Sunteți pe pagina 1din 6

1. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.

Raspuns:
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul
c erori semnificative exist nsituaiile financiare. El se divide n trei:
- riscul inerent (RI) - riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o
categorie de operaiuni s comporteerori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din
alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control interninsufficient;
- riscul legat de control (RC) - riscul legat de control const n faptul c o eroare
semnificativ n cont sau ntr-o categorie deoperaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de
cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit icorectat prin
sistemul contabil i de control intern utilizate;
- riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire const n faptul c controalele
declanate de auditori nu reuesc sdescopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau
ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte soldurisau categorii de operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:RA = Ri x RC x RN
1.1. Ce este riscul legat de control?
Raspuns:
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o
categorie de operaiuni, izolat saumpreun cu alte solduri de cont sau categorii de
operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prinsistemul contabil i de
control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele
inerente oricrui sistem contabil i decontrol intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s
documenteze elementele pecare se sprijin n concluziile sale.
1.2. Ce este riscul inerent?
Raspuns:
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de
operaiuni s comporte erorisemnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau
categorii de operaiuni, datorit unui control interninsuficient. Pentru a evalua riscul inerent,
auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n
cursul exerciiului la nivelulconducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la
prezentarea unor situaii financiare inexacte(numr mare de intreprinderi falite n sectorul de
activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei,
echipamentelor, produselor i serviciilor,structuri neadecvate);

- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i
concureniale, inovaii tehnologice,evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind
exerciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul
exerciiului.
1.3. Ce este riscul de nedetectare?
Raspuns:
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu
reuesc s descopere o eroaresemnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii deoperaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de
nedetectare nu poate fi eliminatn totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de
auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile
legate de control. De exemplu,dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate,
trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfelnct s fie redus ct mai mult
riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe,
auditorulva accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de
audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul
semnificativ i riscul de audit;cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de
audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorulconstat c pragul de semnificaie
acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai
dezvoltate sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea
controalelor proprii.

2. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?


Raspuns:
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care
auditorul consider c oeroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i
sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel arezultatului, a situaiei financiare i a
patrimoniului intreprinderii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a
determina domeniile isistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei
seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile
existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceastae vit angajarea n
lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri
sunt, ngeneral, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor
constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau sfac obiectul unei meniuni n raport, dac
intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatulnet, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii
(misiunii) sale s aprecieze maibine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau
inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s apreciezedac anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o
opiniefr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de
semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.

3. Pe baza ISA 260, care sunt elementele pe care auditorii trebuie sa le raporteze la cei
insarcinati cu guvernanta corporativa?
Raspuns:
In sinteza prin intermediul ISA 260 sunt puse la dispozitia auditorului indrumari in
legatura cu modul in care acesta trebuie sa comunice celor responsabili cu guvernanta diferite
aspecte de interes care apar in timpul auditarii situatiilor financiare.
Problemele de audit de interes pentru guvernanta care apar in urma auditarii
situatiilor financiare si pe care auditorul le va comunica celor insarcinati cu guvernanta, pot
fara a fi limitative, sa includa urmatoarele aspecte:
abordarea si sfera generala a auditului financiar, inclusiv orice limitari care
sunt posibile sa apara, sau orice alte cerinte suplimentare;
selectarea sau modificarea politicilor si practicilor contabile importante care
au, sau ar putea avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare ale
entitatii;
efectul potential asupra situatiilor financiare al oricaror riscuri de fond si
expuneri semnificative, cum ar fi litigiile pe rol, care, in mod obligatoriu sunt
prezentate in situatiile financiare;
ajustari de audit, inregistrate sau nu de catre entitate, care au sau ar putea avea
un impact de fond asupra situatiilor financiare ale entitatii;
incertitudini importante legate de evenimente si conditii care pot pune la
indoiala in mod semnificativ capacitatea entitatii de a continua activitatea;
dezacorduri cu conducerea entitatii care, individual sau cumulate, pot fi
relevante pentru situatiile financiare ale entitatii sau pentru raportul
auditorului. Comunicarile referitoare la aceste dezacorduri vor include si
aspecte referitoare la solutionarea sau nesolutionarea problemei, precum si
importanta acesteia.
modificarile preconizate a fi operate in raportul auditorului;
alte aspecte considerate a fi de interes pentru cei responsabili cu guvernanta,
cum ar fi: carente semnificative ale controlului intern, incertitudini in ceea ce
priveste integritatea conducerii, eventuale fraude care implica managementul
entitatii;
orice alte probleme asupra carora s-a convenit in misiunea de audit.
In comunicarea facuta de catre auditor celor responsabili cu guvernanta trebuie sa se
precizeze, in mod distinct urmatoarele aspecte:
comunicarea include doar acele aspecte de audit considerate a fi de interes
pentru guvernanta care au atras atentia auditorului ca urmare a efectuarii
auditului;
un audit al situatiilor financiare nu are menirea de a identifica toate aspectele
care pot fi relevante pentru cei insarcinati cu guvernanta.
De aici rezulta, logic, faptul ca auditul financiar nu identifica in mod normal toate
aceste probleme.

4. Asigurarea rezonabila - ca termen in normele de audit.


Raspuns:
Noiunea de asigurare rezonabil este foarte important n audit. Un audit realizat n
conformitate cu ISA trebuie s furnizeze o asigurare rezonabil c situaiile financiare
considerate n ansamblul lor, nu conin denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudelor, fie
a erorilor.
Asigurarea rezonabil este un concept legat de cumularea probelor de audit necesare
pentru ca auditorul s concluzioneze faptul c nu exist denaturri semnificative n
situaiile financiare ale unei entiti.
Un auditor nu poate obine o asigurare absolut deoarece exist limitri inerente ale
unui audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturrile semnificative.
Aceste limitri sunt cauzate de factori precum:
-Utilizarea testelor;
-Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitateaeludrii acestuia de
ctre conducere i a existenei unor nelegerisecrete);
-Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, maidegrab dect conclusive.
De asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul formrii uneiopinii se
bazeaz i pe judecat, n special n ceea ce privete:
-colectarea probelor de audit, de exemplu: n stabilirea naturii,momentului i a
ntinderii procedurilor de audit;
-stabilirea concluziilor pe baza probelor de audit colectate, de exemplu: evaluarea
caracterului rezonabil al estimrilor fcute deconducere la ntocmirea situaiilor financiare.
Expresia aria de aplicabilitate a unui audit se refer la procedurilede audit presupuse
a fi utilizate n circumstanele respective pentru a realiza obiectivul auditului.Aria de
aplicabilitate a unei misiuni de audit reprezint o preocupare major a auditorului n stabilirea
creia trebuie s aib n vedere cerinele ISA,ale organismelor profesionale relevante,
cerinele legislative i de reglementarei acolo unde este cazul, cerinele prevzute n termenii
misiunii i cerinele deraportare.
Se desprinde ideea c, dei auditorul nu este un garant sau o instituiecare ofer
asigurare absolut n ceea ce privete corectitudinea informaiilorcontabile coninute n
situaiile financiare, el i asum o rspundere important privind necesitatea informrii
utilizatorilor dac situaiile financiare sunt sau nucredibile. Dac auditorul ajunge la concluzia
c situaiile financiare nu prezinto imagine fidel sau dac se gsete n situaia de a nu fi n
msur s exprimeconcluzii adecvate ca urmare a insuficienei probelor sau a unor
circumstanedate, atunci i revine ntreaga rspundere pentru prezentarea acestei
situaiiutilizatorilor prin intermediul raportului su.

5. Ce presupune criteriul corectei inregistrai in contabilitate si al corectei prezentari in


situatiile financiare?
Raspuns:
Corecta nregistrare n contabilitate si prezentare n situatiile financiare a operatiilor
presupune c aceste operatii trebuie:
- s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea
independentei exercitiilor; criteriul perioadei corecte;
- s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte,
urmrindu-se respectarea tuturor regulilor si principiilor contabile, precum si a metodelor de
evaluare; deci criteriul corectei evaluri;
- s fie contabilizate n conturile corespunztoare; deci criteriul corectei imputri;
- s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n
conturile anuale conform cu regulile n vigoare; criteriul corectei prezentri n conturile
anuale.