Tesis J.

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO
FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
UNIDAD DE EDUCACIN A DISTANCIA
LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CONTADOR PBLICO AUTORIZADO
TRABAJO DE TITULACIN
Previo a la obtencin del ttulo de:
LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

CONTADOR PBLICO AUTORIZADO
AUDITORA FINANCIERA A LA COOPERATIVA DE AHORRO Y

CRDITO GUAMOTE LTDA. MATRIZ GUAMOTE, PROVINCIA DE
CHIMBORAZO, CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 01 DE ENERO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2014.
JOS GREGORIO GUAMN QUISHPE
Riobamba Ecuador
2016
CERTIFICACIN DEL TRIBUNAL
DECLARACIN DE AUTENTICIDAD
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
NDICE GENERAL
CERTIFICACIN DEL TRIBUNAL....................................................................................
DECLARACIN DE AUTENTICIDAD...............................................................................
DEDICATORIA......................................................................................................................
AGRADECIMIENTO............................................................................................................
NDICE GENERAL..............................................................................................................
NDICE DE TABLAS.........................................................................................................
NDICE DE GRFICOS.......................................................................................................
NDICE DE ANEXOS............................................................................................................
RESUMEN EJECUTIVO......................................................................................................
SUMARY..............................................................................................................................
INTRODUCCIN..................................................................................................................
CAPTULO I: EL PROBLEMA.............................................................................................
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA............................................................3
1.1.1 Formulacin del Problema............................................................................3
1.1.2 Delimitacin del Problema...........................................................................4
1.2 JUSTIFICACIN................................................................................................4
1.3 OBJETIVOS........................................................................................................5
1.3.1 Objetivo General...........................................................................................5
7
1.3.2 Objetivos Especficos...................................................................................6

2.1 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS.............................................................7
2.1.1 Antecedentes Histricos...............................................................................7
2.2 FUNDAMENTACIN TERICA.....................................................................9
2.2.1 Auditora Financiera.....................................................................................9
2.2.2 Herramientas de la auditora financiera......................................................10
2.2.3 Muestreo en auditora.................................................................................11
2.2.4 Riesgo de la auditora financiera................................................................13
2.2.5 Evidencia....................................................................................................14
2.2.6 Programas de auditora...............................................................................16
2.2.7 Papeles de trabajo.......................................................................................25
2.2.8 Control interno............................................................................................28
2.2.10 Informe de auditora.................................................................................36
2.2.11 Tipos de opinin.......................................................................................39
2.3 MARCO CONCEPTUAL.................................................................................40
2.3.1 Actividad econmica..................................................................................40
2.3.2 Ahorro.........................................................................................................40
2.3.3 Cooperativa.................................................................................................40
2.3.4 Crdito........................................................................................................41
2.3.5 Estados Financieros....................................................................................41

2.3.6 Indicadores..................................................................................................41
2.3.7 Indicadores de eficacia...............................................................................42
2.3.8 Indicadores de eficiencia............................................................................42
2.3.9 Intermediacin financiera...........................................................................42
2.3.10 Proceso......................................................................................................42
2.3.11 Poltica econmica....................................................................................42
2.3.12 Procedimientos.........................................................................................43
2.4 IDEA A DEFENDER.........................................................................................43
2.4.1 Idea General................................................................................................43
2.5 VARIABLES.....................................................................................................43
2.5.1 Variable Independiente...............................................................................43
2.5.2 Variable Dependiente..................................................................................43
2.5.3 Matriz de variables.....................................................................................43
CAPITULO III: MARCO METODOLGICO...45
3.1 MODALIDAD DE LA INVESTIGACIN......................................................45
3.2 TIPOS DE INVESTIGACIN..........................................................................45
3.3 POBLACIN Y MUESTRA.............................................................................45
3.4 MTODOS, TCNICAS E INSTRUMENTOS...............................................46
3.4.1 Mtodos......................................................................................................46
3.4.2 Tcnicas......................................................................................................47
3.5 RESULTADOS..................................................................................................48
3.6 IDEA A DEFENDER.........................................................................................48
CAPITULO IV: ANLISIS DE LOS RESULTADOS..49
4.1 DIAGNSTICO FINANCIERO DE LA COOPERATIVA..............................49
4.1.1 Anlisis vertical de los Estados Financieros...............................................60
4.1.2 ndices financieros......................................................................................62
4.1.3 Resultado de la encuesta aplicada.............................................................65
4.1.4 Resultado narrativa de las entrevistas realizadas........................................69
4.1.5 Resultado de la Observacin realizada.......................................................69
4.2 APLICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA......................................70
4.1.1 Planificacin preliminar y especfica.........................................................70
4.1.2 Informe y hallazgos....................................................................................82
4.3 PROPUESTA DE MEJORAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS EN
RELACIN CON EL CONTROL INTERNO.......................................................89
4.3.1 Justificacin...............................................................................................89
4.3.2 Fundamentacin.......................................................................................90
4.3.3 Objetivo General.......................................................................................90
10
4.3.4 Objetivos Especficos................................................................................90

4.3.5 Importancia...............................................................................................91
4.3.6 Descripcin de la Propuesta.....................................................................91
4.3.7 Desarrollo de la Propuesta.......................................................................91
CONCLUSIONES
93
RECOMENDACIONES..94
TRABAJOS CITADOS...95
ANEXOS98
11
12
13
14
15
16
NDICE DE TABLAS
Tabla 1. Principales hitos en la historia de la COAC Guamote Ltda............................8
Tabla 2. Tcnicas en auditora financiera y sus caractersticas principales.................11
17
NDICE DE GRFICOS
Grfico 1. Macro proceso de generacin de informacin financiera............................3
Grfico 2. Efectos del desarrollo de la auditora...........................................................5
Grfico 3. Objetivo fundamental de la COAC Guamote Ltda......................................8
Grfico 4. Fases de la auditora...................................................................................10
Grfico 5. Efectos del trabajo con muestreo en auditora............................................12
Grfico 6. Proceso de auditora financiera..................................................................13
Grfico 9. Caractersticas de los papeles de trabajo....................................................26
18
NDICE DE ANEXOS
Anexo 1 Encuesta al personal de la cooperativa.........................................................98

Anexo 2. Informacin de la cooperativa...................................................................101
Anexo 3. Organigrama de la cooperativa..................................................................102
19
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo presenta la auditora financiera realizada a la Cooperativa de

Ahorro y Crdito Guamote Ltda., Matriz Guamote, provincia de Chimborazo,
correspondiente al perodo del 01 de enero al 31 de diciembre del ao 2014, para
verificar si los estados financieros presentan, fielmente su situacin financiera y
determinar la razonabilidad de sus estados financieros. El estudio de ste tema es
importante y trascendental para la empresa, se ha dividido en cuatro secciones.
Inicialmente se realiza el anlisis del problema a investigar, as como se identifican
los propsitos a alcanzar y la hiptesis planteada de que el desarrollo de la auditora
permitir determinar la razonabilidad de sus estados financieros. Posteriormente, se
plantea el marco terico que sustenta las definiciones y conceptos indispensables para
entender todo lo relacionado con las auditoras financieras, que servirn de sustento
para la elaboracin de la propuesta. Tambin, se presenta el diseo metodolgico
seleccionado para el estudio donde se explican los tipos y mtodos de investigacin
empleados para alcanzar el objetivo planteado de realizar la Auditora Financiera a la
Cooperativa, para verificar si los estados financieros presentan, fielmente su situacin
financiera y determinar la razonabilidad de sus estados financieros. Seguidamente
aparece la propuesta de mejora ajustada a las deficiencias detectadas en la
cooperativa, que incluye la propuesta de capacitacin sobre el control interno.
Finalmente, se muestran las respectivas conclusiones y recomendaciones, que
permiten corroborar la hiptesis planteada ya que se logra determinar las
insuficiencias actuales en las operaciones financieras, que sirven de base para
optimizar los recursos y mejorar los resultados econmicos de la cooperativa.
Palabras claves: Auditora financiera, control interno, hallazgos, estados financieros,
ndices financieros.
20
21
SUMARY
This paper presents the financial audit of the credit union Guamote Ltda., Matrix
Guamote, Chimborazo province, for the period from January 1st to December 2014
31 to verify whether the financial statements present, faithfully their financial
situation and determine the reasonableness of its financial statements. The study of
this issue is important and crucial for the company; it has been divided into four
sections. Initially the research problem analysis is performed, and the purposes to be
achieved and the hypothesis that the development of the audit will determine the
reasonableness of its financial statements are identified. Subsequently, the theoretical
framework that supports the definitions and concepts necessary to understand
everything related to financial audits, which will serve as support for the development
of the proposal arises. Also, presents the methodology selected for the study which
types and research methods used are explained to achieve the stated objective of
making the Financial Audit to the Cooperative, to verify whether the financial
statements present, faithfully their financial situation and determine the reasonability
of its financial statements. Then adjusted the proposal to identified deficiencies in the
cooperative, which includes the proposed training on internal control improvement
occurs. Finally, the respective conclusions and recommendations, which corroborate
the hypothesis since it is possible to determine the current inadequacies in financial
operations, which serve as a basis for optimizing resources and improving the
economic performance of the cooperative is.
Keywords: Financial audit, internal control, findings, financial statements, financial
ratios.
22
INTRODUCCIN
Las cooperativas en la actualidad deben mantener un alto nivel de competitividad y

un crecimiento econmico constante, aspectos que dependen en gran medida del
control que logren de sus recursos, por tal motivo se propone la realizacin de una
auditora financiera realizada a la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda.,
Matriz Guamote, provincia de Chimborazo, correspondiente al perodo del 01 de
enero al 31 de diciembre del ao 2014, que garantice la confiabilidad y oportunidad
de su informacin financiera, se promueva la eficiencia en el uso adecuado de sus
recursos y se asegure la razonabilidad de sus operaciones contables y financieras.
La Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda., Matriz Guamote se ubica en se
sector financiero, y para desarrollar sus actividades de enfrenta a distintos problemas,
con su propio personal, con los clientes, proveedores, organismos, por lo que resulta
necesario evaluar cmo se encuentran sus procesos, dentro de ellos los relativos a las
operaciones financieras y contables para lograr su razonabilidad.
La presente investigacin se encuentra compuesta de cuatro captulos que combina la
parte terica con la prctica. En el primer captulo se presenta el problema a
investigar planteamiento, formulacin, delimitacin, la justificacin y los objetivos
que se persigue con el estudio.
El segundo captulo plantea el marco terico que sustenta las definiciones y
conceptos indispensables para entender todo lo relacionado con las auditoras
financieras, que servirn de sustento para la elaboracin de la propuesta de
mejoramiento.
En el captulo tercero presenta el diseo metodolgico seleccionado para el estudio
donde se explican los tipos y mtodos de investigacin empleados para alcanzar el
objetivo planteado de realizar la Auditora Financiera a la Cooperativa, para verificar
23
si los estados financieros presentan, fielmente su situacin financiera y determinar la

razonabilidad de sus estados financieros.
El cuarto captulo describe la propuesta de mejoramiento ajustada a las deficiencias
detectadas por la auditora en la cooperativa, que incluye la propuesta de capacitacin
sobre el control interno para ayudar a resolver problemas e ir creando una cultura de
control en todas las actividades y personal de la entidad.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones, acerca del resultado del
desarrollo de esta investigacin.
24
CAPTULO I: EL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1.1 Formulacin del Problema
Los procesos de asociacin para la formacin de una Cooperativa de Ahorro y
Crdito a igual que con otras organizaciones deben rendir peridicamente cuentas de
sus actividades y de sus fondos. Para ello, se ponen en marcha sistemas y controles
contables que permiten a sus directivos y personal preparar y presentar estados
financieros:
Grfico 1. Macro proceso de generacin de informacin financiera
Sistemas
contables
Controles
contables
Estados
financieros
Elaborado por: El autor de la tesis

La gerencia y los funcionarios de las Cooperativas de Ahorro y Crdito proporcionan
informacin financiera a todas las partes interesadas de la organizacin, incluidos los
miembros de la Asamblea General, los consejos de administracin y vigilancia, e
incluso en ciertos casos puntuales a donantes. Todos stos necesitan alguna
confirmacin independiente de la validez de la informacin y de los procedimientos
que la producen y, con frecuencia, recurren para ello a auditores externos. En este
contexto, el problema formulado, para la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote
Ltda. Matriz Guamote, Provincia de Chimborazo es el siguiente:
25
El anlisis de las operaciones, documentos, operaciones, registros y estados

financieros de la Cooperativa Guamote Ltda., permitirn determinar si estos
presentan razonablemente su situacin financiera?
1.1.2 Delimitacin del Problema

Se realizar la auditora financiera correspondiente al perodo 1 de enero al 31 de
diciembre de 2014, de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda.
1.2 JUSTIFICACIN
De acuerdo con la informacin proporcionada por la gerencia, actualmente la
Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda. Matriz Guamote, tiene
inconvenientes en el cumplimiento de los procesos internos, y como resultado se
pueden observar dificultades en el cumplimiento de metas, y en el mediano plazo
problemas para cumplir tambin con las expectativas de los socios y socias.
Mientras la auditora se realice en forma sistemtica y con base en los estados
financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crdito, esta constituir un documento de
trabajo para los directivos de la cooperativa en general y en particular, ser de suma
importancia para la gerencia. Pues las cooperativas de ahorro y crdito necesitan
informacin razonable como base para la construccin de sus planes futuros y
solamente una auditora puede brindar esa informacin.
26
Grfico 2. Efectos del desarrollo de la auditora
Conocer
debilidades
Auditora
Causas y
efectos de
las
dificultades
Conocer
fortalezas

Por otro lado, con el desarrollo de la Auditoria Financiera se detectaran debilidades
y fortalezas de los procesos, se conocern las causas de las dificultades y los efectos
que ellas producen, este anlisis servir como instrumento para corregir su gestin y
contribuir al logro del cumplimiento de las metas institucionales.
Para la elaboracin de este tema se cuenta con material bibliogrfico en la biblioteca
de la Escuela Superior Politcnica de Chimborazo y virtual, el conocimiento recibido
en la malla curricular de la Licenciatura en Contabilidad y Auditora y el apoyo
institucional comprometido por el Gerente de la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Guamote Ltda. Matriz Guamote.
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo General
Realizar la Auditora Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda.
Matriz Guamote, correspondiente al perodo del 01 de enero al 31 de diciembre del
2014, para determinar la razonabilidad de sus estados financieros.
27
1.3.2 Objetivos Especficos

1. Realizar el diagnstico Financiero de la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Guamote Ltda.
2. Ejecutar los procedimientos de la Auditoria Financiera para determinar la
razonabilidad de sus estados financieros.
3. Contribuir al mejoramiento los procedimientos en relacin con el control
interno de la Cooperativa.
28
CAPITULO II: MARCO TERICO
2.1 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS

2.1.1 Antecedentes Histricos
La Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda. Surge en la dcada de los 90
como caja de ahorro y crdito, empezaron 20 emprendedores entre profesionales,
agricultores, jornaleros y estudiantes quienes suscribieron el acta como fundadores
representantes de todo el cantn.
Esta entidad financiera es tambin el producto de una combinacin muy particular de
factores sociales, econmicos y an polticos:
1. La lucha por alcanzar reivindicaciones sociales de lderes y lideresas del
cantn Guamote.
2. Presencia de organizaciones locales fuertes, con carcter solidario y poltico.
3. El apoyo de organizaciones de desarrollo social con el Fondo Ecuatoriano
Populorum Progressio FEPP.
4. Adems, los sistemas de produccin campesinos exigan mayor agilidad en el
servicio y mejores productos financieros para lograr su reproduccin y con
ello la viabilidad territorial.
Como Cooperativa de Ahorro y Crdito, est al servicio de la ciudadana desde el 18
de diciembre del ao 2001, con Acuerdo Ministerial N 0016 del Ministerio de
Bienestar Social de Chimborazo y la Direccin Nacional de Cooperativas.
Desde sus inicios el objetivo fundamental fue incentivar en la ciudadana la cultura de
ahorro y crdito para crear una economa familiar sustentada en el desarrollo
endgeno, creando emprendimientos de produccin y comercializacin que permitan
utilizar mano de obra local en las comunidades del cantn y fuera de l.
29
Grfico 3. Objetivo fundamental de la COAC Guamote Ltda.
Economa
familiar
Ahorro
Crdito
Asociatividad
Impactos
Produccin
Comercializacin
Fuentes de trabajo
Fuente: (COAC Guamote Ltda., 2016)

Para el cumplimiento de este objetivo se desarrollaron y desarrollan productos
financieros con profesionalismo, responsabilidad y profundo sentido humano, que
con costos razonables y regulados permiten ahorrar costos de transaccin a sus
cuentahabientes.
Tabla 1. Principales hitos en la historia de la COAC Guamote Ltda.
Ao
Hitos de la COAC Guamote Ltda.
1998
Formacin de la caja de ahorro y crdito, con apoyo del FEPP, regional

Riobamba.
2001
Creacin de la Cooperativa de Ahorro y Crdito, con el aval de la

Ministerio de Bienestar Social (MBS), hoy MIES.
2003
Implementaron servicios sociales, cobros y pagos de los programas y

proyectos gubernamentales y no gubernamentales.
2005
Creacin de la agencia Naranjito, con nfasis en los servicios

financieros para los migrantes que viajan a la zafra.
2008
Apertura de la agencia Durn, en la provincia del Guayas.
2014
Implementacin del plan piloto para la implementacin del sistema de

dinero electrnico del Banco Central del Ecuador BCE.
Fuente: (COAC Guamote Ltda., 2016).
30
2.2 FUNDAMENTACIN TERICA

2.2.1 Auditora Financiera
De acuerdo con Martnez (2016) la opinin o dictamen del contador pblico
independiente, brinda crdito a las manifestaciones aunque no lo toma absoluta. El
contador pblico independiente no es una asegurador en un proceso de auditora por
cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente
razonables, La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora,
debido a factores tales como la aplicacin de criterio, el uso de muestreo, y
limitaciones inherentes al control interno.
Una auditora de estados financieros no se circunscribe slo a una verificacin de
documentos de contabilidad; ella tiene un mayor alcance por cuanto comprueba si los
documentos que llegan a la contabilidad para ser registrados y sintetizados en los
estados financieros representan fielmente as operaciones efectuadas en todas las reas
de la entidad como: compras, produccin, ventas, tesorera, recursos humanos, etc.
Como los estados financieros son una imagen fiel de la posicin financiera y
patrimonial de la entidad, el resultado de
sus operaciones en un periodo
determinados y de los orgenes y aplicaciones de los recursos, la auditora de los

mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de
dicha operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de aceptacin
general.
31
Grfico 4. Fases de la auditora
Planeacin
Ejecucin
Auditora
Informes
Insumos
Producto

Su realizacin est directamente condicionada por la disponibilidad de datos e
informacin que permitan realizar en forma adecuada el proceso de auditora en todas
sus fases: planeacin, ejecucin y desarrollo de informes. Llevar a cabo este trabajo
se ver favorecido por la voluntad poltica de la gerencia y sus disposiciones a los
mandos medios de la organizacin.
2.2.2 Herramientas de la auditora financiera
Para el desarrollo de la auditora financiera de la Cooperativa se utilizan con diferente
intensidad las siguientes herramientas:
Normas internacionales de auditora, A fin de cumplir las directrices emanadas

del organismo internacional que regula el ramo, que es la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles), la cual establece los
lineamientos generales a aplicar en la auditora externa, as como el rol del
auditor en todo el proceso.

Equipo multidisciplinario, la ventaja de utilizar un equipo con diferentes
capacidades y con diferentes reas de desempeo profesional, asegura que los
resultados de las auditoras permitan contar con diferentes perspectivas
32
complementarias. Otra ventaja adicional es que para ciertas cuestiones muy

especficas tambin se puede contar con personal especializado.
Adems de las anteriores se pueden utilizar una combinacin de las siguientes
tcnicas de recoleccin de la informacin con verificacin:
Tabla 2. Tcnicas en auditora financiera y sus caractersticas principales.
Tcnica
Caracterstica
Ocular
Observacin, comparacin, confrontacin y revisin selectiva.
Documental
Comprobacin, computacin, rastreo, revisin analtica, estudio general.
Verbal
Indagacin, encuesta, cuestionario y entrevista.
Fsica
Recursos fsicos y documentos para determinar su existencia y

autenticidad de un activo o de una operacin registrada en la
contabilidad o presentada en los estados financieros de la entidad.
Escrita
Anlisis, conciliacin, confirmacin, certificacin, acta de declaracin,

tabulacin.
Fuente: (Cepeda, 2001)
La voluntad poltica de la gerencia acompaada por claras directivas y disposiciones

frente al proceso de auditora facilitarn aplicar una combinacin de las herramientas
descritas.
2.2.3 Muestreo en auditora
De acuerdo con De la Pea (2014), la auditora se basa en pruebas selectivas, es decir,
el auditor no tiene la obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones
realizadas por la sociedad auditada puesto que su trabajo se convertira en
interminable y sera adems extremadamente costoso.
Por otro lado las transacciones habituales de una empresa se encuentran normalmente
supeditadas a unos procedimientos establecidas por la misma, por lo que se realizan y
33
registran sobre la base de rutinas peridicas, de tal forma que las conclusiones
extradas sobre una muestra proceden a extrapolarse a toda la poblacin. Esto implica
que es preciso recurrir en muchas ocasiones a tcnicas de muestreo para seleccionar
aquellos documentos (facturas, nminas etc.) que se van a revisar. Se entiende por
muestreo a la tcnica mediante la cual se extrae de una poblacin determinada.
Grfico 5. Efectos del trabajo con muestreo en auditora.
Subgrupo representativo
Trabajo con muestras en auditora

Viabilidad sobre el total
Representativo
Reduccin costos
Efectos
Facilidad de anlisis
Rapidez
Fuente: (De la Pea, 2014)

Si bien la tcnica exige poner en marcha un proceso de muestreo para la auditora, el
tamao de la muestra depender de:
El nmero de transacciones.
La intensidad de la actividad econmica en la unidad o empresa a auditar,
Uno de los elementos clave para determinar su tamao ser el resultado de combinar
el presupuesto destinado para el trabajo, el plazo que se dispone y el cronograma
definido para el mismo.
PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA
A continuacin las fases y etapas del proceso de auditora financiera, concebidos por
(Manco, 2014)
34
Grfico 6. Proceso de auditora financiera.
Planear
Planeacin y diseo
de un mtodo de
auditora
Realizacin de
pruebas de controles
y pruebas
Ejecutar de
sustantivas
operaciones
Procedimientos
analticos y pruebas
de detalles de saldos
Informar
Completar la
auditora y emitir el
informe de auditora
Fuente: (Manco, 2014)
Todo este proceso se presenta y responde a un esquema terico, sin embargo en la

prctica posiblemente se presenten variaciones en las que sea necesario retroceder,
revisar y nuevamente continuar el trabajo con la seguridad de haber verificado alguna
informacin.
2.2.4 Riesgo de la auditora financiera
Es el riesgo que el auditor que el auditor exprese una opinin de auditoria inapropiada
cuando los estados financieros estn representados errneamente. Segn la Normativa
Internacional de Auditoria ( 2013), analiza el riesgo de auditoraa travs de sus tres
componentes:
Riesgo inherente, es la susceptibilidad es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o
clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras
cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
35
Riesgo de control, es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir
en el saldo de cuenta o transacciones la cual no sea prevenido o detectado y corregido
con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. Tambien
influyen de forma importante los sistemas de control interno que estn
implementados en la empresa que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o
inadecuados para la aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades.
Riesgo de Deteccin, este tipo de riesgo esta directamente relacionado con los
procedimientos de auditora,
por lo que se trata de la no deteccin
de una
representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o transacciones que

podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros saldos o transacciones.
Por otro lado, la administracin de estos riesgos depender de la profundidad e
intensidad de los exmenes realizados, el prestigio y prestancia de las instancias de
control interno, y finalmente de la experiencia del equipo auditor.
Finalmente, la reduccin y la administracin de los riesgos, podr lograrse solamente
con la combinacin precisa de la aplicacin de las normas de auditora en trminos de
presupuesto, actividades y plazo.
2.2.5 Evidencia
De acuerdo con Abolacion (2013), la evidencia del auditor es la conviccin razonable
de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido
debidamente soportados en tiempo y en contenido por los hechos econmicos y
circunstanciales que realmente han ocurrido.
Si bien es bastante improbable que el auditor tenga certeza absoluta de la validez de
la informacin que analiza, lo que buscar ser una evidencia con una doble
caracterstica:
36
Grfico 7. Caractersticas de las evidencias en auditora
Suficiente
Adecuada
Se refiera al nivel de evidencia que

el auditor debe obtener para llegar a
conclusiones razonables que le
permitan emitir una opinin sobre
las cuentas anuales auditadas.
La evidencia es adecuada cuando es

pertinente para que el auditor emita
su juicio profesional.
Fuente: (Abolacion, 2013)

La evidencia es quizs la ms importante de las fuentes de datos e informacin que un
auditor dispone para emitir un juicio razonable sobre la veracidad y exactitud que
presentan los estados financieros de una organizacin.
2.2.5. 1 Tipos de evidencia de la auditora
Dentro de este contexto es importante mencionar los diferentes tipos de evidencias
que existen segn (Giraldo, 2010).
Examen fsico, este tipo de evidencia se basa en la inspeccin fsica detallada en el
lugar de los hechos.
Confirmacin, es confrontar una conversacin o una respuesta verbal a travs de
llamadas telefnicas con una tercera persona.
Prueba documental, se fundamente en la confirmacin que hace el auditor a travs
de la inspeccin fsica de documentos que soporten las operaciones de la empresa por
ejemplo: las facturas, comprobantes de egreso, recibos de caja.
Observacin, el auditor de acuerdo a su experiencia profesional y laboral adquiere un
cierto instinto que le permite percibir dificultades o debilidades en los procesos.
Consultas a los clientes, se realiza a travs de cuestionarios o listas de chequeos el
auditor evala los procedimientos utilizados por su cliente para el desarrollo de todo
37
tipo de actividades. Sin embargo, es necesario confirmarlas a travs de otro tipo de

pruebas.
Desempeo, se refiere a los clculos que realiza el auditor para comprobar que los
procedimientos utilizados por cliente se estn realizando de forma correcta, por
ejemplo: el clculo de la depreciacin acumulada.
2.2.6 Programas de auditora

De acuerdo con Blas (2014) el programa de auditora, es un documento preparado
por el auditor encargado y/o supervisor encargado
donde se seala las tareas
especficas para llevar a cabo el examen; as como, los responsables de su ejecucin y

los plazos establecidos para cada actividad.
El programa de auditora consta de tres fases:
1. Recoleccin y revisin de datos e informacin.
2. Definicin de los objetivos de la auditora.
3. Definicin de los procedimientos de auditora.
Cumple las siguientes funciones:
1. Coordina el desarrollo del trabajo.
2. Documenta el proceso de auditora.
3. Facilita al equipo de auditora y a la empresa auditada la programacin
temporal de futuras auditoras.
El programa de auditora presenta el detalle de la programacin del proceso de
auditora de tal forma que dimensiona correcta y completamente las actividades, los
tiempos del equipo auditor y eventualmente los hitos que se lograrn. Generalmente
el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados
financieros que se examinan, es decir, cada seccin del programa de auditora debe
comprender:
38
Introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.

Descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la
seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar
los objetivos sealados anteriormente. Esta seccin debe tener columnas para
indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias
cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo. A continuacin se
presenta un esquema de un programa de auditoria (Ver grfico 8).
Grafico 8. Esquema de un Programa de auditora
Procedimientos
PROGRAMA DE AUDITORA DISPONIBLE

Hora
Horas
s
Fech Responsabl Referenci
estimadas
reale
a
e
a
s
Observacione
s
Introduccin:
Objetivos de la auditoria:
Procedimientos de
auditora aplicables a la
etapa preliminar.
Procedimientos de
etapa intermedia
Procedimientos de
etapa final
Fuente: Auditores Andinos LTDA.
2.2.6.1. Normas de auditoria

Segn Benjamn (2007), las normas de Auditora se definen como aquellos requisitos
mnimos, de orden general, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de
auditora de calidad profesional. Constituyen el conjunto de reglas que deben
cumplirse para realizar una auditora con la calidad y eficiencias indispensables. Por
otra parte es importante realizar una explicacin rpida de las normas generales.
39
Normas Generales
Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades
del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a
la ejecucin del trabajo a las relativas al informe.
Estas normas personales o
generales se aplican por igual a las reas del trabajo de campo y al informe como se
detalla en el siguiente apartado (Benjamn, 2007).
La Auditoria la realizar una persona que tenga una formacin tcnica adecuada
y competencia como auditor.
En todos los asuntos concernientes en la auditoria, el auditor o auditores

mantendrn su independencia de actitud mental. Es uno de los requisitos morales
del contador pblico la independencia mental es consecuencia de la calidad de
juez o rbitro que en cierto modo tiene la actividad del auditor.
Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoria y

al preparar el informe. La actividad profesional como todas las actividades
humanas est sujeta a la apreciacin personal, y por ende al error.
Normas De Informacin
En lo referente a las normas de informacin el informe contable debe especificar lo
siguiente:
El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
El informe especificara las circunstancias en que los principios no se observaron

consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior.
Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideraran

razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el informe.
El informe contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros

tomados en su conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En
este ltimo caso, se indicaran los motivos. En los casos en que el nombre del auditor se
40
relacione con los estados financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo
de su trabajo y del grado de responsabilidad que va asumir (Luna & Navas, 2006).
2.2.6.2. Estado Financiero

Los estados financieros representan el producto terminado del proceso contable y son
los documentos por medio de los cuales se presenta la informacin financiera. Es
decir, son la representacin estructurada de la situacin y evolucin financiera de una
entidad a una fecha determinada o por un periodo determinado. Su objetivo principal
es proveer informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de una
entidad acerca de su posicin y operacin financiera, del resultado de sus operaciones
y de los cambios en su capital contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al
usuario general en el proceso de toma de decisiones econmicas (Gomz, 2012).
Los Estados Financieros conforman los medios de comunicacin que las empresas
utilizan para exponer la situacin de sus recursos econmicos y financieros a base de
los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su preparacin.
Tambin detallan los cambios que se producen en dichos recursos e inciden en las
variaciones de su estructura patrimonial (Melndez, 2009).
Las principales caractersticas de los Estados Financieros son las siguientes:
Compresibilidad, los Estados Financieros deben ser comprensibles, en ellos se

expresa la posicin financiera y el resultado de las operaciones del ejercicio de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados; deben ser
expuestos en forma sencilla permitiendo su fcil comprensin y adecuada
interpretacin.
Subjetividad, en su preparacin, los estados financieros estn sujetos a cambios
en la medida que surgen hechos importantes, por tanto, no se debe interpretar los
datos contenidos en los documentos, como hechos rgidos, dado que la medicin
real del contenido de los estados financieros est sujeta a juicio y estimaciones que
da a estos documentos, un carcter de subjetividad.
Uniformidad, deben ser preparados bajo normas y mtodos uniformes a fin de facilitar la
comparacin de dos o ms ejercicios, para fines de medicin y anlisis (Melndez, 2009).
41
Por otro lado, es importante sealar que los estados financieros se preparan con el fin
de presentar una revisin peridica o informe acerca del progreso de la
administracin y tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los
resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. Reflejan una combinacin de
hechos registrados, convenciones contables y juicios personales; y los juicios y
convenciones aplicados les afectan en grado sustancial (Melndez, 2009).
Estados Financieros bsicos
Los estados financieros deben prepararse y presentarse comparados con el ao
anterior de manera que se aprecie los cambios experimentados por la empresa. Los
estados financieros bsicos son los siguientes:
Balance General
Estado de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Los estados Financieros deben presentarse juntamente con las notas, estos forman
parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente, para una correcta interpretacin.
2.2.6.3.1. Anlisis Horizontal
Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogneos en
dos o ms periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o
variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este anlisis es de gran importancia
para la empresa, porque mediante l se informa si los cambios en las actividades y si
los resultados han sido positivos o negativos; tambin permite definir cules merecen
mayor atencin por ser cambios significativos en la marcha (Hernndez, 2014).
42
Por otro lado, los valores obtenidos en el anlisis horizontal, pueden ser comparados
con las metas de crecimiento y desempeo fijadas por la empresa, para evaluar la
eficiencia y eficacia de la administracin en la gestin de los recursos, puesto que los
resultados econmicos de una empresa son el resultado de las decisiones
administrativas que se hayan tomado. En el siguiente apartado se detalla un ejemplo
de anlisis horizontal del Estado de Resultados.
Fuente: (Pacay, 2012)
Anlisis de las Ventas
Las ventas en este periodo se han incrementado un 87,5% reflejando que la empresa
tiene una buena aceptacin del mercado. Los descuentos han aumentado en gran
43
proporcin (166%), lo cual evidencia que la empresa ha empleado una estrategia de

marketing para aumentar el nivel de ventas.
Anlisis de los gastos de ventas
Los gastos de ventas han incrementado un 83%, lo cual refleja que la empresa ha
utilizado estrategias para incentivar a los vendedores.
Anlisis de los gastos de administracin
La renta y los sueldos permanece sin cambios mientras que los servicios pblicos se
duplicaron demostrando que los gastos en servicios bsicos y otros han incrementado.
En cuanto a los intereses no hay ningn incremento en la tasa del prstamo bancario.
Anlisis de las utilidades
Un 164% demuestra el incremento de las utilidades que ha tenido la empresa que

refleja un buen desenvolvimiento de la empresa en el mercado. Por otro lado, las
ventas se han incrementado, en una menor cantidad los costos y gastos han
aumentado, en conclusin se puede decir que la empresa tiene un crecimiento
significativo.
2.2.6.3.2 Anlisis Vertical
De acuerdo a Pacay (2012), el anlisis vertical se emplea para analizar estados
financieros como el Balance General y el Estado de Resultados, comparando las
cifras en forma vertical. Permite conocer la participacin de cada uno de los rubros y
subcuentas respecto a la cuenta principal, ya sea el activo total, pasivo total,
patrimonio total o ingresos netos. Posibilita visualizar los cambios ocurridos en la
estructura de los estados financieros e identificar las causas de los cambios relativos
de los diferentes rubros. A continuacin se presenta un ejemplo de anlisis vertical del
Estado de Resultados.
44
Fuente: (Pacay, 2012)
Anlisis de los Gastos de Ventas
El Estado de resultados de la empresa indica que los gastos que tuvo representaron el
0,54% y un 1,43% de las ventas puesto que hubo devoluciones. En el segundo
periodo se aprecia que los que los mismos gastos representan el 0,95% y el 0,75% de
las ventas.
Anlisis de Costos de Ventas

45
El costo de adquirir productos para que empresa pueda desarrollar su actividad

comercial representa el 29,57% de sus ventas, es decir alrededor del 30% lo que
provoco que las ventas en un 68,46% fueran utilidades brutas. Es importante sealar
que la empresa debe tener cuidado con los estndares de calidad que est vendiendo
sus productos ya que refleja que se est beneficiando del triple del costo de los
productos.
Anlisis de los Gastos de Operacin
De las ventas un 36.94% son los costos que tuvo esta empresa para vender sus bienes.
Al analizar los gastos de operacin encontramos gastos de venta un 12,3% son por
servicios pblicos, lo que significa que no se han empleado eficientemente los
recursos como energa elctrica o agua potable. En el segundo periodo los servicios
pblicos representan un 14,32% lo cual muestra que hubo mayor eficiencia.
Anlisis de los Impuestos
En la empresa un 30,46% de las ventas son impuestos, a pesar que es un porcentaje

alto la empresa no puede evadir sus compromisos tributarios que existen en el pas.
Anlisis de las Utilidades netas
De las ventas un 21.38% representa la utilidad neta que esta empresa logra captar.
Sin embargo, no es un porcentaje relevante puesto que las ganancias deberan estar
por encima del 30%. Mientras que en el segundo periodo la empresa refleja mayor
cantidad de ventas y menores gastos por lo que ha logrado captar un 29,88%.
2.2.6.4. Indicador financiero

Los indicadores financieros son el producto de establecer resultados numricos
basados en relacionar dos cifras o cuentas bien sea del Balance General y/o del
46
Estado de Prdidas y Ganancias. Los resultados as obtenidos por si solos no tienen

mayor significado; slo cuando se los relaciona unos con otros y los comparamos
con los de aos anteriores o con los de empresas del mismo sector y a su vez el
analista se preocupa por conocer a fondo la operacin de la compaa, podemos
obtener resultados ms significativos y sacar conclusiones sobre la real situacin
financiera de una empresa (Finney, 2001).
Adicionalmente, nos permiten calcular indicadores promedio de empresas del mismo
sector, para emitir un diagnstico financiero y determinar tendencias que nos son
tiles en las proyecciones financieras. Para una mayor claridad los indicadores
financieros, se dividen en lo siguiente:
Indicadores de liquidez
Indicadores operacionales o de actividad
Indicadores de endeudamiento
Indicadores de rentabilidad
2.2.7 Papeles de trabajo

De acuerdo con Manco (2014), los papeles de trabajo estn integrados o conformados
por los documentos, cdulas, datos, archivos informticos y dems informaciones
obtenidas durante el proceso auditor (en cualquiera de sus etapas, esto es, planeacin,
ejecucin o informe), constituyen el acervo probatorio donde se da cuenta de forma
detallada de las pruebas practicadas y las fuentes de informacin recurridas. Los
papeles de trabajo conservan de forma detallada la historia del trabajo realizado por el
auditor, la expresin de sus deseos y aspiraciones (objetivos), las maneras y
dinmicas previstas para el logro (procedimientos planeados) la descripcin detallada
de los hallazgos y hechos encontrados con ocasin de la efectiva ejecucin detallada
de las pruebas y el anlisis, valoracin y ponderacin en contexto que sobre tales
47
hallazgos hace (conclusiones), material este que, en ltimas soporta y servira de

medio probatorio para dar alcance a las afirmaciones que contienen los informes.
Las caractersticas esperadas en los papeles de trabajo es que sean:
Grfico 7. Caractersticas de los papeles de trabajo.
Completos
Precisos
Claros
Fuente: (Manco, 2014)

Esto con el fin de que puedan archivarse adecuadamente y permitir el seguimiento de
la auditora realizada a otra persona distinta de la que ha realizado el trabajo.
La calidad de los papeles de trabajo, su densidad relativa tiene que ver con el
cumplimiento de la Norma de Auditora referente a la "obtencin de evidencia
suficiente y competente". Y de ella depender para el auditor presentar resultados
apoyados en evidencia y no en meras especulaciones o juicios sin sustento. En el
siguiente apartado se presenta un ejemplo de los papeles de trabajo, en donde se
muestran tres clases de planillas a construir como papeles de trabajo:
Planilla Sumaria, La cual descompone las cifras de Balance y se le asigna

referenciacin a todas y cada una de las cuentas.
48
Fuente: (Bonilla, 2015)
Subplantilla de disponible, descompone la cuenta en disponible.
Planilla analtica, la cual detalla el rubro de Bancos expresamente.
49
Lo anterior supone que los papeles de trabajo realizan una descomposicin de los
registros de manera deductiva, es decir de lo general a lo particular.
2.2.8 Control interno
De acuerdo con Blas (2014) el control interno es un proceso conformado por las
diversas disposiciones y mtodos creados por la alta direccin, desarrollados por el
recurso humano de la organizacin con el fin de dar seguridad y confiabilidad a la
informacin que se genera en las transacciones econmicas; promover la eficiencia y
la eficacia de las operaciones del ente econmico y asegurar el conocimiento y
cumplimiento de la normatividad y externa de la entidad. Asimismo, el control
interno se basa sobre tres objetivos fundamentales que son:
Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera

Efectividad y eficiencia de las operaciones
Cumplimiento de las leyes o acciones aplicables
Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera, teniendo en

consideracin que la informacin
contable
50
tendr utilidad si su contenido es
confiable y si es presentada a los usuarios con la debida oportunidad, es decir ser

confiable si la organizacin cuenta con un sistema que permita su estabilidad,
objetividad y verificabilidad. En este sentido, si se cuenta con un apropiado sistema
de informacin financiera se ofrecer mayor proteccin a los recursos de la empresa a
fin de evitar sustracciones y dems peligros que puedan amenazarlos.
Efectividad y eficiencia de las operaciones, es importante tener la seguridad de que
las actividades se cumplan cabalmente con un mnimo de esfuerzo y utilizacin de
recursos y un mximo de utilidad de acuerdo con las autorizaciones generales
especificadas por la administracin.
Cumplimiento de las leyes o acciones aplicables, toda accin que se emprenda por
parte de la direccin de la organizacin, debe estar enmarcada dentro las
disposiciones legales del pas y debe obedecer al cumplimiento de toda la
normatividad que le sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las polticas que
emita la alta administracin, las cuales deben ser suficientemente conocidas por todos
los integrantes de la organizacin para que puedan adherirse a ellas como propias y
as lograr el xito de la misin que sta se propone.
En otras palabras toda accin, medida, plan o sistema que emprenda la empresa y que
tienda a cumplir cualquiera de estos objetivos, es una fortaleza de control interno.
Del control interno depender a nivel de la exactitud de los papeles que disponga la
institucin para realizar el estudio de auditora, sin embargo el auditor y su equipo de
todas maneras pueden esperar que estos procesos tengan tambin errores u omisiones.
2.2.8.1 Importancia de Control Interno
Segn Gonzlez (2014) un sistema slido de control interno contribuye a la
salvaguarda de la inversin de los socios y los activos de la compaa. Los controles
financieros efectivos, incluyendo el mantenimiento de apropiados registros contables,
son un elemento importante del control interno. Ayudan a asegurar que la compaa
51
no est expuesta de manera innecesaria a riesgos financieros que se pueden evitar y

que la informacin financiera que se usa dentro del negocio y para publicaciones es
confiable. Tambin ayuda a proteger los activos.
Desde la antigedad las personas han tenido la necesidad de salvaguardar sus bienes o
patrimonios por lo que de alguna forma se tena formas para evitar desfalcos, es as
que las empresas han establecido controles internos, con esto se logra mejorar la
situacin financiera y administrativa. El control interno constituye una herramienta
que permite disminuir o suprimir significativamente los efectos de riesgo a los cuales
se encuentran expuestas las organizaciones, sean estas privadas o pblicas, con o sin
fines de lucro. (Gonzlez, 2014)
A criterio de Mantilla (2007) los objetivos de una organizacin, su organizacin
interna y el ambiente en el cual opera estn evolucionando y, como resultado de ello,
los riesgos que enfrenta estn continuamente cambiando. Un sistema de control
interno depende, de una evaluacin cuidadosa y regular de la naturaleza y extensin
de los riesgos frente a los cuales la compaa est expuesta
Asimismo Gonzlez (2014) ha expresado que todas la empresas pblicas, privadas y
mixtas, ya sean comerciales, industriales o financieras, deben contar con herramientas
de control administrativo, tales como un buen sistema de Contabilidad, apoyado en
un catlogo de cuentas eficiente y practico; adems de un sistema de control interno,
para confiar en los conceptos, cifras informes y reportes de los estados financieros.
2.2.8.2 Tipos de Controles Internos
A criterio de Gonzlez (2014) en su sitio web expresan que existen dos tipos de
controles internos que son:
Control interno Administrativo: Est conformado por procesos, mtodos y

normas que son relacionadas principalmente con la eficiencia operativa y con
el cumplimiento y adhesin de polticas generales.
52
Este tipo de control interno persigue la optimizacin de recursos mediante una

eficiente y eficaz clima organizacional de la empresa, partiendo de la planeacin,
pasando por la organizacin, direccin y control, su objetivo principal es generar una
capacidad de respuesta ante los diferentes clientes (internos y externos) que debe
atender.
Control Interno Contable: Estn comprendidos por el anlisis del plan de la

organizacin y todos los mtodos y procedimientos que estn relacionadas
principalmente a aspectos financieros y estn ligadas de forma directa con
salvaguardar los activos y la fiabilidad de los recursos econmicos.
Los controles contables se disean para tener una seguridad razonable que se
registran las transacciones de manera adecuada, y de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2.2.8.3. COSO I
La evolucin a lo largo de la historia de la estructura del Sistema COSO ha sido
efectiva a partir del ao 1992, en cuyo ao se denomin Marco del Control Interno
(COSO I), para el ao 2004 se da a conocer la mejora en el Sistema de COSO I con el
Marco Integral de Riesgos (COSO II ERM), y para el ao 2006 se da a conocer el
Sistema de COSO III para pequeas y medianas empresas (Rodrguez E. , 2013).
Es
una Organizacin voluntaria del sector privado, establecida en los EEUU,
dedicada a proporcionar orientacin a la gestin ejecutiva y las entidades de gobierno

sobre los aspectos fundamentales de organizacin de este, la tica empresarial,
control interno, gestin del riesgo empresarial, el fraude, y la presentacin de
informes financieros (Galaz & Ruiz, 2015).
Es importante sealar, que la implementacin del Sistema COSO, genera beneficios,
evita riesgos, detecta fraudes y aporta la eficiencia en los controles en una entidad. La
53
eleccin adecuada del Sistema COSO debe ser acorde al grado de desarrollo que
posea la entidad.
Modelos del Sistema COSO
De acuerdo a Rodrguez (2013) los modelos del Sistema COSO son los siguientes:
COSO I: Contiene los siguientes 5 elementos potenciales: a) ambiente o entorno
de control; b) evaluacin del riesgo; c) actividades de control; d) informacin y
comunicacin y e) supervisin.
COSO II ERM: En este modelo se busc la mejora en los elementos potenciales,
como resultado de ello se integra a 8 elementos potenciales: a) ambiente interno;
b) establecimiento de objetivos; c) identificacin de eventos; d) evaluacin de
riesgos; e) respuesta a los riesgos; f) actividades de control; g) informacin y
comunicacin y h) supervisin.
COSO III PYMES: En este modelo se simplific a los 5 primeros elementos
potenciales del COSO I, como consecuencia de una bsqueda en la
implementacin del elemento de Roles y Responsabilidades, el cual al final se
reconoci su exclusin del modelo establecido (Rodrguez E. , 2013).
Los modelos del Sistema COSO buscan la eficiencia y eficacia de los recursos, la
fiabilidad de la informacin interna y externa, financiera y no financiera, la alineacin
de los elementos a la misin de la entidad, la verificacin del cumplimiento de las
leyes y normas vigentes. Este sistema debe ser aplicado por la direccin, la
administracin y el resto del personal de una entidad.
Segn Estupin (2006), hace ms de una dcada el Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission, conocido como COSO, public el
Internal Control Integrated Framework (COSO I) para facilitar a las empresas a
evaluar y mejorar sus sistemas de control interno. Desde entonces sta metodologa se
incorpor en las polticas, reglas y regulaciones y ha sido utilizada por muchas
compaas para mejorar sus actividades de control hacia el logro de sus objetivos.
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escndalos, e
irregularidades que provocaron prdidas importante a inversionistas, empleados y
54
otros grupos de inters, nuevamente el Committee of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission, public el Enterprise Risk Management Integrated
Framework (COSO II) y sus Aplicaciones tcnicas asociadas, el cual ampla el
concepto de control interno, proporcionando un foco ms robusto y extenso sobre la
identificacin, evaluacin y gestin integral de riesgo.
Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora
como parte de l, permitiendo a las compaas mejorar sus prcticas de control
interno o decidir encaminarse hacia un proceso ms completo de gestin de riesgo.
Por otro lado, a nivel organizacional, este documento destaca la necesidad de que la
alta direccin y el resto de la organizacin comprendan cabalmente la trascendencia
del control interno, la incidencia del mismo sobre los resultados de la gestin, el
papel estratgico a conceder a la auditora y esencialmente la consideracin del
control como un proceso integrado a los procesos operativos de la empresa y no como
un conjunto pesado, compuesto por mecanismos burocrticos.
Mientras que, a nivel regulatorio o normativo, el Informe COSO ha pretendido que
cuando se plantee cualquier discusin o problema de control interno, tanto a nivel
prctico de las empresas, como a nivel de auditora interna o externa, o en los mbitos
acadmicos o legislativos, los interlocutores tengan una referencia conceptual comn,
lo cual hasta ahora resultaba complejo, dada la multiplicidad de definiciones y
conceptos divergentes que han existido sobre control interno.
Facilitar un modelo en base al cual las

empresas y otras entidades, cualquiera sea su
tamao y naturaleza, puedan evaluar sus
sistemas de control interno
Establecer una definicin comn de control
interno que responda a las necesidades de las
distintas partes.
OBJETIVOS
55
Fuente: Informe COSO, (2013)

COSO y Control Interno
Segn el Informe COSO (2013), el Control Interno es un proceso realizado por el
consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseado para
proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las
ESTR U C TU R A D EL C O SO I
siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El Control Interno puede juzgarse efectivo en cada una de las categoras anteriores
respectivamente, si quienes lo llevan a cabo tienen seguridad razonable sobre la
extensin en la cual se estn obteniendo los objetivos de las operaciones de la
entidad, si los EEFF publicados se estn preparando confiablemente y si se est
cumpliendo con las leyes y regulaciones aplicables.
Ambiente de Control
Evaluacin del Riesgo
Actividad de Control
Informacin
Comunicacional
Supervisin o
Monitoreo
Fuente: Informe COSO I, (2013)
56
Ambiente de Control, Es el fundamento de todos los dems componentes del control

interno, proporcionando disciplina y estructura.
Valoracin de Riesgos, Identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la
consecucin de los objetivos, constituyendo una base para determinar cmo se deben
administrar los riesgos.
Actividades de Control, Polticas y procedimientos que ayudan asegurar que las
directivas administrativas se lleven a cabo.
Informacin y Comunicacin, Identificacin, obtencin y comunicacin de
informacin pertinente en una forma y en un tiempo que les permita a los empleados
cumplir con sus responsabilidades.
Monitoreo, Proceso que valora el desempeo de sistema en el tiempo.
2.2.9 Fases de la auditora
La auditora financiera supone la revisin de la informacin financiera de una
empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la presentacin de los estados
financieros por lo general sobre una base anual. Adems, necesita de trabajo antes y
despus de la fecha a la que se presentan esos estados financieros, siendo las etapas o
fases que la componen las siguientes (Ver grfico).
Grfico 10. Fases de una auditora financiera
FASES DE UNA AUDITORA

Planeacin y
Programacin
Ejecucin de la
auditora
Fuente: (Enciclopedia Financiera, 2012)

57
Informe
Planeacin, segn Osorio (2000), en esta fase se debe identificar de forma clara las
razones por las que se va a realizar la auditora, la determinacin del objetivo de la
misma, el diseo de mtodos, tcnicas y procedimientos necesarios para llevarla a
cabo y para la solicitud de documentos que servirn de apoyo para la ejecucin,
terminando con la elaboracin de la documentacin de los planes, programas y
presupuestos para llevarla a cabo. Los elementos principales de esta fase son los
siguientes:
Conocimiento y Comprensin de la Entidad

Objetivos y Alcance de la auditoria
Anlisis Preliminar del Control Interno
Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
Planeacin Especfica de la auditoria
Elaboracin de programas de Auditoria
Ejecucin, en esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se
evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Adems, se
elaboran las conclusiones, recomendaciones y se las comunican a las autoridades de
la entidad auditada (Enciclopedia Financiera, 2012).
Informe, el ltimo paso de esta metodologa es presentar formalmente el informe y el
dictamen de la auditoria al ms alto de los directivos de la empresa, donde se informa
de los resultados de la auditora. La presentacin de la misma se hace en una reunin
directiva y por eso es indispensable usar un lenguaje claro tanto en el informe como
en la exposicin del mismo (Enciclopedia Financiera, 2012).
2.2.10 Informe de auditora
Segn Pelazas (2015), el informe de auditora es un documento mercantil que
contendr la identificacin de la entidad o empresa auditada, sus cuentas anuales,
marco normativo que se aplic para la elaboracin de stas, nombre de la persona o
personas encargadas del trabajo. NTA que se aplican; y una opinin tcnica en la
58
manifestar de forma clara u precisa si las cuentas ofrecen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa auditada. Esta
opinin tcnica podr ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada.
Sus elementos constitutivos mnimos son:
1. Ttulo.
2. A quien se dirige y quienes lo encargaron.
3. El prrafo de alcance.
4. El prrafo legal o corporativo.
5. El prrafo o prrafos del nfasis.
6. El prrafo o prrafos de salvedades.
7. El prrafo de opinin.
8. El prrafo sobre informacin de gestin.
9. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.
La auditora de una organizacin, siempre que reciba un informe favorable,
representa una excelente publicidad de cara a sus clientes e inversores. Este es un
elemento especialmente importante cuando se trata de cooperativas de ahorro y
crdito.
El informe de auditora es sin duda el principal y ms esperado resultado del proceso
de auditora, es muy comn en nuestro medio que de l dependa la continuidad del
personal del rea contable de la empresa auditada, y adems la contratacin de la
empresa auditora para el prximo ejercicio contable. En este sentido es importante
tener presente algunas pautas de redaccin y lenguaje las mismas se sealan en el
siguiente apartado.
Pautas de redaccin
Evitar la repeticin excesiva de vocablos.
59
No utilizar siglas o abreviaturas que no hayan sido declaradas previamente; salvo
que sean muy conocidas.

No utilizar trminos ofensivos o vulgares teniendo en cuenta que la crtica debe
ser constructiva.
Utilizar palabras comunes y de uso generalizado.
Redactar en forma impersonal.
Utilizar adecuadamente los signos de puntuacin.
Conformar la fecha de la forma siguiente: da, mes y ao.
Incluir un ndice en los casos de informes que por su extensin as lo requieran;
en el que se deben identificar las secciones y partes esenciales del documento.

Los resultados deben aparecer ordenados por su importancia y significacin.
Pautas de lenguaje
Se debe redactar el informe ejecutivo con un lenguaje coloquial evitando el

exceso de trminos contables o desconocidos, puesto que cuando un informe de
auditora no es claro, su lectura es incomprensible y el auditado simular no
entenderlo para as minimizar el peso del mismo.

Se debe redactar con un estilo impersonal.
Evitar el tono impositivo e imperativo en las observaciones reportadas.
Obviar el acento de regao o menosprecio.
Evadir la abundancia de literatura que solo hace difcil su lectura y repetir las
situaciones que reporta.

Evitar la sobre-informacin que aumenta el volumen del dictamen.
Debe ser tan preciso y evidente que las observaciones realizadas se acepten de
inmediato y sin necesidad de hacer aclaraciones.
2.2.11 Tipos de opinin

El informe de auditora conlleva a un producto final donde se manifiesta la opinin
del auditor sobre la razonabilidad y fiabilidad de la informacin adjunta en las
cuentas anuales, cuya
opinin debe estar registrada por el trabajo de auditora
realizado.
60
De acuerdo con Gmez (2010), los tipos de opinin de un informe de auditora

pueden ser: favorable, con salvedades, desfavorable y denegada. En el siguiente
apartado se detalla cada una de ellas.
Opinin favorable, en una opinin favorable, el auditor manifiesta de forma clara y
precisa que las cuentas anuales consideradas expresan en todos los aspectos
significativos la realidad actual del patrimonio y la situacin financiera, de los
resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos aplicados durante el
ejercicio. Los mismos contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin adecuada de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
Opinin con salvedades, este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye
que existen una o varias de las circunstancias en relacin con las cuentas anuales
tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas.
Opinin desfavorable, supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales
tomadas en su conjunto no presentan la realidad actual del patrimonio, de la situacin
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de la situacin financiera
de la entidad auditada de conformidad con los principios y normas contables
generalmente aceptados.
Opinin denegada, cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para
formarse una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto. En este caso
debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las
mismas. Por otra parte, la necesidad de denegar una opinin pude originarse
exclusivamente por: limitaciones al alcance de la auditora e incertidumbres
Independientemente del tipo de opinin que contenga el informe de auditora, en
determinadas circunstancias, este podr contener prrafos de nfasis y prrafos sobre
otras cuestiones cuyo contenido no afecta la opinin. En consecuencia de lo anterior,
61
el tipo de opinin emitida tendr consecuencias dentro y fuera de la empresa

auditada.
2.3 MARCO CONCEPTUAL
2.3.1 Actividad econmica
La actividad econmica es toda accin humana dirigida a la creacin de valor, en la
forma de bienes y servicios, que se aplicarn a la satisfaccin de necesidades.
(Rodrguez, 2013)
2.3.2 Ahorro
El ahorro es el porcentaje del ingreso que no se destina al gasto y que se reserva para
necesidades futuras a travs de diversos mecanismos financieros. En compensacin al
ahorrante, la institucin elegida le paga intereses al titular de la cuenta de manera
peridica por colocar su dinero en ella. (Foncesa, 2012)
2.3.3 Cooperativa
La Alianza Cooperativa Internacional (2016) define a la cooperativa de la siguiente
forma: Una cooperativa es una asociacin autnoma de personas unidas
voluntariamente para satisfacer sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y
culturales
en
comn
mediante
una
empresa
de
propiedad
conjunta
democrticamente controlada.
2.3.4 Crdito
Segn (Galo & Borja, 2016), el crdito es el acto jurdico y contrato correspondiente
por el que una parte concede a la otra el uso temporal de una cierta cantidad de dinero
a cambio de una remuneracin de intereses. El crdito se distingue del prstamo en
que en el primero se puede disponer de hasta una cierta cantidad o lmite, mientras
que en el segundo se trata de una cifra concreta y fija.
62
2.3.5 Estados Financieros

Los estados financieros son cuadros sinptico, preponderantemente numricos,
integrados con los datos extractados de los libros y registros de contabilidad,
aclarados con anotaciones adicionales, en su caso, en los cuales se muestra la
situacin a una fecha determinada, o el resultado en la gestin durante un periodo de
tiempo determinado por la empresa. (Blas, 2014)
2.3.6 Indicadores
De acuerdo con Fuentes (2013), es el instrumento emprico que permite representar la
dimensin terica de una variable clave. El factor clave es lo que es necesario
medidor y el indicador es cmo medirlo. Adems:
Representan una unidad de medida gerencial que permite evaluar el desempeo de
una organizacin frente a sus metas, objetivos y responsabilidades con los grupos de
referencia.
Producen informacin para analizar el desempeo de cualquier rea de la
organizacin y verificar el cumplimiento de los objetivos en trminos de resultados.
Detectan y prevn desviaciones en el logro de los objetivos.
2.3.7 Indicadores de eficacia.
Las medidas de eficacia reflejan la calidad en que son logrados los objetivos o metas
planteados por la entidad y a su vez las expectativas establecidas por lo clientes.
2.3.8 Indicadores de eficiencia.
Segn Martner (2014) los indicadores de eficiencia, son relaciones cuantitativas que
reflejan la eficiencia interna de un centro de gestin productiva o de la red de
condicionamiento entre acciones presupuestarias.
63
2.3.9 Intermediacin financiera.

La intermediacin financiera consiste en facilitar el flujo de dinero de los ahorradores
a los demandantes de dinero, ya sean consumidores o inversores, a travs de este
proceso se captan fondos y se redistribuyen posteriormente. (Oriol, 2012)
2.3.10 Proceso.
La norma ISO 9000 define proceso como: Conjunto de actividades mutuamente
relacionadas o que interactan, las cuales transforman elementos de entrada en
resultados.
El proceso es una secuencia de actividades cuyo producto tiene valor intrnseco para
el cliente, tomando como valor, todo aquello que se aprecia o estima por quien
recibir el producto; clientes, accionistas, personal, proveedores, sociedad,
indiscutiblemente, el valor no es un concepto absoluto, sino relativo.
2.3.11 Poltica econmica.
Conjunto de las acciones y medidas orientadas al logro de los objetivos definidos por
la gestin.
2.3.12 Procedimientos
Son un conjunto de acciones que se definen como iguales que se utilizan para obtener
los mismos resultados en las mismas circunstancias.
Son tambin, el conjunto de tcnicas de investigacin que se pueden aplicar para el
anlisis de los estados financieros y segn sus resultados el contador puede emitir su
opinin fundamentada y respaldada.
2.4 IDEA A DEFENDER
64
2.4.1 Idea General

El desarrollo de la auditora financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote
Ltda. - Matriz Guamote, correspondiente al perodo del 01 de enero al 31 de
diciembre del 2014 determinar la razonabilidad de sus estados financieros.
2.5 VARIABLES
2.5.1 Variable Independiente
Desarrollo de la auditora financiera.
2.5.2 Variable Dependiente
Razonabilidad de los estados financieros.
2.5.3 Matriz de variables
Idea a defender
Variables
El desarrollo de la
Independiente:
auditora financiera a la Desarrollo de la
Cooperativa de Ahorro auditora financiera.
y Crdito Guamote
Ltda. - Matriz
Guamote, puede
contribuir con la mejora
de su desempeo
organizacional.
Dependiente:
Razonabilidad de los
estados financieros.
65
Indicadores
Tcnicas e
instrumentos
Aplicacin fases
del proceso de
auditora.
Emisin de
Documental
Observacin
Muestreo
informe
Desarrollo de
dispositivo de
seguimiento
Entrevista
Encuesta
Documental
CAPITULO III: MARCO METODOLGICO

3.1 MODALIDAD DE LA INVESTIGACIN
La modalidad de esta investigacin es bibliogrfica y documental. La bibliografa se
bas en la informacin disponible de las instituciones de educacin superior de la
ciudad de Riobamba y la provincia de Chimborazo, adems de todos los libros, y
documentos que se pueden realizar en los sitios web especializados de internet.
Mientras los documentos sobre los cuales se desarroll el estudio provendrn de la
gestin de la Cooperativa Guamote Ltda.
3.2 TIPOS DE INVESTIGACIN
Explicativa.- Permiti conocer las diferentes causas de los resultados obtenidos en
los Estados Financieros, mediante los procesos de contabilidad y auditora.
Descriptiva.- La investigacin ha sido de carcter descriptiva, ya que se describi el
proceso de gestin financiera de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda.
Bibliogrfica.- La investigacin tambin fue de tipo bibliogrfica, puesto que se
trabaj en base a fuentes de informacin secundarias como libros, documentos,
revistas, leyes, entre otros, procedentes de bibliotecas reales como virtuales. Con la
informacin obtenida se elabor la revisin de literatura y se facilit el desarrollo del
estudio.
De campo.- Fue de campo puesto que se obtuvo informacin de las instalaciones de
la Cooperativa Guamote Ltda. Se la realiz en funcin de los objetivos especficos.
3.3 POBLACIN Y MUESTRA
Se tomar en cuenta a todo el personal (12 personas) de la cooperativa puesto que la
poblacin es pequea, para ello se utilizar el muestreo aleatorio simple a travs de la
siguiente frmula.
66
Z pqN
n= 2 2
NE +Z pq
Dnde:
n= Tamao de la muestra
Z= Nivel de confianza
p= Variabilidad positiva
q= Variabilidad negativa
N= Tamao de la poblacin
3.4 MTODOS, TCNICAS E INSTRUMENTOS
3.4.1 Mtodos
En la presente investigacin se utiliz como orientacin al mtodo cientfico que se
constituy en realidad en un proceso por el cual se percibieron ciertos rasgos
existentes en el objeto de conocimiento. De este mtodo se utilizaron algunas de sus
expresiones, tales como:
Mtodo Inductivo.- Esta investigacin se inici con la observacin de fenmenos
particulares (lo particular) con el propsito de llegar al conocimiento (lo general). En
este sentido, se revis leyes, axiomas, teoras, normas y se las aplic en el trabajo de
auditora.
Para desarrollar la aplicacin de este mtodo en auditora financiera fue necesario
definir lo siguiente:
1. Enunciar en trminos claros y precisos los objetivos generales y especficos
del estudio a desarrollar.
2. Una declaracin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y
principios de contabilidad de general aceptacin.
3. Lista de procedimientos para guiar el proceso del examen.
4. Aplicacin de normas generales a situaciones especficas.
67
5. Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto.

Mtodo Inductivo.- La investigacin tambin comenz con el anlisis del
conocimiento de lo general para llegar a hechos particulares. Es decir, en la auditora
financiera se expresa en el anlisis de unidades mnimas, para luego del anlisis de la
realidad as descompuesta, se agrupa en el informe que es la opinin del auditor en
relacin con lo estudiado.
Mtodo Sinttico.- Se utiliz este mtodo porque ste constituye el proceso de
conocimiento que procede de lo simple a lo complejo, de la causa a los efectos, de la
parte al todo, y de los principios a las consecuencias.
Mtodo Analtico.- Se utiliz el mtodo analtico porque en el estudio se sigui el
proceso que dividi el todo en partes, y que permiti revisar cuidadosamente cada
una de las partes, identificando las partes de inters.
3.4.2 Tcnicas
Entrevista.- Las entrevistas son una de las principales herramientas que permite
verificar posibles deficiencias detectadas y obtener indicios para sustentar el trabajo
investigativo. La fuente de esta informacin es el propio entrevistado, por lo que
durante la conversacin debe mantenerse un ambiente adecuado que garantice la
plena predisposicin de sta a suministrar todos los datos que le requieran.
Dentro de este contexto, durante el desarrollo de la entrevista cuando el auditor debe
hacer uso de las dos principales habilidades que deba tener: saber escuchar y saber
observar. Es por ello, que debe evitar hablar demasiado sino es para mantener un
dilogo fluido o solicitar informacin suplementaria al entrevistado.
Asimismo, las entrevistas no deben ser concebidas como meras conversaciones sin
rumbo, en las que se van tomando apuntes. Bien al contrario, cuando se realiza una
entrevista se deben tener claros los objetivos que se persiguen, por lo que se hace
68
necesario realizar una planificacin previa, que nos permita conducir la conversacin
hacia los fines deseados.
Encuesta.- Se trata de averiguar mediante la aplicacin de una batera de preguntas
previamente diseadas, y con una finalidad completamente definida, sobre aspectos
particulares sobre los hechos generados desde la gestin de la organizacin auditada.
Conviene especialmente obtener la autorizacin plena del poder poltico o ejecutivo
sobre a quienes, en que momento, y en qu circunstancias se deben desarrollar.
Observacin.- Este es quizs una de las herramientas ms poderosas con las que
cuenta el auditor para llevar a cabo su tarea, bsicamente consiste en examinar
atentamente los documentos, los procesos, los resultados histricos de la gestin en
relacin con el estudio de los hechos examinados durante la auditora.
Asistidas por computador.- Consisten en analizar gran cantidad de datos asistidos
por un programa instalado en una computadora, generalmente mejoran la eficacia, la
eficiencia y la administracin del tiempo del auditor o del equipo de auditora.
3.5 RESULTADOS
Se espera que el proceso de la auditora contribuya al fortalecimiento de la
razonabilidad de las operaciones que realiza la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Guamote Ltda., sobre la base de evaluar los procesos, los registros y la manera en que
los directivos conducen el desempeo de todo el personal. Para obtener los resultados
se apoyar en la utilizacin de los distintos instrumentos propuestos y con la
colaboracin de todos los integrantes de la organizacin.
3.6 IDEA A DEFENDER
El desarrollo de la auditora financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote
Ltda. - Matriz Guamote, correspondiente al perodo del 01 de enero al 31 de
diciembre del 2014 permitir determinar la razonabilidad de sus estados financieros.
69
CAPITULO IV: ANLISIS DE LOS RESULTADOS
4.1 DIAGNSTICO FINANCIERO DE LA COOPERATIVA

Para realizar el diagnstico financiera de la cooperativa se parte del anlisis vertical
del Balance General y Estado de Resultado en el 2014. A continuacin se muestran
ambos estados financieros.
COAC " GUAMOTE" LTDA
BALANCE GENERAL
Perodo: 2014
OFICINA: CONSOLIDADO
PERODO: DICIEMBRE 2014
FECHA DE EMISIN: 31 Dic. 2014
ACTIVO
$
1.296.688,0
1
1.
FONDOS DISPONIBLES
$
270.279,94
1.01.
Caja
$
45.527,14
1.01.05
Efectivo
$
45.527,14
1.03.
BANCOS Y OTRAS
$
INST. FIN
224.752,80
1.03.05
Banco Central del
$
Ecuador
109.271,97
1.03.10
Bancos e Inst. Fin. locales $
115.480,83
1.3.
INVERSIONES
$
7.389,00
1.3.05
MANTENIDAS H/ EL
$
VENCIM.
7.389,00
1.3.05.40 De ms de 10 aos
$
7.389,00
1.4.
CARTERA DE
$
CRDITOS
625.263,50
1.4.02
CONSUMO POR
$
VENCER
4.414,79
70
1.4.02.10
1.4.02.15
1.4.04.
1.4.04.05
1.4.04.10
1.4.04.15
1.4.04.20
1.4.04.25
1.4.12
1.4.12.10
1.4.12.15
1.4.12.20
1.4.12.25
1.4.26
1.4.26.05
1.4.28.10
1.4.28.
1.4.28.05
1.4.28.10
1.4.28.15
1.4.28.20
1.4.28.26
De 31 a 90 das
$
4.233,42
De 90 a 180 das
$
181,37
MICROEMPRESA P/
$
VENCER
591.893,24
De 1 a 30 das
$
1.653,01
De 31 a 90 das
$
83.972,97
De 91 a 180 das
$
2.260,91
De 181 a 360 das
$
2.540,96
De ms de 360 das
$
2.154,03
MICROEMPRESA
$
REFIN POR
8.162,03
De 31 a 90 das
$
1.206,13
De 91 a 180 das
$
2.260,91
De 181 a 360 das
$
2.540,96
De ms de 360 das
$
2.154,03
CONSUMO Q/ NO DEV.
$
INT.
744,45
De 31 a 90 das
$
612,35
De 90 a 180 das
$
132,10
MICROEMPRESA Q/ NO $
DEV
31.669,89
De 1 a 30 das
$
2.166,07
De 31 a 90 das
$
3.168,38
De 91 a 180 das
$
3.057,79
De 181 a 360 das
$
19.362,94
De ms de 360 das
$
2.093,95
71
1.4.50
1.4.50.05
1.4.50.10
1.4.50.15
1.4.50.20
1.4.52
1.4.52.05
1.4.52.10
1.4.52.15
1.4.52.25
1.4.52.21
1.4.60
1.4.60.05
1.4.60.10
1.4.60.15
1.4.60.20
1.4.60.25
1.4.99
1.4.99.20
1.6
1.6.03
1.6.03.10
CONSUMO VENCIDA
$
2.093,95
De 1 a 30 das
$
650,33
De 31 a 90 das
$
617,64
De 91 a 180 das
$
706,02
De 181 a 360 das
$
119,96
MICROEMPRESA
$
VENCIDA
24.593,56
De 1 a 30 das
$
5.519,30
De 31 a 90 das
$
3.652,44
De 91 a 180 das
$
3.915,17
De 181 a 360 das
$
4.586,88
De ms de 360 das
$
6.919,77
MICROEMPRESA REF.
$
VENC.
1.352,73
De 1 a 30 das
$
95,18
De 31 a 90 das
$
262,70
De 91 a 180 das
$
414,78
De 181 a 360 das
$
436,58
De ms de 360 das
$
143,58
PROVISIN P/CRDITO $
INC.
(39.661,14)
Cartera de crdito p/ la m
$
(39.661,14)
CUENTAS POR
$
COBRAR
40.298,57
INTERESES P/COBRAR $
CART.
28.125,03
Cartera de crdito
$
d/consumo
14.865,75
72
1.6.03.20
Cartera de crdito p/m
1.6.05
COMISIONES P/
COBRAR
Otras
1.6.05.90
1.6.90
1.6.90.05
1.6.90.90
1.6.90.36
1.8
CUENTAS P/COBRAR
VARIAS
Anticipos al personal
Juicios ejecutivos en
proceso.
Otras
1.8.02
PROPIEDADES Y
EQUIPOS
Edificios
1.8.02.01
Edificio
1.8.05
Muebles, enseres y
equipos of
Muebles de oficina
1.8.05.01
1.8.05.01.
05
1.8.05.02
Muebles de oficina
1.8.05.02.
05
1.8.07
Equipo de oficina
1.8.07.10
1.8.99
EQUIPOS DE OFICINA
UNIDADES DE
TRANSP.
Motocicletas
DEPRECIACIN
ACUMULADA
1.8.99.15 MUEBLES, ENSERES Y
EQUIPOS
1.8.99.15. Muebles y enseres
05
1.8.99.15. Equipos de Oficina
10
1.9
OTROS ACTIVOS
$
13.259,28
$
1.198,01
$
1.198,01
$
10.975,53
$
2.888,00
$
3.661,38
$
4.426,15
$
340.215,38
$
276.162,90
$
276.162,90
$
60.072,48
$
28.019,39
$
28.019,39
$
32.053,09
$
32.053,09
$
5.200,00
$
5.200,00
$
(1.220,00)
$
(1.220,00)
$
(1.130,00)
$
(90,00)
$
13.241,62
73
1.9.05
GASTOS DIFERIDOS
1.9.05.20
Programa de computacin
1.9.05.99
1.9.90
Amortizacin acumulada
gasto
OTROS
1.9.90.15
Anticipo Impuesto Renta
2.
PASIVOS
2.1
OBLIGACIONES
C/PBLICO
2.1.01
DEPSITOS A LA
VISTA
2.1.01.35
Depsitos de ahorro
2.1.01.40
Otros depsitos
2.1.03
DEPSITOS A PLAZO
2.1.00.05
De 1 a 30 das
2.1.00.10
De 31 a 90 das
2.1.00.15
De 91 a 180 das
2.1.00.20
De 181 a 360 das
2.5.
CUENTAS POR PAGAR
2.5.03
OBLIGACIONES
PATRONALES
APORTES AL IESS
2.5.03.15
2.5.03.15.
05
2.5.03.15.
10
Aporte patronal
Aporte personal
$
10.192,05
$
11.884,56
$
(1.692,51)
$
3.049,57
$
3.049,57
$
(972.061,37)
$
(549.023,31
)
$
(381.270,7
8)
$
(376.972,1
7)
$
(4.298,61)
$
(167.752,5
3)
$
(42.162,87)
$
(43.787,56)
$
(65.127,80)
$
(16.674,30)
$
13.299,74
$
(2.690,92)
$
(631,62)
$
(293,73)
$
(337,89)
74
2.5.03.25
Participacin a empleados
2.5.04
RETENCIONES
2.5.04.05
RETENCIONES
FISCALES
2.5.04.05. RETENCIONES EN LA
01
FUENTE
2.5.04.05. Retencin Fuente 1%
01.01
2.5.04.05. Retencin Fuente 2%
01.02
2.5.04.05. RETENCIN IVA
02
2.5.04.05. Retencin IVA 30%
02.01
2.5.04.05. Retencin IVA 70%
02.02
2.5.04.90 Otras retenciones
2.5.05.
2.5.05.05
CONTRIBUCIONES;
IMPUESTOS Y
Impuesto a la Renta
2.5.05.90
Otras contribuciones e
impuesto
2.5.05.90. SEPS
05
2.5.90
CUENTAS POR PAGAR
VARIAS
2.5.90.10 Excedentes por pagar
2.5.90.90
Otras cuentas por pagar
2.6
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
2.0.02
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
2.0.02.25
De ms de 360 das
3.
PATRIMONIO
$
(2.059,30)
$
(640,82)
$
(636,65)
$
(381,08)
$
(253,34)
$
(127,74)
$
(255,57)
$
(238,78)
$
(16,79)
$
(4,17)
$
(2.794,81)
$
(2.567,26)
$
(227,55)
$
(227,55)
$
(7.173,19)
$
(4.323,51)
$
(2.849,68)
$
(409.738,32
)
$
(409.738,3
2)
$
(409.738,3
2)
$
(310.897,96)
75
3.1.
CAPITAL SOCIAL
3.1.03.
APORTE DE SOCIOS
3.1.03.05.
3.3.
Comunes
RESERVAS
3.3.01
FONDO IRREPARTIBLE
DE RESER.
Fondo irrepartible
3.3.01.05
3.4
3.4.90.
3.4.90.05
3.6.
3.6.01
OTROS APORTES
PATRIMONIALES
OTROS
Otros aportes
patrimoniales
RESULTADOS
$
(241.562,02
)
$
(241.562,0
2)
$
(6.518,12)
$
(6.518,12)
$
(6.518,12)
$
(57.158,95)
$
(57.158,95)
$
(57.158,95)
$
(5.658,87)
Utilidades o excedentes
acumulada
VALORES Y BIENES
PROPIOS EN PO
$
(5.658,87)
7.1.01
$
1.082.523,2
7
7.1.01.05 En cobranza
$
1.082.523,2
7
7.1.07
CARTERA DE CREDITO $
Y OTROS EN
1.082.523,3
0
7.1.07.20 Para la microempresa
$
1.082.523,3
0
RESULTADO DEL PERODO
$
(13.728,68)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
76
$
(1.296.688,0
1)

ESTADO DE RESULTADOS
Perodo: 2014
OFICINA: CONSOLIDADO
PERODO: DICIEMBRE 2014
FECHA DE EMISIN: 31 Dic. 2014
Cdigo
Cuenta
Total
GASTOS
150.645,37
4.1
INTERESES CAUSADOS
25.044,39
4.1.01
OBLIGACIONES C/ EL PBLICO
7.899,74
4.1.01.15
Depsitos de ahorro
3.436,28
4.1.01.30
Depsitos a plazo
4.463,46
4.1.03
OBLIGACIONES FINANCIERAS
17.144,65
4.1.03.01
Intereses pagado
2.639,81
4.1.03.10
Obligaciones c/ Instituciones
14.504,84
4.4
PROVISIONES
12.000,00
4.4.02
CARTERA DE CRDITOS
12.000,00
4.4.02.20
Cartera de crdito p/ la m
12.000,00
4.5
GASTOS De OPERACIN
110.426,47
4.5.01
GASTOS DE PERSONAL
79.257,31
4.5.01.05
REMUNERACIONES MENSUALES
69.207,86
4.5.01.05.01
Subsidios y salarios
68.523,86
4.5.01.05.03
Comisiones
284,00
4.5.01.05.04
Servicios ocasionales
400,00
4.5.01.10
BENEFICIOS SOCIALES
6.586,07
4.5.01.10.05
XIII Sueldo
2.866,07
77
4.5.01.10.10
XIV Sueldo
2.720,00
4.5.01.10.25
Liquidacin empleados
1.000,00
4.5.01.20
Aportes al IESS
1.048,61
4.5.01.90
Otros
2.414,77
4.5.03
SERVICIOS VARIOS
14.043,55
4.5.03.05
Movilizacin, fletes y embajada
3.663,00
4.5.03.10
Servicios de Guardiana
77,00
4.5.03.15
Publicidad y propaganda
1.309,30
4.5.03.20
Servicios bsicos
4.851,76
4.5.03.30
Arrendamientos
1.760,00
4.5.03.90
OTROS SERVICIOS
2.382,49
4.5.03.90.01
Servicios bancarios
102,68
4.5.03.90.03
Servicios de Guardiana
100,00
4.5.03.90.13
Servicios de copias
1,75
4.5.03.90.14
Servicios gastos bancarios
20,45
4.5.03.90.15
Capacitacin al personal
170,05
4.5.03.90.16
Servicios de capacitacin
350,00
4.5.03.90.50
Otros servicios varios
1.637,56
4.5.05
DEPRECIACIONES
105,00
4.5.05.90
Otros
105,00
4.5.06
AMORTIZACIONES
38,50
4.5.06.30
Gastos de adecuacin
35,50
4.5.06.90
Otros
3,00
4.5.07
OTROS GASTOS
16.982,11
4.5.07.01
Otros gastos
12.847,94
78
4.5.07.05
SUMINISTROS DIVERSOS
1.000,00
4.5.07.05.01
Suministros de oficina
542,19
4.5.07.05.02
Suministros de computador
28,00
4.5.07.05.04
Suministros de aseo y limpieza
33,00
4.5.07.05.90
Gastos no deducibles
396,95
4.5.07.05.91
Bancarios
2,10
4.5.07.15
771,00
4.5.07.15.06
MANTENIMIENTO Y
REPARACIONES
Mantenimiento y reparaciones M
771,00
4.5.07.25
ATENCIN A REUNIONES
773,12
4.5.07.25.05
Asamblea
225,50
4.5.07.25.30
Otros Gastos
547,62
4.5.07.30
Arrendamientos
220,00
4.5.07.90
Otros
1.367,81
4.7
OTROS GASTOS Y PRDIDAS
3.174,51
4.7.05.90
OTROS
6.349,02
4.7.05.90.01
Limpieza y Aseo
18,00
4.7.05.90.04
Gastos bancarios
28,55
4.7.05.90.06
GASTOS GESTIN Y VIAJE
50,00
4.7.05.90.06.01
Movilizacin funcionarios
50,00
4.7.05.90.07
Suministros varios
8,00
4.7.05.90.18
GASTOS DEDUCIBLES
3.069,96
4.7.05.90.18.02
Movilizacin y trmite
515,58
4.7.05.90.18.05
Otros Gastos Varios
2.554,38
5.
INGRESOS
(164.374,05)
5.1
INTERESES Y DESCUENTOS
(120.513,43)
79
5.1.04
Intereses y descuentos de cara
(118.285,20)
5.1.03.10
Cartera de crditos de consumo
(20.470,93)
5.1.03.20
Cartera de crditos p/ la M
(83.121,65)
5.1.03.30
Cartera de crditos refinanciado
(14.418,51)
5.1.03.40
Multa por mora
(0,38)
5.1.03.50
De Mora
(0,81)
5.1.90
Otros intereses y descuentos
5.1.90.05
Pagos por cuenta de clientes
5.1.90.90
Otros
(2.227,23)
5.4
INGRESOS POR SERVICIOS
(14.418,51)
5.4.01
Manejo y cobranzas
(7.617,49)
5.4.01.01
Notificaciones
(7.614,49)
5.4.01.02
Administracin de crdito
(3,00)
5.4.05
SERVICIOS COOPERATIVOS
(50,00)
5.4.05.90
OTROS SERVICIOS
(50,00)
5.4.05.90.05
Comisin cambio de cheques
(50,00)
5.4.90
Otros servicios
(6.751,20)
5.4.90.05
Tarifados con costo mximo
(6.751,02)
5.4.90.05.01
Cuota de ingreso
(6.751,02)
5.5
(27.431,75)
5.5.90
OTROS INGRESOS
OPERACIONALES
Otros
(27.431,75)
5.5.90.05
Otros ingresos operacionales
(27.431,75)
5.6
OTROS INGRESOS
(2.010,36)
5.6.04
Recuperacin de Activos finan
(1,97)
5.6.04.20
Intereses y comisiones
(1,97)
80
(2.228,23)
(1,00)
5.6.90
Otros
(2.008,39)
5.6.90.03
Comisiones ganadas Pago gil
(2.008,39)
13.728,68
RESULTADO
4.1.1 Anlisis vertical de los Estados Financieros
El anlisis vertical es la comparacin de cada partida especfica contra el total que

contiene esa partida, en valores porcentuales para valorar su estructura.
4.1.1.1 Anlisis vertical del Balance General
Se utilizaran las principales cuentas que conforman este balance, para facilitar el
anlisis.
ANALISIS VERTICAL DEL BALANCE GENERAL
Perodo: 2014
ACTIVOS
$ 1.296.688,01
Fondos disponibles
$
270.279,94
Inversiones
$
7.389,00
Cartera de crditos
$
625.263,50
Cuentas por Cobrar
$
40.298,57
Propiedades y equipos
$
340.215,38
Otros activos
$
13.241,62
100,0
20,84
0,57
48,22
3,11
26,24
1,02
PASIVOS
Obligaciones c/ pblico
Cuentas por Pagar
Obligaciones financieras
PATRIMONIO
Capital social
Otros aportes
patrimoniales
Reserva
Resultado perodo
$
$
$
972.061,37
74,96
56,48
1,37
42,15
310.897,96
23,98
77,70
20,21
13.728,68
549.023,31
13.299,74
409.738,32
$
$
241.562,02
62.817,82
6.518,12
81
2,10
PASIVO +
PATRIMONIO
1.296.688,01
100,0
De manera general la cooperativa posee una adecuada estructura en sus activos, el

mayor porcentaje lo representa la Cartera de crditos con el 48,22%, le sigue las
propiedades y equipos con el 26,24% y luego los fondos disponibles con el 20,84%
donde se encuentra el efectivo en caja y en las distintas instituciones financieras.
En el caso de los pasivos posee un monto elevado en las Obligaciones con el pblico
que asciende a 56,48% y Obligaciones financieras del 42,15%, que significa que la
cooperativa financia sus operaciones con los recursos financiero de otros.
En el patrimonio el mayor porcentaje lo ocupa el capital social con el 77,7%. Sin
embargo, al relacionar el porcentaje que representa el pasivo y el patrimonio en el
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO se observa que la mayor parte la cubren los
PASIVOS con 74,96% y slo con en 23,98% se cubre con el PATRIMONIO.
4.1.1.2 Anlisis vertical del Balance de Resultados
ANLISIS VERTICAL DEL BALANCE DE RESULTADOS
Perodo: 2014
INGRESOS
$ 164.374,05
Intereses y descuentos
$ 120.413,43
Ingresos por servicios
$ 14.418,51
Servicios cooperativos
$ 50,00
Otros Ingresos operacionales
$ 27.431,75
Otros Ingresos
$ 2.010,36
Otros servicios
$ 50,00
GASTOS
$ 150.645,37
Gastos operacionales
$ 110.426,47
Gastos administrativos
$ 23.236,79
Otros gastos
$ 16.982,11
RESULTADO DEL PERODO
$ 13.728,68
82
100,0
73,3
8,8
0,0
16,7
1,2
0,0
100,0
73,3
15,4
11,3
Al analizar los INGRESOS de la cooperativa se aprecia que el mayor porcentaje lo

tiene los Intereses y descuentos que representan el 73,3%, cuestin que es positiva
por la razn social que posee. En el caso de los GASTOS, ocupa el mayor porcentaje
los Gastos operacionales con un 73,3%, es decir que existe una correcta proporcin
entre ellos. Se destaca que la cooperativa obtiene al final de este perodo un resultado
positivo de $13.728,68, con el que puede ir incrementando el aporte patrimonial para
que mejore la proporcin contra los pasivos.
4.1.2 ndices financieros
4.1.2.1 Razones de liquidez
Liquidez = Activo corriente / Pasivo corriente
Liquidez = $ 943.231,01 /762541,56
Liquidez = $23,69
Este indicador representa la disponibilidad que tiene la Cooperativa para responder
de forma inmediata a sus compromisos con base a los recursos ms lquidos que
posee. Es decir, por cada dlar que la Cooperativa adeuda, tiene $23,69 para poder
responder.
Solidez = Activo Total / Pasivo Total
Solidez = $ 1.296.688,01/$ 972.061,37
Solidez = $1.33
Brinda la situacin de seguridad y de consistencia financiera que tiene la Cooperativa,
es decir que por cada dlar que adeuda slo tiene $ 1,33 para responder.
Capital de trabajo neto = Activo corriente -Pasivo corriente
Capital de trabajo neto = $ 943.231,01 -762541,56
83
Capital de trabajo neto = 180.689,45

Significa los recursos que le resultan disponibles a la Cooperativa para poder seguir
con sus operaciones con posterioridad de haber cancelado sus obligaciones en el corto
plazo.
4.1.2.2 Razones de actividad
Rotacin de Cuentas por Cobrar = Ingresos operacionales/Cuentas por
cobrar promedio
Rotacin de Cuentas por Cobrar = $ 162.363,69/$ 10.975,53
Rotacin de Cuentas por Cobrar = 14,79 das
Muestra que la cooperativa rota sus cuentas por cobrar con un promedio de 14 das,
este resultado de este ndice es positivo.
Perodo Promedio de Cobro = Cuentas por Cobrar x 365das / Ventas a
crdito
Perodo Promedio de Cobro = ($ 10.975,53 x 365das)/ $ 120.513,43
Perodo Promedio de Cobro = 4.006.068,45/120.513,43
Perodo Promedio de Cobro = 33,2 das
Significa los das que como promedio la Cooperativa se demora para cobrar sus
cuentas y seguir con sus operaciones.
Rotacin de Cuentas por Pagar = Compras a Crdito en el Perodo/Cuentas
por Cobrar Promedio
Rotacin de Cuentas por Pagar = $ 13.299,74 /$ 10.975,53
84
Rotacin de Cuentas por Pagar = 1,2 das

Muestra que la cooperativa rota sus cuentas por pagar con un promedio de 1,2 das,
este resultado de este ndice es muy bajo, es decir que prcticamente no hace uso de
las comprar a crditos.
Perodo Promedio de Pago = Cuentas por pagar Promedio x 365 das /
Ventas a Crdito
Perodo Promedio de Pago = ($ 13.299,74 x 365 das)/ $ 120.513,43
Perodo Promedio de Pago = 4.854.405,1/$ 120.513,43
Perodo Promedio de Pago = 40,3 das
Significa los das que como promedio la Cooperativa se demora para pagar sus
cuentas y seguir con sus operaciones.
4.1.2.3 Razones de endeudamiento
Propiedad = (Patrimonio / Activos Totales) x 100
Propiedad = $ 310.897,96/ $ 1.296.688,01
Propiedad = 24%
Muestra que los socios de la cooperativa poseen una baja participacin con su
aportacin, con slo el 24% del capital.
Endeudamiento = (Pasivos / Activos Totales) x 100
Endeudamiento = $ 972.061,37/$ 1.296.688,01
Endeudamiento = 74,6 %
85
Muestra que la cooperativa posee una alta dependencia en su financiamiento de las

instituciones financieras, con el 74,6% de endeudamiento.
Apalancamiento Financiero = Pasivos Totales / Patrimonio
Apalancamiento Financiero = $ 972.061,37 / $ 310.897,96
Apalancamiento Financiero = 3,12
Significa la cantidad de dinero que puede utilizar de deuda para aumentar la cantidad
de dinero que se puede destinar para realizar una inversin.
4.1.2.4 Razones de rentabilidad

Margen Neto = Utilidad Neta / Ventas
Margen Neto = $ 13.728,68/ $ 120.513,43
Margen Neto = 0,11
Muestra todas las fuentes de ingresos obtenidas una vez que se ha deducido el costo
de los fondos y gastos operativos.
Rentabilidad Patrimonial = Utilidad Neta / Patrimonio
Rentabilidad Patrimonial = $ 13.728,68 / $ 310.897,96
Rentabilidad Patrimonial = 0,04
Significa la tasa de crecimiento de los beneficios de la cooperativa, es decir que se
obtienen $4 de ganancia por cada $ que se invierte.
86
4.1.3 Resultado de la encuesta aplicada
RESPU
N
O
ESTAS
INTERROGANTES
1. La cooperativa posee manuales de contabilidad
No
1
en la actualidad.
0
0
2. Se efecta conciliacin de manera peridica
entre el Mayor y los documentos auxiliares.
0
0
3. Existe separacin en las funciones de tesorera
y las de contabilidad.
1
0
0
4. La documentacin se archiva en orden
cronolgico.
0
0
5. La cooperativa cumple con los plazos de pago
establecidos para las obligaciones tributarias.

6. Se utilizan registros de pagos a clientes y
0
x
trabajadores.
7. Los pagos se realizan mediante transferencias,
excepto los menores a travs de la caja chica.

8. La responsabilidad del manejo del efectivo se
encuentra en una o pocas personas.
9
0
1
0
0
87
OBSERVA
CIONES
9. Existe un control de todas las facturas por los
servicios brindados.
1
Se lleva a cabo la aplicacin de la normativa
0. del rgimen interno tributario establecida.

1
En la cooperativa se resguarda la informacin
1. contable de aos anteriores.

1
Existen cuentas independientes para el control
2. de las cuentas por cobrar.

1
Se realizan conciliaciones bancarias de manera
9
0
Se cumple con lo establecido en cuanto al pago
4. del personal.
1
Se verifican los activos con tomas fsicas.
5.
1
8
0
3. peridica.
1
9
0
El personal de contabilidad posee los requisitos
6. establecidos.
8
0
Fuente: Investigacin
Mediante la aplicacin del instrumento se pudo determinar que existen algunos
aspectos que presentan dificultades para la cooperativa, como son: que no existe
separacin en las funciones de tesorera y las de contabilidad, los pagos no siempre se
realizan a travs de transferencias bancarias, no se resguarda la informacin contable
de aos anteriores, no existen cuentas independientes para el control de las cuentas
por cobrar y no se verifican los activos con tomas fsicas. Estas deficiencias son
incumplimientos de los principios de la contabilidad, incrementan el riesgo y por
tanto hacen ms vulnerable su sistema financiero.
88
En sntesis se puede destacar que an quedan aspectos pendientes de resolver para

que la cooperativa pueda tener un control razonable de sus operaciones, que estn
enmarcados en aspectos del ambiente de control, actividades de control, la evaluacin
de los riesgos y la motivacin y comunicacin, es decir que an quedan elementos
por implementar en el sistema de control interno de la cooperativa.
4.1.4 Resultado narrativa de las entrevistas realizadas.
El 14 de julio de 2016 el Gerente de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote
Ltda.. Matriz Guamote, provincia de Chimborazo se efectu una entrevista para dar
inicio a la auditora financiera, donde adems se explic el programa a desarrollar.
Esta auditora tendr una duracin de 312 horas, a razn de 8 horas diarias por 38 das
a partir de la fecha en que se marque el inicio de la auditora en la cooperativa.
Asimismo que se dispuso una oficina en el propio local donde radica la cooperativa
para la revisin de la documentacin y facilitar el trabajo.
El gerente de la cooperativa destac la necesidad de desarrollar la misma y brind la
disposicin de colaboracin de todos, para facilitar la informacin requerida para
estos efectos. A dems se convino que el informe final sera entregado en 38 das a
partir de la entrada de los auditores. Tambin se acord que el perodo a auditar sera
del 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014.
El gerente brind una panormica de las actividades de la cooperativa, as como de su
estructura organizativa y de los principales procesos que se dan lugar en ella. De igual
manera destac la poltica financiera existente y donde l consideraba que se deba
prestar mayor atencin, es decir en los movimientos de las cuentas de caja, clientes,
activos fijos, impuestos, entre otros.
Seal que desde su percepcin en la cooperativa se vienen dando pasos de avances
en el control contable y financiero desde el ao 2010, se han implementado mltiples
89
medidas que han resuelto muchas deficiencias, por lo que esta auditora ayudara a
detectar lagunas existentes para poder accionar sobre ellas.
4.1.5 Resultado de la Observacin realizada
La tcnica de la observacin fue aplicada para corroborar in situ cmo se realizan las
operaciones contables y financieras en la cooperativa. Se comprob que existe un
ambiente de control, que las operaciones son registradas en el sistema contable y
financiero segn las normativas existentes. No obstante se pudo apreciar que no se
realiza anlisis financiero, por lo que no se brinda informacin para ayudar al proceso
de toma de decisiones de sus directivos, es decir que el sistema financiero es
pragmtico. Adems se pudo evaluar que no existe una cultura de control, porque el
personal se manifestaba con inquietud ante la presencia de la auditora.
4.2 APLICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA
Para la aplicacin de la auditora financiera en la Cooperativa se tendrn en cuenta las
fases de una auditora financiera definidas en el captulo dos de este informe de tesis:
la planificacin, ejecucin, informe con los hallazgos encontrados.
4.1.1 Planificacin preliminar y especfica.
La planificacin va abarcar dos momentos, una planificacin preliminar para buscar
la informacin, crear las condiciones necesarias de entrada al proceso y definir la
estrategia a seguir y luego una planificacin especfica con las acciones concretas
para ejecutar la auditora.
Objetivo general de la auditora
Compilar suficiente evidencia que demuestre la razonabilidad de los

estados financieros preparados por la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Guamote Ltda. Matriz Guamote, provincia de Chimborazo.
Objetivos especficos de la auditora

90
Elaborar la planificacin del trabajo de la auditora para garantizar que se

preste la debida atencin a las reas importantes de auditora, adems que
permita que los problemas potenciales sean identificados y el trabajo se
terminado en manera expedita. As como poder asignar y coordinar
adecuadamente el trabajo de los participantes.
Cumplir con el programa de auditora previsto para presentar a la cooperativa
el informe conclusivo con todos los hallazgos encontrados.
A continuacin se muestra la planificacin realizada para el inicio de la auditoria.
NO.
ACCIONES
FECHA
1.
Elaboracin del programa de auditoria en su 14/07/2016
RESPONSABLES OBSERVAC
Auditor
fase preliminar
Plan que se p
aprobacin e
Gerente de la
2.
Entrevista con el Gerente General para fijar 17/07/2016
Auditor-Gerente
inicio de la auditora y aprobacin de plan.
Se aplicarn
buscar mayo
la cooperativ
3.
Solicitud de los estado financieros que 17/07/2016
Auditor-Contador
corresponde al perodo de 2014

4.
Se solicitar
Estado de Re
Entrevista con el Jefe de la Contabilidad de 17/07/2016
Auditor- Contador
la cooperativa.
Se aplicarn
buscar mayo
la cooperativ
5.
Identificacin de los principales procesos y 17/07/2016
Auditor-Recursos
actividades de la cooperativa.
humanos
91
6.
Solicitud del organigrama de la cooperativa.
17/07/2016
Auditor-Recursos
humanos
7.
Solicitud de los estatutos de la cooperativa
18/07/2016
Auditor-Recursos
humanos
8.
Revisin de los documentos legales de la 18/07/2016
Auditor
cooperativa
9.
Valoracin del sistema contable que se 19/07/2016
Auditor- Contador
emplea en la cooperativa
10.
Realizar anlisis vertical de los estados 20/07/2016
Auditor- Contador
financieros de 2014
11.
Se aplicar
Estado de Re
Elaboracin de matriz de riesgo de la 21/07/2016
Auditor
cooperativa.
Para identific
la cooperativ
financiero y f
12.
Elaboracin del plan especfico para la 21/07/2016
Auditor
ejecucin de la auditoria en la cooperativa

Fuente: (Osorio, 2000)
Seguidamente se presenta el Plan especfico de la auditora de la cooperativa

AO: 2014
MOTIVO: Determinar las deficiencias que pueda tener la cooperativa en su sistema
contable, financiero y de control en el perodo econmico seleccionado.
92
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el sistema financiero de la cooperativa para

dictaminar la razonabilidad de sus operaciones.
OBJETIVOS ESPECFICOS:
Aplicar cuestionarios a los empleados de la cooperativa para buscar
informacin sobre las operaciones financieras, contables y de control.

Analizar los resultados de la aplicacin de los instrumentos de
investigacin para llegar a los hallazgos de la auditora.

Construir matrices que conjuguen las especificaciones y ponderaciones,
determinadas por los integrantes de las cooperativas sobre las operaciones
financieras y sus riesgos.
ALCANCE: El sistema financiero, contable y financiero de la cooperativa en la

consecucin de las actividades econmicas.
Programa de auditora
PROGRAMA DE AUDITORA
No.
PROCEDIMIENTOS
FECHA
ESTIMADA
1.
Exposicin de los flujos que muestren 23/07/2016

los
procedimientos
otorgarmiento
de
para
los
el
crditos,
incluyendo la aplicacin contable y

dems operaciones financieras.
2.
Obtencin de la informacin de las 24/07/2016

polticas actuales con respecto a los
descuentos, las bonificaciones, las
ventas
dems
operaciones
93
FECHA
REAL
ELABORADO
POR
OB
financieras.
3.
Elaboracin o actualizacin del flujo 25/07/2016

que muestre el sistema financiero de
la cooperativa.
4.
Verificacin de la autenticidad del 26/07/2016

sistema
financiero
para
el -27/07/2016
otorgamiento de los crditos a los

clientes.
5.
Verificacin del cumplimiento del 31/07/2016sistema financiero, haciendo nfasis

en los siguientes elementos:
4/08/2016
Frecuencia de los reportes.

Autorizacin
y
cmputo
correcto.
Depsito bancario correcto y
oportuno.
Registro contable correcto y
oportuno.
6.
Verificacin del cumplimiento de las 7/08/2016

polticas sobre descuentos, rebajas y
bonificaciones, depsitos, entre otros.
7.
Estudio
evaluacin
de
la 7/08/2016-
confiabilidad del sistema contable, 17/08/2016

poniendo nfasis en los siguientes
aspectos:
Dispositivo de seguridad para
el acceso a la informacin
94
contable y financiera.
Determinacin de facultades
de consulta y de operaciones
establecidas al personal.
Integracin de la base de
datos.
Concordancia
contable
del
sistema
el
control
con
interno.
8.
Obtencin de la relacin de saldos de 18/08/2016

las cuentas, verificadas contra cifras
de los registros contables.
9.
Preparacin de la confirmacin de 19/08/2016saldos, sobre la base de los siguientes

elementos.
27/08/2016
Importancia de movimientos y
saldos de las cuentas.
La antigedad de los saldos.
Importancia de las cuentas.
10.
Preparacin
de
las
rbricas
del 28/08/2016
resultado de certificacin de saldos,

considerando los siguientes puntos:
11.
Recib conforme
Informes aclaradas
Devueltas por el correo
No contestadas.
Arqueo de caja. Vnculo con libros y 28/08/2016

la aclaracin de las diferencias que
resulten, que deber efectuar la
95
cooperativa.
12.
Estudio de la antigedad de saldos de

las cuentas tomando en consideracin
lo siguiente:
Relacin preparada por la

cooperativa.
Plazos vigentes.
Reportes de las reas.

Preparacin de las rbricas que
muestren las suficiencias o
insuficiencias de las cuentas con
saldos dudosos.
Ante inconsistencias proponer ajustes
o reclasificacin de las cuentas.
Conocimiento de la estructura
financiera y presupuestaria de la
cooperativa, as como las
proyecciones financieras.
Analice las circunstancias
econmicas bajo las cuales se
desenvuelve la cooperativa teniendo
en cuenta los siguientes puntos:
Efecto de condiciones econmicas
del sector y las polticas
establecidas.
Factores econmicos concretos
que afecten el manejo de las
operaciones en la cooperativa.
Cambios en las dimensiones y
condiciones financieras.
Viabilidad y perspectivas futuras
para el manejo de las operaciones.
Restricciones vigentes para las
cooperativas.
Entre otras.
Determinacin del grado de
centralizacin o descentralizacin de
las actividades financieras.
28/08/2016
13.
14.
15.
16.
17.
96
29/08/2016
29/08/2016
30/08/2016
31/08/2016
31/08/2016
19
Organizacin de responsabilidades de
informacin y alcance de las
funciones:
- Planificacin y presupuestos.
- Registros contables.
- Anlisis financiero de los resultados
alcanzados.
Valoracin del cumplimiento de las
responsabilidades otorgadas.
20.
Anlisis de la naturaleza y alcance del

1/09/2016
sistema de procesamiento de datos.
21.
Verificacin de la confiablidad
sistema de procesamiento de datos.
Elaboracin de informe final.
18.
22.
31/08/2016
31/08/2016
2/09/2016
3/09/20167/09/2016
Fuente: (Corral Borrero, 2001)

Teniendo en cuanta esta programacin fue ejecutada la auditara en la Cooperativa de
Ahorro y Crdito Guamote Ltda.. Matriz Guamote, provincia de Chimborazo.
97
4.1.2 Informe y hallazgos

DEPARTAMENTO: CAJA
PERODO
1/01/2014
31/12/2014
HALLAZGO No.1
REFERENCIA PAPEL
DE TRABAJO.
CONDICIN: No existe separacin de funciones de

tesorera y de contabilidad.
CRITERIO: La separacin de funciones es un Principio
Generalmente Aceptable de la Contabilidad.
CAUSA: La Gerencia de la cooperativa y de talento
humano no han designado a otra persona para dividir las
funciones.
EFECTO: El hecho de que la misma persona lleve las dos
funciones crea las condiciones para la ocurrencia de un
delito.
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Supervisado por:
Fecha:
98
CONCLUSIN:
Siempre debe existir separacin de funciones de tesorera y de contabilidad de
manera que la misma persona no realice ambas actividades, es menos probable que se
cometa un delito cuando existe ms de una persona implicada.
RECOMENDACIN:
Al Gerente de la cooperativa:
Designar una persona que lleve la tesorera y otra la contabilidad.
DEPARTAMENTO: BANCO
PERODO
1/01/2014
31/12/2014
HALLAZGO No.2
REFERENCIA
PAPEL
TRABAJO.
CONDICIN: El saldo en sus libros auxiliares de la

cooperativa no coincide con el saldo que presentan las
instituciones financieras.
CRITERIO: Es un proceso que permite confrontar y
conciliar los valores que la cooperativa tiene registrados en
sus libros.
99
DE
CAUSA: Errores de la cooperativa al momento de registrar

los conceptos y valores en el libro auxiliar y errores del
banco al liquidar determinados conceptos.
EFECTO: Distorsin de la informacin contable, porque
no se realizan los ajustes y correcciones respectivos.
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Supervisado por:
Fecha:
CONCLUSIN:
Tiene que existir coincidencia en los saldos de los libros auxiliares de la cooperativa y
los saldos que presentan las instituciones financieras, cuando no existe coincidencia
se deben investigar las causas y posteriormente buscar la solucin a las mismas.
RECOMENDACIN:
Establecer el procedimiento para la conciliacin bancaria y fiscalizar su
cumplimiento de manera sistemtica.
DEPARTAMENTO: CLIENTES
100
PERODO
1/01/2014
31/12/2014
HALLAZGO No.3
REFERENCIA
PAPEL
TRABAJO.
CONDICIN:
No
existe
habilitada
una
cuenta
independiente para el control de las cuentas por cobrar a

clientes.
CRITERIO: permite el control diferenciado de esta
cuenta, donde se registran los aumentos o disminuciones
emanados de las ventas.
CAUSA: Deficiente poltica de crditos.
EFECTO: Reduccin de las utilidades por los importes

de los crditos.
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Supervisado por:
Fecha:
CONCLUSIN:
101
DE
Se recomienda tener habilitada una cuenta independiente para el control de las

cuentas por cobrar a clientes, para ejercer un control diferenciado sobre la misma. En
este tipo de negocio se hace mucho ms necesario.
RECOMENDACIN:
Orientar la apertura de una cuenta independiente para el control de las cuentas por
cobrar a clientes de la cooperativa y evaluar su comportamiento con sistematicidad.
DEPARTAMENTO: EQUIPOS, MUEBLES, ENSERES

PERODO
1/01/2014
31/12/2014
HALLAZGO No.4
REFERENCIA
PAPEL
TRABAJO.
CONDICIN: No existe evidencia documental del

control fsico a los equipos, muebles y enseres, niveles y
actas de responsabilidad material.
CRITERIO: es un procedimiento para el control de los
activos
con
sus
correspondientes
niveles
de
responsabilidad material.
CAUSA: Deficiente control de los activos fijos tangibles.
102
DE
EFECTO: Incumplimiento de la norma vigente, prdida,

sustraccin o deterioro.
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Supervisado por:
Fecha:
CONCLUSIN:
Todas las organizaciones deben crear el procedimiento para el control fsico a los
equipos, muebles y enseres, establecer los niveles y actas de responsabilidad material,
y comprobar su implementacin.
RECOMENDACIN:
Aplicar medidas correctivas ante el incumplimiento del procedimiento para el control
fsico de los equipos, muebles y enseres, as como establecer los niveles y actas de
responsabilidad material de cada una de las reas.
DEPARTAMENTO: IMPUESTOS FISCALES

PERODO
1/01/2014
31/12/2014
103
HALLAZGO No.5
REFERENCIA
PAPEL
DE
TRABAJO.
CONDICIN: Se pudo constatar la existencia de
documentos tributarios donde las cifras y valores no son de
fiscal apreciacin, aparecen tachaduras y superposiciones.
CRITERIO: Segn la norma jurdica las cifras y valores
deben tener las caractersticas de fiscal apreciacin.
CAUSA: Deficiente impresin y control de los vales.
EFECTO: Incumplimiento de la normativa vigente,
prdida de las caractersticas de fiscal apreciacin
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Supervisado por:
Fecha:
CONCLUSIN:
Los documentos tributarios donde se reflejen las cifras y valores deben poseer las
caractersticas de fiscal apreciacin, por lo que tienen que aparecen libres de
tachaduras, borrones.
104
RECOMENDACIN:
Aplicar medidas correctivas ante el incumplimiento de lo establecido en la normativa
referente al sistema tributario y su documentacin.
4.3 PROPUESTA DE MEJORAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS EN

RELACIN CON EL CONTROL INTERNO.
Sobre la base de los problemas identificados con los instrumentos de
investigacin, se hace la siguiente propuesta:
Ttulo de la propuesta de Capacitacin sobre el control interno en la
cooperativa de ahorro y crdito Guamote Ltda.
4.3.1 Justificacin
La propuesta de mejoramiento Capacitacin sobre el control interno en la
Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda. se la efectuar a travs de una
propuesta metodolgica que permita incrementar los conocimientos del personal en
relacin a al control interno para lograr la razonabilidad de las operaciones contables
y financiera.
La propuesta resulta beneficiosa por todas las bondades que representan, en
primer lugar para el control de los recursos y el incremento de los resultados de la
gestin y adems porque ser gratuito, en el propio lugar de su trabajo, accesible y
didctico, en resumen servir para educar, capacitar e ir creando una nueva filosofa
de control en el trabajo.
Se beneficiar a todo el personal de la cooperativa, para que vaya adquiriendo
una nueva concepcin sobre el control interno que abarca a todas las actividades y
dnde deben participar todo el personal.
105
Esta propuesta tendr aceptacin por todo el personal, debido a que este
servicio de capacitacin lo tendr en la propia cooperativa, por lo que se evitarn
gastos adicionales.
4.3.2 Fundamentacin
Para la elaboracin de la propuesta de capacitacin se ha basado en mtodos y
tcnicas, tomando en cuenta los aspectos didcticos.
4.3.3 Objetivo General
Disear una propuesta para la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote
Ltda., que facilite el aprendizaje y el cumplimento de los requerimientos del control
interno para garantizar su seguridad razonable.
Establecer charlas de capacitacin en control interno para el beneficio del
personal de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda. y de los clientes en
particular.
4.3.4 Objetivos Especficos
Brindar servicios de capacitacin en control interno para el beneficio

del personal de Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda. y de
sus clientes.
Contribuir a elevar los conocimientos sobre el control interno en el
personal de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda.

Motivar al personal de la Cooperativa al cumplimiento de sus
obligaciones y responsabilidades para elevar el control interno y evitar
las posibles acciones correctivas.
4.3.5 Importancia
El diseo de esta propuesta de capacitacin en el control interno resulta de
gran importancia ya que servir como una herramienta til y necesaria, que proveer
de los conocimientos y requerimientos exigidos.
106
La propuesta declara de manera clara y sencilla el conocimiento y aplicacin

del control interno.
De esta forma, se pretende contribuir a elevar la conciencia sobre el
cumplimiento de las responsabilidades y obligaciones que tienen el personal de la
Cooperativa de Ahorro y Crdito Guamote Ltda., evitando as posibles sanciones.
4.3.6 Descripcin de la Propuesta

La presente propuesta est diseada en cuatro unidades que se descomponen
en varios epgrafes, con la finalidad de que se posibiliten la captacin y comprensin
de los conocimientos en el personal.
Las unidades a tratar son las siguientes:
Unidad 1: Ambiente de control.
Unidad 2: Evaluacin de los riesgos.
Unidad 3: Actividades de control.
Unidad 4: Informacin y Comunicacin
4.3.7 Desarrollo de la Propuesta
PROPUESTA DE CAPACITACIN EN CONTROL INTERNO
UNIDAD I Ambiente de control.
1.1 Definicin de Ambiente de control.
1.2 Caractersticas del Ambiente de control.
1.3 Acciones para el aseguramiento del Ambiente de control.
UNIDAD II
Evaluacin de los riesgos.
2.1 Definicin de riesgos.

2.2 Importancia de la evaluacin de los riesgos.
107
2.3 Mtodos para la evaluacin de los riesgos.

2.4 Ejemplos de riesgo en la cooperativa
UNIDAD III Actividades de control.
3.1 Tipos de actividades de control.
3.2 Control de operaciones
3.3 Control de reporte financiero
3.4 Revisin de cumplimiento
3.5 Planificacin de las actividades de control interno
UNIDAD IV Informacin y Comunicacin
4.1 Definicin de informacin
4.2 Definicin de comunicacin
4.3 Proceso de comunicacin
4.4 Habilidades de la comunicacin
4.5 Tipos de comunicacin
4.6 Fuentes de comunicacin
4.7 Errores ms comunes en la comunicacin
108
CONCLUSIONES
1. El diagnstico financiero en las cooperativas de ahorro y crdito depende
de la confluencia dos factores, por un lado el fundamental que los datos y
la informacin estn disponibles, y el otro quizs el ms importante: Que
exista un acuerdo interno explcito que atraviese toda la organizacin que
permita facilitar datos e informacin al equipo de auditora. En la
cooperativa objeto de estudio fue factible la realizacin del diagnstico
donde se evidenciaron que existen deficiencias en todos los componentes
del control interno, aspecto que afecta la razonabilidad de las operaciones
financieras.
2. La ejecucin de los procedimientos de la Auditoria Financiera
determinaron que existen aspectos que afectan la razonabilidad de sus
estados financieros. Este proceso no se desarroll en las cooperativas con
un enfoque inquisitorio, buscando responsables para que asuman
culpabilidades de una u otra situacin, sino que se ejecut mediante el
razonamiento de los empleados, y funcionarios de la necesidad de
perfeccionar las operaciones.
3. Como los procesos de auditora por lo general derivan de las sospechas de
malos manejos en las cuestiones contables y financieras, y su desarrollo
est sujeto completamente a las regulaciones derivadas del marco legal
vigente. Por esa razn esas deficiencias detectadas sirvieron de base para
disear una propuesta de mejoramiento de los procedimientos en relacin
con el control interno de la Cooperativa, basada en una capacitacin que
abarca todos los componentes del control, con nfasis en los problemas
identificados.
109
RECOMENDACIONES
1. Socializar los resultados del diagnstico para logar los niveles de
compromiso e implicacin de todo el personal de la cooperativa en la
solucin de los problemas identificados.
2. Cumplimentar las acciones correctivas y recomendaciones derivadas de la
auditora sobre la base de los hallazgos identificados y sistematizar las
acciones de control para ir creando una cultura de control.
3. Implementar la propuesta de mejoramiento de los procedimientos en
relacin con el control interno de la Cooperativa para elevar el
conocimiento y fortalecer la conciencia colectiva en aras de construir una
razonabilidad de las operaciones de manera sistematizada.
110
TRABAJOS CITADOS
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Cepeda, C. (2001). El sistema de control interno en las sociedades. Bgota.
COAC Guamote Ltda. (2016). Informacin de la COAC Guamote Ltda. Guamote :
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Fuentes, E. (2013). Control de la gestin, herramientas para aportar valor.
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Los
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Luna, B., & Navas, B. (2006). Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
en el Ejercicio de la Contadura Pblica en Venzuela. CFF.
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Bogot: Autores Editores.
Martner, G. (2014). Planificacin y presupuesto por porgramas. Madrid: Siglo XXI.
Melndez, E. (2009). Estados Financieros. Huancayo-Per: Universidad Peruana Los
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112
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Rodrguez, C. (2013). Diccionario de economa, etimolgico, conceptual y
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Obtenido
de
http://bibliotecadigital.uca.edu.ar/repositorio/libros/diccionario-economiaetimologico-conceptual.pdf
What
is
co-operative.
(18
de
http://ica.coop/es/node/10584
113
03
de
2016).
Obtenido
de
ANEXOS
Anexo 1 Encuesta al personal de la cooperativa
No.
Interrogantes
Respuestas
S
1.
La cooperativa posee manuales de contabilidad en la

actualidad
2.
Se efecta conciliacin de manera peridica entre el

Mayor y los documentos auxiliares
3.
Existe separacin en las funciones de tesorera y las

de contabilidad
4.
La documentacin se archiva en orden cronolgico
5.
La cooperativa cumple con los plazos de pago
114
No
Observaciones
establecidos para las obligaciones tributarias

6.
Se utilizan registros de pagos a clientes y

trabajadores
7.
Los pagos se realizan
mediante transferencias,
excepto los menores a travs de la caja chica.

8.
La responsabilidad del manejo del efectivo
se
encuentra en una o pocas personas.

9.
Existe un control de todas las facturas por los

servicios brindados
10.
Se lleva a cabo la aplicacin de la normativa del

rgimen interno tributario establecida
11.
En la cooperativa se resguarda la informacin

contable de aos anteriores
115
12.
Existen cuentas independientes para el control de las

cuentas por cobrar.
13.
Se realizan conciliaciones bancarias de manera

peridica
14.
Se cumple con lo establecido en cuanto al pago del

personal
15.
Se verifican los activos con tomas fsicas
16.
El personal de contabilidad posee los requisitos

establecidos
116
Anexo 2. Informacin de la cooperativa
RAZN SOCIAL: COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO GUAMOTE Ltda.

NOMBRE COMERCIAL: COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
GUAMOTE Ltda.
SECTOR ECONMICO: Economa popular y solidaria
ACTIVIDAD ECONMICA Intermediacin financiera:
TIPO DE COOPERATIVA: Ahorro y Crdito
CAPITAL SUSCRITO: $ 241.562,02
CLASE DE CONTRIBUYENTE: Agente de retencin
REPRESENTE LEGAL: Jos Apuglln Guamn
DIRECCIN: Guamote: Riobamba y 10 de agosto
RUC: 0691705897001
117
Anexo 3. Organigrama de la cooperativa
118

Tesis J.

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ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

UNIDAD DE EDUCACIN A DISTANCIA

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

CONTADOR PBLICO AUTORIZADO

Previo a la obtencin del ttulo de:

LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

AUDITORA FINANCIERA A LA COOPERATIVA DE AHORRO Y

JOS GREGORIO GUAMN QUISHPE

CERTIFICACIN DEL TRIBUNAL

1.3.2 Objetivos Especficos...................................................................................6

2.3.5 Estados Financieros....................................................................................41

4.3.4 Objetivos Especficos................................................................................90

Anexo 1 Encuesta al personal de la cooperativa.........................................................98

El presente trabajo presenta la auditora financiera realizada a la Cooperativa de

Las cooperativas en la actualidad deben mantener un alto nivel de competitividad y

si los estados financieros presentan, fielmente su situacin financiera y determinar la

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Elaborado por: El autor de la tesis

El anlisis de las operaciones, documentos, operaciones, registros y estados

1.1.2 Delimitacin del Problema

Grfico 2. Efectos del desarrollo de la auditora

Elaborado por: El autor de la tesis

1.3.2 Objetivos Especficos

CAPITULO II: MARCO TERICO

2.1 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS

Grfico 3. Objetivo fundamental de la COAC Guamote Ltda.

Fuente: (COAC Guamote Ltda., 2016)

Hitos de la COAC Guamote Ltda.

Formacin de la caja de ahorro y crdito, con apoyo del FEPP, regional

Creacin de la Cooperativa de Ahorro y Crdito, con el aval de la

Implementaron servicios sociales, cobros y pagos de los programas y

Creacin de la agencia Naranjito, con nfasis en los servicios

Apertura de la agencia Durn, en la provincia del Guayas.

Implementacin del plan piloto para la implementacin del sistema de

2.2 FUNDAMENTACIN TERICA

sus operaciones en un periodo

determinados y de los orgenes y aplicaciones de los recursos, la auditora de los

Grfico 4. Fases de la auditora

Fuente: (COAC Guamote Ltda., 2016)

Normas internacionales de auditora, A fin de cumplir las directrices emanadas

auditor en todo el proceso.

complementarias. Otra ventaja adicional es que para ciertas cuestiones muy

Observacin, comparacin, confrontacin y revisin selectiva.

Comprobacin, computacin, rastreo, revisin analtica, estudio general.

Indagacin, encuesta, cuestionario y entrevista.

Recursos fsicos y documentos para determinar su existencia y

Anlisis, conciliacin, confirmacin, certificacin, acta de declaracin,

La voluntad poltica de la gerencia acompaada por claras directivas y disposiciones

Trabajo con muestras en auditora

Fuente: (De la Pea, 2014)

Grfico 6. Proceso de auditora financiera.

Fuente: (Manco, 2014)

Todo este proceso se presenta y responde a un esquema terico, sin embargo en la

por lo que se trata de la no deteccin

representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o transacciones que

Grfico 7. Caractersticas de las evidencias en auditora

Se refiera al nivel de evidencia que

La evidencia es adecuada cuando es

Fuente: (Abolacion, 2013)

tipo de actividades. Sin embargo, es necesario confirmarlas a travs de otro tipo de

2.2.6 Programas de auditora

donde se seala las tareas

especficas para llevar a cabo el examen; as como, los responsables de su ejecucin y