UNIVERSIDAD ALAS

PERUANAS
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

DENUNCIA PENAL POR LA COMISIN DE DELITOS TRIBUTARIOS

DOCENTE:
CURSO:

Abog. Hctor Rodrguez Flores

DERECHO TRIBUTARIO

INTEGRANTES:

CHAMBI VELASQUEZ, Samuel

JARAMILLO SABOYA, Fernando
SAICO IBAEZ, Jennyffer
VILCA MONTIEL, Jenyffer
ENCISO ESCOBAR, Yohan

CICLO:

VIII

TURNO:

NOCHE

AULA:

407

TACNA-PERU
2016
1

EPGRAFE

La base de nuestros sistemas polticos es el derecho

del pueblo a hacer y modificar sus constituciones de
Gobierno.
-George Washington-

NDICE
INTRODUCCIN......................................................................................................5
CAPTULO I...........................................................................................................6
1.1.

ILCITOS TRIBUTARIOS.............................................................................6

1.2.

CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS:.......................................................6

1.3.

INFRACCIN TRIBUTARIA:.......................................................................7

1.4.

DELITO TRIBUTARIO.................................................................................7

1.4.3.2.

ANTIJURICIDAD..............................................................................11

CAPITULO II........................................................................................................14
ANLISIS DE LAS NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS....14
2.1.

DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO

DEL CODIGO TRIBUTARIO (DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF Publicado el 22 de junio de 2013).......................................................................14

CODIGO PENAL.....................................................................................................20
2.2.

DELITOS TRIBUTARIOS...........................................................................20

LEY PENAL TRIBUTARIA.......................................................................................22

2.3.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA:...............................................................22

2.4.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS (Articulo

derogado):............................................................................................................23
2.5.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:..........23

2.6.

RELATIVA AL DELITO CONTABLE:..........................................................24

2.7.

PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:............................................25

2.8.

CONSECUENCIAS ACCESORIAS:..........................................................25

DECRETO LEGISLATIVO N 1114, PUBLICADO EL 05 JULIO 2012...................27

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN
EL DECRETO LEGISLATIVO N 813.....................................................................33
2.9.

ANTECEDENTES:.....................................................................................33
4

CAPTULO III.......................................................................................................36
PROCESO PENAL TRIBUTARIO.......................................................................36
PRIMERA ETAPA....................................................................................................36
3.1.

EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:........................................................36

3.2.

IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:............................................36

3.3.

REPARACIN CIVIL:................................................................................36

3.4.

DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:.............................................36

3.5.

INFORMES DE PERITOS:........................................................................37

3.6.

CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:...........................................37

3.7.

CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO

SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:.........................................................37

3.8.

EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:38

CREACIN DE JUZGADOS Y SALAS TRIBUTARIAS......................................39

SEGUNDA ETAPA..................................................................................................41
TRATAMIENTO EN EL CDIGO PROCESAL PENAL....................................41
3.9.

ETAPA DE INVESTIGACIN PREPARATORIA........................................41

3.10.

ETAPA DE FASE INTERMEDIA.............................................................42

3.11.

ETAPA DE JUICIO ORAL.......................................................................43

MARCO LEGAL...................................................................................................47
Mediante

DECRETO

PROCESAL Promulgado

LEGISLATIVO

N 957

: 22-07-2004, Publicado

NUEVO CODIGO

PENAL

: 29-07-2004..................47

CONCLUCIONES................................................................................................48
BIBLIOGRAFA....................................................................................................49

INTRODUCCIN
En el presente trabajo estudiaremos el tema de Denuncia Penal por la comisin
de Delitos Tributarios, para lo cual es necesario analizar una serie de aspectos, no
solo los inherentes a los delitos propiamente dicho, sino que tambin haremos un
repaso de toda las figuras de ilcitos tributarios.
Para poder comprender mejor este tema tambin es necesario hacer una revisin
a su origen, de donde parten, y como se llega a estos, tomando en consideracin
lo establecido en el D. L. N 813 Ley Penal Tributaria, a si como lo expuesto en
el DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF CDIGO TRIBUTARIO. Esta revisin
resulta fundamental a fin de procurar delimitar el mbito tributario administrativo
del tributario penal o penal tributario; y adems para establecer la necesaria
coordinacin que debe existir entre los mbitos mencionados.
El presente trabajo consta de los siguientes captulos:
En el primer captulo se tratara sobre los ilcitos tributarios en los cuales se haya
la contravencin y el delito tributario. Este ultimo ser analizado ms a fondo con
la finalidad de exponer todas sus caractersticas y elementos y de cmo afecta so
comisin en el rea tributaria.
En el segundo captulo se tratara el anlisis de las normas que regulas los delitos
tributarios con la finalidad de dar a conocer los diferentes instrumentos legales
que se son usados en los procesos penales por la comisin de delitos tributarios.
En este captulo se determina la forma en la cual se interpondr la denuncia
correspondiente por la comisin de delitos tributarios.
En el tercer captulo se tratara el proceso penal tributario el cual es sumamente
importante para comprender los diferentes roles que cumplen los contribuyentes,
que cometen delitos tributarios as como los que los denuncian, y los rganos
estatales que forman parte en el proceso para lo cual se har mencin de las
normas impuestas que regulan el mismo.
Por ltimo se expondr los diferentes elementos que constituyen este trabajo de
investigacin, con la finalidad de enriquecer ms el mismo.
6

CAPTULO I

1.1.

ILCITOS TRIBUTARIOS
Los ilcitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando
generalmente como sinnimo lo Ilegal, sin embargo lo ilegal es contrario a
la ley, mientras que la contrariedad en lo ilcito aunque con la etimologa
similar lo asumimos como un significado de antijurdico haciendo referencia
al derecho en su conjunto, lo que abarca no solo sus leyes sino tambin
sus principios fundamentales y normatividad en general.
La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte del
conjunto de la normatividad en general, por tanto la afectacin a la
normatividad tributaria no es ajena a ello.
La expresin "ilcito tributario" hay que atenderla con un concepto
omnicomprensivo de la infraccin tributaria tanto en el plano administrativo
como en el mbito penal. (SAMHAN SALGADO, 2012)

1.2.

CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS:
Etimolgicamente contravencin proviene del latn contravenire y significa
obrar en contra de lo que est mandado. La acepcin corriente, lo mismo
que la jurdica es: cometer una infraccin o una falta. Para "Adolf Schonke"
las contravenciones son delitos pequeos de escasa trascendencia social
respecto de los cuales el legislador es benvolo; en atencin a los bienes
jurdicos, por cuya proteccin deben velar; se considera suficiente una
pena de arresto por pocos das o la imposicin de una multa, como sancin
variable en su monto, segn los caso. (Schnke, 1950)
Para el doctor "Rubn Sanabria" lo expresado por Schonke no hace sino
ms que confirmar sus apreciaciones, ya que l piensa que la
contravencin es el termino que engloba tanto la infraccin para el campo
tributario, como la falta, para el mbito penal. (SANABRIA ORTIZ, 2000)

Por ello el penalista Schonke, afirma correctamente que "En la ley penal,
estos delitos minsculos se denominan faltas mientras que la ley tributaria
los llaman infracciones".
1.3.

INFRACCIN TRIBUTARIA:
Se produce cuando los deberes jurdicos son incumplidos, es decir el deber
de obediencia y de colaboracin con la administracin pblica que obligan
a los sujetos a hacer o no hacer determinados actos es incumplido.
Para el Cdigo Tributario "Toda accin u omisin que importe violacin de
normas tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo
establecido en ese ttulo" (Articulo 164). Ms adelante en el artculo 162,
precisa cuales son las llamadas infracciones tributarias. (Peruano, 2013)

1.4.

DELITO TRIBUTARIO
1.4.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud
de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir,
se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras
formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros.
De acuerdo al Art. 171.- Del Cdigo Tributario surgen dos
responsabilidades; una penal tributario para la investigacin del
hecho su juzgamiento y la imposicin de las penas o medidas de
seguridad y una responsabilidad civil para la reparacin de los
daos y perjuicios. (Peruano, 2013)
La Ley Penal tributaria constituye la fuente fundamental por
excelencia del Derecho Penal tributario, por ende, es de donde
partimos para estudiar los delitos tributarios. (Peruano, Ley Penal
Tributaria (DECRETO LEGISLATIVO N 813))
Para Rubn Sanabria la ley penal o la norma especfica penal
tributaria refiere una configuracin abstracta del hecho ilcito que
8

para que coincida con un hecho real, es preciso previamente

establecer si est o no justificada por el orden jurdico extra penal.
El hecho que figura como sancionable o punible, antes fue un
deber jurdico omitido o incumplido, exigido en una norma tributaria.
Por ello si la fuente inmediata penal es la norma que establece la
infraccin, la fuente mediata ser la legislacin tributaria.
(SANABRIA ORTIZ, 2000)
1.4.2. CARACTERSTICAS:
La Ley en general y la penal tributaria en particular, rene las
siguientes caractersticas.
a) Obligatoria:

Porque

es

obligatoria

para

todos

los

particulares como para los rganos del Estado, no hay

distincin.
b) Exclusiva: Ya que es la nica capaz de calificar y establecer
penas. Esto est vinculado al principio jurdico de "Nullum
Crimen Nullum Poena Sine Lege", no hay delito, no hay
pena, si su regulacin no est previamente establecida por
ley.
c) Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este
vigente, segn la Constitucin de 1993, es su Artculo 109:
entra en vigencia al da siguiente al da siguiente de su
publicacin en diario oficial, salvo disposicin contraria de la
misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la
entrada en vigencia.
d) Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos
ubicados en un mismo plano ante la ley, como expresa el
Cdigo Penal en el artculo 10, "La ley penal se aplica con
igualdad, salvo las excepciones previstas en la ley o
contratos internacionales".
1.4.3. ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO:
1.4.3.1.

TIPICIDAD

 OBJETIVA:
LA ACCIN: La encontramos en el artculo 11 del Cdigo Penal
oponindose a la omisin, en un sentido amplio comprende
ambas, esto significa, que desde una perspectiva valorativa, se
incluye cualquier comportamiento humano, incluyndose tambin
en movimiento corporal por oposicin al resultado y como
equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus
elementos: accin criminal y accin punible.
La Accin en los Delitos Tributarios se puede encontrar 3 formas
de exteriorizacin de la conducta en el ilcito tributario en general:

El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin

tributaria formal
El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin

sustancial
El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la
obligacin sustancial y/o formal.

En el derecho tributario penal la accin, a la cual corresponde la

ltima modalidad, solo puede ser realizada por una persona
natural, ya que las personas jurdicas son capaces de accin
delictiva por el principio "Societas Delinquere Non Potest"

SUJETOS:
SUJETO ACTIVO: La apreciacin emitida acerca del nimo
del legislador de delimitar la conducta, nos lleva directamente
a concluir que toda persona que tenga capacidad penal,
puede estar afecto a este delito ya que la iniciativa
empresarial es libre y todo ciudadano sin restricciones tiene el
derecho a la libre empresa, postulado constitucional que
extiende el mbito penal en mencin a la totalidad de
personas con capacidad penal.

SUJETO PASIVO: Como en la totalidad de los delitos

tributarios el sujeto pasivo del delito seria la Administracin
10

Fiscal debido a que se busca burlar el pago a esta. En forma

indirecta tambin afecta a la comunidad.

BIEN JURIDICO PROTEGIDO: Algunos consideran que el

bien jurdico protegido en los delitos tributarios es elpatrimonio
que corresponde a la hacienda pblica (teora patrimonialista).
Otra corriente considera que el bien jurdico protegido es el
correcto funcionamiento del sistema de recaudacin y
ejecucin del gasto. (Arce Furuya, 2010)

SUBJETIVA:
DOLO: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de accin
u omisin de una situacin objetiva descrita en el tipo del
cdigo

penal,

para

el

cdigo

penal

el

dolo

esta

conceptualizado en su artculo 11.

Es tambin conocido como dolo del contribuyente el cual
deber ser probado necesariamente en un juicio a fin de
poder demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la
comprobacin del conocimiento de las acciones realizadas
por el mismo contribuyente.
Entre los antecedentes materiales que pueden poner en
manifiesto

la

conducta

dolosa

del

contribuyente

se

encuentran: la exclusin de la declaracin presentad de algn

bien o actividad que no poda racionalmente desconocerse;
de modo que la omisin por inexcusable resulta a simple vista

deliberada.
CULPA: La culpa en el campo de los ilcitos tributarios
penales, ms especficamente en los delitos tributarios que es
nuestro tema de estudio en s, desestima el delitos ya que
segn nuestro sistema jurdico de derecho positivo esta
presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria
la presencia de dolo, es decir que no existen modalidades
culposas en el mbito tributario.
En este punto debemos coincidir con lo postulado por Villegas
en que las infracciones tributarias culposas, es decir aquellas
que se configuran incluso con la culpa, en cualquier
11

modalidad, por ejemplo la negligencia de hacer u omitir hacer,

ya que dentro de nuestro marco legal est estipulado de esta
manera, a diferencia de nuestro tema principal en el cual
debemos necesariamente imputar dolo ya que forma parte del
tipo para que se configure el delito tributario. (VILLEGAS,
2001)
1.4.3.2.

ANTIJURICIDAD
Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el
subjetivo y objetivo, nos vemos en la obligacin de comprobar
que dichos actos se adecuen al tipo penal y por lo tanto
configuren un ilcito o delito.
Jescheck afirma que antijuricidad (Zaffaroni, 1998) significa
contradiccin

al

derecho,

por

otro

lado

Stratenwerth

(STRATENWAERTH, 2005)afirma que por regla general el

comportamiento adecuado al supuesto del hecho tpico es
tambin antijurdico. Por estas apreciaciones podemos
concluir que la antijuricidad no le corresponde nicamente al
derecho penal sino que comprende al orden jurdico en
general. Por tanto para comprobar esta es necesario cotejar
que la accin esta colisionando con el orden jurdico en
general y no solo con el penal ya que puede estar amparado
en otro mbito de alguna forma.
Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una
colisin entre una conducta y el orden jurdico establecido,
vase como la normatividad y sus preceptos permisivos.
Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la
relacin contradictoria entre el accionar individual y el
ordenamiento jurdico est comprendido dentro de su mbito
formal y el material est concebida como un oprobio contra el
bien jurdico protegido por la norma, pero en la actualidad esta
distincin es hasta cierto punto irrelevante ya que se toma en
12

sentido integral el concepto de ambos aspectos ya que en un

comienzo estuvieron enfrentadas ya que el positivismo
jurdico, antijuricidad formal, se comprenda como contraria al
positivismo

sociolgico,

tambin

llamado

antijuricidad

material. Es por esto que se toma como un concepto integral

desdoblndose en estos dos aspectos que ms que
contradecirse se complementan.
1.4.3.3.

LA CULPABILIDAD:
A lo

largo

de

denominaciones

la

historia

como

se

fuerza

le

ha
moral,

dado

distintas

imputacin,

imputabilidad, etc. Diversos autores se han referido a ella sin

llegar a formar claramente un concepto, no es hasta la
modernidad que se le da un concepto y sistematizacin por
intermedio de Adolfo Merkel as como Karl Binding, a partir del
cual se llega a las disposiciones actuales.
Edmundo Mezger (MEZGER, 1935) defina la culpabilidad
como "el conjunto de aquellos presupuestos de la pena que
fundamentan frente al sujeto, la irreprochabilidad personal de
la conducta antijurdica. La accin aparece por ello, como
expresin jurdicamente desaprobada de la personalidad del
agente" gracias a esta evolucin tenemos que se da una
visin sinttica del concepto, pero as como la evolucin trajo
respuestas a las criticas anteriores no fue capaz de diferenciar
el obormativo Puro de Culpabilidad", el cual resuelve esta
inconsistencia, su autor el profesor Hans Welzel, concibe la
culpabilidad de la siguiente manera: "la exigibilidad de una
conducta adecuada a derecho." (Weizel, 1956)
Por ltimo es necesario dejar en claro luego de hacer todas
estas precisiones que segn la Ley Penal Tributaria peruana,
no se puede cometer delitos tributarios en ausencia del dolo,

13

es decir, es un elemento fundamental integrante de la figura

delictiva, por lo tanto no admite su modalidad culposa.

14

CAPITULO II

ANLISIS DE LAS NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS

2.1.

DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO

DEL CODIGO TRIBUTARIO (DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF Publicado el 22 de junio de 2013)
De acuerdo al artculo 189 del Cdigo Tributario, corresponde a la justicia
penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los
delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
Con el Decreto Legislativo N 1113 se estableci que no procede el
ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano
Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta
por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del
Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo
y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,
alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras
falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.

Artculo 189.- JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de
conformidad a la legislacin sobre la materia.
(267) No procede el ejercicio de la accin penal por parte del
Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito
15

tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se

regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas
originadas por la realizacin de algunas de las conductas
constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin
dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron
las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la
materia.
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo
anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto
de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y
las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados
en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento
de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo
ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.

Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS

TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del
cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones
administrativas a que hubiere lugar.

16

Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda

tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y
las multas.

Artculo 191.- REPARACION CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando
la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la
deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la
sancin penal.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados
en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento
de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo
ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del
cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones
administrativas a que hubiere lugar.
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando
la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la
deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la
sancin penal.
Comunicacin de Indicios de Delito Tributario y/o Aduanero.
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente

constituyan

17

delitos

tributarios

delitos

aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su

superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus
actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la
comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a
dicho propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea
requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes
de

pago

correspondan,

los

documentos

como

aduaneros

consecuencia

de

respectivos
la

verificacin

que
o

fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de

la fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el
Juez Penal podrn disponer la suspensin del proceso penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. (Decreto
Legislativo N 1113)
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el
Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del
Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales,
informe de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del
Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso. En
los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos
conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.

Artculo 192.- (269) COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO

TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
(269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
18

los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su

publicacin.
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su
superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
(270) La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus
actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la
comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a
dicho propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea
requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes
de pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin,
en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de
notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o
del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr
disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.
(270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(271) En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el
Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo,
de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe
de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez
que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso."
(271) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los
sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
19

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos

conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.
(268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente
en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de
delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte
civil.
INFORMES DE LOS PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito
tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de
peritos de parte.

Artculo 194: Informes de peritos

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto
delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia
institucional.

20

CODIGO PENAL
DECRETO LEGISLATIVO N 635
TITULO XI
2.2.

DELITOS TRIBUTARIOS
A la promulgacin de esta norma era una innovacin que presentaba el
nuevo texto punitivo. Constitucionalmente todos los ciudadanos tienen el
deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar
equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de
los servicios pblicos. Por ello, el Cdigo Penal reprima a las personas
que realicen conductas constitutivas del delito de contrabando, la
defraudacin de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria y la
elaboracin y comercio clandestino de productos.
Contenido en el Titulo XI, del Cdigo Penal vigente casi todos sus artculos
se encuentran derogados. Contina vigente respecto a:

Articulo 271.-ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:
1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin,
est prohibida.
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la
elaboracin de dichas mercaderas con maquinarias, equipos o
instalaciones ignoradas por la autoridad o modificados sin
conocimientos de sta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.

Artculo 272.- COMERCIO CLANDESTINO

21

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni

mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos
cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin
haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el
timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin
acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de
los previstos en la ley exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante
sancionada con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las
normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o,
c) Por una organizacin delictiva.
Ahora bien, debemos sealar que la justificacin de la regulacin de los
Delitos Tributarios (ya sea mediante una Ley Especial o en el Cdigo
Penal) obedece a que la comisin de Delitos Tributarios perjudica la
economa de un pas, toda vez que los tributos tienen como fin primordial
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico.

22

LEY PENAL TRIBUTARIA

DECRETO LEGISLATIVO N 813

2.3.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en
parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1)
Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la
definen, el licenciado Lpez Velarde expone: La defraudacin tributaria es
un acto u omisin de un particular que trae como consecuencia dejar de
hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuarlo que la misma prohbe.
(LPEZ VELARDE ESTRADA, 1990)
Tambin el tratadista Hctor Villegas manifiesta como defraudacin
tributaria lo siguiente: Defraudacin Tributaria es la violacin de las normas
jurdicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales.
(VILLEGAS, 2001)
2.3.1. MODALIDADES:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo
2)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a
730 das multa.
23

Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada
como delito).

2.4.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS (Articulo

derogado):
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a
365 das multa.

Comentario:
Tipo atenuado del delito
Importante este artculo fue derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria. La derogacin de la presente
norma responde a la intencin de reforzar el aspecto preventivo
general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes, tal
como se establece en los considerandos del Decreto Legislativo
n. 1114, publicado el 05 julio 2012.

2.5.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. (Artculo 4)

24

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460
das multa.

Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la
indebido obtencin de beneficios fiscales y no esta referida
directamente a dejar de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un
fraude en la etapa
Literal modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el 05 julio 2012, cuyo texto es el siguiente: de
recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del
mismo).
"b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos.

2.6.

RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y
registros contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo
5)
Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a
365 das multa.
25

Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito
contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves
irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse
por el juez una libertad provisional si est por debajo de 04 aos
de sentencia.

2.7.

PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o
industria. (Artculo 6)

Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,

publicado el 05 julio 2012, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto
Legislativo la pena deber incluir inhabilitacin no menor de seis meses
ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio
de tercero, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo contratar
con el Estado.

2.8.

CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de
sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad
de los hechos, a las sanciones siguientes:
a)
b)
c)
d)

Cierre temporal o clausura definitiva,

Cancelacin de licencias y
Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)
Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de
cinco aos.

26

(Inciso incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114,

publicado el 05 julio 2012.)

27

DECRETO LEGISLATIVO N 1114, PUBLICADO EL 05 JULIO 2012.

Mediante el Decreto Legislativo N 1114 se procede a modificar la Ley Penal
Tributaria, siendo las principales modificaciones las que se sealan a continuacin
(Prometheo CDA, 2013):

Se define directamente que una forma de defraudamiento es la

simulacin de estado de insolvencia patrimonial que imposibilita el
cobro de tributos, eliminando lo relativo al procedimiento de verificacin

y/o fiscalizacin.
La inhabilitacin ser aplicada a todos los delitos tributarios y se aplica
como sancin para los delitos del Decreto Legislativo en anlisis, la
sancin de inhabilitacin por medio de la prohibicin de contratar con el

estado por el plazo no menor de 6 meses ni mayor de 7 aos.

Se incorporaron nuevos delitos que acarrean penas privativas de

libertad y/o das-multas (se tipifican nuevos delitos).

Por ltimo se deroga el artculo 3, en el que se contemplaba el delito
de omisin en el pago de tributos bajo la modalidad de defraudacin
tributaria, o de engao, artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta.

ARTCULO 5. A: INFORMACIN FALSA EN REGISTRO NICO DE

CONTRIBUYENTES
Artculo 5. A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin
de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes,
y as obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de dbito.
A travs de la dacin de esta norma se crea un nuevo tipo penal que alude al
hecho que se sancionar como delito, el hecho de proporcionar informacin falsa
cuando una persona se acerque a la administracin tributaria para proporcionar
28

datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin como en la

modificacin de los datos que figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector que
indica que se obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago, guas
de remisin, notas de crdito o notas de dbito.

Consumacin del delito: Momento en que el agente incurra en las

conductas descritas en el artculo 5. A de la ley sin la necesidad
de llegar a determinar un tributo impago.

Sancin: Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor

de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta)
a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.

ARTCULO 5. B: DEPSITOS CLANDESTINOS

Artculo 5. B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no
ante el rgano administrador del tributo almacena bienes para su
distribucin,

comercializacin,

transferencia

otra

forma

de

disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas

Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquel consignado en el (los)
comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea
fehaciente, no est determinado o no exista comprobante de pago, la
valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado a la
fecha de la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser
determinado conforme a las normas que regulan el impuesto a la renta.

29

b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la

inspeccin a que se refiere el literal anterior.
Nuevo tipo penal relacionado con el almacenamiento de mercadera en lugares no
registrados como domicilio fiscal. Este tipo penal est relacionado con el ciclo
operativo que empieza con el delito de contrabando y luego en el marco del
comercio interno. El ciclo se cierra con su comercializacin en el mercado interno,
para lo cual deben almacenar la mercadera en lugares clandestinos que no estn
declarados como domicilio fiscal.
El legislador est intentando considerar como conducta delictiva es el hecho de
almacenar

bienes

en

lugares

no

autorizados

no

declarados

como

establecimientos anexos, lo que significa es que se est intentado verificar el

tema de los depsitos clandestinos en donde se guarda mercadera sin ningn
control tributario.
Se est dentro de la figura delictiva si los bienes superan las cincuenta (50 UIT),
en trminos de la UIT actual de 2012 que es de S/. 3650 sera equivalente a S/.
182 500 nuevos soles, y para el ao 2013 que es de S/. 3700 sera equivalente a
S/. 185 000.

Consumacin del delito: Momento en que el agente almacena

bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra
forma de disposicin en lugares no declarados como domicilio
fiscal.

Sancin: Pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor

de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das multa.

ARTCULO 5. C: FACTURAS FALSAS

Artculo 5. C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, el que confeccione,
obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, comprobantes de pago,
30

guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de

cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria. (*)
Creacin de un nuevo tipo legal, la conducta delictiva es la venta de facturas,
muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive por internet.
Una prueba de la necesidad de la creacin de este tipo legal puede ser la noticia
aparecida en el diario Gestin, que fue transcrita en la edicin del diario El
Comercio con fecha 26 de julio de 2010, el cual precisa lo siguiente:
Cada vez son ms los inescrupulosos que ofrecen por internet
facturas de diversos rubros para que terceros puedan conseguir, de
manera ilegal, crdito fiscal que les permita pagar menos impuestos
a la SUNAT http://www.SUNAT.gob.pe/. Incluso, estas personas no
tienen reparo en poner su nombre, RUC, DNI, correo electrnico y
hasta telfono para que los puedan contactar.
Fuentes de la SUNAT consultadas por el diario Gestin sealan
que a pesar de ser un delito, ya que permite, a quien compra las
facturas, pagar menos impuesto, al poder utilizar un mayor monto de
crdito fiscal gracias a facturas de compras o servicio nunca
adquiridos, la tentativa no est sancionada penalmente. (Comercio,
2010)
Con la inclusin de este tipo penal no solo se sanciona al deudor tributario, sino a
los terceros que realicen conductas punibles.
Consideramos que este tipo penal tiene un componente subjetivo que obligar al
magistrado a probar que estos documentos se hayan realizado con el objeto de
cometer o posibilitar la comisin de los delitos previstos en la ley.
Consumacin del delito: Momento en que el agente confeccione, obtenga,
venda o facilite, a cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
31

 Sancin: Pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8

(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa.
ARTCULO 5. D: FIGURA AGRAVANTE
Artculo 5. D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor
de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del
presente

Decreto

Legislativo

concurren

cualquiera

de

las

siguientes

circunstancias agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas
para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n)
las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de
doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la UIT a considerar ser la vigente al inicio del
periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
Se incorporan a la figura penal base prevista en el artculo 1. de la Ley y a sus
modalidades previstas en el artculo 2., figuras agravadas de los mismos cuando
concurran las circunstancias descritas en sus incisos, tales como :
Testaferros, tanto como personas naturales como jurdicas
El monto del tributo
Cuando el agente activo forme parte de una organizacin delictiva
Facilita la accin del juzgador al proporcionarle elementos objetivos para aplicar
las sanciones elevando la pena.
Antes de la dacin de esta norma se observaba dificultades ante la fiscala para
formalizar la denuncia por la comisin de delitos de defraudacin tributaria y en
algunos casos se sancionaba al testaferro y no a los verdaderos beneficiarios.
32

Qu hace la SUNAT cuando detecta estos casos?

Se verifica la direccin, quin fue la persona que hizo el trmite para obtener el
RUC, etc. A los contribuyentes que poseen esas facturas dudosas se les pide
copia del pedido de compra, copia de la factura, la gua de remisin, el cheque
con el que se realiz el pago, se pide el levantamiento del secreto bancario, etc.
Con este trabajo logran pruebas de que existen facturas falsas, algunas
compradas, otras armadas desde el interior de la empresa. Con todo esto se
denuncia el caso a la Fiscala.
A veces, la Fiscala considera la prueba insuficiente para iniciar un caso, otras
veces se inician los procesos, pero demoran ms de cinco aos y la sentencia
apenas llega al ao, es decir, no hay crcel efectiva; adems, se les impone una
multa que nunca tiene cmo pagar. Normalmente a quien castigan es a la persona
que fue utilizada y no a las personas que conforman las mafias organizadas,
precisan las fuentes de SUNAT.
Consumacin del delito: Momento en que el agente incurre en las
circunstancias agravantes antes descritas.
Sancin: Pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de
12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa.

33

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO

EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813

2.9.

ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada
"Ley de Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del
ao de 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos
da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones
correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el
Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad
del Contador Pblico frente a todos stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a
conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en
el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el
incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable
del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el
indicado en el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro
de l en la categora de infracciones mixtas con la particularidad distinta de
que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su juzgamiento
estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples
contravenciones

infracciones

propiamente

tales,

cuya

sancin

mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden a la propia

administracin, siendo su verificacin a travs de la responsabilidad

34

objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su

configuracin.
2.9.1. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y
DEPENDIENTE:
El Decreto Legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de
Defraudacin Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de
atenuado, el tipo agravado y el Delito Contable; slo veremos el tipo
de base del delito de defraudacin tributaria y el delito contable.
Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones
legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema y que acarrean sanciones para quien
resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran dentro
de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por
las normas tributarias, tales como las referidas a la inscripcin en los
registros de la administracin tributaria, emitir y exigir comprobantes
de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el
control de la Administracin Tributaria y pagar los tributos.

Delitos tributarios
Delito Contable

La Ley Penal Tributara regula el delito contable, cuando se produce

en un momento anterior a la determinacin del tributo y en
consecuencia supone una alteracin voluntaria en la determinacin
de los tributos, dificultando la labor de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, que considera delito contable a los
siguientes supuestos:

Incumpla totalmente dicha obligacin

No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales

libros y registros
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los mencionados libros y
registros.
35

Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o

registros contables o los documentos relacionados con la
tributacin.

Como puede observarse, se trata de un tipo autnomo de la defraudacin

tributaria y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada,
siempre y cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad),
an cuando no haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos.
Se sealar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable
es no menor de 2 ni mayor de 5 aos. La pena prevista para el autor del
delito es la misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador y
para el cmplice necesario. En caso de cmplices comunes la pena ser
reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo al Cdigo Penal.

36

CAPTULO III
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
PRIMERA ETAPA
3.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El
rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo
Tributario Artculo 189)
3.2.

IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia
penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la
deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la
correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en
relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)

3.3.

REPARACIN CIVIL:
No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria
en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la
pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 191)

3.4.

DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos
pueden ser denunciados por cualquier persona a la administracin
tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin
el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que
tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)
37

3.5.

INFORMES DE PERITOS:
Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria
en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de
informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 194)

3.6.

CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia
econmica y consistir en una suma de dinero que se fijar en la
resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial
suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de
solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una
persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).

3.7.

CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO

SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813,
se aplican las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser
menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de
acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del
tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al
ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria
actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al
estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado
pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn
38

corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y

gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo
y ocasin.
3.8.

EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de
la ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de
la pena y a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano
jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la
reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito
tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.
3.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le
denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le
denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en
funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio
de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a
la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser partcipe
del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho
salvo que le prueben lo contrario.

39

CREACIN DE JUZGADOS Y SALAS TRIBUTARIAS

Mediante Resolucin Administrativa n. 206-2012.CE-PJ de fecha 24 de octubre
de 2012, el Consejo Ejecutivo del Poder Judicial ha creado seis juzgados y dos
salas subespecializadas en lo tributario y aduanero. Estos rganos tienen
competencia para conocer y resolver los procesos en los que participan el
Tribunal Fiscal y la Superintendencia de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT. Estos juzgados y salas forman parte de la jurisdiccin Contencioso
Administrativa, la misma que existe en nuestro pas desde el ao 2002; la
diferencia radica en que los juzgados y salas creadas constituyen una
Subespecialidad en materia tributaria que anteriormente no se contemplaba.
La creacin de estos juzgados responde a la necesidad de contar con juzgados y
salas especializadas en materias como la Tributaria y la de Proteccin de la
Propiedad Intelectual que aporten mayor celeridad en la solucin de los procesos
y una mayor efectividad en la solucin de los mismos. Otro fundamento para la
creacin de estos juzgados es la elevada carga procesal en materia tributaria que
es superior a los 3000 expedientes en la actualidad, lo que aunado a la
complejidad de la materia amerita juzgados y salas subespecializadas. (Peru,
2013)
La creacin de estos rganos jurisdiccionales marcan un camino que tienden a la
especializacin en materias complejas como la tributaria y son coherentes con la
propuesta de creacin de fiscalas, juzgados y salas especializadas para conocer
delitos tributarios, los cuales tienen incidencia en las finanzas pblicas por su
contenido patrimonial.
En opinin del Informativo Caballero Bustamante (2012), entre las ventajas de la
especializacin judicial, seala:
1. La realizacin continua de una determinada actividad
posibilita su ptima ejecucin. La especializacin permite
crear mejores mtodos y tcnicas para la realizacin eficaz
de una funcin.
40

2. La dedicacin permanente al conocimiento de determinada

materia

jurdica

permite

profundizar

dominar

sus

contenidos.
3. La especializacin optimiza las capacidades y competencias
del juez y de los servidores judiciales.
4. Con la especializacin se obtiene mayor rendimiento y
mejores resultados.
La especializacin posibilita la clere realizacin de las actuaciones procesales.
5. Contribuye a la tramitacin expeditiva de los procesos.
6. Facilita la rpida fundamentacin y redaccin de autos y
sentencias.
7. Eleva significativamente la productividad de los servidores
magistrados y de los rganos jurisdiccionales en su conjunto.
8. Posibilita la oportuna culminacin de los procesos. Contribuye
de manera efectiva a la composicin de los conflictos, al
entendimiento, la paz y, consecuentemente, al desarrollo del
pas.
9. La especializacin de los rganos jurisdiccionales eleva la
calidad del servicio de justicia en general.
Normas Legales Procesales
Los delitos tributarios internos se juzgan actualmente a travs de dos sistemas
procesales penales, que depender del distrito judicial en el que se llevar a cabo
la investigacin tributaria, ya que nos encontramos en un momento de entrada en
vigencia del nuevo Cdigo Procesal Penal en forma paulatina. El reciente Cdigo
Procesal Penal est vigente en todas las ciudades, excepto Junn, Huancavelica y
Apurmac; en Lima, rige desde el 2014.
El Cdigo de Procedimientos Penales se caracteriza por ser de diseo inquisitivo
lo cual resulta obsoleto, segn opinin de la exfiscal de delitos tributarios Virginia
Alcalde, cuya prueba preconstituida de la comisin del delito es el informe tcnico
de presuncin de delito emitido por la SUNAT, mientras que en el Cdigo
Procesal Penal se caracteriza por basarse en la oralidad y se privilegia a la
prueba testimonial.

41

En opinin de Fernando Danny Campana Aasco, Fiscal Superior, el sistema

procesal del Cdigo de Procedimientos Penales no es un sistema inquisitivo sino
mixto y que en el nuevo Cdigo Procesal Penal, adems de caracterizarse por la
oralidad, la prueba que se privilegia es la testimonial.
En nuestro pas existe una sola Fiscala especializada en delitos tributarios que
atiende todas las denuncias de delitos tributarios internos, siendo la segunda
instancia la Fiscala Superior Penal, la que atiende las quejas y el juicio oral
correspondiente. El juzgado de turno est a cargo del juzgamiento del delito, ya
que no existe en nuestro pas un juzgado especializado en delitos tributarios.

SEGUNDA ETAPA

TRATAMIENTO EN EL CDIGO PROCESAL PENAL

El Decreto Legislativo n. 957 del 29 de julio de 2004 aprueba el
Cdigo Procesal Penal y regula las etapas en dicho procedimiento:
investigacin preparatoria, investigacin intermedia y juicio oral.. En
cuanto a los delitos tributarios internos, estos se someten a un
procedimiento nico, a diferencia del Cdigo de Procedimientos
Penales que establece una diferencia de procesos, el sumario y el
ordinario, siendo aplicable a los delitos tributarios internos el
procedimiento ordinario.
El modelo del sistema procesal establecido por el nuevo Cdigo
Procesal Penal es acusatorio y adversarial; acusatorio, porque la
carga de la prueba est direccionada al representante del Ministerio
Pblico, y adversarial, porque existe la garanta de tener igualdad de
armas en el desarrollo del proceso judicial penal.

3.9.

ETAPA DE INVESTIGACIN PREPARATORIA

Est a cargo del Ministerio Pblico, quedando el juez como un tercero
imparcial que controlar los actos de investigacin, de ah que se le
denomine juez de garantas (Neyra, 2010).

42

Su funcin es asegurar que se llegue a la comprobacin de un hecho

presumiblemente ilcito y a la identificacin de quienes han participado,
para que el rgano pblico de persecucin penal pueda decidir si formula
acusacin en contra de una determinada persona o solicita sobreseimiento.
Esta etapa presenta dos subetapas: las diligencias preliminares y la
investigacin preparatoria propiamente dicha.
La investigacin preparatoria tiene un plazo de 120 das naturales,
prorrogables por nica vez hasta por un mximo de 60 das simples;
mientras que las diligencias preliminares, a pesar de formar parte de la
investigacin preparatoria, tienen un plazo de 60 das naturales, sin
perjuicio de que el fiscal pueda fijar un plazo distinto, segn las
caractersticas y complejidad de la investigacin.
Tratndose de investigaciones complejas, se establece un plazo de ocho
meses y la prrroga del plazo es por igual trmino. Los delitos tributarios
son complejos por su naturaleza.
Segn el inciso 1 del artculo 321. del Cdigo Procesal Penal, la
investigacin preparatoria persigue reunir los elementos de conviccin, de
cargo y de descargo, que permitan al fiscal decidir si formula o no
acusacin y, en su caso, al imputado preparar su defensa.
3.10. ETAPA DE FASE INTERMEDIA
Se critica, analiza y controla el resultado de la investigacin y se realiza el
control de la acusacin o del sobreseimiento. El inicio de la etapa
intermedia est representado por la conclusin de la investigacin
preparatoria y durar hasta que se dicte el auto de enjuiciamiento o cuando
el juez de la etapa intermedia decida el sobreseimiento.
La fase intermedia es la etapa de filtro que tiene como funcin, depurar
errores y controlar los presupuestos o bases de la imputacin y de la
acusacin, primero por el propio rgano acusador y luego por el rgano
judicial, a fin de establecer si es viable para convocar debate penal pleno
en el juicio oral, o si resulta el sobreseimiento o preclusin del proceso.
43

El director de la etapa intermedia es el juez de la investigacin

preparatoria, el cual realizar

las audiencias correspondientes al

requerimiento del fiscal y de las partes, para finalmente realizar un

pronunciamiento final, ya sea emitiendo el auto de enjuiciamiento o el de
sobreseimiento de la causa.
Culminada la investigacin preparatoria, el fiscal debe formular acusacin o
solicitar el sobreseimiento ante el juez de la investigacin preparatoria;
entonces, a partir de la disposicin de culminacin de la investigacin
preparatoria, se da inicio a la fase intermedia y culmina cuando el juez de
la investigacin preparatoria dicta el auto de enjuiciamiento o de
sobreseimiento, segn corresponda.

3.11. ETAPA DE JUICIO ORAL

Etapa central del proceso, donde se lleva a cabo la audiencia central y se
evidencia en todo su esplendor los principios del sistema acusatorio y del
juicio oral propiamente dicho.
El juicio oral ha sufrido un notorio cambio en el nuevo sistema procesal, del
sistema acusatorio mixto al sistema acusatorio adversarial; tiene un fuerte
componente de oralidad y debate contradictorio y, a su vez, demanda un
desempeo totalmente diferente a lo que estn acostumbrados los jueces,
fiscales, y operadores del derecho.
Por ello, Neyra seala que el juicio oral constituye el verdadero debate que
presenta el proceso penal, en donde se ponen de manifiesto todos los
principios del sistema acusatorio y en donde se puede destruir la
presuncin de inocencia que inspira todo el proceso penal. (Neyra Flores,
2010)
De acuerdo a este modelo que adopta el nuevo sistema procesal, se
establece que toda peticin o cuestin propuesta en audiencia ser
argumentada oralmente, al igual que la recepcin de las pruebas y en
general toda intervencin de quienes participan en ella. En ese sentido est
44

prohibido dar lectura a escritos presentados con tal fin, salvo quienes no
puedan hablar o no lo supieren hacer en el idioma castellano, en cuyo caso
intervendrn por escrito, salvo que lo hagan por intrprete.
De otro lado, el juicio oral es erga omnes ; esta publicidad se hace posible
gracias al instrumento de la oralidad y se sustenta en la necesidad de que
la ciudadana conozca cmo los jueces imparten justicia.
IMPACTO DEL JUZGAMIENTO DE DELITOS TRIBUTARIOS INTERNOS
EN EL NUEVO CDIGO PROCESAL PENAL
Consideramos que lo ms resaltante en cuanto al impacto que tendr el
juzgamiento de los delitos tributarios internos es:
1. La polica elabora un informe, ya no un atestado policial, y lo remite
a la Fiscala especializada en delitos tributarios y aduaneros.
2. La SUNAT comunica al Ministerio Pblico el informe de presuncin
de delitos tributarios, al igual que en el proceso anterior; la diferencia
consiste en que el fiscal comunica al juzgado de investigacin
preparatoria el inicio de la investigacin preparatoria a cargo del juez
de investigacin preparatoria, el juez recibe la comunicacin y
empieza a controlar los plazos, autoriza las diligencias que tenga
que realizar la fiscala y la polica. En opinin de Virginia Alcalde,
Fiscal titular especializada en delitos tributarios y aduaneros, esta
etapa que se presenta con el nuevo modelo, es una garanta, por
cuanto es una etapa de filtro, que permite analizar si existen
elementos suficientes para el juzgamiento por delitos tributarios y
solo pasarn a juicio los casos que verdaderamente se compruebe
que constituyan delitos tributarios y no todos como ocurra con el
antiguo modelo.
3. Si el juez de investigacin preparatoria est de acuerdo con la
acusacin remitir el proceso a un juzgado unipersonal o a un
juzgado colegiado. La diferencia est dada por la pena dispuesta
para el tipo de delitos; si el mnimo de la pena, es hasta seis aos
ser un juzgado unipersonal; caso contrario, ser un juzgado
colegiado.
45

Esta es una diferencia con el modelo anterior; por ejemplo, considerando

las ltimas modificaciones a la Ley Penal Tributaria incorporadas por el
Decreto Legislativo n. 1114 de 10 de julio de 2012, correspondera un
juzgado unipersonal para el tipo legal contenido en el numeral 5 A del
Decreto Legislativo n. 813, referido a proporcionar informacin falsa con
ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, ya que el mnimo de la pena es de dos aos.
Correspondera igualmente a un juzgado unipersonal al tipo legal establecido en
el numeral 5 C de la norma legal antes aludida, referida a la confeccin, venta o
facilitacin de comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas
de dbito, ya que el mnimo de la pena es cinco aos.
La figura base de Defraudacin tributaria sera juzgada por un juzgado
unipersonal, ya que el mnimo de la pena es de cinco aos.
Se juzgara por un juzgado colegiado el tipo agravado contenido en el numeral 5.
D del Decreto Legislativo n. 813; es decir, cuando se utilice una o ms personas
naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario, o cuando el monto del tributo supere las 100 UIT.
4. El Perito de Parte, cuya actuacin es establecida en el artculo 177.
del Cdigo Procesal Penal, est facultado a estar presente en todas
las diligencias del perito oficial, haciendo las observaciones que
considere pertinentes dejando constancia de las mismas. En el
anterior modelo procesal el artculo 165.o faculta al agraviado y
parte civil a nombrar peritos, pero estos no estn presentes en las
diligencias del perito oficial, simplemente su dictamen se aade al
proceso. Con el nuevo modelo procesal hay respeto por la igualdad
procesal.
5. Existe la posibilidad de establecer medidas preventivas en la etapa
preparatoria del proceso. Se establecen medidas preventivas contra
las personas jurdicas como clausura temporal, parcial o total de sus
locales o establecimientos, la suspensin temporal de todas o
algunas de sus actividades, nombramiento de una Administracin
46

Judicial, el sometimiento a vigilancia judicial, anotacin o inscripcin

registral del procedimiento penal.

47

MARCO LEGAL
Mediante DECRETO LEGISLATIVO N 813, vigente a partir del 321 de abril
de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por
el DECRETO LEGISLATIVO N 635, referidos al delito de defraudacin
tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario
en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.
Mediante el DECRETO LEGISLATIVO N 1114 en el cual modifican e
implementan diferentes articulas en el Decreto Legislativo N 813 Ley
Penal Tributaria publicada el Jueves, 05 de julio de 2012.
Mediante el DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF QUE APRUEBA EL
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO, en el cual
encontramos

LIBRO

CUARTO

INFRACCIONES,

SANCIONES

DELITOS
TITULO I. INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS Y
TITULO II. DELITOS
Mediante el DECRETO LEGISLATIVO N 635 CODIGO PENAL en el cual
encontramos el TITULO XI DELITOS TRIBUTARIOS.
Mediante DECRETO LEGISLATIVO N 957 NUEVO CODIGO PENAL
PROCESAL Promulgado

: 22-07-2004, Publicado

48

: 29-07-2004

CONCLUCIONES
El delito clsicamente se ha definido como: La accin u omisin tpica,
antijurdica, culpable y punible. En ese sentido, el delito tributario consistir
en toda conducta, es decir toda accin u omisin que viola o vulnera las
normas jurdicas de tipo tributarias, que se concretan en artificios, argucias
o engaos, cuyo objetivo es evitar o disminuir el pago de un tributo,
afectando la recaudacin tributaria y el proceso de ingresos y egresos del
Estado.
Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los delitos
tributarios ya no se encuentran regulados dentro del cdigo penal sino en
una norma especial que contiene todos los tipos penales en materia
tributaria. Este cambio se produjo, segn la exposicin de motivos de la
citada ley, en atencin a la especialidad de las materias que regula.
El tema de los delitos tributarios est contenido, en el cdigo tributario,
desde el artculos 189 hasta el artculo 194, en el cual se norman la
competencia de la justicia penal ordinaria para la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en todo lo relacionado a delitos tributarios tambin
establece con claridad que otra rama del derecho, la penal, ser la nica
que tutelar el bien jurdico agredido con la comisin de un delito tributario.
La legitimidad de iniciar la denuncia por la presuncin de la comisin de
delitos tributarios,

puede realizarla un particular a la administracin

tributaria y los funcionarios de la administracin tributaria que por el

ejercicio de sus funciones conozca de la comisin de conductas que
tipifican como delito tributario. Esto quiere decir que tiene facultad para
denunciar cualquier tipo de delitos en general por cuanto puede darse el
caso de que en el proceso de fiscalizacin encuentre indicios de falsedad
material o falsedad genrica, fraude en la administracin de personas
jurdicas, entre otros.
La accin penal est a cargo del Ministerio Pblico, quien en los casos de
delito tributario, dispondr la formalizacin de la investigacin preparatoria,
previo informe motivado del rgano Administrador del Tributo.

49

BIBLIOGRAFA

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