Tema 1.

Cadrul jurisdicional internaional de reglementare a auditului

1.1. Caracteristica bazei normative care reglementeaz auditul autohton n comparaie cu auditul din alte ri
1.2. Standardele internaionale de audit: caracteristica, structura i sfera de aplicare
-1.1Cadrul legislative i normative privind activitatea de audit n Republica Moldova se compune din:
legea privind activitatea de audit;
standardele internaionale de audit, control al calitii i privind alte misiuni;
declaraiile internaionale privind practica de audit;
codul etic al profesionitilor contabili;
hotrrile guvernului cu privire la activitatea de audit;
ordine ale ministerului de resort cu privire la audit.
Republica Moldova a semnat acordul de asociere cu Uniunea European (07.10.14) i-a asumat angajamentul s se
racordeze la prevederile Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate,
Regulamentului nr.537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerine specifice referitoare
la auditul statutar al entitilor de interes public.
Obiectivele Regulamentului: clarificarea i definirea mai exact a rolului auditului statutar n cazul entitilor de interes
public, mbuntirea informaiilor furnizate de auditorul statutar sau de firma de audit ctre entitatea auditat, investitori i ali
factori interesai, mbuntirea canalelor de comunicare dintre auditori i organismele de supraveghere a entitilor de interes
public, prevenirea conflictelor de interese care apar n urma prestrii de servicii care nu sunt de audit ctre entitile de interes
public, reducerea riscului de apariie a unor conflicte de interese din cauza sistemului actual n care entitatea auditat selecteaz
i pltete auditorul sau a pericolului familiarizrii, simplificarea schimbrii auditorului statutar sau a firmei de audit i a alegerii
unui auditor statutar sau a unei societi de audit pentru entitile de interes public, extinderea sferei alternativelor aflate la
dispoziia entitilor de interes public n ceea ce privete alegerea auditorilor statutari i a societilor de audit auditori i
mbuntirea eficacitii, a independenei i a consecvenei reglementrii i supravegherii auditorilor statutari i a firmelor de
audit care efectueaz audituri statutare la entiti de interes public
Legislaia Uniunii prevede c situaiile financiare, compuse din situaii financiare anuale sau situaii financiare consolidate,
ale instituiilor de credit, societilor de asigurri, emitenilor de valori mobiliare admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, instituiilor de plat, organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), instituiilor emitente de
moned electronic i ale fondurilor de investiii alternative sunt auditate de una sau mai multe persoane autorizate s desfoare
astfel de audituri n conformitate cu legislaia Uniunii.
Condiiile de autorizare a persoanelor responsabile cu efectuarea auditului statutar, precum i cerinele minime pentru
desfurarea unui astfel de audit statutar sunt prevzute n Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului.
La 13 octombrie 2010, Comisia a publicat o carte verde intitulat Politica de audit: leciile crizei, prin care a lansat o
consultare public ampl, n contextul general al reformei cadrului de reglementare a pieelor financiare, asupra rolului i
incidenei auditului i asupra modului n care funcia auditului poate fi extins pentru a contribui la mbuntirea stabilitii
financiare. Respectiva consultare public a concluzionat c prevederile Directivei 2006/43/CE privind auditul statutar al
situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate ale entitilor de interes public pot fi mbuntite.
n R. Moldova, activitatea de audit este reglementat de legea nr.61 din 16.03.2007.
Principalele momente organizatorice ce in de activitatea de audit reglementate de legea n cauz:
dreptul de exercitare a activitii de audit;
serviciile oferite de firmele de audit;
structura i coninutul raportului auditorului;
asigurarea riscului de audit;
controlul calitii lucrrilor de audit
De asemenea, legea ofer anumite garanii profesiei de audit privind independena auditorului i confidenialitatea
informaiei. Legea nu permite auditorului s fie n careva relaie cu clientul i s divulge informaia oferit de client. Auditorul
are i alte obligaiuni, dar i drepturi stabilite de legea n cauz. La compartimentele respective ale legii se regsesc rspunsurile
la urmtoarele ntrebri:
-1.2Prevederile Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, Regulamentului
nr.537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerine specifice referitoare la auditul statutar
al entitilor de interes public:
Lipsa unei abordri armonizate a auditului legal la nivelul Comunitii a fost motivul pentru care Comisia a propus, n
Comunicarea sa din 1998 privind auditul legal n Uniunea European: o cale de urmat, crearea unui Comitet privind auditul care
ar putea elabora aciuni viitoare n strns cooperare cu profesia contabil i cu statele membre.
Pe baza activitii comitetului respectiv, Comisia a emis, la 15 noiembrie 2000, o Recomandare privind asigurarea calitii
pentru auditul legal n Uniunea European: cerine minime i, la 16 mai 2002, o Recomandare privind independena auditorilor
legali n UE: Un set de principii fundamentale. Auditul legal necesit cunotine adecvate despre aspecte cum ar fi dreptul
societilor comerciale, dreptul fiscal i dreptul muncii. Astfel de cunotine trebuie testate nainte ca un auditor legal dintr-un alt
stat membru s poat fi autorizat.

1
Audit avans // Tema 1 // Iniiale ________________

Este important s se asigure n mod consecvent o calitate nalt n toate auditurile legale impuse de legislaia comunitar. Prin
urmare, toate auditurile legale trebuie s fie efectuate pe baza Standardelor Internaionale de Audit.
Pentru adoptarea de ctre Comisie a unui Standard Internaional de Audit care s fie aplicat la nivelul Comunitii, este
necesar ca acesta s fie general acceptat la nivel internaional i s fi fost elaborat cu participarea deplin a tuturor prilor
interesate printr-o procedur deschis i transparent, care s dea credibilitate i calitate conturilor anuale i consolidate i care s
serveasc interesului general european. Necesitatea adoptrii unei Declaraii internaionale privind practica de audit ca parte a
standardului trebuie s fie evaluat n conformitate cu Decizia 1999/468/CE de la caz la caz. Comisia trebuie s se asigure c
nainte de nceperea procesului de adoptare, este efectuat o verificare, pentru a vedea dac aceste cerine au fost respectate i
raporteaz membrilor comitetului constituit n temeiul prezentei directive cu privire la rezultatele acestei verificri.
Pentru a atinge un grad maxim de armonizare, statelor membre trebuie s li se permit s impun doar proceduri sau cerine
de audit naionale suplimentare numai n cazul n care acestea decurg din cerine legale interne specifice referitoare la domeniul
de aplicare a auditului legal al conturilor anuale sau consolidate, aceasta nsemnnd c cerinele respective nu au fost incluse n
Standardele Internaionale de Audit adoptate. Statele membre pot menine aceste proceduri de audit suplimentare pn cnd
procedurile sau cerinele de audit sunt incluse n Standarde Internaionale de Audit adoptate ulterior. n cazul n care, cu toate
acestea, Standardele Internaionale de Audit adoptate conin proceduri de audit a cror efectuare ar da natere unui conflict juridic
cu legislaia intern care decurge din cerine naionale specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal, statele
membre pot elimina dispoziiile contrare din Standardul Internaional de Audit att timp ct aceste conflicte exist, cu condiia
aplicrii msurilor respective. Orice adugire sau eliminare efectuat de ctre statele membre trebuie s determine asigurarea
unui nivel nalt de credibilitate pentru conturile anuale ale societilor comerciale i trebuie s contribuie la asigurarea binelui
public. Aceasta nseamn c statele membre pot, spre exemplu, s impun prezentarea unui raport de audit suplimentar ctre
organul de supraveghere sau s prevad alte cerine de raportare i de audit n baza normelor interne privind guvernana
corporativ.
Activitatea de audit din R.Moldova se conduce de prevederile standardelor de audit, care conform legii auditului art.2
reprezint standardele internaionale de audit, aprobate de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare, i
standardele naionale de audit, elaborate i aprobate de Ministerul Finanelor. Totodat, activitatea de audit conform prevederilor
aceleiai legi se conduce de cinci principii fundamentale (art.3 independena, onestitate i obiectivitate, competen profesional
i contiinciozitate, confidenialitate i comportament profesional) inclusiv i principiul respectrii standardelor profesionale.
Conform explicaiilor atribuite de glosarul de termeni ai SIA prin noiunea de standarde profesionale se au n vedere Standardele
Internaionale de Audit i cerinele etice relevante.
Este cunoscut faptul c anume IFAC a elaborat i publicat standardele internaionale de audit, care reflect practica de audit
generalizat pe baza principiilor i procedurilor acceptate i utilizate n practica companiilor internaionale de audit. Mai multe
ri au preluat aceste standarde i le-au adoptat la situaia auditului autohton, cum ar fi de exemplu R.Moldova. ns sunt i multe
ri care nu au standarde de audit care s corespund celor internaionale.
Procesul de acceptare global a standardelor i ndrumrilor elaborate de IFAC permanent este mbuntit. Astfel n iulie
2005 a fost lansat proiectul de claritate. Potrivit acestui proiect toate standardele IFAC au fost redactate dup un nou stil pentru a
le face mai clare i mai uor de neles. Ca urmare, pn n aprilie 2009 au fost clarificate toate SIA. Astfel noile SIA clarificate
sunt n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare aferente perioadelor cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie
2009. Acestea urmeaz a fi adoptate n cadrul Uniunii Europene n cursul anului 2010.
La un numitor comun s-a ajuns i cu SUA. ncepnd cu noiembrie 2007 ntreprinderile strine din SUA care aplic SIRF nu
mai sunt obligate s implementeze standardele americane de raportare financiar. Iar companiile americane cotate la burs din
rile tere sunt n drept de a prezenta situaiile financiare conform principiilor americane, ncepnd cu ianuarie 2009.
De menionat c potrivit art.4 al Legii nominalizate, auditul este obligatoriu i din iniativa proprie.
Auditul obligatoriu este pentru entitile de interes public i se exercit pentru situaiile financiare anuale sau consolidate.
Auditul din iniiativa proprie numit i solicitat se efectueaz la cererea acionarilor (asociailor), a conducerii entitii
auditate, a investitorilor, a creditorilor, a organelor de stat, a instanei de judecat. n acest caz solicitantul va preciza care
prevederi vor fi aplicate.
Standardele internaionale de audit, control al calitii i privind alte misiuni, declaraiile internaionale privind practica de
audit se clasific n funcie de tipul misiunii (vezi tabelul 1.1.3):
pentru audituri se aplic standarde internaionale de audit (ISA 100 - 999) i declaraiile internaionale privind practica
de audit (IAPS 1000-1999);
pentru revizuiri se aplic standardele internaionale pentru misiunile de revizuire (ISRE 2000-2699) i declaraiile
internaionale privind practica misiunilor de revizuire (IREPS 2700-2999);
pentru alte misiuni de asigurri se aplic standardele internaionale pentru misiunile de asigurare (ISAE 3000-3699) i
declaraiile internaionale privind practica misiunilor de asigurare (IREPS 3700-3999);
pentru serviciile conexe se aplic standardele internaionale pentru serviciile conexe (ISRS 4000-4699) i declaraiile
internaionale privind practica serviciilor conexe (IREPS 4700-4999).

2
Audit avans // Tema 1 // Iniiale ________________