GARDA FINANCIAR

Definiie.
Garda Financiar este o instituie public de control, cu personalitate juridic, care
exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror
acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda
fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea
Ministerului Economiei i Finanelor Agenia Naional de Administrare Fiscal.
Garda Financiar este condus de un comisar general funcionar public, numit prin
ordin al ministrului, n condiiile legii. Comisarul general este ajutat n activitate de un
comisar general prim-adjunct i de 3 comisari generali adjunci, avnd calitatea de funcionari
publici de conducere. n absena comisarului general, Garda Financiar este reprezentat de
comisarul general prim-adjunct iar in absena comisarului general i a comisarului general
prim-adjunct, Garda Financiar este reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe
baza mputernicirii comisarului general, cu ntiinarea preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Controlul exercitat de Garda financiar
Controlul financiar are ca obiectiv cunoasterea de catre stat a modului cum sunt
administrate mijloacele materiale si financiare de catre societatile comerciale publice, modul
de realizare si cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficientei
economico-financiare, dezvoltarea economiei nationale si infaptuirea produsului social.
Rolul controlului financiar il constituie organizarea mai buna a muncii, intarirea ordinii si
disciplinei in organizarea si desfasurarea activitatii economice, intarirea disciplinei
tehnologice, gospodarirea eficienta a mijloacelor materiale, financiare si de munca,
respectarea si aplicarea ferma a legislatiei tarii de catre toti membrii societatii, organizarea si
conducerea stiintifica a intregii activitati social economice pe baza coordonatelor stabilite in
elaborarea programelor de dezvoltare precum si transformarea deciziei in actiune si a actiunii
in rezultate eficiente.
Garda Financiar coordoneaz, ndrum i controleaz ntreaga activitate a tuturor
comisariatelor prin intermediul Comisariatului general i desfoar aciuni operative pe
ntreg teritoriul rii, n baza competentelor ce i-au fost stabilite prin lege.
n vederea realizrii atribuiilor sale de combatere a actelor i faptelor de evaziune i
fraud fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i
fapte interzise de lege;
respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor
ilicite;
modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i
spaiile n care se desfasoar activitatea agenilor economici;
participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii
specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene
de evaziune i fraud fiscal.

Atribuii de control ale Grzii Financiare

Ca urmare a instituirii controlului obligatoriu al valorii n vam, pentru unele produse
provenite din import, respectiv igri, buturi alcoolice, cafea, igri, detergeni, comisarii
Grzii Financiare au acionat n punctele vamale de frontier, ca i la cele din interior, avnd
urmtoarele obiective:
-urmrirea efecturii operaiunilor de vmuire, att prin participarea direct la vmuirea unor
categorii de mrfuri cu nivel ridicat al taxelor vamale i al accizelor, ct i prin supracontrol
faptic i documentar;
-urmrirea realitii i legalitii nregistrrilor efectuate de lucrtorii vamali n registrele de
eviden,att a mrfurilor ce fac obiectul operaiunilor de vmuire ct i a autovehiculelor cu
care se asigur transportul la beneficiar.
Caracterul permanent al activitii de control desfurate n punctele vamale de echipele de
control a avut un efect descurajator pentru agenii economici importatori predispui la
nclcarea dispoziiilor legale, fiind de subliniat n acest sens latura preventiva a acestei
activiti. Din controalele efectuate n domeniul produciei i comercializrii alcoolului i a
buturilor alcoolice au rezultat n principal urmtoarele forme de evaziuni fiscale practicate de
agenii economici:
-diminuarea bazei de impozitare pentru calculul accizelor prin neincluderea n pre a tuturor
elementelor de costuri;
-folosirea de ctre agenii economici a unor documente fictive de livrare a alcoolului brut n
scopul sustragerii de la plata accizelor datorate pentru producia de buturi alcoolice;
-producerea i comercializarea clandestin a buturilor alcoolice in scopul sustragerii in
totalitate de la plata obligaiilor fa de bugetul statului;
-efectuarea de aprovizionri de alcool sau buturi alcoolice fr documente legale, provenind
de la firm fantom;
-obinerea de ctre persoanele fizice a unor importante cantiti de alcool rafinat prin
procesare la fabricile productoare i vnzarea acestora fr a se plti accizele aferente;
-efectuarea de operaiuni de export de alcool rafinat fictive n scopul rmnerii acestora n ar
i folosirii lui la obinerea de buturi alcoolice fr plata nici unei obligaii fiscale la bugetul
statului i chiar solicitarea returnrii accizelor i TVA-ului;
-obinerea de ctre persoanele fizice a unor importante cantiti de alcool rafinat, prin
procesare la fabricile productoare, pe baza de contracte de prestri servicii i vnzarea
acestora fr a se plti accizele aferente la transformarea n buturi alcoolice.
Referitor la instituirea sistemului de marcare pentru igri i produse din tutun, comisarii
Grzii Financiare efectueaz aciuni de control la agenii economici productori, importatori
sau comerciani ai produselor de aceast natur. S-a avut n vedere identificarea i verificarea
n primul rnd a agenilor economici productori, importatori crora li s-au acordat licene de
producie sau import, coduri distincte i timbre pentru marcare.
Constatrile fcute n urma verificrilor au pus n evident faptul c sunt n cretere cazurile
de comercializare a igrilor marcate cu timbre false.
La apariia i dezvoltarea fenomenelor ilegale contribuie printre altele i urmtoarele cauze:
-acordarea cu uurin a licenelor unor societi comerciale care nu puteau face dovada unei
experiene corespunztoare n domeniul importurilor;
-din informaiile autoritarilor vamale rezult c mai puin de jumtate din timbrele cumprate
se regsesc n importurile realizate i declaraiile vamale de impozit, astfel c piaa
romneasc este invadat de igri fr timbru i cu timbru fals, ceea ce demonstreaz
amploarea fenomenului de contraband.
Studiind fenomenelor comerului ilicit cu igri pot fi luate unele msuri de diminuare n
special a contrabandei.
2

Desfurarea de ctre organele vamale de aciuni mai eficiente n punctele de frontier

pentru identificarea costurilor de contraband cu igri netimbrate sau cu timbre false i
legiferarea unor sanciuni mult mai severe celor care practic contrabanda. De asemenea se
impune completarea cu msura de anulare a licenelor pentru importatorii care nu justific
legal modul de provenien a valutei pentru plata furnizorilor externi i care n condiiile ne
participrii la schimbul valutar inter-bancar i-au golit conturile bancare.
Asemenea fapt conduce la concluzia c aceste societi efectueaz un schimb ilicit de valut i
procedeaz la transferuri ilegale n valut.
Comisarii Grzii Financiare au dreptul s efectueze controale la societile comerciale i slile
de jocuri unde se organizeaz activiti de jocuri de noroc. Asemenea controale trebuie s aib
n vedere:
-nceperea efectiv a activitii naintea obinerii licenei;
-desfurarea activitii de jocuri de noroc fr ndeplinirea condiiilor prevzute de lege;
-calcularea, evidenierea i livrarea la bugetul statului a impozitului pe profit pentru activitatea
de jocuri de noroc n procente mult mai mici dect cele prevzute de lege;
-desfurarea activitii de jocuri de noroc fr a avea avizul Comisiei de coordonare, avizarea
i atestarea jocurilor de noroc;
-inerea necorespunztoare a unei evidene primare privind veniturile i cheltuielile zilnice
efective;
-desfurarea nelegal n slile de joc a activitii de alimentaie public.
Organele Grzii Financiare au dreptul s verifice case i puncte de schimb valutar cu scopul
depistrii operaiunilor de schimburi ilegale de respectare a disciplinei valutare i a altor
practici de natur a exercita o presiune artificial asupra cursului de schimb, precum i corecta
stabilire i virare a impozitelor datorate statului. Cu prilejul controlului se pot constata
urmtoarele: buletine de schimb valutar fictive, cumprarea valutei fr a se ntocmi buletin
de schimb valutar, eliberarea de buletine de schimb duble, neconcordana ntre soldul scriptic
i cel faptic, existena unor plusuri de cas, neoperarea n registrele de cas a micrii
numeralului. Verificrile n domeniul respectrii normelor de comert trebuie s urmreasc
existena i autenticitatea documentelor, a registrelor i a evidenelor contabile, a stocurilor
faptice, a realitii datelor privind transportul mrfurilor pe teritoriul rii, n vederea
prevenirii i combaterii cazurilor de evaziune fiscal i pentru protejarea consumatorilor n
urmtoarele domenii:
-comercializarea produselor alimentare i de alimentaie public;
-comerul cu materii prime i materiale deficitare economiei naionale;
-controlul mijloacelor de transport pentru mrfuri pe drumurile publice la intrarea i ieirea
din incinta fabricilor.
In cazul aciunilor de verificare a respectrii prevederilor legale privind mrfurile
intrate pe teritoriul Romniei n regim de tranzit vamal se asigur legtura dintre punctele
vamale de frontier i cele din interior n cazul mrfurilor declarate n tranzit vamal, prin
supravegherea autovehiculelor i vagoanelor n cauz, i prin verificri efectuate la sediile
societilor importatoare, urmrindu-se eliminarea riscului de dispariie a mrfurilor pe
parcurs intern, fr efectuarea operaiunii de vmuire definitiv i n consecin fr achitarea
obligaiilor datorate bugetului statului. Sptmnal se centralizeaz date privind mrfurile
intrate n regim de tranzit prin punctele de trecere a frontierei, care apoi se transmit spre
verificare la seciile Grzii Financiare din teritoriu, unde sunt dirijate mrfurile la vmile din
interior.

Atributiile principale ale comisarului general

Comisarul general rspunde n faa Ministerului Economiei i Finanelor pentru
ntrega activitate a Grzii Financiare i are urmtoarele atribuii principale:
asigur n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, conducerea cu eficien i
operativitate a aparatului Grzii Financiare ;
asigur ca fiecare persoan din aparatul Grzii Financiare s-i ndeplinesc ndatoririle i
s aplice dispoziiile prevzute de legi, regulamentele de ordine;
asigur controlul propriu i ndrumarea activitii seciilor teritoriale urmrind ca intervalul
dintre dou controale consecutive s nu depeasc doi ani;
execut anchete i inspecii speciale, ordonate de Ministerul Economiei i Finanelor sau
din proprie iniiativ, n legaturi cu activitatea i cu comportamentul personalului Grzii
Financiare, iar n cazul constatrii de nereguli, dispune msurile ce se impun potrivit legii;
primete i asigur soluionarea sesizrilor i reclamaiilor conform competenelor legale,
n legtur cu faptele de evaziune fiscal, abaterile de la legile fiscale, de la reglementrile
normale, precum i de la normele de comer, cu consultarea dup caz a direciilor de
specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor;
stabilete obiectivele de control pe anul n curs, asigur ntocmirea proiectului programului
de activitate trimestrial al ntregului aparat i urmrete mplinirea acestora;
aprob programele de activitate trimestriale ale seciilor judeene i ale seciei municipiului
Bucureti;
reprezint Garda Finaciar n relaiile cu terii n faa autoritii publice, pe care o angajeaz
in limita competenelor;
particip sau deleg reprezentani la analiza bilanurilor de activitate ale seciilor judeene
i ale seciei municipiului Bucureti;
emite delegaii subordonailor pentru misiuni i nsrcinri speciale i analizeaz rapoartele
acestora;
supune la timp, aprobrii conducerii Ministerului Economiei i Finanelor necesarul de surse
pentru asigurarea condiiilor de desfurare normal a activitii;
analizeaz dosarele candidailor la angajarea n aparatul central i aprob nscrierea acestora
la concurs;
prin delegare de competen emite decizii de angajare i ncetare a activitii, aprob
transferul i aplic sanciunile prevzute de lege personalului Grzii Financiare;
stabilete i supune aprobrii Ministerului Economiei i Finanelor atribuii specifice,
precum i cele aferente funciilor din aparatul central i teritorial al Grzi Financiare, care nu
au fost cuprinse n regulament;
poate negocia, ncheia i semna protocoale sau convenii de colaborare ntre Garda
Financiar i instituiile similare din alte ri, n limita mandatului dat de ministerul economiei
i finanelor
ntocmete raportul privind bilanul activitii anuale pe care l prezint conducerii
Ministerului Economiei i Finanelor;
convoac conducerea seciilor teritoriale pentru prezentarea raportului privind bilanul anual
de activitate sau ori de cate ori se impune.

Organizarea i funcionarea Grzii Financiare

Garda Financiar are n structur:
a) Comisariatul General;
b) Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti.
Comisariatul general este structura central a Grzii Financiare, care, sub conducerea
comisarului general, asigur realizarea strategiei de control, urmreste modul de realizare a
atribuiilor ncredinate seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti, stabilete msuri
operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic.
Seciile judeene se organizeaz ca uniti cu personalitate juridic. Au competene teritoriale
de control limitate, n cadrul judeului n care sunt organizate.
Comisarii efi ai seciilor judeene i ai Seciei Municipiului Bucureti au calitatea de
ordonatori teriari de credite.
Consiliile locale sprijin comisariatele Grzii Financiare pentru asigurarea, n condiiile legii,
de amplasamente n vederea construirii de sedii proprii pentru Gard.
Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin Comisariatul
general, comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti, ale cror competene
teritoriale i sedii se stabilesc prin hotrre a Guvernului.
Garda Financiar, organizat ca atare, preia de la Ministerul Finanelor Publice toate
drepturile i obligaiile n derulare, inclusiv bunurile mobile i imobile folosite de Garda
Financiar i structurile acesteia, pe baz de protocol, conform legii. Prin acelai protocol vor
fi reglementate spaiile care rmn n folosina Grzii Financiare.
La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur Comisariatului
general al Grzii Financiare, comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului
Bucureti, din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei, personalul
necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii
Financiare n realizarea actului de control. Condiiile concrete i modalitile n care
personalul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei particip la aciunile de
control se stabilesc de Ministerul Administraiei i Internelor i Autoritatea Naional de
Control prin protocol.
Comandamentul Grzii Financiare i desfoar activitatea n baza programului de activitate,
se ntocmete trimestrial sau ori de cate ori este necesar i analizeaz n principal:
1. rapoartele de activitate periodice ale Grzii Financiare, stabilind msurile care se impun
pentru mbuntirea activitii acestuia ;
2. colaborarea Grzii Financiare cu direciile din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor;
3. global i pe etape, rezultatele obinute de Garda Financiar n cadrul aciunilor organizate
mpreun cu diferite organisme guvermametale ;
4. propunerile de msuri privind mbuntirea cadrului legislativ, n scopul eliminrii
suprapunerilor, lacunelor i a disfuncionalitilor de orice fel;
5. completarea i actualizarea programelor de activitate, n funcie de necesitile curente
Despre problemele mai deosebite, cu propuneri de msuri, dup caz, comandamentul Grzii
Financiare prezint periodic informri conducerii Ministerului Economiei i Finanelor.

Procedura controlului financiar al Grzii Financiare

Procedura de control este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni privind
organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control.
Garda Financiar face propuneri Autoritii Naionale de Control privind proiectele de acte
normative pentru mbuntirea activitii specifice i ndeplinete orice alte atribuii i
activiti stabilite de ctre ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control sau
care i revin din alte dispoziii legale.
Proceduri specifice de control
innd cont de caracterul special legiferat al activitii sale, Garda Financiar
utilizeaz o seam de proceduri specifice de control, ntre care pot fi menionate urmtoarele:
-controlul operativ i inopinat care se desfoar n orice loc unde se deruleaz operaiuni i
se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unei obligaii fiscale. Aceast procedur
presupune o mbinare a mai multor forme de control i nu poate fi integrat n programul de
control. O asemenea verificare mbrac forma unei anchete i presupune mai nti un complex
de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de date i documente i alegerea
momentului optim pentru declanarea controlului.
-controlul reciproc i ncruciat este un procedeu tiinific al activitii de control a Grzii
Financiare ce presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i
informaiilor furnizate sau culese de la clieni, furnizori, organele vamale, diverse instituii,
persoane fizice, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, cu scopul identificrii
omisiunilor sau neconcordanelor i prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea obligaiilor
financiare i fiscale.
-controlul de grup presupune verificarea inopinat i simultan a multor societi ntre care
exist legturi financiare sau comerciale, pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor
derulate ntre acestea, sinceritatea evidenelor ntocmite cu scopul de a depista cazurile de
evaziune fiscal. Acest procedeu presupune mbinarea tuturor formelor de control, precum i
cunotine din domenii colaterale.
-controlul diagnostic care este un control temeinic care presupune cercetarea, investigarea
global, de ansamblu a unei societi, n scopul de a stabili corectitudinea fiscal a firmei.
Acest control de scurt durat evideniaz seriozitatea contribuabilului, iar dac acest control
relev nereguli serioase, se procedeaz la un control de fond realizat de fisc care este sesizat
n acest sens.
Aciunile de control ale Grzii Financiare sunt executate din echipe formate din cel
puin doi comisari dintre care unul este eful echipei. Acesta va rspunde de executarea cu
strictee a misiunii de control, a micrii in teritoriu a membrilor echipei, a folosirii timpului
acordat pentru misiune, realizeaz contactul cu subiecii controlului i menine legtura cu
unitatea de baza. Tot el rspunde pentru utilizarea logisticii cu care este dotat echipa de
control, ngrijindu-se de readucerea acesteia i a personalului n buna stare i n sigurana la
sediul seciei. Timpul de pregtire a echipei de control este relativ scurt, realizndu-se n
dimineaa zilei n care se executa controlul. Atunci se comunic efului de echip, structura
acesteia, logistica de utilizat, scopul, obiectivele i sfera controlului, se nominalizeaz agenii
economici ce vor fi verificai, se precizeaz durata misiunii de control i se stabilesc codurile
de comunicare i modalitile de comunicare cu secia. eful echipei mpreuna cu
colaboratorul procedeaz la stabilirea detaliilor viitoarei aciuni de control, n aceste condiii,
se apeleaz baza de date a instituiei care cuprinde absolut toate informaiile legate de agentul
economic la care se va desfura aciunea, informaii actualizate operative prin colaborare cu
centrul de calcul al Direciei Generale a Finanelor Publice i al Camerei de Comer.
Toat aceast etap de pregtire a echipei de control nu trebuie s dureze mai mult de o ora,
asigurndu-se de la nceput operativitatea echipei de control.
6

Etapele aciunii de control

Procedura de la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul se face inopinat,
modalitate specifica aciunilor Grzii Financiare. Atunci cnd nevoile i complexitatea
obiectivelor de control reclam aciunea conjugal a mai multor echipe i n locuri dispersate
n teritoriu, prezentarea i controlul se face concomitent cu cel de la sediul firmei. Comisarii
Grzii Financiare sunt delegai s se legitimeze conducerii agentului controlat, prin
prezentarea legitimaiilor de serviciu, chiar dac uniforma nu este uneori un semn de
recunoatere.
Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune legal, logic de acte i operaiuni, care
n ansamblu alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape sunt:
-pregtirea echipei de control financiar, prin informarea si documentarea asupra dispozitiilor
legale cu privire la specificul unitatii ce urmeaza a fi controlata, actele normative cu caracter
economico-financiar, analizarea actelor de control anterioare, masurile luate in urma
verificarilor, sesizarilor facute de catre banca finantatoare, cele ale intreprinderilor cu care are
legaturi economice.
-prezentarea n unitatea la care urmeaz s fie efectuat controlul- organele de control cer
conducerii unitatii sprijinul pentru efectuarea controlului in bune conditii, prin a li se pune la
dispozitie toate materialele necesare.
-organizarea activitii echipei de control; Dupa constatarile facute in urma informarii,
documentarii, se intocmeste un plan de lucru in care se prevad obiectivele cuprinse in
tematica de control, metodele folosite etc. Cu cat acest plan este intocmit, cu atat creste
calitatea controlului.
-desfurarea activitii de control care consta in verificarea propriu-zisa a actelor si
operatiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea si realizarea acestora.
-redactarea actelor de control ce consta in fundamentarea concluziilor, a constatarilor si a
masurilor propuse, prezentarea abaterilor si a dispozitiilor legale incalcate, persoanele
raspunzatoare, pozitia acestora in fata echipei de control, punctul de vedere al echipei de
control si concluzia definitiva. In aceasta etapa se sintetizeaza, se definitiveaza constatarile
facute in timpul controlului, actele facandu-se in tot acest timp si nu la incheierea controlului,
aceasta ar duce la ingreunarea valorificarii actelor.
-valorificarea rezultatelor aciunii de control, care se concretizeaza prin luarea masurilor si
urmarirea executarilor de catre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatarilor
facute in acte. Valorificarea rezultatelor are ca principal scop remedierea deficientelor. Pentru
aceasta se va intocmi un plan de masuri, organelor de control revenindu-le sarcina sa acorde
sprijinul necesar unitatii pentru a-l realiza.
n activitatea Grzii Financiare, aceste etape au un anumit grad de specificitate care
delimiteaz procedura acestei instituii de practica altora.
Pentru exercitarea controlului preventiv i inopinat, comisarii Grzii financiare
prezint ordinul de serviciu, care este, de regul, general, cu caracter permanent i care indic
numele comisarului i competenele acestuia, precum i legitimaia de control i insigna.
Organizarea activitii de control se face operativ prin recunoaterea caracteristicilor
termenului, ntruct marea majoritare a detaliilor aciunii au fost stabilite n prima etapa la
sediul seciei. Desfurarea aciunii de control const n verificarea propriu-zis a actelor i
operaiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realitatea acestora.
Este etapa cu cea mai intens activitate, deoarece, sunt necesare de parcurs toate etapele
metodologice de control stabilite n prealabil de echip, pregtirea materialului probator
pentru contraveniile constatate, asigurarea conservrii faptelor, documentelor i a tuturor
celorlalte elemente ce constituie dovada neregulilor, ntocmirea documentaiei preliminare
pentru sesizarea organelor de cercetare penal, dac au fost descoperite i astfel de fapte.
7

Actele de control ntocmite de ctre Garda Financiar

Garda Financiara, in exercitarea atributiilor proprii, incheie, ca urmare a controalelor
executate, acte de control pentru stabilirea starii de fapt fiscale, pentru constatarea si
sanctionarea contraventiilor, precum si pentru constatarea imprejurarilor privind savarsirea
unor fapte prevazute de legea penala, sesizand, dupa caz, organele de urmarire penala
competente. Actele de control ntocmite de comisarii Grzii financiare sunt acte
administrative de control operativ i inopinat i se comunic direciilor generale ale finanelor
publice n a cror raz teritorial se afl sediul social al agentului economic controlat, pentru
luarea msurilor fiscale, sau organelor de urmrire penal, dup caz.
Rezultatele aciunii de control financiar sunt consemnate n acte de control. Redactarea actelor
de control constau n fundamentarea concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse,
prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, persoanele rspunztoare.
Pocesul verbal de control
Se redacteaz pe capitole, prezentate n succesiune cronologic, corespunztoare
obiectivelor controlate. n partea introductiv a procesului-verbal de control se menioneaz:
data i locul unde s-a ncheiat, numele i prenumele comisarilor care l ncheie, temeiul legal
i numrul legitimaiilor de serviciu, numirea unitii controlate, perioada n care s-a efectuat
controlul, adresa sediului unitii controlate, numrul de nregistrare la Registrul Comerului,
codul fiscal deinut precum i conturile i banca la care agentul economic i le are deschise.
Cu privire la deficienele constatate, procesul-verbal de control cuprinde pentru fiecare
deficien mai multe elemente. Documentul mai poart precizarea de restituire a tuturor
actelor, documentelor sau a corespondenei puse la dispoziia organului de control, de
menionat numrul de exemplare n care a fost redactat i numrul de nregistrare n registrul
de corespondenta al unitii controlate, n cazul n care constat abateri care atrag rspunderea
patrimonial, administrativ sau penal, pe lng procesul-verbal, organele Grzii Financiare
mai ntocmesc procese-verbale separare, n aceste procese-verbale se consemneaz faptele
constatate, urmnd s fie sesizate n termenele i conform proceduri legale, organele
competente. Faptele pentru care s-au ntocmit procese-verbale separate vor fi menionate n
procesul-verbal de control, cu precizarea c a fost ncheiat i un act de control distinct. Printre
documentele cele mai importante ce se anexeaz procesului-verbal de control sunt notele
explicative i notele de constatare.
Nota explicativ
Notele explicative se ntocmesc n cazurile n care se constat abateri sau fraude care
atrag rspunderea juridic. De asemenea aceste documente, se ntocmesc ori de cate ori
organul de control consider c materialul probator al unei nereguli este insuficient de
convingtor sau de clar, fiind necesare unele explicaii n plus. Aceast not se ntocmete sub
forma unui chestionar n are se consemneaz ntrebrile organelor de control i rspunsurile
celui controlat, practic transcrierea unui dialog ntre parteneri egali la actul aflrii adevrului.
Nota explicativ, prin structura sa, permite celui controlat s completeze rspunsurile date cu
orice alte informaii care folosesc clarificrii chestiunii n cauz.
De asemenea, legea permite ca cel chestionat s fie asistat la completarea notei explicative de
un specialist liber ales, aceast procedur fiind expresia condiiei democratice a dreptului de
asisten i apare nc din faza consultativ a controlului.

Nota de constatare
Notele de constatare sunt acte constatatoare pentru situaiile n care reconstituirea
ulterioar nu este ntotdeauna posibil. De asemenea, notele de constatare sunt utilizate i n
cazurile cnd trebuie s fie luate msuri imediate pentru blocarea sau nlturarea unor fapte
sau consecinelor acestora, pentru ntreruperea prescripiei, realizarea n termen a dreptului la
aciune, emiterea decderii dreptului la aciune, trecerea la executarea silit.
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contravenientului este unul din
importantele acte ale controlului Grzii Financiare.
Coninutul acestui proces-verbal este stabilit prin norme legale i se apropie n bun parte de
cel al procesului-verbal de control, dar este mai simplu de utilizat, mai operativ i mai eficace.
Este foarte important de tiut c legea a prevzut expres procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor, condiiile de nulitate absolut n cazul n care acesta nu conine
clar i explicit: numele i prenumele contravenientului, fapta svrit i data comiterii
acesteia sau semntura organului constatator. Acest proces-verbal va cuprinde n mod
obligatoriu: data i locul unde este ncheiat; numele, prenumele, calitatea i instituia din care
face parte agentul constatator; datele personale din actul de identitate, ocupaia i locul de
munc ale contravenientului; descrierea faptei contravenionale cu indicarea datei, orei i
locului n care a fost svrit, precum i artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la
aprecierea gravitii faptei i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite; indicarea actului
normativ prin care se stabilete i se sancioneaz contravenia; posibilitatea achitrii n
termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute de actul normativ, dac acesta
prevede o asemenea posibilitate; termenul de exercitare a cii de atac i organul la care se
depune plngerea. Lipsa meniunilor privind numele, prenumele i calitatea agentului
constatator, numele i prenumele contravenientului, iar n cazul persoanei juridice lipsa
denumirii i a sediului acesteia, a faptei svrite i a datei comiterii acesteia sau a semnturii
agentului constatator atrage nulitatea procesului-verbal care se constat i din oficiu.
n momentul ncheierii procesului-verbal agentul constatator este obligat s aduc la
cunotin contravenientului dreptul de a face obieciuni cu privire la coninutul actului de
constatare. Obieciunile sunt consemnate distinct n procesul-verbal la rubrica "Alte
meniuni", sub sanciunea nulitii procesului-verbal.
Raportul
n practica Grzii Financiare i convergent caracterului militarizat al activitii acesteia
se folosete foarte des un document specific raportul", n el se consemneaz acele informaii
ce privesc unele concluzii i propuneri ale echipei de control, n legtur cu misiunea
ncredinat, n general se consemneaz unele preri sau atitudini ale agentului economic
controlat fa de aciunea finalizat, se explic eventualele contradicii dintre datele cuprinse
n documentele controlului i notele explicative luate de la cei gsii vinovai, dificultile
ntmpinate n timpul exercitrii, propuneri pentru declanarea altor activiti de control
ncruciat i extins i la alte uniti.
O aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu se lichideaz deficienele constatate
i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a activitii economice i financiare.
Valorificarea rezultatelor aciunilor de control presupune o mare responsabilitate att din
partea organului de control ct i mai ales a conducerii controlate, a tuturor organelor
interesate n ntrirea disciplinei economico-financiare, aprarea agentului public i privat,
creterea eficientei activitii unitilor economice. De asemenea, prezint o importan
deosebit aplicarea msurilor propuse i urmrirea rezultatelor obinute care, este de fapt,
scopul aciunii de control.
9

Concluzii
1. Instituia Grzii Financiare a cunoscut o evoluie complex, fiind desfiinat i
renfiinat n mai multe rnduri i avnd diferite competene determinate de
perioadele de timp n care i-a desfurat activitatea.
2. Conform legislaiei recente, Garda Financiar se afl n subordinea ANAF i are ca
obiectiv principal combaterea evaziunii fiscale.
3. Garda Financiar este organizat n Comisariatul General, Seciile judeene i Sec ia
Municipiului Bucureti.
4. Personalul Grzii Financiare se ocup de operaiuni de control curent i tematic.
5. Garda Financiar este condus de un comisar general, numit n condiiile legii.
6. Pentru exercitarea controlului operativ i inopinat, comisarii Grzii financiare prezint
ordinul de serviciu, care este de regul general, cu caracter permanent i care indic
numele comisarului i competenele acestuia, precum i legitimaia de control i
insigna, prevzute de prezenta hotrre.
7. Personalul Grzii financiare care ndeplinete funcii publice specifice este dotat cu
uniform, nsemne distinctive, armament i alte mijloace tehnice ca mijloc individual
de autoaprare.
8. Comisarii Grzii financiare sunt ndreptii s cear orice documente care fac referire
la obiectivele controlului.
9. La sfritul controlului, efectueaz un proces-verbal de constatare, sau dup caz de
sancionare a contraveniilor.
10. Pregatirea echipei de control joaca un rol important, deoarece da posibilitatea de a
stabili problemele de baza si de a asigura calitatea controlului.
11. Daca se tine cont de toate etapele in realizarea controlului, acesta va avea eficienta
dorita, descoperindu-se la timp deficientele, asigurandu-se luarea in mod operativ a
masurilor ce se impun.

10

12.Bibliografie
1. Radu Stancu, Drept financiar si fiscal, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucuresti, 2007.
2. Bostan Ionel, Controlul fiscal, Editura Polirom, Bucureti, 2003.
3. Almie Dumitru, Hangan Elena, Controlul financiar. Standarde actuale. Perspective.,
4. Editura CD Press, Bucureti, 2006.
5. *** Hotrrea de Guvern nr. 1324/2009 privind organizarea i funcionarea Grzii
6. Financiare
7. *** Regulamentul din 12 februarie 2010 de organizare i funcionare a Grzii
8. Financiare
9. Ordonanta de urgenta nr. 46/2009
10. http://documents.tips/documents/garda-financiara-si-inspectia-fiscala.html
11. http://www.scritub.com/economie/finante/CONTROLUL-FINANCIAR-ININTREPR105319129.php

11