Renta de Quinta Categora

Integrante:
Grecia Sarita Crdenas Malespina

Lima Per
2016

Renta de quinta categora

El Impuesto a la Renta, es un gravamen legal que se imponen a las ganancias o

rentas que perciben las personas jurdicas y naturales; en el caso de las
personas naturales (trabajadores) que realizan una labor bajo dependencia de
un empleador o en forma independiente, estaremos frente a la generacin de
renta de quinta categora.
La rentas de quinta categora son los montos que se perciben por concepto de
remuneraciones, siendo sta el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la
forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, por el
trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo
a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin
laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y en general, toda retribucin por servicios personales.
Conforme al artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF; se establece
que son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales. No se considerarn como
tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de
funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les
correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal. 2

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de
la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia. Estas rentas debern
ser de libre disponibilidad del trabajador.
2.- Estos conceptos no comprenden: Los gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas
que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre
disponibilidad del trabajador. Los gastos y contribuciones realizados por la
empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a
prestar asistencia de salud de los servidores.
3.- Ingresos inafectos: - Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes. - Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS),
previstas por las disposiciones laborales vigentes. - Las rentas vitalicias y las
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez. - Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia.

Determinacin de la renta de quinta categora:

Para la determinacin de la renta neta de quinta categora, se calcula en
funcin a una proyeccin de todos los ingresos del trabajador que tengan
carcter remunerativo ingresos que sern percibidos durante el periodo de un
ao (enero-diciembre).Conforme a lo establecido en el Artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar cada mes las
retenciones por rentas de quinta categora a que se refiere el Artculo 75 del
T.U.O. de la Ley de Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta la base de
clculo de

7 UIT: 7 x S/. 3 950.00 = 27,650.00 para el ao 2016; procedindose de la

siguiente manera:
a.- La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio (Ao fiscal enero a diciembre), incluyendo el mes al
que corresponda la retencin.
b.- Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin
extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el
mes de la retencin.
c.- Al resultado obtenido en el punto anterior, se le sumar, en su caso, las
remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los
trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses
anteriores del mismo ejercicio (Ao fiscal 1 de enero al 31 de diciembre). d.- A
la suma que se obtenga por aplicacin de los puntos anteriores se le restar el
monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias (S/.
27,650.00).
e.- Al resultado obtenido conforme a las operaciones aritmticas realizadas
hasta el punto anterior, se le aplicar las tasas previstas segn el monto
obtenido, las mismas que segn lo dispuesto por el artculo 53 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por la Ley 30296,
se aplica una escala progresiva acumulativa cuando los ingresos por
remuneraciones o rentas de trabajo superan las 7 UIT; siendo esta escala
progresiva y acumulativa, la siguiente:
Monto adicional sobre las 7 UIT (Inafectas) Tasa Aplicable Hasta 5 UIT 8 %
Mas de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %
Mas de 20 UIT hasta 35 UIT 17 %
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20 %
Mas de 45 UIT 30 %
En soles son los siguientes montos, teniendo en cuenta que el valor de la UIT
para el 2016 es
S/. 3 950.00 5 UIT = S/. 19 750 20 UIT = S/. 79 000 35 UIT = S/. 138 250 45
UIT = S/. 177 750 5 Grficamente se tiene lo siguiente: S/. 19 750-----S/. 79
000-----S/. 138 250----S/.177 750-----S/. 177 750 < S/. 27 650 S/. 47 400 S/. 106
650 S/. 165 900 S/. 205 400
Inafecto 8% + 14% + 17% + 20% + 30%

En resumen: Hasta 7 UIT el trabajador no paga el impuesto de quinta categora.

De ms de 7 UIT hasta 12 UIT le toca pagar el 8%
De ms de 12 UIT hasta 27 UIT paga el 14%
De ms de 27 UIT hasta 42 UIT paga el 17%
De ms de 42 UIT hasta 52 UIT paga el 20%
De ms de 52 UIT .. paga el 30%
f.- El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccionar de la
siguiente manera:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre nueve. - En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre ocho - En el mes de agosto, al
impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cinco - En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro. - En el mes de
diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
g.- El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado, ser el
impuesto a retener en cada mes.
NOTA IMPORTANTE: En los casos en que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se
fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
Por ello, optan por aplicar retenciones de renta de quinta categora sobre el
promedio de las remuneraciones variables a partir de marzo como dispone la
norma tributaria.
Entonces, cmo se debe calcular las retenciones sobre remuneraciones
variables de los periodos de marzo y abril en el 2016 a la programadora
junior? Como dato adicional, la programadora no ha percibido ninguna suma
extraordinaria a su remuneracin ordinaria.

Si se realiza el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada

periodo mensual de marzo y abril del 2016 considerando previamente un
promedio entre las remuneraciones percibidas del mes del clculo ms las dos
remuneraciones de los meses inmediatos anteriores para determinar la
remuneracin bruta anual proyectada
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que
obtienen las personas naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de
trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la
legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin
especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que
les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta
de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No
comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas,
sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
Estos conceptos no comprenden:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que

no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el

impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya
que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas,
por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y
hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores.
Base Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo
Nro. 086-2004-EF.
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias.

RENTA DE QUINTA 2016 PERU SUNAT

Con el incremente de las UIT a S/. 3,950.00, los trabajadores que ganen menos
de S/ 27,650 al ao estarn exonerados del pago de impuesto a renta de quinta
categora. Aquellos que superan esa cifra se les descontaran de acuerdo a la

escala establecida, quien gana ms paga ms renta, ha esta escala se le

aplicara una tasa progresiva que va del 8% hasta el 30%.
Lo que tambin se tomara en cuenta para las proyecciones ser el rgimen
laboral a la que corresponda cada empresa, pues las que estn en el rgimen
general laboral se proyectara 14 remuneraciones (12 remuneraciones + 2
gratificaciones); las que se encuentren en el rgimen de pequea empresa se
proyectar 13 remuneraciones (12 remuneraciones + dos gratificacin); y
finalmente estn las de rgimen de microempresa a estas tendrn que
proyectar 12 remuneraciones (no se paga gratificaciones). Estos montos irn
variando mensualmente, verificando si los trabajadores obtienen otras rentas
(horas extras, feriados, bonificaciones, utilidades, etc).
A continuacin les dejo tres ejemplos simples de renta de quinta para 2016,
tomando en cuenta el rgimen laboral de las empresas.

RENTA DE QUINTA-REGIMEN GENERAL

ENERO 2016

REMUNARACION

3,000.00

REMUNERACIONES DE ENERO * 12
GRATIFICACIONES POR RECIBIR

36,000.00
6,000.00

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA

42,000.00

DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00)

-27,650.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

14,350.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

1,148.00

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

1,148.00
(entre 12)

RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO

95.67

Escala progresiva
Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

14,350.0
0

1,148.0
0

14,350.0
0

1,148.0
0

Ms de 20 hasta 35
UIT
17%
Ms de 35 hasta 45
UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%

RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE PEQUEA EMPRESA

ENERO 2016

REMUNARACION

3,000.00

REMUNERACIONES DE ENERO * 12

36,000.00

2 MEDIAS GRATIFICACIONES POR RECIBIR

3,000.00

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA

39,000.00

DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00)

-27,650.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

11,350.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

908.00

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

908.00

(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO

75.67

Escala progresiva
Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

11,350.0
0

908.00

11,350.0
0

908.00

Ms de 20 hasta 35
UIT
17%
Ms de 35 hasta 45
UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%

RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE MICROEMPRESA

ENERO 2016

REMUNARACION

3,000.00

REMUNERACIONES DE ENERO * 12

36,000.00

NO RECIBE GRATIFICACIONES
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA

36,000.00

DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00)

-27,650.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

8,350.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

668.00

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

668.00
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO

55.67

Escala progresiva
Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

8,350.00

668.00

8,350.00

668.00

Ms de 20 hasta 35
UIT
17%
Ms de 35 hasta 45
UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%

Si el trabajador ingres durante el ao

En el caso de los trabajadores hayan entrado durante el ao en curso y se les
debe retener la renta de 5ta, hay 2 posibilidades: 1- tuvo retenciones
anteriores en el ao, 2- no tuvo retenciones anteriores.
En el caso 1: Se le debe pedir al trabajador la constancia de renta de quinta de
su antiguo empleador. Con esto, podrs saber cules fueron sus ingresos
anteriores y cunto se le retuvo durante el ao en curso. Puedes aadir
estos montos al formato para sumen a lo proyectado en lo que queda del ao,
y as saber cunto corresponde descontar.
En el caso 2: Si no tuvo retenciones anteriores, puede ser por 2 situaciones:
2.1- no estaba laborando (o al menos no en planilla), 2.2- no estaba
percibiendo ingreso suficiente para renta de quinta.

En el caso 2.1: Se ingresan los datos solo desde el mes que comenz a percibir
remuneracin. Por ejemplo, si entr a la empresa en mayo, se ingresa el sueldo
y los dems conceptos desde mayo. De enero a abril, se deja en cero.
En el caso 2.2: Al igual que en el caso 1, se considera lo ya percibido
anteriormente con el otro empleador, ya que debe entrar al clculo anual.

Si el trabajador tiene 2 trabajos o empleadores

Cuando la persona recibe remuneracin de 2 empresas, el empleador que debe
hacer la retencin y pagar a la SUNAT la renta de quinta categora es aquel que
le paga MS al trabajador. Es decir, si una empresa le paga 3000 mensual, y la
otra le paga 2000, la primera ser la encargada de hacer las retenciones. Para
esto, dicha empresa debe pedirle al trabajador que le traiga una declaracin
jurada de la otra empresa por los conceptos remunerativos recibidos. En caso
de alguna confusin con la SUNAT, esta declaracin servir como prueba a la
empresa de que ha estado realizando los pagos correctamente con la
informacin proporcionada por el trabajador.

El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) explic que el nuevo valor de la UIT

ha sido determinado considerando los supuestos macroeconmicos. Esta
modificacin traer como novedad que en el 2016 los empleados en
planilla(quinta categora) que ganen menos de S/. 27.650 al ao no pagarn
impuesto a la renta (IR); mientras que a los que emiten recibos (cuarta
categora) solo se les aplicar el IR si ganan ms de S/. 34.562,50 al ao.
La legislacin actual determina que los perceptores de rentas de quinta
categora y de cuarta-quinta estn inafectos al pago del IR por el equivalente a
7 UIT.
Por ello, aquellos que ganan un sueldo bruto de hasta S/. 27.650 al ao (S/.
1.975 al mes considerando 12 sueldos y dos gratificaciones al ao) no pagarn
IR y los que ganen ms de ese monto tendrn una mayor porcin de sus
ingresos inafectos y en los tramos en los que se pagan menos impuestos.
Actualmente, entre 7 UIT y 12 UIT (S/. 47.400) se paga 8%; entre 12 UIT y 27
UIT (S/. 106.650), 14%; entre 27 UIT y 42 UIT (S/. 165.900), 17%; entre 42 UIT y
52 UIT (S/. 205.400), 20%; y por todos los ingresos por encima de 52 UIT se
descuenta 30%.

Caso prctico

Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio

(pagos
extraordinarios,
gratificaciones
extraordinarias,
participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de

enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses

de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir

las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar
del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de

8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

El clculo de las rentas de quinta categora que perciben los trabajadores, y que todas las
personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que los paguen estn obligadas
a retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al mandato del artculo 75 del
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de cabeza para los
pagadores o retenedores de esas rentas.
Con base en ello, el presente informe tiene por objetivo dar algunos criterios para realizar y/o
verificar que los clculos de las retenciones de renta de quinta categora sean realizados de
forma correcta con el fin de evitar riesgos tributarios.
Por ello, a continuacin presentamos algunos casos prcticos con aspectos muy concretos
para el correcto clculo de la renta de quinta categora conforme lo establece el artculo 402 y
siguientes del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 122-94-EF y sus modificaciones.
Caso prctico
Clculo sobre remuneraciones variables
La seorita Pilar Faustino, como programadora junior, inici sus labores para la Compaa
Tcnica Pro desde el 2 de enero de 2016. Durante el 2016 percibe una remuneracin ordinaria
de S/ 6,000 mensuales ms comisiones que ha percibido por ventas de software a medida en
los meses de enero, S/ 450; febrero, S/ 200; marzo, S/ 100 y abril, 150. Por ello, optan por
aplicar retenciones de renta de quinta categora sobre el promedio de las remuneraciones
variables a partir de marzo como dispone la norma tributaria. Realizan la siguiente consulta:
cmo se debe calcular las retenciones sobre remuneraciones variables de los periodos de
marzo y abril en el 2016 a la programadora junior? Como dato adicional, la seorita Clara no
ha percibido ninguna suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.

Solucin
Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada periodo mensual
de marzo y abril del 2016 considerando previamente un promedio entre las remuneraciones
percibidas del mes del clculo ms las dos remuneraciones de los meses inmediatos
anteriores para determinar la remuneracin bruta anual proyectada.
Retencin de marzo de 2016
Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de enero,
febrero y marzo, as tenemos:
Enero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 450 = S/ 6,450
Febrero: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 200 = S/ 6,200
Marzo: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 100 = S/ 6,100
Promedio de la remuneracin
(S/ 6,450 + S/ 6,200 + S/ 6,100) 3
S/ 18,750 3
S/ 6,250
La remuneracin promedio para el periodo marzo-2016 se multiplica por 10.
S/ 6,250 x 10 = S/ 62,500
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 6,000 x 2 = S/ 12,000

Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016 y febrero-2016.

S/ 6,450 + S/ 6,200 = S/ 12,650
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos
determinados.
S/ 62,500 + S/ 12,000 + S/ 12,650 = S/ 87,150
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/ 27,650).
S/ 87,150 S/ 27,650 = S/ 59,550
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre dicha base se
aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%) para determinar el
impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 39,800 x 14% = S/ 5,572
S/ 59,550 = S/ 7,152
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado) se divide entre
12 para determinar la retencin de marzo-2016.
S/ 7,152 12 = S/ 596
Retencin de abril de 2016
Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de febrero
marzo y abril, as tenemos:
Febrero: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 200 = S/ 6,200
Marzo: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 100 = S/ 6,100

Abril: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada

S/ 6,000 + S/ 150 = S/ 6,150
Promedio de la remuneracin
(S/ 6,200 + S/ 6,100 + S/ 6,150) 3
S/ 18,450 3
S/ 6,150
La remuneracin promedio para el periodo abril-2016 se multiplica por 9.
S/ 6,150 x 9 = S/ 55,350
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 6,000 x 2 = S/ 12,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016, febrero-2016 y marzo-2016.
S/ 6,450 + S/ 6,200 + S/ 6,100 = S/ 18,750
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos
determinados.
S/ 55,350 + S/ 12,000 + S/ 18,750 = S/ 86,100
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/ 27,650).
S/ 86,100 S/ 27,650= S/ 58,450
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre dicha base se
aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%) para determinar el
impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 38,700 x 14% = S/ 5,418

S/ 58,450 = S/ 6,998
En abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las retenciones
efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se efecta la retencin. Para
este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores.
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones
S/ 632.1 + S/ 591.3 + S/ 596 = S/ 1,821.2
Para determinar el impuesto anual determinado se deduce o resta el total de las
retenciones de los meses anteriores:
S/ 6,998 S/ 1,821.20 = S/ 5,176.8
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado) se divide entre
9 para determinar la retencin de abril-2016.
S/ 5,176.8 9 = S/ 572.2