Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA)

1. 1. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

2. 2. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los
que deben enmarcarse el desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
3. 3. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10 normas adoptadas
por el American Institute Of Certified Public Accountants, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores. Las
normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente.
4. 4. CLASIFICACIN Los socios del Instituto Americano de Contadores Pblicos Autorizados AICPA han aprobado
y adoptado diez Normas De Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), que se dividen en tres grupos: 1.
Normas generales, 2. Normas de la ejecucin del trabajo y 3. Normas de informacin.
5. 5. NORMAS GENERALES a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero
profesional.
6. 6. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control
Interno f. Evidencia Suficiente y Competente
7. 7. NORMAS DE INFORMACIN O PREPARACIN DEL INFORME g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor
8. 8. NORMAS GENERALES: CAPACIDADES DEL AUDITOR Y CALIDAD DEL TRABAJO
9. 9. Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su competencia, a su
independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora, entre
ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes
10. 10. FORMACIN Y COMPETENCIA Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y
prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad
11. 11. INDEPENDENCIA Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el
ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo
le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un
fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la
gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al
menos en parte, en el informe del auditor.
12. 12. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su
trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre
cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas
relativas a la ejecucin del trabajo y al informe.
13. 13. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
14. 14. Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y evaluar suficiente
informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados financieros. La planificacin consiste en
disear una estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el
control interno, podrn determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni
fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.
15. 15. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el
auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos
tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

16. 16. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica
se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo
resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente
17. 17. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular
su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. La suficiencia de la
evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de
auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
18. 18. NORMAS DE INFORMACIN
19. 19. Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de auditora debe estipular si
los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr
una opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la
aplicacin de los principios de contabilidad y la revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe
seale lo contrario.
20. 20. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Esta norma relativa
a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad "
que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
21. 21. CONSISTENCIA El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los
estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales
cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados
financieros.
22. 22. REVELACIN SUFICIENTE La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
23. 23. OPININ DEL AUDITOR El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin
sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones de la entidad
auditada.
24. 24. INFORME O DICTAMEN Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen y/o
evaluacin, incluye informacin suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de hechos significativos, as como
Recomendaciones constructivas para superar las debilidades en cuanto a polticas, procedimientos, cumplimiento
de actividades y otras.
25. 25. TIPOS DE OPININ Opinin Limpia o Sin Salvedades Opinin con Salvedades o Calificada Opinin
Adversa o Negativa Abstencin de Opinar

Resumen NIAs

ara los interesados en dar una vista rapida a las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales sustituyern a las NAGAS

Normas de Auditoria de Guatemala, les dejo este resumen:

NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad

NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinin acerca
de si los estados contables estn preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de
referencia para los estados e informes contables.

Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de Etica, con las de las NIA y con otras normas
legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener
errores importantes.

Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer una seguridad razonable de que
los estados contables tomados en su conjunto estn libre de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los estados
contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su
caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos
convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar
malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la
preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la
auditora por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a
la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y
modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los trminos del
compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un
compromiso de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es
apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber
comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda.

NIA 220. Normas sobre control de calidad

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como
respecto de un trabajo de auditora en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las
auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son:
requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas; aceptacin
y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y practicas establecidas.

En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del compromiso; la supervisin
adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el
compromiso especfico.

NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio
para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo
pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de
datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura
de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

NIA 240. Fraude y error en los estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados
contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados
contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la
direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una
auditora cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin
acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes importantes.
Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditora respecto de obtener absoluta
seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados
los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no
de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para
mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con
una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo
sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal
posibilidad.

La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada sobre los estados contables sujetos
a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de
ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que
indican una posible distorsin de los estados contables y, en particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude.
Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del
auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los
factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de
la direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las comunicaciones de
debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo;
la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y
comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y
regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero
destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado.
En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que
est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditora para identificar instancias de
incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin
que el auditor obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella
tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de estados contables.

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al
respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la
necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados del gobierno del ente

Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que
surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y
la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora

NIAS 300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados

NIA 300. Planeamiento del trabajo

La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar
en una primera auditora. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que
deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza y la
oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de
los hallazgos del auditor.

NIA 310. Conocimiento del negocio

Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que
les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables
auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora.

NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos

El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para
identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y
que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor
debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y
otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser
discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los
pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos
observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener
suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen.

NIA 320. Significacin relativa

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La
norma define el concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es

permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma
provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de
los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.

NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los
estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn
dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de
controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la
aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de
los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los
procedimientos aplicados.

NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno

La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas contables y de control interno del
ente que sean suficientes para planear la auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que
el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos que le aseguren que tal
riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente, establece la forma
de comunicacin a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.

NIA 401. Auditora en un ambiente computadorizado

La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado influye en la auditora; se
refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en
el rea pero no comprometidos con la organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento, evaluacin de
riesgos y aplicacin de procedimientos de auditora especficos.

NIA 402. Consideraciones de auditora relativas a organizaciones que usan servicios de terceros

El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente
ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de

manera de establecer en forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata
sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la
naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en
la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe de auditora.

NIAS 500-599 Evidencia de Auditora

NIA 500. Elementos de juicio en la auditora

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la
documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se
consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un
concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de
auditora, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma,
se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditora para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se
desarrollan: a) la inspeccin de registros y documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin
oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y h) las revisiones
analticas sustantivas.

NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para tems especficos

La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que
debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para
evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de
procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier litigio o
reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre
el auditor y los abogados que atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor debe obtener: 1) sobre la
valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditora y 2)
sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de
acuerdo con las normas de exposicin vigentes.

NIA 505. Confirmaciones externas

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la
significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros
procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel
bajo que sea aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace
el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se
disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no
enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de
confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar
confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos
iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio
anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables
del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente
expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en
el informe de auditora.

NIA 520. Procedimientos analticos

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de
recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin
global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas
proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas
inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.

NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para
seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los
objetivos de las pruebas de auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos con base estadstica
como los denominados a criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las
pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.

La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor. Trata en particular
1) la manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo
con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de
auditora sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6)
la evaluacin de los resultados del muestreo.

NIA 540. Auditora de las estimaciones contables

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales como previsiones para
incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la
norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la
administracin del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el
anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos
posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos.

NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposicin

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente
de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el
patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.

La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y expone los valores
corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y 2) disear
los procedimientos de auditora apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes
estn de acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en
su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la gerencia para las
estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y los clculos realizados por la gerencia;
evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmacin o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la
consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditora; 10) obtener
representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos
de accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes determinados.

NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de
la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones
significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de
transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor
para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor
obtenga adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor
tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente
la opinin que emita sobre los estados contables del ente.

NIA 560. Hechos posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables
examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditora; 2)
los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3)
los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas
que hacen oferta pblica de sus ttulos valores.

NIA 570. Empresa en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de la
direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir,
que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que
contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en
estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin,
respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin de empresa en marcha
comienza en la fase de planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El
auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses,
el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del
balance examinado.

La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se
identifican y cmo afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin
razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para
ello, el auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas,
tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable
pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La
norma provee un ejemplo de carta de representacin.

Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una limitacin al alcance del trabajo y
por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros

NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el
trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin
como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora que asume es
suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de
errores significativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor,
etc.

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste debe hacer de los hallazgos
significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas
sobre la divisin de responsabilidades.

NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En efecto, el auditor externo debera
considerar las actividades de la auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa.
Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la
comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si
puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de
la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados
para propsitos de auditora externa.

NIA 620. Uso del trabajo de un experto

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes de que tal
trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora.

La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y
objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado
por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del
experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades.

NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora

NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe
revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se
escrita y referirse a los estados en su conjunto.

La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que
incluye la identificacin de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de

alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que
refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados
contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera
que un informe es modificado cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado
bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no modifica la opinin
principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad originada en una
discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en
limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente), abstencin
de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas que
afectan a los estados contables en su conjunto).

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso,
cuantificados sus efectos.

NIA 710. Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal sentido
expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la
informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao y,
usualmente, no se presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio
del cual forman parte los datos comparativos.

Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en los estados contables corrientes,
en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados
contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos.

NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables auditados

La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene la
obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra
informacin para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello
ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la
entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin
con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la
inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)

NIAS 800-899 reas especializadas

NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de propsitos especiales

Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas
contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre
estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones
surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como una base para
expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de
informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables,
lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye
requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales.