Tema 2.

Controlul calitii exercitrii auditului n conformitate cu Standardele internaionale de audit

2.1. Standardele internaionale de audit utilizate la controlul calitii auditului financiar i a serviciilor conexe
2.2. Proceduri de exercitare a controlului calitii n conformitate cu prevederile SIA
-2.1Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) a publicat dou standarde pentru controlul calitii auditului:
ISQC1 Controlul calitii n audit, angajamente de asigurare i servicii conexe;
ISA220 Controlul calitii pentru auditul situaiilor financiare.
Primul standard (ISQC1) se aplic la nivel de firm sau companie de audit, iar cellalt (ISA220) la nivelul misiunii de
auditare a situaiilor financiare.
Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC) 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i
revizuiri ale informaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe prevede urmtoarele elemente ale
sistemului de control al calitii:
Tabelul 2.1.1
Sistemul de control al calitii unei firme de audit
Nr.

Elementele sistemului

Caracteristica elementului

Resurse umane

Deine suficient personal cu capaciti i competene necesare

Responsabilitile liderilor

Conducerea trebuie s monitorizeze sistemul de control al calitii

din cadrul firmei

Realizarea misiunii

Asigurarea c misiunile sunt efectuate n conformitate cu cerinele

profesionale

Acceptarea i continuarea relaiilor

Competen, capacitate, timp i resurse necesare

Cerinele de etic

Integritate, obiectivitatea, competena profesional,

confidenialitatea, comportament profesional

Pentru funcionarea sistemului de control al calitii o firm de audit aplic urmtoarele proceduri:
a) alocarea resurselor pentru controlul calitii;
b) evaluarea integritii clientului;
c) rotaia personalului care particip la misiunea de audit pentru asigurarea independenei;
d) consultaii membrilor echipei de audit privind realizarea misiunii;
e) desemnarea personalului cu competene i capaciti.
Tabelul 2.1.2
Procedurile sistemului de control al calitii
Elementele sistemului
Responsabilitile liderilor

Exemple de proceduri
1.
2. Repartizarea sarcinilor i competenelor
3.

Cerinele etice

1.
2. Prezentarea declaraiei de interese
3.

Acceptarea i continuarea

1.

relaiilor

2. Identificarea unui potenial conflict cu clientul

3.

Resurse umane

1.
2. Instruirea personalului
3.

Realizarea misiunii

1.
2. Supravegherea lucrrilor de audit
3.

Not: pentru fiecare element al sistemului de control al calitii, de sine stttor formulai cte o procedur

1
Audit avans // Tema 2 // Iniiale ________________

Aprobat: _________________
Conductorul Companiei de audit

POLITICI I ROCEDURI DE CONTROL A CALITII

(extras)

REGLEMENTRI:
A. Auditorii trebuie s stabileasc i s menin proceduri de control al calitii corespunztoare.
B. Auditorii trebuie s stabileasc i s menin proceduri menite s asigure c auditorii se consult la un nivel
adecvat pe probleme de etic, tehnice i practice. n cazul auditorului liber-profesionistului acesta este obligat s se
consulte cu un alt practician atunci cnd are dubii
/
Nr.ord.
Politici i proceduri
-
A
Politici privind competena personalului

Responsabilitile i gradul de competen a fiecrei categorii de personal din cadrul firmei

trebuie identificate
Auditorul coordonator este obligat s se asigure c atribuiile delegate sunt ndeplinite de
persoane care au beneficiat de o pregtire profesional corespunztoare i sunt potrivite pentru
munca dat
Auditul trebuie exercitat de personal ce dispune de suficiente aptitudini i cunotine pentru
misiune
Politici de supraveghere i verificare (msura depinde de competena asistenilor)

Munca distribuit asistenilor trebuie ndrumat

Munca distribuit asistenilor trebuie supravegheat
Munca distribuit asistenilor trebuie revizuit (verificat)
Politici privind responsabilitatea final

I.

Responsabilitatea final, n cazul distribuirii muncii asistentului, pentru audit revine auditorului
responsabil chiar dac revizuirea a fost efectuat n parte de un alt membru al personalului
calificat corespunztor
Auditorul responsabil, n mod obligatoriu, se implic n revizuire indiferent de gradul de
competen a personalului implicat i de mrimea clientului
Proceduri de ndrumare a personalului

II.

Informarea asistenilor privind responsabilitatea care reiese din sarcinile care le-au fost atribuite
Informarea asistenilor privind obiectivele care reiese din sarcinile care le-au fost atribuite
Informarea asistenilor despre natura activitii clientului i despre orice probleme care pot
afecta munca lor
Comunicarea cu asistenii are loc prin edine de lucru
Comunicarea cu asistenii are loc i prin discuii neoficiale
Asistenii sunt ndrumai prin utilizarea manualelor
Asistenii sunt ndrumai prin utilizarea programelor de audit
Proceduri de supraveghere

III.

Monitorizarea evoluiei auditului, dac asistenii:

a) au aptitudini i competen necesar pentru a realiza activitatea delegat
b) au neles instruciunile
c) munca se desfoar n acord cu strategia i planul misiunii
Informarea i abordarea problemelor semnificative aprute n timpul auditului:
a) analiza importanei lor
b) adaptarea corespunztoare a strategiei auditului
c) adaptarea corespunztoare a planului auditului
Rezolvarea diferenelor de raionament profesional, luarea n considerare a nivelului de
consultare necesar
Proceduri de revizuire / verificare
Verificarea muncii asistentului dac a fost desfurat n acord cu planul de audit
Activitatea desfurat i rezultatele obinute au fost documentate n mod corespunztor
Problemele semnificative de audit au fost rezolvate sau sunt reflectate n concluziile de audit
Obiectivele procedurilor de audit au fost ndeplinite
Concluziile exprimate sunt n concordan cu rezultatele activitii desfurate i susin opinia
de audit
2

Audit avans // Tema 2 // Iniiale ________________

ISA220 Controlul calitii pentru auditul situaiilor financiare are la baz premisa c firma de audit aplic prevederile ISQC
1 sau cerine naionale care sunt cel puin la fel de riguroase. ISA 220 este aplicabil pentru auditul situaiilor financiare (n
continuare audit) pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.
Cerinele standardului se refer la urmtoarele ase aspecte:
1. responsabiliti pentru calitatea auditului;
2. cerine etice n cadrul misiunii de audit;
3. acceptarea i continuarea misiunii de audit;
4. selectarea membrilor echipei de audit;
5. realizarea misiunii de audit;
6. monitorizarea procesului de audit .
Referitor la primul aspect, ISA 220 prevede ca conductorul misiunii de audit trebuie s i asume responsabilitatea pentru
calitatea general a fiecrei lucrri de audit pentru care este desemnat. De aceea, aciunile sale i mesajele ctre ali membri ai
echipei misiunii de audit trebuie s sublinieze importana calitii auditului. Adic este necesar ca orice activitate s fie n
concordan cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare, precum i c fiecare membru al echipei de audit
trebuie s relateze despre orice element de ngrijorare fr a avea teama de represalii.
Conform celui de-al doilea aspect al ISA220, pe parcursul misiunii de audit, conductorul misiunii de audit trebuie s ib tot
timpul n atenie, pe baz de observri sau interogri, eventualele probe de neconformitate ale membrilor i echipei de audit cu
cerinele etice relevante (integritate, obiectivitate, competen profesional i atenia cuvenit, confidenialitatea i
comportamentul profesional).
n conformitate cu cel de-al treilea aspect enunat n SIA220, conductorul misiunii de audit trebuie s fie convins c au fost
respectate procedurile adecvate privind acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a angajamentelor de a audit. n
eventualitatea n care conductorul obine informaii care ar fi putut conduce la declinarea de ctre firm a misiunii de audit dac
acele informaii ar fi fost disponibile anterior, el trebuie s comunice cu promptitudine firmei acele informaii, astfel nct aceasta
s poat lua msurile adecvate.
Potrivit celui de-al patrulea aspect stabilit de ISA220, conductorul misiunii de audit trebuie s aib convingerea c echipa i
orice ali experi ai auditorului care nu fac parte din echipa misiunii sunt competeni de a audita n conformitate cu standardele
profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile, precum i dein capacitatea de a elabora un raport al auditorului,
care s fie adecvat circumstanelor.
Aspectul realizrii misiunii de audit, n condiiile stabilite de SNA220 oblig ca conductorul:
a)
s i asume responsabilitatea pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor adecvate n legtur cu
aspectele dificile sau contencioase;
b)
s aib convingerea c membrii echipei misiunii au realizat consultri adecvate pe parcursul auditului;
c)
s fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziile rezultate au fost convenite cu partea
consultat;
d)
s determine dac concluziile rezultate n urma consultrilor au fost implementate.
Monitorizarea procesului de audit este efectuat de ctre un inspector al controlului calitii misiunii. Conductorul misiunii
de audit va discuta cu inspectorul controlului calitii aspectele mai semnificative aprute pe parcursul auditului, inclusiv cele
aprute cu ocazia revizuirii controlului calitii. n condiiile ISA220 nu se permite de a data raportul auditorului pn la
finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii. Inspectorul controlului calitii trebuie s adopte o serie de msuri care s
permit o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care s-a ajuns n
raportul auditorului. Astfel de msuri ar putea fi:
- discutarea aspectelor semnificative cu conductorul misiunii de audit ;
- revizuirea situaiilor financiare i a proiectului de raport al auditorului;
- evaluarea concluziilor din raportul auditorului i luarea n considerare a msurii n care proiectul de raport este adecvat.
ntrebri:
2.1.1. Care este obiectul (ce anume se controleaz) i scopul controlului calitii ?
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
2.1.2. Cum se justific existena unui control al calitii n cadrul unei firme de audit ?
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
2.1.3. Precizai actele legislative i normative cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul unei firme de audit.
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
Bibliografie:
1.
2.

ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte
misiuni de asigurare i servicii conexe. n: Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate.
[online]. Disponibil: http // www.minfin.md.
ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare n: Manual de Standarde Internaionale de Audit
i Control de Calitate. [online]. Disponibil: http // www.minfin.md.

3
Audit avans // Tema 2 // Iniiale ________________

3.

Codul Etic al Profesionitilor Contabili. n: Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate.
[online]. Disponibil: http // www.minfin.md..

-2.2Conform Directivei Uniunii Europene (2006/43/CE adoptat de Parlamentul European i Consiliul Uniunii Europene) i,
auditul ar trebui s fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii. Fiecare auditor trebuie s fac obiectul unei verificri de
asigurare a calitii cel puin o dat la fiecare ase ani. Aceasta competen revine supravegherii publice care trebuie s gseasc
o abordare coordonat pentru efectuarea verificrilor de asigurare a calitii, precum investigaii i sanciuni corespunztoare
pentru prevenirea i corectarea efecturii necorespunztoare a lucrrilor de auditii.
Inspeciile regulate reprezint un mijloc bun pentru obinerea unor audituri legale de o calitate constant nalt. Prin urmare,
auditorii legali i firmele de audit ar trebui s fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care este organizat astfel nct s
fie independent de auditorii legali sau de firmele de audit verificate. Pentru aplicarea dispoziiilor privind sistemele de asigurare a
calitii, statele membre pot decide ca, n cazul n care auditorii individuali au o politic comun de asigurare a calitii, trebuie
avute n vedere doar cerinele privind firmele de audit.
Statele membre pot organiza sistemul de asigurare a calitii astfel nct fiecare auditor individual s fac obiectul unei
verificri de asigurare a calitii cel puin o dat la fiecare ase ani. n aceast privin, finanarea sistemului de asigurare a
calitii nu trebuie influenat n mod nedorit. Comisia ar trebui s aib competena de a adopta msuri de aplicare n probleme
referitoare la organizarea sistemelor de asigurare a calitii i cu privire la finanarea acestora, n cazurile n care ncrederea
publicului n sistemul de asigurare a calitii este serios compromis. Sistemele de supraveghere public din statele membre ar
trebui ncurajate s gseasc o abordare coordonat pentru efectuarea verificrilor de asigurare a calitii n vederea evitrii
impunerii unor sarcini inutile asupra prilor respective.
n Republica Moldova, sistemul de supraveghere public a misiunilor de audit, conform legii cu privire la activitatea de
audit este n atribuia Ministerului Finanelor. Art.31 al legii n cauz prevede exercitarea supravegherii i controlului activitii
de audit de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit din cadrul Ministerului Finanelor iii.
Consiliul mai are i urmtoarele atribuiiiv:
controleaz activitatea auditorilor prin intermediul Serviciului de control i verificare;
monitorizeaz procesul de certificare a auditorilor, de stagiare i instruire profesional continu;
prezint Camerei de liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenelor;
adopt decizii privind retragerea certificatelor de calificare.
Pe lng Consiliu sunt i alte departamente implicate n monitorizarea auditului, precum:

direcia reglementarea contabilitii i auditului n sectorul corporativ;

secia reglementarea activitii de audit a situaiilor financiare;

serviciul de control i verificare a activitii de audit.

n prezent, asociaiile profesionale din Republica Moldova sunt la o etap incipient de supraveghere a activitilor i de
asigurare a calitii membrilor lor, iar Consiliul de supraveghere a activitii de audit pune un accent mic sau nici un accent pe
funciile de supraveghere i de asigurare a calitii ale asociaiilor profesionale.
Sistemul de asigurare a calitii al unei asociaii profesionale trebuie s se bazeze pe inspecii de revizuire a controalelor
interne ale firmelor de audit. De regul, n procesul inspeciei este necesar s se efectueze revizuirea sistemului de control al
calitii firmei pentru a stabili gradul de adecvare al sistemului de control al calitii cerinelor standardelor profesionale i
conformarea activitii de audit i a serviciilor conexe cu politicile i procedurile de control al calitii.
n cadrul inspeciei se urmrete racordarea activitii de audit i a serviciilor conexe cu dispoziiile normative i legislative
n domeniul auditului. O inspecie a calitii ar trebui s includ urmtoarele direcii: conformitatea la cerinele de independen,
asigurarea competenei i condiiilor calitii muncii, precum i conformarea la cerinele asociaiei profesionale; aprecierea
modului de instruire i meninere a sistemului de control al calitii; verificarea calitii lucrrilor efectuate la realizarea activitii
de audit i a serviciilor conexe.
Sistemul actual de asigurare a controlului calitii lucrrilor de audit din Republica Moldova se confrunt cu urmtoarele
probleme:
Implimentarea elementelor sistemului de supraveghere este fragmentat;
Se constat constrngeri semnificative de capacitate i resurse;
Nu exist o asigurare adecvat a calitii lucrrilor de audit.
Aceste probleme sunt condiionate de responsabilitatea fragmentat n supraveghere public a misiunilor de audit,
constrngerile salariale pentru funcionarii publici, lipsa procedurilor i instrumentelor adecvate pentru sistemul de asigurare a
calitii. Totodat, Serviciul de control i verificare al Consiliului de supraveghere a activitii de audit din cadrul Ministerului
Finanelor, nu dispune de resurse tehnice, financiare i de alt tip pentru a efectua revizuirea adecvat a calitii activitii de audit.
n comparaie cu bunele practici existente n acest domeniu din alte ri, referitor la asigurarea calitii lucrrilor misiunilor
de audit financiar se poate constata urmtoarele:
nu toate responsabilitile de supraveghere sunt atribuite unui singur organ sau unei singure autoriti;
exist dificulti la recrutarea personalului experimentat pentru exercitarea controlului calitii lucrrilor de audit;
sistemul de asigurare a calitii lucrrilor de audit nu este adecvat.
Aplicarea politicilor i procedurilor de control a calitii misiunilor de audit statutar, practicat de firmele autohtone
specializate n acest domeniu, se afl la etapa iniial de implementare a mecanismului de raportare, care n continuare innd cont
de practica internaional se va axa i pe necesitatea oferirii informaiilor cu privire la faptul dac:
sistemul de control al calitii n mod corespunztor a fost conceput i pus n aplicare;
politicile de control al calitii i tehnicile aferente sunt aplicate n mod adecvat.
Aceste obiective sunt considerate necesare pentru asigurarea calitii auditului statutar astfel nct rapoartele emise de firma
de audit sau de partenerii de angajament s fie adecvate circumstanelor aprute la exercitarea auditului i n acelai timp s fie n
concordan cu noile cerine de perfecionare a conceptului de sistem a controlului calitii lucrrilor de audit.

4
Audit avans // Tema 2 // Iniiale ________________

Perfecionarea conceptului de sistem a controlului calitii lucrrilor de audit statutar, n condiiile actuale ar presupune
evaluarea efectului neregulilor constatate n funcionarea sistemului de control a calitii lucrrilor de audit pentru a stabili dac
acestea:
nu indic n mod necesar c sistemul de control a calitii auditului statutar este insuficient pentru a oferi o asigurare
rezonabil c acesta este n conformitate cu standardele profesionale i legale aplicabile i cu cerinele de reglementare,
precum i c rapoartele emise de firma de audit sau de partenerii de angajament ai acesteia sunt adecvate n circumstane
respective;
au caracter sistemic, repetativ sau presupun alte deficiene importante, care necesit o aciune prompt corectiv i
recomandri pentru aciuni adecvate de remediere.
Un element de baz al activitii de monitorizare a calitii misiunilor de audit statutar este scopul urmrit, care constituie
corespunderea politicilor i procedurilor de control a calitii lucrrilor de audit prevederilor legale i normative existente la
moment. Pentru auditul statutar autohton, legea privind activitatea de audit oblig societile de audit i auditorii ntreprinztori
individuali s declare pentru fiecare an respectarea politicilor i procedurilor de control a calitii lucrrilor de audit.
Conform prevederilor actelor normative responsabilitatea de monitorizare i revine societii de audit sau auditorului
ntreprinztor individual, ns n cadrul acestora responsabilitatea pentru monitorizare ar trebui s fie delegat unei persoane
neimplicate n exercitarea misiunii pentru care monitorizeaz procedurile de control a calitii lucrrilor de audit.
n acest mod ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare,
precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe asigur obiectivitatea monitorizrii evitndu-se astfel suprapunerea funciei
de control cu cea de executor. Auditorii ntreprinztori individuali, avnd un numr mic de colaboratori se confrunt cu situaia
cnd una i aceeai persoan ndeplinete concomitent dou i mai multe funcii n exercitarea misiunii, de exemplu ca
administrator i n acelai timp i ca executor al misiunii de audit.
Prin urmare, n astfel de situaii firmele mici se confrunt cu problema obiectivitii controlului calitii lucrrilor
misiunilor de audit statutar, auditorul nsui se controleaz apreciindu-i calitatea lucrrilor exercitate. De aceea, apare o situaie
de autoevaluare dar nu de control, cu att mai mult n cazul monitorizrii care presupune n primul rnd independen fa de
executorul misiunii de audit.
Din aceste considerente, societatea de audit i auditorul ntreprinztor individual trebuie s-i ncredineze responsabilitatea
pentru procesul de monitorizare unui partener sau unei alte persoane cu experien suficient i adecvat i cu autoritate din
cadrul firmei de audit, care-i va asuma aceast obligaiune. Fiind o recomandare a ISQC 1, este important ca i n cadrul firmei
de audit autohtone monitorizarea sistemului de control al calitii s fie efectuat de ctre persoane competente, neimplicate n
exercitarea misiunilorv. Totodat, aceste persoane vor fi responsabile i de asigurarea perfecionrii sistemului de control al
calitii lucrrilor de audit.
Persoana responsabil de monitorizare trebuie s ia n considerare evaluarea continu a sistemului de control al calitii i
n acest scop se propun urmtoarele tehnici, care fiind practicate de companiile internaionale de audit pot fi aplicabile i
auditului autohton:

analiza noilor evoluii a cerinelor profesionale;

examinarea aciunilor de perfecionare a sistemului de control al calitii;

inspecia unei selecii de misiuni finalizate;

investigarea punctelor slabe ale sistemului de control al calitii.

Analiza noilor evoluii n materie de standarde profesionale asigur monitorizarea cerinelor de reglementare juridic,
modul n care acestea sunt reflectate n politicile i procedurile firmei de audit. Dup caz, se recomand solicitarea unei
confirmri scrise din partea conducerii privind conformitatea cu politicile i procedurile interne ale firmei de audit referitor la:
independena activitii societii de audit; continuitatea dezvoltrii profesionale, inclusiv formarea profesional; deciziile legate
de acceptarea i continuarea relaiilor i angajamentelor specifice cu clienii permaneni.
Examinarea aciunilor de perfecionare permite realizarea activitilor de mbuntire a controlului calitii misiunilor de
audit statutar. Activiti, care trebuie luate i aduse n sistemul de control al calitii lucrrilor de audit, inclusiv n politicile i
procedurile referitoare la educaie i formare profesional.
Inspecia unei selecii de misiuni statutare ncheiate trebuie s fie realizat n mod ciclic i s se bazeze pe efectuarea
investigaiilor unor angajamente de prestare a serviciilor de audit deja finalizate. Un ciclu inspectat, de regul va avea o ntindere
de cel mult trei ani, iar angajamentele selectate pentru inspecie va include cel puin o misiune de audit statutar pentru fiecare
partener de angajament din cadrul fiecrui ciclu. Maniera n care inspecia este organizat, inclusiv graficul de selectare a
angajamentelor individuale, depinde de mai muli factori, cum ar fi:
autonomia firmei de audit n efectuarea inspeciilor proprii a calitii lucrrilor de audit;
gradul de autoritate a reprezentanei firmei de audit, dac aceasta n mod individual este autorizat s efectueze inspecii
proprii sau poate s le desfoare doar cu asistena reprezentanilor sediului central;
natura i complexitatea lucrrilor realizate de firma de audit sau de reprezentana acesteia;
riscurile asociate clienilor firmei de audit i angajamentelor specifice de exercitare a lucrrilor.
Totodat, societatea de audit sau auditorul ntreprinztor individual v-a identifica politici i proceduri necesare care s ofere
o asigurare rezonabil c acestea trateaz n mod corespunztor:
reclamaiile i acuzaiile c misiunea nu se conformeaz cu standardele profesionale i cerinele legale;
acuzaiile de non-conformitate cu sistemul de control al calitii lucrrilor de audit.
Ca parte a acestui proces, firma de audit trebuie s stabileasc i s defineasc n mod clar posibiliti pentru colaboratorii
si de a trata problemele cu care se confrunt n exercitarea misiunilor ntr-un mod care s permit expunerea deficienelor
sistemului de control a calitii, fr team de represii. Dac n timpul anchetrii reclamaiilor i acuzaiilor, sunt constatate
deficiene n proiectarea sau exploatarea politicilor de control al calitii sunt identificate proceduri de non-conformitatea cu
sistemul de control al calitii, firma de audit ar trebui s realizeze anumite aciuni de corectare a deficienelor sistemului de
control al calitii, care poate include una sau mai multe din urmtoarele:

luarea de msuri adecvate de remediere n legtur cu un angajament individual;

comunicarea rezultatelor la persoanele responsabile de formarea i dezvoltarea profesional;

modificarea politicilor i procedurilor de control a calitii lucrrilor de audit;

5
Audit avans // Tema 2 // Iniiale ________________

aprobarea msurilor disciplinare mpotriva celor care nu respect politicile i procedurile firmei de audit, n special
mpotriva celor care fac acest lucru n mod repetat.
Din punct de vedere al transparenei, n cazul auditului autohton informaia despre respectarea procedurilor de control a
calitii lucrrilor de audit se raporteaz unei instituii de stat, n prezent Ministerului Finanelor vi. Totodat, pe pagina oficial
web fiind posibil accesarea declaraiilor despre eficiena politicilor i procedurilor de control a calitii lucrrilor de audit n cazul
auditului exercitat la entitile de interes public.
Conform practicii internaionale, rezultatele monitorizrii sistemului de control al calitii sunt comunicate cel puin anual
urmtoarelor persoane:
partenerilor de angajament i altor colaboratori ai societii de audit;
efului sau ofierului executiv al societii de audit;
consiliului de administrare al partenerilor de angajament.
Aceast comunicare ar putea fi practicat i de societile de audit din ar pentru schimb de experien, totodat
urmrindu-se ca monitorizarea s fie suficient pentru a permite societii de audit i partenerilor de angajament s acioneze
prompt i adecvat n cazul n care este necesar, n conformitate cu ale lor roluri i responsabiliti definite. Informaiile
comunicate ar putea s includ i urmtoarele aspecte:
o descriere a procedurilor de monitorizare efectuate;
concluziile trase din realizarea procedurilor de monitorizare;
aciunile ntreprinse pentru rezolvarea deficienelor semnificative cu caracter repetativ.
Unele firme de audit opereaz ca parte a unei reele i, pentru coeren, se pot pune n aplicare unele din procedurile lor de
monitorizare pe baz de reea. Firmele de audit din cadrul unei astfel de reele pot funciona sub monitorizarea politicilor comune
i procedurilor concepute pentru a se conforma normelor de control a calitii. Acestor firme se recomand ca periodic, de
exemplu cel puin anual, prin intermediul reelei s comunice despre:
domeniul de aplicare, amploarea i rezultatele procesului de monitorizare a politicilor i procedurilor de control a
calitii;
deficienele identificate n sistemul de control al calitii i msurile ntreprinse pentru soluionarea lor;
rezultatele procesului de monitorizare puse n aplicare n cadrul reelei.
Pentru a crete credibilitatea i responsabilitatea auditorilor statutari i a firmelor de audit care deruleaz audituri statutare
la entitile de interes public, este important s creasc i transparena rapoartelor ntocmite de auditorii statutari i de firmele de
audit. n consecin, auditorilor statutari i firmelor de audit ar trebui s li se solicite s furnizeze informaiile financiare, care s
prezinte, n special, cifra de afaceri total defalcat pe onorarii achitate de entitile de interes public, onorarii de audit achitate de
alte entiti i onorarii pentru alte servicii. Auditorii ar trebui s furnizeze i informaii financiare la nivelul reelei din care fac
parte. Auditorii statutari i societile de audit ar trebui s furnizeze autoritilor competente informaii suplimentare cu privire la
onorariile de audit, n vederea simplificrii atribuiilor de supraveghere ale acestora.
Situaie. O firm de audit din Republica Moldova a fost inspectat de persoane tere. n rezultatul inspeciei au fost constatate
iregulariti privind sistemul de control al calitii.
Este necesar:
1. Precizai cine a efectuat inspecia sistemului de control al calitii.
_______________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
2.

Enumerai documentele verificate n procesul inspeciei.

_______________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________

3.

Formulai trei exemple de iregulariti posibile depistate de inspectori.

_______________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________

Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliul din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al
conturilor consolidate (JO L 157, 9.6.2006, p. 87).
ii
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerinele specifice
referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public (JO L 158, 27.5.2014, p. 77).
iii
Legea privind activitatea de audit nr.61 din 16.03.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.117-126 din 10.08.2007.
iv
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1450 cu privire la unele msuri de executare a legii nr.61-XVI din 16.03.2007
privind activitatea de audit // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.203-206/1493 din 28.12.2007.
v
Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Codul Etic al Profesionitilor Contabili // www.minfin.md.
vi
Indicaiile metodice aferente ntocmirii i prezentrii Informaiei privind respectarea procedurilor de control al calitii
lucrrilor de audit, stabilite de Ministerului Finanelor al Republicii Moldova n anexa 1 la ordinul nr.115 din 26.12.2008 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.237-240 din 31.12.2008.

6
Audit avans // Tema 2 // Iniiale ________________