CURSO DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

Tema:

AUDITORIA FINANCIERA
Expositor:

Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acua Jara

CURSO: AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
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AUDITORIA FINANCIERA

Visin general
Fase de Planeamiento
Fase de Ejecucin
Fase del Informe de Auditoria
Casos prcticos

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Objetivo de la auditoria financiera

Determinar si los estados
financieros de una entidad
gubernamental,
presentan
razonablemente su situaci
situacin
financiera, los resultados de sus
operaciones y flujos de efectivo,
de conformidad con principios
de contabilidad generalmente
aceptados.
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Afirmaciones en los EE.FF.

Las aseveraciones, afirmaciones
o declaraciones de los estados
financieros son efectuadas por la
administracin de la
organizacin o entidad.
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Afirmaciones de los EE.FF.

Segn la Norma Internacional de Auditoria
(NIA 200), las afirmaciones de los estados
Financieros comprenden:
1. Existencia : Los activos y pasivos
informados existen a la fecha de reporte
2. Derechos y obligaciones: Los activos y
pasivos informados pertenecen a la entidad
a la fecha de reporte.
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Afirmaciones de los EE.FF.

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Ocurrencia: La transaccin o hecho informado

que se produjo durante el periodo reportado,
pertenece a la entidad.
Integridad: No existen activos, pasivos,
transacciones o hechos no registrados o no
revelados.
Valuacin: Los activos y pasivos estn
registrados al valor corriente el cual les es propio.
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Afirmaciones de los EE.FF.

6 Propiedad: Loas transacciones o hechos
se han registrado al monto que les es propio
y el ingreso y/o gasto se han aplicado al
periodo correspondiente.
7 Presentacin y revelacin: Las partidas
han sido reveladas, clasificadas y descritas
de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados
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Certidumbre razonable
La auditoria practicada de acuerdo al marco
normativo antes mencionado, se disea
para proporcionar una certidumbre
razonable de que los estados financieros
tomados en conjunto estn libres de
distorsiones materiales.

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Escepticismo profesional
Todas las auditorias se planean y realizan con
una actitud de escepticismo profesional.
Esto significa no supone que la gerencia es
deshonesta, ni tampoco supone una
honestidad incuestionable.

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Transacciones y saldos de
cuentas
1. Los saldos de las cuentas que se muestran en los
estados financieros, representan el resultado neto
de los asientos contables elaborados para registrar
las transacciones y otros eventos que requiere
reconocimiento durante un periodo determinado.
2. Las transacciones rutinarias son aquellas que
realiza la entidad diariamente tales como
compras, pagos o ingresos en efectivo, segn los
casos.
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Transacciones y saldos de
cuentas
3. El riesgo de errores de importancia relativa en las
transacciones rutinarias procesadas de manera
sistemtico es bajo, debido a que los controles
internos son efectivos.
4. Las transacciones no rutinarias tienen un carcter
extraordinario, debido a su naturaleza o volumen
o, por que su ocurrencia es poco frecuente, Tal es
el caso de los asientos de diario reflejados al final
del ejercicio.
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Transacciones y saldos de
cuentas
5. El riesgo inherente relacionado con
transacciones no rutinarias, generalmente,
es ms alto que con respecto a los objetivos
de auditoria concernientes a transacciones
rutinarias.

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Estimaciones Contables
Estn representadas por asientos contables que
provienen de la entidad, muchos de los cuales
tienen efectos significativos sobre sus estados
financieros. Se basan con frecuencia en clculos
que utilizan datos provenientes del sistema de
informacin de la entidad y requiere juicio
apropiado para su ejecucin. (ejemplo. Clculo de la
depreciacin)
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Riesgo de Auditoria
Se refiere al hecho que al examinar parte de la
informacin disponible, en vez de toda, existe el
riesgo de que inadvertidamente el auditor emita
un informe que exprese una opinin de auditoria
sin salvedades sobre estados financieros afectados
por una distorsin material. Tiene tres
componentes:
El Riesgo inherente
- Riesgo de Control
- Riesgo de no deteccin
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Riesgo inherente
Posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de
transaccin hayan sufrido distorsiones que puedan
resultar materiales individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos
o clase de transacciones, por no haber estado
implementados los controles internos.
El riesgo inherente resulta de los factores internos,
presiones y las fuerzas externas que afectan a la
entidad.
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Riesgo de control
Viene a ser el riesgo de que el control interno
no pueda prevenir o detectar y corregir,
errores e irregularidades significativas.
La gerencia establece controles internos para
protegerse de errores o irregularidades en
los datos que pueden derivar en la toma de
decisiones errneas y provocar la perdida
de activos.
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Riesgo de no deteccin
Se refiere al riesgo de que los procedimientos
sustantivos de auditora no detectan tales errores e
irregularidades significativas.
Para lograr los objetivos de auditoria, el auditor
selecciona los procedimientos sustantivos
necesarios para obtener evidencia de auditoria, en
torno a si las aseveraciones de los estados
financieros carecen de errores o irregularidades
significativas.
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Alcance de la auditoria
financiera
Se refiere a lo siguiente:

Cobertura y profundidad del trabajo realizado

Periodo y reas de la empresa examinadas,
mbito geogrfico donde se realiz el examen.

Hacer mencin de las NAGA, NIAs y otras.

Limitaciones de informacin.

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VENTAJAS

Otorgar fiabilidad sobre la informacin
econmica y financiera

Aumento de la confianza de los clientes y
proveedores

Cumplimiento de un requisito legal

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VENTAJAS

Constituye una herramienta fundamental para la
negociacin bancaria

Es una garanta para el rgano de administracin y
los accionistas de la sociedad.

La participacin de auditores externos altamente
calificados otorga puntos de vista alternativos que
contribuyen a una mejora de la eficiencia
empresarial.
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FASES DE LA AUDITORIA
FINANCIERA

PLANEAMIENTO:

Se define la estrategia de
auditoria a seguir y luego de
completar diversas tareas propias
de este proceso, se formula el
memorandum de planeamiento y
los programas de auditoria a
aplicar en la fase siguiente
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PLANEAMIENTO
Puntos a tomar en cuenta:
- Planeamiento general de la auditoria
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica
- Diseo de pruebas de materialidad
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la
administracin
- Ciclos de operaciones ms importantes
- Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros
- Restricciones presupuestarias.
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PLANEAMIENTO
Puntos a tomar en cuenta:
- Comprensin del sistema de control interno
- Identificacin de los procedimientos de control
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control
- Otros procedimientos de auditoria.
- Programa de auditoria.
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FASES DE LA AUDITORIA
FINANCIERA

EJECUCION:
Est referida al momento en que se
ejecutan los programas de auditoria
(o pruebas para obtener evidencia de
auditoria)

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EJECUCION
Puntos a tomar en cuenta:
- Aspectos generales
- Evidencia y procedimientos de auditoria
- Pruebas de controles
- Muestreo de auditoria en pruebas de controles
- Pruebas sustantivas
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
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EJECUCION
Puntos a tomar en cuenta:
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo
- Aplicacin de TAACs- Tcnicas de auditoria
asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de
auditoria.
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EJECUCION
Prueba de controles: son efectuadas para obtener seguridad de
control, mediante la confirmacin de que los controles han
operado efectivamente durante el periodo examinado.
Pruebas de controles de cumplimiento: Son realizadas para
obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
Pruebas sustantivas: Son realizadas para obtener evidencia de
auditoria, con respecto a si las aseveraciones de los estados
financieros carecen de errores significativos. Dentro de ellas,
se aplican las pruebas sustantivas de detalle y
procedimientos analticos sustantivos.
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EJECUCION
Pruebas sustantivas de detalle:
Comprenden la aplicacin de uno o ms
tcnicas de auditoria a las partidas o
transacciones individuales. Con frecuencia
son aplicadas las pruebas de detalle
siguientes: comparacin, clculos,
confirmacin, inspeccin fsica, indagacin y
observacin
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EJECUCION
Procedimientos analticos sustantivos:
Consisten en comparar los saldos de las
cuentas registradas con las expectativas del
auditor. El auditor desarrolla una expectativa
en que el monto registrado servir para el
anlisis y conocimiento de las relaciones
entre las cuentas y otros datos.
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FASES DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
INFORME DE AUDITORIA:
Es la conclusin del trabajo, donde se
realizan las tareas orientadas a reunir las
evidencias de auditoria para sustentar la
opinin sobre los EE.FF.
.
de la entidad objeto
.
del examen
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INFORME
Puntos a tomar en cuenta:
- Aspectos generales
- Procedimientos analticos al final de la auditoria
- Evaluacin de errores
- Culminacin de los procedimientos de auditoria
- Revisin de papeles de trabajo
- Elaboracin del informe de auditoria
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno
financiero de la entidad.
- Auditoria de asuntos financieros.

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Aspectos Generales
El auditor debe formar su opinin cuando haya ejecutado los
siguientes pasos:

Evaluacin de resultados de todas las
pruebas aplicadas.

Aplicacin de procedimientos analticos
generales

Revisin de eventos subsecuentes.

Revisin de las aseveraciones errneas.

Obtencin de la carta de representacin.

Elaboracin de observaciones, conclusiones, recomendaciones,
sobre control interno financiero.
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Aspectos Generales
CARTA DE ABOGADOS:
Los litigios son contingencias que pueden involucrar
la posibilidad de que ocurra una prdida importante
que debe ser revelada en los estados financieros de
la entidad. Los PCGA y las NIC, especifican los
criterios para el registro y revelacin de
contingencias que se derivan de tales
circunstancias.
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Aspectos Generales
EVENTOS SUBSECUENTES:
Vienen a ser los sucesos o transacciones que tienen
efectos importantes en los estados financieros,
pueden ocurrir o conocerse despus de la fecha del
balance general, pero antes de que se emita el
dictamen.

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Aspectos Generales

CARTA DE REPRESENTACIN:
Constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por la
gerencia y otros empleados durante la auditoria.
Permite asegurar que no existan malas
interpretaciones sobre la informacin u opiniones
que han sido proporcionadas.
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INFORME DE AUDITORIA
FINANCIERA
PARTE I

Dictamen

EE.FF. Y notas a los EE.FF.

Informe sobre la informacin financiera para la
CGR.

Informe sobre la estructura de control interno.
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INFORME DE AUDITORIA
FINANCIERA
PARTE II

Sntesis gerencial.

Introduccin.

Observaciones

Conclusiones

Recomendaciones

Anexos.

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DICTAMEN DE AUDITORIA

El auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones extradas de la evidencia de
auditoria obtenida como base para
expresar su opinin. El Dictamen del
auditor debe contener la clara expresin
escrita de su opinin sobre los estados
financieros tomados en su conjunto.
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ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL

AUDITOR

Ttulo

Destinatario.

Prrafo introductorio

Prrafo de alcance.

Prrafo de opinin

Lugar y fecha del dictamen

Firma e identificacin del auditor.
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DICTAMEN DE AUDITORIA
TIPOS DE DICTAMEN:

Sin salvedades.

Con salvedades.

Opinin adversa

Abstencin de
opinin)

opinin

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(no

expresamos

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OPINION SIN SALVEDADES

Indica que el auditor ha llevado a cabo su examen
conforme a normas de auditoria de aceptacin
general formulando las apreciaciones siguientes:
- Los PCGA usados son apropiados y de aceptacin
general
- Las revelaciones y notas son apropiados
- La informacin presentada en los EE.FF. Esta
clasificada y resumida en forma apropiada.
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OPINION CON SALVEDADES

Es emitida cuando alguna de las circunstancias
siguientes tiene un efecto material sobre los EE.FF.
- Limitacin al alcance (no se ha obtenido evidencia
suficiente y competente) Ejm. Registros contables
inadecuados
- Desacuerdo con la administracin (No se han
cumplido con los PCGA, revelaciones adecuadas en
la presentacin de EE.FF.).Ejem. Polticas de
valuacin de inventarios
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OPINION ADVERSA

Es emitida cuando el alejamiento de los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados es tan material que los estados
financieros., tomados en su conjunto, no
resultan confiables.

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ABSTENCION DE OPINION

Es emitida cuando el auditor no ha reunido
evidencia suficiente para formarse una
opinin sobre los EE.FF. En razn de:
- La entidad limita el alcance del examen
- Circunstancias propias del examen

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PROGRAMA DE AUDITORIA
El Programa de Auditoria proporciona al auditor una lista
detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro
permanente de las pruebas de auditoria llevadas a cabo, as
como muestra qu personas ejecutaron las labores
encomendadas. Asimismo mediante referencia cruzada
asegura que todos los aspectos significativos del sistema
de control interno de la entidad han sido cubiertos, con el
objeto de determinar si est funcionando de conformidad
con lo establecido.
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EXAMEN DE CAJA BANCOS

OBJETIVOS: Determinar si:
1.-Se presentan todos los fondos recibidos o que existan.
2.-El efectivo disponible existe y est presentado.
3.-Los fondos son de propiedad de la entidad.
4.-Es correcto el registro de ingresos y egresos.
5.-El saldo de los sobregiros bancarios
6.-Los fondos que se presentan son de libre disposicin.
7.-Analizar los fondos sujetos a restriccin.
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EXAMEN DE CAJA BANCOS

PROCEDIMIENTOS:
1.
2.
3.
4.
5.
.

Evaluacin del control interno.

Arqueos simultneos y sorpresivos de los fondos
disponibles
Revisar conciliaciones bancarias con registros contables y
con confirmaciones directas recibidas de los bancos.
Realice pruebas de ingresos y egresos de fondos para
determinar su confiabilidad con operaciones y registros.
Compruebe la razonabilidad
de los registros utilizados.
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VENTAS
CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVOS: Determinar:
1. Que las cuentas por cobrar se presentan a
la fecha del balance general y si han sido
registradas apropiadamente.
2. Cual es la probabilidad de cobro y la
provisin para cobranza dudosa.
3. Si se realizaron inventarios y/o arqueos de
las cuentas por cobrar.
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VENTAS
CUENTAS POR COBRAR
PROCEDIMIENTOS:
1. Evaluacin del control interno.
2. Efectuar arqueo fsico de los comprobantes de pago emitidos.
3. Realizar pruebas selectivas de los registros con la
documentacin sustentatoria.
4. Determinar cuentas por cobrar analizando su estado actual
con relacin al cobro.
5. Analizar la provisin de cobranza dudosa.
6. Revisar anlisis de la cuenta al 31 de diciembre.
7. Verificar si hay seguridad
enAUDITORIA
el manejo de las cobranzas.
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EXISTENCIAS - INVENTARIOS
OBJETIVOS:
1.
2.

3.
4.

Certificar que las existencias fsicas consideradas en los

inventarios corresponde a la realidad de la entidad.
Determinar si los mtodos de valuacin estn presentados
de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Comprobar la propiedad de las existencias registrados en
los estados contables.
Analizar si las existencias se presentan adecuadamente en
el balance general, y en las notas a los estados financieros.
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EXISTENCIAS - INVENTARIOS
PROCEDIMIENTOS:

Evaluacin del control interno

Determinar si cuentan con una directiva o manual de
procedimientos para toma de inventarios fsicos y su
aplicacin.

Verifique el corte documentario realizado.

Solicitar inventarios valuados y compruebe las sumatorias
de algunos tems y la consistencia de los reportes.

Aplicar otros procedimientos de acuerdo a las
circunstancias.
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ACTIVOS FIJOS
INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
OBJETIVOS: Determinar si:
1.
2.
3.
4.

Los bienes y equipos son de propiedad de la empresa.

El balance general muestra limitaciones.
Los clculos por depreciacin son razonables.
Se lleva el registro de las altas y bajas de los bienes del
activo fijo.
5. Evaluar las obras y trabajos en curso, determinando su
registro e integracin al patrimonio de la empresa.
6. Evaluar si las adquisiciones se realizaron de acuerdo a
la normativa vigente .
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ACTIVOS FIJOS
INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
PROCEDIMIENTOS:

Determinar si hay concordancia entre los registros detallados de

bienes de activo fijo y las cuentas del libro mayor.
Determinar las adiciones y retiros del periodo.
Verificar que la actualizacin de los activos fijos sea de acuerdo a
la metodologa de ajuste y revisar la valuacin de activos fijos y su
contabilizacin.
Analizar las propiedades: inmuebles, equipos y vehculos de
acuerdo a sus ttulos de bienes races y propiedad de vehculos.
Analizar actas y contratos para determinar gravmenes y prendas
sobre bienes de activos fijos.
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COMPRAS
CUENTAS POR PAGAR

OBJETIVOS: Determinar si:
1. Las cuentas por pagar existentes e incurridas a la fecha
del balance se encuentran registradas correctamente.
2.Si existe una correcta clasificacin de las obligaciones por
pagar segn su naturaleza, documentacin y fecha de
vencimiento.
3. Se cuenta con las garantas otorgadas, gravmenes o
restricciones y si estos se revelan adecuadamente en los
estados financieros o sus notas.
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COMPRAS
CUENTAS POR PAGAR
PROCEDIMIENTOS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Evaluacin del control interno

Solicitar los anlisis de la cuenta por pagar
Verificar la razonabilidad del clculo de los montos a pagar.
Determinar posibles contingencias
Solicitar las planillas de remuneraciones, y verifique la provisin
correspondiente
Seleccione las compras de mayor importancia.
Revise los tributos por pagar tenindose en consideracin su
antigedad, mora, intereses y recargos.
Elabore el movimiento de
las cuentas por pagar ms importante
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REMUNERACIONES
OBJETIVOS: Determinar si:
1. Los descuentos a los trabajadores por concepto de
alimentos, se efectan por mandato judicial y que
se hayan aplicado correctamente en las planillas.
2. En las planillas se hayan efectuado nicamente las
retenciones establecidas por Ley y otros conceptos
aceptados por el trabajador.
3. Los descuentos a cuenta del Impuesto a la Renta
de 5ta. Categora se han efectuado correctamente.
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REMUNERACIONES

PROCEDIMIENTOS:
1. Solicitar planilla de remuneraciones a la gerencia de personal del
ejercicio auditado.
3. Solicitar a contabilidad los Asientos contables para el cruce de
informacin.
4. Verificar si los pagos y descuentos se realizan de acuerdo a la
normatividad vigente.
5. Verificar si la empresa paga las horas extras de acuerdo a lo
establecido por Ley.
6. Solicitar los reportes de pago a la SUNAT, EsSALUD, AFP, etc.
Determinar si la base imponible se ajusta a la planilla de
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remuneraciones.
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GRACIAS

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