Minsterul Educaiei Republicii Moldova

Universiatea de Stat din Moldova

Facultatea de Drept
Catedra Dreptul Public

Lucru Individual
Disciplina: Dreptul Fiscal

Tema: Raspunderea contraventionala pentru

incalcarea legislatiei fiscale.

A realizat: Rotari Tudor

Profesor: Vlad Vlaicu

Chiinu 2016

Cuprins
1.Notiunea de raspundere fiscala.
2.Temeiurile tragerii la rapsundere fiscala pentru incalcarile
fiscale.
3.Subiectii raspunderii contraventionale in domeniul fiscal.
4.Santiunile contraventionale pentrui incalcarile legislatiei
fiscale.
5.Temeiurile de eliberare de raspundere contraventionale pentru
incalcarile in domeniul fiscal.

Surse:
Drept Fiscal,Chisinau 2014 CEP USM
Cod Fisca nr.1163-XII din 24.04.1997
Cod Contraventional RM nr.208 din 24.10.2008

1. Notiunea de raspundere fiscala.

Potrivit art.231 Cod Fiscal prin raspundere fiscala se intelege tragerea la
raspundere fiscala pentru incalcarile efectuate de catre contribuabil,si
aplicarea de catre organul fiscal a unor sanctiuni in conditii ce sunt
prevazute in legislatie.
Prin incalcare fiscala se intelege aciune sau inaciune, exprimat
prin nendeplinire sau ndeplinire neadecvat a prevederilor legislaiei
fiscale, prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime ale
participanilor la raporturile fiscale, pentru care este prevzut
rspundere n conformitate cu prezentul cod.1
In general raspunderea contraventionala este o forma a raspunderii
juridice care survine in urma incalcarii dispozitiei normei
contraventionale fiind parte a raportului juridic de contrangere
contraventionala nascut ca urmare a savarsirii unei contraventii intre stat
si pe de alta parte de catre contravenient ,raport complex al carui
continut il formeaza drepturile statului,ca reprezentant al societatii de al
trage la raspundere pe contravenient ,de ai aplica sanctiunea ce parvine
din acitunile ilicite ale sale si de al constrange sa execute acea pedeapsa
pentru stabilirea ordinii de drept si a echitatii in societate.

1 Drept Fiscal,Chisinau 2014 CEP USM

Prin aplicarea de catre organul fiscal a sanctiunilor se intelege idea ca

doar institutiile abilitate cu acest drept pot aplica sanctiuni in conditiile
legii
Rapunderea juridical este aplicata doar contribuabililor de rea credinta si
are drept scop reeducarea acestuia si transformarea lui in contribuabil de
buna credinta,aplicarea sanctiunilor mai si scopul de a colecta la timp si
in totalmente a obligatiilor fiscale ce au survenit.

2.Temeiurile tragerii la rapsundere fiscala pentru incalcarile fiscale.

Tragerea la raspundere pentru incalcarea fiscala reprezinta, in sensul
art.231 din Codul Fiscal,aplicarea de catre organului fiscal catre
contribuabilului de rea credinta in conditiile legii a sanctiunii sau
sanctiunilor pentru fapta sau faptele ce au fost savarsite netinand cont de
dispozitiile articolelor legistatiei fiscale.
Astfel temeiul tragerii la rapsundere pentru incalcarea discala este insasi
incalcarea,savarstita de catre persoana respectiva. Deci,incalcarea
legistatiei fiscale servestr drept temei pentru tragerea la raspundere
juridical a contribuabilului. In acest sens,legiuitorul a adoptat un sir de
acte normatice printer care Codul Fiscal,Codul Penal,Codul
Contraventional etc.2
Conform prevederilor art.129 pct.12 din Codul Fiscal,incalcarea fiscala
reprezinta actiunea sau inactiunea explimata prin indeplinirea sau
indeplinirea neadecvata a prevederilor legislatiei fiscale,prin incalcarea
drepturilor si intereselor legale ale participantilor la raporturile
fiscale,pentru care este prevazuta raspunderea in conformitate cu Codul
Fiscal3
2 Drept Fiscal,Chisinau 2014 CEP USM
3 Cod Fisca nr.1163-XII din 24.04.1997

Cu ajutorul articolului 129 a Codului Fiscal legiuitorul doreste sa ne

arate ca incalcari in domeniul fiscal pot fi de de o parte efectuate de
catre contribuiabili de rea credinta,pe de alta parte de catre organul fiscal
si alte organe de control si gestiune,doar ca in cazul lor exista prevederi
si norme speciale in care sunt exprimate procedurile si masurile ce ofera
garantii a contibuabilului ca si cei care controleaza mersul operatiunilor
fiscale vor fi trasi la raspundere administrativa,morala sau penala.
Temeiurile raspunderii contraventionale sunt incalcarile efectuate de
contribuabil,ele fiind exprimate atat prin actiune cat si prin incatiune,cu
cat mai mare va fi incalcarea cu atat mai mare o sa fie
raspundere,aceasta o cere cea mai important principiu al dreptului si
anume principiul echitatii judirice,din punctul meu de vedere un temei
pentru tragerea la raspundere fiscala ar fi si aplicarea incorecta si
inechitabila a penalitatilor fiscale,acesta fiind o gratiere negativa a
contribuabilului de rea credinta sau a organelor de gestiune si control.
La fel in opinia mea ar servi drept temei de tragere la raspundere si
aplicarea abuziva a sanctiunilor catre contribuabili sau de de alta partre a
organelor de control,aceasta la fel constituie un abuz care la fel
contravene principiului echitatii juridice.
Raspunderea juridical poate parveni doar in urma aplicarii ei de catre
organele abilitate prin lege catre contribuabilii de rea credinta,si nimeni
altul nu poate supune un contribuabil la efectuarea unor actiuni sau
inactiuni.

3.Subiectii raspunderii contraventionale in domeniul fiscal.

Subiectii pasibili raspunderii pentru incalcarile legislatiei fiscale sunt
specificati la art 232 din Codul Fiscal si anume: persoanele fizice care
practica activitate de interprinzator a caror persoana cu functie de
raspundere a savarsit o incalcare fiscala;persoana fizica care nu practica
activitate de interprinzator si care a savarsit o incalcare fiscala.4
Sunt pasibili de raspundere contraventionla pentru incalcarea legislatiei
fiscale in conformitate cu articolul 16 din Codul
4 Cod Fisca nr.1163-XII din 24.04.1997

Contraventional,persoanele fizice cu capacitate de exercitiu care la

momentul savarsirii contraventiti au implinit varsta de 16 ani.5
Persoana juridical este pasibila de raspundere contraventionala pentru
incalcarea legislatiei fiscale-pentru contraventiile savarsite in numele sau
ori in interesul sau de catre organelle sale ori de reprezentatii
acestora,daca aceasta corespunde conditiilor pentionate la art 17 din
codul fiscal.6
Conform articolului 16 alin. (2) din Codul Contraventional RM,este
pasibila de raspundere contraventionala persoana fizica care are varsta
de la 16 ani pentru faptele prevazute la articolele 263-311 si anume
articolele care se atribuie fiscalitatii,activitatii de interprinzator,activitatii
vamale si valorilor mobiliare.
Raspundere contaventionala apare la subiectii care intrunesc conditiile
tragerii la raspundere contraventionala,adica sa fie efectuat prejudiciu
statului,sa existe proportiile convenite,sa existe vinovatia si actiunea
ilegala sa fie incriminate de legislatia Republicii Moldova.
Despre proportii Codul Contravenitional are un articol aparte in care se
spune ca se considera de mici proportii valoarea bunurilor
sustrase,dobandite,primate,fabricate,utilizate,transportate,pastrate,comer
cializate,tracute peste frontier vamala sau valoarea pagubei pricinuite
care la momentul savarsirii contraventiei nu depaseste 25 de unitati
conventionale.7
Deci raspunderea contraventionala este cu mult mai usoara decat cea
penala si diferenta dintre ele se exprima prin paguba adusa
statului,raspunderea contraventionala afecteaza faptuitorul intr-un mod
mai putin dur.

5 Cod Contraventional RM nr.208 din 24.10.2008

6 Cod Contraventional RM nr.208 din 24.10.2008

7 Drept Fiscal,Chisinau 2014 CEP USM

4.Santiunile contraventionale pentrui incalcarile legislatiei

fiscale.
Conform art.235 Cod Fiscal RM,sanctiunea fiscala este o masura cu
character punitive si se aplica pentru a se preveni savarsirea de catre
delicvent sau de catre alte personae a unor noi incalcari pentru educarea
lor in spiritual respectarii legii. Avertizarea se aplic pentru nclcarea
fiscal nesemnificativ.Pentru nclcarea fiscal poate fi aplicat
sanciunea fiscal sub form de avertizare sau amend.
Din punctul meu de vedere,legiuitorul a scapat din vedere sanctiunea sub
forma de sistarea activitatii persoanei juridice si interzicerea persoanei
fizice de active pe o perioada de timp.
Principala sanctiune fiscala este amenda,ea consa in obligarea persoanei
ce a savarsit o incalcare fiscala de a plati o suma de bani in contul
statului.Amenda este o sanctiune independenta fata de altele si se aplica
indifferent de faptul daca au fost aplicate sau nu alte sanctiuni fiscala ori
platite impozite,tace,majorari de intarziere fiind calculate suplimentar de
la cele declarat sau nedeclarate
Conform art 236 alin.din Codul Fiscal RM (2).Amenda reprezinta o
parte a obligatiei fiscale si se percepe in modul stabilit pentru impunerea
fiscala.
Conform art 236 alin (3). In cazul n care contribuabilul descoper c
darea de seam fiscal prezentat anterior conine greeli sau omisiuni i
prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care
contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar descoper
c au fost efectuate greit calculul i plata impozitelor i taxelor, iar n
urma acestora apar obligaii fiscale suplimentare i acestea snt achitate
pn la anunarea unui control fiscal, amenda nu se aplic.8
Tipurile de incalcari prevazute de Codul Contraventional
1.Evaziunea fiscala
2.Desfasurarea ilegala a activitatii de interprinzator
3.Incalcarea modului de procurare, de desfacere a timbrelor de acciz
8 Cod Fisca nr.1163-XII din 24.04.1997

4.Comercializarea fara achitarea taxei de piata,a taxei pentru amplasarea

unitatilor comerciale
5.Incalcarea regulelor privind operatiunile valutare
6. Incalcarea regulelor de exploatare a masinilor de casa

5.Temeiurile de eliberare de raspundere contraventionale pentru

incalcarile in domeniul fiscal.
Temeiurile de eliberare a contribuabilului de raspundere pentu incalcarea
legislatiei fiscale sunt prevazute la art 234 si 240 din Codul fiscal si
anume:
(1) Sanciunea fiscal nu se aplic, n ntregime sau parial, iar n cazul n
care a fost deja stabilit se anuleaz, n ntregime sau parial, dac se
prezint dovezi ce confirm legalitatea tuturor aciunilor (inaciunilor)
sau a unor aciuni (inaciuni) considerate anterior ilegale. Veridicitatea
i autenticitatea dovezilor prezentate pot fi verificate de organul fiscal la
surs sau la alte persoane. Documentele prezentate cu nclcarea
termenelor stabilite de organul fiscal sau dup efectuarea controlului
fiscal snt verificate n mod obligatoriu.
(2) Amenzile prevzute la art.260 alin.(1), (2) i (3) nu se aplic n cazul n
care nu apar obligaii suplimentare privind impozite i/sau taxe.
(3) Persoana tras la rspundere pentru nclcare fiscal beneficiaz de o
reducere cu 50% a amenzilor aplicate dac respect strict urmtoarele
condiii:
a)

nu are restane la data adoptrii deciziei asupra cazului de

nclcare fiscal sau le stinge concomitent cu aciunile
prevzute la lit.b);

b)

n termen de 3 zile lucrtoare de la data nmnrii deciziei

asupra cazului de nclcare fiscal, stinge sumele
impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor)
i/sau 50% din amenzile indicate n decizie sau stinge
obligaia fiscal prin compensare conform art.175.

(4) n cazul n care datele din sistemul informaional al Serviciului Fiscal de

Stat atest executarea cerinelor prevzute la lit.a) i b), autoritatea
abilitat s examineze cazurile privind nclcrile fiscale, de sine
stttor, n termen de cel mult 15 zile lucrtoare din data expirrii
termenului prevzut la lit.b), adopt o decizie privind reducerea
amenzilor n cauz cu 50%.
(5) c) n cazul n care datele din sistemul informaional al Serviciului Fiscal
de Stat nu atest executarea cerinelor prevzute la lit.a) i b),
prezint, n termenul prevzut pentru executarea benevol a deciziei
asupra cazului de nclcare fiscal, documentele ce confirm stingerea
sumelor prevzute la lit.a) i b).
(6) n baza documentelor prezentate conform lit.c), autoritatea abilitat s
examineze cazurile privind nclcrile fiscale, n termen de cel mult 15
zile lucrtoare de la data prezentrii documentelor, va adopta o decizie
privind reducerea amenzilor n cauz cu 50%. n cazul n care, dup
adoptarea deciziei privind reducerea amenzilor, se constat
nerespectarea cel puin a uneia din condiiile prevzute la lit.a) i b),
autoritatea respectiv i va anula decizia, iar persoana nu va beneficia
de reducerea cu 50% a amenzilor.
(7) Insolvabilitatea sau absena temporar din ar a persoanei fizice sau a
persoanei cu funcie de rspundere a persoanei juridice, precum i
iminena unor evenimente pe care persoana ce a svrit nclcarea
fiscal putea s le prevad, dar nu le-a prevzut nu constituie temei
pentru neaplicarea sau anularea sanciunii fiscale.
(8) Persoanele scutite de impozite i/sau taxe, precum i cele care au
calculat greit impozitul i/sau taxa din cauza explicaiilor greite,
prezentate n scris de organul fiscal, snt absolvite de rspundere
pentru diminuarea, calcularea incorect sau neplata acestora.
(9) Persoanele care au calculat greit impozitul i/sau taxa, dac acest
fapt nu a fost depistat n cadrul controlului fiscal anterior, la efectuarea
repetat a controlului fiscal n condiiile reglementate la art.214 alin.(8),
snt absolvite de aplicarea amenzilor i penalitilor pentru nclcrile
fiscale depistate aferente perioadelor supuse controlului repetat.
(10)
Procedura de examinare a cazului de nclcare fiscal nu poate fi
iniiat, iar procedura iniiat urmeaz a fi ncheiat dac:
a)

se constat c nu a avut loc nici o nclcare fiscal;

b)

persoana creia i s-a intentat procedura de examinare a

cazului de nclcare fiscal a fost lichidat sau a decedat;

c)

nu exist sume ale impozitului, taxei, majorrii de ntrziere

(penalitii) i/sau amenzii necesare de a fi ncasate conform
legislaiei fiscale.9

9 Cod Fisca nr.1163-XII din 24.04.1997