Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OG #92 - 2003 Privind C.PR - Fiscală, Cu Modificările Si Completările Ulterioare
OG #92 - 2003 Privind C.PR - Fiscală, Cu Modificările Si Completările Ulterioare
050
din 1 iulie 2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal
Publicat n: Monitorul Oficial Nr. 651 din 20 iulie 2004
n temeiul art. 108 din Constituie, republicat, i al art. 196 alin. (1) din Ordonana Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. 1 - Se aprob Normele metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003
privind Codul de procedur fiscal, prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta
hotrre.
Art. 2 - Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog Hotrrea Guvernului nr.
1.168/2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 726 din 17 octombrie 2003.
PRIM-MINISTRU
ADRIAN NSTASE
Contrasemneaz:
p. Ministrul finanelor publice,
Maria Manolescu,
secretar de stat
Anex
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
Codul de procedur fiscal:
Titlul I
Dispoziii generale
Cap. I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
Art. 1 - Sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice
fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor
locale, prevzute de Codul fiscal.
(2) Prezentul cod se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru
administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie
venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin lege nu se
prevede altfel.
(3) Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
a) nregistrarea fiscal;
b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Art. 2 - Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative
(1) Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat, prevzute la art. 1, se ndeplinete potrivit dispoziiilor Codului de
procedur fiscal, ale Codului fiscal, precum i ale altor reglementri date n aplicarea
acestora.
(2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.
(3) Unde prezentul cod nu dispune se aplic prevederile Codului de procedur civil.
Art. 3 - Modificarea i completarea Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu
6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din
prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.
Art. 4 - Funcionarea Comisiei fiscale centrale
Comisia fiscal central constituit potrivit art. 6 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a
prezentului cod.
Cap. II
Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat
Art. 5 - Aplicarea unitar a legislaiei
Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul
Romniei, urmrind stabilirea corect a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat.
Norme metodologice:
5.1. n scopul aplicrii unitare a prevederilor legislaiei fiscale, Ministerul Finanelor Publice i
Ministerul Administraiei i Internelor pot elabora ghiduri practice pentru ndrumarea
funcionarilor din domeniul fiscal.
Codul de procedur fiscal:
Art. 6 - Exercitarea dreptului de apreciere
Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i
revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe
constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz.
Norme metodologice:
6.1. n aprecierea unei situaii fiscale asupra creia urmeaz a lua o decizie, organul fiscal va
determina strile de fapt relevante din punct de vedere fiscal prin utilizarea mijloacelor de prob
prevzute de lege.
Codul de procedur fiscal:
Art. 7 - Rolul activ
(1) Organul fiscal ntiineaz contribuabilul asupra drepturilor i obligaiilor ce i revin
n desfurarea procedurii potrivit legii fiscale.
(2) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s
utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei
fiscale a contribuabilului. n analiza efectuat organul fiscal va identifica i va avea n
vedere toate circumstanele edificatoare ale fiecrui caz.
(3) Organul fiscal are obligaia s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s
ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente, pentru
corectarea declaraiilor sau a documentelor, ori de cte ori este cazul.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de
circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
(5) Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale.
ndrumarea se face fie ca urmare a solicitrii contribuabililor, fie din iniiativa organului
fiscal.
Norme metodologice:
7.1. ntiinarea contribuabililor asupra drepturilor i obligaiilor n cadrul procedurii n
desfurare se face verbal sau n scris. Dac informarea se face verbal, organul fiscal va ntocmi o
not n care va consemna ndeplinirea obligaiei i orice alte detalii legate de aceasta pe care le
consider relevante. Nota se va ataa la dosarul cazului.
7.2. ndrumarea ca urmare a solicitrii contribuabililor se face de ctre organul fiscal prin
asisten direct la sediul acestuia, precum i prin coresponden scris, e-mail, telefon i altele
asemenea.
7.3. ndrumarea contribuabililor din iniiativa organului fiscal se face prin furnizarea de servicii
menite s le faciliteze acestora ndeplinirea obligaiilor fiscale, precum i prin aciuni de educare
n domeniul fiscal. Aceast ndrumare se poate realiza att la nivel central, ct i la nivel local,
prin orice instrument aflat la dispoziia organului fiscal, cum ar fi: transmiterea formularelor de
declaraii, furnizarea de programe informatice pentru completarea acestora, elaborarea i
distribuirea de materiale publicitare (ghiduri, brouri, pliante, afie i altele asemenea), difuzarea
n presa scris de articole, comunicate i materiale de pres, ntlniri de lucru cu grupuri de
contribuabili, furnizarea de informaii n cadrul emisiunilor informative ale posturilor de radio i
televiziune, introducerea n programele de nvmnt a unor lecii cu subiect de fiscalitate i
altele asemenea.
Codul de procedur fiscal:
Art. 8 - Limba oficial n administraia fiscal
(1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
(2) Dac la organele fiscale se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte
nscrisuri ntr-o limb strin, organele fiscale vor solicita ca acestea s fie nsoite de
traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai.
(3) Dispoziiile legale cu privire la folosirea limbii minoritilor naionale se aplic n mod
corespunztor.
Norme metodologice:
8.1. Potrivit dispoziiilor Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, cu modificrile i
completrile ulterioare, n unitile administrativ-teritoriale n care cetenii aparinnd
minoritilor naionale au o pondere de peste 20% din numrul locuitorilor organele fiscale vor
aplica prevederile legale privind dreptul cetenilor aparinnd unei minoriti naionale de a se
adresa oral sau n scris i n limba matern, precum i comunicarea ctre acetia a rspunsurilor
att n limba romn, ct i n limba matern. Actele administrative fiscale emise n astfel de
situaii se ntocmesc n mod obligatoriu n limba romn.
8.2. Organele fiscale competente teritorial sunt obligate s asigure condiiile pentru folosirea
limbii materne n toate situaiile prevzute de lege, potrivit pct. 8.1.
Codul de procedur fiscal:
Art. 9 - Dreptul de a fi ascultat
(1) naintea lurii deciziei organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile
relevante n luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale
reale privind executarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luarea altor msuri
prevzute de lege;
b) situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la
cuantumul creanelor fiscale;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil, pe care acesta le-a dat ntr-o
declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit.
Art. 10 - Obligaia de cooperare
(1) Contribuabilul este obligat s coopereze cu organele fiscale n vederea determinrii
strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n ntregime,
conform realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute.
(2) Contribuabilul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii mijloacelor
doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor juridice i efective ce i stau la
dispoziie.
Art. 11 - Secretul fiscal
(1) Funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein
aceast calitate, sunt obligai, n condiiile legii, s pstreze secretul asupra informaiilor pe
care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
(2) Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului
general consolidat pot fi transmise numai:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
(4) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele
prevzute la alin. (2), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea
vreunei persoane fizice sau juridice.
Dispoziii generale
Art. 21 - Creanele fiscale
(1) Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal.
(2) Din raporturile de drept prevzute la alin. (1) rezult att coninutul, ct i cuantumul
creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie
venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea
adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care
constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit alin. (4), denumite creane
fiscale principale;
b) dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii,
denumite creane fiscale accesorii.
(3) n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea
obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului.
(4) n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte
venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a
fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective.
Art. 22 - Obligaiile fiscale
Prin obligaii fiscale, n sensul prezentului cod, se nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat;
d) obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de
plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea
legilor fiscale.
Art. 23 - Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se
nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz.
(2) Potrivit alin. (1) se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia
fiscal datorat.
Art. 24 - Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
Art. 25 - Creditorii i debitorii
(1) n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor
drepturi de crean fiscal prevzute la art. 21, iar debitorii sunt acele persoane care,
potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi.
(2) n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n
condiiile legii, urmtorii:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce
reprezint amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
Art. 30 - Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor
(1) Creanele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire
ale contribuabililor, precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot
fi cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care
aceasta i-a fost notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei
fiscale nu este opozabil organului fiscal.
Norme metodologice:
30.1. Cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc cerinele de validitate din dreptul comun.
Plile efectuate ntre organul fiscal i contribuabilul cedent pn la notificarea cesiunii sunt
valabile.
30.2. Din momentul notificrii cesiunii, creana fiscal se transfer ctre cesionar cu toate
drepturile pe care i le conferea cedentului, inclusiv accesoriile acesteia, n condiiile legii.
Cesionarul devine creditor pentru valoarea creanei nscris n actul de cesiune, indiferent de
preul pe care l-a pltit i chiar dac cesiunea s-a fcut cu titlu gratuit.
30.3. n cazul n care organul fiscal constat c aceeai crean fiscal a fost cesionat mai
multor cesionari, cesionarul care a notificat primul organul fiscal va deveni creditor al creanei
cesionate.
Codul de procedur fiscal:
Cap. II
Domiciliul fiscal
Art. 31 - Domiciliul fiscal
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde
locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la
sediul social declarat;
c) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, adresa persoanei care
reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului
fiscal al oricruia dintre asociai.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa locuinei
pe care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic,
ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare. Dac ederea are un scop
exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu
depete perioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. b) i c),
domiciliul fiscal este locul n care se afl majoritatea activelor.
(4) n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidat, prin domiciliu fiscal
se nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat
potrivit legii.
Norme metodologice:
31.1. Domiciliul fiscal se nregistreaz la organul fiscal n toate cazurile n care acesta este
diferit de domiciliul sau de sediul social.
31.2. nregistrarea domiciliului fiscal, pentru persoanele fizice, se face prin depunerea unei
cereri de nregistrare a domiciliului fiscal, nsoit, dup caz, de urmtoarele documente:
a) copie de pe actul care face dovada titlului n temeiul cruia, potrivit legii, persoana deine
spaiul destinat domiciliului fiscal (calitatea de proprietar, chiria, uzufructuar i altele asemenea);
b) copie de pe actul de identitate n care a fost nscris, potrivit legii speciale, meniunea de
stabilire a domiciliului i a reedinei la care se solicit nregistrarea domiciliului fiscal.
31.3. n cazul persoanelor juridice, cererea de nregistrare a domiciliului fiscal va fi nsoit de
copii de pe actele care fac dovada deinerii legale a spaiului pentru domiciliul fiscal.
31.4. Copiile de pe documente vor fi certificate pe fiecare pagin de organul fiscal competent,
pentru conformitate cu originalul.
31.5. Cererea se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial urmeaz a se stabili
domiciliul fiscal.
31.6. La primirea cererii, aceasta va fi transmis de ndat de ctre organul fiscal prevzut la
pct. 31.5 ctre organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul a avut ultimul domiciliu
fiscal, n vederea ntocmirii formalitilor de transfer al dosarului fiscal.
31.7. Dosarul fiscal se transmite n termen de cel mult 30 de zile de la primirea cererii i va fi
nsoit de certificatul de atestare fiscal, precum i de fia de eviden pe pltitor.
31.8. La primirea dosarului fiscal, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl noul
domiciliu fiscal va emite de ndat decizia de nregistrare a noului domiciliu fiscal, care se va
comunica contribuabilului potrivit art. 43 din Codul de procedur fiscal.
31.9. nregistrarea n registrul contribuabililor de la noul organ fiscal, precum i scoaterea din
registrul contribuabililor de la vechiul organ fiscal se opereaz cu data comunicrii deciziei
prevzute la pct. 31.8. Pn la data la care s-au operat modificrile n registrul contribuabililor,
competena pentru soluionarea oricrei probleme privind administrarea revine organului fiscal de
la vechiul domiciliu fiscal.
Codul de procedur fiscal:
Titlul III
Dispoziii procedurale generale
Cap. I
Competena organului fiscal
Art. 32 - Competena general
(1) Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale,
exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie
fiscal.
(2) n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt
competen special de administrare.
(3) Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt
administrate de ctre organele vamale.
Norme metodologice:
32.1. Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, i unitile
sale teritoriale au competen general n ceea ce privete administrarea, exercitarea controlului i
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se
impun n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impunere reale,
precum i n caz de executare silit.
Norme metodologice:
36.1. Persoanele care nu au domiciliul fiscal pe teritoriul Romniei i ndeplinesc obligaiile
fiscale la organul fiscal n a crui raz teritorial se obin veniturile, alte beneficii sau valori
patrimoniale care, potrivit legii, constituie baza de impunere. n cazul contribuabililor nerezideni
care desfoar activiti pe teritoriul Romniei printr-un sediu permanent, competena revine
organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra
de afaceri.
36.2. n cazul n care exist pericol de dispariie a elementelor de identificare a bazei de
impunere reale, precum i n caz de executare silit, pentru luarea de urgen a msurilor legale ce
se impun, competent este organul fiscal n a crui raz teritorial se face constatarea actului sau
faptului supus dispoziiilor legale fiscale ori n raza cruia se afl bunurile supuse executrii
silite. n acest caz organul fiscal care a luat msura legal are obligaia de a face demersurile
necesare pentru identificarea domiciliului fiscal al contribuabilului i de a transmite actul prin
care s-au dispus msurile legale organului fiscal de la domiciliul fiscal al contribuabilului.
Codul de procedur fiscal:
Art. 37 - Conflictul de competen
(1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar
deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul
sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va solicita
organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului.
(2) n situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu sunt
subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz de
ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
(3) n cazul bugetelor locale, Comisia fiscal central se completeaz cu cte un
reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia,
Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din
Romnia, precum i al Ministerului Administraiei i Internelor.
Norme metodologice:
37.1. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din raza teritorial a
aceluiai jude se soluioneaz de ctre direcia general a finanelor publice creia acestea i sunt
subordonate.
37.2. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din judee diferite sau dintre
o administraie a finanelor publice i o direcie a finanelor publice ori dintre dou direcii ale
finanelor publice se soluioneaz de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal.
37.3. Conflictul ivit ntre organe fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun se
soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
37.4. Conflictul ivit ntre dou organe vamale se soluioneaz de ctre Autoritatea Naional a
Vmilor.
37.5. Organul competent s soluioneze conflictul de competen va hotr de ndat asupra
conflictului i va comunica decizia organelor fiscale aflate n conflict.
Codul de procedur fiscal:
Dispoziii generale
Art. 48 - Mijloace de prob
(1) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii,
administreaz mijloace de prob, putnd proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de cercetri la faa locului.
(2) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor
doveditoare recunoscut de lege.
Art. 49 - Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su
Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a da
informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. O dat cu aceast
solicitare, cnd este cazul, organul fiscal va indica i documentele pe care contribuabilul
este obligat s le prezinte.
Norme metodologice:
49.1. Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal va solicita prezena contribuabilului la
sediul su pentru a da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei fiscale a acestuia. Cnd
este cazul, solicitarea va fi fcut n scris.
49.2. n cazul n care solicitarea se face n scris, aceasta va cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul este obligat s le prezinte.
Codul de procedur fiscal:
Art. 50 - Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale
Dac ntr-o procedur fiscal se constat fapte care prezint importan pentru alte
raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute.
Seciunea a 2-a
Informaii i expertize
Art. 51 - Obligaia de a furniza informaii
(1) Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza
organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul
fiscal poate solicita informaii i altor persoane numai atunci cnd starea de fapt fiscal nu
a fost clarificat de ctre contribuabil. Informaiile furnizate de alte persoane vor fi luate n
considerare numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris i va specifica natura
informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i documentele care susin
informaiile furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup
caz, prezentat sau consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive
independente de voina sa, n imposibilitatea de a scrie, organul fiscal ntocmete un procesverbal.
Norme metodologice:
54.1. Dovada reinerii documentelor prevzute la art. 54 alin. (3) din Codul de procedur
fiscal o constituie actul ntocmit de organul fiscal, n care sunt specificate toate elementele
necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost
reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul fiscal. Actul se ntocmete n dou
exemplare i va fi semnat de organul fiscal i de contribuabil, un exemplar comunicndu-se
contribuabilului.
54.2. n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale contribuabilul pune la dispoziia
organului fiscal nscrisuri sau alte documente, n original, acestea vor fi napoiate
contribuabilului, pstrndu-se n copie la dosarul fiscal numai nscrisuri relevante din punct de
vedere fiscal.
Codul de procedur fiscal:
Art. 55 - Cercetarea la faa locului
(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind n
acest sens proces-verbal.
(2) Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal
pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast
aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care
acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal.
(3) Deintorii terenurilor ori incintelor respective vor fi ntiinai n timp util despre
cercetare, cu excepia cazurilor prevzute la art. 94 alin. (1) lit. b). Persoanele fizice vor fi
informate asupra dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(4) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu
autorizarea instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial
din Codul de procedur civil fiind aplicabile.
(5) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei
publice sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.
Norme metodologice:
55.1. Despre efectuarea cercetrii la faa locului se va ncheia un proces-verbal care va
cuprinde:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea funcionarului mputernicit, precum i denumirea organului
fiscal din care face parte acesta;
c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat cercetarea la faa locului;
d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului, ale experilor sau ale altor persoane care au participat la
efectuarea cercetrii;
f) semntura funcionarului i a persoanelor prevzute la lit. e). n caz de refuz al semnrii de
ctre persoanele prevzute la lit. e), se va face meniune despre aceasta n procesul-verbal;
g) alte meniuni considerate relevante.
Codul de procedur fiscal:
Seciunea a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau
constatri proprii.
Art. 64 - Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii
(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit legii,
constituie baza impozabil sunt deinute de persoane care n mod continuu beneficiaz de
ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele respective declar
n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, fr s arate
ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea
provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza impozabil prevzut la alin. (1) va
putea fi stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel acetia datoreaz
despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit
alin. (1).
Art. 65 - Estimarea bazei de impunere
(1) Dac organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta trebuie s
o estimeze. n acest caz trebuie avute n vedere toate datele i documentele care au relevan
pentru estimare. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele mai
apropiate situaiei de fapt fiscale.
(2) n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale sunt ndreptite s estimeze baza de
impunere, acestea vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului impozabil,
astfel cum este definit de Codul fiscal.
Norme metodologice:
65.1. Estimarea bazelor de impunere va avea loc n situaii cum sunt:
a) contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea corect a
bazei de impunere;
b) contribuabilul refuz s colaboreze la stabilirea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile n
care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal;
c) contribuabilul nu conduce evidena contabil sau fiscal;
d) cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau actele justificative privind operaiunile
productoare de venituri i contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a acestora.
65.2. Organul fiscal va identifica acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt
fiscale, lund n considerare preul de pia al tranzaciei sau al bunului impozabil, precum i
informaii i documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului care sunt relevante pentru
impunere, iar, n lipsa acestora, organul fiscal va avea n vedere datele i informaiile deinute de
acesta despre contribuabilii cu activiti similare.
Codul de procedur fiscal:
Cap. IV
Termene
Art. 66 - Calcularea termenelor
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor
prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n
materie, dac legea fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de
procedur civil.
Art. 67 - Prelungirea termenelor
68.1. nregistrarea fiscal a sediilor permanente se face potrivit prevederilor art. 29 alin. (4) din
Codul fiscal i ale art. 68 i urmtoarele din Codul de procedur fiscal.
68.2. nregistrarea n registrul contribuabililor a persoanelor fizice care dein cod numeric
personal atribuit potrivit legii speciale, pltitoare de impozit pe venit, se face la data depunerii
declaraiei estimative, a declaraiei speciale, a declaraiei de venit global sau a fiei fiscale, dup
caz, n funcie de natura venitului obinut.
68.3. Pentru persoanele prevzute la art. 68 alin. (1) lit. c) din Codul de procedur fiscal, care
au calitatea de comerciant, numrul de identificare fiscal se obine conform dispoziiilor legale
privind nregistrarea comercianilor.
Codul de procedur fiscal:
Art. 69 - nregistrarea i scoaterea din eviden a pltitorilor de tax pe valoarea
adugat
(1) Orice persoan impozabil care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe
valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de tax
pe valoarea adugat la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal n urmtoarele situaii:
a) la nfiinare, n mod obligatoriu, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri
peste plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe
valoarea adugat;
b) la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri sub plafonul de
scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat;
c) dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la
sfritul lunii n care a depit acest plafon;
d) dup nfiinare, dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar dorete s opteze
pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.
(2) Persoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de taxa pe valoarea
adugat, iar potrivit Codului fiscal pot opta pentru taxarea acestora, trebuie s solicite
nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
(3) Cifra de afaceri declarat organului fiscal este cea determinat conform dispoziiilor
Codului fiscal privitoare la T.V.A.
(4) n cazul persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, codul de
identificare fiscal este precedat de litera "R".
(5) Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n situaiile prevzute la alin. (1) lit. a) i
b) i, dup caz, la alin. (2);
b) data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil face opiunea pentru
aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat n situaiile prevzute la alin. (1)
lit. d);
c) data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit luarea n
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n situaiile prevzute la alin. (1) lit. c) i,
dup caz, la alin. (2).
(6) Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care,
ulterior nregistrrii, realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie
s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n termen de 10
zile de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni. Scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se va face ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care persoana impozabil are obligaia s solicite aceast scoatere din
eviden.
(7) Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat
trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n caz de
ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia
respectiv. Scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se va face
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni.
Norme metodologice:
69.1. Persoanele impozabile care devin pltitoare de T.V.A. potrivit legii, la nregistrare sau
ulterior nregistrrii fiscale, vor completa i vor depune o declaraie de nregistrare fiscal sau,
dup caz, o declaraie de meniuni la organul fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul
fiscal, cu excepia comercianilor care i ndeplinesc aceste obligaii conform dispoziiilor legale
privind nregistrarea comercianilor.
69.2. Pentru nregistrarea meniunilor privind luarea n/scoaterea din eviden ca pltitor de
T.V.A., comercianii vor completa i vor depune cererea de preschimbare a certificatului de
nregistrare, potrivit dispoziiilor legale privind nregistrarea comercianilor, nsoit de avizul
organelor fiscale competente.
69.3. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care realizeaz pe teritoriul
Romniei operaiuni taxabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, o dat cu
depunerea cererii de desemnare a reprezentantului fiscal, potrivit prevederilor Codului fiscal, se
depune la organul fiscal competent i declaraia de nregistrare fiscal a persoanei impozabile
stabilite n strintate. nregistrarea fiscal a persoanei strine impozabile i atribuirea codului de
identificare fiscal al acesteia se efectueaz anterior transmiterii deciziei de aprobare a
reprezentantului fiscal propus.
69.4. Codul de identificare fiscal atribuit potrivit pct. 69.3 este i codul de identificare fiscal
atribuit reprezentantului fiscal potrivit reglementrilor speciale n materie de tax pe valoarea
adugat i care este diferit de codul de identificare fiscal atribuit reprezentantului fiscal pentru
activitatea proprie.
69.5. Modificrile ulterioare referitoare la desemnarea reprezentantului fiscal se fac pe baza
cererii de renunare la reprezentare i a declaraiei de meniuni. n cazul n care schimbarea
reprezentantului fiscal se datoreaz desemnrii de ctre persoanele impozabile strine a unui alt
reprezentant fiscal, la declaraia de meniuni se anexeaz aprobarea de ctre organul fiscal
competent a noului reprezentant fiscal desemnat.
69.6. n cazul n care persoana impozabil strin i nceteaz activitatea sau n cazul n care
este obligat s i nregistreze sediul permanent n Romnia, prin declaraia de meniuni depus,
reprezentantul fiscal va solicita radierea din registrul contribuabililor a persoanei impozabile
strine.
69.7. Orice persoan impozabil, care, ulterior nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea
adugat nu mai realizeaz dect operaiuni fr drept de deducere datorit modificrii obiectului
de activitate, are obligaia s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea
adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depus declaraia de meniuni pentru
modificarea obiectului de activitate.
Codul de procedur fiscal:
Art. 70 - Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente
Pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat
au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente
emise codul de identificare fiscal propriu.
81.3. n cazul taxei pe valoarea adugat, sumele rezultate din corectarea erorilor de
nregistrare n evidenele de tax pe valoarea adugat se nregistreaz la rndurile de regularizri
din decontul lunii n care au fost operate coreciile.
Codul de procedur fiscal:
Titlul VI
Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat
Cap. I
Dispoziii generale
Art. 82 - Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat
(1) Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc astfel:
a) prin declaraie fiscal, n condiiile art. 79 alin. (2) i art. 83 alin. (4);
b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i n cazurile n care impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat conform
reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat.
Art. 83 - Decizia de impunere
(1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite decizie
de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere.
(2) Pentru creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului finanelor publice se pot stabili
i alte competene pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie
referitoare la baza de impunere potrivit art. 86.
(4) Declaraia fiscal ntocmit potrivit art. 79 alin. (2) este asimilat cu o decizie de
impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia
fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i
ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora.
Art. 84 - Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 42. Decizia de
impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i categoria
de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat, baza de
impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil.
Art. 85 - Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri
de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii.
Art. 86 - Deciziile referitoare la bazele de impunere
(1) Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de
impunere, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea
venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe
raza cruia se afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i
numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
Norme metodologice:
86.1. Pentru situaia prevzut la art. 86 alin. (1) lit. b) din Codul de procedur fiscal, organul
fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, competent n stabilirea bazei de impunere,
va transmite decizia privind bazele de impunere organului fiscal de la domiciliul fiscal,
competent pentru emiterea deciziei de impunere.
Codul de procedur fiscal:
Art. 87 - Stabilirea obligaiilor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare
(1) Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau
modificat, din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza
constatrilor organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de
prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie.
Cap. II
Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
Art. 88 - Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de
prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu
excepia cazului n care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, dac
legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care
acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
Art. 89 - ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a
obligaiei fiscale
(1) Termenele prevzute la art. 88 se ntrerup i se suspend n cazurile i n condiiile
stabilite de lege pentru ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune potrivit dreptului comun.
(2) Termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale se suspend pe
perioada cuprins ntre momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii deciziei
de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale.
Norme metodologice:
91.2. n cazul n care persoana n cauz refuz s furnizeze explicaiile solicitate sau s
rspund la unele ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres
scris, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. n
cazul n care nu se primete rspunsul solicitat, se va consemna refuzul n raportul privind
rezultatul inspeciei fiscale sau n procesul-verbal.
91.3. n toate cazurile, explicaiile la ntrebrile puse de organele de inspecie fiscal se vor da
n scris prin "nota explicativ".
91.4. Stabilirea bazei de impunere, precum i a diferenelor de impozite, taxe i contribuii, n
activitatea de inspecie fiscal, se face pe baza evidenelor contabile, fiscale sau a oricror alte
evidene relevante pentru impunere ori folosindu-se metode de estimare n conformitate cu
prevederile art. 65 din Codul de procedur fiscal.
91.5. Cnd organele de inspecie fiscal sunt ndreptite potrivit legii s estimeze baza de
impunere, se vor meniona n actul de inspecie motivele de fapt i temeiul legal care au
determinat folosirea estimrii, precum i criteriile de estimare.
Codul de procedur fiscal:
Art. 92 - Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.
Norme metodologice:
92.1. n cazul contribuabililor care au sedii secundare, inspecia fiscal se va exercita, de
regul, concomitent la sediul principal i la sediile secundare de ctre organul fiscal competent.
92.2. Organul fiscal competent poate delega competena de efectuare a inspeciei fiscale
organelor fiscale n a cror raz teritorial se afl sediile secundare, n condiiile art. 96 alin. (3)
din Codul de procedur fiscal. n acest caz, coordonarea activitii de inspecie fiscal se face de
ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului.
92.3. La sediile secundare se ncheie, de regul, acte de inspecie care se centralizeaz i se
definitiveaz n actul de inspecie ncheiat de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl
domiciliul fiscal al contribuabilului.
92.4. Pentru impozitele, taxele i contribuiile care, potrivit legii, se datoreaz i se pltesc de
un sediu secundar, se ncheie acte de inspecie fiscal definitive de ctre organul de inspecie
fiscal n a crui raz teritorial se afl situat sediul secundar.
92.5. Activitatea de inspecie fiscal prevzut la pct. 92.1 - 92.4 se desfoar cu respectarea
prevederilor art. 33, 34 i 96 din Codul de procedur fiscal.
Codul de procedur fiscal:
Art. 93 - Formele i ntinderea inspeciei fiscale
(1) Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor
fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai
multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
(2) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru
impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.
Norme metodologice:
93.1. Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau
pariale, n temeiul dispoziiilor art. 6 i 7 din Codul de procedur fiscal.
Codul de procedur fiscal:
Art. 94 - Proceduri de control fiscal
(1) n realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de
control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor
i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
b) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;
c) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor
impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul
ncruciat poate fi i inopinat.
(2) La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.
Norme metodologice:
94.1. Utilizarea procedurilor de control se poate face individual sau combinat, n funcie de
scopul, obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada
inspeciei fiscale.
94.2. Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i va
avea n vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului.
94.3. Controlul inopinat implic o verificare faptic i documentar i se desfoar oricnd,
fr ntiinarea prealabil a persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde acestea
desfoar activiti supuse impunerii.
94.4. Prevederile art. 55 din Codul de procedur fiscal sunt aplicabile.
Codul de procedur fiscal:
Art. 95 - Perioada supus inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a
stabili obligaii fiscale.
(2) La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul
perioadei controlate anterior, n condiiile alin. (1).
(3) La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor
nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac:
a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general consolidat.
Cap. II
Realizarea inspeciei fiscale
Art. 96 - Competena
(1) Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti
care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume
datorate bugetului general consolidat.
(2) n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, competena de exercitare a
inspeciei fiscale se stabilete prin regulamentul de organizare i funcionare aprobat n
condiiile legii.
(3) Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal.
Norme metodologice:
96.1. Agenia Naional de Administrare Fiscal are competen general material i
teritorial n efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i
al celorlalte sume datorate bugetului general consolidat pentru a cror administrare este
competent potrivit legii.
96.2. Unitile administrativ-teritoriale, prin compartimentele de specialitate din structura
acestora, au competena material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale n domeniul
impozitelor, taxelor i al altor venituri pentru a cror administrare sunt competente, potrivit legii.
96.3. Delegarea de competen se face prin emiterea unui ordin de serviciu. Potrivit art. 96
alin. (3) din Codul de procedur fiscal, competena se poate delega i n cazul controalelor
ncruciate sau n alte cazuri fundamentate.
Codul de procedur fiscal:
Art. 97 - Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal
(1) Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de
ctre organul fiscal competent.
(2) Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
Art. 98 - Avizul de inspecie fiscal
(1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea
unui aviz de inspecie fiscal.
(2) Avizul de inspecie fiscal va cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea
datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive
justificate.
Norme metodologice:
98.1. La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul de inspecie fiscal poate
aproba amnarea datei nceperii inspeciei fiscale, comunicndu-le acestora data la care a fost
reprogramat inspecia fiscal.
Codul de procedur fiscal:
(2) Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea
curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie
i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus
impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la
data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor
fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele
acestora.
(4) n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente
nu rezult existena prejudiciului, reverificarea dispus n temeiul alin. (3) nu este urmat
de emiterea deciziei de impunere.
(5) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(6) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe
anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor
administraiei publice locale, dup caz.
(7) La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control.
nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.
(8) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris,
pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i
informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au
fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.
(9) Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu
ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.
Norme metodologice:
102.1. La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal
competent va avea n vedere toate documentele justificative i evidenele financiar-contabile i
fiscale care constituie mijloace de prob i sunt relevante pentru stabilirea drepturilor i
obligaiilor fiscale.
102.2. Cnd este necesar, organul de inspecie fiscal va anexa la actul de inspecie fiscal
copii de pe documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu ocazia inspeciei.
Dispoziiile art. 54 din Codul de procedur fiscal sunt aplicabile.
102.3. Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal vor dispune msurile asigurtorii n
condiiile art. 125 din Codul de procedur fiscal.
102.4. Datele suplimentare, necunoscute organelor de inspecie fiscal la data efecturii
inspeciei fiscale la un contribuabil, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei
anumite perioade, pot rezulta n situaii, cum sunt:
a) efectuarea unui control ncruciat, potrivit prevederilor art. 94 alin. (1) lit. c) din Codul de
procedur fiscal, asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face
parte i contribuabilul n cauz;
b) obinerea pe parcursul aciunilor de inspecie fiscal efectuate la ali contribuabili a unor
documente sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, ntr-o perioad
care a fost deja supus inspeciei fiscale;
c) solicitri ale organelor de urmrire penal sau ale altor organe ori instituii ndreptite
potrivit legii;
d) informaii obinute n orice alt mod, de natur s modifice rezultatele controlului fiscal
anterior.
102.5. n cazul n care, ca urmare a desfiinrii actului administrativ conform art. 185 alin. (3)
din Codul de procedur fiscal, este necesar reverificarea unei perioade impozabile, aceasta se
va efectua de ctre o alt echip de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul contestat.
102.6. Organul fiscal competent poate solicita, pn la mplinirea termenului de prescripie
prevzut la art. 88 din Codul de procedur fiscal, reverificarea unei perioade impozabile, prin
ntocmirea unui referat n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii
conductorului organului de inspecie fiscal competent, iar dup aprobare se programeaz
aciunea de inspecie fiscal.
102.7. Msurile, termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal potrivit art.
102 alin. (9) din Codul de procedur fiscal vor fi aduse la cunotina contribuabilului prin actul
emis de organul de inspecie fiscal competent.
Codul de procedur fiscal:
Art. 103 - Obligaia de colaborare a contribuabilului
(1) Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale.
Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale
toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante
din punct de vedere fiscal.
(2) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane
care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de
acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru
obinerea de informaii.
(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul
de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.
Art. 104 - Dreptul contribuabilului de a fi informat
(1) Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra
constatrilor rezultate din inspecia fiscal.
(2) La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului
constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima
punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu
au suferit nici o modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul
renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.
(3) Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp
util.
(4) Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
constatrile inspeciei fiscale.
Art. 105 - Sesizarea organelor de urmrire penal
(1) Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile
efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei
infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.
(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi
proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu
sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus
controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna
despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat
contribuabilului.
Art. 106 - Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale
(1) Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor
prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal.
(2) Dac, ca urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta
la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific,
acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.
(3) n cazul n care, ca urmare a efecturii inspeciei fiscale, au fost sesizate organele de
urmrire penal, decizia de impunere privitoare la obiectul sesizrii penale se poate emite
dup soluionarea cu caracter definitiv a cauzei penale.
Norme metodologice:
106.1. Rezultatul inspeciei fiscale generale sau pariale va fi consemnat ntr-un raport de
inspecie fiscal.
106.2. La raportul privind rezultatele inspeciei fiscale se vor anexa, ori de cte ori este cazul,
actele privind constatrile preliminare, cum sunt procesele-verbale ncheiate inclusiv cu ocazia
controalelor inopinate i/sau ncruciate i orice alte acte.
106.3. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre organele de inspecie fiscal, se
verific i se avizeaz de eful de serviciu. Dup aprobarea raportului de ctre conductorul
organului de inspecie fiscal, se va emite decizia de impunere de ctre organul fiscal competent
teritorial.
106.4. Modelul i coninutul raportului privind rezultatul inspeciei fiscale se aprob prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Codul de procedur fiscal:
Titlul VIII
Colectarea creanelor fiscale
Cap. I
Dispoziii generale
Art. 107 - Colectarea creanelor fiscale
(1) n sensul prezentului titlu, colectarea const n exercitarea aciunilor care au ca scop
stingerea creanelor fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
(3) Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
Norme metodologice:
107.1. Titlul de crean este actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz
obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de organele competente sau de alte persoane
ndreptite potrivit legii. Asemenea titluri pot fi:
a) decizia de impunere emis de organele competente, potrivit legii;
b) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta
declar obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre pltitor, potrivit legii;
c) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele fiscale
accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de organele competente;
d) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam;
d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data
nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i
anulat timbrele datorate potrivit legii.
Norme metodologice:
109.1. n documentul de plat pltitorul definit conform art. 26 din Codul de procedur fiscal
menioneaz n mod obligatoriu actul prin care s-a instituit obligaia de plat, numrul i data
acestuia, cuantumul obligaiei de plat, precum i organul care l-a ntocmit.
Codul de procedur fiscal:
Art. 110 - Ordinea stingerii datoriilor
(1) Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte
sume reprezentnd creane fiscale prevzute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma pltit nu
este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile acelui tip de crean
fiscal principal pe care l stabilete contribuabilul.
(2) n cadrul tipului de impozit, tax, contribuie sau alt sum reprezentnd crean
fiscal stabilit de contribuabil, plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care
s-au aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate pe perioada
ealonrii i/sau amnrii la plat i calculate conform legii;
b) obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile
acestora, n ordinea vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n
ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora;
d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit. c);
e) obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului.
(3) Pentru creanele bugetelor locale, din categoria obligaiilor fiscale prevzute la alin.
(2) lit. b) se sting cu prioritate obligaiile stabilite ca urmare a inspeciei fiscale.
(4) n situaia n care debitorul nu efectueaz plata obligaiilor fiscale, conform
prevederilor alin. (2), creditorul fiscal va proceda la stingerea obligaiilor fiscale pe care le
administreaz, n conformitate cu ordinea de plat reglementat de prezentul cod, i va
ntiina despre aceasta debitorul, n termen de 10 zile de la data efecturii stingerii.
(5) Orice plat fcut dup comunicarea somaiei n cadrul executrii silite va stinge, mai
nti, obligaia fiscal stabilit n titlul executoriu.
Norme metodologice:
110.1. n categoria obligaiilor fiscale cu termene de plat n anul curent, prevzute la art. 110
alin. (2) lit. b) din Codul de procedur fiscal, intr acele obligaii care la data efecturii plii
sunt considerate scadente.
Codul de procedur fiscal:
Art. 111 - Compensarea
(1) Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu
creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la
concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de
creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente
potrivit legii;
g) cele rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la art. 166;
h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire,
dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii
silite.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), sumele de restituit reprezentnd diferene de
impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele
fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile
de la data comunicrii deciziei de impunere.
(3) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n
lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care
se dispune restituirea.
(4) Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, sumele prevzute la alin. (1) i
(2) se vor restitui numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod.
(5) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile
fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de
rambursat sau de restituit.
(6) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma
reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la
concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului.
(7) Procedura de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, inclusiv modalitatea
de acordare a dobnzilor prevzute la art. 119, se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Art. 113 - Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de
administrare special
Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i care
efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele
reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau creane
fiscale cuprinse n dispoziiile de ncasare emise de organele de executare.
Cap. III
Dobnzi i penaliti de ntrziere
Art. 114 - Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de
amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere stabilite potrivit legii.
(3) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.
Art. 115 - Dobnzi
(1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii, precum i cele administrate de
organele vamale, stabilite de organele competente, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua
imediat urmtoare scadenei impozitului, taxei sau contribuiei, pentru care s-a stabilit
diferena, pn la data stingerii acesteia inclusiv;
d1 = 1.500.000 lei x 291 zile x 0,06% = 261.900 lei pentru anul 2004
d3 = 1.500.000 lei x 107 zile x 0,06% = 96.300 lei
TOTAL:
550.700 lei
Sold = 6.000.000 lei x 25 zile x 0,06% = 90.000 lei pentru anul 2005
TOTAL GENERAL:
640.700 lei
d1 = 1.500.000 lei x 291 zile x 0,06% = 261.900 lei pentru anul 2004
TOTAL:
550.700 lei
Sold = 4.000.000 lei x 25 zile x 0,06% = 60.000 lei pentru anul 2005
TOTAL GENERAL:
610.700 lei
(2) n cazul n care n urma exercitrii controlului sau analizrii cererii de compensare sa stabilit c suma ce urmeaz a se compensa este mai mic dect suma cuprins n cererea
de compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena
rmas de la data nregistrrii cererii de compensare.
(3) Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele
normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea prevzut n
actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de aplicare a acestuia,
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) Pentru obligaiile fiscale nepltite la termen, att nainte, ct i dup deschiderea
procedurii de reorganizare judiciar, se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pn
la data deschiderii procedurii de faliment. Pentru obligaiile fiscale nscute dup data
deschiderii procedurii de faliment i nepltite la termen nu se datoreaz dobnzi i
penaliti de ntrziere.
Norme metodologice:
117.1. n cazul creanelor fiscale stinse prin compensarea prevzut de art. 111 alin. (4) din
Codul de procedur fiscal, data stingerii este data notei de compensare ntocmite de organul
fiscal competent potrivit pct. 111.5.
Codul de procedur fiscal:
Art. 118 - Dobnzi n cazul nlesnirilor la plat
Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se
datoreaz dobnzi.
Norme metodologice:
118.1. Pe perioada amnrii i/sau ealonrii la plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz
dobnzi calculate ncepnd cu data aprobrii de ctre organul competent a nlesnirii acordate i
pn la data efecturii ultimei pli datorate.
118.2. Dobnzile datorate pe perioada amnrii sau ealonrii la plat a obligaiilor fiscale se
calculeaz de ctre organele competente care aprob nlesnirea la plat, urmnd ca acestea s fie
comunicate debitorului. Dobnzile se achit lunar, inclusiv pe perioada de graie acordat la
ealonare i pe perioada amnrii la plat, conform graficelor care constituie anex la documentul
de aprobare a nlesnirilor la plat. Nu se datoreaz dobnzi pentru amnarea sau ealonarea la
plat a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere.
118.3. Pn la data aprobrii de ctre organul competent a nlesnirii la plat debitorul datoreaz
dobnzi conform prevederilor art. 115 din Codul de procedur fiscal.
118.4. n situaia n care debitorul beneficiar al unei nlesniri la plat achit debitul integral
ntr-o perioad mai mic dect cea acordat prin nlesnire, organul fiscal competent va recalcula
cuantumul dobnzilor n funcie de data la care a fost fcut plata.
118.5. Calculul dobnzilor datorate pe perioada amnrii sau ealonrii la plat se face pentru
fiecare termen de plat lunar, inclusiv pe perioada de graie sau pe perioada amnrii la plat, prin
nmulirea soldului rmas de plat la termenul anterior ratei curente cu numrul de zile
calendaristice ale intervalului de timp i cu nivelul cotei dobnzii, conform exemplului urmtor:
118.6. Se consider, de exemplu, o nlesnire acordat n urmtoarele condiii:
a) data aprobrii nlesnirii: 13 ianuarie 2005;
b) ealonare pe 12 luni, cu o perioad de graie de 6 luni;
c) suma ealonat: 12.000.000 lei;
d) cota dobnzii: 0,06%/zi.
Rata
Sold (suma
Nivelul Dobnda
Termen de plat debitului rmas de Nr. de zile cotei datorat
- lei -
15 februarie 2005
012.000.000
33
0,06% 237.600
15 martie 2005
012.000.000
28
0,06% 201.600
15 aprilie 2005
012.000.000
32
0,06% 223.200
13 mai 2005
012.000.000
30
0,06% 201.600
15 iunie 2005
012.000.000
29
0,06% 237.600
15 iulie 2005
012.000.000
32
0,06% 216.000
15 august 2005
2.000.00010.000.000
31
0,06% 223.200
TOTAL:
12.000.000
2.088.000
(2) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 115 alin. (5) i se suport din acelai buget i
acelai venit bugetar din care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de
ctre pltitori.
Norme metodologice:
119.1. Dobnda se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare expirrii
termenului prevzut la art. 112 alin. (2) i art. 199 din Codul de procedur fiscal pn la data
stingerii inclusiv a obligaiei de plat prin compensare, restituire sau rambursare.
Codul de procedur fiscal:
Art. 120 - Penaliti de ntrziere
(1) Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de
0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu
data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora pn la data stingerii acestora inclusiv.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
(2) Pentru situaiile prevzute la art. 115 alin. (3) i (4) penalitilor de ntrziere li se
aplic regimul stabilit pentru dobnzi.
(3) Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data nceperii procedurii de executare
silit.
(4) n cazul n care s-au acordat nlesniri la plat, penalitatea de ntrziere se datoreaz
pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-au acordat nlesnirile. Nerespectarea
nlesnirilor la plat, aa cum au fost acordate, conduce la calculul penalitilor de ntrziere
de la data ncetrii, conform legii, a valabilitii nlesnirilor.
(5) Nivelul penalitii de ntrziere se poate modifica anual prin legea bugetului de stat.
Norme metodologice:
120.1. Pentru obligaiile fiscale nepltite la termenul legal de plat, cu excepia dobnzilor,
penalitilor i a amenzilor, se datoreaz o penalitate de ntrziere de 0,5% pe fiecare lun sau
fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea
aveau scadena i pn la data stingerii acestora inclusiv. De exemplu, n cazul unei obligaii
fiscale cu termenul de plat scadent la data de 25 martie, dac suma a fost achitat ntre 1 aprilie
i 30 aprilie, se datoreaz penalitatea de ntrziere corespunztoare unei luni, iar dac se achit n
perioada 1 mai - 31 mai, se datoreaz penalitatea de ntrziere corespunztoare pentru dou luni.
120.2. Penalitatea de ntrziere pentru sumele neachitate la termen se datoreaz pentru luna n
care s-a comunicat ctre pltitor o somaie de plat prin care, conform prevederilor art. 140 din
Codul de procedur fiscal, ncepe executarea silit.
120.3. n cazul n care s-au acordat nlesniri la plata obligaiilor fiscale pentru care nu s-a
nceput executarea silit, penalitatea de ntrziere se datoreaz inclusiv pentru luna n care a fost
aprobat nlesnirea la plat.
Codul de procedur fiscal:
Cap. IV
nlesniri la plat
Art. 121 - nlesniri la plata obligaiilor fiscale
123.1. Contractele de ipotec i/sau de gaj vor fi ncheiate cu respectarea condiiilor de fond i
de form prevzute de lege.
Codul de procedur fiscal:
Art. 124 - Valorificarea garaniilor
Organul competent, n condiiile legii, se ndestuleaz din garaniile depuse, dac nu s-a
realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate.
Norme metodologice:
124.1. Dac nu s-a realizat scopul pentru care s-au solicitat garaniile prevzute la art. 122 i
123 din Codul de procedur fiscal, organul competent va putea proceda la valorificarea
garaniilor prin modalitile i procedura prevzute de dispoziiile art. 154 alin. (2) - (7) i ale art.
155 - 167 din acelai cod, care se aplic n mod corespunztor.
Codul de procedur fiscal:
Cap. VI
Msuri asigurtorii
Art. 125 - Poprirea i sechestrul asigurtoriu
(1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la ndeplinire,
prin procedura administrativ, de organele fiscale competente.
(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului
asigurtoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i
asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori
s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea,
precum i n cazul suspendrii executrii actului administrativ prevzute la art. 184.
(3) Aceste msuri pot fi luate i n cazul n care creana nu a fost nc individualizat i nu
a devenit scadent. Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale competente, ct i
de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n
condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor
formaliti. O dat cu individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul
neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n
decizie organul fiscal va preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul
creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.
(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre
conductorul organului fiscal competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum i cele dispuse de instanele
judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu
dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor.
(7) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor imobile, un exemplar al
procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului
de carte funciar.
(8) nscrierea face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup nscriere, vor dobndi
vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior
nscrierii prevzute la alin. (7) sunt lovite de nulitate absolut.
(9) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor
126.1. Msurile asigurtorii dispuse vor fi ridicate de ctre organul de executare competent, n
tot sau n parte, n baza deciziei motivate emise de organul care le-a dispus, care va fi comunicat
tuturor celor crora le-a fost comunicat decizia de dispunere a msurilor sau celelalte acte de
executare n legtur cu acestea.
Codul de procedur fiscal:
Cap. VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau
restituirea
Art. 127 - nceperea termenului de prescripie
(1) Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de
la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din
amenzi contravenionale.
Art. 128 - Suspendarea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a
fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Art. 129 - ntreruperea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii
contribuabilului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Art. 130 - Efecte ale mplinirii termenului de prescripie
(1) Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului
de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de
realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului
de prescripie, nu se restituie.
Norme metodologice:
130.1. Scderea din evidena analitic pe pltitori a creanelor fiscale pentru care s-a mplinit
termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit se va face pe baza unui procesverbal de constatare a mplinirii termenului de prescripie, nsuit de eful compartimentului de
specialitate, avizat de compartimentul juridic din cadrul aceluiai organ fiscal sau din cadrul
organului ierarhic superior, dup caz, i care va fi supus spre aprobare conductorului organului
fiscal, mpreun cu dosarul.
(9) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui
organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
Art. 133 - Executarea silit n cazul debitorilor solidari
(1) Organul de executare coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe
venituri sau bunuri urmribile.
(2) Organul de executare coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i ia
msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare n a cror raz
teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile art.
132.
(3) Organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea
acestuia ntr-o eviden nominal, vor lua msuri de executare silit i vor comunica
organului de executare coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10
zile de la realizarea acestora.
(4) Dac organul de executare coordonator, care ine evidena ntregului debit, constat
c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte
organe sesizate potrivit alin. (3), el este obligat s cear n scris acestora din urm s
nceteze de ndat executarea silit.
Art. 134 - Executorii fiscali
(1) Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul
executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o
prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de
executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
(3) n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare
silit, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte
unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi
executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii
terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan
fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.
(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va
cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de
procedur civil.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a
debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi
lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n
cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile
debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare,
n baza autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile
prevzute la alin. (3), executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui
reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori
majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5).
Art. 135 - Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic
(1) naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi evaluate. n acest scop, organul de
executare va apela la organe i persoane de specialitate, care sunt obligate s i
ndeplineasc atribuiile ce le revin n acest sens. Dispoziiile art. 53 se aplic n mod
corespunztor.
(2) Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei.
(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de executare va proceda la o nou evaluare.
Norme metodologice:
142.1. Documentul prin care se efectueaz evaluarea se anexeaz la procesul-verbal de
sechestru. Organul de executare va transmite o copie de pe acest document debitorului.
142.2. Organul de executare va proceda la o nou evaluare n situaii cum sunt: cnd se
constat modificri ale preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd valoarea bunului sa modificat prin deteriorri sau prin amenajri. Prevederile art. 142 alin. (1) din Codul de
procedur fiscal se aplic n mod corespunztor.
Codul de procedur fiscal:
Art. 143 - Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite
(1) Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute
de prezentul cod.
(2) Executarea silit se suspend:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 151;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Executarea silit se ntrerupe:
a) la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului;
b) n alte cazuri prevzute de lege.
(4) Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de
plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului,
potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
(5) n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea
debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite,
creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate
de acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea temporar parial a
executrii silite prin poprirea conturilor bancare.
(6) O dat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (5) debitorul va indica bunurile
libere de orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege.
Norme metodologice:
143.1. n cazul n care se constat mplinirea termenului de prescripie, se va proceda potrivit
art. 130 din Codul de procedur fiscal.
143.2. n cazul prevzut de art. 143 alin. (5) din Codul de procedur fiscal, organele
competente s dispun suspendarea popririi pentru creanele fiscale administrate de Ministerul
Finanelor Publice sunt direciile generale ale finanelor publice judeene, a municipiului
Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili, dup caz, cu aprobarea
(13) Dac debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va
ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii
conturilor i reinerilor. n caz contrar banca este obligat s procedeze conform
dispoziiilor alin. (12).
(14) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor
urmri executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(15) Dispoziiile alin. (10) se aplic n mod corespunztor.
Norme metodologice:
144.1. Cnd debitorii dein titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale urmribile,
organul de executare poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit prin poprirea
veniturilor rezultate din acestea. n acest caz terul poprit este societatea comercial i/sau
autoritatea public emitent i/sau intermediar a titlurilor de valoare respective.
144.2. Dac debitorul are conturi deschise la mai multe bnci sau urmeaz s ncaseze venituri
rezultate din titluri de valoare ori alte bunuri mobile necorporale de la tere persoane juridice
pentru realizarea creanei fiscale, n msura n care este necesar, executarea silit prin poprire se
poate ntinde concomitent asupra mai multor conturi bancare ori asupra mai multor teri poprii.
144.3. Adresa de nfiinare a popririi va cuprinde:
a) denumirea i sediul organului de executare;
b) numrul i data emiterii;
c) denumirea i sediul sau numele, prenumele i domiciliul terului poprit;
d) temeiul legal al executrii silite prin poprire;
e) datele de identificare a debitorului;
f) numrul i data titlului executoriu, precum i organul emitent;
g) natura creanei fiscale;
h) cuantumul creanei fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, cnd acesta este mai mic dect
cel evideniat n titlul executoriu, ca urmare a stingerii pariale a debitului;
i) contul n care urmeaz a se vira suma reinut;
j) semntura i tampila organului de executare.
144.4. Salariile i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile, precum i alte sume ce
se pltesc periodic i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale debitorului sunt
urmribile n condiiile prevzute de art. 409 din Codul de procedur civil.
144.5. n cazul n care debitorul i schimb locul de munc sau este pensionat, continuarea
urmririi prin poprire are loc potrivit art. 455 din Codul de procedur civil.
Codul de procedur fiscal:
Art. 145 - Executarea silit a terului poprit
(1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de
bani debitorului urmrit sau nu respect dispoziiile art. 144 alin. (9) - (15), precum i n
cazul n care invoc alte neregulariti n legtur cu drepturile i obligaiile prilor
privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl
domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri
interesate, pe baza probelor administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de
executare poate ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.
Seciunea a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se
va ncheia procesul-verbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori,
organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de
sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior va
consemna aceasta n procesul-verbal, la care va anexa o copie de pe procesele-verbale de
sechestru respective. Prin acelai proces-verbal executorul fiscal va declara sechestrate,
cnd este necesar, i alte bunuri pe care le va identifica.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider
sechestrate i n cadrul noii executri silite.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au
svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de
sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente.
Art. 148 - Custodele
(1) Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului
sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz,
ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia
debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist
pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra
bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut,
titluri de valoare, obiecte din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de
valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile specializate.
(3) Cel care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul
de executare i va stabili acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus.
Seciunea a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
Art. 149 - Executarea silit a bunurilor imobile
(1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii
bunului imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect o dat
cu imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim
locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face
pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru,
dispoziiile art. 146 alin. (9) i (10) i ale art. 147 alin. (1) i (2) fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec
legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai
drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va
solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un
exemplar al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora, n
termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum
154.1. Pentru valorificarea produselor accizabile sunt aplicabile dispoziiile art. 137 alin. (2)
din Codul de procedur fiscal.
154.2. n cazul vnzrii n regim de consignaie, organul de executare va preda bunurile mobile
sechestrate unitii care se ocup cu vnzarea n regim de consignaie. Predarea se face pe baza
unui proces-verbal de predare-primire, ntocmit n dou exemplare, din care fiecare parte ia cte
un exemplar.
154.3. Procesul-verbal de predare-primire va cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele date:
a) numele i prenumele persoanelor ntre care are loc predarea-primirea bunurilor mobile;
b) datele de identificare a persoanelor ntre care are loc predarea-primirea;
c) denumirea fiecrui bun mobil, cu descrierea caracteristicilor sale;
d) valoarea fiecrui bun mobil;
e) data i locul predrii-primirii bunurilor mobile;
f) semntura executorului fiscal i a reprezentantului unitii de vnzare n regim de
consignaie.
154.4. Dac n perioada de expunere spre vnzare debitorul achit suma datorat, organul de
executare va comunica de ndat unitii de vnzare n regim de consignaie s nceteze vnzarea
bunurilor. Bunurile mobile nevndute vor fi ridicate de ctre executorul fiscal pe baz de procesverbal de predare-primire.
Codul de procedur fiscal:
Art. 155 - Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor
(1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu
acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a
creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare
propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i
adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita
preul propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic
dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), va comunica
aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de
cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 146 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea
contului bugetar menionat la alin. (3).
Art. 156 - Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
(1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 154 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral
creana fiscal;
c) pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie sau dup finalizarea ei, dac
bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu
de proprietate.
(3) n cazul n care organul de executare nregistreaz n condiiile prevzute la alin. (1)
mai multe cereri, va vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de
evaluare.
Norme metodologice:
156.1. Pentru valorificarea bunurilor prin vnzare direct ctre cumprtori, organul de
executare va face anunul privind vnzarea, prevederile art. 157 alin. (1), (2), (3) i (4) din Codul
de procedur fiscal aplicndu-se n mod corespunztor.
156.2. Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se prezint un singur cumprtor.
156.3. La vnzarea direct, organul de executare va ntocmi un proces-verbal, care constituie
titlu de proprietate i care cuprinde pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2) din Codul de
procedur fiscal i urmtoarele:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) titlul executoriu n temeiul cruia se face executarea silit;
c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul cumprtorului;
d) codul de identificare fiscal a debitorului i al cumprtorului;
e) preul la care s-a vndut bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) datele de identificare a bunului;
g) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea
funciar;
h) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
156.4. Cumprtorul va efectua plata preului convenit n contul bugetar indicat de organul de
executare, n termenul prevzut de art. 159 alin. (1) din Codul de procedur fiscal. Un exemplar
al procesului-verbal se elibereaz cumprtorului a doua zi dup creditarea contului indicat de
organul de executare.
Codul de procedur fiscal:
Art. 157 - Vnzarea bunurilor la licitaie
(1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de
executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data
fixat pentru desfurarea licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul
organului de executare, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate,
la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se
afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i
prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina
de Internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin
alte modaliti prevzute de lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz
bunul urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2)
i urmtoarele:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
c) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru
fiecare bun oferit spre vnzare;
d) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
e) data, ora i locul vnzrii;
f) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze
despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit pentru vnzare;
g) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de
vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
157.4. n cazul plii taxei de participare la licitaie prin decontare bancar sau prin mandat
potal, executorul fiscal va verifica, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent general al
Trezoreriei Statului indicat de organul de executare pentru virarea acesteia.
157.5. n situaia n care plata taxei de participare la licitaie se efectueaz n numerar, dovada
plii acesteia o constituie documentul eliberat de unitatea teritorial a Trezoreriei Statului.
Codul de procedur fiscal:
Art. 158 - Comisia de licitaie
(1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de
un preedinte.
(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de organul de conducere
al creditorului bugetar.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la
locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care
au depus documentaia complet de participare.
(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care
preedintele comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.
(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti
anunului de vnzare i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la art. 157 alin.
(7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul
de pornire a licitaiei conform art. 157 alin. (8), organul de executare va fixa un termen n
cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au
prezentat ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea
inerii celei de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile
oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii, conform
prevederilor art. 157.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i
rezultatul licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se vor meniona, pe lng elementele
prevzute la art. 42 alin. (2), i urmtoarele: numele i prenumele sau denumirea
cumprtorului, precum i domiciliul fiscal al acestuia; numrul dosarului de executare
silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe
valoarea adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie i sumele oferite de
fiecare participant, precum i, dac este cazul, menionarea situaiilor n care vnzarea nu
s-a realizat.
Art. 159 - Adjudecarea
(1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu
contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau
prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, procedura vnzrii la licitaie se va relua n
termen de 10 zile de la data adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc
cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este
mai mic, diferena de pre.
(3) Adjudecatarul va putea s achite la urmtoarea licitaie preul oferit iniial, caz n
care va fi obligat numai la plata cheltuielilor cauzate de noua licitaie.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s
plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii
prilor sau prin vnzare direct.
Art. 160 - Plata n rate
(1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata
preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de
adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi stabilite conform prezentului cod.
Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate.
(2) Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n
ntregime i a dobnzii stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 159 se aplic n mod
corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda nu stinge creanele fiscale pentru care s-a nceput
executarea silit i constituie venit al bugetului corespunztor creanei principale.
Art. 161 - Procesul-verbal de adjudecare
(1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare va ncheia procesul-verbal
de adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau a
avansului prevzut la art. 160 alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesulverbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate
opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a
bunului imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar
pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a
preului i a dobnzii stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n
cartea funciar.
(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) va cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;
c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul cumprtorului;
d) codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n
rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n
cartea funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe
baza cruia se emite titlul executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena
de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete
restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru plata
sumei datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare competent pe
baza procesului-verbal de adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului, executorul fiscal ntocmete
n termen de 5 zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (4) va cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i elementele prevzute la alin. (2) din prezentul
articol, cu excepia lit. f), h) i i), precum i meniunea c acest document constituie titlu de
Norme metodologice:
163.1. Cererea debitorului va fi depus n scris la organul de executare competent i va
cuprinde n mod obligatoriu date referitoare la:
a) denumirea i sediul debitorului;
b) codul de identificare fiscal, precum i alte date de identificare a debitorului;
c) structura capitalului social, a asociailor ori a acionariatului, dup caz;
d) volumul i natura creanelor fiscale;
e) bunurile imobile supuse executrii silite, pentru care se solicit trecerea n proprietatea
public a statului, denumirea, datele de identificare a acestora, precum i o scurt descriere;
f) meniunea cu privire la actele doveditoare ale dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobile respective;
g) titlul executoriu n temeiul cruia este urmrit prin executare silit bunul imobil n cauz;
h) meniunea debitorului c bunurile imobile nu sunt grevate de drepturi reale i de alte sarcini
i c nu fac obiectul unor cereri privind retrocedarea proprietii, cu precizarea documentelor
doveditoare;
i) valoarea de inventar a bunurilor imobile supuse executrii silite, evideniat n contabilitate,
reevaluat n conformitate cu reglementrile legale n vigoare;
j) acordul expres al debitorului privind preul de evaluare a bunurilor imobile supuse executrii
silite, stabilit potrivit art. 142 din Codul de procedur fiscal;
k) acceptul debitorului cu privire la compensarea diferenei, potrivit legii, n cazul n care
valoarea bunului imobil este mai mare dect creana fiscal pentru care s-a pornit executarea
silit;
l) semntura reprezentantului legal al debitorului persoan juridic, precum i tampila
acestuia.
163.2. La cerere se anexeaz:
a) copii legalizate de pe actele care atest dreptul de proprietate al debitorului asupra bunurilor
imobile pentru care acesta solicit trecerea n proprietatea public a statului;
b) extras de carte funciar, n original, emis la data depunerii cererii, din care s rezulte c
bunul imobil nu este grevat de sarcini;
c) declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c bunurile imobile nu fac obiectul unor
cereri privind retrocedarea proprietii sau al altor litigii;
d) copii de pe fia mijlocului fix;
e) alte acte necesare, potrivit legii, n susinerea cererii.
163.3. Prile stabilesc de comun acord valoarea la care se va realiza darea n plat,
ntocmindu-se n acest sens un nscris. La stabilirea acestei valori se poate avea n vedere
valoarea de inventar a bunului imobil, precum i preul de pia al acestuia. Prevederile art. 53 din
Codul de procedur fiscal sunt aplicabile.
163.4. La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea n proprietatea public a statului a
bunului imobil supus executrii silite, organul de executare va actualiza nivelul dobnzii aferente
creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu sau n titlurile executorii n baza crora s-a nceput
executarea silit, precum i nivelul cheltuielilor de executare pn la aceast dat, cu aplicarea
art. 3712 alin. 3 din Codul de procedur civil.
Codul de procedur fiscal:
Cap. IX
Cheltuieli
Art. 164 - Cheltuieli de executare silit
(1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la
eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile
lor, organele prevzute la art. 132 vor proceda la distribuirea sumei potrivit urmtoarei
ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea
bunurilor al cror pre se distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele
cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru
maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor,
refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale
de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin
moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii;
c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor
sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite
potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii
publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de
servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede
altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.
Art. 167 - Reguli privind eliberarea i distribuirea
(1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de
publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la art. 137 alin.
(7), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea fa de ali creditori care au garanii reale
asupra bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu vor urma ordinea de
preferin a creanei principale.
(3) n cazul vnzrii bunurilor grevate printr-un drept de gaj, ipotec sau alte drepturi
reale, despre care a luat cunotin n condiiile art. 147 alin. (6) i ale art. 149 alin. (9),
organul de executare este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora
au fost conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data
ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal privind eliberarea sau
distribuirea acestor sume.
(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va face numai dup
trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare va
proceda, dup caz, la eliberarea sau distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a
creditorilor care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va consemna de
executorul fiscal de ndat ntr-un proces-verbal, care se va semna de toi cei ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate
din executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal
obieciile sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) nici un creditor nu mai este n
drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.
Norme metodologice:
167.1. Cnd s-a aprobat plata n rate a preului bunului imobil valorificat, eliberarea sau
distribuirea sumelor se va face pentru fiecare plat efectuat.
Codul de procedur fiscal:
Cap. XI
Contestaia la executare silit
Art. 168 - Contestaia la executare silit
(1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat
cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare, precum i n
cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
(2) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost
pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan
judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt
procedur prevzut de lege.
(3) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n
procedur de urgen.
Art. 169 - Termen de contestare
(1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data
cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu
ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a
ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe
care le contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un
alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile
dup efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel deal treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.
Art. 170 - Judecarea contestaiei
(1) La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau
domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare,
asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte
persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea
actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii
nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui
ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al
anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie
celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin
poprire.
(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de
executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la
500.000 lei la 10.000.000 lei.
Cap. XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
Art. 171 - Insolvabilitatea
(1) Creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena
acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate.
(2) Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii:
a) cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
b) cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn debite
neachitate;
c) cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
d) cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i la acestea ori n alte
locuri, unde exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile;
e) cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas
neachitate obligaii fiscale.
(3) Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate,
conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i
trecerea ei ntr-o eviden separat.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile
dup declararea strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua msurile necesare de
redebitare a sumelor i de executare silit.
Norme metodologice:
171.1. Pentru creanele fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului,
organele de executare sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor pe toat perioada, pn la
mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit, inclusiv pe perioada n
care cursul acesteia este suspendat sau ntrerupt. Verificarea situaiei debitorului se va face cel
puin o dat pe an, repetndu-se, cnd este necesar, investigaiile prevzute de lege.
Codul de procedur fiscal:
Art. 172 - Deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment
(1) Organul de executare este obligat ca pentru creanele fiscale datorate de comerciani,
societi comerciale, cooperative de consum ori cooperative meteugreti sau persoane
fizice s cear instanelor judectoreti competente nceperea procedurii reorganizrii
judiciare sau a falimentului, n condiiile legii.
(2) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a
falimentului se vor nainta instanelor judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei
cauiuni.
Art. 173 - Anularea creanelor fiscale
(1) n cazuri excepionale, pentru motive temeinice, Guvernul, respectiv autoritile
deliberative la nivel local, prin hotrre, pot aproba anularea unor creane fiscale.
(2) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin
pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului
de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de
comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal.
(3) Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de
100.000 lei, se anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului se stabilete plafonul creanelor
fiscale care pot fi anulate.
(4) n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma prevzut la alin. (3)
reprezint limita maxim pn la care, prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili
plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
Titlul IX
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
Cap. I
Dreptul la contestaie
Art. 174 - Posibilitatea de contestare
(1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se
poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu
nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile
sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
(3) Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere
se contest numai mpreun.
(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de impunere prin care nu sunt
stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, reglementate potrivit art. 86 alin.
(1), contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului.
(6) Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere
pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.
Art. 175 - Forma i coninutul contestaiei
(1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul
persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau
juridic, se face potrivit legii.
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de
organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia
contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
(3) Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este
atacat i nu este supus taxelor de timbru.
Norme metodologice:
175.1. n contestaiile care au ca obiect sume se va specifica cuantumul sumei totale contestate,
individualizat pe categorii de impozite, taxe, datorie vamal, contribuii, precum i accesorii ale
(1) Cererile depuse de ctre contribuabil potrivit prezentului cod se soluioneaz de ctre
organul fiscal, n termen de 45 de zile de la nregistrare, cu excepia cazurilor n care prin
lege se prevede altfel.
(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare
relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre
data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate.
(3) Termenele n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod se calculeaz dup
normele legale n vigoare la data cnd au nceput s curg.
Art. 200 - Confiscri
(1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la ndeplinire de ctre organele care au
dispus confiscarea. Confiscrile dispuse de procurori sau de instanele de judecat se duc la
ndeplinire de ctre Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Administraiei i Internelor
sau, dup caz, de ctre alte autoriti publice abilitate de lege, prin organele competente,
stabilite prin ordin comun al conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea se face
de organele competente ale Ministerului Finanelor Publice, conform legii.
(2) Sumele confiscate, precum i cele realizate din valorificarea bunurilor confiscate, mai
puin cheltuielile impuse de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac venit la bugetul
de stat sau bugetele locale, dup caz, conform legii.
Art. 201 - Dispoziii tranzitorii privind nregistrarea fiscal
(1) Persoanele prevzute la art. 68 alin. (4), care sunt deja nregistrate, au obligaia de a
depune declaraia de nregistrare fiscal n termen de 30 de zile de la data intrrii n
vigoare a prezentului cod.
(2) Codurile de identificare fiscal i certificatele de nregistrare fiscal atribuite anterior
intrrii n vigoare a prezentului cod rmn valabile.
(3) Persoanele nregistrate n registrul contribuabililor la data intrrii n vigoare a
prezentului cod, al cror domiciliu fiscal difer de sediul social, n cazul persoanelor
juridice, sau de domiciliu, n cazul persoanelor fizice, dup caz, au obligaia de a depune
declaraia de nregistrare fiscal n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a
prezentului cod. n caz contrar se consider valabil ca domiciliu fiscal ultimul domiciliu sau
sediu declarat.
Art. 202 - Dispoziii tranzitorii privind soluionarea cererilor de rambursare a taxei pe
valoarea adugat
Cererile de rambursare a taxei pe valoarea adugat, depuse potrivit legii privind taxa pe
valoarea adugat i nesoluionate pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod, se
soluioneaz potrivit reglementrilor n temeiul crora au fost depuse.
Art. 203 - Dispoziii tranzitorii privind inspecia fiscal
Inspeciile fiscale ncepute nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod se vor
continua potrivit procedurii existente la data cnd au fost ncepute. n aceste condiii,
msurile dispuse prin procesul-verbal de control au valoare de act administrativ fiscal.
Art. 204 - Dispoziii tranzitorii privind soluionarea contestaiilor
(1) Contestaiile depuse nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod se
soluioneaz potrivit procedurii administrativ-jurisdicionale existente la data depunerii
contestaiei.
(2) n situaia contestaiilor aflate n curs de soluionare formulate mpotriva actelor de
control prin care a fost reverificat aceeai perioad i acelai tip de obligaie fiscal i
pentru care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu rezult
existena prejudiciului, se vor menine obligaiile stabilite anterior.
Art. 205 - Dispoziii tranzitorii privind executarea silit
Executrile silite, n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod, se continu potrivit
dispoziiilor acestuia, actele ndeplinite anterior rmnnd valabile.
Art. 206 - Intrarea n vigoare
k) art. 61 alin. (3) din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 180 din 1 august 1997, cu modificrile i
completrile ulterioare.
_____________