COMENTARII LA ARTICOLUL 5

REFERITOR LA DEFINIIA REPREZENTANEI PERMANENTE

1.
Principala utilizare a conceptului de reprezentan permanent este pentru a determina
dreptul unui Stat Contractant de a impozita profiturile unei ntreprinderi a celuilalt Stat
Contractant. Conform articolului 7, un Stat Contractant nu poate impozita profiturile unei
ntreprinderi din cellalt Stat Contractant n afara cazului n care aceasta i desfoar
activitatea prin intermediul unei reprezentane permanente situate n primul Stat menionat.
1.1
nainte de 2000, veniturile din servicii profesionale i din alte activiti cu caracter
independent au fost tratate ntr-un articol separat, i anume articolul 14. Prevederile acelui
articol erau similare cu cele aplicabile profiturilor din activitatea de ntreprinztor, dar folosea
conceptul de baz fix n locul celui de reprezentan permanent deoarece iniial s-a
considerat c cel din urm concept ar trebui s fie rezervat activitilor comerciale i
industriale. Eliminarea articolului 14 n 2000, reflect faptul c nu existau diferene
intenionate ntre conceptele de reprezentan permanent, dup cum este folosit n articolul 7
i baz fix, aa cum s-a folosit n articolul 14, sau ntre modul cum snt calculate profiturile i
impozitele, crora se aplic articolul 7 sau 14. Din aceast cauz, eliminarea articolului 14 a
nsemnat c definiia reprezentan permanent a devenit aplicabil la ceea ce a constituit
anterior baz fix.

Paragraful 1
2.
Paragraful 1 d o definiie general a termenului reprezentan permanent care
stabilete caracteristicile eseniale ale unei reprezentane permanente n sensul Conveniei,
cum ar fi o locaie distinct, un loc fix de afaceri. Acest paragraf definete termenul de
reprezentan permanent ca fiind un loc fix de afaceri prin care activitatea de ntreprinztor
a unei ntreprinderi este desfurat integral sau parial. Prin urmare, aceast definiie, conine
urmtoarele condiii:
-

existena unui loc de afaceri, adic o facilitate cum ar fi cldirile i n anumite cazuri
echipamentele sau utilajele;
acest loc de afaceri trebuie s fie fix, adic trebuie s fie stabilit ntr-un loc distinct
cu un anumit grad de permanen;
desfsurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii prin intermediul acestui loc fix
de afaceri. Aceasta nseamn de obicei c persoanele care, ntr-un mod sau altul, snt
dependente de ntreprindere (personalul) conduc activitatea ntreprinderii n Statul n
care este situat locul fix.

3.
Probabil s-ar putea susine c n definiia general ar trebui de asemenea s se fac
unele meniuni asupra altor caracteristici ale reprezentanei permanente crora li s-a acordat o
anumit importan n trecut, ntelegnd prin aceasta c reprezentana trebuie s aib un
caracter productiv, adic s contribuie la profiturile ntreprinderii. n definiia prezent nu s-a
dat curs acestui lucru. n cadrul unei organizaii economice bine conduse este cu siguran
axiomatic s se presupun c fiecare parte contribuie la productivitatea ntregului. Aceasta nu
este valabil, desigur, n orice caz, deoarece n contextul mai larg al ntregii organizaii, o
anumit reprezentan permanent are un caracter productiv, este n consecin o

reprezentan permanent creia i pot fi atribuite n mod corespunztor profiturile n scopuri

fiscale ntr-un anumit teritoriu (conform Comentariilor de la paragraful 4).
4.
Termenul de loc de afaceri acoper orice spaii, faciliti sau instalaii folosite pentru
desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, indiferent dac snt sau nu folosite
exclusiv n acest scop. Un loc de afaceri poate exista de asemenea cnd nu snt disponibile
spaii sau nu snt necesare pentru desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, ci
are pur i simplu un anumit spaiu la dispoziia sa. Nu are importan dac spaiile, facilitile
sau instalaiile snt n proprietate sau snt nchiriate sau snt la dispoziia ntreprinderii. Astfel
c un loc de afaceri poate fi constituit de o tarab dintr-o pia sau de o anumit zon folosit
permanent n cadrul unui depozit vamal (de exemplu, pentru depozitarea mrfurilor ce
urmeaz a fi vmuite). Iari, locul de afaceri poate fi situat n cadrul facilitilor activitii de
ntreprinztor ale altei ntreprinderi. Acesta poate fi cazul, spre exemplu, cnd o ntreprindere
strin are permanent la dispoziia sa anumite spaii sau pri ale acestora care snt n
proprietatea unei alte ntreprinderi.
4.1
Aa cum s-a artat mai sus, simplul fapt c o ntreprindere are un anumit spaiu la
dispoziia sa care este utilizat pentru activitai de ntreprinztor este suficient pentru a
constitui un loc de afaceri. Prin urmare niciun drept legal formal de a folosi acel spaiu nu este
necesar. Astfel, de exemplu, o reprezentan permanent ar putea exista acolo unde o
ntreprindere a ocupat ilegal o anumit locaie unde i-a desfurat activitatea de
ntreprinztor.
4.2
n timp ce niciun drept legal formal de a folosi un anumit spaiu nu este necesar pentru
ca acel loc s constituie o reprezentan permanent, simpla prezen a unei ntreprinderi ntro anumit locaie nu nseamn neaprat c acea locaie este la dispoziia acelei ntreprinderi.
Aceste principii snt ilustrate de urmatoarele exemple n care reprezentanii unei ntreprinderi
snt prezeni n spaiile unei alte ntreprinderi. Un prim exemplu este acela al unui vnzator
care viziteaz n mod regulat un client important pentru a lua comenzi i se ntlnete n acest
sens cu directorul de vnzri n oficiul acestuia. n acest caz, ncperea clientului nu se afl la
dispoziia ntreprinderii pentru care vnzatorul lucreaz i prin urmare nu constituie un loc fix
de afaceri prin care se desfaoar activitatea de ntreprinztor a acelei ntreprinderi (totui, n
funcie de circumstane, paragraful 5 poate fi aplicat pentru a se considera existena unei
reprezentane permanente).
4.3
Un al doilea exemplu este acela al unui angajat al unei societi, cruia, pentru o lung
perioad de timp, i este permis s foloseasc un oficiu din sediul central al unei alte societi
(de exemplu o filial nou achiziionat) pentru a asigura ca cea din urm societate i respect
obligaiile potrivit contractelor ncheiate cu prima societate. n acest caz, angajatul desfaoar
activitile care au legatur cu activitatea de ntreprinztor a primei societi i oficiul care se
afl la dispoziia sa n sediul central al celeilalte societi va constitui o reprezentan
permanent al angajatului su, cu condiia c oficiul se afl la dispoziia lui pentru o perioad
de timp suficient de lung pentru a constitui un loc fix de afaceri (vezi paragraful 6 la 6.3) i
c activitile care snt desfurate acolo depesc activitile referite n paragraful 4 al
articolului.
4.4
Un al treilea exemplu este acela al unei ntreprinderi de transport terestru care ar folosi
docul de ncrcare la depozitul clientului n fiecare zi pentru un numr de ani n scopul livrrii
mrfurilor cumprate de acel client. n acest caz, prezena ntreprinderii de transport terestru

la platforma de ncrcare ar fi astfel limitat nct ntreprinderea nu ar putea considera acel loc
ca fiind la dispoziia sa pentru a constitui o reprezentan permanent a acelei ntreprinderi.
4.5
Un al patrulea exemplu este acela al unui pictor/zugrav care, pentru doi ani, i petrece
trei zile din sptmn n cladirea de oficii a clientului su principal. n acest caz, prezena
pictorului/zugravului n acea cldire de oficii unde desfoar cele mai importante funcii ale
activitii sale de ntreprinztor (cum ar fi pictura/zugrvitul) constituie o reprezentan
permanent a acelui pictor/zugrav.
4.6
Cuvintelor prin care trebuie s li se acorde un sens larg astfel nct s se aplice
oricrei situaii n care activitile de ntreprinztor snt desfurate ntr-o locaie anume care
se afl la dispoziia ntreprinderii pentru acel scop. Astfel, de exemplu, o ntreprindere
angajat n pavarea unei strzi va fi considerat ca desfurndu-i activitatea de ntreprinztor
prin locaia unde aceast activitate se desfoar.
5.
Conform definiiei, locul de afaceri trebuie s fie unul fix. Deci n mod normal ar
trebui s existe o legtur ntre locul de desfurare a sctivitii de ntreprinztor i un anumit
punct geografic. Nu are importan pe ce perioad o ntreprindere a unui Stat Contractant
opereaz n cellalt Stat Contractant, dac nu o face ntr-un loc distinct, dar asta nu nseamn
c echipamentele ce constituie un loc de afaceri trebuie de fapt s fie fixate pe solul pe care se
afl. Este suficient ca echipamentele s rmn ntr-un anumit loc (n afara cazului din
paragraful 20 de mai jos).
5.1. Acolo unde natura activitii de ntreprinztor desfurat de o ntreprindere este astfel
nct aceast activitate este deseori mutat ntre locaii nvecinate, ar putea exista dificulti n
determinarea existenei unui singur loc de afaceri (daca dou locuri de afaceri snt ocupate
i celelalte cerine ale articolului 5 snt ntrunite, ntreprinderea va avea desigur dou
reprezentane permanente). Aa cum se arat n paragrafele 18 i 20 de mai jos, un singur loc
de afaceri va fi considerat n general ca existent acolo unde, n lumina naturii afacerii, o
anumit locaie n cadrul careia activitile snt mutate ar putea fi identificat ca fiind un
intreg comercial i geografic coerent n legatur cu acea afacere.
5.2
Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple. O min n mod clar constituie un singur
loc de afaceri chiar dac activitile de ntreprinztor s-ar putea muta dintr-o locaie n alta n
care poate fi o min foarte mare deoarece constituie o singur unitate geografic i comercial
legat de activitatea de minerit. n mod similar, un oficiu hotel n care o firm de
consultan n mod regulat nchiriaz diferite oficii ar putea fi considerat ca fiind un singur loc
de afaceri a acelei firme din moment ce, n acel caz, cldirea constituie un ntreg geografic i
hotelul este un singur loc de afaceri pentru firma de consultan. Din acelai motiv, o strad
pietonal, o pia n aer liber, sau un trg aflate n zone diferite n care un comerciant i
stabilete n mod regulat standul, reprezint un singur loc de afaceri pentru acel comerciant.
5.3
Prin contrast, acolo unde nu exist coeren comercial, faptul c activitile pot fi
desfurate n cadrul unei arii geografice limitate nu trebuie s conduc la considerarea acelei
arii ca fiind un singur loc de afaceri. De exemplu, atunci cnd un pictor/zugrav lucreaz
succesiv pe baza unei serii de contracte distincte pentru un numr de clieni diferii ntr-o
cladire de oficii astfel nct nu se poate spune c exist un singur proiect pentru revopsirea
cldirii, cldirea nu trebuie considerat ca fiind un singur loc de afaceri n scopul acelei
lucrri. Dei, n exemplul diferit al unui pictor/zugrav care, pe baza unui singur contract preia
o lucrare care privete o ntreag cldire pentru un singur client, aceasta constituie un singur

proiect pentru acel pictor/zugrav i cldirea ca un ntreg poate fi atunci considerat ca un

singur loc de afaceri pentru scopul acelei lucrri care atunci va constitui un ntreg geografic i
comercial coerent.
5.4
Dimpotriv, unei arii n care activitile snt desfurate ca parte a unui singur proiect
care consituie un ntreg comercial coerent i-ar putea lipsi coerena geografic necesar pentru
a fi considerat un singur loc de afaceri. De exemplu, atunci cnd un consultant lucreaz n
diferite filiale n locaii separate ca urmare a unui singur proiect de training a angajailor unei
banci, fiecare filial ar trebui s fie considerat separat. Dei dac consultantul se mut de la
un oficiu la altul n cadrul aceleiai locaii a filialei, el ar trebui s fie considerat ca ramnnd
n acelai loc de afaceri. Singura locaie a filialei deine coerena geografic ce este absent
atunci cnd consultantul se mut ntre filiale din locaii diferite.
6.
Din moment ce locul de afaceri trebuie s fie fix, urmeaz de asemenea c o
reprezentan permanent poate fi considerat c exist numai dac locul de afaceri are un
anumit grad de permanen, adic dac nu este de natur pur temporar. Totui, un loc de
afaceri poate constitui o reprezentan permanent chiar dac el exist, n practic numai
pentru o perioad foarte scurt de timp datorit naturii activitii de ntreprinztor care poate fi
desfurat doar pentru acea perioad scurt de timp. Este uneori dificil de determinat dac
acesta este cazul. n timp ce practicile urmate de rile membre nu au fost consecvente n
ceea ce privete cerinele de timp, experiena a artat c reprezentanele permanente n mod
normal nu au fost considerate ca existente n situaiile n care o activitate de ntreprinztor a
fost desfurat ntr-o ar printr-un loc al afacerii care a fost meninut mai puin de ase luni
(dimpotriv, practica arat c au existat multe cazuri n care o reprezentan permanent a fost
considerat ca existent atunci cnd locul afacerii a fost meninut pentru o perioad mai mare
de ase luni). O excepie a fost acolo unde activitile erau de natur recurent; n astfel de
cazuri, fiecare perioad de timp n care locul este folosit trebuie s fie considerat n
combinaie cu numrul de ori n care acel loc este folosit (care se poate extinde peste un
numr de ani). O alt excepie a fost facut acolo unde activitile au constituit o activitate de
ntreprinztor care a fost desfurat exclusiv n acea ar; n aceast situaie activitatea de
ntreprinztor poate avea durat scurt datorit naturii sale, dar din moment ce este
desfurat n totalitate n acea ar, legtura sa cu acea ar este mai puternic. Pentru
uurina administrrii, rile ar putea dori s considere aceste practici atunci cnd au de a face
cu contradicii cum ar fi dac un anumit loc de afaceri care exist doar pentru o scurt
perioad de timp constituie o reprezentan permanent.
6.1
Aa cum se arat n paragrafele 11 i 19, ntreruperile temporare ale activitilor nu
determin o reprezentan permanent s nceteze a exista. n mod similar, aa cum se arat n
paragraful 6, atunci cnd un anumit loc de afaceri este utilizat doar pentru o perioad foarte
scurt de timp, dar o astfel de folosin are loc n mod regulat pe perioade lungi de timp, locul
afacerii nu ar trebui s fie considerat ca fiind de natur pur temporar.
6.2
De asemenea, pot exista cazuri n care un anumit loc al afacerii ar putea fi folosit pe
perioade foarte scurte de timp de un numr de activiti de ntreprinztor similare desfurate
de aceleai persoane sau persoane afiliate n ncercarea de a evita c acel loc s fie considerat
ca fiind utilizat pentru mai mult dect scopuri pur temporare de fiecare activitate de
ntreprinztor n parte. Remarcile la paragraful 18 cu privire la acordurile intenionate s
abuzeze de perioada de 12 luni prevzut n paragraful 3 s-ar aplica n mod egal n astfel de
cazuri.

6.3
Cnd un loc de afaceri care a fost la nceput, destinat folosirii pentru o asemenea
perioad scurt de timp nct nu ar fi constituit o reprezentan permanent, dar este de fapt
meninut pentru o asemenea perioad care nu poate fi considerat ca temporar, devine un loc
fix de afaceri i deci restrospectiv o reprezentan permanent. De asemenea un loc de
afaceri poate constitui de la nceputul su o reprezentan permanent cu toate c el a existat,
n practic, pentru o perioad foarte scurt de timp, dac drept consecin a unor circumstane
speciale (de exemplu, decesul contribuabilului, eecul unei investiii) a fost n mod prematur
lichidat.
7.
Pentru ca un loc de afaceri s constituie o reprezentan permanent, ntreprinderea ce
l utilizeaz trebuie s-i desfsoare activitatea de ntreprinztor integral sau parial prin
acesta. Dup cum s-a menionat n paragraful 3 de mai sus, activitatea nu trebuie s aib un
caracter productiv. n plus, activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist nici
o ntrerupere a operaiilor, dar operaiunile trebuie s fie desfurate n mod regulat.
8.
Cnd proprietile tangibile, cum ar fi spaiile, echipamentele industriale, comerciale
sau tiinifice, cldirile sau proprieti intangibile cum ar fi patentele, procedurile i
proprietile similare, snt nchiriate unor tere pri prin intermediul unui loc fix de afaceri
meninut de o ntreprindere a unui Stat Contractant n cellalt Stat Contractant, aceast
activitate n general va face din locul de afaceri o reprezentan permanent. Acelai lucru se
aplic dac capitalul este la dispoziie printr-un loc fix de afaceri. Dac o ntreprindere a unui
Stat nchirieaz echipamente, cldiri sau proprieti intangibile unei ntreprinderi din cellalt
Stat fr a menine pentru aceste activiti de nchiriere un loc fix de afaceri n cellalt Stat,
spaiile nchiriate, echipamentele ICS, cldirile sau proprietile intangibile, ca atare, nu vor
constitui o reprezentan permanent al proprietarului cu condiia c, contractul s fie limitat
la simpla nchiriere a echipamentelor industriale, comerciale sau tiinifice, etc. Acesta este
cazul chiar dac, spre exemplu, proprietarul asigur personal dup instalarea echipamentului
pentru a opera echipamentul cu condiia c responsabilitatea lor este limitat numai la
operarea sau ntreinerea echipamentelor industriale, comerciale sau tiinifice, sub
conducerea, responsabilitatea i controlul chiriaului. Dac personalul are responsabiliti mai
largi, spre exemplu, participarea la deciziile referitoare la activitatea pentru care este folosit
echipamentul, sau dac acetia opereaz, deservesc, inspecteaz i ntrein echipamentul sub
controlul i responsabilitatea proprietarului, atunci activitatea proprietarului poate s mearg
mai departe dect un simplu leasing de echipamente industriale, comerciale sau tiinifice i
poate constitui o activitate de ntreprinztor. ntr-un asemenea caz se poate considera c exist
o reprezentan permanent, dac criteriul permanenei este satisfcut. Cnd o asemenea
activitate este conectat cu, sau similar n caracterul su cu, cele meionate n paragraful 3, se
aplic limita de timp de 12 luni. Alte cazuri trebuiesc determinate n funcie de circumstane.
9.
Leasingul de containere este un caz particular al leasingului de echipamente industriale
sau comerciale care are totui anumite particulariti. Problema de a determina circumstanele
n care o ntreprindere implicat n leasingul de containere, ar trebui considerat ca avnd o
reprezentan permanent ntr-un alt Stat este discutat pe larg n raportul intitulat
Impozitarea Veniturilor Realizate din Leasingul de Containere.
10.
Activitatea de ntreprinztor a unei ntreprinderi este desfurat n special de un
antreprenor sau de persoane aflate ntr-o relaie de angajare retribuit cu ntreprinderea
(personal). Acest personal include angajaii i alte persoane ce primesc instruciuni de la
ntreprindere (de exemplu, ageni dependeni). Puterea acestui personal n relaiile sale cu
tere persoane este irelevant. Nu are nici o importan dac agentul dependent este autorizat

sau nu s ncheie contracte dac acesta lucreaz la locul fix de afaceri (conform paragrafului
35 de mai jos). Dar cu toate astea o reprezentan permanent poate exista dac activitatea
ntreprinderii este desfurat n principal cu echipamente automatice, activitile personalului
fiind restrnse la instalarea, operarea, controlul i ntreinerea a acestor echipamente. Dac
automatele de vndut sau de jocuri i instalarea lor de o ntreprindere a unui Stat n cellalt
Stat, constituie sau nu o reprezentan permanent, depinde de faptul dac ntreprinderea
desfoar sau nu o activitate de ntreprinztor n afara instalrii iniiale a automatelor. Nu
exist o reprezentan permanent dac ntreprinderea doar instaleaz automatele i apoi
acord n leasing automatele ctre alte ntreprinderi. Totui, o reprezentan permanent poate
exista dac ntreprinderea care instaleaz automatele, de asemenea, le exploateaz i le
menine n numele ei propriu. Aceasta se aplic de asemenea dac automatele snt exploatate
i ntreinute de un agent dependent de ntreprindere.
11.
O reprezentan permanent ncepe s existe imediat ce ntreprinderea ncepe s i
desfsoare activitatea prin intermediul unui loc fix de afaceri. Acesta este cazul cnd
ntreprinderea pregtete, la locul afacerii, activitatea pentru care locul afacerii va servi
permanent. Perioada de timp n care se nfiineaz locul fix de afaceri al unei ntreprinderi nu
ar trebui s se includ, cu condiia c aceast activitate s fie substanial diferit de activitatea
pentru care locul fix de afaceri va servi permanent. Reprezentana permanent nceteaz s
mai existe odat cu transmiterea locului fix de afaceri sau prin ncetarea oricrei activiti prin
intermediul lui, aceasta fiind cnd toate aciunile i msurile n conexiune cu fostele activiti
ale reprezentanei permanente iau sfrit (ncheierea tranzaciilor comerciale curente,
ntreinerea i repararea facilitilor). Totui, o ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate
fi privit ca o ncheiere. Dac locul fix de afaceri este nchiriat ctre o alt ntreprindere, el va
servi n mod normal numai activitilor acelei ntreprinderi n locul celor ale proprietarului; n
general, reprezentana permanent al proprietarului nceteaz s existe, cu excepia cnd
continu s i desfoare o activitate de ntreprinztor proprie, prin intermediul unui loc fix
de afaceri.
Paragraful 2
12.
Acest paragraf conine o list, dar n nici un caz exhaustiv, de exemple, fiecare dintre
ele poate fi privit, prima facie, ca i constituind o reprezentan permanent. Dup cum aceste
exemple snt destinate a fi vzute pe fundalul definiiei generale date n paragraful 1, se
presupune c Statele Contractante interpreteaz termenii prezentai, loc de conducere,
filial, oficiu, etc. ntr-un asemenea mod astfel c asemenea locuri de afaceri constituie
reprezentane permanente numai dac ndeplinesc condiiile din paragraful 1.
13.
Termenul loc de conducere a fost menionat separat, deoarece nu este n mod
necesar un oficiu. Totui, cnd legislaiile celor dou State Contractante nu conin conceptul
de loc de conducere ca fiind distinct de un oficiu, nu va fi necesar s se fac referire la
termenul anterior n conveniile lor bilaterale.
14.
Subparagraful f) prevede c minele, puurile de petrol sau gaz, carierele de piatr sau
orice alte locuri de extracie a unor astfel de resurse naturale snt reprezentane permanente.
Termenul orice alt loc de extracie a resurselor naturale trebuie interpretat n sens larg. El
include, de exemplu, toate locurile de extracie a hidrocarburilor indiferent dac snt off-shore
sau nu.

15.
Subparagraful f) se refer la extracia resurselor naturale, dar nu menioneaz
explorarea a unor asemenea resurse, indiferent dac snt off-shore sau nu. Prin urmare, oricnd
veniturile din asemenea activiti snt considerate a fi profituri ale ntreprinderii, problema
dac aceste activiti snt desfurate prin intermediul unei reprezentane permanente este
guvernat de paragraful 1. Din moment ce totui, nu a fost posibil s se ajung la un punct de
vedere comun asupra problemelor de baz de atribuire a drepturilor de impozitare i de
calificare a veniturilor din activitile de explorare, Statele Contractante pot s se nteleag s
ntroduc prevederi speciale. Ele, spre exemplu, pot s se nteleag ca o ntreprindere a unui
Stat Contractant, cu privire la activitile de exploatare a resurselor naturale ntr-un loc sau
zon din cellalt Stat Contractant:
a) se va considera c nu are o reprezentan permanent n acel cellalt Stat; sau
b) se va considera c desfsoar asemenea activiti prin intermediul unei
reprezentane permanente n cellalt Stat; sau
c) se va considera c desfsoar asemena activiti printr-o reprezentan permanent
n acel cellalt Stat, dac aceste activiti dureaz mai mult dect o perioad specificat
de timp.
Mai mult dect att, Statele Contractante pot s se nteleag s supun veniturile realizate din
acest tip de activiti oricror altor reguli.
Paragraful 3
16.
Acest paragraf prevede n mod expres c un antier de construcii sau un proiect de
construcii sau de instalaii constituie o reprezentan permanent numai dac dureaz mai
mult de 12 luni. Oricare din acele elemente care nu ndeplinesc condiiile nu constituie ele n
sine o reprezentan permanent, chiar dac snt n cadrul unei instalaii, spre exemplu un
oficiu sau un atelier n ntelesul paragrafului 2, asociat cu activitatea de construcie. Totui,
acolo unde un astfel de oficiu sau atelier este folosit pentru un numr de proiecte de
construcii i activitile realizate acolo prevaleaz fa de cele menionate n paragraful 4, va
fi considerat o reprezentan permanent dac condiiile articolului snt, de altfel, ntrunite
chiar dac niciunul din proiecte nu implic un antier de construcii sau un proiect de
construcii sau de instalaii care dureaza mai mult de 12 luni. De accea, n acel caz, situaia
atelierului sau a oficiului va fi diferit de aceea a antierelor sau a proiectelor, niciunul din ele
nu va constitui o reprezentan permanent i va fi important s se asigure c doar profiturile
atribuite adecvat funciilor realizate i riscurilor asumate prin acel oficiu sau atelier snt
atribuite reprezentanei permanente. Acesta poate include profituri atribuibile funciilor
realizate i riscurilor asumate cu privire la diferitele antiere de construcii dar numai n limita
faptului c aceste funcii i riscuri snt atribuite n mod corespunztor oficiului.
17.
Termenul de antier de construcii sau proiect de construcii sau de instalaii include
nu numai construciile de cldiri, dar de asemenea i construciile de drumuri, poduri sau
canale, renovarea cldirilor, drumurilor, podurilor sau canalelor (implicnd mai mult dect
simpla ntreinere sau redecorare), montarea de conducte, excavarea i drenarea. n plus,
termenul proiect de instalaii nu este restricionat la o instalare legat de un proiect de
construcii; el include, de asemenea, instalarea de echipamente noi, cum ar fi un mecanism
complex, ntr-o cladire existent sau n afara cldirii. Planificarea i supravegherea ridicrii
unei cldiri snt acoperite de paragraful 3 Statele care doresc s modifice textul paragrafului
pentru a prevede n mod expres acest lucru snt libere s ntroduc aceast prevedere n
conveniile lor bilaterale.

18.
Testul de 12 luni se aplic fiecrui antier sau proiect individual. Pentru a determina
perioada n care a existat un antier sau un proiect, nu ar trebui s se ia n considerare timpul
petrecut anterior de ctre contractorul respectiv pe alte antiere sau proiecte care snt total
neconectate cu acesta. Un antier de construcii ar trebui privit ca o unitate de sine stttoare,
chiar dac este bazat pe mai multe contracte, cu condiia s formeze un ntreg coerent din
punct de vedere comercial i geografic. Conform acestei prevederi, un antier de construcii
formeaz o unitate de sine stttoare, chiar dac comenzile au fost date de mai multe persoane
(de exemplu, pentru un rnd de case). Pragul de 12 luni a dat natere la abuzuri; uneori s-a
constatat c ntreprinderile (n principal contractorii sau subcontractorii care lucreaz pe
platforma continental sau snt angajai n activiti care conectate cu explorarea i
exploatarea platformei continentale) i mpart contractele lor n mai multe pri, fiecare
acoperind o perioad de timp mai scurt de 12 luni i atribuite unei societi diferite, care este
totui n proprietatea aceluiai grup. n afara faptului c asemenea abuzuri pot, n funcie de
circumstane, s cad sub incidena aplicrii regulilor legislative sau judiciare anti-evitare,
rile implicate n aceast problem pot adopta soluii n cadrul negocierilor bilaterale.
19.
Un antier exist de la data la care contractorul ncepe lucrul su, incluznd orice
munc pregtitoare, n ara n care se va stabili construcia, de exemplu, dac el instaleaz un
oficiu de planificare pentru construcie. n general, el continu s existe pn cnd lucrul este
terminat sau permanent abandonat. Nu ar trebui s se considere c un antier a ncetat s
existe cnd lucrul este temporar ntrerupt. ntreruperile temporare sau sezoniere ar trebui
incluse n determinarea perioadei de activitate a unui antier. ntreruperile sezoniere includ i
ntreruperile datorate condiiilor meteorologice nefavorabile. ntreruperile temporare pot fi
cauzate, de exemplu, de lipsa materialelor sau de dificultile cu fora de munc. Deci, spre
exemplu, dac contractorul a nceput s lucreze la un drum la 1 mai, s-a oprit din lucru la 1
noiembrie din cauza condiiilor meterologice nefavorabile sau din cauza lipsei de materiale,
dar i-a reluat lucrul la 1 februarie n anul urmtor, terminnd construirea drumului la data de
1 iunie, acest proiect de construcie ar trebui s fie considerat ca o reprezentan permanent
pentru c au trecut 13 luni de la data cnd a nceput lucrul pentru prima dat (1 mai) i data la
care a finalizat lucrul (1 iunie al anului urmtor). Dac o ntreprindere (contractorul general)
care a contractat execuia unui proiect cuprinztor, subcontracteaz pri dintr-un asemenea
proiect ctre alte intreprinderi (subcontractori), perioada petrecut de subcontractor lucrnd la
antierul de construcii trebuie s fie considerat ca fiind o perioad petrecut de contractorul
general la proiectul de construcii. Subcontractorul nsui are o reprezentan permanent la
antier, dac activitile sale dureaz mai mult de 12 luni.
19.1 n cazul societilor civile fiscal transparente, testul de 12 luni este aplicat la nivelul
societii civile n ceea ce privete propriile sale activiti. Dac perioada de timp petrecut la
antier de ctre membrii societii civile i angajaii societii civile depete 12 luni,
activitatea desfurat de societatea civil va fi prin urmare considerat a avea o reprezentan
permanent. De aceea, fiecare membru al societii civile va fi considerat c are o
reprezentan permanent n scopuri fiscale pe partea sa din profiturile ntreprinderii obinute
de societatea civil, indiferent de timpul petrecut de acesta la antier.
20.
Natura proiectului de construcie sau de instalaie poate fi n aa fel nct activitatea
contractorului trebuie s fie mutat continuu sau cel puin din timp n timp, pe msura ce
proiectul progreseaz. Acesta ar fi de exemplu cazul n care se construiesc drumuri sau canale,
se dreneaz ci de ape sau se instaleaz conducte. n mod similar, acolo unde pri dintr-o
structur substanial, cum ar fi o platform off-shore, snt asamblate n locaii diferite dintr-o

ar i mutate ctre o alt locaie din ar pentru asamblarea final, aceasta este parte a unui
singur proiect. n asemenea cazuri, nu are importan dac fora de munc nu este prezent
pentru 12 luni ntr-un anumit loc. Activitile prestate n fiecare punct snt parte dintr-un
singur proiect, i acel proiect trebuie privit ca o reprezentan permanent, dac, ca i un
ntreg, dureaz mai mult de 12 luni.
Paragraful 4
21.
Acest paragraf prezint un numr de activiti de ntreprinztor care snt tratate ca
excepii de la definiia general prezentat n paragraful 1 i care nu snt reprezentane
permanente, chiar dac activitatea se desfoar prin intermediul unui loc fix de afaceri.
Trstura comun a acestor activiti este c ele snt, n general, activiti pregtitoare sau
auxiliare. Aceasta este exprimat n mod explicit n cazul excepiei menionate n
subparagraful e), care de fapt are valoarea unei restricii generale a scopului definiiei
coninute n paragraful 1. Mai mult dect att, subparagraful f) asigur c combinaiile
activitilor menionate n subparagrafele de la a) la e) n acelai loc fix de afaceri va fi
considerat a nu fi o reprezentan permanent, cu condiia c activitatea general rezultat
din aceast combinaie are un caracter pregtitor sau auxiliar. Deci, prevederile paragrafului 4
au ca scop s previn ca o ntreprindere a unui Stat s fie impozitat n cellalt Stat, dac
desfoar n cellalt Stat activiti cu caracter pur pregtitor sau auxiliar.
22.
Subparagraful a) se refer numai la cazul n care o ntreprindere achiziioneaz
utilizarea facilitilor pentru depozitarea, expunerea sau livrarea propriilor mrfuri sau
produse. Subparagraful b) se refer la stocul de produse n sine i prevede c stocul, ca atare,
nu va fi tratat ca o reprezentan permanent, dac este meninut n scopul depozitrii,
expunerii sau livrrii. Subparagraful c) vizeaz cazul n care un stoc de mrfuri sau produse ce
aparin unei ntreprinderi este prelucrat de o a doua ntreprindere, n numele sau n contul
primei ntreprinderi menionate. Referina la colectarea de informaii din subparagraful d)
intenioneaz s includ cazul unui oficiu de pres care nu are alt scop dect acela de a aciona
c unul din mai multe tentacule ale societii mam; pentru a scuti un astfel de oficiu nu
este altceva dect s se extind conceptul de simpl achiziie.
23.
Subparagraful e) prevede c locul fix de afaceri prin intermediul cruia ntreprinderea
i exercit numai o activitate care are pentru ntreprindere un caracter pregtitor sau auxiliar,
nu este considerat o reprezentan permanent. Formularea acestui subparagraf nu necesit
elaborarea unei liste exhaustive a excepiilor. n plus, acest subparagraf prevede o excepie
generalizat de la definiia general din paragraful 1, i cnd este citit mpreun cu acel
paragraf, precede un test mai selectiv prin care s se determine ceea ce este o reprezentan
permanent. ntr-un grad considerabil limiteaz acea definiie i exclude din scopul su destul
de larg un numr de forme de organizaii economice, care dei snt desfurate printr-un loc
fix de afaceri, nu ar trebui s fie tratate ca reprezentane permanente. Este recunoscut c un
asemenea loc de afaceri poate contribui foarte bine la productivitatea ntreprinderii, dar
serviciile pe care le presteaz snt aa de ndeprtate de realizarea efectiv a profiturilor, nct
este dificil s se distribuie orice profituri locului fix de afaceri n cauz. Exemple snt locuri
fixe de afaceri folosite numai n scopul reclamei sau furnizrii de informaii sau cercetrii
tiintifice sau pentru deservirea unui patent sau contract de know-how, dac asemenea
activiti au un caracter pregtitor sau auxiliar.
24.
Deseori este dificil s se disting ntre activitile care au un caracter pregtitor sau
auxiliar i acelea care nu au acest caracter. Criteriul decisiv este dac activitatea unui loc fix

de afaceri, formeaz sau nu n sine o parte esenial i semnificativ a activitii ntreprinderii

ca ntreg. Fiecare caz individual va trebui s fie examinat lundu-se n considerare propriile
merite. n orice caz, un loc fix de afaceri al crui scop general este unul care este identic cu
scopul general al ntregii ntreprinderi, nu exercit o activitate pregtitoare sau auxiliar. Cnd,
spre exemplu, deservirea patentelor i know-how-ului este scopul unei ntreprinderi, un loc fix
de afaceri al unei astfel de ntreprinderi ce desfoar o astfel de activitate nu poate s obin
beneficiile din subparagraful e). Un loc fix de afaceri care are funcia de a conduce o
ntreprindere sau chiar numai o parte dintr-o ntreprindere sau a unui grup al unui concern, nu
poate fi privit ca desfurnd o activitate pregtitoare sau auxiliar, pentru c o astfel de
activitate de conducere depete acest nivel. Dac ntreprinderile cu ramificaii internaionale
fondeaz aa-numitele oficii de conducere n Statele n care i menin filiale, reprezentane
permanente, ageni sau persoane care dein licena lor, astfel de oficii care au funcii de
supraveghere i de coordonare pentru toate departamentele ntreprinderii localizate n
regiunea n cauz, o reprezentan permanent va fi considerat n mod normal c exist,
deoarece oficiul de conducere poate fi privit ca un oficiu conform nelesului paragrafului 2.
Cnd un concern internaional mare a delegat toate funciile de conducere oficiilor sale de
conducere regionale, astfel nct funciile oficiului principal al concernului snt limitate numai
la supravegherea general (aa-numitele ntreprinderi policentrice), oficiile regionale de
conducere vor trebui s fie privite ca loc de conducere n cadrul nelesului subparagrafului
a) al paragrafului 2. Funcia de conducere a unei ntreprinderi, chiar dac acoper numai o
anumit arie a operaiunilor concernului, constituie o parte esenial a operaiunilor
economice ale ntreprinderii i de aceea nu poate sub nici o form s fie privit ca o activitate
care are un caracter pregtitor sau auxiliar conform nelesului din subparagraful e) al
paragrafului 4.
25.
O reprezentan permanent poate fi de asemenea constituit dac o ntreprindere
menine un loc fix de afaceri pentru a furniza piese de schimb clienilor pentru echipamentele
livrate clienilor, sau pentru a ntreine sau repara astfel de echipamente, pentru c aceasta
trece de dincolo de simpla livrare menionat n subparagraful a) al paragrafului 4. Din
moment ce aceste organizaii dup-vnzare presteaz o parte semnificativ i esenial a
serviciilor unei ntreprinderi vis--vis de clienii si, activitile lor nu snt pur auxiliare.
Subparagraful e) se aplic numai dac activitatea locului fix de afaceri este limitat la un
caracter pregtitor sau auxiliar. Acesta nu va fi cazul n care, de exemplu, locul fix de afaceri
nu furnizeaz numai informaii, dar furnizeaz de asemenea i planuri etc. realizate special n
scopurile clienilor individuali. Nu ar fi nici cazul n care o instituie de cercetare s-ar implica
nsi n activitatea de manufactur.
26.
Mai mult dect att, subparagraful e) face o clarificare c activitile unui loc fix de
afaceri trebuie s fie desfurate pentru ntreprindere. Un loc fix de afaceri care presteaz
servicii nu numai ntreprinderii sale, ci direct i altor ntreprinderi, spre exemplu altor societi
ale unui grup din care face parte societatea care posed locul fix, nu se vor ncadra n scopul
subparagrafului e).
26.1 Un alt exemplu este acela al facilitilor, cum ar fi cablurile sau conductele care
traverseaz teritoriul unei ri. n afara faptului c veniturile obinute de proprietar sau
operator a unor astfel de faciliti din folosina lor de ctre alte ntreprinderi este acoperit de
articolul 6 acolo unde acestea constituie proprieti imobiliare conform paragrafului 2 al
articolului 6, ntrebarea care se poate adresa este dac paragraful 4 se aplic acestora. Acolo
unde aceste faciliti snt folosite pentru a transporta proprietatea care aparine altor
ntreprinderi, subparagraful a), care este restricionat n a livra mrfuri sau produse

aparinnd ntreprinderii care folosete facilitatea, nu se va aplica n ceea ce-l privete pe

proprietarul sau pe operatorul acestor faciliti. De asemenea, subparagraful e) nu va fi
aplicabil n ceea ce privete acea ntreprindere din moment ce cablul sau conducta nu snt
folosite doar pentru ntreprindere i folosina lor nu are caracter pregtitor sau auxiliar dat de
natura activitii acelei ntreprinderi. De aceea, situaia este diferit acolo unde o ntreprindere
deine i opereaz un cablu sau o conduct care traverseaz teritoriul unei ri doar n
scopurile transportrii propriilor proprieti i un astfel de transport este numai incidental
afacerii acelei ntreprinderi, ca n cazul unei ntreprinderi din domeniul rafinrii petrolului i
care deine i opereaz o conduct care traverseaz teritoriul unei ri doar n scopul
transportrii propriului petrol la rafinria sa localizat n alt ar. ntr-un astfel de caz,
subparagraful a) va fi aplicabil.
27.
Dup cum s-a menionat deja n paragraful 21 de mai sus, paragraful 4 are scopul de a
prevedea excepiile de la definiia general din paragraful 1 n legtur cu locurile fixe de
afaceri care snt angajate n activiti ce au un caracter pregtitor sau auxiliar. De aceea, n
conformitate cu subparagraful f) al paragrafului 4, faptul c un loc fix de afaceri combin
oricare din tipurile de activiti menionate n subparagrafele de la a) la e) ale paragrafului 4
nu nseamn de la sine c exist o reprezentan permanent. Att timp ct activitatea
combinat a unui asemenea loc fix de afaceri este numai pregtitoare sau auxiliar, se va
considera c nu exist o reprezentan permanent. Astfel de combinaii nu trebuie privite n
mod rigid, ci ar trebui analizate n funcie de circumstanele particulare. Criteriul caracter
pregtitor sau auxiliar trebuie interpretat n acelai mod n care este prevzut pentru acelai
criteriu din subparagraful e) (conform paragrafelor 24 i 25 de mai sus). Statele care doresc s
permit orice combinaie a elementelor menionate n subparagrafele de la a) la e), indiferent
dac este ndeplinit criteriul caracterului pregtitor sau auxiliar al unei asemenea combinaii,
snt libere s fac acest lucru prin eliminarea cuvintelor de la prevzut la caracter din
subparagraful f).
27.1 Subparagraful f) nu prezint importan ntr-un caz n care o ntreprindere i menine
mai multe locuri fixe de afaceri n nelesul subparagrafelor de la a) la e) cu condiia c ele s
fie separate unele de altele local i organizaional, iar n acest caz fiecare loc de afaceri trebuie
privit separat i izolat, pentru a decide dac exist sau nu o reprezentan permanent.
Locurile de afaceri nu snt separate organizaional atunci cnd fiecare din ele realizeaz ntrun Stat Contractant funcii complementare cum ar fi primirea i stocarea mrfurilor ntr-un
loc, distribuirea acelor mrfuri prin intermediul altuia. O ntreprindere nu poate fragmenta o
activitate operaional nchegat n mai multe operaii mici pentru a demonstra c fiecare este
implicat numai ntr-o activitate pregtitoare sau auxiliar.
28.
Locurile fixe de afaceri menionate n paragraful 4 nu pot fi considerate a constitui
reprezentane permanente atta timp ct activitile lor snt restricionate la funciile care snt o
condiie necesar pentru a stabili dac locul fix de afaceri nu este o reprezentan permanent.
Acesta va fi cazul chiar dac contractele necesare pentru nfiinarea i desfurarea activitii
snt ncheiate de nsi cei care snt rspunztori nii de locurile de afaceri. Angajaii
locurilor de afaceri, n nelesul paragrafului 4, care snt autorizai s ncheie asemenea
contracte nu vor fi privii ca ageni conform semnificaiei paragrafului 5. Un astfel de caz ar fi
o instituie de cercetare al crei director este autorizat s incheie contractele necesare pentru
ntreinerea instituiei i care i exercit autoritatea n cadrul funciilor instituiei. Totui, o
reprezentan permanent exist dac locul fix de afaceri ce exercit oricare din funciile
enumerate n paragraful 4, le-ar exercita nu numai n numele ntreprinderii de care aparine,
dar i n numele altor ntreprinderi. Dac, de exemplu, o agenie de publicitate meninut de o

ntreprindere s-ar implica de asemenea n activiti de publicitate pentru alte ntreprinderi,

aceasta va fi privit ca o reprezentan permanent a ntreprinderii de care este meninut.
29.
Dac un loc fix de afaceri conform paragrafului 4 este considerat a nu fi o
reprezentan permanent, aceast excepie se aplic de asemenea i lichidrii proprietii
mobiliare ce face parte din proprietatea de afaceri a locului de afaceri n momentul ncheierii
activitii ntreprinderii n aceste faciliti (conform paragrafului 11 de mai sus i paragrafului
2 al articolului 13). Din moment ce, de exemplu, expunerea produselor este exceptat
conform subparagrafelor a) i b), vnzarea produselor la incheierea unei expoziii comerciale
sau a unei convenii este acoperit de aceast excepie. Excepia nu se aplic desigur vnzrii
produselor care nu snt prezentate n mod real la o expoziie comercial sau convenie.
30.
Un loc fix al afacerii folosit att pentru activitile care snt considerate excepii
(paragraful 4) ct i pentru alte activiti, va fi privit ca o singur reprezentan permanent i
impozabil n ceea ce privete ambele tipuri de activiti. Acesta ar fi cazul, spre exemplu, dac
un magazin meninut pentru livrarea de mrfuri este de asemenea angajat n vnzri.
Paragraful 5
31.
Este un principiu general acceptat c o ntreprindere ar trebui tratat ca avnd o
reprezentan permanent ntr-un Stat dac este n anumite condiii o persoan care acioneaz
pentru ea, chiar dac ntreprinderea poate s nu aib un loc fix de afaceri n acel Stat conform
semnificaiei paragrafelor 1 i 2. Aceast prevedere are intenia de a da acelui Stat dreptul de
impozitare n aceste cazuri. Deci, paragraful 5 stipuleaz condiiile n care o ntreprindere este
considerat a avea o reprezentan permanent cu referire la orice activitate a unei persoane
care acioneaz pentru ea. Paragraful a fost remodificat n Convenia Model din 1977 pentru a
clarifica intenia prevederii corespunztoare din Modelul Conveniei din 1963, fr a modifica
substana sa cu excepia extinderii activitilor exceptate ale unei persoane.
32.
Persoanele ale cror activiti pot crea o reprezentan permanent pentru ntreprindere
snt aa-numiii ageni dependeni, spre exemplu, persoane, indiferent dac snt angajai sau
nu, care nu snt ageni independeni ce se ncadreaz n paragraful 6. Astfel de persoane pot fi
att persoane fizice ct i societi i nu trebuie s fie rezideni, nici s aib un loc de afaceri n
Statul n care acioneaz pentru ntreprindere. Nu ar fi n interesul relaiilor economice
internaionale s se prevad c meninerea oricrei persoane dependente ar duce la o
reprezentan permanent pentru ntreprindere. Un astfel de tratament trebuie limitat la
persoanele care innd cont de scopul autoritii lor sau naturii activitii lor, implic
ntreprinderea ntr-o anumit limit n activitile de ntreprinztor din Statul respectiv. Prin
urmare, paragraful 5 procedeaz n baza faptului c numai persoanele ce au mputernicirea de
a ncheia contracte pot conduce la o reprezentan permanent pentru ntreprinderea care le
menine. ntr-un asemenea caz persoana are mputernicire suficient pentru a obliga
participarea ntreprinderii n activitatea de ntreprinztor din Statul respectiv. Folosirea
termenului reprezentan permanent n acest context, presupune desigur, c acea persoan
face uz de mputernicirea sa n mod repetat i nu numai n cazuri izolate.
32.1 De asemenea, fraza mputernicirea de a ncheia contracte n numele ntreprinderii nu
restrnge aplicarea paragrafului unui agent care ncheie contracte n numele ntreprinderii;
paragraful se aplic n aceeai msur unui agent care ncheie contracte care snt obligatorii
pentru ntreprindere, chiar dac acele contracte nu snt de fapt din numele ntreprinderii. Lipsa
implicrii active a ntreprinderii n tranzacii poate fi o dovad a acordrii mputernicirii ctre

un agent. De exemplu, un agent poate fi considerat ca avnd mputernicirea efectiv de a

ncheia contracte n care el solicit i primete (dar nu finalizeaz oficial) comenzi care snt
trimise direct la un depozit din care mrfurile snt livrate i unde ntreprinderea strin aprob
tranzaciile n mod obinuit.
33.
mputernicirea de a ncheia contracte trebuie s acopere contractele referitoare la
operaiunile care constituie activitatea corespunztoare de ntreprinztor a ntreprinderii. Ar fi
irelevant, spre exemplu, dac o persoan a avut mputernicirea s angajeze angajai pentru
ntreprindere pentru a asista activitatea persoanei respective pentru ntreprindere sau dac
persoana a fost mputernicit s ncheie, n numele ntreprinderii, contracte similare legate
numai de operaiunile interne. Mai mult dect att, autoritatea trebuie s fie exercitat n mod
obinuit n cellalt Stat; indiferent dac acesta este sau nu cazul, ar trebui s se determine pe
baza realitilor comerciale ale situaiei. O persoan care este mputernicit s negocieze toate
elementele i detaliile unui contract ntr-un mod n care oblig ntreprinderea, poate s se
spun c i exercit mputernicirea n acel Stat, chiar dac contractul este semnat de o alt
persoan n Statul n care ntreprinderea este situat sau dac primei persoane nu i-a fost dat
oficial puterea de reprezentare. Totui, simpul fapt c o persoana a fost prezent sau chiar a
participat la negocierile dintr-un Stat dintre o ntreprindere i client nu va fi suficient, n sine,
pentru a concluziona c persoana a utilizat n acel stat o autoritate de a ncheia contracte n
numele ntreprinderii. Faptul c o persoan a fost prezent sau chiar a participat la astfel de
negocieri poate totui sa fie un factor relevant n determinarea funciilor exacte realizate de
acea persoan n numele ntreprinderii. Din moment ce, n virtutea paragrafului 4, meninerea
unui loc fix de afaceri numai n scopurile enumerate n acel paragraf se consider c nu
constituie o reprezentan permanent, o persoan a crei activiti snt restrnse la asemenea
scopuri nu va putea crea nici ea o reprezentan permanent.
33.1 Cerina ca un agent trebuie n mod obinuit s utilizeze o mputernicire pentru a
ncheia contracte reflect principiul subliniat n articolul 5, c prezena pe care o ntreprindere
o menine ntr-un Stat Contractant ar trebui s fie mai mult dect pur tranzitorie, dac
ntreprinderea este privit ca meninnd o reprezentan permanent i, deci o prezen
impozabil n acel Stat. ntinderea i frecvena activitii necesare pentru a concluziona c
agentul n mod obinuit utilizeaz mputernicirea de a contracta va depinde de natura
contractelor i a activitii de ntreprinztor a mandantului. Nu este posibil s se determine cu
exactitate frecvena testului. Nu n ultimul rnd, aceleai categorii de factori considerai n
paragraful 6 ar fi relevani pentru a face o astfel de determinare.
34.
Cnd cerinele stabilite n paragraful 5 snt ndeplinite, o reprezentan permanent a
unei ntreprinderi exist n msura n care persoana acioneaz pentru aceasta, adic nu numai
n msura n care o asemenea persoan utilizeaz mputernicirea de a ncheia contracte n
numele ntreprinderii.
35.
Conform paragrafului 5, numai acele persoane care ndeplinesc condiiile specifice pot
crea o reprezentan permanent; toate celelalte persoane snt excluse. Ar trebui s se in
cont, totui, c paragraful 5 pur i simplu prevede un test alternativ pentru a stabili dac o
ntreprindere are o reprezentan permanent ntr-un Stat. Dac ar putea s fie demonstrat c
ntreprinderea are o reprezentan permanent n nelesul paragrafelor 1 i 2 (supuse
prevederilor paragrafului 4), nu este necesar s se demonstreze c persoana responsabil este
o persoan care se ncadreaz n paragraful 5.
Paragraful 6

36.
Dac o ntreprindere a unui Stat Contractant desfoar activiti de ntreprinztor prin
intermediul unui broker, agent comisionar general sau orice fel de agent cu statut independent,
nu poate fi impozitat n cellalt Stat Contractant pentru acele activiti de ntreprinztor, dac
agentul acioneaz n cadrul activitii lui obinuite (conform paragrafului 32 de mai sus). Cu
toate c exist anumite motive ca un asemenea agent, reprezentnd o ntreprindere separat, nu
poate constitui o reprezentan permanent pentru o ntreprindere strin, paragraful 6 a fost
ntrodus n articol pentru mai mult claritate i accent.
37.
O persoan se va ncadra n scopul paragrafului 6, adic nu va constitui o
reprezentan permanent a ntreprinderii n numele creia acioneaz, numai dac
a)
b)

este independent de ntreprindere att din punct de vedere legal ct i economic,

i
acioneaz n cadrul activitii lui obinuite atunci cnd acioneaz n numele
ntreprinderii.

38.
Msura n care o persoan este independent de ntreprinderea reprezentat, depinde
de extinderea obligaiilor pe care le are aceast persoan vis--vis de ntreprindere. Dac
activitile comerciale ale persoanei pentru ntreprindere snt supuse unor instruciuni detaliate
sau unui control cuprinztor de ctre ea, o asemenea persoan nu poate fi privit ca
independent de ntreprindere. Un alt criteriu important va fi acela dac riscul antreprenorial
trebuie s fie suportat de ctre persoan sau de ctre ntreprinderea pe care o reprezint
persoana.
38.1 n legtur cu testul de dependen legal, trebuie s se rein ca controlul pe care o
societate mam l exercit asupra filialei sale n capacitatea sa de acionar nu este relevant n
considerarea dependenei sau nu a filialei n calitatea sa de agent pentru societatea mam.
Aceasta nu este n concordan cu regula din paragraful 7 al articolului 5. Dar aa cum indic
paragraful 41 din Comentarii, filiala poate fi considerat un agent dependent de societatea
mam prin aplicarea acelorai teste ca i n cazul societilor neafiliate.
38.2 Urmatoarele consideraii ar trebui luate n considerare pentru a determina dac un
agent poate fi considerat independent.
38.3 Un agent independent va fi n mod normal responsabil fa de mandantul su pentru
rezultatele muncii sale dar nu va fi subiect al controlului substanial n legtur cu maniera
prin care acea munca este realizat. El nu va fi subiect al unor instruciuni detaliate date de
mandant n legtur cu realizarea muncii. Faptul c mandantul se bazeaz pe deprinderile
speciale i cunotinele agentului este un indiciu al independenei.
38.4 Limitrile asupra extinderii activitii de ntreprinztor care poate fi desfurat de
agent afecteaz n mod cert scopul autoritii agentului. Totui, astfel de limitri nu au
relevan asupra dependenei determinate prin luarea n considerare a msurii n care agentul
exercit libertate n realizarea activitii de ntreprinztor n numele mandantului conform
scopului autoritii conferite de acord.
38.5 Poate fi o caracteristic a operrii unui acord faptul c un agent va furniza informaii
substaniale unui mandant n legtur cu activitatea de ntreprinztor desfurat potrivit
acordului. Acesta nu este n sine un criteriu suficient pentru a determina faptul c agentul este

dependent n afara cazului n care informaiile snt furnizate n timp ce urmrete obinerea
aprobrii de la mandant pentru modul n care activitatea de ntreprinztor trebuie desfurat.
Furnizarea informaiilor care intenioneaz doar s asigure buna derulare a acordului i
permanena unei bune relaii cu mandantul nu este un semn de dependen.
38.6 Un alt factor de luat n considerare n determinarea statutului de independen este
numrul mandanilor reprezentai de agent. Statutul de independen este puin probabil dac
activitile agentului snt realizate n ntregime sau aproape n ntregime doar n numele unei
ntreprinderi pe parcursul duratei unei activitii de ntreprinztor sau pe o perioad lung de
timp. Totui, acest lucru nu este n sine determinant. Toate faptele i circumstanele trebuie
luate n considerare pentru a determina dac activitile agentului constituie o afacere
autonom condus de el n care el insi asum riscurile i primete recompense prin folosirea
deprinderilor antreprenoriale i cunotinelor. Atunci cnd un agent acioneaz pentru un
numar de mandani n cadrul activitii lui obinuite i niciunul dintre acetia nu este
predominant n termenii activitii de ntreprinztor desfurate de agent, dependena legal
poate exista dac mandanii acioneaz astfel nct s controleze aciunile agentului n cadrul
activitii lui obinuite desfurate n numele lor.
38.7 Persoanele nu pot s fie considerate c acioneaz n cadrul activitii lor obinuite
dac, n locul ntreprinderii, asemenea persoane desfoar activiti care, din punct de vedere
economic, aparin mai degrab sferei ntreprinderii dect celei a operaiilor economice proprii.
Dac, spre exemplu, un agent comisionar nu numai vinde mrfurile sau produsele
ntreprinderii n nume propriu, dar de asemenea acioneaz n mod obinuit, n legtur cu
acea ntreprindere, ca i un agent permanent avnd mputernicirea de a ncheia contracte, el va
fi considerat n raport cu aceast activitate particular, a fi o reprezentan permanent, din
moment ce el astfel acioneaz n afara cadrul activitii lui obinuite (n principal, cea a unui
agent comisionar), n afara cazului n care activitile sale snt limitate la cele menionate la
sfritul paragrafului 5.
38.8 Pentru a decide dac anumite activiti fac sau nu parte din cadrul activitii lui
obinuite a unui agent, se vor examina cu precdere activitile de ntreprinztor desfurate
n mod obinuit conform profesiei agentului de broker, agent comisionar sau orice agent
independent, dect celelalte activiti de ntreprinztor desfurate de acel agent. n timp ce, n
mod normal comparaia ar trebui s fie fcut cu activitile obinuite conform profesiei de
agent, alte teste suplimentare pot fi folosite, n anumite circumstane, simultan sau alternativ,
de exemplu, atunci cnd activitile agentului nu au legtur cu profesia n sine.
39.
Conform definiiei termenului reprezentan permanent, o societate de asigurri a
unui Stat poate fi impozitat n cellalt Stat pe activitile sale de asigurare, dac are un loc fix
de afaceri conform nelesului paragrafului 1 sau dac i desfoar activitatea prin
intermediul unei persoane n nelesul paragrafului 5. Din moment ce ageniile societilor
strine de asigurri nu ndeplinesc nici una din cerinele de mai sus, se presupune c aceste
societi desfoar activiti pe scar larg ntr-un Stat fr a fi impozitate n acel Stat pe
profiturile lor obinute din aceste activiti. Pentru a preveni aceast posibilitate, diverse
convenii ncheiate de rile membre OCDE includ o prevedere care stipuleaz c societile
de asigurri ale unui Stat snt considerate a avea o reprezentan permanent n cellalt Stat
dac acestea colecteaz prime de asigurare n acel cellalt Stat prin intermediul unui agent
stabilit acolo altul dect un agent care deja constituie o reprezentan permanent n virtutea
paragrafului 5 sau asigur riscuri situate n acel teritoriu printr-un asemenea agent. Decizia
dac trebuie inclus sau nu ntr-o convenie o prevedere de acest fel va depinde de situaia

legal i faptic ce prevaleaz n Statele Contractante implicate. De aceea n mod frecvent nu

va fi luat n discuie o asemenea prevedere. innd cont de acest element, nu pare a fi
recomandabil s se introduc o prevedere de acest fel n Convenia Model.
Paragraful 7
40.
n general este acceptat c existena unei filiale nu presupune de la sine c acea filial
este o reprezentan permanent a societii sale mam. Aceasta deriv din principiul c, n
scopuri fiscale, o asemenea filial constituie o entitate juridic independent. Chiar dac
activitatea de ntreprinztor desfurat de o filial este condus de societatea mam, nu
nseamn c filiala este o reprezentan permanent a societii mam.
41.
Totui, o societate mam poate fi recunoscut, conform regulilor paragrafelor 1 sau 5
ale articolului, ca avnd o reprezentan permanent ntr-un Stat acolo unde o filial are un loc
de afaceri. Astfel, orice spaiu sau cldire aparinnd filialei care se afl la dispoziia societii
mam (a se vedea paragrafele 4, 5 i 6 de mai sus) i care constituie un loc fix de afaceri prin
care societatea mam i desfoar propria activitate de ntreprinztor va constitui o
reprezentan permanent a societii mam conform paragrafului 1, subiect al paragrafelor 3
i 4 ale articolului (a se vedea cum ar fi, de exemplu din paragraful 4.3 de mai sus). De
asemenea, conform paragrafului 5, o societate mam va fi considerat ca avnd o
reprezentan permanent ntr-un Stat n legtur cu orice activiti pe care filiala le
desfoar pentru aceasta dac filiala are, i n mod obinuit utilizeaz acel Stat
mputernicirea de a ncheia contracte n numele societii mam (vezi paragrafele 32, 33 i 34
de mai sus), doar dac aceste activiti se limiteaza la acelea referite n paragraful 4 al
articolului sau doar dac filiala acioneaz n cadrul activitii lui obinuite ca un agent
independent pentru care paragraful 6 al articolului se aplic.
41.1 Aceleai principii se aplic oricarei societi care este parte a unui grup multinaional
astfel nct o asemenea societate poate avea o reprezentan permanent ntr-un Stat unde are
la dispoziia sa (a se vedea paragrafele 4, 5 i 6 de mai sus) i utilizeaz cldiri aparinnd unei
alte societi din grup sau dac prima societate este considerat ca avnd o reprezentan
permanent conform paragrafului 5 al articolului (a se vedea paragrafele 32, 33 i 34 de mai
sus). Determinarea existenei unei reprezentane permanente conform regulilor paragrafului 1
sau 5 al articolului trebuie s fie fcut separat pentru fiecare societate din grup. Astfel,
existena ntr-un Stat a unei reprezentane permanente a unei societi din grup nu va avea nici
o relevan cum ar avea dac o alt societate din grup are ea insi o reprezentan
permanent n acel Stat.
42.
n timp ce cldirile aparinnd unei societi care este membr a unui grup
multinaional pot fi puse la dispoziia unei alte societi din grup i pot constitui, subiect al
celorlalte condiii ale articolului 5, o reprezentan permanent a acelei alte societi dac
activitatea de ntreprinztor a acelei alte societi este desfurat prin acel loc, este important
de a distinge acel caz de situaia frecvent n care o societate membr a unui grup
multinaional presteaz servicii (de exemplu, sevicii de management) ctre o alt societate din
grup ca parte a propriei activiti de ntreprinztor prestate n cladiri care nu snt ale celeilalte
societi i folosind propriul su personal. n acel caz, locul n care acele servicii snt
desfurate nu este la dispoziia celei din urm societi i nu este activitatea de ntreprinztor
a acelei societi care este desfurat prin acel loc. Prin urmare, acel loc nu poate fi
considerat ca fiind o reprezentan permanent a societii pentru care se presteaz serviciile.
ntr-adevar, faptul c propriile activiti ale unei societi ntr-o anumit locaie poate aduce

un beneficiu economic activitii de ntreprinztor a unei alte societi, nu nseamn c cea din
urm societate i desfoar activitatea de ntreprinztor prin acea locaie: n mod cert, o
societate care numai cumpr pri de produse sau servicii prestate de alt societate n alt ar
nu va avea o reprezentan permanent din acest motiv, chiar dac poate beneficia de
producerea acestor pri sau prestarea acestor servicii.
Comer electronic
42.1 Au existat unele discuii dac simpla utilizare n operaiile de comert electronic a
computerelor ntr-o ar poate constitui o reprezentan permanent. Acea ntrebare ridic o
serie de probleme n legtur cu prevederile articolului.
42.2 n timp ce o locaie n care echipamentele automatizate snt folosite de o ntreprindere
poate constitui o reprezentan permanent n ara n care este situat (a se vedea mai jos), este
necesar s se faca o distincie ntre computere, care pot fi instalate ntr-o locaie astfel nct s
constituie o reprezentan permanent conform anumitor circumstane, i datele stocate n acel
computer i software-ul care este utilizat de acesta. De exemplu, o pagin de internet care
reprezint o combinaie de software i date electronice nu constituie ea insi o proprietate
tangibil. Prin urmare, aceasta nu are o locaie care poate constitui un loc de afaceri
deoarece nu exist nici o facilitate cum ar fi o cldire sau, n anumite circumstane, utilaje
sau echipamente (a se vedea paragraful 2 de mai sus) n ceea ce privete software-ul i datele
care constituie pagina web. Pe de alt parte, serverul pe care este stocat i prin care poate fi
accesat pagina web este un echipament care are o locaie fizic i o asemenea locaie poate
astfel s constituie un loc fix de afaceri al ntreprinderii care opereaza acel server.
42.3 Distincia dintre un site web i serverul pe care acesta este stocat i folosit este
important din moment ce ntreprinderea care opereaz serverul poate fi diferit de
ntreprinderea care desfoar activitate de ntreprinztor prin intermediul site-ului web. De
exemplu, este normal ca site-ul prin care o ntreprindere i desfoar activitile de
ntreprinztor s fie gazduit unui furnizor de servicii de internet. Dei tarifele pltite ctre
furnizorul de servicii de internet n cadrul acestor acorduri pot fi stabilite pe baza spaiului de
hard disk utilizat pentru stocarea aplicaiilor i datelor necesare site-ului web, aceste contracte
nu determin n general c serverul sau locaia sa s fie la dispoziia ntreprinderii (vezi
paragraful 4 mai sus), chiar dac ntreprinderea a putut s stabileasc c site-ul s fie gazduit
pe un anumit server la o anumit locaie. n acest caz, ntreprinderea nu are nici mcar o
prezen fizic n acea locaie ntruct un site web este intangibil. n aceste cazuri, nu se poate
considera c firma a dobndit un loc de afaceri n virtutea acordului de gzduire. Totui, dac
firma care i desfoar activitile de ntreprinztor prin intermediul unui site web are
serverul la dispoziia lui proprie, de exemplu l deine (sau inchiriaz) i opereaz serverul pe
care este stocat i utilizat site-ul web, locul unde se afl serverul ar putea constitui o
reprezentan permanent a ntreprinderii.
42.4
Computerul ntr-o anumit locaie poate numai constitui o reprezentan permanent,
dac el corespunde cerinelor astfel fixate. n cazul serverului, aceasta este relevant nu exist
posibilitatea mutrii astfel serverul, ns dac el de fapt fiind mutat. n scopul de a constitui
un loc fix de afaceri, un server va trebui s se afle la un loc anumit pentru o perioad
suficient de timp pentru a deveni fix n sensul paragrafului 1.
42.5 Alt ntrebare este dac activitatea de ntreprinztor a ntreprinderii poate vorbi despre
desfurarea integral sau parial ntr-o locaie n care ntreprinderea are echipament cum ar

fi un server la dispoziia lui. ntrebarea este dac activitatea de ntreprinztor a unei

ntreprinderi este desfurat integral sau parial prin intermediul acestui echipament trebuie
s fie examinat n mod individual, avnd n vedere dac se poate spune c, datorit acestui
echipament, ntreprinderea are faciliti la dispoziia lui unde funciile activitii de
ntreprinztor a ntreprinderii snt desfurate.
42.6 Cnd o ntreprindere opereaz cu computere ntr-o locaie particular, o reprezentan
permanent poate exista chiar n lipsa personalului a ntreprinderi care este necesar n aceast
locaie pentru operarea echipamentului. Prezena personalului nu este necesar de a considera
c o ntreprindere desfoar activitatea lui de ntreprinztor, integral sau parial, ntr-o locaie
fr personal snt de fapt necesare de a desfura activitatea de ntreprinztor n aceast
locaie. Aceast concluzie se aplic comerului electronic n aceai msur care se aplic fa
de alte activiti n care echipamentul opereaz automat, spre exemplu, echipamentul de
pompare automat utilizat n exploatarea resurselor naturale.
42.7 O alt ntrebare este legat de faptul c reprezentana permanent nu poate fi considerat
c exist n cazul desfurrii operaiunilor comerului electronic prin echipamentul de
computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar limitat n activiti pregtitoare sau auxiliare
vizate n paragraful 4. La ntrebarea dac activitatea concret executat ntr-o astfel de locaie
cade sub incidena paragrafului 4 necesit a fi examinat n mod individual avnd n vedere
diferite funcii ndeplinite de ntreprindere cu ajutorul acestui echipament. Exemplele
activitilor care n general vor fi examinate ca pregtitoare i auxiliare includ:
- asigurarea legturii de comunicare similar liniei telefonice ntre furnizor i client;
- publicitatea mrfurilor i serviciilor;
- retransmiterea informaiei printr-un server oglind pentru asigurarea securitii i eficienei
scopurilor;
- culegerea datelor despre pia pentru ntreprindere;
- furnizarea informaiei.
42.8 Totui, dac ns astfel de funcii formeaz n sine o parte esenial i important din
activitatea de ntreprinztor a ntreprinderii ca una ntreag, sau dac alte funcii de baz ale
ntreprinderii snt desfurate prin intermediul computerului, ele vor iei din cadrul
activitilor prevzute la paragraful 4 i dac computerul constituie un loc fix de afaceri a
ntreprinderii (cum se discut n paragrafele 42.2 i 42.6 de mai sus), acestea vor fi o
reprezentan permanent.
42.9 Funciile de baz caracteristice pentru o ntreprindere concret depinde de natura
activitii de ntreprinztor desfurat de aceast ntreprindere. Spre exemplu, unii furnizori
de servicii de internet snt n activitate de ntreprinztor prin operarea cu serverele lor proprii
cu scopul s fie gazduit site-ul sau alte aplicaii pentru alte ntreprinderi. Pentru aceti
furnizori de servicii de internet, funcionarea serverelor cu scopul de a furniza servicii
clienilor este o parte integrant a activitii lor comerciale i nu poate fi considerat
pregtitoare sau auxiliar. Un alt exemplu este a unei ntreprinderi (uneori se pomenete ca eamnuntul) ce desfoar activitatea de ntreprinztor de vnzare a produselor prin internet. n
acest caz, ntreprinderea nu este n activitatea de ntreprinztor ce opereaz cu serverul i acel
fapt c el poate face aceasta ntr-o anumit locaie nu este suficient de a conclude c
activitile exercitate n aceast locaie snt mai mult dect pregtitoare i auxiliare. Ce se
necesit de a se face n astfel de caz, este de a examina natura activitilor exercitate n
aceast locaie n vederea desfurrii activitii de ntreprinztor de ntreprindere. Dac
aceste activiti snt doar pregtitoare sau auxiliare de desfurare a activitii de vnzare a

produselor n internet (spre exemplu, locaia este utilizat de a opera cu serverul care
gzduiete un web site care, precum are loc deobicei, este utilizat n exclusivitate pentru
publicitate ce expune un catalog a produselor sau furnizeaz informaie potenialelor clieni),
paragraful 4 va fi aplicat i locaia nu va constitui o reprezentan permanent. Dac ns
funciile tipice legate de vnzare snt executate n aceast locaie (spre exemplu, concluzia
contractului cu clientul, procesarea plii i distribuirea produselor snt executate automat prin
echipamentul localizat acolo), aceste activiti nu pot fi considerate doar ca pregtitoare i
auxiliare.
42.10
Ultima ntrebare este dac paragraful 5 poate fi aplicat pentru a determina dac un
furnizor de servicii de internet constituie o reprezentan permanent. Precum s-a menionat,
ea este comun pentru furnizorul de servicii de internet ce furnizeaz servicii de gzduire a
web site altor ntreprinderi la serverele lor proprii. Aceast ntrebare poate deci aprea n
privina dac paragraful 5 poate aplica ca prerea acestor furnizori de servicii de internet s
constituie reprezentan permanent a ntreprinderii ce desfoar comer electronic prin web
site ce opereaz serverele proprii i opereaz aceti furnizori de servicii de internet. Cu toate
c aceasta poate fi cazul n circumstane foarte neobinuite, paragraful 5 n general nu va
putea fi aplicat deoarece furnizorul de servicii de internet nu vor constitui un agent al
ntreprinderii la care se atribuie web site, deoarece ei nu vor avea mputernicire de a ncheia
contracte n numele acestor ntreprinderi i nu vor ncheia regulat astfel de contracte i
deoarece ei vor constitui ageni independeni ce activeaz n cadrul activitii sale obinuite,
cum dovedete faptul c ei gzduiesc web site a diferitor ntreprinderi. Este clar deasemenea
c deoarece web site prin care o ntreprindere desfoar activitile sale nu este nsi o
persoan ca definit n articolul 3 paragraful 5 nu poate aplica la prere o reprezentan
permanent de a exista n virtutea web site fiind un agent al ntreprinderii pentru scopurile
acestui paragraf.
Observaii la Comentarii
43.
Italia nu ader la interpretarea din paragraful 12 de mai sus ce se refer la lista
exemplelor din paragraful 2. n opinia sa, aceste exemple pot fi privite ntotdeauna ca i
constituind reprezentane permanente a priori.
44.
Republica Ceh i Republica Slovac, ar aduga la paragraful 25 opinia lor c, dac o
ntreprindere i-a stabilit un oficiu (cum ar fi un oficiu de reprezentare comercial) ntr-o ar,
iar angajaii care lucreaz n acel oficiu snt implicai substanial n negocierea contractelor
pentru importul de produse i servicii n respectiva ar, oficiul n majoritatea cazurilor nu va
intra sub incidena paragrafului 4 al articolului 5. O implicare substanial n negocieri exist
atunci cnd pri eseniale din contract tipul, calitatea i cantitatea mrfurilor, spre exemplu,
sau data i termenii de livrare snt stabilii de oficiu. Aceste activiti formeaz o parte
separat i indispensabil a activitilor de ntreprinztor ale ntreprinderii strine i nu snt
simple activiti cu un caracter pregtitor sau auxiliar.
45.
n privina paragrafului 38, Mexicul este de prere c principiul preului de pia ar
trebui s fie luat n considerare n stabilirea faptului dac un agent are sau nu statut
independent n scopul paragrafului 6 al articolului i dorete, atunci cnd este necesar, s
adauge o anumit formul n conveniile sale pentru a clarifica faptul c aceasta este
modalitatea n care paragraful trebuie interpretat.
45.1

[Eliminat]

45.2 Italia i Portugalia consider c este esenial luarea n considerare a faptului c

indiferent de nelesul dat celei de-a treia propoziii din paragraful 1.1 n ceea ce privete
metoda de calcul a impozitelor, sistemele naionale nu snt afectate de noua formulare a
modelului, adic de eliminarea articolului 14.
45.3 Republica Ceh a exprimat o serie de explicaii i rezervri la raportul Probleme care
apar n cazul articolului 5 din Convenia fiscal a Modelului OCDE n special, Republica
Ceh nu este de acord cu interpretarea menionat n paragrafele 5.3 (prima parte a
paragrafului) i 5.4 (prima parte a paragrafului). Potrivit politicii sale, aceste exemple pot fi de
asemenea privite ca dnd natere unei reprezentane permanente, dac aceste servicii snt
furnizate pe teritoriul su pe o perioad ndelungat de timp.
45.4 n privina paragrafului 17, Republica Ceh adopt o interpretare mai restrictiva a
termenului proiect de instalaii i de aceea, o restricioneaz la o instalare i asamblare n
legtur cu un proiect de construcii. Adiional, Republica Ceh ader la interpretarea c
activitile de supraveghere intr automat sub incidena paragrafului 3 al articolului 5 doar
dac snt prestate de ctre cel care contracteaza cldirea. Altfel, vor intra sub incidena lui,
doar dac snt menionate expres n prevederile speciale. n cazul unui proiect de instalare
care nu este n legtur cu un proiect de construcie i n cazul n care activitatea de
supraveghere este desfurat de ctre o alt nreprindere dect cea care a contractat cldirea i
care nu este menionat expres n paragraful 3 al articolului 5, atunci aceste activiti devin
automat subiect al regulilor care vizeaz impozitarea venitului obinut din furnizarea de alte
servicii.
45.5 n legtur cu paragrafele de la 42.1 la 42.10, Marea Britanie este de parere c un
server utilizat de ctre un e-amnuntul, fie singur sau mpreun cu alte site-uri web, nu poate
ca atare constitui o reprezentan permanent.
45.6 Spania i Potugalia au exprimat o serie de rezerve n privina Raportului Clarificarea
definiiei reprezentanei permanente n comerul electronic. Grecia, Spania i Portugalia au
unele dubii n ceea ce privete oportunitatea ntroducerii paragrafelor 42.1 i 42.10 din
Comentarii n Model la acest moment. Pentru c OCDE continu studiul impozitarii
comerului electronic, aceste State nu vor lua n considerare n mod necesar paragrafele
anterior menionate pn cnd OCDE a ajuns la o concluzie final.
45.7 Germania nu este de acord cu interpretarea pentru exemplul pictorului/zugravului n
paragraful 4.5 pe care l consider ca fiind incosistent cu principiul menionat n prima
propoziie a articolului 4.2, astfel ca neputnd da natere unei reprezentane permanente
conform articolului 5 paragraful 1 al Conveniei Model. n privina exemplului descris n
paragraful 5.4, Germania va reclama ca acel consultant s dispun asupra oficiciilor folosite n
afar de simpla sa prezen n timpul activitilor de instruire.
45.8 Germania este rezervat n privina poziiei asupra sferei i limitelor de aplicare a
ghidrii n propoziiile 2 i de la 5 la 7 n paragraful 6, fiind de parere ca pentru a permite
prezumia unui loc fix de afaceri, gradul necesar de permanen necesit o perioad minim
de prezen pe parcursul anului n cauz, indiferent de recuren sau de alt natur de
activitate. Germania nu este de acord n special cu criteriul legturii economice aa cum este
descris n propoziia 6 a paragrafului 6 - pentru a justifica o exceptare de la cerinele de
prezena calificat i de durat.

45.9 Germania, n privina paragrafului 33.1 (cu referire la paragrafele 32 i 6), acord o
importan crescut n privina cerinei asupra duratei minime de reprezentare a ntreprinderii
conform articolului 5 paragraful 5 al Conveniei Model n absena unei reedine i/sau baza
fix a agentului n ara surs. Germania, pentru aceste cazuri, adopt o poziie ngust n
privina aplicabilitii factorilor mentionai n paragraful 6.
45.10 Italia dorete s clarifice c, n privina paragrafelor 33, 41, 41.1 i 42, jurisprudena sa
nu trebuie ignorat n interpretarea cazurilor care cad sub incidena paragrafelor menionate
anterior.
Rezerve la Articol
46.
Australia i rezerv dreptul de a trata o ntreprindere ca avnd o reprezentan
permanent ntr-un Stat, dac o persoan care acioneaz n acel Stat n numele
ntreprinderii produce sau prelucreaz n acest Stat mrfuri ce aparin ntreprinderii.
47.
Australia, Grecia, Coreea, Noua Zeeland, Portugalia i Turcia i rezerv pozitia lor
privind paragraful 3 i consider c orice antier de construcii sau proiect de construcii i
instalaii care dureaz mai mult de 6 luni ar trebui considerat o reprezentan permanent.
48.
Statele Unite i rezerv dreptul de a aduga o instalaie de forare sau o nav maritim
folosit pentru explorarea resurselor naturale activitilor acoperite de testul pragului de 12
luni din paragraful 3.
49.
Spania i rezerv poziia sa cu privire la paragraful 3, astfel nct s poat impozita o
ntreprindere care are o reprezentan permanent n Spania, chiar dac antierul de construcii
sau proiectul de instalare nu dureaz mai mult de 12 luni, dac activitatea acestei ntreprinderi
n Spania prezint un anumit grad de permanen n sensul paragrafelor 1 i 2. Spania i
rezerv de asemenea dreptul de a impozita o ntreprindere ca i avnd o reprezentan
permanent n Spania, dac o astfel de ntreprindere desfoar activitile de supraveghere n
Spania pentru o perioad mai mare de 12 luni n conexiune cu un antier de construcii sau un
proiect de instalaii care de asemenea dureaz mai mult de 12 luni.
50.
Grecia i rezerv dreptul de a trata o ntreprindere ca avnd o reprezentan
permanent n Grecia, dac ntreprinderea desfsoar activiti de planificare, supraveghere
sau consultan n conexiune cu un antier de construcii sau cu un proiect de instalaii care
dureaz mai mult de 6 luni, dac echipamentul tiinific sau utilajele snt folosite n Grecia de
ctre ntreprindere, pe o perioad mai lung de 3 luni n scopul explorrii sau extraciei
resurselor naturale sau dac ntreprinderea desfoar mai mult dect un proiect separat,
fiecare dintre ele durnd mai puin de 6 luni, n aceeai perioad de timp (adic ntr-un an
calendaristic).
51.
Grecia i rezerv dreptul de a include paragraful 2 al articolului 5 aa cum a fost
redactat n Convenia Model din anul 1963.
52.
Lund n consideraie problemele speciale ce apar n aplicarea prevederilor Conveniei
Model pentru explorarea i exploatarea off-shore de hidrocarburi i a activitilor conexe,
Canada, Danemarca, Irlanda, Norvegia i Marea Britanie i rezerv dreptul de a ntroduce
ntr-un articol special prevederi referitoare la aceste activiti.

53.
Australia i Norvegia i rezerv de asemenea dreptul de a include activitile conexe
de supraveghere i consultan n paragraful 3 al articolului. Australia i rezerv de asemena
dreptul de aduga folosirea de echipament substanial pentru inchiriere sau alte scopuri n lista
de activiti care cad sub incidena paragrafului 3.
54.
Portugalia i rezerv dreptul de a trata o ntreprindere ca avnd o reprezentan
permanent n Portugalia, dac ntreprinderea desfoar o activitate ce consist n planificare,
supraveghere, consulan, orice alt activitate auxiliar sau orice alte activiti n conexiune
cu un antier de construcii sau un proiect de construcii sau instalaii care dureaz mai mult
de 6 luni, dac asemenea activiti sau lucrri dureaz de asemenea mai mult de 6 luni.
Portugalia i rezerv de asemenea dreptul de a considera c o reprezentan permanent
exist dac activitatea ntreprinderii este desfurat cu un anumit grad de continuitate de
ctre angajai sau de alt personal conform unui contract.
55.
Turcia i rezerv dreptul de a trata o persoan ca avnd o reprezentan permanent n
Turcia, dac persoana presteaz servicii profesionale sau alte activiti cu caracter
independent, incluznd activiti de planificare, supraveghere sau consultan, cu un anumit
grad de continuitate.
56.
Noua Zeelanda i rezerv dreptul de a introduce prevederi care prespun c exist o
reprezentan permanent, dac pentru mai mult de 6 luni, o ntreprindere desfoar activiti
legate de explorarea sau exploatarea resurselor naturale, utilizeaz sau nchirieaz
echipamente substaniale sau presteaz servicii (incluznd consultana i serviciile individuale
independente).
57.
Grecia i rezerv dreptul de a introduce prevederi speciale legate de activitile offshore.
58.
Mexicul i Republica Slovac i rezerv poziia sa asupra paragrafului 3 i consider
c orice antier de construcii sau proiect de construcii, asamblare sau instalaii care dureaz
mai mult de 6 luni, ar trebui s fie privit ca o reprezentan permanent.
59.
Mexicul i Republica Slovac i rezerv dreptul de a impozita o ntreprindere care
desfoar activiti de supraveghere pentru mai mult de 6 luni n conexiune cu un antier de
construcii sau un proiect de construcii, asamblare sau instalare.
60.
Republica Ceh i Republica Slovac, dei snt de acord cu necesitatea locului fix de
afaceri, i rezerv dreptul de a propune n negocierile bilaterale prevederi specifice care s
clarifice aplicarea acestui principiu arangamentelor pentru prestarea de servicii pe o perioad
de timp substanial.
61.
Polonia i rezerv dreptul de a nlocui proiect de construcie sau instalare cu
proiectul de construcie, asamblare sau instalare.
62.
Coreea i rezerv poziia sa astfel nct s fie capabil s impoziteze o ntreprindere
care defoar activiti de supraveghere pe o perioad mai lung de 6 luni n conexiune cu un
antier de construcii sau un proiect de construcii sau instalare care dureaz mai mult de 6
luni.

63.
Canada i rezerv dreptul ca n subparagraful 2 f) s nlocuiasc cuvintele de
extracie cu cuvintele legat de explorare sau exploatare.
64.
Mexicul i rezerv dreptul de a impozita persoanele fizice care presteaz servicii
profesionale sau alte activiti de caracter independent, dac ei snt prezeni n Mexic pentru o
perioad sau perioade ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni.
65.
Mexicul i rezerv dreptul de a exclude subparagraful f) al paragrafului 4 al articolului
care consider c o reprezentan permanent poate exista dac o baz fix este meninut
pentru orice combinare a activitilor menionate n subparagrafele de la a) la e) ale
paragrafului 4.