Sunteți pe pagina 1din 16

Universitatea Alexandru Ioan Cuza din Iai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR FISCALE
ALE NTREPRINDERII
- documentul nr. 4 - suport de curs compilat de Costel Istrate -

Iai, 2016

Unitatea de studiu nr. 5 Impozit pe salarii, contribuii sociale ale firmei


i ale angajailor
5.1. Impozitul pe salarii
Impozitul pe salarii este o component (cea mai important) a impozitului pe veniturile persoanelor
fizice. Alturi de salarii, mai reprezint venituri impozabile i urmtoarele: a) venituri din activiti
independente; b) venituri din cedarea folosinei bunurilor; c) venituri din investiii; d) venituri din
pensii; e) venituri din activiti agricole; f) venituri din premii i din jocuri de noroc; g) venituri
din transferul proprietilor imobiliare; h) venituri din alte surse (prime de asigurri, diferene de
pre, onorarii diverse .a.).
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Snt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui
statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc. n vederea impunerii, snt asimilate salariilor venituri precum:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public;
b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial;
c) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei
publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; remuneraia obinut de
directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale;
remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari;
d) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
f) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz,
precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
g) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul
din instituiile publice (17 lei/zi, n prezent). Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor
reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine;
h) remuneraia administratorilor societilor, companiilor/societilor naionale i regiilor
autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n
adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie
i) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea,
precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile;
j) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Avantajele primite n legtur cu o activitate dependent includ, ns nu snt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n
scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;


e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop
personal.
Urmtoarele sume nu snt incluse n veniturile salariale i nu snt impozabile:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor
pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai
acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut
n contractul de munc1;
b) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de
lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament;
c) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea
chiriei;
d) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat,
ncadrate cu contract individual de munc;
e) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
f) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;
g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
h) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la
momentul acordrii;
i) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda
practicat pe pia, pentru credite i depozite;
j) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntrun stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv, inclusiv din activiti dependente
desfurate la bordul navelor n apele internaionale. Fac excepie veniturile salariale pltite de
ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n
Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de
impunere.
Persoanele fizice care suport impozitul pe salarii au dreptul la deducerea din venitul net
lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.500
lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 300 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 400 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 500 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 600 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 800 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.501 lei
i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale snt degresive fa de cele de mai sus. Pentru
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariailor, ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori
ai acestora, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum
i cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea acestora pentru fiecare persoan n parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
1

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord
deducerea personal. O sistematizare a deducerilor personale (DP) se poate prezenta astfel:
peste
pn la
Venitul brut lunar (VBL)
de la 1.501 la 3.000 lei
3.000
1.500 lei
lei
VBL 1.500
300 x 1
fr persoane n ntreinere
300

1.500

VBL 1.500
400 x 1
cu o persoan n ntreinere2
400

1.500

VBL 1.500
500 x 1
cu dou persoane n ntreinere
500

1.500

VBL 1.500
600 x 1
cu trei persoane n ntreinere
600

1.500

VBL 1.500
cu patru sau mai multe persoane n
800 x 1
800

ntreinere
1.500

Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii cuprins ntre
1.501 i 3.000 lei snt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se
majoreaz la 10 lei. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n
ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost
ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
(Bc)
BC = Vb Csio Dp Ctz Cpf Casf
n care Vb = venitul brut lunar; Csio = contribuiilor sociale individuale obligatorii aferente unei
luni; Dp = deducerea personal acordat pentru luna respectiv; Ctz = cotizaia sindical pltit n
luna respectiv; Cpf = contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita a 400 euro pe an;
Casf = contribuia la asigurrile voluntare de sntate, n limita a 400 euro pe an;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale individuale obligatorii
pe fiecare loc de realizare a acestora;
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l
vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri. Prin excepie impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data
plii salariilor, se achit la buget pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se datoreaz, de ctre asociaii i alte entiti fr scop patrimonial, persoanele juridice
pltitoare de impozit pe profit sau de impozit pe venit care, n anul anterior, au nregistrat venituri
totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; persoanele
fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii
liberale i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au personal
angajat pe baz de contract individual de munc.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze i
s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
n termenul stabilit pentru plata acestor obligaii. Pltitorul de venituri este obligat s elibereze
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale
soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250
lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului snt considerai ntreinui.
2

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

angajatului (salariatului), la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii
privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile
personale acordate, impozitul calculat i reinut.

5.2. Obligaii sociale i fiscale calculate pe baza salariilor


Odat cu nregistrarea salariilor, unitile patrimoniale mai au i obligaia calculului i virrii
obligaiilor de natur social destinate constituirii fondurilor din care se pltesc pensiile, ajutoarele
de omaj sau se acoper alte cheltuieli publice. O parte din aceste obligaii snt n sarcina
angajatorului i se vor regsi distinct pe cheltuieli, i o parte snt reinute, ca i impozitul pe salarii,
din veniturile care revin angajailor. n tabelul care urmeaz se centralizeaz aceste contribuii, cu
precizarea faptului dac snt n sarcina angajatului i/sau angajatorului.
Contribuia
contribuia la asigurrile sociale CAS
contribuia unitii la fondul de asigurri sociale de sntate - CASS
contribuia unitii la fondul de omaj - CF
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate- CCI
contribuia pentru asigurri mpotriva accidentelor de munc i bolilor profesionale RISC
contribuia la fondul pentru garantarea creanelor salariale - GCS

Angajator
X
X
X
X

Angajat
X
X
X

X
X

Cotele de contribuii sociale snt prevzute n Codul fiscal, dar se pot modifica anual prin
legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Date disponibile pn la data redactrii acestui suport
de curs se pot sistematiza astfel3 (n procente):
CAS - contribuia la
asigurrile sociale
Anul

2016
2015

angajator contribuia
pentru
concedii
i indemnizaii4

15,8 (20,8 sau


25,8)
15,8 (20,8 sau
25,8)

CASS contribuia la
asigurrile sociale de
sntate

Contribuia la fondul
de omaj

angajat

angajator +
fondul
pentru
garantarea
creanelor
salariale5

angajat

5,2 + 0,85

5,5

0,5 + 0,25

0,5

5,2 + 0,85

5,5

0,5 + 0,25

0,5

angajat

angajator +
contribuia
pentru
concedii i
indemnizaii

10,5
10,5

Fondul
pentru
handicapai
(angajator)

Fondul
pentru
nvmnt
(angajator)

Fond pentru
asigurri de
munc i
boli
profesionale
(angajator)

ntre 0,15
i 0,85
ntre 0,15
i 0,85

ncepnd cu 2011, toate textele legale privind contribuiile sociale aferente salariilor devin
component a codului fiscal (titlul IX2, devenit, ncepnd cu 2016, titlul V).
Modificarea Codului fiscal, intrat n vigoare din 2016, sistematizeaz ceva mai clar
obligaiile angajatorilor i ale angajailor cu privire la contribuiile sociale pe care le datoreaz. n
subcapitolele urmtoare vom schematiza aceste obligaii sub form de tabele.

De regul, baza de calcul pentru aceste contribuii este venitul brut realizat de angajai. Exist ns i cteva limitri
ale acestei baze de calcul VEZI MAI JOS.
4
Contribuia pentru concedii i indemnizaii este n vigoare ncepnd cu 2006 i doar n acest an cota de 0,75% s-a
sczut din contribuia la asigurrile sociale. Am adugat aceast contribuie alturi de cea la asigurrile de sntate
deoarece au cam aceeai soart. Din contribuia total, o cot merge ctre fondurile private de pensii. n 2014, aceast
parte este de 4,5%.
5
Contribuia pentru garantarea creanelor salariale apare din 2007 i am optat s o adugm la contribuia pentru
omaj.
3

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

5.2.1. Categorii de contribuabili n sistemul asigurrilor sociale


Pentru cele ase categorii de contribuii sociale (din care trei cad i n sarcina angajailor),
principalele categoriile de contribuabili care ne intereseaz n acest curs snt prezentate n tabelul
urmtor.
Categoria de contribuabil
cetenii romni cu domiciliul sau reedina n Romnia
persoanele fizice sau juridice care au calitatea de angajator sau
asimilat acesteia, pe perioada ct angajaii acestora realizeaz
venituri din salarii sau beneficiaz de concedii i indemnizaii
de asigurri sociale de sntate
*Cu excepia instituiilor publice

CAS
X

CASS
X

CF
X

CCI

GCS

RISC

X*

De la plata unor obligaii exist categorii de persoane exceptate. Astfel, n cazul CAS, lista
persoanelor exceptate cuprinde, printre altele:
a) copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt
elevi, inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni
de la terminarea studiilor, ucenicii sau studenii, precum i persoanele care urmeaz modulul
instruirii individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldai sau gradai profesioniti. Dac
realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din activiti independente, venituri
din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul de protecie a copilului. Dac
realizeaz venituri sau sunt beneficiari de ajutor social, cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
c) soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate;
d) persoanele cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii nr. 448/2006;
e) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite de Ministerul
Sntii, pn la vindecarea respectivei afeciuni, dac nu realizeaz venituri asupra crora se
datoreaz contribuia;
f) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz
contribuia sau dac nivelul lunar al acestora este sub valoarea salariului de baz minim brut pe
ar. n cazul n care venitul lunar realizat depete nivelul salariului de baz minim brut pe ar,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de
venit care depete acest nivel.
n cazul contribuiei la fondul de omaj, se excepteaz veniturile urmtoare:
1. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
2. veniturile obinute de pensionari;
3. veniturile realizate de persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor
i nu se mai regsesc n raporturi juridice cu persoanele fizice i juridice care au calitatea de
angajatori sau sunt asimilate acestora, dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut
ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data
ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii,
diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, asupra
crora exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii;
4. compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de
munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit legii,
sunt trecute n rezerv ori n retragere;
5. veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor
care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei
de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de accidente n afara muncii i
perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii
profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii;

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

6. drepturile de sold/salariu lunar acordate personalului militar, poliitilor i funcionarilor


publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare.
Pentru veniturile realizate de diverse persoane i care nu au la baz un contact individual de
munc, nu se datoreaz contribuie la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
5.2.2. Categorii de venituri supuse contribuiilor sociale i baza de calcul a acestor a
obligaii
n tabelul urmtor, centralizm principalele categorii de venituri care intr n baza de calcul a
contribuiilor sociale.

n tabelul urmtor, centralizm principalele categorii de venituri care intr n baza


de calcul a contribuiilor sociale.
Categoria de venit
venituri din salarii n bani sau n natur
venituri din activiti independente
venituri din pensii
indemnizaii de omaj
indemnizai de asigurri sociale de sntate
indemnizai de asigurri sociale suportate de angajator
indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare, primite de salariai, potrivit legii, pe
perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt localitate, n
ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
- n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin HG pentru personalul autoritilor i instituiilor publice;
- n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
HG pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar
venituri din cedarea folosinei bunurilor
venituri din investiii

CAS
X
X
X
X

CASS
X
X
X
X

CF
X

CCI
X

GCS
X

X
X

X
X

RISC
X

X
X

X
X

5.2.3. Limitri ale bazei de calcul a contribuiilor sociale


Limitarea bazei de calcul a unor contribuii sociale are ca drept consecin limitarea prestaiilor
sociale de care vor beneficia asiguraii. O astfel de limitare a fost introdus pentru prima dat n
cazul CAS.
Contribuia
CAS individual

CAS angajator

CASS individual

CCI

Limita superioar a bazei de calcul


n situaia n care totalul veniturilor incluse n baza de calcul este mai mare dect valoarea a
de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale se
calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.
Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care
angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna
pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat,
i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, n situaia n care totalul
veniturilor din baza de calcul este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut pe economie, contribuia individual de asigurri sociale de sntate se
calculeaz n limita acestui plafon
Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru
care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

Limitarea bazei de calcul a contribuiilor sociale face trimitere la salariul mediu brut pe economie,
stabilit prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat. n 2016, acest salariu mediu brut
pe economice este de 2.681 lei.
5.2.4. Declararea i plata contribuiilor sociale
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator au obligaia de a calcula, de a reine i
de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii.
Contribuiile sociale individuale calculate i reinute se vireaz la bugetele i fondurile crora
le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz sau pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz, mpreun cu
contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat.
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator snt obligate s depun lunar, pn
la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile, declaraia
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate. Prin excepie, unii angajatori6depun trimestrial7 Declaraia privind
obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate aferent fiecrei luni a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului.

Unitatea de studiu nr. 6 Impozite i taxe locale i impozitul pe


construcii
6.1. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
Proprietarii de cldiri situate n Romnia datoreaz impozit pe cldiri8, calculat
dup reguli diferite dup cum proprietarul este persoan fizic sau persoan juridic.
Taxa pe cldiri se stabilete pentru cldirile proprietate public sau privat a statului
ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare
ori n folosin persoanelor juridice i cade n sarcina concesionarilor, locatarilor,
titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare
impozitului pe cldiri.

Se ncadreaz aici angajatori precum:


- asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor publice, care n
anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
- persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la
100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
- persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr
mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
- persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii libere i
asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz
de contract individual de munc.
7
Depunerea trimestrial a declaraiei const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din
trimestru.
8
n contextul acestui impozit, prin cldire se nelege orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul
acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea
de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale
de baz ale acesteia snt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care snt construite.
6

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn


la data de 31 decembrie a anului fiscal. Impozitul pe cldiri este datorat, dup caz,
de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent;
b) locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea
face obiectul unui contract de leasing financiar;
c) fiduciar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea
face obiectul unui contract de fiducie.
n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe
persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru
spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se
pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun
datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv.
Drintre cele 23 de situaii n care nu se datoreaz impozit pe cldiri reinem doar:
- cldirile proprietate a statului, cu excepia celor folosite n activiti economice sau
de agrement;
- lcaurile de cult;
- cldirile din patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional
sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia
ncperilor care snt folosite pentru activiti economice;
- cldirile funerare din cimitire i crematorii;
- cldirile aferente infrastructurii feroviare sau infrastructurii metroului;
- cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice.
n acelai timp, consiliile locale pot decide s scuteasc de impozit sau s reduc
impozitul pentru o alt list ntreag de cldiri.
Impozitul pe cldiri este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care are n
proprietate cldirea la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. n cazul n care
dreptul de proprietate asupra unei cldiri este transmis n cursul unui an fiscal,
impozitul va fi datorat de persoana care deine dreptul de proprietate asupra cldirii
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior anului n care se nstrineaz.
n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga
durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul ncetrii contractului de leasing, impozitul pe cldiri se datoreaz de
locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii procesului-verbal
de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n
posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul
fiscal local n a crui raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de
la data finalizrii contractului de leasing sau a ncheierii procesului-verbal de predare
a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

10

locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing nsoit de o copie a acestor


documente.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie
i 30 septembrie, inclusiv.
Calculul impozitului pe cldiri se face diferit, n funcie de destinaia rezidenial,
nerezidenial sau mixt a cldirii, inndu-se cont i de ncadrarea proprietarului ca
persoan fizic ori ca persoan juridic.
6.1.1. Cldiri rezideniale n proprietatea unor persoane fizice

Pentru cldirile rezideniale i cldirile-anex, aflate n proprietatea persoanelor


fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre
0,08% - 0,2%, asupra valorii impozabile a cldirii. Cota impozitului pe cldiri se
stabilete prin hotrre a consiliului local (Consiliului General al Municipiului
Bucureti). Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin
nmulirea suprafeei construite desfurate9 a acesteia, exprimat n metri ptrai, cu
valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 i prezentat explicit n
codul fiscal. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul
localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin folosirea unor coeficieni de
corecie. Valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii
acesteia, astfel:
a) cu 50%, pentru cldirea care are o vechime de peste 100 de ani la data de 1 ianuarie
a anului fiscal de referin;
b) cu 30%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
c) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de renovare major10, din punct de
vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind
cel n care a fost efectuat recepia la terminarea lucrrilor. Anul terminrii se
actualizeaz n condiiile n care, la terminarea lucrrilor de renovare major,
valoarea cldirii crete cu cel puin 50% fa de valoarea acesteia la data nceperii
executrii lucrrilor.

Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor
cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol sau la mansard, exceptnd suprafeele
podurilor neutilizate ca locuin, ale scrilor i teraselor neacoperite. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu
pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin
nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,4.
10
Renovarea major reprezint aciunea complex care cuprinde obligatoriu lucrri de intervenie la structura de
rezisten a cldirii, pentru asigurarea cerinei fundamentale de rezisten mecanic i stabilitate, prin aciuni de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, precum i, dup caz, alte lucrri de intervenie pentru
meninerea, pe ntreaga durat de exploatare a cldirii, a celorlalte cerine fundamentale aplicabile construciilor,
conform legii, viznd, n principal, creterea performanei energetice i a calitii arhitectural-ambientale i funcionale
a cldirii.
9

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

11

6.1.2. Cldiri nerezideniale n proprietatea unor persoane fizice


Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2 - 1,3% asupra valorii care poate fi:
a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare11 ntocmit de un evaluator autorizat n ultimii 5
ani anteriori anului de referin, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat din
anul de referin;
b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin;
c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin.
Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului local.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, utilizate pentru activiti
din domeniul agricol, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra
valorii impozabile a cldirii.
6.1.3. Cldiri cu destinaie mixt folosite de persoane fizice
n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul se
calculeaz prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial, cu
impozitul determinat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial, conform regulilor specifice
fiecrei situaii.
n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio
activitate economic, impozitul se calculeaz conform regulilor specifice cldirilor rezideniale
deinute de persoanele fizice.
Dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi
evideniate distinct, se aplic urmtoarele reguli:
a) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfoar
nicio activitate economic, impozitul se calculeaz ca la cldirile nerezideniale;
b) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care se desfoar
activitatea economic, iar cheltuielile cu utilitile snt nregistrate n sarcina persoanei care
desfoar activitatea economic, impozitul pe cldiri se calculeaz conform regulilor specifice
cldirilor deinute n scop nerezidenial.
Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n funcie de destinaia rezidenial sau
nerezidenial, rezult din documentul anexat la declaraia depus de contribuabil la organul fiscal
local competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea activitii
economice;
b) contractul de comodat, n care se precizeaz suprafaa n care se precizeaz suprafaa transmis
pentru desfurarea activitii economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind schimbarea de destinaie a
cldirii;
d) documentaia cadastral;
e) orice alte documente doveditoare;
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat la organul fiscal, n cazul
n care nu exist alte documente doveditoare.
Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
aflate n vigoare la data evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de
referin i nu se nregistreaz n evidenele contabile. Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c rezultatele
evalurii au fost nregistrate n baza de date cuprinznd valorile impozabile ale cldirilor, gestionat de Asociaia
Naional a Evaluatorilor Autorizai din Romnia (ANEVAR). Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului
pe cldiri pot fi verificate de autoritile locale n conformitate cu standardele de evaluare n vigoare la data evalurii.
11

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

12

6.1.4. Cldiri deinute de persoane juridice


Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea sau deinute de persoanele juridice,
impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08% - 0,2% asupra
valorii impozabile a cldirii.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau deinute de persoanele juridice,
impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2% - 1,3%, inclusiv,
asupra valorii impozabile a cldirii, cu excepia celor utilizate pentru activiti din domeniul
agricol, n cazul crora impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4%
asupra valorii impozabile a cldirii.
n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor juridice, impozitul se
determin prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial, cu
impozitul calculat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.
Pentru stabilirea impozitului/taxei pe cldiri, valoarea impozabil a cldirilor aflate n
proprietatea persoanelor juridice este valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru
care se datoreaz impozitul/taxa i poate fi:
a) ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
b) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate
cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
c) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n cursul anului fiscal
anterior;
d) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;
e) n cazul cldirilor care snt finanate n baza unui contract de leasing financiar, valoarea rezultat
dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de
evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
f) n cazul cldirilor pentru care se datoreaz taxa pe cldiri, valoarea nscris n contabilitatea
proprietarului cldirii i comunicat concesionarului, locatarului, titularului dreptului de
administrare sau de folosin, dup caz.
Valoarea impozabil a cldirii se actualizeaz o dat la 3 ani12 pe baza unui raport de evaluare a
cldirii ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
aflate n vigoare la data evalurii, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat din
anul de referin.
n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea impozabil a cldirii n ultimii 3 ani
anteriori anului de referin, cota impozitului/taxei pe cldiri este 5%.

6.2. Impozitul i taxa pe teren


Impozitul pe teren se este datorat de ctre persoanele care au n proprietate terenuri situate n
Romnia. Taxa pe teren se stabilete pentru terenurile proprietate a statului i aflate n folosina
unor persoane fizice sau juridice i este datorat de ctre aceste persoane. n cazul terenurilor care
fac obiectul unor contracte de leasing financiar, impozitul se datoreaz de locatar.
Printre cele 25 de situaii n care nu se datoreaz impozit pe teren enumerm:
- terenurile aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial i asociaiilor religioase, precum i
componentelor locale ale acestora, cu excepia suprafeelor care snt folosite pentru activiti
economice;
- terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale
administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia, zonele de
siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran;
Aceast regul nu este valabil n cazul persoanelor fa de care a fost pronunat o hotrre definitiv de declanare
a procedurii falimentului.
12

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

13

- terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice.


i n cazul terenurilor, consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea impozitului/taxei
pentru uele terenuri.
Impozitul/taxa pe teren se stabilete lund n calcul suprafaa terenului, rangul localitii n care
este amplasat terenul, zona i categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de
consiliul local.
Impozitul pe teren este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care are n proprietate terenul
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui
teren este transmis n cursul unui an fiscal, impozitul este datorat de persoana care deine dreptul
de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior anului n care se
nstrineaz.
n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a
acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe teren se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul n care contractul de leasing financiar nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden,
impozitul pe teren se datoreaz de locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care terenul a fost predat locatorului prin ncheierea procesului-verbal de predare-primire a
bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare
a rezilierii contractului de leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local n
a crui raz de competen se afl terenul, n termen de 30 de zile de la data finalizrii contractului
de leasing sau a ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare
care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing
nsoit de o copie a acestor documente.
Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie inclusiv.

6.3. Impozitul pe mijloacele de transport


Persoanele care au n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n
Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport. Impozitul pe mijloacele de
transport se datoreaz pe perioada ct mijlocul de transport este nmatriculat sau nregistrat n
Romnia. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar,
pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar.
Lista situaiilor n care nu se datoreaz impozit pe mijloacele de transport cuprinde 16 poziii,
dintre care amintim:
- mijloacele de transport ale instituiilor publice;
- mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care snt utilizate pentru servicii de transport
public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei
localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
- mijloacele de transport folosite exclusiv pentru intervenii n situaii de urgen;
- autovehiculele acionate electric.
Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport
agricole utilizate efectiv n domeniul agricol.
Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, astfel:
- fie n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm3 sau
fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul prevzut n codul fiscal (n cazul
mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu minimum 50%);
- fie n funcie de masa total maxim autorizat, n cazul mijloacelor de transport cu masa
autorizat de peste 12 tone;

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

14

- fie n funcie de tipul de mijloc de transport, de puterea acestuia i de capacitatea de ncrcare, n


cazul mijloacelor de transport pe ap.
Impozitul pe mijlocul de transport este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care deine
dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport nmatriculat sau nregistrat n Romnia la
data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. n cazul dobndirii unui mijloc de transport,
proprietarul acestuia are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de
zile de la data dobndirii i datoreaz impozit pe mijloacele de transport ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor nmatriculrii sau nregistrrii mijlocului de transport.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga
durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de locatar ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor ncheierii contractului de leasing financiar, pn la sfritul anului n cursul cruia
nceteaz contractul de leasing financiar;
b) locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local n a crui raz de
competen se nregistreaz mijlocul de transport, n termen de 30 de zile de la data procesuluiverbal de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n
posesia locatarului, nsoit de o copie a acestor documente;
c) la ncetarea contractului de leasing, att locatarul, ct i locatorul au obligaia depunerii
declaraiei fiscale la consiliul local competent, n termen de 30 de zile de la data ncheierii
procesului-verbal de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea
bunului n posesia locatorului, nsoit de o copie a acestor documente.
Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie
i 30 septembrie inclusiv.

6.4. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate


Aceast tax are dou componente:
- taxa pentru serviciile de reclam i publicitate;
- taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate.
6.4.1. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
Persoanele care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract
sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei pentru serviciile de
reclam i publicitate, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de
informare n mas scrise i audiovizuale13.
Taxa se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliul local i fiind cuprins ntre 1% i 3%,
la valoarea fr TVA a serviciilor de reclam i publicitate. Prestatorul de servicii de reclam i
publicitate va evidenia n conturi analitice, n mod distinct, taxa de servicii de reclam i
publicitate datorat pe fiecare municipiu, ora, comun, sector n parte, pe raza cruia se realizeaz
serviciul de publicitate.
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a
lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i
publicitate.
6.4.2. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
Persoanele care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntrun loc public datoreaz plata unei taxe anuale ctre bugetul local al autoritii administraiei
Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas scrise i audiovizuale, n sensul acestei taxe, corespunde
activitilor de publicitate realizat prin ziare i alte tiprituri, precum i prin radio, televiziune i Internet.
13

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

15

publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.
Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea
numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam
sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este
de pn la 32 lei, inclusiv;
b) n cazul oricrui altui panou, afiaj sau oricrei altei structuri de afiaj pentru reclam i
publicitate, suma este de pn la 23 lei, inclusiv.
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de
luni sau fraciunea din lun dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i
publicitate. Taxa se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie.

6.5. Impozitul pe spectacole


Impozitul pe spectacole se datoreaz de persoanele care organizeaz manifestri artistic,
competiii sportive sau alt activiti distractive n Romnia. Impozitul pe spectacole se pltete la
bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic,
competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
De regul, impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat
din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Consiliile locale hotrsc cota de impozit
astfel:
a) pn la 2% pentru spectacolul de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt
manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice
competiie sportiv intern sau internaional;
b) pn la 5% n cazul oricrei altei manifestri artistice.
Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de
organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare
naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au
obligaia de:
a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul;
b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum
i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc
tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale,
documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i
inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care snt precizate n normele elaborate n comun
de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de
Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n
care a avut loc spectacolul.
Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care
a avut loc spectacolul.

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016

16

6.6. Impozitul pe construcii


Acest impozit pe construcii a fost introdus la 1.01.2014 impozitul este datorat bugetului de stat.
Persoanele obligate la plata acestui impozit snt:
a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetaredezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.
n cazul operaiunilor de leasing financiar, calitatea de contribuabil o are utilizatorul, iar n cadrul
operaiunilor de leasing operaional, calitatea de contribuabil o are locatorul.
n nelesul acestui impozit, construciile snt cele prevzute n grupa 1 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 2.139/2004.
Impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote14 de 1% asupra valorii construciilor
existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evideniat
contabil n soldul debitor al conturilor, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri; intr aici i valoarea cldirilor
din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care, potrivit legii, nu beneficiaz de scutirea de
la plata impozitului pe cldiri;
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la
construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin;
c) valoarea construciilor i a lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau
extindere a construciilor, aflate sau care urmeaz s fie trecute, n conformitate cu prevederile
legale n vigoare, n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
d) valoarea construciilor din subgrupa 1.2 "Construcii agricole" din Catalogul privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe;
e) valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei;
f) valoarea construciilor din domeniul public al statului i care fac parte din baza material de
reprezentare i protocol, precum i a celor din domeniul public i privat al statului, nchiriate sau
date n folosin instituiilor publice, construcii administrate de Regia Autonom "Administraia
Patrimoniului Protocolului de Stat";
g) valoarea construciilor deinute de structurile sportive
n situaia n care, n cursul anului curent, se nregistreaz operaiuni de majorare sau diminuare a
valorii soldului debitor al conturilor corespunztoare construciilor, impozitul pe construcii nu se
recalculeaz. Aceste modificri snt luate n considerare pentru determinarea impozitului pe
construcii datorat pentru anul urmtor. Cheltuiala cu impozitul pe construcii este cheltuial
deductibil la stabilirea profitului impozabil.
Contribuabilii snt obligai s calculeze i s declare impozitul pe construcii, pn la data de 25
mai, inclusiv, a anului pentru care se datoreaz impozitul. Impozitul pe construcii se pltete n
dou rate egale, pn la datele de 25 mai i 25 septembrie, inclusiv. Contribuabilii nou-nfiinai
datoreaz impozitul pe construcii ncepnd cu anul fiscal urmtor.
Impozitul pe construcii este venit al bugetului de stat i se administreaz de ctre Agenia
Naional de Administrare Fiscal.

14

Cota a fost de 1,5% pn la 31.12.2015.

Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

Costel Istrate, 2016