BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS

DIFFUSION GENERALE

N2007/02/08

0.1.0.0.1.2.

Documents Administratifs

(IMPOTS)

Texte n DGI 2007/22

NOTE COMMUNE N 11/2007

O B J E T : Commentaire des dispositions des articles 37, 38 et 39 de la loi

n2006-85 du 25 dcembre 2006 portant loi de finances pour
lanne 2007 relatives la dduction totale des provisions et la
radiation des crances irrcouvrables des bilans des tablissements
financiers de factoring.
ANNEXES : - Zones dencouragement du dveloppement rgional : Annexe 1
- Liste des rgions aux conditions climatiques difficiles et liste des
zones de pche dont les ressources sont insuffisamment exploites :
Annexe 2
- Dfinition des petites entreprises : Annexe 3

RESUME

Dduction totale des provisions par les tablissements financiers de factoring

et radiation des crances irrcouvrables de leurs bilans
La loi de finances pour lanne 2007 a tendu le rgime fiscal des tablissements
de crdit ayant la qualit de banque et des tablissements financiers de leasing relatif
aux provisions pour crances douteuses et la radiation des crances irrcouvrables
de leurs bilans aux tablissements financiers de factoring, et ce, comme suit :
1. En ce qui concerne les provisions
Les provisions au titre des crances douteuses constitues par les tablissements
financiers de factoring sont dductibles sans que la condition relative
lengagement dune action en justice soit remplie et dans les limites suivantes :

en totalit et dans la limite du bnfice imposable et sans limitation dans

le temps pour les provisions constitues au titre des crances douteuses
affrentes aux crdits accords aux entreprises exerant dans les zones de
dveloppement et aux crdits accords aux petites entreprises dans tous les
secteurs (article 37),

en totalit et dans la limite du bnfice imposable pour les bnfices

raliss au titre de la priode 2006-2009 en ce qui concerne les
provisions constitues au titre des autres crances et au titre des provisions
pour dprciation des actions cotes la bourse des valeurs mobilires de
Tunis (article 38).

2. En ce qui concerne la radiation des crances

Les tablissements financiers de factoring peuvent radier de leurs bilans leurs
crances irrcouvrables linstar des tablissements financiers ayant la qualit de
banque et des tablissements financiers de leasing selon les mmes conditions.
(article 39)
3. Les nouvelles mesures sappliquent aux rsultats de lexercice 2006
dclarer en 2007 et aux rsultats des exercices ultrieurs.

Les articles 37, 38 et 39 de la loi de finances pour lanne 2007 ont tendu le
rgime fiscal des tablissements de crdit ayant la qualit de banque et des
tablissements financiers de leasing relatif aux provisions et la radiation des
crances irrcouvrables de leurs bilans aux tablissements financiers de factoring.
La prsente note a pour objet de rappeler le rgime fiscal des provisions et
de la radiation des crances en vigueur jusquau 31 dcembre 2006 en ce qui
concerne les tablissements de crdit et de commenter les nouvelles dispositions.
I. LEGISLATION EN VIGUEUR AU 31 DECEMBRE 2006

1) En ce qui concerne les provisions

En vertu des dispositions combines des articles 12 et 48 du code de limpt
sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits, les provisions
constitues par les tablissements financiers de factoring au titre des crances
douteuses sont dductibles dans la limite de 30% du bnfice imposable.
Le bnfice de ladite dduction est subordonn au respect de la condition de
lengagement dune action en justice.
Cette limite couvre les provisions constitues au titre de la dprciation de la
valeur des actions cotes en bourse des valeurs mobilires de Tunis.
Par ailleurs les provisions constitues par les autres tablissements de crdit
savoir les banques et les tablissements financiers de leasing sont dductibles
totalement et sans que la condition relative lengagement dune action en justice
soit remplie et ce :
sans limitation dans le temps si elles correspondent des crances
affrentes aux crdits accords aux entreprises exerant dans les
zones de dveloppement ou des crdits accords aux petites
entreprises, et
partir du 1er janvier 2005 et jusqu la fin de lanne 2009 si elles
correspondent des crances affrentes aux crdits accords aux
autres entreprises ou la dprciation de la valeur des actions et des
parts sociales pour les banques et la valeur des actions cotes en
bourse pour les tablissements financiers de leasing.
2) En ce qui concerne la radiation des crances irrcouvrables
En vertu de la lgislation en vigueur jusquau 31 dcembre 2006 les
tablissements bancaires et les tablissements financiers de leasing peuvent radier

de leurs bilans leurs crances irrcouvrables, et ce, sous rserve de certaines

conditions.
II. APPORT DE LA LOI DE FINANCES POUR LANNEE 2007

1) En ce qui concerne les provisions

Dans le cadre de lunification du rgime fiscal des tablissements de crdit,
les articles 37 et 38 de la loi de finances pour lanne 2007 ont tendu le rgime
fiscal des provisions en vigueur pour les tablissements de crdit ayant la qualit
de banque et les tablissements financiers de leasing aux tablissements
financiers de factoring.
Sur cette base, les provisions constitues par les tablissements financiers de
factoring sont dductibles en totalit et sans que la condition de lengagement
dune action en justice soit remplie, et ce, comme suit :
- dans la limite du bnfice imposable et sans limitation dans le temps
pour les provisions constitues au titre des crances douteuses
affrentes aux crdits accords aux :
entreprises tablies dans les zones de dveloppement rgional
prvues par larticle 23 du code dincitation aux investissements et
fixes lannexe 1 la prsente note,
entreprises agricoles tablies dans les zones climat difficile et des
entreprises de pche dans les zones aux ressources insuffisamment
exploites prvues par larticle 34 du code dincitation aux
investissements et fixes lannexe 2 la prsente note,
des petites entreprises dans tous les domaines telles que dfinies par
la lgislation en vigueur (voir dfinition des petites entreprises
lannexe 3 la prsente note)
- dans la limite du bnfice imposable, et ce, au titre des bnfices
raliss partir du 1er janvier 2006 jusquau 31 dcembre 2009 pour les
provisions constitues au titre des autres crances et au titre de la
dprciation de la valeur des actions cotes la bourse des valeurs
mobilires de Tunis.

Exemple n1 :
Supposons quun tablissement financier de factoring ait ralis au titre de
lexercice 2006 un bnfice fiscal avant dduction des provisions de 6.500.000D
et quil ait constitu des provisions de 7.350.000D qui se rpartissent comme
suit :
-

des provisions au titre des crances douteuses affrentes :

des crdits accords aux entreprises

tablies dans les zones climat difficile
des crdits accords aux petites entreprises
des crdits accords aux autres entreprises

1.850.000D
2.150.000D
2.200.000D

- des provisions au titre de la dprciation

des actions cotes la bourse des valeurs
mobilires de Tunis

1.150.000D
7.350.000D

Dans ce cas, toutes les provisions constitues sont dductibles en totalit et

dans la limite du bnfice imposable au titre de lanne 2006 comme suit:
- bnfice net
- dduction des provisions constitues
dans la limite du bnfice imposable
Bnfice imposable

6.500.000D
6.500.000D
0

Le reliquat des provisions qui na pas pu tre imput, soit 850.000D, est
reportable et sera dduit des bnfices des exercices ultrieurs et ce, dans les
mmes limites.
2) En ce qui concerne la radiation des crances
Larticle 39 de la loi de finances pour lanne 2007 a tendu le mcanisme
de la radiation des crances irrcouvrables aux tablissements financiers de
factoring et selon les mmes conditions de fond et de forme exigibles pour la
radiation des crances irrcouvrables pour les tablissements bancaires et les
tablissements financiers de leasing savoir :
- les crances radier doivent avoir fait lobjet des provisions requises,

elles doivent avoir fait lobjet dun jugement ou dune injonction de

payer conformment aux dispositions de larticle 59 et suivants du code
des procdures civiles et commerciales,

elles ne doivent avoir fait lobjet daucun mouvement durant au moins

une priode de deux annes la date de leur radiation,

la dcision de radiation doit maner du conseil dadministration ou du

directoire de ltablissement financier de factoring concern,

les crances radies doivent tre enregistres dans un registre, selon un

modle tabli par ladministration fiscale ct et paraph par le greffe du
tribunal dans le ressort duquel est situ ltablissement financier de
factoring concern,

ltablissement financier de factoring doit joindre sa dclaration

annuelle de limpt sur les socits, un tat dtaill des crances radies
selon un modle tabli par ladministration fiscale, comportant le
montant des crances radies, le montant correspondant des provisions,
lidentit du dbiteur et les rfrences des jugements ou des injonctions
de payer dont elles ont fait lobjet.

Par ailleurs, et dans tous les cas lopration de radiation des crances
irrcouvrables ne doit aboutir ni laugmentation ni la diminution du
rsultat fiscal de lanne de la radiation.
Exemple n2 :
Soit un tablissement financier de factoring qui a ralis au titre de lanne
2006 un bnfice imposable de 4.000.000D.
Supposons que ledit tablissement ait dcid de radier des crances
irrcouvrables de 300.000D au titre desquelles ont t constitues des provisions
du mme montant et que lesdites provisions ont t dduites totalement du
bnfice imposable.
Dans ce cas, et dans la mesure o toutes les conditions de radiation sont
remplies, le bnfice imposable suite lopration de radiation est dtermin
comme suit :
- bnfice imposable :
4.000.000D
- dduction du montant des
crances radies
- 300.000D
- rintgration des provisions constitues
et devenues sans objet
+ 300.000D
Bnfice imposable
4.000.000D

Pour plus de prcisions sur les consquences de non respect des conditions
requises pour la radiation il y a lieu de se rfrer la note commune n28/1999.
III. DATE DENTREE EN VIGUEUR DES NOUVELLES MESURES

Les nouvelles dispositions prvues par les articles 37, 38 et 39 de la loi de

finances pour lanne 2007 entrent en vigueur partir du 1er janvier 2007, et
sappliquent, en consquence, aux rsultats de lexercice 2006 dclarer en
2007 et aux rsultats des exercices ultrieurs.

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES

ET DE LA LEGISLATION FISCALES
Sign : Emna GHARBI

ANNEXE 1 A LA NOTE COMMUNE N11/2007

Zones d'encouragement du dveloppement rgional

Zones d'encouragement du dveloppement rgional
pour les activits des industries manufacturires,
de l'artisanat et de certaines activits de services
- Les dlgations de Bja Nord, Bja Sud et de Medjez El Bab du
gouvernorat de Bja
- Les dlgations de Zaghouan, d'El Fahs et de Bir M'chargua du
gouvernorat de Zaghouan
- La dlgation de Kondar du gouvernorat de Sousse
- La dlgation de Menzel Chaker du gouvernorat de Sfax
- la dlgation de Mereth du gouvernorat de Gabs
- Les dlgations de Sidi Alouane et de Melloulech du gouvernorat de
Mahdia
- Les dlgations de Kairouan Nord et de Kairouan Sud du gouvernorat de
Kairouan
Zones d'encouragement du dveloppement rgional prioritaire pour les
secteurs des industries manufacturires, de l'artisanat et de certaines
activits de services
- Gouvernorat de Kbili
- Gouvernorat de Tozeur
- Gouvernorat de Sidi Bouzid
- Gouvernorat de Kasserine
- Gouvernorat du Kef
- Gouvernorat de Gafsa
- Gouvernorat de Jendouba
- Gouvernorat de Siliana
- Gouvernorat de Tataouine
- les dlgations d'El Ala, de Hajeb El Ayoun, d'Echebika, de Sbikha, de
Haffouz, de Nasrallah, de Oueslatia, de Bouhajla et de Cherarda du
gouvernorat de Kairouan
- Les dlgations de Nefza, de Amdoun, de Testour, de Teboursouk, de
Goubellat et de Tibar du gouvernorat de Bja
- Les dlgations d'Ez-zeriba, d'Ennadhour et de Saouaf du gouvernorat de
Zaghouan
- la dlgation de Sidi El Hani du gouvernorat de Sousse

- Les dlgations de Matmata Ancienne, de Matmata Nouvelle d'El Hamma et

de Menzel El Habib du gouvernorat de Gabs
- Les dlgations d'El Ghraiba, d'El Amra, de Agareb, de Djebeniana, de Bir
Ali Ben Khlifa, de Skhira, d'El Hancha et de kerkennah du gouvernorat de
Sfax,
- Les dlgations de Ouled Chamekh, de Hbira, d'Essaouassi et de Chorbane
du gouvernorat de Mahdia
- Les dlgations de Djoumine, de Sedjnane et de Ghezala du gouvernorat de
Bizerte
- Les dlgations de Medenine Nord, de Medenine Sud, de Sidi Makhlouf, de
Ben Guerdane et de Bni Khdeche du gouvernorat de Medenine
Zones d'encouragement du dveloppement rgional
pour le secteur touristique
Tourisme Saharien :
- Le gouvernorat de Tozeur
- Le gouvernorat de Kbili
- Les dlgations de Remada et de Dhehiba du gouvernorat de Tataouine
- Les dlgations d'El Hamma et de Menzel Habib du gouvernorat de Gabs
- Les dlgations de Gafsa Nord, de Sidi Ach, de Ksar, de Gafsa Sud, de
Guetar, de Belkhir et de Snad du gouvernorat de Gafsa.
Tourisme de montagne :
- Les dlgations de Bir Lahmar, de Tataouine Nord, de Tataouine Sud, de
Ghomrassen et du Smar du gouvernorat de Tataouine
- La dlgation de Bni Khdeche du gouvernorat de Medenine
- Les dlgations de Matmata Nouvelle et de Matmata Ancienne du
gouvernorat de Gabs
Le tourisme ctier du nord :
- Les dlgations de Tabarka et de An Drahem du gouvernorat de Jendouba
- La dlgation de Nefza du gouvernorat de Bja
Le tourisme culturel :
- Dougga (dlgation de Teboursouk)
- Bullargia (dlgation de Jendouba Nord)
- Chemtou (dlgation de Jendouba Nord)
- Makhtar (dlgation de Makhtar)
- Sbeitla (dlgation de Sbeitla)
- Le Kef (dlgation du Kef)
- Utique (dlgation de d'Utique)
- Uthina (dlgation de Mornag)
- Kerkouane (dlgation de Hammam Ghezaz)
- El Jem (dlgation d'El Jem)
- Kairouan (dlgation de Kairouan)
- Oueslatia (dlgation de Oueslatia)
2

- Kesra (dlgation de Kesra)

- Hidra (dlgation de Hidra)
- Siliana (dlgation de Siliana)
- Tibourboumajus (dlgation d'El Fahs)
- Tibar (dlgation de Tibar)
- Testour (dlgation de Testour)
- Zaghouan, dlgation de Zaghouan
- Ez-Zriba, dlgation de Ez-Zriba
- Ennadhour, dlgation d'Ennadhour

Le tourisme Thermal
- Hammam Sidi Ben Abbs, Hammam Sidi Abdelkader, Hammam Chefa,
Hammam Ennegrez, Hammam El Atrous et Ain Hammam (Utique) du
gouvernorat de Bizerte
- Hammam Nefza, Hammam Kef Ettout et Hammam Siala du gouvernorat de
Bja
- Hammam Ouchtata, Hammam Ourahnya, Hammam Ali Dhaoua, Hammam
Bourguiba source basse, Hammam Bourguiba source haute, Hammam
Bourguiba source populaire, Hammam Essalhine et source Bou Menten du
gouvernorat de Jendouba
- Dlgation de Zaghouan, Hammam Ezriba et Hammam Jebel Oust du
gouvernorat de Zaghouan
- Hammam Biadha du gouvernorat de Siliana
- Hammam Trozza, Hammam Sidi Mamar et Ain Chnema du gouvernorat de
Kairouan
- Hammam Bezzez et Hammam Mellgue du gouvernorat du Kef
- Forage Sidi Boulaba du gouvernorat de Kasserine
- Hammam Jelma du gouvernorat de Sidi Bouzid
- Forage Sidi Ahmed Zarrouk du gouvernorat de Gafsa
- Hammam Ain El Borj, Hammam Sidi Abdelkader, Forage Sghaier, Hammam
Ezarate et Forage Elkhabayet du gouvernorat de Gabs
- Forage Ras El Ain et Forage Jamnah du gouvernorat de Kbili
- Forage Sidi Abdelkder, Forage Nefta, Hammam Elborma et Hammam Errjel
du gouvernorat de Tozeur
- Forage Touilet Ben Guerdene du gouvernorat de Mdenine
- Forage Sangho et Forage Elferch du gouvernorat de Tataouine
- Ain Fakroun, Ain Kalassra, Ain Essbia, Ain Echefa, Ain Atrous, El Ayoun
Bahria du gouvernorat de Nabeul

Le tourisme vert et cologique :

- Parc National d'Ichkel, dlgation de Tinja
- Parc National de Bou Hedma, dlgation de Mezzouna et dlgation d'El
Guetar
- Parc National de Chambi, dlgation de Kasserine Sud et dlgation de
Foussana
- Parc National d'El Faja, dlgation de Ghardimaou
- L'le Kerkenah, dlgation de Kerkenah
Tourisme dhbergement et animation :
- Toutes les dlgations du gouvernorat de Kasserine
Zones d'encouragement au dveloppement rgional pour le tourisme
saharien(zones de reconversion minire)
- Les dlgations de Moulars, de Metlaoui de Redeyef et de M'dhilla du
gouvernorat de Gafsa

ANENXE 2 A LA NOTE COMMUNE N11/2007

Liste des rgions aux conditions climatiques difficiles et liste des zones
de pche dont les ressources sont insuffisamment exploites

I. Liste des rgions aux conditions climatiques difficiles

- Gouvernorat de Gabs
- Gouvernorat de Mednine
- Gouvernorat de Tataouine
- Gouvernorat de Kbili
- Gouvernorat de Tozeur
- Gouvernorat de Gafsa
Pour toutes les spculations agricoles lexception des grandes
cultures en sec et de llevage bovin laitier en dehors des
primtres irrigus.
II. Liste des zones de pche dont les ressources sont
insuffisamment exploites
- Toutes les cotes du gouvernorat de Jendouba
- Toutes les cotes du gouvernorat de Bja
- Toutes les cotes du gouvernorat de Bizerte
- Les ctes du gouvernorat de Nabeul dans la limite de la
rgion maritime situe au nord du parallle passant par
Borj Klibia et au nord de la ligne de fermeture du Golf
de Tunis joignant le Cap Bon au Cap de Sidi Ali El
Mekki, et ce pour toutes les activits de pche
lexception de laquaculture.