingreso acumulado del contrato

(-) Costo acumulado del contrato

(=) Resultado bruto acumulado del contrato (cuando el resultado sea positivo)
b) De los resultados obtenidos se disminuirn, en su caso, los ingresos y
costos reconocidos en ejercicios anteriores para obtener los ingresos y
costos del periodo por reconocer en el estado de resultados.

Obtencin del ingreso del periodo por reconocer en el estado de resultados.

Ingreso acumulado del contrato

(-) Ingresos reconocidos en ejercicios anteriores

(=) Ingreso del periodo por reconocer en el estado de resultados

Obtencin del costo del periodo por reconocer en el estado de resultados.

Costo acumulado del contrato

(-) Costos reconocidos en ejercicios anteriores

(=) Costo del periodo por reconocer en el estado de resultados

86

Obtencin del resultado del periodo.

Ingreso del periodo por reconocer en el estado de resultados

(-) Costo del periodo por reconocer en el estado de resultados

(=) Resultado del periodo

El enfoque utilidad bruta consiste en lo siguiente:

a) Se obtiene el ingreso bruto acumulado del contrato.

Utilidad bruta total acumulada del contrato

(x) Por ciento de avance
(=) Resultado
(+) Costos incurridos acumulados
(=) Ingreso bruto acumulado del contrato
b) De los resultados obtenidos se disminuirn, en su caso, los ingresos y
costos reconocidos en ejercicios anteriores para obtener los ingresos y
costos del periodo por reconocer en el estado de resultados.

Obtencin del ingreso del periodo por reconocer en el estado de resultados.

Ingreso bruto acumulado del contrato

(-) Ingresos reconocidos en ejercicios anteriores

(=) Ingreso del periodo por reconocer en el estado de resultados

Obtencin del costo del periodo por reconocer en el estado de resultados.

Costos incurridos acumulados del contrato

(-) Costos reconocidos en ejercicios anteriores

(=) Costo del periodo por reconocer en el estado de resultados

Obtencin del resultado del periodo

87

Ingreso del periodo por reconocer en el estado de resultados

(-) Costo del periodo por reconocer en el estado de resultados
(=) Resultado del periodo
En el caso de que sea probable que los costos totales del contrato excedan a su
ingreso total, cualquier exceso esperado debe ser reconocido en el estado de
resultados, inmediatamente, como un costo.
Cuando la utilidad de un contrato de construccin no se pueda estimar en forma
confiable, pero se tenga la certeza de que no se incurrir en prdida, se proceder
como sigue:
a) Los costos del contrato deben ser reconocidos ntegramente en los
resultados del periodo en que se incurren.
b) Deben reconocerse en forma temporal, los montos idnticos del ingreso y
los costos cuantificados sobre la base de los costos incurridos en el
periodo, siempre que se tenga una seguridad razonable de que sern
recuperados; las NIF establecen que, en ocasiones, durante las primeras
etapas es difcil estimar confiablemente el resultado del contrato; no
obstante, es posible que la empresa recupere los costos incurridos del
contrato. Por lo tanto, el ingreso del contrato se reconocer slo hasta el
grado en que los costos incurridos sean recuperables, sin reconocer utilidad
alguna.
Cuando las incertidumbres que impidieron la estimacin confiable del resultado
del contrato desaparecen, entonces el ingreso y los costos asociados debern
reconocerse en el periodo que corresponda
Cambios en estimados.
Como hemos visto, el mtodo del por ciento de avance se aplica sobre una base
acumulativa en cada periodo contable, sobre los estimados actuales de ingresos y
costos del contrato. Por consiguiente, el efecto de un cambio en el estimado del
ingreso, de los costos o del resultado del contrato, se debe reconocer como parte
de las operaciones continuas en el estado de resultados del periodo en que
ocurra.
88

Partidas incobrables.
Se ha mencionado con anterioridad que el desenlace econmico de un contrato de
construccin slo se puede estimar de forma confiable cuando existe la
probabilidad de que los beneficios econmicos asociados fluyan a la empresa;
Ahora bien si surge una incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una
estimacin reconocida como cuenta por cobrar a clientes, la cifra incobrable o
cuya recuperacin ha dejado de tener una evidencia razonable, debe ser
reconocida como un gasto de operacin en el periodo en que se identifica y no
como un ajuste al ingreso del contrato.
Ejemplos de contratos con la situacin anterior:
a) No se puede forzar su cumplimiento, es decir, su validez es cuestionada
seriamente.
b) Su terminacin est sujeta al resultado de litigios o legislacin pendientes.
c) Se relacionan con propiedades que sern confiscadas o expropiadas.
d) El cliente no puede cumplir con su obligacin.
e) El contratista no puede cumplir con el contrato o con las obligaciones que
se derivan del mismo.
Prdidas.
Es importante mencionar que cuando los estimados conocidos indiquen que los
costos totales del contrato excedern al ingreso total del mismo, la prdida
esperada debe reconocerse en su totalidad, de manera inmediata, en el periodo
en que la situacin sea evidente. Dicha prdida debe registrarse en los resultados
del periodo, como un costo adicional del contrato y no como una reduccin a los
ingresos del contrato.
La prdida deber ser reconocida sin que se considere:
a) Si ha comenzado o no el trabajo del contrato.
b) La etapa de avance de la actividad del contrato.
c) Utilidades esperadas en otros contratos que no son tratados como un
contrato nico de construccin.

89

3.3. REGLAS DE PRESENTACIN

Los estados financieros deben mostrar, en renglones especficos o en notas

explicativas como mnimo, los conceptos siguientes:

En el activo circulante.
a) Clientes (obra ejecutada aprobada por cobrar).
Las NIF definen este concepto como la cantidad bruta ya aprobada por los
clientes por trabajo del contrato pendiente de cobro.
Dicha cantidad se basa en las estimaciones, es decir, en el nivel de obra
aprobado por el cliente basado en el estado de realizacin de un proyecto.

b) Obra por aprobar.

Se define como la cantidad bruta adecuada por los clientes por todos los
contratos en proceso, en los cuales los costos incurridos, ms las utilidades
reconocidas, menos las prdidas reconocidas, exceden a la obra ejecutada
aprobada.
En este concepto se incluye la obra ejecutada por aprobar y los costos
incurridos relacionados con actividades futuras por obra no ejecutada.
En el pasivo a corto plazo.
a) Anticipo de clientes.
Los anticipos de clientes son las cantidades recibidas por el contratista
antes de que el trabajo haya sido desempeado.
b) Obra ejecutada por cobrar.
Se define como la cantidad bruta adecuada a los clientes por todos los
contratos en proceso en los cuales lo cobrado excede a los costos
incurridos ms las utilidades reconocidas (menos las prdidas reconocidas).
En el activo circulante o no circulante.
a) Retenciones.

90

Las retenciones las cantidades no cobradas que el cliente conserva como

garanta del cumplimiento del contrato.
La presentacin en el activo circulante o no circulante se efectuar en
atencin a la fecha probable de su recuperacin.
Los saldos de los conceptos mencionados en los numerales anteriores no
debern compensarse.
3.4. REGLAS DE REVELACIN

Se debern revelar en notas a los estados financieros, lo siguiente:

Mencionar que el mtodo utilizado para determinar el ingreso, el costo y
resultado del contrato, es el de por ciento de avance.
Los procedimientos usados para determinar el por ciento de avance.
La cantidad acumulada de los costos incurridos y utilidades reconocidas
(menos prdidas reconocidas) a la fecha.
Los montos cubiertos por fianzas otorgadas para garantizar los proyectos
contratados.
Los montos cargados al activo y las fechas de vencimiento de costos de
adjudicacin de contratos licitados pendientes de fallo.
En los contratos por administracin se debern sealar los montos totales
de erogaciones del proyecto, tales como ndice de volmenes de obra
realizada.
Los ajustes y cambios significativos a los estimados originales del total del
ingreso, costo y utilidad del contrato.
Cualquier prdida contingente, de conformidad con los boletines B-13 y C12 de las NIF. Las prdidas contingentes pueden originarse por partidas
como costos de garanta, reclamaciones o penalidades.

3.5. CASO PRCTICO

Una empresa constructora consigue un contrato a precio fijo o alzado para la
construccin de una planta industrial, a un plazo de tres aos.
91

La empresa desea cuantificar y efectuar loe registros en contabilidad de las

operaciones referentes a la obra.
Para efectos de lo anterior se presentan los siguientes casos.
CASO 1
Cuantificacin y registros contables al trmino del primer ao del contrato.
DATOS.
1. El estimado (presupuesto) del contrato es el siguiente:

Ingresos totales

$10,000,000.00

Costos totales

$8,850,000.00

Utilidad bruta

$1,150,000.00

2. El financiamiento propio es de $2,000,000.00 para la realizacin de la

construccin.
3. Se recibieron anticipos por la cantidad de $100,000.00, los cuales quedan
en garanta de pago y se aplicaran al trmino de la obra.
4. Al trmino del primer ao se tienen los siguientes datos:
a) El por ciento de avance es del 15%.
b) La obra ejecutada es aprobada al 100%, sin embargo, el cliente slo
paga el 70% de la obra aprobada, y el 30% restante lo pagar en 30
das.
c) Por los costos incurridos se tienen los pasivos siguientes:
Materiales almacenados para ser

$300,000.00

utilizados en el ejercicio siguiente

Provisiones de pasivos

$200,000.00

Pagos efectuados

$600,000.00

5. Para efectos prcticos no se considerar el manejo del IVA.

92

DESARROLLO.
1. Determinacin de la obra ejecutada y de la obra por ejecutar.
a) Clculo de la obra ejecutada.
Concepto

Estimado

Por ciento de

Obra ejecutada

avance
Ingresos totales

$10,000,000.00

15%

$1,500,000.00

Costos totales

$8,850,000.00

15%

$1,327,500.00

Utilidad bruta

$1,150,000.00

15%

$172,500.00

b) Clculo de la obra por ejecutar.

Concepto

Estimado

Obra ejecutada

Obra por
ejecutar

Ingresos totales

$10,000,000.00

$1,500,000.00

$8,500,000.00

Costos totales

$8,850,000.00

$1,327,500.00

$7,522,500.00

Utilidad bruta

$1,150,000.00

$172,500.00

$977,500.00

2. Determinacin de la obra aprobada y de la obra aprobada por cobrar.

a) Clculo de la obra aprobada.
Ingresos por obra ejecutada

$1,500,000.00

(x) Por ciento de obra aprobada

(=) Obra aprobada

100%
$1,500,000.00

b) Clculo de la obra aprobada por cobrar.

Obra aprobada

$1,500,000.00

(-) Obra cobrada (70% de la obra aprobada)

1,050,000.00

(=) Obra aprobada por cobrar

$450,000.00

3. Determinacin de los pasivos por pagar.

a) Clculo de los costos incurridos identificados en la obra.
93

Costos por obra ejecutada

(+)

Materiales

$1,327,500.00

almacenados

para

ser

en el ejercicio siguiente

utilizados

300,000.00

(=) Total de costos incurridos

1,627,500.00

(-) Provisiones de pasivos

200,000.00

(=) Costos incurridos identificados en la obra

$1,427,500.00

b) Clculo de pasivos por pagar.

Costos incurridos identificados en la obra

$1,427,500.00

(-) Pagos efectuados

600,000.00

(=) Pasivos por pagar

$827,500.00

4. Determinacin de la obra por aprobar o de la obra cobrada pendiente de

ejecutar.
a) Clculo del resultado 1.
Ingresos por obra ejecutada
(+)

Materiales

$1,500,000.00

almacenados

para

ser

en el siguiente ejercicio

utilizados

300,000.00

(=) Ingreso total recuperable

$1,800,000.00

(-) Prdidas futuras esperadas provisionadas

(=) Resultado 1

0.00
$1,800,000.00

b) Comparacin de la obra aprobada con la obra cobrada.

Obra aprobada

$1,500,000.00

mayor que

>

Obra cobrada

$1,050,000.00

94

(NOTA: El monto que sea mayor de estos conceptos, es el que se considera para
obtener la obra por aprobar o la obra cobrada pendiente de ejecutar.

c) Clculo de la obra por aprobar o de la obra cobrada pendiente de ejecutar.

Resultado 1

$1,800,000.00

(-) Obra aprobada

1,500,000.00

(=) Obra por aprobar

$300,000.00

(NOTA: Como se observa, el monto de la obra por aprobar constituye el monto de

los materiales almacenados para ser utilizados en el ejercicio siguiente. En caso
de que la obra cobrada hubiera sido mayor a la obra aprobada, as como el monto
de los materiales mencionados, el resultado hubiera sido la obra cobrada
pendiente de ejecutar.
5. Registro contable de las operaciones realizadas en obra.
ASIENTO 1
Debe
Bancos

Haber

$2,100,000.00

Capital social

$2,000,000.00

Anticipos de clientes

$100,000.00

Registro del financiamiento propio, as como de los anticipos de clientes.

ASIENTO 2
Debe
Inventarios

Haber

$1,627,500.00

Proveedores

$1,427,500.00

Provisiones

$200,000.00

Registro de los costos incurridos en la realizacin de la obra, de acuerdo con el

avance de la misma.

95

ASIENTO 3
Debe
Obra por aprobar

Haber

$1,500,000.00

Resultado acumulado del

$1,500,000.00

proyecto
Registro de los ingresos por obra ejecutada del ejercicio, de acuerdo con el
avance de obra.
ASIENTO 4
Debe
Resultado acumulado del

Haber

$1,327,500.00

proyecto
Inventarios

$1,327,500.00

Registro de los costos ejecutados en el ejercicio, de acuerdo con el avance de

obra.
ASIENTO 5
Debe
Obra por aprobar

Haber

$300,000.00

Inventarios

$300,000.00

Reclasificacin de los materiales adquiridos, relacionados con actividades futuras.

ASIENTO 6
Debe
Clientes

Haber

$1,500,000.00

Obra por aprobar

$1,500,000.00

Aprobacin de los ingresos.

ASIENTO 7
Debe
Proveedores
Bancos

Haber

$600,000.00
$600,000.00

Pago a proveedores.

96

ASIENTO 8
Debe
Bancos

Haber

$1,050,000.00

Clientes

$1,050,000.00

Cobro de las estimaciones aprobadas por el cliente.

6 Los saldos de las cuentas utilizadas son los siguientes:

97

1)
8)

2)

BANCOS
$2,100,000.00 $600,000.00
1,050,000.00

$1,500,000.00
$450,000.00

INVENTARIOS
$1,627,500.00 $1,327,500.00 (4
300,000.00 (5

OBRA POR APROBAR

$1,500,000.00 $1,500,000.00 (6
300,000.00

$1,627,500.00

PROVEEDORES
$600,000.00 $1,427,500.00 (2

$600,000.00

$1,427,500.00
$827,500.00

ANTICIPO DE CLIENTES
$100,000.00 (1

$100,000.00
$100,000.00

4)

6)

$3,150,000.00 $600,000.00
$2,550,000.00

$1,627,500.00

7)

(7

CLIENTES
$1,500,000.00 $1,050,000.00 (8

3)
5)

$1,800,000.00
$300,000.00

$1,050,000.00

$1,500,000.00

PROVISIONES
$200,000.00 (2

$200,000.00
$200,000.00

CAPITAL SOCIAL
$2,000,000.00 (1

$2,000,000.00
$2,000,000.00

RESULTADOS ACUMULADOS
$1,327,500.00 $1,500,000.00 (3

$1,327,500.00

$1,500,000.00
$172,500.00

7 Los estados financieros del proyecto de construccin, al trmino del primer ao,
son los siguientes:
98

BALANCE DEL PROYECTO

Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2010
ACTIVO
Circulante
Bancos

$2,550,000.00

Clientes

450,000.00

Inventarios

0.00

Obra por aprobar sobre proyecto en proceso

300,000.00

Suma del activo circulante

$3,300,000.00

TOTAL ACTIVO

$3,300,000.00

PASIVO
Corto plazo
Proveedores

$827,500.00

Provisiones

200,000.00

Anticipos de clientes

100,000.00

Obra cobrada por ejecutar

______0.00

Suma del pasivo a corto plazo

$1,127,500.00

TOTAL PASIVO

$1,127,500.00

CAPITAL
Capital social

$2,000,000.00

Resultado acumulado del proyecto

172,500.00

TOTAL CAPITAL

$2,172,500.00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

$3,300,000.00

ESTADO DE RESULTADOS DEL PROYECTO

Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2010
Ingresos del proyecto
Costos del proyecto
Utilidad bruta

$1,500,000.00
1,327,500.00
$172,500.00
99

CASO 2
Cuantificacin y registros contables al trmino del segundo ao del contrato.
DATOS.
1. Al termino del segundo ao se tienen los datos siguientes:

a) El por ciento de avance es del 80%

b) La obra ejecutada es aprobada al 90%
c) Por los costos incurridos se tienen los pasivos siguientes:
Materiales almacenados para ser

$150,000.00

utilizados en el ejercicio siguiente

Materiales almacenados al cierre

$300,000.00

del ejercicio, utilizados en el

ejercicio (ao anterior)
Provisiones de pasivos al cierre

$200,000.00

del segundo ejercicio

Pagos globales efectuados

$5,350,000.00

d) El cliente liquida el 95% de la obra aprobada al cierre del segundo ao y

retiene el 5% de dicha obra como garanta del cumplimiento de la
construccin.

2. Para efectos prcticos no se considerar el manejo del IVA.

DESARROLLO.
1. Determinacin de la obra ejecutada.

a) Determinacin de la obra total ejecutada.

Concepto

Estimado

Por ciento de

Obra ejecutada

avance
Ingresos totales

$10,000,000.00

80%

$8,000,000.00

100

Costos totales

$8,850,000.00

80%

$7,080,000.00

Utilidad bruta

$1,150,000.00

80%

$920,000.00

b) Determinacin de la obra ejecutada en el segundo ejercicio.

Concepto

Obra total

Obra ejecutada

Obra ejecutada

ejecutada

en el primer

en el segundo

ejercicio

ejercicio

Ingresos totales

$8,000,000.00

$1,500,000.00

$6,500,000.00

Costos totales

$7,080,000.00

$1,327,500.00

$5,752,500.00

Utilidad bruta

$920,000.00

$172,500.00

$747,500.00

2. Determinacin de la obra aprobada del segundo ejercicio.

a) Clculo de la obra total aprobada.
Ingresos por obra ejecutada

$8,000,000.00

(x) Por ciento de obra aprobada

(=) Obra aprobada

90%
$7,200,000.00

b) Clculo de la obra aprobada en el segundo ejercicio.

Obra total aprobada

$7,200,000.00

(-) Obra aprobada en el ejercicio anterior

1,500,000.00

(=) Obra aprobada del segundo ejercicio

$5,700,000.00

3. Determinacin de la obra cobrada y de la obra aprobada por cobrar.

a) Clculo de la obra total cobrada.
Obra total aprobada
(x) Por ciento cobrado al cierre del segundo ejercicio
(=) Obra total cobrada

$7,200,000.00
95%
$6,840,000.00

101

b) Clculo de la obra cobrada en el segundo ejercicio.

Obra total cobrada
(-) Obra cobrada en el primer ejercicio
(=) Obra cobrada en el segundo ejercicio

$6,840,000.00
1,050,000.00
$5,790,000.00

c) Clculo de la obra aprobada por cobrar el cierre del segundo ejercicio.

Obra total aprobada

$7,200,000.00

(-) Obra total cobrada

$6,840,000.00

(=) Obra aprobada por cobrar al cierre

del segundo ejercicio

$360,000.00

4. Determinacin de los pasivos por pagar.

a) Clculo de los costos incurridos identificados en la obra.

Clculo de los costos totales incurridos en la obra.

Costos por obra ejecutada

$7,080,000.00

(+) Materiales almacenados para ser utilizados en

el ejercicio siguiente
(=) Total de costos incurridos

150,000.00
$7,230,000.00

(-) Provisiones de pasivos al cierre del ejercicio

(correspondientes al primer ejercicio)

200,000.00

(=) Costos totales incurridos identificados

en la obra

$7,030,000.00

Clculo de los costos incurridos en la obra en el segundo ejercicio.

Costos por obra ejecutada

$5,752,500.00

(+) Materiales almacenados para ser utilizados

en el siguiente ejercicio
(=) Total de costos incurridos

150,000.00
$5,902,500.00
102

(-) Provisiones de pasivos del segundo ejercicio

0.00

(=) Costos incurridos identificados en la obra

en el segundo ejercicio

$5,902,500.00

b) Clculo de los pasivos por pagar.

Clculo de los pasivos por pagar al cierre del segundo ejercicio.

Costos incurridos identificados en la obra

$7,030,000.00

(-) Total de pagos efectuados

5,350,000.00

(=) Pasivos por pagar

$1,680,000.00

Clculo de los pasivos pagados en el segundo ejercicio

Total de pagos efectuados

$5,350,000.00

(-) Pagos efectuados en el primer ejercicio

600,000.00

(=) Pasivos pagados en el segundo ejercicio

$4,750,000.00

5. Determinacin de la obra por aprobar o de la obra cobrada pendiente de

ejecutar.
a) Clculo del resultado 1.

Ingresos por obra ejecutada

$8,000,000.00

(+) Materiales almacenados para ser utilizados

en el ejercicio siguiente

150,000.00

(=) Ingreso total recuperable

(-) Prdidas futuras esperadas

$8,150,000.00
provisionadas

(=) Resultado 1

0.00
$8,150,000.00

b) Comparacin de la obra aprobada con la obra cobrada.

Obra aprobada

mayor que

Obra cobrada

103

$7,200,000.00

>

$6,840,000.00

(NOTA: El monto que sea mayor de estos conceptos, es el que se considera para
obtener la obra por aprobar o la obra cobrada pendiente de ejecutar.

c) Clculo de la obra por aprobar o de la obra cobrada pendiente de ejecutar.

Resultado 1

$8,150,000.00

(-) Obra aprobada

7,200,000.00

(=) Obra por aprobar

$950,000.00

6. Registro contable de las operaciones realizadas en obra.

ASIENTO 1
Debe
Inventarios

Haber

$5,902,500.00

Proveedores

$5,602,500.00

Obra por aprobar

$300,000.00

Registro de los costos incurridos en la realizacin de la obra en el ejercicio, de

acuerdo con el avance de la misma.

ASIENTO 2
Debe
Obra por aprobar
Resultado acumulado del

Haber

$6,500,000.00
$6,500,000.00

proyecto
Registro de los ingresos por obra ejecutada en el ejercicio, de acuerdo con el
avance de obra.

104

ASIENTO 3
Debe
Resultado acumulado del

Haber

$5,752,500.00

proyecto
Inventarios

$5,752,500.00

Registro de los costos ejecutados en el ejercicio, de acuerdo con el avance de

obra.
ASIENTO 4
Debe
Obra por aprobar

Haber

$150,000.00

Inventarios

$150,000.00

Reclasificacin de los materiales adquiridos relacionados con actividades futuras.

ASIENTO 5
Debe
Clientes
Clientes

Haber

$5,340,000.00
retenidos

en

$360,000.00

garanta
Obra por aprobar

$5,700,000.00

Aprobacin de los ingresos.

ASIENTO 6
Debe
Proveedores

Haber

$4,750,000.00

Bancos

$4,750,000.00

Pago a proveedores.

ASIENTO 7
Debe
Bancos

Haber

$5,790,000.00

Clientes

$5,790,000.00

Cobro de las estimaciones aprobadas por el cliente.

105

Los

saldos

6)

PROVEEDORES
$4,750,000.00
$827,500.00 (SI
5,602,500.00 (1
$4,750,000.00

de

las

cuentas

utilizadas

son

$6,430,000.00
$1,680,000.00

$200,000.00
$200,000.00

CAPITAL SOCIAL
$2,000,000.00 (SI

$100,000.00
$100,000.00

$2,000,000.00
$2,000,000.00

RESULTADOS ACUMULADOS
3) $5,752,500.00
$172,500.00 (SI
6,500,000.00 (2

SI)
7)

$8,340,000.00
$3,590,000.00

1)

(6

SI)
5)

$4,750,000.00

INVENTARIOS
$5,902,500.00 $5,752,500.00 (3
150,000.00 (4
$5,902,500.00

SI)
2)
4)

$6,672,500.00
$920,000.00

BANCOS
$2,550,000.00 $4,750,000.00
5,790,000.00

$5,902,500.00

siguientes:

PROVISIONES
$200,000.00 (SI

ANTICIPO DE CLIENTES
$100,000.00 (SI

$5,752,500.00

los

OBRA POR APROBAR

$300,000.00 $5,700,000.00 (5
6,500,000.00
300,000.00 (1
150,000.00
$6,950,000.00 $6,000,000.00
$950,000.00

CLIENTES
$450,000.00 $5,790,000.00 (7
5,340,000.00
$5,790,000.00

5)

$5,790,000.00

CLIENTES RET. EN GARANTA

$360,000.00
$0.00

$360,000.00
$360,000.00

$0.00

106

8 Los estados financieros del proyecto de construccin, al trmino del segundo

ao, son los siguientes:
BALANCE DEL PROYECTO
Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2011
ACTIVO
Circulante
Bancos

$3,590,000.00

Clientes

0.00

Clientes retenidos en garanta

Inventarios
Obra por aprobar sobre proyecto en proceso

360,000.00
0.00
_ 950,000.00

Suma del activo circulante

$4,900,000.00

TOTAL ACTIVO

$4,900,000.00

PASIVO
Corto plazo
Proveedores

$1,680,000.00

Provisiones

200,000.00

Anticipos de clientes

100,000.00

Obra cobrada por ejecutar

0.00

Suma del pasivo a corto plazo

$1,980,000.00

TOTAL PASIVO

$1,980,000.00

CAPITAL
Capital social
Resultado acumulado del proyecto

$2,000,000.00
920,000.00

TOTAL CAPITAL

$2,920,000.00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

$4,900,000.00

107

ESTADO DE RESULTADOS DEL PROYECTO

Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2011

Ingresos del proyecto

Costos del proyecto
Utilidad bruta

$6,500,000.00
5,752,500.00
$747,500.00

108

CASO 3
Cuantificacin y registros contables al trmino del tercer ao del contrato.
DATOS.
1. Al trmino del tercer ao se tienen los datos siguientes:

a) El por ciento de avance es del 100%

b) La obra ejecutada es aprobada al 100%
c) Por los costos incurridos se tienen los pasivos siguientes:
Materiales almacenados para ser

$0.00

utilizados en el ejercicio siguiente

Provisiones de pasivos al cierre

$0.00

del tercer ejercicio

Pagos globales efectuados

$8,850,000.00

d) El cliente liquida el 100% de la obra aprobada, aplicndose los anticipos

recibidos.

e) Para efectos prcticos no se considerar el manejo del IVA.

DESARROLLO.
1. Determinacin de la obra ejecutada.
a) Determinacin de la obra total ejecutada.
Concepto

Estimado

Por ciento de

Obra ejecutada

avance
Ingresos totales

$10,000,000.00

100%

$10,000,000.00

Costos totales

$8,850,000.00

100%

$8,850,000.00

Utilidad bruta

$1,150,000.00

100%

$1,150,000.00

b) Determinacin de la obra ejecutada en el segundo ejercicio.

109

Concepto

Obra total

Obra

Obra

Obra

ejecutada

ejecutada en

ejecutada en

ejecutada en

el 1er

el 2do

el 3er

ejercicio

ejercicio

ejercicio

$10,000,000.00 $1,500,000.00

$6,500,000.00

$2,000,000.00

Costos totales

$8,850,000.00

$1,327,500.00

$5,752,500.00

$1,770,000.00

Utilidad bruta

$1,150,000.00

$172,500.00

$747,500.00

$230,000.00

Ingresos
totales

2. Determinacin de la obra aprobada del tercer ejercicio.

a) Clculo de la obra total aprobada.
Ingresos por obra ejecutada
(x) Por ciento de obra aprobada
(=) Obra aprobada

$10,000,000.00
100%
$10,000,000.00

b) Clculo de la obra aprobada en el tercer ejercicio.

Obra total aprobada

$10,000,000.00

(-) Obra aprobada en el primer anterior

1,500,000.00

(-) Obra aprobada en el segundo ejercicio

5,700,000.00

(=) Obra aprobada del tercer ejercicio

$2,800,000.00

3. Determinacin de la obra cobrada y de la obra aprobada por cobrar.

a) Clculo de la obra total cobrada.
Obra total aprobada
(x) Por ciento cobrado al cierre del tercer ejercicio
(=) Obra total cobrada

$10,000,000.00
100%
$10,000,000.00

b) Clculo de la obra cobrada en el tercer ejercicio.

Obra total cobrada

$10,000,000.00

(-) Obra cobrada en el primer ejercicio

1,050,000.00

(-) Obra cobrada en el segundo ejercicio

5,790,000.00
110

(=) Obra cobrada en el tercer ejercicio

$3,160,000.00

c) Clculo de la obra aprobada por cobrar el cierre del tercer ejercicio.

Obra total aprobada
(-) Obra total cobrada

$10,000,000.00
10,000,000.00

(=) Obra aprobada por cobrar al cierre

del tercer ejercicio

0.00

4. Determinacin de los pasivos por pagar.

a) Clculo de los costos incurridos identificados en la obra.

Clculo de los costos totales incurridos en la obra.

Costos por obra ejecutada

$8,850,000.00

(+) Materiales almacenados para ser utilizados en

el ejercicio siguiente
(=) Total de costos incurridos
(-) Provisiones de pasivos al cierre del ejercicio

0.00
$8,850,000.00
0.00

(=) Costos totales incurridos identificados

en la obra

$8,850,000.00

Clculo de los costos incurridos en la obra en el tercer ejercicio.

Costos por obra ejecutada

$1,770,000.00

(+) Materiales almacenados para ser utilizados

en el siguiente ejercicio
(=) Total de costos incurridos

0.00
$1,770,000.00

(-) Provisiones de pasivos al cierre

del tercer ejercicio

0.00

(=) Costos incurridos identificados en la obra

en el tercer ejercicio

$1,770,000.00
111

b) Clculo de los pasivos por pagar.

Clculo de los pasivos por pagar al cierre del tercer ejercicio.

Costos incurridos identificados en la obra

$8,850,000.00

(-) Total de pagos efectuados

8,850,000.00

(=) Pasivos por pagar

0.00

Clculo de los pasivos pagados en el tercer ejercicio

Total de pagos efectuados

$8,850,000.00

(-) Pagos efectuados en el primer ejercicio

600,000.00

(-) Pagos efectuados en el segundo ejercicio

4,750,000.00

(=) Pasivos pagados en el tercer ejercicio

$3,500,000.00

5. Determinacin de la obra por aprobar o de la obra cobrada pendiente de

ejecutar.
c) Clculo del resultado 1.

Ingresos por obra ejecutada

$10,000,000.00

(+) Materiales almacenados para ser utilizados

en el ejercicio siguiente

0.00

(=) Ingreso total recuperable

$10,000,000.00

(-) Prdidas futuras esperadas

provisionadas

(=) Resultado 1

0.00
$10,000,000.00

d) Comparacin de la obra aprobada con la obra cobrada.

Obra aprobada

$10,000,000.00

mayor que

>

Obra cobrada

$10,000,000.00

112

(NOTA: El monto que sea mayor de estos conceptos, es el que se considera para
obtener la obra por aprobar o la obra cobrada pendiente de ejecutar.

c) Clculo de la obra por aprobar o de la obra cobrada pendiente de ejecutar.

Resultado 1

$10,000,000.00

(-) Obra aprobada

10,000,000.00

(=) Obra por aprobar

0.00

6. Registro contable de las operaciones realizadas en obra.

ASIENTO 1
Debe
Inventarios

$1,770,000.00

Provisiones

$200,000.00

Proveedores

Haber

$1,820,000.00

Obra por aprobar

$150,000.00

Registro de los costos incurridos en la realizacin de la obra en el ejercicio, de

acuerdo con el avance de la misma.

ASIENTO 2
Debe
Obra por aprobar
Resultado acumulado del

Haber

$2,000,000.00
$2,000,000.00

proyecto
Registro de los ingresos por obra ejecutada en el ejercicio, de acuerdo con el
avance de obra.

113

ASIENTO 3
Debe
Resultado acumulado del

Haber

$1,770,000.00

proyecto
Inventarios

$1,770,000.00

Registro de los costos ejecutados en el ejercicio, de acuerdo con el avance de

obra.
ASIENTO 4
Debe
Clientes

Haber

$2,800,000.00

Obra por aprobar

$2,800,000.00

Aprobacin de los ingresos.

ASIENTO 5
Debe
Proveedores

Haber

$3,500,000.00

Bancos

$3,500,000.00

Pago a proveedores.

ASIENTO 6
Debe
Bancos

$3,060,000.00

Anticipo de Clientes

$100,000.00

Clientes
Clientes

Haber

$2,800,000.00
retenidos

en

$360,000.00

garanta
Cobro de las estimaciones aprobadas por el cliente.

114

Los

saldos

5)

PROVEEDORES
$3,500,000.00 $1,680,000.00 (SI
1,820,000.00 (1
$3,500,000.00

6)

utilizadas
1)

$3,500,000.00

siguientes:

$200,000.00

CAPITAL SOCIAL
$2,000,000.00 (SI

$2,000,000.00
$2,000,000.00

SI)
2)

$2,920,000.00
$1,150,000.00

OBRA POR APROBAR

$950,000.00
$150,000.00 (1
2,000,000.00
2,800,000.00 (4
$2,950,000.00

(5

4)

$3,500,000.00

$1,770,000.00

los

PROVISIONES
$200,000.00
$200,000.00 (SI

$200,000.00

INVENTARIOS
$1,770,000.00 $1,770,000.00 (3

$1,770,000.00

son

$100,000.00

BANCOS
$3,590,000.00 $3,500,000.00
3,060,000.00
$6,650,000.00
$3,150,000.00

1)

cuentas

RESULTADOS ACUMULADOS
$1,770,000.00
$920,000.00 (SI
2,000,000.00 (2
$1,770,000.00

SI)
6)

las

ANTICIPO DE CLIENTES
$100,000.00
$100,000.00 (SI

$100,000.00

3)

de

CLIENTES
$2,800,000.00 $2,800,000.00 (6

$2,800,000.00

SI)

$2,950,000.00

$2,800,000.00

CLIENTES RET. EN GARANTA

$360,000.00
$360,000.00 (6

$360,000.00

$360,000.00

115

8 Los estados financieros del proyecto de construccin, al trmino del segundo

ao, son los siguientes:
BALANCE DEL PROYECTO
Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012
ACTIVO
Circulante
Bancos

$3,150,000.00

Clientes

0.00

Clientes retenidos en garanta

0.00

Inventarios

0.00

Obra por aprobar sobre proyecto en proceso

______0.00

Suma del activo circulante

$3,150,000.00

TOTAL ACTIVO

$3,150,000.00

PASIVO
Corto plazo
Proveedores

$0.00

Provisiones

0.00

Anticipos de clientes

0.00

Obra cobrada por ejecutar

0.00

Suma del pasivo a corto plazo

$0.00

TOTAL PASIVO

$0.00

CAPITAL
Capital social
Resultado acumulado del proyecto

$2,000,000.00
1,150,000.00

TOTAL CAPITAL

$3,150,000.00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

$3,150,000.00

116

ESTADO DE RESULTADOS DEL PROYECTO

Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012
Ingresos del proyecto
Costos del proyecto
Utilidad bruta

$10,000,000.00
8,850,000.00
$1,150,000.00

117

4. ASPECTO FISCAL
4.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
4.1.1.

INGRESOS ACUMULABLES

(Fundamento: arts. 19,20 frac. XI, LISR; 15 a 18, RLISR)

Las empresas constructoras debern considerar como ingresos acumulables para
efectos del ISR, entre otros, los que a continuacin se mencionan:

Los provenientes de los contratos de obra inmueble.

Cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por

concepto de anticipos, depsitos o garantas del cumplimiento de cualquier
obligacin, o cualquier otro.

Ajuste anual por inflacin acumulable.

Ahora bien el momento para la acumulacin de los ingresos ser como sigue:
a) Momento de acumulacin de los ingresos en contratos de obra inmueble:

Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, debern

considerar los siguientes aspectos:

En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o

aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su
aprobacin o autorizacin.

En caso de que las estimaciones no sean pagadas dentro de los tres meses
a su autorizacin o aprobacin, la acumulacin de los ingresos
correspondientes, deber efectuarse en la fecha en que los ingresos sean
efectivamente cobrados.

b) Momento de acumulacin de los ingresos en contratos de obra inmueble

que tengan por objeto la demolicin, proyeccin, inspeccin o supervisin
de la obra.

118

Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble que tengan

por objeto la demolicin, proyeccin, inspeccin o supervisin de obra
podrn aplicar lo dispuesto en el inciso anterior. Dicha opcin se deber
aplicar para todos los contratos de referencia que se celebren en el
ejercicio.

c) Momento de acumulacin de los ingresos en contratos de obra en los que

se acuerda ejecutar la misma conforme a un plano, diseo y presupuesto.

Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se

obliguen a ejecutarla conforme a un plano, diseo y presupuesto debern
considerar que obtienen los ingresos, de acuerdo con lo siguiente:

En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o

aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su
aprobacin o autorizacin.

En caso de que las estimaciones no sean aprobadas dentro de los tres

meses siguientes a su aprobacin o autorizacin, la acumulacin de los
ingresos correspondientes, deber efectuarse en la fecha en la fecha en
que los ingresos sean efectivamente cobrados.

En los casos en que no se est obligado a presentar estimaciones o la

periodicidad de su presentacin sea mayor a tres meses, se deber
considerar como ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecucin o
fabricacin de los bienes a los que se refiere la obra. No obstante lo
anterior, se podr optar por acumular el avance mensual correspondiente,
siempre que aplique esta opcin por la totalidad de los contratos que
ejecute o fabrique el contribuyente en el ejercicio.

d) Momento de acumulacin de los ingresos para contribuyentes dedicados a

la fabricacin de activo fijo de largo proceso de fabricacin.
119

En este supuesto, los ingresos provenientes de los contratos de suministro

de los bienes mencionados se podrn acumular en las fechas siguientes, lo
que ocurra primero:

Cuando se perciban en efectivo.

Cuando las estimaciones sean autorizadas o aprobadas para que proceda

su cobro.

Cuando se efecten entregas parciales pactadas en el contrato, siempre

que no se realicen estimaciones de avance.

Para los efectos de los incisos anteriores, se observar lo siguiente:

a) Los ingresos acumulables por contratos por de obra, se debern disminuir
con la parte de los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier
otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se
amortice contra la estimacin o el avance.
b) Una estimacin es el nivel de obra aprobado por el cliente con base en el
estado de realizacin de un proyecto.
c) Se considerar autorizada o aprobada una estimacin en la fecha en que el
residente de supervisin o la persona facultada por el cliente para efectuar
la supervisin del avance de la obra, firme de conformidad la estimacin.

4.1.2. DEDUCCIONES AUTORIZAS

(Fundamento: arts. 29, 31, 32, 37 a 42, 45-A a 51-I, 220, 221, 221-A a 225,
LISR; Segundo, frac. LXVIII de las disposiciones transitorias de la LISR para
2002; 28, 36, 39, 45, 49 y 66, 23, 284, RLISR; Primero a Cuarto, Decreto por el
que se otorga un Estmulo Fiscal en Materia de Deduccin Inmediata de
Bienes Nuevos de Activo Fijo (DOF 20/VI/2003) y Octavo, Decreto que
establece el subsidio para el empleo; Reglas I.2.10.18, I.3.3.1.4 y I.3.3.1.7 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal; Boletn D-7 de las NIF.

120

Las empresas constructoras podrn efectuar las deducciones siguientes:

1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan en el ejercicio.
2. El costo de lo vendido.
3. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
4. Las inversiones.
5. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenacin de bienes distintos de mercancas, as como de materias
primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar
servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
6. Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando stas sean a
cargo de sus trabajadores.
7. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a
las que establece la LSS, y de primas de antigedad constituidas en los
trminos de la LISR.
8. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno.
Por lo que se refiere a intereses moratorios, a partir del cuarto mes se
deducirn nicamente los efectivamente pagados. A este respecto, se
considerar que los pagos por intereses moratorios que se realicen con
posterioridad al tercer mes siguiente a aquel en que se incurri en mora
cubren, en primer trmino, los intereses moratorios devengados en los tres
meses siguientes a aquel en que se incurri en mora, hasta que el monto
pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos
correspondientes al ltimo periodo citado.
9. El ajuste anual por inflacin deducible.
4.1.3.

REQUISITOS

QUE

DEBERN

REUNIR

LAS

DEDUCCIONES

AUTORIZADAS.
Entre otros aspectos ya mencionados en artculos de ley, las deducciones
autorizadas debern reunir los requisitos siguientes:

121

1. Deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del

contribuyente,

salvo

que

se

trate

de

donativos

no

onerosos

ni

remunerativos, los cuales deben de satisfacer los requisitos de ley y de la

Resolucin Miscelnea Fiscal.
2. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las
disposiciones fiscales.
3. Tratndose de intereses por capitales tomados del prstamo, stos sern
deducibles cuando se hubieran invertido en los fines del negocio.
Cuando el contribuyente otorgue prstamos a terceros, a sus trabajadores o
a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas, sern deducibles los
intereses que se devenguen de capitales tomados en prstamo hasta por el
monto de la tasa ms baja de los intereses estipulados en los prstamos a
terceros, a sus trabajadores o a sus socios o accionistas, en la porcin del
prstamo que se hubiera efectuado a estos.
En cuanto a los capitales tomados en prstamo para la adquisicin de
inversiones o para la realizacin de gastos o cuando los gastos o
inversiones se efecten a crdito, y para los efectos de la LISR, dichas
partidas no sean deducibles o lo sean parcialmente, los intereses que se
deriven de los capitales tomados en prstamo o de las operaciones a
crdito, slo sern deducibles en la misma proporcin en que las
inversiones o gastos lo sean.
4. Tratndose de los conceptos que a continuacin se citan, stos slo se
deducirn cuando sean efectivamente erogados en el ejercicio de que se
trate:
a) Pagos que a su vez sean ingresos de personas fsicas.
b) Pagos a contribuyentes del rgimen simplificado.
c) Pagos a sociedades o asociaciones civiles por la prestacin de servicios
personales independientes.
d) Pagos por servicios de suministro de agua potable para uso domestico o
de recoleccin de basura domstica que se efecten a organismos

122

descentralizados,

concesionarios,

permisionarios

empresas

autorizadas a prestar dichos servicios.

Cabe destacar que slo se entendern efectivamente erogados los
pagos cuando se efecten:
En efectivo.
Mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casa
de bolsa.
En otros bienes que no sean ttulos de crdito.
Con cheque, en la fecha en que el mismo sea efectivamente
cobrado o cuando el contribuyente transmita el cheque a un
tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

Tambin se entender efectivamente erogado el gasto, cuando el

inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones.

Adems, cuando los pagos se realicen con cheque, la deduccin se

efectuar en el ejercicio que este se cobre, siempre que entre en la
fecha consignada en la documentacin comprobatoria de la operacin y
la fecha de cobro del cheque, no hayan transcurrido ms de cuatro
meses.

No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

Se podr realizar la deduccin de las erogaciones efectuadas con

cheque, aun cuando hayan transcurrido ms de cuatro meses
entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria
que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre
dicho cheque, siempre que ambas fechas correspondan al mismo
ejercicio.

Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a

aquel al que corresponda la documentacin comprobatoria que
123

se haya expedido, se podr efectuar la deduccin en el ejercicio

en el que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada
en la documentacin comprobatoria y la fecha en que
efectivamente se cobre el cheque, no hayan transcurrido ms de
cuatro meses.
5. Tratndose de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de
regalas, se deber comprobar, ante las autoridades fiscales, lo siguiente:
a) Que quien proporciona los conocimientos cuenta con elementos
tcnicos propios para ello.
b) Que el servicio se presta en forma directa y no a travs de terceros.
Esto no ser aplicable a los casos en que los pagos se hagan a
residentes en Mxico, y en el contrato respectivo se haya pactado que la
prestacin se efectuar por un tercero autorizado.
c) Que el servicio no consista en la simple posibilidad de obtenerlo, sino en
servicios que efectivamente se lleven a cabo.
6. Tratndose

de

gastos

de

previsin

social,

las

prestaciones

correspondientes se debern otorgar en forma general en beneficio de

todos los trabajadores.
7. Los pagos de primas por seguros o fianzas se efectuarn conforme a las
leyes de la materia y correspondern a conceptos que la LISR seala como
deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos
y, siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no
se otorguen prstamos a persona alguna por parte de la seguradora, con
garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las
reservas o de las reservas matemticas.
8. El costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crditos
recibidos por el contribuyente, deber corresponder a los de mercado. En
caso de que excedan el precio de mercado, el excedente no ser deducible.
9. En el caso de adquisicin de mercancas de importacin, se deber
comprobar que se cumplieron los requisitos legales para su importacin. Se

124

considerar como monto de dicha adquisicin el que haya sido declarado

con motivo de importacin.
10. Al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del
ejercicio, se debern reunir los requisitos que para cada deduccin en
particular establece la LISR. Tratndose nicamente de la documentacin
comprobatoria de las deducciones, sta se deber obtener a ms tardar el
da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Adems, a la
fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un gasto
deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la
deduccin.
11. Tratndose de las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86
de dicha ley, stas se debern presentar en los plazos que establecen las
disposiciones fiscales y contar a partir de esa fecha con la documentacin
comprobatoria correspondiente.
Cabe destacar que no se considerar incumplido este requisito, cuando los
contribuyentes

presenten

las

citadas

declaraciones

informativas

requerimiento de la autoridad fiscal, siempre que se presenten dichas

declaraciones dentro de un plazo mximo de 60 das contados a partir de la
fecha en la que se notifique el mismo.
12. Tratndose de anticipos por gastos, stos sern deducibles en el ejercicio
en que se efecten, siempre que:
a) Se cuente con la documentacin comprobatoria del anticipo en el mismo
ejercicio en que se pag.
b) Se cuente con el comprobante que rena requisitos fiscales y ampare la
totalidad de la operacin por la que se efectu el anticipo, a ms tardar
el ltimo da del ejercicio siguiente a aquel en que se efectu el mismo.
c) Cumplir con los dems requisitos que establezcan las disposiciones
fiscales.
La deduccin del anticipo en el ejercicio en que se pague ser por el monto
del mismo y, en el ejercicio en que se reciba el bien o el servicio que se

125

adquiera, la deduccin ser la diferencia entre el valor total consignado en

el comprobante que rena requisitos fiscales y el monto del anticipo.
13. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales,
cuando la ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de alguna de
las razones siguientes:
Riesgos creados.
Responsabilidad objetiva.
Caso fortuito.
Fuerza mayor.
Actos de terceros.
Sin embargo, no sern deducibles dichos gastos cuando los daos y los
perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan
originado por culpa imputable al contribuyente.
4.1.4. DEDUCCIN DEL COSTO DE LO VENDIDO.
El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que integren el
inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el
costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo
con base en costos histricos, se debern considerar para determinarlo, la materia
prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en
relacin con los volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto
por el RLISR.
Cabe sealar que se considerar nicamente dentro del costo, lo siguiente:
1. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o
productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
2. Las

remuneraciones

por

la

prestacin

de

servicios

personales

subordinados, relacionados directamente con la produccin o la prestacin

de servicios.
126

3. Los

gastos

netos

de

descuentos,

bonificaciones

devoluciones,

directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.

4. La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la
produccin de mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme
a la seccin II de la LISR, siempre que se trate de bienes por los que no se
opt por aplicar la deduccin inmediata.
Cuando los conceptos antes referidos guarden una relacin indirecta con la
produccin, los mismos formaran parte del costo en proporcin a la importancia
que tengan en la misma.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la
mercanca no enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso al
cierre del ejercicio de que se trate.
Asimismo, para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber
aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de
cinco ejercicios y slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que se
establezcan en el Reglamento de la LISR.
Por otra parte, los contribuyentes podrn optar por cualquiera de los mtodos de
valuacin de inventarios que se sealan a continuacin:
1. Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).
2. ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS).
3. Costo identificado.
4. Costo promedio.
5. Detallista.
Cuando se opte por utilizar el mtodo PEPS o el mtodo UEPS, se deber llevar
por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda llevar en
forma monetaria. En los trminos que establezca el RLISR se podrn establecer
facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin del costo respecto de
las compras por cada tipo de mercancas de manera individual.

127

Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por

nmero de serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el
mtodo de costo identificado.
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern
valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad
bruta que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el
RLISR.
Una vez elegido el mtodo de valuacin de inventarios, se deber utilizar el mismo
durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para
efectos contables utilicen un mtodo distinto a los antes sealados, podrn seguir
utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven
un registro de la diferencia del costo de las mercancas que exista entre el mtodo
de valuacin que utilice para efectos fiscales. La cantidad que se determine en
estos trminos no ser acumulable o deducible.
Cuando por motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se
genere una deduccin, esta se deber disminuir de manera proporcional en los
cinco ejercicios siguientes.
Respecto a lo anterior, es importante mencionar los siguientes aspectos:
1. Para efectos contables, las empresas constructoras reconocen sus ingresos
y sus costos de acuerdo al mtodo de por ciento de avance.
2. Por lo tanto, no determinan el costo de lo vendido ni con el sistema de
costeo absorbente ni con el sistema de costeo directo. Asimismo, no valan
sus inventarios con ninguno de los mtodos mencionados en la LISR.
3. En consecuencia, para efectos fiscales, las empresas constructoras deben
obtener el costo de lo vendido, as como el de los bienes que integren el
inventario final del ejercicio, de conformidad con alguno de los sistemas y
mtodos mencionados en la LISR.
4. Por lo anterior, debern llevar un registro de la diferencia del costo de las
mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el
contribuyente para efectos contables y el que utilice para efectos fiscales.

128

5. Lo antes mencionado no aplicar cuando el contribuyente opte por deducir

las erogaciones estimadas de acuerdo con el artculo 36 de la LISR.
4.1.5. OPCIN DE DEDUCIR LAS EROGACIONES ESTIMADAS.
Los contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o
fraccionamientos de lotes, as como los que celebren contratos de obra inmueble o
de la fabricacin de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricacin, podrn
optar por deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e
indirectos de esas obras, en los ejercicios que obtengan los ingresos derivados de
las mismas.
Es importante recordar que, segn las NIF, los costos directos e indirectos de las
obras incluyen lo siguiente:
a) Costos directos:

Mano de obra en el sitio de construccin, incluyendo supervisin.

Materiales usados en la construccin.

Adquisicin de propiedades, planta y equipo usados en la obra.

Traslados de maquinaria, equipo y materiales, hacia y del sitio de la

construccin.

Renta de propiedades, planta y equipo.

Diseo y asistencia tcnica.

Costos estimados de rectificacin de especificaciones originales y trabajos

de garanta, incluyendo los costos de garanta esperados.

Reclamaciones de terceras partes.

Seguros y fianzas relacionados con la construccin.

Costo o resultado integral del financiamiento (incluyendo intereses)

directamente atribuible a los financiamientos obtenidos para el desarrollo
del contrato, atendiendo las disposiciones vigentes.

b) Costos indirectos:

Seguros y fianzas generales.

129

Diseo y asistencia tcnica que no estn relacionados con un contrato

especfico.

Mano de obra indirecta.

Supervisin indirecta del contrato.

Suministros.

Herramientas y equipo.

Control de calidad e inspeccin.

Reparacin y mantenimiento.

En ocasiones costos base como la preparacin y procesamiento central de

nminas.

Las erogaciones estimadas que se podrn deducir se debern determinar por

cada obra, de acuerdo con lo siguiente:
1. Clculo de las erogaciones estimadas deducibles.

Ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra

(x) Factor de deduccin total
(=) erogaciones estimadas deducibles

2. Clculo del factor de deduccin total.

Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio del ejercicio, de

la obra que se trate
(/) Ingreso total que corresponda a la estimacin, al inicio del ejercicio
(=) Factor de deduccin total
Cabe aclarar, que dentro de la estimacin de los costos directos e indirectos no se
debern incluir los conceptos siguientes, los cuales se debern deducir conforme
lo establece la LISR:
a) Deduccin de inversiones.
b) Remuneraciones por salarios relacionados directamente con la produccin.
c) Gastos de operacin y financieros.
130

4.1.6. GASTOS E INVERSIONES NO DEDUCIBLES.

No sern deducibles para los fines de ISR, entre otros los conceptos siguientes:
1. Los pagos del ISR a cargo del propio contribuyente o a cargo de terceros
no los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente
correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto
tratndose de aportaciones al IMSS.
2. Los pagos de IETU a cargo del contribuyente.
3. Los pagos del IDE a cargo del contribuyente.
4. El subsidio para el empleo.
5. Los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que se
hubieran pagado efectivamente, inclusive mediante compensacin.
6. Los gastos que se efecten en relacin con inversiones no deducibles.
Cabe sealar, que en el caso de automviles y aviones, los gastos que se
realicen en relacin con los mismos se podrn deducir en la proporcin que
represente el monto original de la inversin deducible, respecto al calor de
adquisicin de los mismos.
7. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga, con
excepcin de aquellos que estn directamente relacionados con la
enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que sean ofrecidos
a los clientes en forma general.
8. Los gastos de representacin.
9. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se
destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de
automviles o pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o
cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde al
establecimiento del contribuyente.
10. Las sanciones, las indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas
convencionales.
11. Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague
por el reembolso de las acciones que emita.

131

12. Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes,
cuando el valor de adquisicin de los mismo no corresponda al de mercado
en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.
13. El crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.
14. Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o
fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es deducible del ISR. En el
caso de aviones, las prdidas derivadas de su enajenacin, as como por
caso fortuito o fuerza mayor, slo sern deducibles en la parte proporcional
en la que se haya podido deducir el monto original de la inversin.
15. Los pagos por concepto de IVA o IEPS, que el contribuyente hubiera
efectuado y el que le hubieran trasladado.
16. Las prdidas que deriven de fusin, de reduccin de capital o de liquidacin
de sociedades, en las que el contribuyente hubiera adquirido acciones,
partes sociales o certificados de aportacin patrimonial de las sociedades
nacionales de crdito.
17. El 87.5% de los consumos en restaurantes.
Con el fin de que proceda la deduccin del 12.5% de estos gastos, el pago
deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de dbito o de
servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el
SAT.
18. El consumo en bares.
19. Los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de
todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo estn, que excedan
de un monto equivalente a un SMG diario del rea geogrfica del
contribuyente por cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada
da en que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperacin
que pague el trabajador en este concepto. El lmite anterior no incluye los
gastos relacionados con la prestacin del servicio de comedor como son: el
mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e
idoneidad de los alimentos servidos en los comedores mencionados.

132

20. Los pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en

participacin, fondos de inversin, as como cualquier otra figura jurdica,
cuyos ingresos estn sujetos a REFIPRES, salvo que se demuestre que el
precio o monto de la contraprestacin es igual al que hubieran pactado
partes no relacionadas en operaciones comparables.
21. Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del
contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que
correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administracin, a
obligacionistas o a otros.
22. Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que
excedan el triple de su capital contable que provengan de deudas
contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Para determinar el monto no deducible de estos intereses, se debern
seguir los lineamientos mencionados en el artculo 32, fraccin XXXVI, de la
LISR.

133

4.2. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

4.2.1. EMPRESAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
OBLIGADAS AL PAGO DEL IETU.
Fundamento: Arts. 1 y 3, fraccin I, LIETU.
Estn obligadas al pago del IETU, las personas morales residentes en territorio
nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente
en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde
se generen, por la realizacin de las siguientes actividades:
a) Enajenacin de bienes.
b) Prestacin de servicios independientes.
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
De ello, se infiere que las empresas constructoras y desarrollos inmobiliarios que
celebran contratos de construccin y perciban ingresos por la realizacin de
alguna de dichas actividades, se encuentran obligados al pago del IETU. Los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas estn
obligados al pago del IETU por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento,
derivados de tales actividades.
Para los efectos del la LIETU se entiende por enajenacin de bienes, prestacin
de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las
actividades consideradas como tales en la LIVA; al respecto, la LIVA define a tales
actividades como sigue:

Enajenacin de bienes (art. 8 de la LIVA) Se entiende por enajenacin,

adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal (arts. 14, 14-A y 14-B), el
faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso,
la presuncin admite prueba en contrario. Al respecto, el artculo 25 del
Reglamento de la LIVA indica que no se consideran faltantes de bienes en
los inventarios de las empresa, aqullos que se origen por caso fortuito o
fuerza mayor, las mermas ni la destruccin autorizada de mercancas,
cuando sean deducibles para los efectos de la LISR.

134

Tratndose

de faltantes de inventarios se considera realizada la

enajenacin en el mes en que se levant el inventario, debindose pagar el

impuesto en la declaracin correspondiente a dicho mes.
No se considerar enajenacin, la transmisin de propiedad que se realice
por causa de muerte, as como la donacin, salvo que sta la realicen
empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines de
ISR; el artculo 26 del Reglamento de la LIVA indica que se consideran
transmisiones de propiedad realizadas por las empresas por las que no
est obligado al pago del impuesto, los obsequios que efecten, siempre
que sean deducibles en los trminos de la LISR.

Prestacin de servicios independientes (art. 14 de la LIVA) Se

considera como tal:

a) La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de

otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin
que a dicho acto le den otras leyes.
b) El transporte de personas o bienes.
c) El seguro, el afianzamiento y el re afianzamiento.
d) El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la
corredura, la consignacin y la distribucin.
e) La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.
f) Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una
persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada por la LIVA
como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.
No se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de
manera subordinada mediante el pago de una remuneracin, ni los servicios
por los que se perciban ingresos que la LISR asimile a dicha remuneracin.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (art. 19 de la LIVA) Se

entiende como tal, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,
independientemente de la forma jurdica que al afecto se utilice, por el que
135

una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a

cambio de una contraprestacin. As mismo, se dar el tratamiento que la
LIVA establece para el uso o goce temporal de bienes, a la prestacin del
servicio

de

tiempo

compartido,

entendindose

como

tal,

independientemente del nombre o de la forma que se d, al acto jurdico

correspondiente, consistente en poner a disposicin de una persona o
grupo de personas, directamente o a travs de un tercero, el uso, goce o
dems derechos que se convengan sobre un bien o parte del mismo, en
una unidad variable dentro de una clase determinada, por periodos
previamente convenidos, mediante el pago de una cantidad o la adquisicin
de acciones o partes sociales de una persona moral sin que, en este ltimo
caso, se transmitan los activos de la persona moral que se trate.
No se consideran gravados por la LIETU:

El otorgamiento de uso o goce temporal de bienes entre partes

relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero que den lugar al pago
de regalas.
En relacin con ello, el artculo 215 de la LISR, aplicable a las personas
morales, indica que se considera que dos o ms personas son partes
relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo
de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control
o capital de dichas personas. Tratndose de asociaciones en participacin,
se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las
personas que conforme a este prrafo se consideren partes relacionadas
de dicho integrante.
Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento
permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la
misma,

as como las personas sealadas en el prrafo anterior y sus

establecimientos permanentes.
No obstante lo sealado en este punto, los pagos de cualquier clase por el
otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales
136

o cientficos, se consideran como ingresos afectos al pago del IETU,

cualquiera que sea el nombre con el que se les designe.

Las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de

intereses que no se consideren parte del precio en los trminos del artculo
2 de la LIETU.

Las operaciones financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A del

Cdigo Fiscal, cuando la enajenacin del subyacente al que se encuentran
referidas no est afecta al pago del IETU.

4.2.2. CLCULO DEL IETU

Fundamento: Artculo 1, LIETU.
El IETU se calcular conforme a lo siguiente:
Totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere la LIETU
(-) Deducciones autorizadas por el IETU
(=) Base gravable del IETU (cuando el resultado sea positivo)
(x) Tasa del 17.5%
(=) IETU

4.2.3. INGRESOS GRAVADOS

Fundamento: Arts. 2 y 5 de la LIETU.
1. El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el
servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como
las cantidades que adems se carguen o cobren al adquiriente, por
concepto de:
a) Impuestos o derechos a cargo de la empresa constructora.
b) Intereses normales o moratorios.
c) Penas convencionales.
d) Cualquier otro concepto.
2. Los anticipos o depsitos recibidos por la empresa constructora.
3. Los anticipos o depsitos que se restituyan a la empresa constructora,
siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la
deduccin correspondiente.
137

4. Las bonificaciones o descuentos recibidos por la empresa constructora,

siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la
deduccin correspondiente.
5. Se consideran ingresos gravados por enajenacin de bienes, las cantidades
que perciban de las instituciones se seguros las personas que realicen
actividades gravadas por el IETU, cuando ocurra el riesgo amparado por las
plizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que
hubieran sido deducidos en el ISR.
6. Recuperacin de cantidades que hayan sido deducidas como prdidas por
crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los
trminos de la LISR, correspondientes a ingresos afectos al IETU cuando:
a) Se hayan acumulado los ingresos por enajenacin de bienes o
prestacin de servicios independientes que se exporten, por no haber
percibido el ingreso durante los 12 meses siguientes a aquel en el que
se realice la exportacin, dado que ya se consider efectivamente
percibido el ingreso en la fecha que termin dicho plazo.
b) Se trate de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su
uso o goce temporal, con posterioridad en el extranjero, y dicha
enajenacin o uso o goce temporal haya estado afecta al pago del IETU,
debido a que el ingreso se acumul para los efectos del ISR.
Cuando el precio o la contraprestacin que cobre la empresa constructora por la
enajenacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o por el
otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques,
sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar como ingreso
el valor del mercado o, en su defecto, el de avalo de dichos bienes o servicios.
Cuando no exista contraprestacin, para el clculo del IETU se utilizaran los
valores mencionados en el prrafo anterior, que correspondan a los bienes o
servicios enajenados o proporcionados, respectivamente; En las permutas y los
pagos en especie, se determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada
bien, cuya propiedad se transmita, cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por
cada servicio que se preste.
138

No estarn afectos al pago del IETU los impuestos que se trasladen en los
trminos de ley, como por ejemplo, el IVA y el IEPS.
A continuacin se da a conocer una lista de los principales ingresos gravados y no
afectos para el IETU.

Ingresos de personas fsicas y

Grava para IETU

morales por:
Anticipo de clientes por actividades

sujetas al pago del IETU

Enajenacin de bienes

Prestacin de servicios independientes

(sin incluir intereses ni regalas)

Otorgamiento del uso o goce temporal

de bienes inmuebles (comercial-casa

habitacin
Precio de venta por enajenacin de

activos fijos deducibles

Ganancia por enajenacin de activos

No

fijos deducibles
Precio de venta por enajenacin de

terrenos
Ganancia por enajenacin de terrenos

No

Ganancia por enajenacin de acciones

No

Ganancia por fluctuacin cambiaria

No

Ajuste anual por inflacin acumulable

No

Inventario acumulable

No

Estmulos fiscales

No

Aportaciones para futuros aumentos de

No

capital
Saldos

favor

de

contribuciones

No

(impuestos, aportaciones de seguridad

139

social, contribuciones de mejoras y

derechos)
Depsitos en garanta

Cobro de intereses por prstamos a

No

personas fsicas y morales

Cobro de intereses por enajenaciones a

plazo (venta en abonos)

Salarios e ingresos asimilados a stos

No

Regalas con partes independientes

nacionales y extranjeros
Regalas

con

partes

relacionadas

No

industriales,

nacionales y extranjeras
Renta

de

equipos

comerciales o cientficos con partes

independientes

nacionales

extranjeras
Renta

de

equipos

industriales,

comerciales o cientficos con partes

relacionadas nacionales y extranjeras
Enajenacin de divisas

No

Dividendos o utilidades

No

Bienes o servicios recibidos como

dacin de pago
Ventas por exportacin (despus de 12

meses)
Primas obtenidas por la colocacin de

No

acciones
Revaluacin de activos y su capital

No

Recuperacin de un crdito deducido

por incobrable

140

Recuperacin por seguros a cargo de

terceros
Bienes que quedan en beneficio del

No

propietario de inmuebles
Deudas no cubiertas por la empresa

No

constructora
Ganancia derivada de la transmisin de

No

propiedad de bienes por pago en

especie
Determinacin presuntiva de ingresos

por enajenacin de bienes, prestacin

de servicios independientes o por el
otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes
Anticipos o depsitos que se restituyan

a la empresa constructora
Bonificaciones o descuentos recibidos

por la empresa constructora

4.2.4. MOMENTO EN QUE SE ACUMULAN LOS INGRESOS

Fundamento: Arts. 3 fraccin IV, LIETU y 1-B, LIVA
Para los efectos del la LIETU se entiende que los ingresos se obtienen cuando se
cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades
gravadas por la citada ley, de acuerdo con las reglas que para tal efecto se
establecen en la LIVA.
Al respecto, el artculo 1-B de la LIVA seala que se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones cuando:
1. Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando las
contraprestaciones correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro
concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.

141

2. El inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de

extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
3. El precio o contraprestacin pactados por la enajenacin de bienes, la
prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
se pague mediante cheque. En este caso, se considera que el valor de la
operacin fue efectivamente pagado en la fecha de cobro del mismo o
cuando las empresas constructoras transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.
4. Se suscriban a favor de las empresas constructoras ttulos de crdito
distintos al cheque, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o
goza temporalmente el bien. Se presume que dichos ttulos constituyen una
garanta del pago del precio o la contraprestacin pactados. En estos
casos, se entender recibido el pago por las empresas constructoras
cuando efectivamente los cobren, o cuando las empresas constructoras
transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto
cuando dicha transmisin sea en procuracin.
5. Con motivo de la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las empresas
constructoras reciban documentos o vales, respecto de los cuales un
tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas
electrnicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o
servicios. En estos casos, se considerar que el valor de las actividades
respectivas fue efectivamente pagado en la fecha en la que dichos
documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean
recibidos o aceptados por las empresas constructoras.
Tratndose de los ingresos por enajenacin de bienes o prestacin de servicios
independientes que se exporten, para determinar el momento que efectivamente
se obtienen los ingresos, se estar a lo dispuesto en los prrafos anteriores. En el
caso de que no se perciba el ingreso durante los 12 meses siguientes a aquel en
el que se realice la exportacin, se entender efectivamente percibido el ingreso
en la fecha en que termine dicho plazo.
142

En relacin con el prrafo anterior, la regla I.4.1.6 de la Resolucin Miscelnea

Fiscal seala que, tratndose de la exportacin de servicios independientes, el
plazo de los 12 meses se empezar a computar a partir del momento en el que se
preste el servicio o sea exigible la contraprestacin, lo que ocurra primero. El
ingreso se considerar percibido por la parte que corresponda al servicio prestado
o exigible, segn corresponda.
Tratndose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o
goce temporal, con posterioridad en el extranjero, dicha enajenacin o uso o goce
temporal estar afecta al pago de IETU cuando el ingreso sea acumulable en el
ISR.

4.2.5. INGRESOS EXENTOS

Fundamento: Art. 4, fraccin VI, LIETU.
No se pagar el IETU por los ingresos derivados de las enajenaciones siguientes:
1. De partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito,
con excepcin de:

Certificados de depsito de bienes cuando por la enajenacin de dichos

bienes se est obligado a pagar el IETU.

Certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que

otorguen a su titular, derechos sobre inmuebles. En la enajenacin de
documentos pendientes de cobro no queda comprendida la enajenacin del
bien que ampare el documento.

2. De certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos

que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya enajenacin
estara exenta para l en los trminos de la fraccin VII del artculo 4 de la
LIETU.
3. De certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, emitidos por
los fideicomisos a que se refiere el artculo 223 de la LISR (fideicomisos
dedicados a la adquisicin o construccin de bienes inmuebles) cuando se
encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y su enajenacin se
realice en la bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del
143

Mercado de Valores o en mercados reconocidos, de acuerdo con los

tratados internacionales que Mxico tenga en vigor.
4. De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenacin
la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de
divisas. Para tal efecto, se considera que las personas se dedican
exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha
actividad representen al menos el 90% de los ingresos que perciban por la
realizacin de las actividades gravadas por la LIETU.
4.2.6.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Fundamento: art. 5, LIETU

Las empresas constructoras podrn efectuar las deducciones siguientes:
1. Las erogaciones que correspondan a:
a) La adquisicin de bienes.
b) La adquisicin de servicios independientes.
c) El uso o goce temporal de bienes.
Que se utilicen para realizar las actividades gravadas por la LIETU o para la
administracin de tales actividades o en la produccin, comercializacin y
distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba
pagar el IETU.
No sern deducibles en los trminos de este nmero, las erogaciones que
efecten las empresas constructoras y que a su vez para la persona que las reciba
sean ingresos por salarios o ingresos asimilados a stos.
2. Las contribuciones a cargo de la empresa constructora pagadas en Mxico,
con excepcin de:
a) El IETU.
b) El ISR.
c) El IDE.
d) Las aportaciones de seguridad social (IMSS e Infonavit).

144

e) Aqullas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse

(IVA e IEPS).
3. El IVA o el IEPS, cuando la empresa constructora no tenga derecho a
acreditar estos impuestos que le hubieran sido trasladados o que haya
pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que
correspondan a erogaciones deducibles en los trminos de la LIETU.
4. Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen
parte de la contraprestacin, excepto si se trata del ISR retenido o de las
aportaciones de seguridad social (IMSS e Infonavit).
5. Las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cardo de la empresa
constructora por concepto de la explotacin de bienes de dominio pblico,
por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso,
segn corresponda, siempre que la erogacin tambin sea deducible en los
trminos de la LISR.
6. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos
o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que
se devuelvan, siempre que por los ingresos de las operaciones que les
dieron origen hayan estado afectos al IETU.
7. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales,
siempre que la ley obligue a pagarlas por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso fortuito, de fuerza mayor o por actos de
terceros, salvo que los daos y perjuicios o la causa que haya dado origen
a la pena convencional se hubieran originado por culpa imputable a la
empresa constructora.
8. Los permisos que paguen en efectivo las personas que organicen loteras,
rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados
conforme a las leyes respectivas.
9. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos trminos y
lmites establecidos para los efectos de la LISR.
Al respecto, el ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 31 de la LISR
establece que el monto total de los donativos ser deducible hasta por una
145

cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por la empresa

constructora en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efectu
la deduccin.
10. Las perdidas por crditos incobrables y caso fortuito o de fuerza mayor,
deducibles en los trminos de la LISR, correspondientes a ingresos afectos
al IETU, de conformidad con las presunciones establecidas en los prrafos
segundo y tercero de la fraccin IV de artculo 3 de la LIETU, hasta por el
monto del ingreso afecto al IETU.
A continuacin se da a conocer una lista de las principales erogaciones deducibles
y no deducibles para el IETU:

Deducciones de personas fsicas y

Son deducibles para efectos del

morales por:

IETU

Compras pagadas

Costo de lo vendido

No

Devoluciones de bienes enajenados por

la empresa constructora
Descuentos o bonificaciones otorgados

por la empresa constructora

Depsitos o anticipos devueltos por la

empresa constructora
Depreciacin

actualizada

de

No

Compras de activos fijos, efectivamente

inversiones en activo fijo

pagadas
Deduccin inmediata de inversiones

No

Ajuste anual por inflacin deducible

No

Salarios

No

Gratificacin anual

No

Prima vacacional

No

146

Compensaciones e incentivos

No

Fondo de ahorro

No

Comisiones a empleados

No

Pagos asimilados a salarios

No

5% de aportaciones al Infonavit

No

Cuotas patronales al IMSS

No

2% de retiro (SAR)

No

Impuesto sobre nminas o erogaciones

por salarios
Prestaciones de previsin social

No

Pago de honorarios a personas fsicas

y morales
Pago de renta de bienes inmuebles a

personas fsicas y morales

Pago de renta de bienes muebles

Mantenimiento

de

inversiones

deducibles
Papelera y artculos de oficina

Fletes y acarreos

Cuotas y suscripciones

Telfono

Luz

Combustibles y lubricantes

Seguros y fianzas

Reparaciones

de

instalaciones

elctricas
Multas (no deducibles para ISR)

No

Cursos y capacitacin

Viticos y gastos de viaje deducibles

para ISR

147

Mensajera

Publicidad y propaganda

Impuestos aduanales

Consumo en restaurantes

Intereses

devengados

cargo

No

Gastos por partidas discontinuas y

No

prdidas cambiarias

extraordinarias
Pago

de

regalas

partes

independientes
Pago de regalas a partes relacionadas

No

Asistencia tcnica

Donativos deducibles para el ISR

Pago

de

intereses

por

prstamos

No

intereses

por

prstamos

No

Intereses por pago extemporneo a

bancarios
Pago

de

efectuados a terceros

proveedores
Gastos no deducibles para el ISR

4.2.7.

No

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Fundamento: Artculo 6, LIETU.

Las deducciones autorizadas en la LIETU debern reunir los requisitos siguientes:
1. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios
independientes o a la obtencin del uso o goce temporal de bienes por las que
el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o
goce temporal, segn corresponda, deban pagar el IETU, as como cuando las
operaciones mencionadas se realicen por las personas siguientes:

148

a) La Federacin, las entidades federativas, los municipios, los rganos

constitucionales autnomos y las entidades de la administracin pblica
paraestatal.
b) Partidos,

asociaciones,

coaliciones

frentes

polticos

legalmente

reconocidos.
c) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
d) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines:

Cientficos.

Polticos.

Religiosos.

Culturales.

e) Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas,

pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, as como los organismos
que las agrupen.
f) Asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de
responsabilidad limitada de inters pblico que administren en forma
descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesin o
permiso respectivo.
g) Los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
h) Las asociaciones civiles que, de acuerdo con sus estatutos tengan el mismo
objeto social que las cmaras y confederaciones empresariales.
i) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el objeto
de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquellas a las que se refiere la
legislacin laboral.
j) Las sociedades cooperativas de consumo.
k) Las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar
como entidades de ahorro y crdito popular, en los trminos de la LACP.
l) Las federaciones y confederaciones autorizadas por la LACP.
m) Las personas que indica el artculo 4-Bis de la LACP.
n) Las sociedades mutualistas que no operen con terceros.
149

o) Las sociedades y asociaciones civiles que cuenten con secciones de ahorro

y prstamo, las sociedades de ahorro y prstamo y las sociedades y
asociaciones que tengan por objeto nicamente la captacin de recursos
entre sus socios o asociados para su colocacin entre estos, as como las
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.
p) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los trminos
del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de
Educacin.
q) Las sociedades de gestin colectiva constituidas, de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho de Autor.
r) Las personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados
para recibir donativos deducibles en los trminos de la LISR.
s) Las personas fsicas y morales que realicen actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras.
t) Las personas fsicas que en forma accidental realicen alguna de las
actividades gravadas por la LIETU. Para estos efectos, se considera que las
actividades se realizan en forma accidental cuando la P.F. no perciba
ingresos gravados en los trminos de los captulos II (De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales) o III (De los ingresos por
arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles) del ttulo IV de la LISR.
u) Las personas morales a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 179
de la LISR (fondos de pensiones y jubilaciones que participen como
accionistas en personas morales). Ello, segn la regla I.4.2.5 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal.
Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, las
mismas debern corresponder a erogaciones que de haberse realizado en
el pas seran deducibles en los trminos de la LIETU.
2. Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades
gravadas por la LIETU.
150

3. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin, incluso

para el caso de los pagos provisionales del IETU. Las deducciones autorizadas
se considerarn efectivamente pagadas:
a) Tratndose de pagos con cheque, en la fecha en la que el mismo haya sido
cobrado.
b) Cuando la empresa constructora entregue ttulos de crdito suscritos por
una persona distinta.
c) Cuando la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin en pago.
d) Cuando la empresa constructora suscriba ttulos de crdito diversos al
cheque. Se presume que dicha suscripcin constituye garanta del pago de
precio o de la contraprestacin pactada. En estos casos, se entender
efectuado el pago cuando ste efectivamente se realice o cuando la
obligacin quede satisfecha mediante cualquier forma de extincin.
Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de
las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda.
4. Que las erogaciones efectuadas por la empresa constructora cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. No se considera que
cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes
expedidos por quien efectu la erogacin ni aqullas cuya deduccin preceda
por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones de la
empresa constructora que las efecte o en cantidades fijas, con base en
unidades

de

medida,

autorizadas

mediante

reglas

resoluciones

administrativas.
Referente al requisito de que las erogaciones efectuadas deban cumplir con los
requisitos de deduccin establecidos en la LISR, la regla I.4.2.6 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal seala que tambin se considera que se cumple
el requisito relativo a la fecha de expedicin de la documentacin
comprobatoria establecido en el primer prrafo de la fraccin XIX del artculo
31 de la LISR, cuando el comprobante respectivo haya sido expedido en un

151

ejercicio anterior a aquel en que se haya efectivamente pagado la erogacin

deducible.
5. Tratndose de bienes de procedencia extranjera que se haya introducido al
territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal
estancia en el pas, de conformidad con las disposiciones aduanales
aplicables.
4.2.8. IETU DEL EJERCICIO
Fundamento: Arts. 1, 7, 8 LIETU y Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
nica, publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007 y modificado en el DOF del
27 de febrero de 2008.
Segn el artculo 1 de la LIETU, las empresas constructoras calcularn el IETU
del ejercicio, aplicando a la base gravable de dicho impuesto la tasa del 17.5%, es
decir, conforme a lo siguiente:
Base gravable del IETU del ejercicio
(x) Tasa del IETU
(=) IETU del ejercicio
Es de sealar, que el artculo 7 de la LIETU establece que el impuesto se
calcular por ejercicios y se cubrir mediante declaracin anual, misma que se
presentar dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el
ejercicio.
El artculo 8 de la LIETU y el Decreto complementario de dicha ley (DOF
5/XI/2007, modificado en el DOF del 27/II/2008), indican que las empresas
constructoras podrn acreditar contra el IETU del ejercicio lo siguiente:
1. El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos
gravados del ejercicio, hasta por el monto del IETU calculado en el ejercicio
de que se trate; es importante mencionar que si dicho crdito es mayor que
el IETU del ejercicio, ya no se aplicar el acreditamiento de los otros
crditos fiscales.

152

El crdito fiscal en cita se podr acreditar por la empresa constructora

contra el IETU del ejercicio, as como contra los pagos provisionales de
dicho impuesto, en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo.

2. Contra la diferencia que se obtenga conforme al nmero anterior, se podr

acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente:

a) El crdito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a stos y

aportaciones de seguridad social.
b) El crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.
c) El crdito fiscal por los inventarios que se tenan al 31 de diciembre de
2007.
d) El crdito fiscal por ciertas prdidas fiscales generadas de 2005 a 2007.
e) El crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo
Si el monto de algunos de los crditos anteriores es superior al IETU del
ejercicio a cargo de la empresa constructora, ya no se realizar el
acreditamiento del remanente de mismo ni de los crditos siguientes ya
mencionados.
3. Contra el IETU del ejercicio a cargo de la constructora que se obtenga
despus de acreditar los crditos fiscales antes mencionados, se podr
acreditar, hasta por el monto de la diferencia, el ISR propio del mismo
ejercicio efectivamente pagado.
Si el monto del ISR propio del ejercicio es superior al IETU del ejercicio a
cargo de la empresa constructora, no existir IETU a pagar.

4. Contra el IETU del ejercicio a cargo de la empresa constructora, se podrn

acreditar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
correspondientes al mismo ejercicio. Cuando no sea posible acreditar, total
o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del IETU,
las empresas constructoras podrn compensar la cantidad no acreditada
contra el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a
153

favor de la empresa constructora despus de efectuar dicha compensacin,

se podr solicitar su devolucin.
En relacin con el prrafo anterior, la regla I.4.3.3 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal indica que las empresas constructoras antes de efectuar el acreditamiento a
que se refiere este nmero, podrn compensar los pagos provisionales del IETU
efectivamente pagados correspondientes al ejercicio de que se trate , contra el
ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio.
En

este

caso, la compensacin efectuada

se considerar

ISR propio

efectivamente pagado.
Las empresas constructoras que apliquen la opcin a que se refiere el prrafo
anterior, no podrn acreditar los pagos provisionales del IETU que hubieran
compensado en los trminos de dicha regla ni solicitar su devolucin; asimismo, la
regla I.4.3.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal indica que si despus de
compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsiste alguna diferencia, el
contribuyente podr compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales
a su cargo en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal; si derivado de lo
anterior, quedara remanente de saldo a favor, podr solicitar en devolucin.

El IETU del ejercicio a pagar o a favor, se obtendr conforme a lo siguiente:

Totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere la LIETU
(-) Deducciones autorizadas por el IETU
(=) Base gravable del IETU (cuando el resultado sea positivo)
(x) Tasa del IETU (17.5%)
(=) IETU del ejercicio
(-) Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados
del ejercicio
(=) Diferencia a cargo
(-) Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a stos
correspondientes al ejercicio en curso
(-) Crdito

fiscal

por

el

pago

de

aportaciones

de

seguridad

social,

correspondientes al ejercicio en curso

154

(-) Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007

(-) Crdito fiscal por los inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007
(-) Crdito fiscal por ciertas prdidas fiscales generadas de 2005 a 2007,
pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008
(-) Crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas antes
del ejercicio de 2008
(-) ISR propio por acreditar del ejercicio en curso
(=) IETU del ejercicio a cargo (a favor)
(-) Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al
ejercicio en curso
(=) IETU del ejercicio por pagar o a favor

4.2.9 PAGOS PROVISIONALES DEL IETU

Fundamento: Arts. 9 y 10, LIETU; y Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
nica, publicados en el DOF el 5 de noviembre de 2007, modificado en el DOF del
27/II/2008.
De acuerdo con el artculo 9 de la LIETU, las empresas constructoras efectuaran
pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio, a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
La determinacin del IETU para pago provisional se realizar con base al
esquema antes mencionado y comprender desde el inicio del ejercicio hasta el
ltimo da del mes al que corresponda el pago.

155

4.3. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO

En este apartado se tratar el rgimen fiscal de las empresas constructoras y

desarrollos inmobiliarios que celebren contratos de construccin, ya sea para obra
pblica o privada.
4.3.1.

EMPRESAS CONSTRUCTORAS OBLIGADAS AL PAGO DE IMPUESTOS

Fundamento: Art. 1 LIDE

De acuerdo con el artculo 1 de la LIDE, las personas morales que se dediquen a
la construccin de inmuebles y de los desarrolladores inmobiliarios estn
obligados al pago de este impuesto, respecto de todos los depsitos en efectivo,
en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que
tengan a su nombre en las instituciones de sistema financiero.
El artculo 12, fraccin II, de la LIDE indica que se entender por depsitos en
efectivo, adems de los que se consideren como tales conforme a la Ley General
de Ttulos y Operaciones de Crdito, a las adquisiciones en efectivo de cheques
de caja.
Por otra parte, el artculo 1 de la LIDE establece que no se considerarn
depsitos en efectivo, los que se efecten a favor de personas fsicas y morales
mediante:
1. Transferencias electrnicas.
2. Traspasos de cuenta.
3. Ttulos de crdito.
4. Cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones de sistema
financiero en los trminos de las leyes aplicables, aun cuando sean a cargo
de la misma institucin que las reciba.
4.3.2.

EMPRESAS

CONSTRUCTORAS

NO

OBLIGADAS

AL

PAGO

DEL

IMPUESTO

Fundamento: Art. 2, LIDE

156

Segn el artculo 2 de la LIDE, no estn obligadas al pago del impuesto, las

personas morales por los depsitos en efectivo que se realicen en sus cuentas,
hasta por un monto acumulado de $15,000.00 en cada mes del ejercicio, salvo por
las adquisiciones en efectivo de cheque de caja. Por el excedente de dicha
cantidad, se pagar el IDE en los trminos de ley.
A este respecto, cabe destacar lo siguiente:
a) El monto de $15,000.00 se determinar considerando todos los depsitos en
efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que la constructora sea
titular en una misma institucin del sistema financiero.
b) Dicho monto se aplicar al titular de la cuenta, salvo que ste manifieste una
distribucin distinta en los trminos del segundo prrafo del artculo 3 de la
LIDE.
c) La disposicin mencionada en el inciso anterior seala que se entender que el
depsito corresponde al titular registrado de la cuenta. No obstante, mediante
comunicacin por escrito, dicho titular podr solicitar a la institucin del sistema
financiero que el IDE se distribuya entre las personas que aparezcan en el
contrato como sus cotitulares, en la proporcin que seale en el escrito
mencionado.

4.3.3. CLCULO DEL IMPUESTO

Fundamento: Arts. 2 y 3, LIDE
Conforme a los artculos 2 y 3 de la LIDE, el impuesto se calcular de la manera
siguiente:
Importe total de los depsitos en efectivo efectuados en el mes, en una misma
institucin del sistema financiero.
(-) Importe de los depsitos en efectivo exentos ($15,000.00)
(=) Importe total de los depsitos en efectivo gravados en el mes (cuando el
resultado sea positivo)
(x) Tasa del 3%
(=) IDE mensual (cuando sea positivo)

157

4.4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

4.4.1. ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS
Fundamento: Art. 1, LIVA
Las empresas constructoras se encuentran obligadas al pago del IVA, cuando
realicen en territorio nacional, los actos o actividades siguientes:
1. Enajenen bienes.
2. Presten servicios independientes.
3. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
4. Importen bienes o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valores mencionados, la tasa del 16%.
4.4.2. EXENCIN DEL IVA POR SERVICIOS DE CONSTRUCCIN DE CASAHABITACIN

Fundamento: Arts. 9, fraccin II, LIVA; 29, Reglamento de la LIVA; Criterio

normativo del SAT 106/2010/IVA.
No se deber pagar el IVA por la enajenacin de construcciones adheridas al
suelo, destinadas o utilizadas para casa-habitacin.
Ahora bien, la prestacin de los servicios de construccin de inmuebles destinados
a casa-habitacin, ampliacin de sta, as como la instalacin de casas
prefabricadas que sean utilizadas para dicho fin, tambin se considerar exenta
del pago del IVA, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano
de obra y los materiales.
Tratndose de unidades habitacionales, no se considerarn destinadas a casahabitacin, las instalaciones y obras de urbanizacin, mercados, escuelas, centros
o locales comerciales, o cualquier otra obra distinta a las sealadas.
Por otra parte, no se consideraran exentos del IVA los trabajos de instalaciones
hidrulicas, sanitarias, elctricas, de cancelera de fierro o aluminio y, en general,
cualquier labor que los constructores de inmuebles contraten con terceros para
realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas destinadas a
casa-habitacin, ya que dichos servicios por s mismos no constituyen la ejecucin
158

misma de una construccin adherida al suelo, ni implican la edificacin de dicho

inmueble.
4.4.3. EXENCION DEL IVA EN LA ENAJENACION DE TERRENOS
Fundamento: Art. 9, fraccin I, LIVA.
No se pagar el IVA por la enajenacin del suelo.
4.4.4. MOMENTO EN EL QUE SE CAUSA EL IVA
Fundamento: arts. 11, 17 y 22, LIVA.
En el caso de la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, se causar el IVA en el momento
en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de
cada una de ellas.
4.4.5. REQUISITOS DEL IVA ACREDITABLE
Fundamento: Arts. 5, 5-A, 5-b y 5-C, LIVA; 19 y 22, Reglamento de la LIVA.
Con el fin de que el IVA que le hubieren trasladado a la empresa sea acreditable,
se deber observar lo siguiente:
1. El IVA trasladado al contribuyente deber haber sido efectivamente pagado.
2. Se deber contar con comprobantes en los que haya sido trasladado en forma
expresa y por separado el IVA. Dichos comprobantes deben cumplir con los
requisitos sealados en el Cdigo Fiscal.
3. Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,
estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la
importacin, por las que se deba pagar el IVA o a las que se le aplique la tasa
de

0%.

Para

los

efectos

anteriores,

se

considerarn

estrictamente

indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean

deducibles para los fines del ISR, aun cuando no se est obligado al pago de
este ltimo impuesto.
4. Tratndose de las erogaciones parcialmente deducibles para los fines del ISR,
nicamente se considerar el monto equivalente al IVA que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que haya pagado con motivo
de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean
159

deducibles para los fines del citado ISR. La deduccin inmediata de la inversin
en bienes nuevos de activo fijo prevista en la LISR, se considera como
erogacin totalmente deducible, siempre que se renan los requisitos
establecidos en la citada ley.
5. Tratndose del IVA retenido en los trminos del artculo 1-A de la LIVA, se
deber cumplir con lo siguiente:
a) Haber enterado el impuesto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que
se efectu la retencin.
b) Realizar el acreditamiento en el pago mensual siguiente a la declaracin en
que se hubiere efectuado el entero del IVA retenido.
6. En el caso de bienes tangibles importados a la tasa del 11% de IVA, se debe
comprobar que los bienes fueron utilizados o enajenados en la regin
fronteriza.
7. Tratndose de las inversiones a que se refiere la LISR (activos fijos, gastos y
cargos diferidos), el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente en su
adquisicin o el pagado en su importacin, ser acreditable considerando el
destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por
las que se deba o no pagar el impuesto o se les aplique la tasa de 0%,
debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino
mencionado.
Para ello se proceder en la forma siguiente:
a) Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para
realizar actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del
impuesto o a las que le sea aplicable la tasa de 0%, el IVA que haya sido
trasladado al contribuyente o el pagado en su importacin ser acreditable
en su totalidad en el mes en que se trate.
b) Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para
realizar actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago del
impuesto, el impuesto que haya sido efectivamente trasladado al
contribuyente o pagado en la importacin no ser acreditable.

160

c) Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar

tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto o les sea aplicable
la tasa de 0%, as como a las actividades por las que no est obligado al
pago del IVA, el impuesto trasladado o el pagado en la importacin ser
acreditable en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que
deba pagarse el impuesto p se aplique la tasa de 0% represente el valor
total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes
de que se trate, debiendo, en su caso, aplicar el ajuste que proceda cuando
se altere el destino mencionado.
Los contribuyentes que efecten este acreditamiento debern aplicarlo a
todas las inversiones que adquieran o importen en un periodo de cuando
menos 60 meses contados a partir del mes en el que se haya realizado el
acreditamiento de que se trate.
d) Cuando las inversiones a que se refieren los incisos a) y b) dejen de
destinarse en forma exclusiva a las actividades previstas en dichos incisos,
en el mes en el que ello ocurra, se deber aplicar el ajuste que corresponda
conforme al artculo 5-A de la LIVA.
e) Es importante sealar, que el artculo segundo transitorio de la LIVA para
2005, establece que tratndose de la adquisicin y de la importacin de
inversiones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2004, cuyo IVA que le
haya sido trasladado al contribuyente o el que le corresponda con motivo de
la importacin, sea efectivamente pagado con posterioridad a la fecha
citada, se aplicaran las disposiciones para el acreditamiento del IVA,
vigentes a partir del 1 de enero de 2005.

4.4.6. RETENCIONES DEL IVA

Fundamento: Arts. 1-A y 32, LIVA; 3 y 75, Reglamento de la LIVA
Se tiene la obligacin de efectuar retencin del IVA que le sea trasladado y expedir
constancia de la misma, cuando la empresa se ubique en alguno de los supuestos
siguientes:
a) Reciban servicios personales independientes prestados por personas fsicas.
161

b) Usen o gocen temporalmente bienes otorgados por personas fsicas.

c) Reciban servicio de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas
fsicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por contratistas, cuando stos sean personas
fsicas.
e) Adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u
otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
Asimismo, deber expedirse constancia por la retencin del IVA, en el momento en
que sea entregado el comprobante de la erogacin realizada.
Ahora bien, en caso de que deban efectuarse retenciones del IVA por incurrir en
los supuestos siguientes:
a) Deber efectuarse la retencin del impuesto en el momento en que se pague el
precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado.
Sin embargo, en el caso de los pagos a comisionistas personas fsicas, as
como a aqullas que presten servicios personales independientes u otorguen el
uso o goce temporal de bienes, la retencin ser de dos terceras partes del IVA
que se traslade.
Por lo que se refiere a servicios de autotransporte terrestre de bienes, el monto
de la retencin se efectuar aplicando la tasa del 4% al valor de la
contraprestacin efectivamente pagada.
b) Deber enterarse el IVA retenido conjuntamente con el pago mensual del IVA
que corresponda al periodo en que se efecte la retencin.
c) En caso de que no se efecte la retencin cuando deba hacerse, se tendr la
obligacin de enterar una cantidad equivalente a la que debi haberse retenido.
Ello, segn el artculo 6 del Cdigo Fiscal.
d) Si se efectan retenciones del IVA de manera regular; es decir, dos o ms en
un mes, se deber presentar aviso por retenciones del IVA dentro de los 30
das siguientes a la primera retencin efectuada.
e) Se debe presentar declaracin informativa mensual de las retenciones de IVA.

162

4.4.7. SALDOS A FAVOR

Fundamento: Art. 6, LIVA.
Cuando en la declaracin de pago mensual resulte saldo a favor, ste se podr
acreditar contra el impuesto a cargo que corresponda en los meses siguientes
hasta agotarlo o solicitar su devolucin, o llevar a cabo su compensacin contra
otros impuestos federales en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal.
Cuando se solicite la devolucin deber ser sobre el total del saldo a favor. En el
caso de que se trate de compensacin y resulte un remanente del salo a favor, el
contribuyente podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho
remanente.
Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de compensacin, no podrn
acreditarse en declaraciones posteriores.

163

4.5. ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL

4.5.1.

ASPECTOS GENERALES

Fundamento: Arts. 12, LFT; 5-A, 15 y 15-A, LSS; 1|, 4 y 5, RSSOTCOTD

Las empresas que se dedican en forma permanente o espordica a la actividad de
la construccin y que contratan trabajadores por obra o tiempo determinado deben
cumplir con las obligaciones establecidas en la LSS y sus Reglamentos.
Para los efectos anteriores, se debern considerar los aspectos siguientes:

a) OBRA DE CONSTRUCCIN.

Una obra de construccin es cualquier trabajo que tenga por objeto crear,
construir, instalar, conservar, reparar, ampliar, demoler o modificar inmuebles,
as como la instalacin o incorporacin en ellos de bienes muebles necesarios
para su realizacin o que se les integren, y todos aqullos de naturaleza
anloga a los supuestos mencionados.

b) PATRN DEDICADO A LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIN.

Se considera patrn dedicado a la actividad de la construccin la persona fsica

o moral que encuadre dentro de los supuestos que se enumeran a
continuacin:

Los propietarios de las obras de construccin que directamente o a travs

de intermediarios contraten a los trabajadores que intervengan en dichas
obras.
Lo antes mencionado no aplicar a los casos de construccin, ampliacin o
reparacin de casa-habitacin, por aquellos trabajos que su propietario
realice en forma personal, o bien, cuando se lleven a cabo por cooperacin
comunitaria sin retribucin alguna, debindose comprobar estos hechos a
satisfaccin del IMSS conforme a las reglas generales de prueba.

164

Las personas que sean contratadas para llevar a cabo obras de

construccin a precio alzado o bajo el sistema de precios unitarios, siempre
que cuenten con trabajadores a su servicio (contratistas).

Las personas fsicas o morales establecidas que cuenten con elementos

propios y sean contratados por las personas mencionadas en el punto
anterior, para la ejecucin de parte o partes de la obra contratada por stas
(subcontratistas).
Es importante observar que, en cualquier caso, se presumir que la
contratacin de los trabajadores se realiz por los propietarios de las obras,
cuando no acrediten tener celebrado contrato de ejecucin de stas, ya sea
a precio alzado o bajo el sistema de precios unitarios, con empresas
establecidas que cuenten para ello con elementos propios y, en cuyo
contrato, se consignen los datos siguientes del contratista:
1. Nombre o denominacin o razn social.
2. Su domicilio.
3. Su registro ante el IMSS.

En este caso los contratistas y subcontratistas tendrn la obligacin de avisar al

IMSS de la subcontratacin de la parte o partes de la obra que realizaran dentro
de los cinco das hbiles siguientes a aquel en que se haya celebrado el contrato,
en el formato SATIC-02.

c) INTERMEDIACIN LABORAL

Cuando en la contratacin de trabajadores para un patrn, a fin de que

ejecuten trabajos o presten servicios para l, participe un intermediario laboral,
cualquiera que se la denominacin que el patrn o los intermediarios asuman,
ambos sern responsables solidarios entre s y en relacin con el trabajador,
respecto de las obligaciones contenidas en la LSS.
El intermediario laboral se define como la persona que contrata o interviene en
la contratacin de otra u otras personas para que presten servicios a su patrn.

165

Sin embargo, no se debern considerar como intermediarios laborales, sino

patrones, las empresas establecidas que presten servicios a otras, para
ejecutarlos con elementos propios y suficientes para cumplir con las
obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores (contratistas y
subcontratistas).
El gobierno federal, en ningn caso, deber ser considerado como
intermediario laboral.
Ejemplos de intermediarios laborales puede ser entre otros:
-

Arquitectos.

Maestros albailes.

Oficiales de obra.

4.5.2. SEGUROS QUE AMPARAN A LOS TRABAJADORES DE LA INDUSTRIA

DE LA CONSTRUCCIN
Fundamento: Arts. 11 y 12, LSS; 2, RSSOTCOTD.
Las personas que presten, en forma permanente o eventual, a otras de carcter
fsico o moral o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio
remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le d origen y
cualquiera que sea la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn,
aun cuando ste, en virtud de algn ley especial, est exento del pago de
contribuciones, son sujetos de aseguramiento en el rgimen obligatorio.
Por lo tanto, los trabajadores de la industria de la construccin son sujetos de
aseguramientos en el rgimen obligatorio, y tienen derecho a gozar de los
beneficios que otorga el mismo.
El rgimen obligatorio comprende los seguros que a continuacin se mencionan:
a) Riesgos de trabajo.
b) Enfermedades y maternidad.
c) Invalidez y vida.
d) Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
e) Guarderas y prestaciones sociales.

166

4.5.3. OBLIGACIONES DE LOS PATRONES EN LA INDUSTRIA DE LA

CONSTRUCCIN
Fundamento: 5-A, 15, 27, 39 y 73, LSS; 29 y 31, Ley del Infonavit; 8, 32, 113 y
196, RACERF; 6, 7, 8, 9, 12, 12-A, 12-B, 14 y 16, RSSOTCOTD.
Los patrones de la industria de la construccin debern cumplir con las
obligaciones siguientes:

4.5.3.1.

REGISTRO PATRONAL

Los patrones que se dediquen permanentemente o espordicamente a la actividad

de la construccin y que contraten trabajadores por obra o tiempo determinado,
tienen la obligacin de registrarse en el IMSS y el Infonavit con tal carcter, y
autoclasificarse, para los efectos del seguro de riesgos de trabajo, en los trminos
que correspondan.
El nmero de registro patronal deber obtenerse dentro de los cinco das hbiles
siguientes al da en que se contraten trabajadores, utilizando para ello la forma
ARP-PM para personas morales, publicado en el DOF del 17 de marzo de 2010.
La asignacin del registro patronal deber ajustarse a las siguientes reglas:
1. Si realiza varias obras de construccin dentro de un mismo municipio, le
corresponder slo un nmero de registro patronal.
2. Si realiza obras de construccin en distintos municipios, se asignar un registro
patronal por las obras ubicadas en un mismo municipio, as como otro registro
patronal por las obras ubicadas en otro municipio.
3. Por lo que se refiere al Distrito Federal, corresponder slo un registro patronal,
aun cuando se realicen diversas obras en diferentes delegaciones.
Con el fin de realizar el trmite de registro patronal, se deber seguir el
procedimiento siguiente:
1. Acudir a la subdelegacin (servicios de afiliacin rea de patrones) que
corresponda al patrn, considerando su domicilio fiscal, con la documentacin
siguiente:
a) Oficial y copia fotosttica del aviso de inscripcin ante el RFC.
167

b) Original y copia fotosttica del acta constitutiva, as como del certificado de

inscripcin al RFC.
c) Original y copia fotosttica del poder notarial del representante legal.
d) Original y copia fotosttica del representante legal (credencial del IFE,
cartilla del SMN liberada, licencia para conducir o pasaporte vigentes). En el
caso de que el representante legal sea extranjero, deber presentar la
forma FM-3.
e) Comprobante del domicilio a nombre del patrn (recibo de luz, telfono,
predial, contrato de arrendamiento o comodato).
f) Croquis de la ubicacin tanto del domicilio fiscal del patrn como del
domicilio de las obras.
g) En su caso, contrato de obra, ya sea a precio alzado o bajo el sistema de
precios unitarios.
h) Licencia de construccin.
i) Si quien realiza el trmite no es el representante legal, se deber presentar,
adems de lo anterior, carta poder simple e identificacin oficial de la
persona que recibe el poder.
2. El personal del IMSS revisar la documentacin mencionada y, solo en el
supuesto de que no se presente algn documento oficial, requerir que el
patrn elabore un escrito en el que el representante legal se comprometa como
responsable solidario de los actos legales de la empresa y asuma el
compromiso de entregar la documentacin faltante en un plazo que sea
perentorio.
3. Una vez admitida la documentacin, se entregaran al patrn los formatos
siguientes:
a) Aviso de registro patronal personas morales en el rgimen obligatorio.
Formato ARP-PM, que aplica a los patrones de personas morales en el
rgimen obligatorio que contraten trabajadores permanentes y eventuales.
b) Aviso de inscripcin de los trabajadores (AFIL-02 o AFIL-06, si los avisos se
presentaron mediante IDSE).

168

4. Los formatos debidamente requisitados y firmados se entregaran en la

subdelegacin del IMSS (servicios de afiliacin-rea de patrones), quienes
procedern a realizar lo siguiente:
a) Revisar la documentacin y, en caso de que est correcta, extender un
contra-recibo al patrn para proceder con el trmite correspondiente.
b) Indicar al patrn que su registro le ser entregado en su domicilio en un
plazo de 15 a 20 das.
5. El IMSS proceder a llevar a cabo lo siguiente:
a) Registrar al patrn y asignar el nmero que le corresponda.
b) Elaborar la credencial y abrir el expediente del patrn.
c) Efectuar la visita domiciliaria al patrn, para corroborar lo siguiente:

Que el domicilio anotado en la documentacin sea el correcto.

Que la obra de construccin reportada en la documentacin se efecte en

el domicilio manifestado. En este caso, se efectuar un recorrido por la
extensin del terreno.

Que el nmero de trabajadores que estn inscritos se encuentren en el

domicilio de la obra. En este supuesto, el verificador del IMSS realizar
entrevistas y entregar personalmente al aviso de inscripcin a cada
trabajador. Cuando se encuentren trabajadores no inscritos por el patrn, el
verificador solicitar la inscripcin en ese momento para as regularizar la
situacin.

Que la integracin del salario se haya efectuado conforme lo establece la

LSS.

d) El verificador del IMSS formular un informe de la visita y, en caso de que el

domicilio o la fase de la construccin no sean los indicados, dejar citatorio
al patrn para que se presente en las oficinas del IMSS que le
correspondan y as pueda realizar las aclaraciones que considere
pertinentes.
e) Finalmente, si toda la informacin es correcta, deber entregar al patrn su
registro ante el IMSS, con la documentacin que se indica:
Credencial de registro patronal.
169

 Copia del formato ARP-PM, debidamente sellado y aceptado por el

IMSS.
Copia de los formatos AFIL-02 o de la relacin de movimientos
afiliatorios de los trabajadores eventuales de la industria de la
construccin.

4.5.3.2.

AUTOCLASIFICACIN EN EL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO

Los patrones que se dediquen, permanentemente o espordicamente, a la

actividad de la construccin y que contraten trabajadores por obra o tiempo
determinado, al registrarse en el IMSS con tal carcter, debern autoclasificarse
para los efectos del seguro de riesgos de trabajo, en los trminos que
correspondan.
En trminos del artculo 196 del Racerf, se deber observar que la clasificacin
para la industria de la construccin en el seguro de riesgos de trabajo est
delimitada como sigue:

Divisin 4

Industria de la construccin

Grupo 41

Construccin de edificaciones y de
obras de ingeniera civil
Construccin publica de

Fraccin 411

edificaciones,

excepto

Clase V

obra pblica.
Construcciones de obras
Fraccin 412

de

infraestructura

edificaciones

en

Clase V

obra

pblica.
Grupo 42

Trabajos realizados por contratistas

especializados
Instalaciones

Fraccin 421

sanitarias,

elctricas, de gas y aire

Clase IV

170

acondicionado.
Instalacin y reparacin
de ascensores, escaleras
Fraccin 422

electromecnicas y otros
equipos

Clase IV

para

transportacin.
Instalacin de ventanera,
Fraccin 423

herrera,

cancelera,

Clase V

vidrios y cristales.
Otros

servicios

instalacin
Fraccin 424

con

el

de

vinculados
acabado

Clase V

remodelacin de obras de
construccin.

Como se observa, la fraccin en que deber clasificarse el patrn depender de

trabajo que lleve a cabo, por lo que habr de ubicar la actividad especfica para
conocer la clase exacta.
Al inicio de las operaciones, el patrn debe pagar las cuotas del seguro de riesgos
de trabajo conforme a la prima media para cada clase; por lo tanto, las primas
medias para cada clase de la industria de la construccin sern las siguientes:
Prima media

4.5.3.3.

Clase IV

4.65325%

Clase V

7.58875%

REGISTRO

DE

OBRA,

INCIDENCIAS,

CANCELACION

DE

SUBCONTRATACIN Y ENTREGA DE RELACIN MENSUAL DE

TRABAJADORES
El 4 de marzo de 2008, el IMSS dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan las diversas disposiciones del Reglamento del
171

Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o

Tiempo Determinado, el cual entr en vigor el 21 de agosto de 2008, conforme al
decreto en comento.
Las modificaciones realizadas al RSSOTCOTD disponen diversas obligaciones
que los patrones de la construccin debern cumplir. De ellas destaca la prevista
en el artculo 12, referente a la obligacin patronal de registrar ante el IMSS, en la
subdelegacin correspondiente a la ubicacin de la obra, dentro de los cinco das
hbiles siguientes a la fecha de inicio de los trabajos, el tipo de obra, su ubicacin,
trabajos a realizar y/o fase de la construccin.
Para ello, se utilizaran los formatos autorizados por el IMSS y publicados en el
DOF el pasado 25 de agosto, mismos que a continuacin se indican:
1. SATIC-01, Aviso de registro de obra, en el cual se informar sobre las
caractersticas de la obra, el contrato de la misma, la sntesis de la explosin de
insumos, que consiste en la cantidad de materiales que se utilizaran, la mano
de obra, las herramientas y el equipo, as como la existencia de trabajos
subcontratados.
Al respecto, el artculo 12 del RSSOTCOTD establece que en el formato se
incluir la informacin relativa al presupuesto de obra, al anlisis de precios
unitarios, a la explosin de insumos y las estimaciones preliminares de los
componentes de mano de obra; as tambin se debe entregar copia de la
documentacin siguiente:
a) El contrato y los planos arquitectnicos de la obra.
b) Las autorizaciones, licencias o permisos de construccin, cualquiera que
sea el nombre con que se les designe, expedidos por las autoridades
federales, estatales o municipales competentes.
2. SATIC-02, Aviso de registro de obra subcontratada, en el que se detallar la
mano de obra subcontratada, en caso de que parte de la obra o la totalidad se
subcontrate.
3. SATIC-03, Aviso de incidencia de obra, en el que se indicarn las causas de
suspensin o cancelacin de obra, as como su reanudacin, el importe de

172

cuotas obrero-patronales pagadas al momento de ocurrir las incidencias, y el

costo directo ejercido en el momento de ocurrir stas.
4. SATIC-04, Aviso de cancelacin de subcontratacin, en el que se
manifestarn los datos de la obra o fase subcontratada que se cancele, como
nombre, denominacin o razn social del patrn o sujeto obligado, as como el
registro de obra.
5. SATIC-05, Relacin mensual de trabajadores, en el cual se relacionarn los
nombres, en nmero de seguridad social y los das trabajados en el primero y
segundo mes de cada bimestre.
Segn el artculo 12 del RSSOTCOTD, el registro de la obra, el de
subcontratacin, las incidencias de obra, as como la terminacin tendran que ser
presentados ante el IMSS mediante dispositivo magntico, sin embargo, mediante
el artculo 69-C de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, los datos y los
documentos pueden dejar de presentarse en la forma prevista en las leyes,
cuando la autoridad los pueda obtener por otra va.
As surge el Sistema de Afiliacin de Trabajadores de la Industria de la
Construccin (SATIC) para facilitar la presentacin de los formatos mediante
internet, ingresando a la pgina www.imss.gob.mx, donde se ubicar, en el
margen inferior derecho, el cintillo denominado Patrones y se elegir el apartado
IMSS desde su empresa (IDSE).
Para ingresar al sistema se utilizar el mismo certificado digital, la clave del
usuario y la contrasea ya asignados por el IMSS al tramitar el registro patronal.
Con ello, se desplegar el men principal del IDSE, donde el patrn sealar la
opcin SATIC.
Cabe aclarar, que los formatos SATIC tambin podrn entregarse de manera
presencial al IMSS.
Finalmente, hay que tomar en cuenta que con la publicacin de estos formatos se
deja sin efectos el formato denominado Notificacin de Domicilio de Obra AFIL15, publicado en el DOF el 5 de marzo de 1998.

173

5. CONTRATACIN EN EL TRABAJO.

La contratacin fue por seleccin, con respecto a la experiencia, despus de 4

filtros, la seleccin me favoreci por la experiencia y la disponibilidad para viajar.

La seleccin se llev a cabo en base a los siguientes puntos:

Conocimientos.

Experiencia.

Comprobacin de experiencia.

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6. LAS ACTIVIDADES QUE REALIZO EN LA EMPRESA (DESARROLLO):

1. Realizar el registro contable de plizas mensualmente.

2. Realizar el clculo de impuestos (I.V.A., I.S.R., I.E.T.U.) mensualmente.
3. Generacin de lnea de captura para pago de impuestos.
4. Revisin y captura contable de nminas, semanalmente.
5. Captura de movimientos en el IDSE y S.U.A. mensualmente.
6. Clculo de pagos de SEGURO SOCIAL, R.C.V. E INFONAVIT, mensual y
bimestralmente.
7. Preparacin y presentacin de la Prima de Riesgo de Trabajo.
8. Preparacin y presentacin de la declaracin anual.
9. Preparacin y presentacin de las declaraciones mensuales (D.I.O.T.,
I.E.T.U.)
10. Preparacin y presentacin de las declaraciones anuales (sueldos y
salarios, retenciones)
11. Atencin en las auditorias, tanto externas como de hacienda.
12. Realizar las conciliaciones bancarias mensualmente.
13. Movimientos y aclaraciones en el IMSS.
14. Movimientos y aclaraciones en el SAT.

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7. CONCLUSIONES.

Como lo hemos visto anteriormente, las empresas constructoras aqu en Mxico

que han sobrevivido son muy pocas, ya que su promedio de vida aproximado es
de entre 5 a 20 aos; debido a que en el pas el costo de la infraestructura es
muy elevado.

En la contabilidad de las constructoras persiste la contabilidad de costos por obra

terminada, lo que permite conocer peridicamente al cliente la costeabilidad de la
obra emprendida.

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8. RECOMENDACIONES PARA EL TRABAJO:

1. Hacer que las nminas sean enviadas por correo electrnico a los
ingenieros en las obras forneas para evitar prdida de tiempo en firmas y/o
extravo de las mismas por mensajera.
2. Control de nminas.
3. Implementacin de un catlogo de cuentas para registro contable a 4
niveles conforme la ley.
4. Orden, correccin y uso adecuado del archivo muerto.
5. Identificacin de las plizas cheque de las cuentas bancarias que manejan
los ingenieros por hojas de colores.

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9. BIBLIOGRAFA.
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