Auditfinanciera1ca Ud

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE: 2016 - 2017
UNIDAD DIDCTICA
AUDITORA FINANCIERA I
Nivel: Quinto
Nmero de crditos: 6
TUTOR:
MAGISTER MARCELO SUREZ
Quito Ecuador
NDICE
DATOS INFORMATIVOS ............................................................................................. 1

1. Objetivo general de la materia ............................................................................... 1
2. Finalidad ................................................................................................................ 1
3. Introduccin ........................................................................................................... 1
4. Contribucin de la asignatura en la formacin profesional ..................................... 2
6. Sistema de evaluacin .......................................................................................... 3
8.- Programacin de unidades de competencias: ..................................................... 1
9. Metodologa a aplicarse......................................................................................... 7
10. Bibliografa y net grafa ........................................................................................ 1
b. Bibliografa complementaria ............................................................................. 1
c. Net grafa: .......................................................................................................... 2
UNIDAD I ...................................................................................................................... 4
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORA................................................................. 4
b. Misin de la IFAC ............................................................................................ 7
2. CDIGO DE TICA IFAC, PARA CONTADORES PROFESIONALES ................ 7
1). Principios ticos Segn la IFAC ..................................................................... 8
b ).- Objetividad ..................................................................................................... 9
e ).- Comportamiento profesional ........................................................................... 9
2). Otras responsabilidades y prcticas ................................................................ 10
a) Independencia ................................................................................................. 10
b) Normas generales y tcnicas ........................................................................... 10
c) Responsabilidad ante los clientes .................................................................... 10
d) Responsabilidad ante los colegas .................................................................... 10
3. INTRODUCCIN A LAS NIIF,
MARCO CONCEPTUAL Y BASE DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA ............................................................................... 11

a. Comprensibilidad ............................................................................................. 11
4. NORMAS INTERNACIONALES CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN

FINANCIERA (NIC - NIIF) ..................................................................................... 12
a). Objetivos de las NIIF ...................................................................................... 14
b). Presentacin
de Estados Financieros bajo NIIF (NIC-1) Modelo de
estados Financieros ............................................................................................. 14

c). Actualizacin para la aplicacin de las NIIF en el Ecuador ............................. 15
5
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO
(NIAAs) ................................................................................................................... 17
6 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) ................ 22
7
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NEAG) .... 23

a). Las NEAG y su relacin con el Auditora Gubernamental, (AG) ..................... 24
b). Las NEAG en la Planificacin de la Auditora Gubernamental (PAG) ........... 24
c). Las NEAG en la ejecucin de la Auditora Gubernamental (EAG) ................. 24
d). Las NEAG en la comunicacin de resultados (informe), de la Auditora
Gubernamental .................................................................................................... 25
UNIDAD 2 ................................................................................................................... 26
1
2
RELACIN DE LA CONTADURA CON LA AUDITORA ................................. 26

CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIN DE LA
AUDITORA............................................................................................................. 27
1. Primer perodo ................................................................................................. 27
b ).- Objetivo de la auditoria ................................................................................. 28
e). Funcin de la auditoria ................................................................................... 32
3
PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA ............................................. 33

a. Independencia ................................................................................................. 33
b. Integridad ........................................................................................................ 33
e. Confidencialidad .............................................................................................. 34
4 ALCANCE DE LA AUDITORA ............................................................................. 35

5 CERTEZA RAZONABLE ...................................................................................... 35
6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................ 35
7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL .............................................. 35

8
TRMINOS DE USO COMN EN LA AUDITORIA .......................................... 37

a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas ...................................................... 37
b). Tcnicas ........................................................................................................ 37
c). Procedimientos .............................................................................................. 38
d). Papeles de trabajo ......................................................................................... 38
e). Marcas ........................................................................................................... 40
ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA ................................... 42

ASESORA DIDCTICA N 1 .................................................................................. 44
UNIDAD III .................................................................................................................. 45
LA PLANEACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA .................................................. 45
1
PREPARACIN DE LA AUDITORA ................................................................ 45

a). Objetivo ......................................................................................................... 45
b). Estrategia global ............................................................................................ 45
c). Conocimiento de la organizacin.................................................................... 45
d). Formalizacin de relaciones laborales ........................................................... 46
OBJETIVO DE LA PLANEACIN ................................................................... 46

Determinacin de los objetivos ............................................................................ 46
IDENTIFICACIN, TIPOS Y VALORACIN DE LOS RIESGOS .................. 47

b).
Tipos ......................................................................................................... 47
c).
Evaluacin ................................................................................................ 48
d).
Tipos de riesgos de auditoria .................................................................... 49
e).
Valoracin de los Riesgos de declaraciones equivocadas ........................ 51
CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIN ................................... 53
a). Evaluacin del control interno............................................................................ 53

b). El control como actividad ............................................................................... 53
c). El control interno desde el mbito contable .................................................... 54
d). Las Normas de Control Interno ...................................................................... 54

e). Entorno del control ......................................................................................... 55
f). Factores que influyen el control de la gestin de una organizacin ................ 55
g). mbito de aplicacin del control.................................................................... 55
h). Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO ........................... 55
i). Control gubernamental .................................................................................... 60
j). Formas de evaluacin del control interno........................................................ 62
5
ESTIMACIN DE LA MATERIALIDAD............................................................. 67
6 ELABORACIN DEL MEMORANDO DE PLANEACIN: .................................... 71

7
8
LOS PROGRAMAS DE TRABAJO ............................................................... 73

SUPERVISIN DE LA AUDITORIA ................................................................. 76

Estimados estudiantes:
Deseo darles la bienvenida a este nuevo ciclo de estudios y
motivarlos para que asuman con mucha responsabilidad el
aprendizaje de esta materia, por ser primordial en la
profesin que han escogido como proyecto de vida.
Mi compromiso es ayudarlos y gualos en su formacin
profesional.
Pregntate si lo que ests haciendo hoy te acerca al

lugar en el que quieres estar maana
Atte.
Magt. Marcelo Surez
DOCENTE DEL ISED
ISED-FCA-UCE
UNIDAD DIDCTICA DE
AUDITORA FINANCIERA 1
DATOS INFORMATIVOS
1. Objetivo general de la materia

Preparar al estudiante en el conocimiento de los principios, normas, polticas,
tcnicas y procedimientos sobre la preparacin de los estados financieros y la
ejecucin la auditora financiera
de acuerdo con los estndares nacionales e
Internacionales sobre la materia; as como, generar capacidades y destrezas en el

estudiante para analizar, interpretar,
sistemtica y profesional
evaluar y comunicar de manera objetiva,
la informacin que generan los sistemas contables y
financieros; y, aplicar de manera adecuada las tcnicas, mtodos y herramientas

que utiliza el auditor para desarrollar su actividad profesional.
2. Finalidad
Examinar los estados financieros y a travs de ellos las transacciones contables

realizadas por organizacin, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y
profesional con respecto a la razonabilidad de la posicin financiera de la misma.
3. Introduccin
La asignatura de Auditoria Financiera 1, consta en la planificacin micro curricular
de la carrera contabilidad y auditora de la Modalidad a Distancia de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza
terico-prctica y tiene como propsito que el alumno conozca y se familiarice con el
marco normativo que regula la profesin de la Auditora y las metodologas de
evaluacin aplicadas de manera profesional
e independiente con relacin a la
elaboracin y presentacin de informacin financiera que forma parte los estados

financieros de una empresa u organismo sea esta de naturaleza pblica o privada.
Busca consolidar el conocimiento sistmico respecto las normas y

carcter nacional e internacional que regulan la materia;
principios de
las tcnicas y
procedimientos aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificacin,

ejecucin y comunicacin de los resultados obtenidos a travs de una opinin tcnica
y profesional del trabajo realizado por el auditor.
4. Contribucin de la asignatura en la formacin profesional
La Auditora financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad

y Auditora, que lo habilitan al estudiante para realizar el anlisis y desarrollo de
casos prcticos en actividades profesionales, en el campo de la administracin y
evaluacin financiera como contable, de carcter pblica o privada. Enfatiza la
relacin con otras asignaturas del de la malla curricular de las carreras consideradas
prerrequisitos como: La contabilidad general 1 y 2, la contabilidad intermedia 1 y 2; y,
los correquisitos: contabilidad superior 1, contabilidad de costos 1, organizacin y
sistemas 1, Investigacin operativa y matemtica 2.
5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios.

Est relacionada con:
Administracin
Marketing.
Contabilidad.
Administracin tributaria
Economa.
Derecho
Costos.
Otras.
Como primera medida la Auditora financiera evala los factores que se consideran
fundamentales dentro de los Estados financieros para la organizacin en funcin de
los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos especficos que
forman parte de su funcionamiento.
La auditora financiera I tiene relacin con todas las asignaturas de los ejes de
formacin bsicos, profesional y el servicio comunitario, y es prerrequisito de
Auditora Financiera II, Auditora Administrativa y de Gestin I y II y Auditora de
Sistemas Informticos I y II.
6. Sistema de evaluacin
Calificacin Final
Evaluaciones (Hemisemestres)
Concepto
Cantidad
Nota 1
Nota 2
Nota Final
Exmenes Presenciales
12
60%
12
60%
24
60%
Trabajos Autnomo
30%
30%
12
30%
Foros
10%
10%
10%
20
100%
20
100%
40
100%
TOTAL
Nota:
En la modalidad a Distancia, el examen presencial equivale al 60 % en los dos hemisemestres, los dos trabajos
autnomo que debe presentar el estudiante corresponde al 30 % y las dos participaciones en el foro equivale al
10 %. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70% del total, es decir de 40 puntos, aprueba el semestre.
7.
Asignatura por unidades de competencias:
Nombre de la Asignatura:
AUDITORIA FINANCIERA I
Competencia de la Asignatura:
Conoce los elementos bsicos de la asignatura, como:

cdigo de tica profesional, conceptos, principios o
postulados, normas, enunciados, polticas, conocimientos de
aspectos legales y otros que le permitan ir formndose
profesionalmente.
COMPETENCIAS
PARTE
UNIDADES
Conoce los conceptos bsicos

sobre los principios, normas,
polticas, procedimientos sobre la
preparacin, estados financieros y
la parte conceptual de auditora.
GENERALIDADES DE LA AUDITORIA Y
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS, CDIGO
DE TICA PROFESIONAL.
Conoce valores, normas, tica que

garantizan
el
desarrollo
personal
y
profesional.
II
NORMATIVIDAD
AUDITORIA
FINANCIERA.
Conoce, analiza y evala el control

interno de para determinar el
alcance del examen de auditora.
III
CONTROL INTERNO
EVALUACIN
PROCESO
DE
LA
SISTEMAS
DE
8.- Programacin de unidades de competencias:
CD.
UNIDAD DE
COMPETENCIA
GENERALIDADES DE
LA
AUDITORA
Y
ESTADOS
FINANCIEROS
BSICOS, CDIGO DE
TICA
PROFESIONAL.
CD.
ELEMENTOS DE
COMPETENCIA
1.1
Organismosrectoresde la
Contabilidad y Auditora
1.1.1
Fundacin NIIF (Funciones)
1.1.2
IFAC (Funciones)
1.2
Cdigo IFAC, Cdigo de tica

para Contadores Profesionales,
de IFAC
1.3
Introduccin a las NIIF y Marco

Conceptual,base de la
Contabilidad Financiera
TRABAJO AUTNOMO
CRITERIOS DE EVALUACIN
Investigacin.
Presentacin Evaluacin directa.
por grupos. Anlisis.
Valoracin de la investigacin
presentaciones y de pruebas.
trabajos
escritos,
trabajos
escritos,
trabajos
escritos,
trabajos
escritos,
1.4
3
1.5
4
Investigacin.
Presentacin
de
estados Investigacin.
financieros bajo NIIF (NIC-1)
Modelo de estados financieros
NormasInternacionalesde
Auditora (NAS)
Investigacin.
1.6
Concepto, importancia, objetivos y Investigacin.

clasificacin de la auditora.
NORMATIVIDAD
PROCESO DE LA
2.1
Conceptos bsicos: (Definiciones Investigacin. Presentacin por Evaluacin directa.

grupos. Anlisis.
generales, clases, pruebas,
tcnicas, papeles de trabajo, etc.)
2.1.1
Qu
2.1.2
Naturaleza del control interno
2.1.3
Asercionesde losestados
Financieros
6y
7
es
auditora
basada-en riesgos?
trabajos
escritos,
trabajos
escritos,
CD.
UNIDAD DE
COMPETENCIA
NORMATIVIDAD
PROCESO DE LA
CD.
ELEMENTOS DE COMPETENCIA
2.2
Proceso de la auditora y sus fases:
2.2.1
Planeacin
(Valoracin
del riesgo):
TRABAJO AUTNOMO
Investigacin.
Valoracin de la investigacin y trabajos escritos, presentaciones y
de pruebas.
Entendimiento de la entidad
los procedimientos
Cules son
de valoracin del riesgo?
Aceptacin de y continuacin
con el cliente
Estrategia general de auditora
Materialidad
8
Discusionesdelequipode
Auditora
Riesgos de Negocio
Riesgos de fraude
Riesgos significantes
Control interno
2.2.2
del
diseo
Valoracin
implementacin del control
Interno
Valoracin de los riesgos de
declaracionesequivocadas
materiales
Ejecucin (Respuesta al riesgo)
Investigacin.
Plan de auditora detallado
Valoracin de la investigacin y trabajos escritos, presentaciones y

de pruebas.
Pruebas de los controles

Procedimientos sustantivos
Extensin de las pruebas
Documentacin
Realizado
del
trabajo
Representacionesde la
Administracin
2.2.3
10
Comunicacin
de
resultados
(Presentacin de reportes)
Evaluacin de la evidencia de
Auditora
Comunicacin
con
tienen a cargo el gobierno
Investigacin.
Presentacin
quienes
El reporte del auditor

Modificaciones al reporte del auditor
CD.
UNIDAD DE
COMPETENCIA
CONTROLINTERNO
SISTEMAS
EVALUACIN
CD.
3.1
D
E
11
12
y
13
ELEMENTOS DE COMPETENCIA
Control interno:
TRABAJO
AUTNOMO
Investigacin.
Presentacin
grupos. Anlisis.
Concepto yclasificacin de
control interno
Elementos bsicos del control

interno.
Principios de control interno
Control Interno relevante
El alcance del entendimiento que

se requiere
Los niveles de control, y
Componentes del control interno

segn el mtodo COSO.
Evaluacin directa.
por
3.2
Valoracin del diseo e implementacin

del control interno
(Sistemaso mtodos de
evaluacin de control interno
3.3
Valoracin de losriesgos
declaracionesequivocadas
materiales
trabajos
escritos,
de
3.4
14,
15
y
16
Ejercicios prcticos sobre control

interno.
Presentacin
de Evaluacin directa.
Evaluaciones de control
interno
e
informe
correspondiente.
Trabajos individuales o
de grupo.
Seguimiento
de Valoracin de la investigacin
informes de control presentaciones y de pruebas.
interno. Anlisis.
trabajos
escritos,
9. Metodologa a aplicarse
METODOLOGA:
RECURSOS:
TEXTO GUA:
Aula de clase.- enseanza mediante tutoras

Clases y tutoras 20% tericas y 60% prcticas y
grupales aula virtual, plataforma para subir la
la participacin activa del alumno a travs de la
informacin, biblioteca, pginas web, Videos,
consulta profesor - alumno se irn
conferencias y videoconferencias.
resolviendo casos y/o prcticas
dirigidas, segn el tema tratado
Los trabajos sern individuales a travs de
intercambio y sugerencia de opiniones y aportes
mediante el foro del tema planteado.
La participacin del estudiante es de manera
activa mediante debates, lluvia de ideas, trabajo
individual de casos prcticos, exposiciones,
mapas conceptuales, investigacin.
WHITTINTON, Ray y PANY,

Kart; 14.Edicin; Irwin/McGrawHill
El profesor desempear un papel de motivador

orientador, facilitador, mediante una enseanza
terica prctica.
10. Bibliografa y net grafa

a. Texto gua
WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; Principios de Auditora; 14. Edicin; Irwin /

McGraw Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p - Cap. del 1 al 7.
Se ha seleccionado este texto como bsico para su formacin en la asignatura de

Auditoria Financiera I, rediseado con la finalidad de guiar el aprendizaje de los
profesionales en formacin, est enfocado en las competencias centrales que todo
auditor debe desarrollar, su tica profesional, y los procesos de auditoria enfocados
en los Estados Financieros.
b. Bibliografa complementaria
TEXTO
AUTOR, TTULO, EDICIN Y AO
IFAC,
Auditora Financiera de PYMES,
Cdigo de tica Profesional
International
Federation
of
Accountants - ECOE EDICIONES
Samuel Alberto Mantilla(traductor)
IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos
Normas Internacionales de Auditora y Control

IMCP, Edicin 2011-IFAC
de Calidad
NIIFS y NIIFS PARA PYMES
IASB, International Accounting

Standards Board
Auditora Interna; Un enfoque moderno de FONSECA, Ren

planificacin, ejecucin y control
Principios de Auditora
MEIGGS, Walter
Gua Prctica de Auditora
FREIRE, Jaime
Auditora de Estados Financieros
REYES, Pedro
Fundamentos de Auditora
R.K. Mautz
Biblioteca Prctica de Auditora

Enciclopedia de la Auditora
CULTURAL,
Sociedad
de
Annima
Ediciones
Ocano Centrum
Textos virtuales, pginas web,
respecto de realidades concretas
vinculadas con la asignatura
Ley de Compaas
Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
Lecturas sugeridas
Cdigo del Trabajo
Cdigo de la Produccin
Ley de Rgimen Tributario Interno
La citada bibliografa le permitir reforzar y complementar, aquellos conceptos en los

que requieran una mayor investigacin sobre temas de auditoria y comprender sus
aspectos bsicos con un enfoque prctico, sobre todo porque las leyes y textos de
consulta deben estar vigentes.
c. Net grafa:
Adicionalmente a la bibliografa citada, el estudiante debe acudir a pginas

especializadas de Internet, entre otras:
Bases de Datos Cientficas y

Libros Electronicos-UCE
http://www.uce.edu.ec/web/cii/basesdat
os-cientificas
Colegio de Contadores
ccpp@ecnet.ec
Asociacin Interamericana
Contabilidad
www.contadoresaic.org
Servicio de Rentas Internas
www.sri.gov.ec
Instituto de Auditores Internos
iai@puntonet.ec
Instituto Mexicano de Auditores www.imai.org.mx

Internos
Institute of Internal Auditors
www.thelia.org
Price Watherhouse
www.pw.com
Deloitte & Touche
www.dttus.com
10
Ernest & Young
www.ey.com
11
Coopers & Lybrand
www.colybrnd.com
12
Grant Thornton
www.gt-us.com
13
Enciclopedia Financiera
http://www.enciclopediafinanciera.com
Buscadores mas populares
http://www.friedenzohn.com/los15buscadores-web-mas-populares-para2013/
14
Apostilla:
En caso de tener inquietudes respecto a la materia srvase comunicar con el tutor a la siguiente
direccin electrnica: marsuareza5@gmail.com, caso contrario hacerlo personalmente a
la sala de tutores en los horarios establecidos para tutoras individuales o grupales programadas
por el ISED; o, instrucciones referentes al envo de los trabajos, rendimiento de exmenes y foros
establecidos en las fechas asignadas en el cronograma de trabajo.
Guarda siempre esta

frase en tu
mente.Yo quiero,
Yo puedo y Yo soy
capaz
3
UNIDAD I
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORA
a. Organismos rectores de la Contabilidad y auditora.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misin

consiste en desarrollar y promover una profesin contable con estndares
armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el
inters pblico. Dicha federacin se gest, al igual que el IASC, por impulso del
Comit Internacional de Coordinacin para la profesin contable quien, en 1977
antes de su definitiva disolucin , recomend la creacin de tal federacin, cuyo
acuerdo de constitucin se ratific por sesenta (60) pases, en dicho ao, con
ocasin del XI Congreso Internacional de Contabilidad.
La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin de la

Auditoria, en la triple vertiente tcnica, deontolgico y de formacin profesional. En la
organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas tcnicas, de auditoria,
congresos internacionales, organizaciones, regionales, planificacin y contabilidad de
gestin.
Los rganos rectores de la Federacin son:
- La Asamblea en la que estn representados las organizaciones miembros - El

consejo, compuesto por quince (15) personas.
En la actualidad la IFAC agrupa ciento cincuenta y siete (157) organizaciones de
ciento dieciocho (118) pases que en total representan unos 2.5 millones de
profesionales de contabilidad.
La IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos recprocos en 1982. Entre
cuyas clusulas las ms importantes son las siguientes:
Todos los miembros de la IFAC lo sern automticamente de la IASC, los miembros

de la IASC que no lo eran de la IFAC, tambin debieron ingresar a esta y as practica
la totalidad de las instituciones de expertos contables, en todo el mundo estn
afiliados simultneamente a ambos organismos.
El consejo de la IFAC nombrar trece 813) de los diecisiete (17) componentes del
consejo rector de la IASC.
El consejo rector de la IASC informar anualmente al de la IFAC, sus actividades y

presupuestos.
Los presidentes de los consejos de cada uno de estos organismos estn facultados
para asistir a estas reuniones que celebre el consejo de la otra institucin, con voz
pero sin voto.
La IFAC reconoce a la IASC como nica corporacin responsable y con capacidad
para publicar en su propio nombre Normas Internacionales de Contabilidad
La IFAC reconoce a la IASC (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad)
como nica corporacin responsable y con capacidad para publicar en su propio
nombre Normas Internacionales de Contabilidad. En el campo de la tica profesional,
la IFAC no tiene directas facultades punitivas, pero ha desarrollado a travs de un
comit de tica un conjunto de pronunciamientos que despliegan determinados
principios deontolgicos de la profesin contable, entendiendo como tal el colectivo
de personas que ejercen labores profesionales relacionadas con la contabilidad y la
auditoria, ya sea privada o pblicamente.
En el ejercicio de la profesin de forma privada se incluyen los contadores que

trabajan para el gobierno y las administraciones pblicas, para las empresas de
negocios y los organismos sin fines de lucro, y tambin los dedicados a la
enseanza.
Los principios u obligaciones ticas de la profesin contable son, segn la Gua sobre
tica profesional, los de objetividad, integridad, independencia (en especial para los
ejercicios pblicos), secreto profesional, sujecin a normas tcnicas, competencia
profesional y conducta tica acorde con la buena reputacin de la profesin.
Respecto a la formacin y puesto que una de las obligaciones bsicas del profesional
contable es la consecucin y el mantenimiento de la necesaria competencia tericoprofesional, es lgico que se definan con precisin las condiciones de educacin y
experiencia prctica para el acceso a la profesin, as como las bases de la
formacin continuada que permita conservar y actualizar los conocimientos
profesionales.
Por ello, la labor del Comit de Formacin de la IFAC ha consistido en desarrollar
estos requisitos, refirindose al acceso de la profesin, las recomendaciones ms
importantes contenidas en las Guas Internacionales del Comit de Formacin.
Dichos requisitos hacen referencia a temas como el nivel requerido para comenzar
los estudios de especializacin en contabilidad o auditoria; el ncleo de
conocimientos que todo profesional contable debe conocer, entre ellos podemos
mencionar la Auditoria, Contabilidad Financiera, Contabilidad Interna, Finanzas,
Informtica y Sistema Fiscal, complementadas por las ciencias de la conducta,
Derecho, Economa, Matemticas y Estadstica; la prueba de competencia
profesional previa a la habilitacin o a la concesin del ttulo profesional contable; por
ultimo si el profesional va a pertenecer a un institucin de auditores o va a solicitar la
inscripcin en un registro de auditores.
Por lo que se refiere a la formacin profesional permanente, la Gua que la desarrolla

indica que los objetivos que persigue son el mantenimiento de un adecuado nivel de
conocimiento, ayudando a los miembros a adaptarse a las nuevas tcnicas y
responsabilidades y demostrar a la sociedad el compromiso de la profesin con el
servicio del inters pblico.
La IFAC se dedica a fortalecer la profesin que todos nosotros servimos, el ambiente
internacional para la profesin ha experimentado cambios significativos como
resultado de los fracasos corporativos y el declive en la confianza de la confianza de
la calidad de los informes financieros. Estos cambios han dado nfasis a la
importancia para la IFAC de su papel para contribuir a mejorar la actuacin de la
profesin global.
En abril del 2001 la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) fue
remplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
b. Misin de la IFAC
Su misin consiste en desarrollar y promover una profesin contable con estndares

armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el
inters pblico. La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la
normalizacin de la auditoria, es la triple vertiente tcnica, deontolgico y de
formacin de profesionales.1
c. Fundacin NIIFs (Funciones)
Sus siglas significan Normas Internacionales de Informacin Financiera y son un

conjunto de normas de contabilidad e informacin financiera que regulan la actividad
contable de las empresas.
El objetivo de estas normas es poseer principios de
contabilidad de aplicacin universal, de modo que la informacin financiera de las

empresas pueda ser leda e interpretada de la misma manera en cualquier parte del
mundo, con lo cual se define el tratamiento contable de un sinnmero de
transacciones, abarcan prcticamente todas las actividades empresariales, de modo
que el resultado financiero que obtiene una empresa en sus operaciones en cualquier
pas del mundo, con la excepcin del efecto impositivo propio de cada jurisdiccin,
sea similar al que obtendra en otro pas donde tuviera las mismas operaciones
comerciales.
Este efecto de homologacin de la normativa se conoce como
convergencia
2. CDIGO DE TICA IFAC, PARA CONTADORES PROFESIONALES
Segn la IFAC en su Cdigo de tica establece las circunstancias en las cuales los
profesionales de la contabilidad desarrollan su actividad pueden originar amenazas
especficas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales. Es
imposible definir cada una de las situaciones que origina amenazas en relacin con
el cumplimiento de los principios fundamentales y especificar la actuacin adecuada.
Adems, la naturaleza de los encargos y de las asignaciones de trabajo puede diferir
y, en consecuencia, pueden surgir amenazas diferentes, siendo necesaria la
aplicacin de salvaguardas diferentes. En consecuencia, en el Cdigo de tica se
establece un marco conceptual que requiere que el profesional de la contabilidad
1
http://evabeva66.blogspot.com/2008/04/ifac-funciones-y-paises-miembros.html
identifique, evale y haga frente a las amenazas en relacin con el cumplimiento de

los principios fundamentales. El establecimiento de un marco conceptual facilita al
profesional de la contabilidad el cumplimiento de los requerimientos de tica y su
responsabilidad de actuar en el inters pblico. Se adapta a numerosas variaciones
en las circunstancias que originan amenazas en relacin con el cumplimiento de los
principios fundamentales y puede disuadir al profesional de la contabilidad
de
concluir que una situacin est permitida si no se prohbe especficamente.
Un rasgo distintivo de los profesionistas es su aceptacin de su responsabilidad al

asumirla ante el pblico. Por lo tanto todas las verdaderas profesiones consideraron
esencial la promulgacin de cdigos de tica y el establecimiento de los medios
necesarios para garantizar su observancia.
La conducta que los Contadores
Pblicos deben procurar observar esta expresada en cinco conceptos generales,

presentados como principios de tica profesional:
1). Principios ticos Segn la IFAC
Son reglas de conducta cuyo propsito esencial es lograr un adecuado

comportamiento de quien ejerce la profesin contable y se refieren a:
a ).- Integridad
Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales
b ).- Objetividad
No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros

prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales
c ).- Competencia y diligencia profesionales
Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar

que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales
competentes basados en los ltimos avances de la prctica, de la legislacin y de las
tcnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas tcnicas y
profesionales aplicables.
d ).- Confidencialidad
Respetar la confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de

relaciones profesionales y empresariales y, en
consecuencia, no revelar dicha
informacin a terceros sin autorizacin adecuada y especfica, salvo que exista un

derecho o deber legal o profesional de revelar La, ni hacer uso de la informacin en
provecho propio o de terceros.
e ).- Comportamiento profesional
Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier

actuacin que pueda desacreditar a la profesin.
Los principios de tica que anteceden se presentan como lineamientos generales, a

diferencia de las reglas de conducta obligatorias. Aun cuando no constituyen la base
para una accin disciplinaria, son el fundamento filosfico en que se basan las reglas
de conducta.
2). Otras responsabilidades y prcticas
El contador pblico debe conducirse de manera que enaltezca la categora de la

profesin y sus posibilidades de atender al pblico; un aspecto muy importante es el
acatamiento de las siguientes prcticas:
a) Independencia
Cuando el Contador Pblico este entregado al ejercicio de su profesin debe

conservar su integridad y su objetividad en su trabajo, tambin es conveniente
que sea independiente de aquellos a quienes sirve por el nivel de
responsabilidad que asume.
b) Normas generales y tcnicas
El contador pblico debe observar las normas generales y tcnicas de la

profesin y tratar de mejorar constantemente su competencia y la calidad de
sus servicios.
c) Responsabilidad ante los clientes
El contador pblico debe ser imparcial y franco con sus clientes y atenderlos lo
mejor posible, cuidando sus intereses de manera profesional y de acuerdo con
las responsabilidades que asume ante el pblico.
d) Responsabilidad ante los colegas
El contador pblico debe conducirse de manera que promueva la cooperacin

y las buenas relaciones ante los miembros de la profesin.
Se sugiere al seor estudiante ingresar a la siguiente pgina WEB, con el propsito

de profundizar el estudio del cdigo de tica para contadores de IFAC, informacin
que ser de beneficio profesional.
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Codigo-de-Etica-Code-of-Ethics SpanishTranslation.pdf
10
3. INTRODUCCIN A LAS NIIF,
MARCO CONCEPTUAL Y BASE DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Los principios bsicos de las NIIF se pueden resumir de acuerdo a los siguientes
preceptos:
a. Comprensibilidad
Se trata que la informacin debe ser fcilmente comprensible para los usuarios,
respecto a quienes se asume tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas, del mundo de los negocios, as como de contabilidad, y que tienen la
intencin y voluntad de analizar la informacin en forma razonablemente cuidadosa y
diligente.
b. Relevancia
La informacin tiene que ser til y de suma importancia para las necesidades de la
toma de decisiones por parte de los usuarios y se puede decir que es de relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
c. Confiabilidad
Se puede sostener que la informacin sirve y es til cuando la misma es confiable,

cumple con este requisito cuando est libre de errores significativos y los usuarios
pueden confiar en que la imagen fiel de los que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
d. Comparabilidad
Los usuarios deben tener la capacidad de comparar los Estados Financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin
financiera y de sus resultados. Tambin deben ser capaces de comparar los estados
financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera,
resultados y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.
11
4. NORMAS
INTERNACIONALES
FINANCIERA (NIC - NIIF)
CONTABILIDAD
DE INFORMACIN
La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en

la informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a
sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo
perseguido con la aplicacin de un nico grupo de normas para todas las entidades
que coticen en un mercado, es la obtencin de un grado apropiado de
comparabilidad de los estados financieros, as como un aumento de la transparencia
de la informacin.
Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International

Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organizacin
Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se
comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al
objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas.
Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000, se
puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de
servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de las NIC:
NIC
ENUNCIADO
1
2
7
8
10
11
12
14
16
17
18
19
20
21
23
24
26
27
28
29
30
31
32
33
34
36
37
38
39
40
41
Presentacin de estados financieros.

Existencias.
Estado de flujos de efectivo.
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
Hechos posteriores a la fecha del balance.
Contratos de construccin.
Impuesto sobre las ganancias.
Informacin Financiera por segmentos.
Inmovilizado material.
Arrendamientos.
Ingresos brutos.
Retribuciones a los empleados.
Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas.
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
Costes por intereses.
Informacin a revelar sobre partes vinculadas.
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro.
Estados financieros consolidados y separados.
Inversiones en entidades asociadas.
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares.
Participaciones en negocios conjuntos.
Instrumentos financieros, presentacin.
Ganancias por accin.
Informacin financiera intermedia.
Deterioro del valor de los activos.
Provisiones, activos y pasivos contingentes.
Activos intangibles.
Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin.
Inversiones inmobiliarias,
Agricultura.
12
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a

la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento
exige que, a partir del 1 de enero de 2005, a ms tardar todas las entidades que
coticen en un mercado regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando
su admisin a cotizacin en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas
basndose en las NIC; mismas actualmente y de manera progresiva estn siendo a
remplazadas por las denominadas Normas Internacionales de Informacin
Financiera. (NIIF)
Las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera
(antes
Normas
Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars

Boards (IASB), basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en
los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del comercio internacional mediante la

globalizacin de la economa, en la cual intervienen la prctica de importacin y
exportacin de bienes y servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la
inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental
hacia la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la armonizacin contable

con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden
regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro
del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de
dar a conocer el grado de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin
que se vienen desarrollando y la armonizacin con otros miembros reguladores del
aspecto contable.
Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrenta a la

decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busca
eliminar las incompatibilidades entre las NIIFs con las directivas para que sean
acordes al marco europeo. Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de
la prctica contable, entre estos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de
valoracin segn la finalidad de los estados financieros, que es brindar informacin
relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea til a las
13
necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboracin de las notas

que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la informacin cualitativa y
cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de
base para elaborar el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las
polticas de crecimiento y expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de
inversin, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a
su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.
a). Objetivos de las NIIF
Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su

mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar
solucin a los problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el
posible incremento de la actividad litigiosa.
La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico
susceptible de proteccin jurdica. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y
garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la
credibilidad de la informacin financiera. Hacer uso adecuado de la metodologa y la
aplicacin en la praxis diaria.
b). Presentacin de Estados Financieros bajo NIIF (NIC-1) Modelo de estados
Financieros
Permite a los propietarios de un negocio recibir, por parte de una persona totalmente
imparcial y ajena a la empresa, una opinin acerca de la situacin financiera del negocio
o
Cuando se proyecta la venta del negocio, el comprador y el vendedor tendrn

una informacin razonable en relacin con la situacin financiera.
Proporcionar a las Instituciones de Crdito la informacin necesaria para el

otorgamiento de sus crditos.
En caso de suspensin de pagos o quiebras, para saber que la situacin

financiera que se determina es razonablemente correcta.
Para implantacin de sistemas de inspeccin y de control interno o bien el

perfeccionamiento de los ya implantados.
Para establecer sistemas de costos que estn de acuerdo con las necesidades
de la empresa.
Para que se puedan determinar las prdidas despus de siniestros o robos.

14
Para que se puedan determinar las causas de las variaciones entre los
resultados de un ejercicio y otro.
Para determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que est

sujeta la empresa.
Que se puedan determinar responsabilidades y se tomen las medidas

necesarias en caso de existir fraudes o malversaciones de fondos.
Para poder determinar si la eficiencia del personal y poder tomar medidas de

estmulo o de reprensin.
En caso de fusin de sociedades, para determinar las condiciones en que debe

llevarse a cabo la fusin.
Para que las personas interesadas en hacer alguna inversin en la empresa

tengan los datos necesarios para estudiar las ventajas y desventajas de dicha
operacin.
Para que en caso de muerte de un socio, sus herederos puedan determinar

fcilmente el monto de sus derechos y obligaciones en relacin con la
empresa.
c). Actualizacin para la aplicacin de las NIIF en el Ecuador
Se realiza una ampliacin del plazo para la implementacin de las NIIF en el

Ecuador, segn lo indicado por la Superintendencia de Compaas mediante
Resolucin No. 08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente
resuelve:
ARTCULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicacin obligatoria

de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF por parte de las
compaas y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de
Compaas:
a.
Aplicarn a partir del 1 de enero del 2010: Las Compaas y los entes sujetos
y regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todas las compaas
que ejercen actividades de auditora externa.
b.
Se establece el ao 2009 como perodo de transicin; para tal efecto, este

grupo de compaas y entidades debern elaborar y presentar sus estados
financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF a partir del ejercicio econmico del ao 2009.
15
c.
Aplicarn a partir del 1 de enero del 2011: Las compaas que tengan activos
totales iguales o superiores a US$ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007;
las compaas Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente
hubieren conformado grupos empresariales; las compaas de economa
mixta y las que bajo la forma jurdica de sociedades constituya el Estado y
Entidades del Sector Pblico; las sucursales de compaas extranjeras u
otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas,
organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que stas formen y
que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
d.
Se establece el ao 2010 como perodo de transicin;
e.
Aplicarn a partir del 1 de enero de 2012: Las dems compaas no

consideradas en los dos grupos anteriores; se establece el ao 2011 como
perodo de transicin.
A continuacin se detallan las NIFF en referencia:

NIIF
ENUNCIADO
Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera
Pagos basados en acciones
Combinaciones de negocios
Contratos de seguro
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Segmentos operativos
9 Instrumentos financieros
(en proyecto)
10 Estados financieros consolidados
11 acuerdos conjuntos
12 Informacin a revelar sobre sobre participaciones en otras entidades
13 Medicin del valor razonable
16
NOTA:
Refuerce esta UNIDAD con la lectura
de los captulos 1 y 2 del
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO (NIAAs)
17
Se han incorporado otros grupos como:
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (NIAAs) se deben aplicar

en la auditora de los estados financieros. Las NIAAs debern tambin aplicarse,
adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios
relacionados.
Las NIAAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales, junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto
del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales
junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la
NIAs y de otro tipo contenido en la NIAAs. En circunstancias especiales, un auditor
puede juzgar necesario apartarse de una NIAA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.
18
Las NIAS necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes, es poco prctico
establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente
a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto,
los auditores debern considerar las NIAAs como los principios bsicos que debern
seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para
aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y
dependern de las circunstancias de cada caso. En cambio al hablar de las NEAs, el
Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del
Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas
a partir del 1 de octubre de 1999.
A continuacin presentamos un cuadro resumen de las NAAS, donde entenders

mejor el manejo y el concepto de cada uno de las normas internacionales de
auditora.
DETALLE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA - (NIAAs)

CDIDO
100 199
TITULO
Asuntos Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento
120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora
200 299
Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros
210 Trminos de los Trabajos de Auditora
220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditora
230 Documentacin
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados
Financieros
250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando
300 399
Planeacin
19
300 Planeacin
10
310 Conocimiento del negocio
11
320 Importancia relativa de la auditora
12
400 499
Control Interno
400 Evaluacin de riesgos y control interno
13
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado.
14
402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios
15
500 599
Evidencia de Auditora
500 Evidencia de auditora
16
501
17
Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas
505 Confirmaciones externas
18
510
19
Trabajos iniciales Balances de apertura
520 Procedimientos analticos
20
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas
21
540 Auditora de estimaciones contables
22
545 Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable
23
550 Partes relacionadas
24
560 Hechos posteriores
25
570 Negocio en marcha
26
580 Representaciones de la administracin
27
Continuacin.
CDIDO
600 699
TITULO
Uso del Trabajo de Otros
600 Uso del trabajo de otro auditor
28
610 Consideracin del trabajo de auditora interna
29
620 Uso del trabajo de un experto
30
700 799
Conclusiones y Dictamen de Auditora
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
31
710 Comparativos
32
720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
33
800 899
reas Especializadas
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial
34
20
810 El examen de informacin financiera prospectiva

900 999
1000
1100
35
Servicios Relacionados
910 Trabajos para revisar estados financieros
36
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera
37
930 Trabajos para compilar informacin financiera
38
Declaraciones Internacionales de Auditora
1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos
39
1001 Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes
40
1002 Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea

1003 Ambientes de CIS Sistemas de base de datos
41
1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
42
1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas

1006 La auditora de bancos comerciales internacionales
43
1008 Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y consideraciones del CIS
44
1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora

1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros
45
1012 Auditora de instrumentos financieros derivados
46
En el Ecuador el cronograma de implementacin de las NIAA, se dio de la siguiente

manera:
21
6 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs)

Tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por
el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Son 10 principios bsicos y primordiales en el desarrollo de la auditoria, ya que su

aplicacin garantiza la calidad del trabajo profesional de los auditores, se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula
los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como profesional en la materia;
fueron adoptadas por el
American Institute Of Certified Public Accountants. Para
obligar a sus miembros a cumplir con este propsito. Las NAGAS.
22
7 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NEAG)
La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector pblico

se encuentra regulada en las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental
(NEAG) emitidas por la Contralora General del Estado, las mismas que fundamentan
en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y Normas
Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio
para los auditores de la Contralora General del Estado y auditores internos de las
entidades pblicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de
auditora.
Las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, se hallan estructuradas por:

La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector pblico
se encuentra regulada en las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental
(NEAG) emitidas por la Contralora General del Estado, las mismas que fundamentan
en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) y Normas
Ecuatorianas de Auditora (NEAs), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio
para los auditores de la Contralora General del Estado y auditores internos de las
entidades pblicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de
auditora.
23
a). Las NEAG y su relacin con el Auditora Gubernamental, (AG)
Estas normas hacen relacin a los requisitos acadmicos y experiencia que debe
poseer el auditor gubernamental, as como al cuidado y enero profesional en la
aplicacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Normas
Ecuatorianas de Auditora en el ejercicio de su profesin.
La responsabilidad en su funcin, lo cual implica actuar con diligencia profesional en

el empleo de criterios para determinar el alcance del trabajo. Entrenamiento tcnico a
travs de programas de capacitacin e, independencia objetiva durante el proceso de
la auditora o examen especial y confidencialidad en el desarrollo de su funcin.
b). Las NEAG en la Planificacin de la Auditora Gubernamental (PAG)
El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo

suficiente comprensin de la misin, visin, metas y objetivos institucionales y los
controles existentes de gestin a fin de determinar la naturaleza, y alcance de las
pruebas a realizar, este grupo de normas se componen de: La Planificacin Anual de
la Auditora, Planificacin de la Auditora Gubernamental, Designacin del Equipo de
Auditora, Planificacin Preliminar de la Auditora Gubernamental, Planificacin
Especfica de la Auditora Gubernamental, Evaluacin del Riesgo, Estudio y
Evaluacin del Control Interno, Memorando de Planeamiento de la Auditora
Gubernamental
Comprensin
Global
de
los
Sistemas
de
Informacin
Computarizados.
c). Las NEAG en la ejecucin de la Auditora Gubernamental (EAG)
Las normas de ejecucin del trabajo proporcionan al auditor una base para juzgar la
calidad de la gestin institucional de los estados financieros en su conjunto, en
consecuencia obtendr evidencia suficiente que permita satisfacerse de que la
informacin entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia. Este grupo
de normas contiene: Programas de Auditora Gubernamental, Materialidad en
Auditora Gubernamental, Evaluacin del Cumplimiento de las Disposiciones Legales
24
y Reglamentarias, Papeles de Trabajo en la Auditora Gubernamental, Evidencia

Suficiente, Competente y Relevante, El Muestreo en la Auditora Gubernamental,
Fraude
Error,
Verificacin
de
Eventos
subsecuentes
en
la
Auditora
Gubernamental, Comunicacin de Hallazgos de auditora y Supervisin del Trabajo

de Auditora Gubernamental.
d). Las NEAG en la comunicacin de resultados (informe), de la Auditora
Gubernamental
Una parte importante de la funcin que ejerce al auditor, es la de comunicar en forma

oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios, como un valor
agregado en beneficio de la institucin auditada, a fin de que se tome las acciones
correctivas, en forma oportuna y antes de la emisin del correspondiente informe de
auditora.
En
este
grupo
de
normas
encontramos:
Informe
de
Auditora
Gubernamental, Contenido y Estructura del Informe de Auditora Gubernamental,

Convocatoria a la Conferencia Final, Oportunidad en la comunicacin de Resultados,
Presentacin
del
Informe
de
Auditora
Gubernamental
Implantacin
de
Recomendaciones.
25
UNIDAD 2
1 RELACIN DE LA CONTADURA CON LA AUDITORA
La contabilidad es la metodologa seguida por una organizacin para compilar y

suministra informacin generada por los diferentes procesos financieros en un
periodo determinado y garantizar que dicha informacin cumpla con los principios y
normas que la rigen, especialmente en lo relacionado con la integridad, objetividad y
confiabilidad La Auditora; por su parte la Auditora tiene como propsito examinar y
dictaminar de manera profesional e independiente
que lo realizado por la
contabilidad haya cumplido a cabalidad su propsito observando a dichos principios

y normas.
Para su mejor comprensin revise el siguiente diagrama:
26
2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.
a).- Concepto.- El concepto de Auditora ha evolucionado en cuatro perodos:
1. Primer
perodo
A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin

del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos
negocios eran pequeos.
2.
Segundo perodo:
Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad

del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que
realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar,
certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la
cuenta de resultados, sea veraz.
3.
Tercer perodo:
Se desarrollan nuevas tecnologas para procesar la cantidad de informacin
generada por el volumen de transacciones comerciales durante todo el
periodo, lo que convierte al auditor de cuentas en un elemento clave en el
anlisis del sistema de control interno de la organizacin
4.
Cuarto perodo:
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa

si sta est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.
La Auditora Financiera representa el examen de los Estados Financieros de una

entidad, con objeto de que el auditor independiente emita una opinin profesional
respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
27
b ).- Objetivo de la auditora
Los objetivos y conceptos que guan las Auditoras actuales eran desconocidos e
inaplicados a principio de siglo, pero siempre se han realizado en la historia del
comercio y finanzas pblicas. Desde su concepto etimolgico que proviene del latn
(audire = or) y significa el que oye en su poca los documentos contables eran
aprobados slo despus de una lectura pblica de los informes en voz alta.
Actualmente debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos, los auditores
tienen la obligacin de modificar sus procedimientos para que reflejen los resultados
de su evaluacin.
El cambio constante y vertiginoso de la tecnologa en los negocios ha obligado que

se adapten mtodos de Auditora a los sistemas contables, redes globales de
sistemas de informacin, uso de Internet para procesar sus transacciones, por lo que
ha sido necesario crear tcnicas innovadoras de pruebas y herramientas para
garantizar su eficiencia.
Un objetivo general que persigue la auditora financiera es la de: emitir una opinin
fundamentada de la razonabilidad de la informacin contenida en los estados
financieros, derivados de las operaciones econmicas de una organizacin en un
periodo determinado.
c ).- Definicin de la Auditora
Segn Arthur W. Holmes, la auditora Es la comprobacin cientfica y sistemtica
de los libros de contabilidad, comprobantes y otros registros financieros y legales

de una empresa o corporacin, con el propsito de determinar la exactitud e
integridad de la contabilidad, mostrando la verdadera situacin financiera y las
operaciones, y certificar los informes que se rindan
La Auditora puede definirse tambin como un proceso ordenado de anlisis,
consulta, verificacin, comprobacin y obtencin de evidencias aplicada a una
organizacin formal, mediante el examen de los estados financieros, realizada por
personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el
fin de emitir una opinin de que los mismos se ajusten a la situacin real
del
negocio; siendo fundamental que la misma cumpla con el principio de independencia.
28
El auditor no le seala a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha

de ser totalmente independiente, la aplicacin prctica de la contabilidad es
competencia de la administracin o de los gestores.
La auditora es la revisin de cuentas, es el estudio especializado de los documentos

que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas
por los responsables de la empresa durante un perodo determinado.
El informe de Auditora les interesa entre otros a las entidades gubernamentales de

control, puesto que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y de ello se elabora un informe especial. A los bancos, entidades de
crdito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la
empresa, a los trabajadores a travs de los sindicatos o comits de empresa ver si
sta realiza las cuentas correctamente, a la Autoridad Pblica, en la que se puede
obtener informacin correcta para elaborar variables macroeconmicas.
d ).- Clasificacin de la auditora
En algunos textos de auditora, sus autores han dado diversas clasificaciones de

auditora, los mismos que han desarrollado en funcin de sus categoras, desde el
punto de vista de la contadura pblica e independencia mental de las personas que
la practican, entre otras. El desarrollo tecnolgico y la globalizacin en la cual se
hallan inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo del auditor, lo que posibilita
proponer el siguiente esquema:
29
1. Segn quien la realiza, se clasifica en:
a) Auditora
Externa:
Esta actividad es ejercida por auditores independientes, en el sector

Privado es realizado por Firmas de Auditora y en el sector Pblico por la
Contralora General del Estado
b) Auditora
Interna
Es una funcin evaluadora profesional e independiente, desarrollada por

funcionarios y servidores pblicos de la misma empresa o entidad, con el
fin de examinar y evaluar sus actividades; como un servicio a la
organizacin.
2. Por su naturaleza, la auditora, se clasifica en:
a) Auditora
Gubernamental
Tiene que ver con la evaluacin y control posterior de la gestin pblica

(estado), sea esta en materia administrativa, financiera, ambiental u obra
pblica; se caracteriza por desarrollarse bajo una metodologa sujeta a
principios constitucionales, normas legales y reglamentarias vigentes en
cada pas; en concordancia con los compendios, normas y tcnicas de
carcter general y universal que rigen la matera; generalmente regentada
por los denominados organismos superiores de control gubernamental.
b) Auditora
particular
Tiene que ver con la evaluacin y control posterior de las organizaciones

de carcter particular o privado conformadas por una o ms personas
naturales y/o jurdicas cuya
iniciativa y propsito est orientado
cumplir con un objetivo econmico, sea esta comercial, o productiva; y,

se caracteriza por desarrollarse bajo una metodologas , principios,
normas y tcnicas de carcter general y universal.
30
3. Clases de auditora
Entre las ms comunes se pueden citar las siguientes:
a)
Auditora Financiera:
Es un examen sistemtico, profesional e independiente de los estados
financieros, los registros y las operaciones, realizados por un auditor
independiente con posterioridad a su ejecucin, con el fin de determinar
el grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros,
tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el
correspondiente dictamen profesional.
b) Auditora de Gestin
Es el examen sistemtico profesional e independiente de las actividades

de una organizacin o de un segmento estipulado de las mismas en
relacin con objetivos especficos, a fin de evaluar el comportamiento,
sealar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para
favorecer la accin.
c)
Auditora Forense
Cuando en la ejecucin de labores de auditora (financiera, de gestin,
informtica, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes
financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o desee (opcional)
profundizar sobre ellos se est incursionando en la denominada auditora
forense. La investigacin ser obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de
fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislacin aplicable.
La labor de auditora forense tambin puede iniciar directamente sin

necesidad de una auditora previa de otra clase, por ejemplo en el caso
de existir denuncias especficas.
d)
Auditora de Aspectos Ambientales o Auditora Ambiental
31
Evala los procedimientos de realizacin, aprobacin de los estudios y

evaluaciones de impacto ambiental.
e)
Auditora Informtica
Es el estudio y evaluacin relativa a la planificacin, control de eficiencia,
seguridad y adecuacin de los medios informticos.
f)
Auditora de Obras Pblicas o de Ingeniera
Evala la administracin y ejecucin de las obras en construccin, la

gestin de los contratistas, el manejo de la contratacin pblica, la
eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las
clusulas contractuales y los resultados fsicos que se obtengan en el
programa o proyecto especfico sometido a examen.
g)
Exmenes Especiales (de cuentas)

Se refieren a exmenes de auditora que tiene como propsito verificar,
estudiar y evaluar aspectos limitados de una parte de las actividades
relativas a la gestin financiera, administrativas, operativa y medio
ambiental. Con posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y
procedimientos de auditora, de la ingeniera o afines o de las disciplinas
especficas, de acuerdo con la materia de examen y formular el
correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones, son de uso comn en la auditora gubernamental.
De acuerdo a la especializacin pueden ejecutarse adicionalmente Auditorias

Informticas, tributaria, calidad, sociales, medicas, legales, entre otras.
e). Funcin de la auditora
En forma esquemtica, podemos decir que una auditora incluye:
32
1.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno existente. El cual le sirve

el auditor de base para determinar el grado de confianza que va a depositar
en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a
dar a los procedimientos de auditora.
2.
Verificar
que
las
transacciones,
estados
financieros
informacin
complementaria, corresponda al perodo examinado.

3.
Determinar si los registros contables y Estados Financieros estn elaborados

de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
elaborados sobre bases consistentes.
4.
Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan realmente

propiedad y obligaciones asumida por la empresa.
5.
Determinar la adecuada presentacin de las utilidades del ejercicio, lo cual

implica verificar la propiedad, legalidad y veracidad de los ingresos percibidos
y desembolsos realizados, as como expresar una opinin respecto a su
revelacin en el estado de resultados.
6.
Revisin de los sistemas contables implementados, entre otros.
3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORA
Los principios generales que debe observar un Auditor son:
a. Independencia
Requerimiento indispensable de carcter personal, consiste en la actividad mental

de parcialidad y de objetividad en la posesin de contador exige en la accin de las
labores de auditora, tanto a auditores externos o independientes a los auditores
internos.
b. Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y por consiguiente, provee
la base para confiar en su juicio profesional.
33
c. Objetividad
Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente, provee la

base para confiar en su juicio profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin
sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los Auditores Internos hacen una
evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman su juicio sin
dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
d. Competencia
profesional y debido cuidado
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al

desempear los servicios de auditora.
e. Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben

y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una
obligacin legal o profesional para hacerlo.
Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en

el transcurso de su trabajo.
No utilizarn informacin para lucro personal de alguna manera que

fuera contraria a la Ley o a los objetivos legtimos y ticos de la
organizacin.
f. Conducta profesional.- Reglas de Conducta:

Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la
ley y la profesin.
Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
No participarn a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan
en detrimento de la profesin de auditora interna o de la organizacin.
Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la
organizacin.
El auditor deber planificar y evaluar la auditora con una actividad de
escepticismo profesional.
34
4 ALCANCE DE LA AUDITORA
Se refiere a los procedimientos de auditora considerandos necesarios en las

circunstancias, para lograr el objetivo de la auditora los cuales deben ser
determinados por el auditor, teniendo en cuenta la legislacin y los reglamentos; de
igual manera puede interpretarse como la profundidad, trascendencia, el entorno y
lmites del examen a realizarse, este ltimo tiene relacin con el periodo de anlisis.
5 CERTEZA RAZONABLE
En un trabajo de auditora el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de

seguridad, expresando positivamente en el dictamen de auditora como certeza
razonable de que la informacin sujeta a auditora no contiene exposiciones errneas
o inexactas de carcter significativo; consecuentemente se requiere que el examen
de auditoria sea planificado a fin de tener cumplir con este propsito.
6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados

financieros, pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la
administracin de la organizacin.
7 PRINCIPIOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
En el Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico, emitido por

el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF, Pgs. III-2 y III-3
menciona: El principio es una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica, que
rene una de las siguientes caractersticas:
Auto evidentes
Generalmente Aceptadas por la profesin de contadura pblica

35
Establecidos por las disposiciones legales de una pas dado
Es el sector pblico tenemos los siguientes principios o postulados:

a.
Las operaciones, actividades y transacciones son realizadas por
entes establecidos por ley, para lograr los propsitos pblicos especficos y
por tanto estn sujetos a la auditora.
b.
Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deduccin de hechos, en base a la evidencia,

consecuentemente son verificables.
c.
Los auditores internos prestan un servicio til al gobierno y a la
gerencia de la entidad sujeta a examen, mediante la evaluacin y

verificacin
de
las
operaciones,
actividades
transacciones
gubernamentales, considerando para ello el cumplimiento de los criterios y

formulando recomendaciones para mejorarlas.
d.
La utilizacin de sistemas y tcnicas modernas de gerencias,
especialmente
en
las
reas
de
procesamiento
de
informacin,
administracin de recursos humanos, materiales y financieros y el empleo

de personal cuya habilidad, experiencia y capacitacin relativas o sus
responsabilidades, promueven eficiencia, efectividad y economa en la
utilizacin de dichos recursos.
e.
Las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales
generalmente estn libres de colusin y otras irregularidades anormales.

f.La existencia de satisfactorio sistema de control interno, minimiza la
probabilidad de irregularidades.
g.
La existencia de sistemas modernos de gerencias y un
satisfactorio sistema de control interno, permite la determinacin de

cualidades o caractersticas de un grupo voluminoso de operaciones o
transacciones similares en base a la seleccin y examen de una muestra
representativa.
h. La consistente aplicacin de los principios y prcticas gerenciales de
aceptacin en general y de otros criterios o normas de rendimiento se

refleja en la mejor utilizacin de los recursos del gobierno para lograr los
objetivos planeados.
36
i. El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales
de los principios o normas de rendimiento son apropiadas para evaluar la

eficiencia, efectividad y economa de la entidad dentro de varias
circunstancias y en caso no estn disponibles tales criterios, es capaz de
desarrollar u obtener criterios suficientemente tiles que permitan llegar a
conclusiones y formar recomendaciones para mejoras.
j. En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pblica bajo
examen, lo que se consider cierto en el pasado, permanecer cierto en el

futuro.
k. Al examinar las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales
con el propsito de su evaluacin y verificacin de dar fe sobre ellas y

formular recomendaciones para mejorar, el auditor gubernamental acta
exclusivamente con absoluta independencia.
l. La posicin profesional del auditor gubernamental impone obligaciones
profesionales proporcionales.
m. El auditor gubernamental le concierne bsicamente las operaciones
actividades significativas dentro de las circunstancias relativas.

n. La auditora gubernamental se dirige principalmente a la mejora de
operaciones futuras, ms que a la crtica del pasado, la divulgacin de

irregularidades y la aplicacin de sanciones.
8
TRMINOS DE USO COMN EN LA AUDITORA
a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas
Son instrumentos de trabajo de uso comn en la Auditora que sirven para realizar la
evaluacin del control interno de la organizacin elaborados por el auditor en el
desarrollo de su trabajo; y, contiene una serie de preguntas debidamente
seleccionadas, que le permiten obtener cierto tipo de informacin del evaluado.
b). Tcnicas
Son el conjunto de recursos investigativos o mtodos prcticos usados por el auditor

para realizar el trabajo de Auditoria, que le permiten al auditor obtener informacin y
comprobacin necesarias para sustentar de manera adecuada su opinin
profesional.
37
TCNICAS
Comparacin
Observacin
1
VERIFICACIN OCULAR
Revisin selectiva
Rastreo
VERIFICACIN VERBAL
Indagacin
Anlisis
VERIFICACIN RITA
Conciliacin
Confirmacin
Comprobacin
VERIFICACIN DOCUMENTAL
VERIFICACIN FSICA
Computacin
Inspeccin
Constatacin
c). Procedimientos
Son instrucciones que responden a conjunto de tcnicas de investigacin

preparados y aplicados por el Auditor durante la ejecucin de la Auditora y sirven
para obtener certeza razonable de que los hechos y circunstancias que se evalan,
como base para fundamentar una opinin respecto a los mismos, ejemplo:
Prepare una cdula con los datos de los Bancos e Instituciones

Financieras con la cuales mantiene negocios la organizacin.
Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de

los estados financieros.
Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepcin,

depsitos y registro de ingresos en efectivo, as como las salidas del
mismo.
d). Papeles de trabajo
38
Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoria,
que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen en fuente interna y
externa; y, pueden ser elaborados por el auditor, por la organizacin auditada u otra
que guarde correspondencia con la misma, como ejemplo podemos citar:
conciliaciones bancarias
anlisis de cuentas
fotocopias de minutas o actas
grficas o diagramas de flujo
balances
programas de auditora
cuestionarios de control interno
cartas de representacin
confirmaciones
cdulas sumarias
notas del auditor
etc.
SMBOLO
SIGNIFICADO
Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
Cotejado contra libro mayor
Cotejado contra libro auxiliar
Verificado fsicamente
Comprobante de cheque examinado
Cotejado contra fuente externa
39
A-Z
Nota explicativa
N/A
Procedimiento no aplicable
P/I
P/T proporcionado por la Institucin
e). Marcas
Son smbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los papeles de
trabajo de la aplicacin de las tcnicas de investigacin aplicados durante la
ejecucin del trabajo de auditora y facilitar el control de calidad del mismo.
Ejemplo:
f). ndices y referencia
Es el mtodo utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada, y sistmica

del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo de auditoria, que le
permita el uso adecuado y oportuno de la Informacin
que procesa durante el
examen, ejemplo:
40
SMBOLO
A
SIGNIFICADO
Caja y bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activo fijo
AA
Documentos por pagar
BB
Cuentas por pagar
HH
Pasivo a largo plazo
10
Ventas
20
Costos de ventas
41
ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA
TEMAS DE ESTUDIO DE AF-1 M 5
NOTA:
de los captulos 3, 4 y 5 del
IMPORTANTE
Tome en consideracin lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en utilizando otra bibliografa de apoyo relacionada

para afianzar su conocimiento, sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS DE APRENDIZAJE
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
-
Ampli el conocimiento acerca de lo que representa para el Auditor la

y el Consejo de Normas
Federacin Internacional de Contadores (IFAC)
Internacionales de tica para Contadores (IESBA).
Estudie cuidadosamente las definiciones y el alcance de Auditora segn el

autor del texto gua.
Examine detenidamente el contenido de las nas NIAA 1 a la 5,
ASESORA DIDCTICA N 1
Estudie y revise detenidamente la informacin

resumida en las unidades I Y II de la presente
gua de estudio y en el texto gua, con relacin a
los Organismos Rectores de las NIC, NIIFs y la
tica profesional y responsabilidad legal para contadores profesionales de
IFAC, informacin bsica que es muy importante en el dentro de su
preparacin en la asignatura de la Auditora.
Analice cuidadosamente la Gua de estudios, que seala las generalidades e

introduccin a la Auditora, temas que deben ser complementados con el texto
gua para clarificar conceptos y definiciones. Entender el nuevo rol de los
auditores independientes, realizando un anlisis de la funcin que desempea
el auditor profesional y su entorno, con esto podremos entender la
conceptualizacin.
Cul es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? Cmo se

evala?:
Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evala al menos de Bien, debe volver atrs o elaborar un plan para superar
las deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente,
ADELANTE Y
FELICIDADES T puedes:
UNIDAD III
LA PLANEACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA
1 PREPARACIN DE LA AUDITORA
a). Objetivo
El Objetivo primordial de la auditora financiera es la de evaluar, comprobar
emitir una opinin fundamentada de la exactitud y razonabilidad con la que se

elabor y proceso la informacin econmica, que sustenta los estados financieros
de una organizacin en un periodo determinado.
b). Estrategia global
El Auditor deber establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que va a

ejecutar donde determine su alcance, lo que le permitir orientar adecuadamente el
desarrollo del plan de auditora. Ref. Na 500.
Est relacionada con el alcance,
desarrollo y productos esperados de la auditoria efectuados con eficiencia y

oportunidad.
c). Conocimiento de la organizacin
Este relacionado con el giro del negocio, factores financieros, econmicos, modelo
de gestin aplicado, Sistemas contables y de control interno implementado polticas
y normas contables y su evolucin; tipos de exmenes de auditoras aplicados con
antelacin, TI con que cuenta, ETC.
d). Formalizacin de relaciones laborales
El trabajo del auditor en la organizacin debe estar respaldado por una relacin
laboral formal a travs de un contrato de servicios profesionales que defina el
objeto del mismo, los plazos, el alcance del trabajo, condiciones y obligaciones
laborales y econmicas de las partes; as como los productos a conseguir.
En sntesis se puede expresar que la planeacin de la auditora se entiende como el

proceso de implementacin de la estrategia global, cuyo propsito de establecer
una orientacin apropiada de naturaleza, la oportunidad y el alcance de la misma.
OBJETIVO DE LA PLANEACIN
Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una orientacin

apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora que deben aplicarse; le permite al auditor identificar las reas ms
importantes y los problemas potenciales que puedan presentarse en el transcurso del
examen, as como evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia
necesaria para dictaminar los estados financieros de una organizacin.
Determinacin de los objetivos
En toda actividad de auditora debe definirse previamente los objetivos que persigue
la misma, entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes:
1. Realizar el examen objetivo sistemtico, profesional e independiente de los estados

financieros de una organizacin, con la finalidad de establecer la razonabilidad con la
que se presentan mediante un informe o dictamen.
2. Fortalecer a la credibilidad de los estados financieros, permitiendo a los usuarios de

dicha informacin, contar con un criterio independiente y profesional de la situacin
econmica de la organizacin, en el marco de las NIAA
1.
Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la
organizacin con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en la

organizacin.
IDENTIFICACIN, TIPOS Y VALORACIN DE LOS RIESGOS
a). Identificacin
INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN

ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR
EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA
COMPAA Y SE MIDE EN TRMINOS DE
CONSECUENCIAS Y PROBABILIDADES
b).
Tipos
Sobre el tema se pueden enumerar y desagregar una variedad de
tipos de riesgos relacionados con cada actividad humana, sin embargo
para efectos de la materia de la materia de Auditoria Financiera de
manera general podemos citar los siguientes:
1.
Riesgo pas.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado de carcter social-econmicos de carcter interno o
externo.
2.
Riesgo social.-Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado relacionado con las condiciones del entorno individual y
colectivo de ciudadanos de una nacin.
3.
Riesgo Laboral.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado ocasionado con los niveles de seguridad, salud e
inestabilidad de los colectivos humanos en el trabajo.
4.
Fsicos.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado

de carcter corporal o material.
5.
Econmico.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado relacionado con los rendimientos econmicos, debido a
la incertidumbre del sector o entorno donde se desenvuelve.
6.
Financieros.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado como resultado de operaciones financieras de las
organizaciones, diferentes a las previstas o esperadas, producto
del inadecuado manejo o toma de decisiones desacertadas de
quien tenga la potestad de hacerlo; Al respecto podemos citar
los: riesgos en el tipo inters, de liquidez,
operacional,
crediticio, de divisas, de mercado, legal, entre otros.
c).
Evaluacin
Tiene relacin con el anlisis y monitoreo sistemtico y permanente de
factores negativos
de carcter
internos externos de cualquier
naturaleza que afecten el cumplimiento de la misin de la

organizacin, deben ser evaluados con una visin integral de la
estructura organizacional de la misma y desarrollando un adecuado
manejo de soluciones de carcter preventivo, que eviten su accionar.
Para una mejor comprensin del estudiante, a continuacin se expone un
esquema grafico al respecto:
Es el proceso mediante el cual el auditor identifica las eventualidades de ocurrencia

de eventos no deseados en la organizacin, elaborando para el efecto un registro de
riesgos posibles, que le van a permitir evaluar su incidencia; pueden relacionarse con
temas de carcter interno como: laborales, sistemas administrativos y financieros
deficientes, procesos operativos y producticos mal diseados, control interno dbil
defectos en infraestructura fsica,; y, en lo relacionado con los externos, competencia
de mercados, inestabilidad social
y macro econmica, inseguridad, entre otros
aspectos. Tiene la caracterstica de preventivos y pueden.
d).
Tipos de riesgos de auditora
Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinin con
absoluta certeza respecto a la valides de la informacin financiera, esta contenga
errores materiales que resten objetividad la misma.
Entre los principales riesgo se pueden citar:
cod
concepto
descripcin
Auditora
Que el auditor emita inadvertidamente una

opinin de auditora sin salvedad sobre estados
financieros
que
contengan
errores
e
irregularidades de importancia relativa.
Inherente
La posibilidad de que ocurran errores o

irregularidades significativos, sin considerar el
efecto del control interno.
De control
Que los controles internos no prevengan o

detecten y corrijan oportunamente los errores e
irregularidades significativas que puedan ocurrir
De deteccin
Que nuestros procedimientossustantivos de auditora no

detecten errores e irregularidades significativas
Adicionalmente puede presentarse el denominado riesgo

muestral:
Muestral
Surge de la posibilidad de que las conclusiones

del auditor, basadas en muestras, puedan ser
diferentes de las conclusiones a que habra
llegado si la poblacin muestral completa
hubiera sido sometida al mismo procedimiento
de auditora.
e).
Valoracin de los Riesgos de declaraciones equivocadas

El valor es maximizado cuando la administracin fija estrategias y objetivos para
poner un balance ptimo entre objetivos de crecimiento, retorno y riesgos
relacionados, y despliega eficiente y eficazmente los recursos en bsqueda de los
objetivos de la organizacin; la gestin integral de riesgos es un proceso
desarrollado para identificar eventos potenciales que pueden afectar la consecucin
de sus objetivos, de modo de administrarlos dentro de su mbito del al riesgo, para
proveer una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de la misma.
La gestin integral de riesgos permite:
Alinear la estrategia con el apetito al riesgo.

Incrementar las respuestas al riesgo.
Reducir las prdidas y sorpresas operacionales.
Identificar y administrar riesgos que cruzan la organizacin.
Proveer respuestas integradas a mltiples riesgos.
Identificar oportunidades.
Mejorar
la
distribucin
de
capital.
CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIN
a). Evaluacin
del control interno
CONTROL = VERIFICACIN
Se evalan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos
Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el

PLAN adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos.
Tiene como fin sealar las debilidades y errores a fin de rectificarlos e impedir que
se produzcan nuevamente.
Chiavenato: El control es una funcin administrativa, es la fase del proceso

administrativo que mide y evala el desempeo y toma la accin correctiva cuando
se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente regulador.
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado seala que el Control

Interno como funcin es
comportamiento
ejercido por un rgano independiente que evala el
de cada rea administrativa financiera, tcnica y operativa, de
manera posterior, as como en relacin con la responsabilidad Institucional.
b). El control como actividad
Es ejercido por la alta Direccin, mandos medios y en general todos los miembros
de la organizacin que conformen las reas administrativas, financieras y tcnicas,
operativas, el mismo debe ser previo, continuo y posterior.
c). El control interno desde el mbito contable
En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el

soporte en que se basa el nivel de confianza con las que se registran
las
diferentes transacciones econmicas que conforman el proceso contable y

financiero de una organizacin; brindar una confianza razonable de los que los
estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que
disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados
financieros;
y,
adems
est orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades es la intencionalmente del hecho, en este contexto el termino

errores se refiere a omisiones no intencionales; y, las irregularidades se refieren a
errores u omisiones intencionales.
d). Las Normas de Control Interno
Constituyen lineamientos, criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin y

regulacin del control interno en las principales reas de la actividad administrativa
financiera u operativa de una organizacin, en el sector pblico son de
cumplimiento obligatorio.
e). Entorno del control
i. Relacin con lo planteado.- Siempre existe para verificar el

logro de los objetivos que se establecen en la planeacin.
ii. Medicin.- Para controlar es imprescindible medir y cuantificar
los resultados.
iii. Detectar desviaciones.- Una de las funciones inherentes al
control, es descubrir las diferencias que se presentan entre la
ejecucin y la planeacin.
iv. Establecer medidas correctivas.- El objeto del control es prever
y corregir los errores.
f). Factores que influyen el control de la gestin de una organizacin
1.
El entorno
2.
Los objetivos de la organizacin
3.
La estructura organizacional
4.
Su tamao
5.
La cultura interna
g). mbito de aplicacin del control
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Estatal
Industrial bancario
Bancario
Comercial
Tecnolgico
Otros
h). Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO
Se derivan de formas de direccin y manejo de negocios que se integran con los

procesos de administracin, aunque estos componentes se aplican a todas las
organizaciones, las empresas pequeas y medianas, los implementan de manera
diferente a las grandes
empresas. Sus controles pueden ser menos formales y
menos estructurados, aunque una pequea empresa puede sin embargo tener un
efectivo control interno.
Esquema general:
El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cual se le conoce

tambin como La Comisin de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin
Treadway, donde a travs del mismo Control Interno fue sometido a un riguroso
estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American Institute of
chartered Public Accountants (AICPA), el Financial Executives Institute (FEI), The
Institute of Internal Auditors (IIA), The Institute of Management Accountants (IMA),
y la American Accounting Association (AAA, que agrupa a profesores
universitarios de contabilidad), cuyas instituciones mencionadas anteriormente
gozan de reconocido prestigio y tienen relacin directa con el Control Interno.
El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en da como un punto de
referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la
prctica de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El Informe
COSO cuenta con un objetivo primordial que es establecer una definicin de
control interno y un desarrollo de los conceptos lo ms claro posible, o sea que fue
modificada en cuanto a su enfoque tradicional, de forma que cuando se hable de
control interno todo el mundo est hablando de lo mismo. Las definiciones del
Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en
vigor en la Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo
expuesto anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno
desde su punto de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y
normativas, componentes y limitaciones.
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escndalos, e
irregularidades que provocaron prdidas importante a inversionistas, empleados y
otros grupos de inters, nuevamente el Committee of Sponsoring Organizaciones
of te Treadway Comisin, public el Enterprise Rick Management Intgrate
Framework y sus Aplicaciones tcnicas asociadas, el cual ampla el concepto de
control interno, proporcionando un foco ms robusto y extenso sobre la
identificacin, evaluacin y gestin integral de riesgo.
Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora
como parte de l, permitiendo a las compaas mejorar sus prcticas de control
interno o decidir encaminarse hacia un proceso ms completo de gestin de
riesgo. Adicionalmente, dado que COSO Enterprise Rick Management Intgrate
Framework se encuentra completamente alineado con el Control Interno, las
mejoras en la gestin de riesgo permitirn mejorar, an ms, sobre la inversin ya
realizada en control interno.
A medida que acelera el ritmo de cambio, la mayora de las organizaciones
necesitarn mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades, evitar riesgos y
manejar la incertidumbre. Esta nueva metodologa proporciona la estructura
conceptual y el camino para lograrlo. La premisa principal de la gestin integral de
riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro, existe para proveer valora sus
distintos grupos de inters. Sin embargo, todas estas entidades enfrentan
incertidumbres y el desafo para la administracin es determinar qu cantidad de
incertidumbre esta la entidad preparada para aceptar, como esfuerzo, en su
bsqueda de incrementar el valor de esos grupos de inters. Esa incertidumbre
se manifiesta tanto como riesgo y oportunidad, con el potencial de erosionar o
generar valor. La gestin integral de riesgo permite a la administracin tratar
efectivamente la incertidumbre, riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar la
capacidad de la entidad de construir valor.
La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la

globalizacin,
tecnologa,
reestructuraciones,
cambios
en
los
mercados,
competencia y regulaciones, y por factores internos como las elecciones

estratgicas de la organizacin. La incertidumbre procede de la inhabilidad para
determinar con precisin la probabilidad asociada a la ocurrencia de un evento y a
sus impactos correspondientes.
El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la
administracin en todas las actividades, desde la planificacin estratgica a la
operacin del da a da. La creacin de valor ocurre por la asignacin de recursos,
incluyendo personal, capital, tecnologa, y marca, donde el beneficio derivado es
mayor que los recursos utilizados. La preservacin de valor ocurre cuando el valor
creado es sostenido en el tiempo, a travs de calidad superior del producto o
servicio, capacidad de produccin, satisfaccin al cliente, entre otras. El valor
puede ser erosionado cuando estos objetivos no son alcanzados debido a una
pobre estrategia o a su dbil ejecucin, los componentes son:
1. Ambiente de Control
El ambiente de control establece el entorno de una organizacin, influenciando en

la gente la conciencia o conocimiento sentido del control.
Esta es la
fundamentacin para todos los otros componentes del control interno control
interno, suministrando disciplina y estructura.
El ambiente de control incluye
factores de integridad, valores ticos, y competencia del personal de la entidad;

filosofa de la administracin y estilos de operacin; el camino de la direccin
asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente; y el esmero y
direccin proviene de la junta de directores.
2. Evaluacin de Riesgos.
Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que
deben ser valorados La precondicin para la evaluacin del riesgo es el
establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente
consistentes. La evaluacin de riesgos es la identificacin y anlisis de riesgos
relevantes a la ejecucin de los objetivos, formando una base para determinar
cmo deben ser manejados. Porque la economa la industria las regulaciones y las
condiciones de operacin continuaran cambiando, son necesarios mecanismos

que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio.
3. Actividades de Control
Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a garantizar

que se lleve a cabo la administracin.
Ello contribuye a garantizar que las
acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecucin de los

objetivos de la entidad.
Las actividades de control ocurren por toda la
organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de
actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
reconciliaciones, revisiones de desempeo de operaciones, seguridad de activos y
segregacin de funciones.
4. Informacin y Comunicacin
La informacin pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma

y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades. Los
sistemas
de
informacin
producen
informacin
operacional
financiera
suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. Ellos

distribuyen no solo los datos generados internamente, sino tambin informacin
acerca de sucesos externos, actividades y condiciones necesarias en la
informacin para la toma de decisiones e informacin externa. La comunicacin
til tambin puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organizacin.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta direccin en el sentido de

que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos
deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como
conocer el trabajo individual de otros.
Ellos deben entender claramente el
significativo comunicacional de la inmediatez de la informacin.
Tambin es
necesario tener una comunicacin til con el exterior como clientes, proveedores,
entidades gubernamentales, y accionistas.
La informacin.- Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los
sistemas de informacin, incluye los datos del sector y los datos econmicos y de
organismos de control obtenidos de fuentes interna externas.
La comunicacin.- Es inherente al proceso de informacin, se lleva a cabo en un

sentido ms amplio, en relacin con las expectativas y responsabilidades de
individuos y grupos, debe ser eficaz en todos los niveles de la organizacin (tanto
hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma); y, con personas ajenas a
la organizacin.
5. Supervisin y Monitoreo
Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un

proceso de evaluacin de la calidad del desempeo del sistema, simultneo a su
actuacin. Esto es, actividades de supervisin que se desarrollan adecuadamente
con evaluacin separada o una combinacin de las dos. Los aspectos de
supervisin ocurren en el transcurso de la operacin.
Incluye actividades
regulares de supervisin y direccin, y acciones del personal en el desempeo de

sus quehaceres.
El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas
depender principalmente de la evaluacin del riesgo y la efectividad de los

procedimientos de supervisin en marcha. Las deficiencias del control interno
deben ser reportadas de inmediato, con informe de novedad de los asuntos
graves, a la alta gerencia y junta directiva.
i). Control gubernamental
El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los

actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del
estado; as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes de accin evaluando los sistemas de administracin, gerencial,
con el propsito de mejorarlos a travs de la adopcin de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
NCI
NCI
GENERALES - 100
AMBIENTE DE
CONTROL
- 200
EVALUACIN DEL
RIESGO
300
NCI
SEGUIMIENTO - 500
SEGUIMIENTO - 600
ACTIVIDADES DE
COTROL
400
ESTRUCTURA DE LAS NCI CGE

ACUERDO 039 - CG - 2009 (16/11/2009)
R.O. 78 (01-12-2009) Y SUPLEMENTO R.O. 87 (14/12/2009)
En el sector pblico concibe al control interno con las siguientes caractersticas:

1.
Control Externo.- Se entiende por control externo el conjunto de polticas,
normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la contralora

general del estado y otros rganos del sistema por encargo o designacin de sta,
con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el uso de los
recursos y bienes del estado. (CGE).
Se realiza fundamentalmente mediante
acciones de control con carcter selectivo posterior.

2.
Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos,
reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados;

relacionados entre s y unidos a las personas que conforman una organizacin; se
constituyen en un proceso para lograr el cumplimiento de sus objetivos; por lo
tanto, no es un evento aislado, ya que es un proceso que conjunta acciones que
viabilizan el alcance de las metas, permitiendo centrarse en objetivos especficos;
puede considerarse como un Instrumento de gestin que se utiliza para
proporcionar una garanta razonable del cumplimiento de los objetivos
establecidos por el titular de la organizacin.
3.
Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos:
1.
2.
3.
4.
Mejorar la calidad
Facilitar la delegacin t trabajo de equipo
Agregar valor
Mejorar la gestin de la organizacin
4.
Tiempos de control.- Segn el tiempo en el que se ejecute se

denomina:
1. Previo
2. Continuo
3. Posterior
5.
Legislacin bsica Ecuatoriana relacionada con el tema
Constitucin de la Repblica del Ecuador

Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
Reglamento de aplicacin de la LOCGE
Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del Sector Pblico y
de las Personas Jurdicas de Derecho Privado que dispongan de Recursos

Pblicos.
Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades

Ley de Rgimen Tributario Interno
Cdigo Tributario
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas
Ley de Compaas
Ley General de Instituciones del Sistema Financiero - Entre otras.
j). Formas de evaluacin del control interno
Las herramientas de uso comn utilizadas en la Auditora para evaluar el control

interno son las siguientes:
CCI
Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de referencias

diseado para el evaluador a completar una hoja de evaluacin de riesgo y
actividades.
1. Cuestionario de control interno
Pueden considerarse como uno de varios mtodos con que se describe el control
interno en los documentos de trabajo de la auditoria. Generalmente se disea de
modo que las respuestas negativas, pongan de relieve las debilidades del control
respecto a los procedimientos utilizados por la organizacin en sus diferentes
procesos administrativos, financieros operativos o tcnicos y poder analizar la
conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser
implementadas.
Formato de CCI:
FORM.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EMPRESA:
AREA:
FECHA DEL CORTE CTA
RESP ONSABLE:
FECHA DE LA ENTREVISTA:
RESP UESTA
COD
DEBILIDAD
P REGUNTA
SI
NO N/A ALTA M
COM ENTARIO
BAJA
EDIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Elaborado por: X X
Fecha:
supervisado por: X X
fecha:
firma del entrevistado
Ejemplo de formato de CCI lleno:
FORM.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EMPRESA: "CRISTALINA"
AREA: COBRANZAS
FECHA DEL CORTE CTA 31/12/2014
RESP ONSABLE: RE
FECHA DE LA ENTREVISTA:
20/01/215
RESP UESTA
COD
COM
ENTARIO
DEBILIDAD
P REGUNTA
SI
NO
N/A
ALTA
M EDIA
BAJA
El rea de cobranzas
cuenta con una estructura
organizacional adecuada?
10%
El personal del rea esta

caucionado o cuenta con
un seguro de cobertura
contra robos o siniestros
de dinero y ttulos
valores?
10%
Se
realizan
confirmaciones peridicas
de saldos con clientes y el
banco?
10%
Los
registros de
clientes estn
actualizados?
10%
Se
emiten
reportes
peridicos de CxC a
gerencia y los mismos son
conciliados con saldos
contables?
10%
Se
remiten
oportunamente el detalle
de cobro al banco?
Se cuenta con un
instructivo de asignacin
de
anticipos
a
trabajadores?
Se realiza un seguimiento
permanente
de
otras
cuentas por cobrar?
10%
Se
realizan
conciliaciones
bancarias peridicas
de
cliente,
por
10%
10%
10%
personas
independientes
rea?
al
El rea de cobranzas
cuenta con las medidas de
seguridad para la custodia
del dinero y ttulos
valores?
10
10%
20%
Elaborado por: TT
Fecha:
22/01/2015
supervisado por: CA
fecha:
24/01/2015
2.
20%
60%
firma del entrevistado
Narrativas
Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluacin del control

interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados por la
organizacin en el desarrollo de sus diferentes procesos administrativos,
financieros operativos o tcnicos y poder analizar la conveniencia o no de los
mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas
3.
Flujogramas
Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluacin del control

interno para representar grficamente los procedimientos utilizados por la
organizacin en sus diferentes procesos administrativos, financieros operativos o
tcnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones
correctivas que deban ser implementadas
4. Comunicacin de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberan ser comunicadas a los niveles

superiores y las ms significativas deben ser presentadas a la alta direccin y al
consejo de administracin.
ESTIMACIN DE LA MATERIALIDAD
a). Materialidad
La informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las decisiones

econmicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros. La
materialidad depende del tamao de la partida o del error considerado en las
particulares circunstancias de la omisin o distorsin. Por ello, la materialidad
constituye una referencia o un punto de corte antes que una caracterstica
cualitativa principal para que la informacin pueda ser til.
b). Inmaterialidad
Condicin en la cual el diseo u operacin de uno o ms de los elementos de la

estructura de control interno reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que
los errores o irregularidades en las cantidades que seran materiales en los
estados financieros, puedan ocurrir y no ser detectados dentro un perodo

determinado.
c). Regla prctica para la estimacin de la materialidad global
%
COD
CUENTA
DE
5%
10%
DEL INGRESO NETO ANTES

DE IMPUESTOS
0,5%
1%
DEL ACTIVO TOTAL
0,5%
1%
DEL TOTAL DE INGRESOS
1%
DEL CAPITAL CONTABLE

fuente: "Principios de Auditora"
de Whittington . Pany
Otra manera de clculo de la materialidad es:
ESTIMACIN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTAS

SI EL MAS GRANDE DEL TOTAL
COD
LA MATERIALIDAD SERA:
ES SUP ERIOR A:
NO ES SUP ERIOR A:
FACTOR
C
SIG.
M ULTIP LICADO P OR:
E
EXCESO > DE:
0,00
30.000,00
0 (+) 0,05900
30.000,00
100.000,00
1.780 (+) 0,03100
30.000
100.000,00
300.000,00
3.970 (+) 0,02140
100.000
300.000,00
1.000.000,00
8.300 (+) 0,01450
300.000
1.000.000,00
3.000.000,00
18.400 (+) 0,01000
1.000.000
3.000.000,00
10.000.000,00
38.300 (+) 0,00670
3.000.000
10.000.000,00
30.000.000,00
85.500 (+) 0,00460
10.000.000
30.000.000,00
100.000.000,00
178.000 (+) 0,00313
30.000.000
100.000.000,00
300.000.000,00
397.000 (+) 0,00214
100.000.000
10
300.000.000,00
1.000.000.000,00
826.000 (+) 0,00145
300.000.000
11
1.000.000.000,00
3.000.000.000,00 1.840.000 (+) 0,00100
1.000.000.000
12
3.000.000.000,00
10.000.000.000,00 3.830.000 (+) 0,00067
3.000.000.000
13
10.000.000.000,00
30.000.000.000,00 8.550.000 (+) 0,00046 10.000.000.000
14
30.000.000.000,00
100.000.000.000,00 17.800.000 (+) 0,00031 30.000.000.000
15
100.000.000.000,00
300.000.000.000,00 39.700.000 (+) 0,00021 100.000.000.000
16
300.000.000.000,00
82.600.000 (+) 0,00015 300.000.000.000
Ejemplos:
suponga que una compaa tiene:
Frmula para determinar la materialidad planeada de Activos:
para activos ser:
(=)
(=)
12.670.000
Ingresos (ventas)
20.520.000
(=)
C + D ( activos - E )
85.500 + 0,00460 ( 12.670.000 - 10.000.000)

=
Frmula para determinar la materialidad planeada de ingresos:
para ingresos ser:
Activos
(=)
97.782
C + D ( ingresos - E )
85.500 + 0,00460 ( 20.520.000 - 10.000.000)

=
133.892
fuente: "Principios de Auditora" de W hittington . Pany
6 ELABORACIN DEL MEMORANDO DE PLANEACIN:

CONTENDO DE UN PLAN DE AUDITORIA
1
OBJETIVOS
CONDICIN DE LA COMPAA E
INDUSTRIA
PLANTACIN DE LAS JUNTAS
MTODO DE LA AUDITORA
RIESGOS
ASUNTOSDECONTABILIDAD YAUDITORA
SIGNIFICATIVOS
PLANEACIN DE LA MATERIALIDAD
comparacin de base
base estados financieros
ventas (es un ejemplo Utilice su cuenta de
anlisis)
total activo
utilidad neta antes de Impuestos
analizados
31/12
base
11.000.000 ventas
2.000.000 total activo
525.000 utilidad neta
antes de
Impuestos
calculo de la materialidad planeada

cantidad
%
estimacin
materialidad
11.000.000
2.000.000
525.000
1%
rango
110.000
superior
20.000 inferior
52.500
1%
10%
materialidad seleccionada
65.000
NOTA: la planeacin de la materialidad flucta entre 20 y 120 mil.- Basndose en el crecimiento estable de las
ventas y de las ganancias , hemos seleccionado 65 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la
planeacin
8
PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL

CRONOGRAMA (en das/h)
78
CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO

CONCEPTO
ASISTENTE
SEIOR
GERENTE
SOCIO
TOTAL
PRELIMINAR
FINAL
suman
9
EVALUACION DEL RIESGO

Procedimiento
PROGRAMA
realizado por
comentario
riesgo de error material debido al fraude
respuesta
Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos
fuente: "Principios de Auditora" de Whittington . Pany

ISED-FCA-UCE
GUA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 1 - Elab. Por: Magister ROBERT CARPIO M.
7 LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o tcnicas de
investigacin utilizadas por el auditor para realizar el anlisis y evaluacin de una o
varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros, que le permiten
recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su opinin; debe
considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora de acuerdo con el plan de auditora
El programa de auditora permite tambin que el auditor adquiera control sobre el

desarrollo del examen, sirve de gua al equipo de trabajo y facilita una adecuada
supervisin sobre el avance del mismo y el control de tiempos de ejecucin de los
mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma de decisiones respecto al
alcance de las actividades de auditoria.
a). Elaboracin de los programas de trabajo
Contendr al menos la siguiente informacin
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Identificacin del documento

Alcance (reas, unidades o procesos auditados)
Tipo de examen
Objetivo del programa
Detalle de procedimientos
lugar que se realiza la actividad de control
Tiempo estimado de aplicacin y cumplimiento del procedimiento
Responsabilidades de quien aplica los procedimientos
Observaciones de existir
Firmas del jefe de equipo y supervisor
73
Ejemplo de un programa de trabajo:

FORM
EMPRESA AUDITORA " XXX "

PROGRAMA DE AUDITORA
Tipo de Examen:
Area:
# Cuenta:
ELABORADO
P OR:
HORAS
REF. P
/T
FECHA
ESTIM
ADAS
REALES
A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1 PROCEDIMIENTOS
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Fecha:
74
FORM
EMPRESA AUDITORA " VIG "
PROGRAMA DE AUDITORA
Tipo de Examen: AUDITORA FINANCIERA
rea: COBRANZAS
# Cuenta: C x C
ELABORADO
REF. P
P OR:
/T
A
HORAS
FECHA
ESTIM
ADAS
REALES
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Verificar que las CxC de la compaa estn
adecuadamente registradas, validadas y
protegidas.
22/01/2015
TT
PROCEDIMIENTOS
Analizar el movimiento contable de

CxCdurante el periodo de anlisis.
TT
B-1
25/01/15
10
Realizar la constatacin fsica de ttulos

valores y dinero en efectivo al o los
respectivos custodios y cruzar la informacin
con los registros contables de la compaa.
AM
B-2
26/01/15
Analizar la antigedad de saldos de cartera y

estimar la provisin financiera de cuentas
incobrables.
TT
B-3
27/01/15
Seleccionar una muestra de clientes, prepare

cartas de confirmacin con los mismos y
proceder y cruzar la informacin con los
registros contables respectivos.
CA
B-4
28/01/15
10
10
Confirmar si la compaa tiene polticas y

procedimientos de anlisis y control crediticio
prestablecidos.
TT
B-5
29/01/15
Comprobar que las cuentas por cobrar la

compaa estn vigentes.
CA
B-6
30/01/15
10
Otros.
9
10
OBSERVACIONES:
--------------------------------------------------------------------------------
Elaborado por: TT
Fecha: Quito, 22/01/15
75
SUPERVISIN DE LA AUDITORA
a). Supervisin continuada
La supervisin continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones

e incluye las actividades habituales de gestin y supervisin, as como otras
acciones que efecta el personal a realizar sus tareas encaminadas a evaluar los
resultados del sistema de control interno.
b). Evaluaciones puntuales
Resulta til examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el

anlisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales
evaluaciones puntuales dependern principalmente de la evaluacin de los riesgos
y de los procedimientos de supervisin continuada.
c). Comunicacin de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberan ser comunicadas a los niveles

superiores y las ms significativas deben ser presentadas a la alta direccin y al
consejo de administracin.
d). Herramientas para la evaluacin
Puede resumirse en el conjunto de formularios, un manual de referencias diseado

para el evaluador a completar una hoja de evaluacin de riesgo y actividades.
NOTA:
de los captulos 5, 6 y 7 del
76
...IMPORTANTE..
Tome en consideracin lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en otra bibliografa de apoyo para complementar su
criterio formado, sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Realice una revisin general de los temas tratados las UNIDADES 2 Y 3 (pg. 31 a
la 76) de la presente gua.
- Revise e Identifique los diferentes tipos de riesgos de auditoria y su impacto en el
desarrollo de la misma; apyese en varias fuentes bibliogrficas.
- Estudie las definiciones y el alcance de Auditora segn el autor del texto gua.
- Examine los contenidos de las NIAA 10 A LA 15
Cul es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? Cmo se evala?:

Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evala al menos de Bien, debe volver atrs o elaborar un plan para superar las
deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente,
ADELANTE Y FELICIDADES T
puedes:
77
Estudie y revise detenidamente la informacin resumida en las unidades I Y II de la

presente gua de estudio y en el texto gua, con relacin a los Organismos
Rectores de las NIIFs y la tica profesional y responsabilidad legal para contadores
profesionales de IFAC, informacin bsica que es muy importante en el dentro de
su preparacin en la asignatura de la Auditora.
Analice detenidamente la Gua de estudios, en lo relacionado a las unidades 1 y 2

temas que deben ser complementados con el texto gua para clarificar conceptos y
definiciones. Entender el nuevo rol de los auditores independientes, realizando un
anlisis de la funcin que desempea el auditor profesional y su entorno, con esto
podremos entender la conceptualizacin.
78

Auditfinanciera1ca Ud

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE: 2016 - 2017

DATOS INFORMATIVOS ............................................................................................. 1

MARCO CONCEPTUAL Y BASE DE LA

CONTABILIDAD FINANCIERA ............................................................................... 11

4. NORMAS INTERNACIONALES CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN

de Estados Financieros bajo NIIF (NIC-1) Modelo de

estados Financieros ............................................................................................. 14

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NEAG) .... 23

RELACIN DE LA CONTADURA CON LA AUDITORA ................................. 26

PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA ............................................. 33

4 ALCANCE DE LA AUDITORA ............................................................................. 35

7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL .............................................. 35

TRMINOS DE USO COMN EN LA AUDITORIA .......................................... 37

ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA ................................... 42

PREPARACIN DE LA AUDITORA ................................................................ 45

OBJETIVO DE LA PLANEACIN ................................................................... 46

IDENTIFICACIN, TIPOS Y VALORACIN DE LOS RIESGOS .................. 47

Tipos de riesgos de auditoria .................................................................... 49

Valoracin de los Riesgos de declaraciones equivocadas ........................ 51

CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIN ................................... 53

a). Evaluacin del control interno............................................................................ 53

d). Las Normas de Control Interno ...................................................................... 54

6 ELABORACIN DEL MEMORANDO DE PLANEACIN: .................................... 71

LOS PROGRAMAS DE TRABAJO ............................................................... 73

ASESORA DIDCTICA N 3 .................................................................................. 78

Pregntate si lo que ests haciendo hoy te acerca al

1. Objetivo general de la materia

de acuerdo con los estndares nacionales e

Internacionales sobre la materia; as como, generar capacidades y destrezas en el

evaluar y comunicar de manera objetiva,

la informacin que generan los sistemas contables y

financieros; y, aplicar de manera adecuada las tcnicas, mtodos y herramientas

Examinar los estados financieros y a travs de ellos las transacciones contables

e independiente con relacin a la

elaboracin y presentacin de informacin financiera que forma parte los estados

Busca consolidar el conocimiento sistmico respecto las normas y

procedimientos aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificacin,

4. Contribucin de la asignatura en la formacin profesional

La Auditora financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad

5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios.

Asignatura por unidades de competencias:

Conoce los elementos bsicos de la asignatura, como:

Conoce los conceptos bsicos

Conoce valores, normas, tica que

Conoce, analiza y evala el control

8.- Programacin de unidades de competencias:

Fundacin NIIF (Funciones)

Cdigo IFAC, Cdigo de tica

Introduccin a las NIIF y Marco

Concepto, importancia, objetivos y Investigacin.

Conceptos bsicos: (Definiciones Investigacin. Presentacin por Evaluacin directa.

Naturaleza del control interno

Proceso de la auditora y sus fases:

Plan de auditora detallado

Valoracin de la investigacin y trabajos escritos, presentaciones y

Pruebas de los controles

El reporte del auditor

Elementos bsicos del control

Principios de control interno

Control Interno relevante

El alcance del entendimiento que