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Mestre em Direito Tributrio pela Universidade Cndido Mendes. Advogado no Rio de Janeiro.
Mestrando em Direito Econmico e Financeiro na Universidade de So Paulo. Advogado e Contador em
Belo Horizonte.
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Advogado no Rio de Janeiro.
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Ainda que sob condio resolutria de ulterior homologao art. 74, 2 da Lei n 9.430/96
introduzido pela Lei n 10.637/02.
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contas dever ser inscrito em dvida ativa e executado com os acrscimos moratrios
cabveis (multa, juros e encargos, conforme a legislao de regncia).
A despeito dos benefcios decorrentes da desburocratizao do procedimento de
compensao, seja para a Fazenda Nacional, que se desincumbiu do nus de analisar e
valorar previamente o crdito de todos os contribuintes, seja para os contribuintes, que
tm um instrumento mais gil para repetir o indbito tributrio, fato que esse sistema
gerou um enorme contencioso administrativo e judicial, com controvrsias nem sempre
bem solucionadas pelo Fisco.
o que ocorre, por exemplo, com a compensao de saldos negativos de IRPJ e
CSLL formados por estimativas quitadas via compensao, que ser objeto do presente
estudo.
(b)
(c)
Lei 9.430/1996:
Art. 6 O imposto devido, apurado na forma do art. 2, dever ser pago at o ltimo dia til do ms
subseqente quele a que se referir.
1 O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro ser:
I - pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo,
observado o disposto no 2;
II - compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de abril do ano subseqente, se negativo,
assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de rendimentos, a restituio do
montante pago a maior.
MP 449/2008:
Art. 29. A Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, passa a vigorar com as seguintes alteraes:
Art. 74. 3o Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou contribuio, no podero ser
objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito passivo, da declarao referida no 1o.
()
IX - os dbitos relativos ao pagamento mensal por estimativa do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica -
IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL apurados na forma do art. 2o.
Vale destacar que a IN RFB 900/2008 mantm a vedao compensao de estimativas mensais de IRPJ
e CSLL durante a vigncia da MP 449/2008, mas a validade e o mbito de aplicao da restrio vm
sendo contestados pelos contribuintes.
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10.000,00
1.500,00
IRRF
-500,00
-1.000,00
-200,00
- 1.700,00
- 200,00
reduzindo
saldo
negativo
pleiteado
pelo
contribuinte,
e,
reconheceria o crdito, tendo em vista que em sua formao havia uma outra
compensao de R$ 200,00 para pagamento de estimativa ao longo do ano-calendrio.
A alegao do Fisco seria, conforme j foi dito, que a estimativa quitada por
compensao no poderia ser tida como paga, salvo se a compensao j tiver sido
homologada pela RFB. Do contrrio, se a compensao ainda estiver pendente de
apreciao, ou, ainda, tenha sido objeto de despacho decisrio no homologatrio, a
estimativa quitada por meio de compensao dever ser considerada inadimplida,
motivo pelo qual haveria saldo negativo do exerccio de 2008 apto a ser restitudo ao
contribuinte.
Via de consequncia, a compensao declarada pelo contribuinte na qual se fez
uso do crdito do saldo negativo do exerccio de 2008 seria rechaada pela Receita
Federal, o que implicaria a exigncia do dbito objeto da compensao, qual seja, R$
200,00 a ttulo de COFINS de junho de 2009.
Essa situao tem se mostrado muito comum em empresas que apuram o lucro
real anual com balancetes de suspenso e reduo (art. 35 da Lei 8.981/95), tendo em
vista que, ao longo do ano-calendrio, boa parte de suas estimativas mensais so
quitadas atravs de compensaes.
Podemos adiantar que, a nosso ver, esse entendimento da Receita Federal sobre
o tema claramente equivocado, seja em casos de compensaes pendentes de anlise,
seja nos casos de compensaes no homologadas na pendncia de recurso
administrativo, ou, ainda, mesmo nos casos em que a compensao foi definitivamente
no homologada na esfera administrativa, pelos seguintes motivos:
a)
c)
XAVIER, Alberto. Do lanamento no Direito Tributrio Brasileiro. Forense: Rio de Janeiro, 2005, p.
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Segundo a Autora: Portanto, o lanamento ato administrativo cujo efeito jurdico dotar o direito de
crdito, que lhe preexiste, de exigibilidade, ou confirm-lo extinguindo-o na hiptese de homologao
tcita ou expressa do pagamento. (DERZI, Misabel Abreu Machado. In NASCIMENTO, Carlos Valder
do (coord.). Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. Rio de Janeiro: Forense, 2008, p. 363).
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CTN:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
(...)
II - a compensao;
Lei 8.383/91:
Art. 66. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de tributos, contribuies federais, inclusive
previdencirias, e receitas patrimoniais, mesmo quando resultante de reforma, anulao, revogao ou
resciso de deciso condenatria, o contribuinte poder efetuar a compensao desse valor no
recolhimento de importncia correspondente a perodo subseqente.
1 A compensao s poder ser efetuada entre tributos, contribuies e receitas da mesma espcie.
2 facultado ao contribuinte optar pelo pedido de restituio.
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Veja-se a redao originria do art. 74 da Lei 9.430/1996:
Art. 74. Observado o disposto no artigo anterior, a Secretaria da Receita Federal, atendendo a
requerimento do contribuinte, poder autorizar a utilizao de crditos a serem a ele restitudos ou
ressarcidos para a quitao de quaisquer tributos e contribuies sob sua administrao.
MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro: administrativo e judicial, 4 ed. So Paulo:
Dialtica, 2003, p. 301.
homologatria.
A par do que foi dito no tpico anterior, caso tenha sido proferido despacho
decisrio no homologando a compensao utilizada para quitar a estimativa mensal,
caberia a glosa dessa parcela? A nosso ver a resposta negativa, mas por fundamentos
diversos.
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Lei 9.430/1996:
Art. 74 (...)
7o No homologada a compensao, a autoridade administrativa dever cientificar o sujeito passivo
e intim-lo a efetuar, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da cincia do ato que no a homologou, o
pagamento dos dbitos indevidamente compensados.
8o No efetuado o pagamento no prazo previsto no 7 o, o dbito ser encaminhado ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o disposto no 9 o.
9o facultado ao sujeito passivo, no prazo referido no 7 o, apresentar manifestao de
inconformidade contra a no-homologao da compensao.
10. Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber recurso ao
Conselho de Contribuintes.
11. A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam os 9 o e 10 obedecero ao rito
processual do Decreto no 70.235, de 6 de maro de 1972, e enquadram-se no disposto no inciso III do art.
151 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, relativamente ao dbito
objeto da compensao. (Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
LONGO, Jos Henrique. Saldo Negativo de IRPJ Decorrente de Estimativa Quitada por Compensao
no Homologada in Compensao Tributria, DIAS, Karem Jureidini e PEIXOTO, Marcelo Magalhes,
coord. So Paulo: 2008, MP Editora, p. 236/237.
5. Concluso.