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ET TRAVAUX DINVENTAIRE
CONTENU DU PROGRAMME
produits
Chap. 1
Lenregistrement en fin dexercice des charges et produits constats davance, des produits
recevoir et des charges payer
La constatation et la rgularisation des provisions sur les exercices.
Linscription lactif des charges repartir (compte 202) en vue de leur amortissement sur
les exercices.
Chap. 2
OBJECTIF :
1- DEFINITION :
Les oprations dinvestissement concernent les acquisitions dimmobilisations.
Les immobilisations sont des lments incorporels, corporels ou financiers destins servir ou
rester de faon durable dans lentreprise et ayant une valeur significative (principe dimportance
significative).
Elles peuvent tre acquises titre onreux, titre gratuit ou produites par lentreprise elle mme
(production immobilise).
2- ACQUISITIONS A TITRE ONEREUX :
Les immobilisations acquises titre onreux sont enregistres leur cot dacquisition qui
comprend :
- le prix dachat HT (ou le cas chant, le Dernier net commercial)
- les frais directs dachat tels que les droits de douane, la TVA non rcuprable, les
commissions, les frais de transport, les primes dassurances, les frais de transit, les
honoraires, les droits denregistrement, les droits de mutations, les frais dacte...
- les frais de montage, dinstallation et de mise en tat dutilisation
- les charges internes telles que les salaires, les amortissements ayant un lien direct avec
lacquisition
- les charges financires si ces charges sont significatives, directement lies lopration
dachat et si le cycle dachat est relativement long (de 5 6 mois ou plus depuis les premires
dpenses jusqu la date dentre de limmobilisation dans le patrimoine de lentreprise).
Le montant incorporer est calcul au prorata temporis sur le cycle dachat.
Le schma dcritures peut se prsenter de la faon suivante : (schma indicatif)
2. (prix net dachat HT)
28. (frais dacquisition)
4451 (TVA dductible)
481 (net payer)
773 (escompte obtenu)
25 (avance)
4817 (retenue de garantie)
,
72
(charges internes)
Les productions immobilises sont des immobilisations produites et utilises par lentreprise ellemme. Elles sont enregistres leur cot de production qui comprend :
- le cot dachat des matires et fournitures consommes
- les charges directes de production
- les charges indirectes de production rattachables limmobilisation
- les charges financires si elles sont significatives, lies la production de limmobilisation et si
le processus de production est long (5 6 mois ou plus depuis lacquisition des matires
jusqu lachvement du produit)
- La TVA non rcuprable.
NB :
Ne font pas partir du cot de production, les charges non lies la production, les pertes, les
dchets et les rebuts accidentels, les frais de recherche, le cot de stockage du produit fini, le cot
de sous-activit...
Le schma dcritures peut se prsenter de la faon suivante : (schma indicatif)
2 ... (cot de production)
4451 (TVA dductible)
72 (internes charges HT)
4434 (TVA collecte)
NB :
La production immobilise ou livraison soi mme est considre sur le plan fiscal la fois
comme une vente et un achat.
La TVA est calcule sur le cot de production mme si ce cot comprend des lments non
imposables (amortissements, salaires, les charges financires...).
EXEMPLE :
Le 10/11/09, une socit de construction mtallique constate la mise en service dun outillage
industriel produit par elle-mme. Cot de production 60.000.000 FHT.
TAF : passer lcriture ncessaire au 10/11/09.
Rsolution
241
4451
72
4434
10/11/0
9
Matriel et outillage industriels
Tva sur immobilisations
Productions immobilises
Tva sur livraison soi-mme
(livraison soi-mme dun
matriel)
60.000.000
10.800.000
60.000.000
10.800.000
Le 31/12/08, le btiment est inachev, son cot est estim 70.000.000 FHT.
Le 28/05/09, le btiment est totalement achev, cot total 150.000.000 FHT.
TAF : Passer les critures ncessaires chez lentreprise KTZ.
Rsolution
23911
72
2311
4451
31/12/0
8
Btiments industriels en cours
Productions immobilises
(btiment en cours)
70.000.000
70.000.000
28/05/0
9
Btiments industriels
150.000.00
TVA sur immobilisations
0
72
Productions immobilises
27.000.000 80.000.000
23911
Btiments industriels en
70.000.000
4434
cours
27.000.000
Tva sur livraison soi-mme
(livraison soi-mme dun
btiment)
NB :
Le bien tant inachev, sil ny a pas de facture, la TVA peut tre comptabilise seulement
lachvement.
EXERCICES
EXERCICE 1 :
Le 12/11/N, lentreprise AZERTY a acquis un vhicule de transport dune puissance
fiscale de 18 Cv destin un membre du personnel. Les dpenses sont :
- prix dachat HT : 18.000.000
- droits de douane HT : 4.140.000
- Option Lecteur DVD : 260.000 HT
- plaque dimmatriculation HT: 32.000
- carte grise : 12.000
- vignette : 90.000
- assurance auto pour les trois mois venir : 99.000
Tous les rglements ont t effectus par chques bancaires la mme date.
TAF:
1- Calculer le cot dacquisition du matriel.
2- Passer les critures ncessaires chez lentreprise AZERTY.
3- Calculer le cot dacquisition du matriel et passer les critures
ncessaires chez lentreprise AZERTY en supposant que la puissance
fiscale du vhicule est gale 11 Cv.
EXERCICE 2 :
Le 24/10/N, une entreprise a acquis un matriel industriel. Les dpenses sont :
- prix dachat HT : 60.000.000
- droit de douane HT : 9.600.000
- transport maritime HT : 400.000
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
- Imprimante HT : 340.000
- Logiciel de gestion SAGE Comptabilit 500 : 600.000 HT
- Papiers rame HT : 35.000
- Frais de transport des biens: 50.000 (exonr de TVA)
Le 24/03/N, lentreprise a fait appel un cabinet spcialis pour la formation des
utilisateurs : cot de la formation 450.000 (cette formation est agre par le FDFP).
Les papiers rame ne sont pas stockables. Toutes les factures ont t rgles par
chques bancaires.
TAF :
1- Dterminer le cot des biens acquis.
2- Passer toutes les critures ncessaires.
EXERCICE 5 :
Le 01/02/N, lentreprise RENE a acquis un ensemble immobilier aux conditions
suivantes :
- terrain : 20.000.000
- btiment industriel HT: 45.000.000
- droit denregistrement : 180.000
- frais dacte : 100.000
- honoraire de notaire HT : 500.000
TAF : Passer les critures dacquisition.
EXERCICE 6 :
Le 31/12/N, on se rend compte qu la date du 10/02/N, le comptable de lentreprise
ALI a pass lcriture suivante :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
EXERCICE 7 :
Dbut Janvier N, la SA TUB a entrepris la construction, par ses ouvriers, dun entrept
devant servir au stockage de ses produits finis. Les charges supportes sont :
- matires premires HT : 19.775.000
- main duvre directe : 2.600.000
- quote-part de sous activit : 1.020.000
- quote-part de charges indirectes de production : 450.000
- prorata de dduction TVA : 70%
La socit a contract un emprunt de 20.500.000 au taux de 8%. A la date
dachvement des travaux le 29 Avril N, le comptable na pass aucune criture.
TAF :
Passer toutes les critures ncessaires au 1er aot N.
EXERCICE 8 :
Les documents suivants ont t reus par lentreprise SEA le 15/08/N :
AUTOPLUS
Facture nx45
12/08/N
Camion DAF
BMW (puissance
21cv)
Total HT
TVA (18%)
Net payer
IMPORT CI
Doit Facture n 800
SEA
10/08/N
35.000.000
Matriel industriel
20.000.000
Droits de douane
Transport maritime
55.000.000
Frais de transit
9.900.000
Frais dinstallation
64.900.000
Montant HT
TVA (18%)
Montant TTC
Avance
Retenue de
garantie
Net payer
Doit
SEA
50.000.000
2.000.000
1.000.000
800.000
500.000
54.300.000
9.774.000
64.074.000
5.000.000
6.000.000
53.074.000
NB : Le camion
est destin au transport de
marchandises
Le vhicule BMW est destin un membre du personnel.
TAF : Prsenter les critures ncessaires dans le journal de SEA.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
EXERCICE 9 :
Le 10/03/N, lentreprise Yao a achet un fonds de commerce comprenant les biens
suivants :
- Achalandage 4,5 % du chiffre daffaires HT de lanne N-1du fonds de commerce,
- Enseigne 2.000.000,
- Matriel industriel 30.000.000,
- Mobilier de bureau 6.000.000,
- Matire premire 3.000.000,
- Produits finis 5.000.000.
Le chiffre daffaires HT ralis par le fonds de commerce en N-1 est gal
200.000.000
TAF
Passer les critures ncessaires chez YAO sachant que les droits
denregistrement dun montant de 700.000 ont t pays le mme jour par
chque bancaire.
Chap. 3
OBJECTIF :
1. DEFINITION :
Les travaux dinventaire sont des oprations effectues gnralement en fin dexercice comptable
pour relever en quantits et en valeurs, lensemble des lments actifs et passifs de lentreprise
afin dtablir les tats financiers.
Ces travaux sont raliss suivant plusieurs tapes.
2. ETAPES :
Les principales tapes des travaux dinventaire sont :
- ltablissement de la balance avant inventaire
- linventaire extra-comptable
- linventaire comptable
- ltablissement de la balance aprs inventaire
- ltablissement des tats financiers de synthse.
- ltablissement de la balance de clture
2.1- La balance avant inventaire :
Avant de commencer les travaux dinventaire proprement dits, une balance dnomme balance
avant inventaire est tablie pour vrifier lgalit de la partie double (Total DEBIT = Total CREDIT).
2.2- Linventaire extra-comptable :
Linventaire extra-comptable ou inventaire physique consiste identifier les biens de lentreprise,
les dnombrer et les valuer.
2.3- Linventaire comptable :
Linventaire comptable consiste rgulariser les comptes partir des rsultats de linventaire
physique.
Il sagit :
- deffectuer les tats de rapprochement bancaires
- de constater les amortissements
- de rgulariser les comptes de stocks
- de constater les provisions
- de rgulariser les autres comptes de charges et de produits.
2.4- La balance aprs inventaire :
Aprs la rgularisation des comptes, une autre balance dite balance aprs inventaire est tablie
pour vrifier encore une fois lgalit de la partie double.
2.5- Les tats financiers de synthse :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
Ce sont des tats tablis priodiquement pour prsenter le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de lentreprise.
Le contenu et le nombre des tats financiers diffrent selon le systme comptable dans lequel
lentreprise est classe.
Systme de
comptabilisatio
n
Systme normal
Systme allg
Systme minimal
de trsorerie
Critres de classement
Grandes entreprises
Chiffre daffaires >
100.000.000FCFA
Entreprises de taille moyenne
Chiffre daffaires <ou=
100.000.000FCA
Trs petites entreprises
(atelier de couture, petit
restaurant)
Entreprises de ngoce:
CA<30.000.000
Entreprises artisanales:
CA<20.000.000
Entreprises de services:
CA<10.000.000
Chap. 4
LES AMORTISSEMENTS
DEFINITIONS :
Lamortissement :
Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de la dprciation certaine et irrversible dune
immobilisation rsultant de lusage, du temps ou des changements technologiques.
Il consiste pour lentreprise rpartir le cot de limmobilisation sur sa dure probable dutilisation
selon un plan prdfini.
Il faut entendre par cot de limmobilisation la diffrence entre sa valeur dorigine et sa valeur
rsiduelle.
La valeur dorigine :
La valeur dorigine dune immobilisation est sa valeur dentre dans le patrimoine.
Pour les immobilisations acquises titre onreux, la valeur dorigine est le cot dacquisition.
Pour les immobilisations acquises titre gratuit, la valeur dorigine est la valeur actuelle.
Pour les productions immobilises, la valeur dorigine est le cot de production.
La valeur rsiduelle :
La valeur rsiduelle dune immobilisation est sa valeur probable de vente la fin de sa dure
dutilisation.
Annuit damortissement :
Lannuit damortissement est le montant damortissement calcul pour un exercice.
Base et priode damortissement :
La base damortissement est le montant sur lequel on se rfre pour calculer les annuits.
Base damortissement = Valeur dorigine Valeur rsiduelle
La priode damortissement est la dure de temps sur laquelle on calcule lannuit pour un exercice
donn.
Le plan damortissement :
Pour chaque immobilisation, le plan damortissement est un tableau qui prsente de faon
prvisionnelle, les annuits damortissement calcules sur sa dure dutilisation.
NB : Toutes les immobilisations ne sont pas amortissables. Exemple : les terrains (sauf terrains
agricoles et forestiers, terrains de gisement ), les titres de participation
2. ETABLISSEMENT DES PLANS DAMORTISSEMENT :
Il existe plusieurs types damortissement.
En Cte dIvoire, selon le code gnral des impts, les amortissements pouvant tre pratiqus sont :
lamortissement constant, lamortissement acclr et lamortissement dgressif.
2.1. Plan damortissement constant ou linaire :
Lannuit est calcule sur la dure dutilisation de limmobilisation partir de la date de mise en
service de limmobilisation.
Annuit linaire = B/d ou Annuit linaire = Bt
Avec B la base damortissement, d la dure dutilisation et t le taux linaire ; t=1/d.
EXEMPLE 1 : Mise en service en dbut dexercice
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
Le 01/01/2005, lentreprise ERT a mis en service une machine industrielle M. cette machine a t
acquise le 14/12/2004, 40.000.000. La dure dutilisation de M est de 5 ans.
TAF : Etablir le plan damortissement de la machine M sachant quelle est amortie de faon linaire.
Rsolution :
VO = 40.000.000
VR = 0
do B = 40.000.000 0 = 40.000.000
Taux linaire (t) = 1/5 = 0,2
Annuits linaires = 40.000.000x0,2
Base
Cumul
Valeur
Exerci
Annuits
d'amortisseme
Pr.
annuits
comptable
ce
linaires
nt
linaires
nette
2005
2006
2007
2008
2009
40 000
40 000
40 000
40 000
40 000
TOTAL
000
000
000
000
000
12
12
12
12
12
8
8
8
8
8
40
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
8
16
24
32
40
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
32
24
16
8
000
000
000
000
000
000
000
000
0
NB :
Valeur comptable nette = VO Cumul annuits linaires
A la fin de la dure damortissement : Valeur Comptable Nette = Valeur Rsiduelle
EXEMPLE 2 : Mise en service en cours dexercice
Cas de lEntreprise ERT
On suppose que la machine M a t mise en service le 01/04/2005.
TAF : Etablir le plan damortissement de M.
Rsolution :
Lorsque limmobilisation est mise en service en cours dexercice, la premire annuit
linaire est calcule prorata temporis (en nombre de jours).
Soit n le nombre de jours courir,
Annuit 1 = B t n/360
Les autres annuits sauf la dernire = Bt
La dernire Annuit = Bt(360 n)/360
VO = 40.000.000
VR = 0
do B = 40.000.000 0 = 40.000.000
Dcompte : davril 2005 dcembre 2005 : 9x30 soit 270 jours
Taux linaire (t) = 1/5 = 0,2
Annuit linaires 2005 = 40.000.000x0,2x270/360
Annuits linaires 2006 2009 = 40.000.000x0,2
Annuit linaire 2010 = 40.000.000x0,2x(360-270)/360
Base
Exerci
d'amortisseme
ce
nt
2005
2006
2007
2008
2009
2010
40 000
40 000
40 000
40 000
40 000
40 000
TOTAL
000
000
000
000
000
000
Pr.
270j
1an
1an
1an
1an
90j
Annuits
linaires
6
8
8
8
8
2
40
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
Cumul
annuits
linaires
6
14
22
30
38
40
000
000
000
000
000
000
Valeur
comptable
nette
000
000
000
000
000
000
34
26
18
10
2
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
0
NB :
Valeur comptable nette = VO Cumul annuits linaires
A la fin de la dure damortissement : Valeur Comptable Nette = Valeur Rsiduelle
2.2 Plan damortissement acclr :
Selon le Code Gnral des Impts (CGI), peuvent faire lobjet dun amortissement acclr, les
matriels et outillages neufs remplissant la fois la double condition :
- dtre utiliss exclusivement pour les oprations industrielles de fabrication, de manutention de
transport ou dexploitation agricole ;
- dtre normalement utilisables pendant plus de 5 ans.
Le montant de la premire annuit est doubl (calcule sur 24 mois). La dure damortissement se
trouve de ce fait rduite dune anne.
Les annuits acclres sont calcules partir du premier jour du mois dacquisition de
limmobilisation.
EXEMPLE 1 : Acquisition en dbut dexercice
Lentreprise LBT a acquis le 01/01/00, une machine industrielle MX neuve pour 24.000.000 FHT,
amortissable en mode acclr. Dure dutilisation 8 ans. Ce matriel a t mis en service le
01/01/00.
TAF : Etablir le plan damortissement de MX.
Rsolution :
VO = 24.000.000
VR = 0
do B = 24.000.000 0 = 24.000.000
Taux linaire (t) = 1/8 = 0,125
Annuit acclre 2000 = B x t x 2 = 24.000.000x0,125x2
Annuits acclres 2001 2006 = B x t = 24.000.000x0,125
Pas dannuit acclre en 2007 car la premire anne tant double, limmobilisation
est amortie en acclr sur 7 annes (soit 8 1).
Annuits linaires 2000 2007 = 24.000.000x0,125
Base
Exerc d'amortis
sement
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24 000
000
Pr.
Cumul
Annuits
annuits
acclres acclre
s
12
12
12
3 000 000
12
3 000 000
12
3 000 000
12
3 000 000
12
3 000 000
12
TOTAL
Valeur
Nette
Fiscale
Annuits
linaires
Dotation
18
3
3 000 000
000 000
000 000
15
3 000 000
000 000
12
3 000 000
000 000
12
000 000
15
9 000 000 3
000 000
18
6 000 000 3
000 000
21
3 000 000 3
000 000
24
0 3
000 000
-
Amortissements
Drogatoires
Reprise
000 000
000 000
000 000
000 000
3 000
3 000
000
3 000
3 000 000
24 000
000
000
000
Dotation
Si -
Reprise
Exer
c
Base
d'amortisse
ment
Annuit
Pr.
s
moi
acclr
s
es
Cumul
annuits
acclr
es
Valeur
Nette
Fiscale
Annuits
linaires
Amortissements
Drogatoires
Dotation
1
1
22
750 000 750 000
500 000 500 000 500 000
5
6
17
3
2
2001
24 000 000 21
250 000 750 000 250 000 000 000 250 000
2002
24 000 000 12
3
9
14
3
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
2000
24 000 000
Reprise
2003
24 000 000
12
2004
24 000 000
12
2005
24 000 000
12
2006
24 000 000
12
2007
24 000 000
12
2008
24 000 000
000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
2
250 000
750 000
12
750 000
15
750 000
18
750 000
21
750 000
24
000 000
TOTAL
250 000
11
250 000
8
250 000
5
250 000
2
250 000
000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
3
0
000 000
2 250
000
24 000
000
750 000
3 000
000
2 250
000
3 000
000
Selon le CGI, lamortissement dgressif nest applicable qu des matriels et outillages neufs, dont la
dure normale dutilisation est au moins gale trois ans.
Peuvent bnficier de ce rgime :
les matriels et outillages de fabrication
les matriels de manutention
certains quipements de bureau tels que les ordinateurs
les installations de magasinage et de stockage lexception des btiments qui les abritent.
Sont exclus :
les voitures de tourisme
le mobilier de logement et de bureau y compris les climatiseurs
le matriel de bureau (machines crire, calculer, photocopier)
les appareils divers de bureau (tlphone, tlex, radio, ...).
Les annuits damortissement sont calcules en utilisant le taux dgressif.
Le taux dgressif est obtenu en multipliant le taux linaire par un coefficient:
Dure dutilisation
Coefficient
3 ou 4 ans
1,5
5 ou 6 ans
2
Plus de 6 ans
2,5
Les annuits dgressives sont calcules partir du premier jour du mois dacquisition de
limmobilisation.
La premire annuit est calcule partir de la base damortissement (VO VR), les autres annuits
sont calcules partir des Valeurs nettes fiscales diminues de la VR.
Les dernires annuits sont linaires. On peut dterminer le nombre dannuits linaires par la
formule : Dure dutilisation / Coefficient (on considrera la partie entire).
EXEMPLE 1 : Acquisition en dbut dexercice
Un matriel industriel MI est acquis et mis en service le 01/01/2002 pour 60.000.000 FHT. Sa dure
dutilisation est de 5 ans.
TAF : Etablir le plan damortissement de MI sachant quil bnficie du rgime de lamortissement
dgressif.
Rsolution :
VO = 60.000.000
VR = 0
do B = 60.000.000 0 = 60.000.000
Taux linaire (t) = 1/5 = 0,20
Taux dgressif (td) = 0,20 x 2 = 0,40
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
000
000
600
960
480
60
000
36
000
21
000
12
000
6
000
12
12
12
12
12
000
400
640
480
480
24
000
14
000
8
000
6
000
6
000
000
400
040
520
000
24
000
38
000
47
000
53
000
60
000
Valeur
Nette
Fiscale
000
600
960
480
Annuits
linaires
36
000
21
000
12
000
6
000
0
TOTAL
Amortissements
Drogatoires
Dotation Reprise
12
12
000 000 000 000
12
2
000 000 400 000
12
3 360
000 000
000
12
5 520
000 000
000
12
5 520
000 000
000
60 000
11 040 11 040
000
000
000
Si +
Dotation
Si -
Reprise
200
2
200
3
200
4
200
5
200
6
200
7
Base
d'amortisse
ment
Cumul
Pr. Annuits
annuits
moi dgressi
dgressi
s
ves
ves
60 000 000
50 000 000
12
30 000 000
12
18 000 000
12
9 000 000
12
000
000
000
000
000
10
000
20
000
12
000
9
000
9
000
000
000
000
000
000
10
000
30
000
42
000
51
000
60
000
Valeur
Nette
Fiscale
000
000
000
000
7
TOTAL
Annuits
linaires
Amortissements
Drogatoires
Dotation Reprise
5
5
000 000 000 000
12
8
000 000 000 000
12
000 000
12
3 000
000 000
000
12
3 000
0
000 000
000
7 000
7 000
000
000
60 000
13 000
13 000
000
000
000
50
000
30
000
18
000
9
000
3. COMPTABILISATION :
A la fin de chaque exercice, il faut enregistrer au journal, la dotation damortissement concerne.
Amortissement linaire :
681
28 ...
31/12/2005
Dotations aux amortissements
Amortissement du matriel
industriel
(dotation de lexercice)
28411
31/12/2006
Dotations aux amortissements
Amortissement du matriel
industriel
(dotation de lexercice)
6813
6813
8.000.000
8.000.000
8.000.000
8.000.000
OU en cas de
reprise
damortissement
s drogatoires
28411
151
31/12/2002
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
rglementes
Amortissement du matriel
industriel
Amortissements drogatoires
(dotation de lexercice)
28411
31/12/2004
Dotations aux amortissements
Amortissement du matriel
industriel
(dotation de lexercice)
28411
861
31/12/2005
Dotations aux amortissements
Amortissements drogatoires
Amortissement du matriel
industriel
Reprises de provisions
rglementes
(dotation de lexercice)
6813
851
6813
6813
151
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
12.000.000
12.000.000
12.000.000
3.000.000
12.000.000
3.000.000
Compte immo
Brut
Amortissements
VO
Cumul AL
(c'est--dire solde
du compte 28)
Net
VCN
(VO Cumul AL)
Compte
151
PASSIF
Montant
Cumul Amort
Drogatoire
(c'est--dire solde
du compte 151)
PASSIF
Montant
5.000.00
0
PASSIF
Brut
Matriel
informatique
60.000.0
00
Amortissemen
ts
17.000.000
Net
43.000.000
Montant
Amortissemen
ts
drogatoires
13.000.0
00
PASSIF
Brut
Matriel
informatique
60.000.0
00
Amortissemen
ts
29.000.000
Net
31.000.000
Montant
Amortissemen
ts
drogatoires
13.000.0
00
PASSIF
Brut
Matriel
informatique
60.000.0
00
Amortissemen
ts
41.000.000
Net
19.000.000
Montant
Amortissemen
ts
drogatoires
10.000.0
00
PASSIF
Brut
Matriel
informatique
60.000.0
00
Amortissemen
ts
53.000.000
Net
7.000.000
Montant
Amortissemen
ts
drogatoires
7.000.00
0
PASSIF
Brut
Matriel
informatique
60.000.0
00
Amortissemen
ts
60.000.000
Net
0
Montant
Amortissemen
ts
drogatoires
Les charges immobilises apparaissent au bilan comptable avec leur montant net. Montant net
= Montant de la charge immobilise Cumul dannuits linaires
ACTIF
Charges immob
Brut
Montant net
Amortissements
///////////////////////
PASSIF
Montant
Net
Montant net
Exemple :
Le 12/04/2009, lentreprise CARGO a constat suite lacquisition dune immobilisation des
charges rpartir dun montant de 600.000.
Les responsables de lentreprise dcident damortir ces charges immobilises sur 3 ans.
TAF :
1) Passer les critures ncessaires le 31/12/09, 31/12/10 et le 31/12/11.
2) Prsenter les extraits des bilans comptables au 31/12/09, 31/12/10 et au 31/12/11.
Rsolution :
1)
Annuit damortissement = 600.000 / 3 = 200.000
202
31/12/2009
Dotations aux amortissements
Charges rpartir sur plusieurs
exerc
(dotation de lexercice)
202
31/12/2010
Dotations aux amortissements
Charges rpartir sur plusieurs
exerc
(dotation de lexercice)
202
31/12/2011
Dotations aux amortissements
Charges rpartir sur plusieurs
exerc
(dotation de lexercice)
6811
6811
6811
200.000
200.000
200.000
200.000
200.000
200.000
2) Extraits de bilans :
Bilan au 31/12/2009
ACTIF
Charges
rpartir
Brut
Amortissements
400.000
///////////////////////
Net
PASSIF
Montant
400.000
Bilan au 31/12/2010
ACTIF
Charges
rpartir
Brut
Amortissements
200.000
///////////////////////
Net
PASSIF
Montant
200.000
Bilan au 31/12/2011
ACTIF
Brut
Amortissements
Net
PASSIF
Montant
Charges
rpartir
///////////////////////
4 200 000
2001
4 200 000
2002
4 200 000
1.743.0 1.743.00
00
0
1 869
12 126.000
000
1 995
12 126.000
000
Amortissements
Drogatoires
Dotation
2.457.0
1.638.0
105.000
00
00
2.331.0
210.000
00
2.205.0
210.000
00
Reprise
84.000
84.000
EXERCICES
EXERCICE 1 :
Le 20 Avril 2000, une entreprise a acquis et mis en service un matriel dune
valeur de 60.000.000.
La dure de vie du matriel est de 6 ans et sa dure dutilisation est de 5 ans.
La valeur rsiduelle prvisionnelle aprs sa dure dutilisation est value
6.000.000 F.
TAF : Etablir le plan damortissement linaire du matriel.
EXERCICE 2 :
Dans le bilan au 31/12/2003 dune Entreprise, le poste Matriel se prsente
comme suit :
Montan
ACTIF
Montant brut Amortisseme
nts
Matriel
?
10.056.250
27.893.750t
Ce poste comprend les immobilisations suivantes :
- Machine A : achete le 01/12/01 12.600.000 FHT et amortie de faon
linaire ;
- Machine B : achete le 10/10/02 et amortie de faon linaire ;
- Machine C : achete le 01/09/03 7.350.000 FHT et amortie de faon
acclre sur 8 ans.
TAF :
1- Quel est le cot dacquisition de la machine B ?
2- Le mme taux damortissement est utilis pour A et B ; quel est ce
taux ?
EXERCICE 3 :
Le poste Matriel dune entreprise est compos uniquement du matriel M1
acquis 30.000.000 FHT et amorti de faon acclre.
La ligne Matriel dans le bilan au 31/12/03 se prsente comme suit :
La ligne Matriel dans le bilan au 31/12/03 se prsente comme suit :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
ACTIF
Matriel
Exercice 2003
Montant brut
30.000.000
Amortissements
Montant net
?
13.437.500
Exercice 2002
montant net
17.187.500
TAF :
1- Dterminer le taux damortissement de M1.
2- Dterminer la date dacquisition de limmobilisation.
3- Enregistrer les trois premires annuits damortissement dans le
journal.
EXERCICE 4 :
On vous prsente la ligne Matriel industriel dans les balances avant inventaire
au 31/12/N-3 et au 31/12/N-2 :
N
Libell
Exercice N-3
Exercice N-2
compte
Dbit
Crdit
Dbit
Crdit
2411
Matriel industriel
?
?
28411
Amortissement du matriel
7.500.00
13.500.0
industriel
0
00
151
Amortissement drogatoire
6.300.00
6.780.00
0
0
Le matriel bnficie du mode damortissement dgressif. Le coefficient utilis
est gal 2.
TAF :
1- Dterminer la date dacquisition du matriel.
2- Dterminer la dure dutilisation du matriel.
3- Calculer la valeur dorigine sachant que la VR est nulle.
4- Passer les critures ncessaires dans le journal, le 31/12/N-1 et le
31/12/N.
5- Prsenter le tableau damortissement le 31/12/N-1.
NB : Le matriel a t acquis et mis en service la mme date.
Chap. 5
OBJECTIF :
151
Les critures comptables suivent les mmes tapes que celles des ventes courantes mais
on utilise des comptes HAO :
Constatation de la crance :
Constatation de lamortissement
complmentaire :
4851 (Prix de vente TTC)
681
82(Prix de vente HT)
851
(Ou 151)
4431 (TVA)
28
151 (Ou 861)
Constatation de la sortie de
Annulation du cumul damortissement linaire :
limmobilisation :
81 (valeur dorigine)
28 (cumul amort. Lin.)
2(valeur dorigine)
81 (cumul amort.Lin.)
Annulation du cumul damortissement drogatoire (ou Solde du compte 151):
(cumul amort. Droga)
861 (cumul amort. Droga)
151
EXERCICE DAPPLICATION :
Le 01/01/98, lentreprise YAO a acquis un matriel industriel M10 6.000.000 FHT, amortissable
en mode linaire sur 4 ans.
Le 01/10/00, M10 est cd 2.000.000 FHT.
TAF :
1- Prsenter les critures de cession.
2- Calculer le rsultat de cession.
RESOLUTION :
1)
Avant de passer les critures, il faut effectuer les calculs ncessaires :
- Dtermination de lamortissement complmentaire :
Lamortissement complmentaire est lannuit damortissement calcule du dbut de
lanne de cession la date de cession.
Pour cet exemple lanne de cession est 2000 et la date de cession 01/10/00. Donc
lamortissement complmentaire sera calcul du 01/01/00 au 01/10/00.
Dcompte du 01/01/00 au 01/10/00 = 9 mois.
Amortissement linaire complmentaire = 6.000.000x0,25x9/12=1.125.000
- Dtermination du cumul damortissement (01/01/98 au 01/10/00) :
Le cumul damortissement est le montant total des annuits damortissement
calcules depuis lacquisition de limmobilisation jusqu la date de cession.
Pour cet exemple le cumul damortissement sera calcul sur la priode du 01/01/98 au
01/10/00.
Cumul amortissement = 1.500.000+1.500.000+1.125.000 = 4.125.000
Les calculs peuvent tre prsents dans un extrait de plan damortissement :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
Exercic
e
1998
Base
damort
6.000.000
1999
6.000.000
2000
6.000.000
Priode
12
mois
12
mois
9 mois
Annuit
linaire
1.500.000
Cumul
dannuit
1.500.000
VCN
4.500.000
1.500.000
3.000.000
3.000.000
1.125.000
4.125.000
1.875.000
Ecritures de cession :
4851
822
4431
6813
01/10/200
0
Crances sur cessions
dimmobilisations
Produits des cessions
Tva sur ventes
(crance sur cession)
01/10/200
0
Dotations aux amortissements
28411
Amortissement du matriel
indust
(amortissement complmentaire)
812
2411
28411
812
01/10/200
0
Valeurs comptables des cessions
Matriel industriel
(sortie du matriel)
01/10/200
0
Amortissement du matriel indust
Valeurs comptables des
cessions
(annulation cumul amortiss)
2.360.000
2.000.000
360.000
1.125.000
1.125.000
6.000.000
6.000.000
4.125.000
4.125.000
Montant de la TVA
reverser lEtat
TVA
initialement
dduite
NB :
Dans ce cas : Rsultat de cession = VCN TVA reverser
Ou
Rsultat de cession = VNF TVA reverser
4. LECHANGE :
Lopration dchange consiste remplacer une ancienne immobilisation par une nouvelle
moyennant le payement dune somme dargent appele soulte.
La soulte est la diffrence entre le prix dachat TTC de la nouvelle immobilisation et le prix de
cession TTC de lancienne immobilisation.
La comptabilisation seffectue en deux tapes qui sont :
les critures de cession de lancienne immobilisation
les critures dacquisition de la nouvelle immobilisation
5. LA DESTRUCTION OU LE VOL :
En cas de destruction ou de vol dune immobilisation, il faut passer les critures de cession et
procder aussi la rgularisation de la TVA.
Les critures de cession dpendent du rgime dassurance de limmobilisation :
Si limmobilisation nest pas assure, les critures sont les mmes que celles de la mise au
rebut occasionnelle ;
Si limmobilisation est assure, les critures sont identiques celles de la vente occasionnelle.
La prime dassurance est considre comme tant le prix de cession.
NB :
Dans ce cas : Rsultat de cession = Prix de cession HT VCN TVA reverser
Ou
Rsultat de cession = Prix de cession HT VNF TVA reverser
Il ny a pas de TVA reverser :
Si aucune TVA na t dduite lors de lacquisition de limmobilisation
Si limmobilisation est totalement amortie au moment de la destruction ou du vol.
Si la destruction est lie une catastrophe telle que linondation ou lincendie, le pillage et le
saccage.
EXERCICES
EXERCICE N1 :
Le 01/10/00, lentreprise ZADI a acquis un matriel M1 80.000.000 FHT.
Ce matriel est amortissable en mode dgressif sur 5 ans avec une valeur
rsiduelle de 5.000.000 F.
Le 01/7/2003, le matriel est chang contre un autre matriel M2 neuf et plus
performant.
Le matriel M1 est repris par le fournisseur LTP 29.500.000 FTTC.
Le matriel M2 cote 100.000.000 FHT.
La facture N75 est dlivre par le fournisseur le mme jour. Le rglement est
effectu par chque bancaire.
TAF :
1) Prsenter la facture N75.
2) Passer toutes les critures ncessaires partir du 01/7/2003
chez ZADI.
3) Calculer le rsultat de cession.
EXERCICE N2 :
Le poste Matriel d'une entreprise est constitu d'une machine acquise
35.400.000 FTTC.
Cette machine est amortie suivant le procd dgressif.
En N-2, la machine figure au bilan pour une valeur de 19.500.000.
En N-1, la valeur de la machine au bilan est de 13.500.000.
Le 1 Juillet N, la machine est cde. La plus-value est de 220.000.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
TAF:
1- Dterminer le taux d'amortissement linaire,
d'utilisation et la date d'acquisition de la machine.
2- Dresser le plan d'amortissement de la machine.
3- Passer les critures de cession.
la
dure
EXERCICE N3 :
Un extrait de la balance avant inventaire de l'entreprise GORA se prsente
comme suit au 31/12/N:
N
Intitul
Solde final
Solde final
compte
Dbiteur
Crditeur
151
Amortissements drogatoires
3.125.000
241
Matriel et outillage
18.700.000
244
Matriel et mobilier
12.500.000
2841
Amortissement du matriel et
10.937.500
outillage
2844
Amortissement du matriel et
2.500.000
mobilier
Le poste matriel et outillage est compos de 2 machines M1 et M2 acquises
la mme date le 1/7/N-4 et amorties selon le systme acclr.
La machine M1 acquise 11.800.000 FTTC a t cde le 1/4/N 6.300.000
FHT.
Le comptable a pass l'criture suivante:
D 521 Banque :
6.300.000
C 241 Matriel et outillage 6.300.000
Le matriel et mobilier a t acquis le 01/01/N-1 et est amorti en mode linaire
TAF:
1- Dterminer le taux d'amortissement du matriel et outillage.
2- Passer les critures de rgularisation de la cession de la machine
M1et calculer le rsultat de cession.
3- Passer les critures ncessaires le 31/12/N.
Chap. 6
OBJECTIF :
La plus-value ralise sur les cessions dimmobilisations doit tre normalement incorpore dans le
rsultat de lexercice pour subir limpt sur les rsultats.
Mais pour inciter les entreprises investir sur le territoire ivoirien, le code gnral des impts
(CGI), travers larticle 28 allge sous certaines conditions les modalits de payement de limpt
sur la plus-value.
1. LES CONDITIONS DAPPLICATION DE LARTICLE 28 :
Plusieurs conditions doivent tre remplies par lentreprise.
Quelques unes de ces conditions sont :
Lentreprise doit prendre lengagement de rinvestir la plus-value dans un dlai de 3 ans
compter de la date de clture de lexercice au cours duquel la plus-value a t ralise.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
2. COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT :
Lorsque lentreprise prend lengagement de rinvestir la plus-value, il faut passer lcriture suivante
au 31/12/N :
851 (montant de la plus-value)
152(montant de la plus-value)
EXERCICE DAPPLICATION :
Le 18/10/2006, lentreprise RENE a cd un matriel industriel M1 qui avait t acquis
60.000.000 FHT.
A cette occasion une plus-value de 15.000.000F a t ralise.
A la fin de lanne, lentreprise RENE a pris lengagement de rinvestir cette plus-value
conformment lArticle 28 du CGI.
TAF :
1) Prsenter lcriture dengagement de remploi de la plus-value.
2) Calculer le montant minimum rinvestir.
3) Passer les critures ncessaires, le 31/12/2009, selon les hypothses suivantes :
Hypothse 1 : la fin de lanne 2009, la plus-value nest toujours pas encore rinvestie.
Hypothse 2 : le 02/12/2009, acquisition dun matriel industriel de 40.000.000 FHT,
amortissable en mode linaire sur 5 ans.
Hypothse 3 : le 09/10/2009, acquisition dun matriel industriel de 80.000.000 FHT,
amortissable en mode dgressif sur 5 ans.
Hypothse 4 : le 06/10/2009, acquisition dun matriel industriel de 70.000.000 FHT,
amortissable en mode acclr sur 8 ans.
Rsolution :
1) Ecritures dengagement :
31/12/06
851
Dotations aux provisions
15.000.000
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
152
rglementes
Plus value de cession rinvestir
(engagement de remploi de la PV)
15.000.000
31/12/09
Plus value de cession rinvestir
Reprises de provisions
rglementes
(reprise intgrale de la PV)
15.000.000
15.000.000
Hypothse 2 :
Montant rinvesti (40.000.000) < VO de limmobilisation cde alors la plus value na
pas t remploye. Il faut effectuer une reprise intgrale.
152
861
31/12/09
Plus value de cession rinvestir
Reprises de provisions
rglementes
(reprise intgrale de la PV)
15.000.000
15.000.000
Hypothse 3:
Montant rinvesti (80.000.000) < MMR alors la plus value a t remploye. Il faut
effectuer une reprise progressive.
Calcul des amortissements de lexercice :
Annuit dgressive=
80.000.000x40%x3/12=
8.000.000
Annuit linaire=
80.000.000x20%x3/12=
4.000.000
Amortissement droga=
4.000.000
Reprise
value :
de
681
851
28411
151
152
la
31/12/09
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
rglementes
Amortissements des matriels
indust
Amortissements drogatoires
(dotation de lexercice)
31/12/09
Plus value de cession rinvestir
4.000.000
4.000.000
4.000.000
4.000.000
1.500.000
861
Reprises de provisions
rglementes
(reprise progressive de la PV)
1.500.000
Hypothse 4:
Montant rinvesti (75.000.000) < MMR mais > VO de limmobilisation cde alors la
plus value a t remploye partiellement.
Plus value remploye = 70.000.000 60.000.000 = 10.000.000
Plus value non-remploye = 15.000.000 10.000.000 = 5.000.000
Calcul des amortissements de lexercice :
Annuit acclre=
70.000.000x12,5%x2x3/12=
Annuit linaire=
70.000.000x12,5%x3/12=
Amortissement droga=
4.375.000
2.187.500
2.187.500
681
851
28411
151
152
861
31/12/09
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
rglementes
Amortissements des matriels
indust
Amortissements drogatoires
(dotation de lexercice)
31/12/09
Plus value de cession rinvestir
Reprises de provisions
rglementes
(reprise progressive de la PV
remploye et reprise intgrale de
plus value non-remploye)
2.187.500
2.187.500
2.187.500
2.187.500
5.625.000
5.625.000
EXERCICES
EXERCICE N1 :
Le 01/07/N-2, une entreprise a acquis un matriel industriel M 25.000.000
FHT par chque bancaire.
La dure de vie du matriel est de 6 ans. Il est cependant amorti de faon
dgressive sur sa dure dutilisation estime 5 ans.
De ce fait, la valeur rsiduelle du matriel la fin de cette dure dutilisation
est estime 4.000.000 F.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
N
compt
e
2411 Matriel industriel
28411 Amortissement du matriel
industriel
151
Amortissement drogatoire
?
11.000.000
3.960.000
Chap. 7
OBJECTIF :
En fin d'exercice, la rgularisation des stocks consiste dans un premier temps valuer le stock
final et dans un second temps passer les critures d'inventaire.
1- EVALUATION DU STOCK FINAL :
En matire d'valuation des stocks, l'OHADA prconise les mthodes suivantes: le Premier Entr
Premier Sorti (PEPS) ou First In First Out (FIFO), le Cot Moyen Pondr (CMP) aprs chaque
entre et le Cot Moyen Pondr sur la dure moyenne de stockage.
Le CMP sur la dure moyenne de stockage
Cette mthode consiste valoriser le stock final sur la base du CMP des dernires entres
observes sur la dure moyenne de stockage.
Stock Moyen (en quantit) x Dure d'activit
Dure moyenne de stockage =
Sorties (en quantit)
Ou
Dure d'activit
Dure moyenne de stockage =
Taux de rotation
Avec
Sorties (en quantit)
Taux de rotation =
Stock Moyen (en
quantit)
Entres sur la dure moyenne (en valeur)
CMP =
Entres sur la dure moyenne (en quantit)
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
31/12/N
Marchandises
Variations de stocks de
marchandises
(constatation du SF)
600.000
469.820
469.820
31/12/N
Marchandises
Variations de stocks de
marchandises
(diffrence dinventaire)
Chap. 8
OBJECTIF :
23.491
23.491
LES PROVISIONS
1- DEFINITION :
Selon le SYSCOHADA, la provision est la constatation comptable de pertes et de charges
probables.
On distingue :
- les provisions pour dprciation qui tout comme les amortissements rgularisent les lments de
lActif
- les provisions financires pour risques et charges et les provisions rglementes qui rgularisent le
Passif
2- LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION :
2.1- Dfinition :
La provision pour dprciation est la constatation comptable de la dprciation probable dun
lment dActif rsultant de causes dont les effets ne sont pas irrversibles.
Contrairement aux amortissements qui concernent uniquement les immobilisations, les provisions
pour dprciation peuvent porter sur tous les postes de lactif (immobilisations, stocks, crances,
trsorerie).
2.2- Provisions pour dprciation des immobilisations :
Constitution des provisions :
Les provisions sont constitues en fonction de la valeur actuelle des immobilisations en fin
dexercice (cest dire la valeur dinventaire).
En application du principe de prudence, pour une immobilisation :
- si valeur actuelle < valeur dentre alors il faut constituer une provision
- si valeur actuelle >ou= valeur dentre, il ny a pas de provision.
Le schma dcriture est :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
Exemple : A la date du 31/12/09, les titres de participation de lentreprise OMEGA ont pour valeur
dinventaire 7.000.000. Ces titres ont t acquis 10.000.000.
TAF : Procder la rgularisation ncessaire le 31/12/09.
Rsolution :
Valeur actuelle = 7.000.000
-Valeur dentre = 10.000.000
= - 3.000.000 il y a dprciation
Provision ncessaire = 3.000.000
Ecritures :
697
296
31/12/09
Dotations aux provisions
Provision pour dprciation
des titres
(constitution de provision/tires)
3.000.000
3.000.000
Rsolution
Valeur actuelle = 8.600.000
-Valeur dentre = 10.000.000
= - 1.400.000 il y a dprciation
Ajustement de la provision :
Provision ncessaire = 1.400.000
- Provision antrieure = 3.000.000
= -1.600.000 Diminution de la provision
Ecritures :
296
796
31/12/10
Provision pour dprciation des
titres
Reprises de provisions
(diminution de provision/tires)
1.600.000
1.600.000
416
411
2
si perte probable de lexercice N est > celle de lexercice N-1, il faut augmenter la provision
(criture identique celle de constitution)
si perte probable de lexercice N est < celle de lexercice N-1, il faut diminuer la provision
590
7795
- Sil ny a plus de dprciation, les provisions antrieures doivent tre annules (schma dcriture
identique celui de la rduction).
3- LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES :
3.1- Dfinition :
Les provisions financires pour risques et charges sont des provisions destines couvrir des
risques et des charges prcises que des vnements survenus ou en cours rendent seulement
probables.
3.2- Comptabilisation :
- Constitution de la provision :
6911 ou 6912 ou 6971 ou
854
19...
Ajustement de la provision :
A la fin des exercices suivants :
Si les risques et charges probables de lexercice N sont > ceux de lexercice N-1, il faut
augmenter la provision (criture identique celle de constitution)
Si les risques et charges probables de lexercice N sont < ceux de lexercice N-1, il faut diminuer
la provision :
19...
7911 ou 7912 ou 7971 ou 864
Sil ny a plus de risques et charges probables, les provisions antrieures doivent tre annules
(schma dcriture identique celui de la rduction)
- Constitution de la provision :
659 ou 679 ou 839
499 ou 599
Ajustement de la provision :
A la fin des exercices suivants :
Si les risques et charges probables de lexercice N sont > ceux de lexercice N-1, il faut
augmenter la provision (criture identique celle de constitution)
Si les risques et charges probables de lexercice N sont < ceux de lexercice N-1, il faut diminuer
la provision :
499 ou 599
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
6912
1971
6912
1971
31/12/09
Dotations aux provisions pour
grosses rep
Provisions pour grosses
rparation
(constitution de provision)
31/12/10
Dotations aux provisions pour
grosses rep
Provisions pour grosses
rparation
(Augmentation de provision)
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
EXERCICES
EXERCICE N1
Les responsables de lEntreprise DECOR vous livrent les informations suivantes :
Etat des stocks au 31/12/N-1:
N de compte
Intitul
Valeur dachat
Valeur dinventaire
321
Matires premires
2.500.000
2.300.000
361
Produits finis
15.000.000
14.500.000
Etat des stocks au 31/12/N:
N de compte
Intitul
Valeur dachat
Valeur dinventaire
321
Matires premires
3.600.000
3.300.000
361
Produits finis
13.000.000
12.600.000
Aucune criture de rgularisation relative aux stocks na t passe au 31/12/N.
TAF :
1) Calculer les provisions.
2) Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/N.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
EXERCICE N2
On vous prsente les informations suivantes concernant les crances de lEntreprise TRICOLOR
le 31/12/N
Client
Crances
Provision
Rglement
Observations
de N-1
effectu en N
COPE
1.900.000
700.000 On espre rcuprer 80% du solde
AMI
800.000
100.000
500.000 Porter la provision 50% du solde
JABER
1.500.000
400.000
900.000 Porter la provision 20% du solde
DUPON
500.000
100.000
590.000 Sold
AKISSI
850.000
500.000
200.000 Pour solde (ou solder)
ZADI qui doit 654.000 est devenu totalement insolvable.
Le client ALI dont la crance a t solde donne un chque de 320.000.
TAF :
1) Prsenter dans un tableau ltat des provisions sur les crances.
2) Prsenter les critures de rgularisation au 31/12/N.
EXERCICE N3 :
Une entreprise vous prsente ltat de ses titres de placement le 31/12/06 :
Action
Quantit
Prix dachat
Provision au
Cours moyen
unitaire
31/12/05
dcembre 2006
A
150
10.000
12.000
B
200
15.000
11.000
C
320
12.000
800.000
9.000
D
250
13.000
900.000
11.000
TAF :
1) Prsenter dans un tableau ltat des provisions sur les titres.
2) Passer les critures de rgularisation au 31/12/2006.
EXERCICE N4 :
Soit les informations suivantes concernant une entreprise :
Au cours de lexercice N-1
On doit recevoir un avis de rappel dimpt sur les bnfices des deux derniers exercices
pour un montant de 20.000.000 (risque plus dun an).
Le montant des pnalits sur impts des deux derniers exercices slvera 1.500.000.
On dcide de constituer une provision de 36.000.000 F pour grosse rparation
entreprendre dans deux ans.
Un procs est intent contre lentreprise par un ancien salari national pour son indemnit
de licenciement. On risque de payer des dommages et intrts slevant 5.000.000 F
dans trois mois.
Au cours de lexercice N
Le 5/1/N, lentreprise paie par chque bancaire 3.000.000 F au salari et 600.000 F
dhonoraires davocat.
TAF : Passer toutes les critures de rgularisation concernant les exercices N-1 et N.
Chap. 9
OBJECTIF :
1. DEFINITIONS :
1.1 Les Titres :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
Un titre est une action ou une obligation qui reprsente une part de capital ou une crance que lon
possde dans une socit.
On distingue trois principales catgories de titres qui sont :
les titres de participation
les titres immobiliss
les titres de placement.
1.2 Les Titres de participation (compte 26):
Les titres de participation sont des droits quune entreprise A dtient dans le capital dune
entreprise B et dont la possession durable est utile lactivit de A tout en lui permettant dexercer
une influence sur B.
Sont prsums tre des titres de participation :
les titres acquis par offre publique dachat (OPA) ou par offre publique dchange (OPE)
les titres acquis et reprsentant au moins 10% du capital social de lentreprise qui les a
mis.
1.3 Les titres immobiliss (compte 274):
Ce sont des titres autres que des titres de participation que lentreprise a lintention de conserver
durablement ou quelle na pas la possibilit de vendre dans un bref dlai.
1.4 Les Titres de placement (compte 50):
Ce sont des titres ngociables quon peut acqurir ou cder tout moment en vue dobtenir un
profit.
2. ACQUISITIONS DE TITRES :
2.1 Les Titres de participation et les Titres immobiliss :
Les titres de participation et les Titres immobiliss sont enregistrs leur cot dacquisition (c'est-dire Prix dachat + Frais accessoires dachat).
La part non libre est enregistre dans les comptes 4726 ou 4727.
Exemple dapplication :
Le 10/08/N, la socit A acquiert par OPA 30.000 actions de la socit B. La valeur nominale de
laction est 10.000 F. Les actions sont mises avec une prime de 3.000 F par action.
A la mme date, les actions sont libres de moiti la banque avec le montant de la prime et les
frais de souscription qui se montent 800.000 FHT (TOB 10%).
Le 10/08/N+1, la deuxime moiti est libre la banque.
TAF : Passer les critures dacquisition des actions chez la socit A le 10/08/N et le 10/08/N+1.
Rsolution :
Cot dacquisition
=
Valeur nominale :
10.000x30.000
+ Primes dmission :
3.000x30.000
+ Frais :
=
300.000.000
=
90.000.000
= 800.000
390.800.00
0
=
150.000.000
= 90.000.000
= 800.000
= 80.000
240.880.000
=
150.000.000
Ecritures :
26
4454
52
4726
4726
52
10/08/N
Titres de participation
Tva sur services
Banque
Versement restant effectuer sur
titres
(acquisition titres B)
10/08/N+1
Versement restant effectuer sur
titres
Banque
(libration du restant)
390.800.00
0
80.000 240.880.000
150.000.000
150.000.000
150.000.000
Rsolution :
Prix dachat =
= 1.000.000
= 200.000
1.200.000
= 750.000
= 200.000
= 50.000
= 5.000
1.005.000
= 250.000
Ecritures :
50
631
4454
52
4728
4728
52
1/02/N
Titres de placement
Frais bancaires
Tva sur services
Banque
Versement restant effectuer sur
titres
(acquisition titres ALPHA)
1/03/N
Versement restant effectuer sur
titres
Banque
(libration du restant)
1.200.000
50.000
5.000
1.005.000
250.000
250.000
250.000
3. CESSIONS DE TITRES :
3.1 Les Titres de participation et les Titres immobiliss :
Les critures sont :
Constatation de la crance :
485 (Prix de cession)
826 (Prix de cession)
Constatation de la sortie des titres :
816
(valeur dorigine)
26 ou 274 (valeur dorigine)
Si Prix de cession-Prix
dachat>0 alors il y a Gain.
(Prix de cession)
50 (Prix dachat)
777 (Prix de cession-Prix
dachat)
486
677
Si Prix de cession-Prix
dachat<0 alors il y a Perte.
(Prix de cession)
(Prix de cession-Prix dachat)
50 (Prix dachat)
NB :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
Lorsque des titres dune socit ont t acquis diffrentes date des prix diffrents, lvaluation
de ces titres leur sortie peut tre effectue selon la mthode du cot moyen pondr (CMP) ou
selon la mthode du premier entr premier sorti (PEPS ou FIFO).
EXERCICES
EXERCICE N1
Le portefeuille de titres de la SA MOBACI se prsente comme suit :
N
compte
261
50
274
Achats
Ventes
Titres
DIANTA
BOSS
ZEMI
Date
1/1/00
11/1/01
3/5/01
Nbre
300
150
100
Prix
16.000
14.000
20.000
Date
10/12/02
3/10/02
-
Nbre
100
50
-
Prix
15.000
13.500
-
Cours
moyen
au
31/12/00
Cours
moyen
au
31/12/01
Cours
moyen
au
31/12/02
16.500
-
14.500
13.000
19.000
15.000
15.000
18.000
Chap. 10
OBJECTIF :
1. DEFINITION :
La rgularisation des comptes de Charges et de Produits est lensemble des oprations qui
consistent corriger les comptes de Charges et de Produits de manire prendre en compte
seulement les montants concernant lexercice pour lequel le rsultat doit tre calcul.
Elle est effectue conformment au principe dindpendance ou de spcialisation des
exercices.
La correction porte sur :
- les charges et les produits constats davance
- les charges payer et les produits recevoir.
2. LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE :
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours de lexercice N mais qui
sont en totalit ou en partie lies aux exercices ultrieurs (c'est--dire N+1, N+2).
La rgularisation se fait en deux tapes quil sagisse de charges dachats de biens stocks ou
non:
Cas de toutes les charges sauf les achats de biens stocks :
1 A la fin de lexercice N
476
6 ... (sauf 601, 602, 604 et 608)
A la fin de lexercice N
38 ...(cot dachat)
603 ...(cot dachat)
N B : La rgularisation des charges constates davance est faite sans la TVA dductible.
Exemple :
Le 01-05-10, lentreprise ZADI a rgl par chque bancaire la prime annuelle dassurance auto
dun montant de 4.200.000 F.
TAF : Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/10 et au 01/01/11.
Rsolution :
Ecritures de rgularisation au 31/12/10
Il y a 4 mois de lexercice 2011 qui ont t pays davance (janvier, fvrier, mars et avril)
Charges constates davance = 4.200.000x4/12 = 1.400.000
31/12/10
476
625
1.400.000
1.400.000
(suivant rgularisation)
Ecritures ncessaires le 01/01/11 :
01/01/11
625
476
Assurances
Charges constates davance
(suivant contrepassation)
1.400.000
1.400.000
A la fin de lexercice N
477
7 ... (sauf 701, 702 et 703)
A la fin de lexercice N
N B : La rgularisation des produits constats davance est faite sans TVA collecte.
Exemple :
Le 01-09-10, lentreprise RENE a reu un chque bancaire dun montant de 2.124.000 FTTC en
rglement de loyers payables d'avance et concernant les douze mois suivant y compris septembre
2010.
TAF : Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/10 et au 01/01/11.
Rsolution:
Ecritures de rgularisation au 31/12/10:
Il y a 8 mois de lexercice 2011 qui ont t pays davance (janvier aot 2011l)
Produits HT = 2.124.000/1,18 = 1.800.000
Produits constats davance = 1.800.000 x8/12 = 1.200.000
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
31/12/10
7073
477
Locations
Produits constats davance
(suivant rgularisation)
1.200.000
1.200.000
1.200.000
1.200.000
A la fin de l'exercice N :
Oprations
Comptes dbiter
Comptes crditer
4818
64...
4486
70...
4198
66...
4281, 4286
4381, 4386
6711, 6712
166
6744
4086
NB : La rgularisation des charges payer est faite en tenant compte le cas chant de la TVA qui
est enregistre au Dbit du compte 4455.
Au dbut de l'exercice suivant (c'est dire N+1): Les critures de l'tape 1 sont contrepasses.
2
A la fin de l'exercice N :
Comptes
dbiter
Oprations
Comptes crditer
4181, 4186
70...
4858
82...
4387
66...
4098
506
276
77
NB : La rgularisation des produits recevoir est faite en tenant compte le cas chant de la TVA
qui est enregistre au Crdit du compte 4435.
Au dbut de l'exercice suivant (c'est dire N+1):
2
Les critures de l'tape 1 sont contre-passes.
EXERCICE
A la fin de l'exercice N, les travaux d'inventaire rvlent les faits suivants
concernant l'entreprise ELKC:
1 Des fournitures de bureau non stockables d'un montant de 1.260.000
FHT ont t consommes 65%.
2 La prime annuelle d'assurance automobile d'un montant de 4.800.000
a t rgle et comptabilise le 01/05/N. Elle couvre la priode de mai
N avril N+1.
3 La facture N36 du fournisseur YAPO d'un montant de 1.180.000 FTTC
a t dj enregistre mais les marchandises ne sont pas encore
reues.
4 On a promis un client une ristourne 120.000 F sur ses achats de
marchandises mais la facture n'est pas encore tablie.
5 Des intrts de retard d'un montant de 78.900 doivent tre pays au
fournisseur SEA.
6 On a vendu des marchandises au client SABA pour un montant de
800.000FHT mais la facture n'est pas encore tablie.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
Chap. 11
OBJECTIF :
1. DEFINITION :
Les tats financiers sont des tats obligatoires tablis priodiquement pour prsenter le
patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise.
Pour les entreprises classes au systme normal on distingue : le compte de rsultat, le bilan, le
TAFIRE, lannexe et ltat supplmentaire.
2. LE COMPTE DE RESULTAT :
2.1 Dfinition :
Le compte de rsultat est un document qui rcapitule les charges et les produits de lentreprise sur
une priode et permet la dtermination du rsultat net.
2.2 Structure :
Le compte de rsultat comprend deux grandes parties qui sont : les Charges et les Produits.
(voir document n1)
3. LE BILAN :
3.1 Dfinition :
Le bilan est un document qui prsente le patrimoine conomique dune entreprise une date
donne.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
3.2 Structure :
Le bilan comprend deux grandes parties qui sont : lActif et le Passif.
LActif regroupe les emplois c'est--dire les bien dtenus par lentreprise.
Le Passif est constitu des ressources c'est--dire les moyens utiliss pour obtenir les biens
dtenus.
(voir document n2)
4. LE TAFIRE :
4.1 Dfinition :
Le tableau financier des ressources et emplois (TAFIRE), est un document qui retrace les flux de
ressource et demploi de lentreprise au cours dun exercice.
4.2 Structure :
Il est constitu de deux grandes parties.
La premire partie concerne la dtermination des soldes financiers de lexercice.
La seconde partie prsente le tableau.
(voir document n3).
5. LANNEXE ET LETAT SUPPLEMENTAIRE :
Lannexe et ltat supplmentaire sont des documents qui fournissent des informations, des
explications sur le compte de rsultats, le bilan et le TAFIRE.
ACTIVITE DEXPLOITATION
Achats de marchandises
RB
-Variation de stocks
(- ou +)
Exercice N
Exercice N-1
....................
....................
....................
....................
....................
....................
RD
-Variation de stocks
....................
....................
....................
....................
....................
....................
(- ou +)
Autres achats
RH
-Variation de stocks
RI
Transports
....................
....................
RJ
Services extrieurs
....................
....................
RK
Impts et taxes
....................
....................
RL
Autres charges
....................
....................
....................
....................
(- ou +)
RQ
RS
.....................
....................
RW
....................
....................
SA
Frais financiers
....................
....................
SC
Pertes de change
....................
....................
SD
....................
....................
SF
....................
....................
....................
....................
SK
....................
....................
SL
Charges H.A.O.
....................
....................
SM
Dotations H.A.O.
....................
....................
SO
....................
....................
SQ
....................
....................
SR
....................
....................
SS
....................
....................
ST
....................
....................
Rf
TA
TB
PRODUITS
ACTIVITE DEXPLOITATION
Ventes de marchandises
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES
...............
TQ
TS
TT
TW
TX
UA
UC
...............
Exercice N-1
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
...............
TC
TD
TE
TF
TG
TH
TI
TJ
TK
TL
TN
...............
Exercice N
...............
...............
UD
UE
UF
Reprises de provisions
Transferts de charges
Total des produits financiers
..................
..................
..................
..................
..................
..................
UG
RESULTAT FINANCIER (+ ou -)
UH
..................
..................
UI
UJ
UK
UL
UM
UN
UO
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..............
UT
RESULTAT HAO
RESULTAT H.A.O (+ ou -)
TOTAL GENERAL DES PRODUITS
..................
..................
RESULTAT NET
Bnfice (+) ; Perte (-)
...............
UZ
............
.............
............
.............
ACTIF
Brut
Exercice N
Amrt.Prov.
Net
Ex. N-1
Net
AA
AX
.......................... ///////////////////////
......................... .........................
AY
Charges repartir
.......................... ///////////////////////
......................... .........................
AC
.......................... ///////////////////////
......................... .........................
AD
AE
Immobilisations incorporelles
Frais de recherche et de dveloppem .........................
......................... .........................
AF
.........................
AG
Fonds commercial
.........................
......................... ........................
.........................
AH
.........................
......................... ........................
.........................
AI
AJ
Immobilisations corporelles
Terrains
.........................
......................... ........................
.........................
AK
AL
AM
Btiments
Installations et agencements
Matriel
.......................
.........................
.........................
AN
Matriel de transport
.........................
AP
AQ
AR
.........................
AS
.........................
AW
AZ
........................
........................
........................
.........................
BA
ACTIF CIRCULANT
Actif circulant HAO
.........................
......................... ........................
BB
BC
BD
Stocks
Marchandises
Matires premires et autres approvi
........................
.........................
BE
En-cours
.........................
BF
BG
BH
BI
Produits fabriqus
Crances et emplois assimils
Fournisseurs, avances verses
Clients
.........................
........................
........................
.........................
........................
........................
........................ ........................
......................... ........................
.........................
.........................
BJ
Autres crances
.........................
......................... ........................
.........................
BK
........................
........................
......................... ........................
BQ
.........................
........................
........................
.........................
BR
Valeurs encaisser
........................
......................
.......................
.........................
BS
........................
........................
......................... .........................
BT
BU
TOTAL TRESORERIE-ACTIF(III)
Ecarts de conversion-Actif(IV)
(perte probable de change)
.........................
.........................
BZ
.........................
........................
Rf.
PASSIF
.........................
......................... ........................
Exercice N
Exercice N-1
Capital
CB
............................
............................
CC
CD
CE
Primes et rserves
Primes dapport, dmission, de fusion
Ecarts de rvaluation
............................
............................
............................
............................
CF
CG
CH
Rserves indisponibles
Rserves libres
Report nouveau +ou-
............................
............................
............................
............................
............................
............................
CI
............................
............................
CK
CL
............................
............................
CM
............................
............................
CP
............................
DA
Emprunts
............................
............................
DB
............................
............................
DC
............................
............................
DD
............................
............................
DE
DF
............................
............................
DG
............................
............................
DH
DI
PASSIF CIRCULANT
Dettes circulantes et ressources assimiles HAO
Clients, avances reues
............................
............................
............................
............................
DJ
DK
Fournisseurs dexploitation
Dettes fiscales
............................
............................
............................
............................
DL
Dettes sociales
............................
............................
DM
Autres dettes
............................
............................
DN
Risques provisionnes
............................
............................
DP
............................
............................
DQ
............................
............................
DR
............................
............................
DS
Banques, dcouverts
............................
............................
DT
DU
............................
............................
............................
............................
DZ
............................
............................
Document n 3: Le TAFIRE
1ere PARTIE : DETERMINATION DES SOLDES FINANCIERS DE LEXERCICE
CAPACITE DAUTOFINANCEMENT GLOBALE (CAFG)
CAFG = EBE
- Charges dcaissables restantes
} lexclusion des cessions dactif immobilis
+
...
...
...
...
...
Total (I)
...
EBE
(TT)Transferts de charges dexploitation
(UA) Revenus financiers
(UE) Transferts de charges financires
(UC) Gains de change
(UL) Produits H.A.O.
(UN) Transferts de charges HAO
Total (II)
...
...
...
...
...
...
...
...
( N-1) :
AUTOFINANCEMENT (A F)
A F = CAFG Distributions de dividendes dans lexercice (1)
AF = ... - ... = .
( N-1) :
Emplois Augmentation
Ressources Diminution
(+)
(-)
ou
.
Ou
Ou
Ou
ou
(1) Dividendes mis en payement au cours de lexercice, y compris les acomptes sur dividendes.
(2) A lexclusion des lments HAO.
Variation des crances : N (N-1)
ou
Ou
Ou
ou
Ressources Diminution
(-)
.
Emplois
Diminution (-)
ou
Ou
Ou
Ou
ou
ou
ou
Ressources
Augmentation (+)
.
ou
Emplois Augmentation
(+)
N1
..
..
..
- Production immobilise
- ..
- ..
..
..
2e PARTIE : TABLEAU
Rf.
Emplois
I. INVESTISSEMENTS
ET DESINVESTISSEMENTS
FA Charges immobilises
(augmentation dans l'exercice)
Croissance interne
FB Acquisitions / cessions d'immobilisations
Incorporelles
FC Acquisitions / cessions d'immobilisations
Exercice
N1
(E - ; R +)
Exercice N
Ressources
.
Corporelles
Croissance externe
FD Acquisitions / cessions d'immobilisations
Financires
FF INVESTISSEMENT TOTAL
.
.
.
.
FG
Exercice N
Rf.
Emplois
Ressources
Exercice N - 1
(E - ; R +)
V. FINANCEMENT INTERNE
FL
.. ..
FN
Subventions d'investissement
FP
..
..
..
..
Emprunts (2)
FR
FS
FT
.. ..
.. ..
.. .
FU
FV
FW
la clture de l'exercice + ou -: ..
l'ouverture de l'exercice + ou - : ...
Variation Trsorerie :
.. ..
(+ si Emploi ; - si Ressources) : .
Contrle : D = VIII avec signe oppos
Nota : I, IV, V, VI, VII : en termes de flux; II, III, VIII : diffrences "bilantielles"
CONTRLE ( partir des masses des bilans N et N - 1)
Emplois
Ressources
....................... ou ........................
....................... ou ........................
TOTAL
......................... =.........................