PRINCIPIO DE DEVENGADO

CONCEPTO:

En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos

en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustenta
torio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho
todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de
aplicar el criterio de la "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo
mtodo se halla al margen de los PCGA.
Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no
hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar,
obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez
implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha
eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un
prstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas
por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica
sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos.
Caractersticas
Aunque una empresa tenga un ingreso o un gasto que no haya sido an
pagado o cobrado se tiene que contabilizar (apuntar el asiento contable) en el
momento que nace y no cuando haya movimiento de dinero, es decir, no
cuando se cobre o pague.
Objetivo del principio de devengo
Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada ao contable la
empresa llevar a la cuenta de resultados (cuenta de prdidas o ganancias)
exclusivamente los gastos e ingresos que correspondan a ese periodo.
El criterio de lo devengado
Hemos mencionado que por la existencia de este criterio se difieren
determinados gastos, que se considera le corresponden , le competen o
se compatibilizan con ingresos de perodos futuros.

La ley de sociedades comerciales argentina ( N* 19.550 ) menciona

expresamente en su artculo 63 inciso 1) acpite g) que el balance general, en
el activo, suministrar informacin sobre los gastos y cargas que se
devenguen en futuros ejercicios o se afecten a stos , deduciendo en ste
ltimo caso las amortizaciones acumuladas que correspondan
La norma profesional anterior a la actualmente vigente, la Resolucin Tcnica
10 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas - mencionaba en su seccin B Normas Contables punto B . 2 .
6 Reconocimiento de variaciones patrimoniales, que ....... los costos y las
prdidas deben reconocerse contablemente en el perodo en que se hayan
producido los hechos sustanciales que las generaron.
Cabe destacar el concepto hechos sustanciales que las generaron , pues si
tales hechos ocurren en perodos futuros, ese gasto debe considerarse como
una prdida cuando tales hechos ocurran, y esta es la justificacin para su
diferimiento considerndolo como un activo intangible mientras tanto.
Consecuencias en la tributacin
En opinin de este experto, el devenga miento no requiere "actual exigibilidad
o determinacin, ni fijacin de trmino preciso para el pago, ya que puede ser
una obligacin a plazo y de monto no determinado". Esto tiene una gran
importancia, dado que al no apropiar adecuadamente resultados, no se est
determinando adecuadamente la capacidad contributiva, sentenci.
Los expertos entienden que la consecuencia consiste en que una mala
medicin de la capacidad contributiva, tributando al 35% el Impuesto a las
Ganancias, hace que dicho gravamen sea "confiscatorio", que sea gravoso y
que genere resistencia del contribuyente.
Antecedentes jurisprudenciales
Numerosos ejemplos fueron citados por Nicolini para evidenciar como los fallos
del Tribunal Fiscal no siempre entendieron adecuadamente la aplicacin del
principio de devengado:

A favor del devenga miento: por ejemplo, el caso de un laboratorio que

prestaba servicios mdicos, donde un paciente se realizara anlisis cuya
facturacin se encontraba condicionada a una auditora mdica. "Se discuti
en esta causa cuando operaba el devenga miento del ingreso, pero exista una
condicin, por lo tanto el contribuyente entenda que no corresponda su
devenga miento". As se sustent en la definicin que defiende la incidencia de
un "sujeto a" para devengar. El Tribunal entendi que el devenga miento era
vlido, para la liquidacin del impuesto, ms all de la condicin sealada.
En contra del devenga miento: Sin embargo, existen antecedentes
donde el Tribunal fiscal entiende que, para una moratoria, el inters condonado

deba devengarse a medida que se va pagando cada una de las cuotas en

forma proporcional a ellas. Nicolini sostiene que aqu se recoge la teora de la
condicin y no comparte, para este particular, la posicin del Tribunal al
entender que el acogimiento es suficiente para el devenga miento sealado.
Garantas, otro eje problemtico
Los expertos sealaron que en materia de garantas existen conflictos
vinculados con el devenga miento. Lo explica con un ejemplo grfico:
"Analizando el caso de una fbrica de automviles que otorga una garanta de
3 aos o de 100.000 km a sus clientes, nos enfrentamos a que no se trata de
una garanta gratis, en realidad est incluida en el precio de venta. Entonces,
debera devengarse el gasto de la garanta contenida en este precio, pero
siguiendo el criterio de la condicin para el devenga miento, parecera que
depender la imputacin del gasto en funcin de que ocurra una avera en el
vehculo".
Evidentemente, destac, la condicin no es lo que vale sino que lo importante
es correlacionar el gasto con el precio de venta y no con la ocurrencia del
hecho fortuito.
Otros ejemplos similares donde la Justicia lleg a interpretar que el devenga
miento estaba sujeto a condicin fueron:

Cuando se devengan descuentos, bonificaciones, que son

consecuencia de la venta en promociones por volumen.

En el caso de rubros con devoluciones sistemticas, como los

alimentos, por operar su vencimiento.
"Aqu vemos un apartamiento del devengado impositivo, que respalda la
jurisprudencia, del devengado contable que respalda las resoluciones tcnicas
profesionales. Tenemos que devengar el gasto potencial con el producto. Se
devenga el gasto cuando se toma conocimiento de que existe, an recurriendo
a estimaciones del gasto, concluy.

LA DOCTRINA
Con el fin de analizar los principales autores internacionales he
extractado aquellas ideas que fortalecen las sostenidas en este
artculo :
William A. Paton Doctor en Filosofa y profesor de Contabilidad de
la Universidad de Michigan sostena en su Tratado de Contabilidad
Media y Superior que :
Todos los activos tienen para la empresa un rasgo comn, an
cuando difieran entre s en muchos aspectos, todos representan
para la empresa un valor a la cual pertenecen.

( Tomo I pag 26 ).
Me pregunto cul es el valor de los gastos diferidos y la respuesta
es que se han generado para permitirle al ente nuevos ingresos en
perodos futuros.
Los activos representan en todos los entes recursos disponibles. En
estos casos esos recursos son los que, le permiten al ente generar
los ingresos con los que deben compatibilizarse los gastos en el
futuro.
Posteriormente este autor manifiesta :
A pesar de que los costos de organizacin no representan valores
realizables, deben ser contabilizados, por sus mritos propios,
como otros valores activos. Y como ellos constituyen el costo de los
servicios para que la empresa se ponga en marcha, la base en la
que se asientan es, en el fondo, la misma que la de los costos de
construccin.
As, por ejemplo, los honorarios pagados por la constitucin jurdica
de la empresa forman parte de la inversin total de sus dueos, con
el mismo derecho que los honorarios a favor del arquitecto que
proyecta la planta. ( Tomo II, pag 149 )

Los honorarios del arquitecto que proyect la planta y forman parte

del activo Edificios y Construcciones tienen en la obra terminada un
valor recuperable, ya sea a travs del flujo de fondos que su uso
generar o de su precio de venta.
Del mismo modo los honorarios de los profesionales que
constituyeron jurdicamente el nuevo ente, y que se encuentran
activados como gastos de organizacin, tienen como valor
recuperable el flujo de fondos futuro que el nuevo ente generar
William A. Paton tambin manifiesta que los gastos de
organizacin deben ser retenidos como un valor activo.... en virtud
de su capacidad para producir beneficios y deben amortizarse en
caso contrario. As, pues, en una empresa que se mantiene
constantemente vigorosa, los gastos de organizacin no deben ser
objeto de amortizacin.
Aunque tericamente la postura de Paton en cuanto a no amortizar
los gastos de organizacin si corresponden a un ente que
continuar generando un flujo de fondos positivo, ( como de
cualquier otro activo intangible ) es compartida por el autor, las
normas contables argentinas, no lo admiten, dado que este tipo de
gastos debe ser transferido a resultados en un perodo mximo de
cinco aos ( RT 18 - 5.13.3 )
Sobre el particular Paton expresa :
.....si la firma logra y mantiene el impulso previsto, los costos
incurridos para crear el negocio siguen como valor de activo sin que
nada los altere...... Se desprende de ello que si la empresa inicia un
descenso, y se disipan sus recursos tangibles, los gastos
efectuados para poner el negocio en marcha se evaporan tambin.
Esta interpretacin conduce a la siguiente regla o frmula general :
los costos de organizacin deben mantenerse como valor de activo
permanente mientras la empresa conserve una situacin
solidamente despejada como firma en marcha, tal como lo reflejan
su capacidad para producir ganancias...... ( Tomo IV pag 26 )
Encontramos tambin en el tomo IV de su obra las siguientes ideas
:

 .... los rubros intangibles, mas que otros valores del activo,
dependen de la actividad del negocio como firma en marcha. ..... el
valor de los rubros intangibles, es fundamentalmente una cuestin
de capacidad para producir ganancias.
En virtud de su ntima relacin con la firma en marcha y el grado en
que su valor depende de la continuidad con que se manifiesta el
xito de la explotacin, el activo intangible se halla en una situacin
parecida a la propiedad de la planta
( Tomo IV, pag 8 / 9 )
Se admite que los gastos de organizacin no son cargados
inmediatamente contra los ingresos ( de los cuales es posible que no
haya ninguno durante el ejercicio en que se inicia la empresa );.... se
recomienda entonces, que dichos gastos preliminares sean
considerados como cargos diferidos , para absorberlos contra los
ingresos en los prximos dos o tres aos. .... El activo de una
empresa en marcha se forma en gran medida con cargos diferidos
( costos realizados que, son razonables imputar en el futuro ).
........Los costos de organizacin slo pueden recuperarse a travs
de algunos aos de xito comercial o mediante la venta de la firma
como empresa en marcha, pero lo mismo puede decirse,
esencialmente de las sumas invertidas en las vas de un ferrocarril,
en la galeras de una mina y en otras estructuras fsicas. ( Tomo
IV pag. 24 / 25 ).

Palle Hansen Profesor de la Escuela Superior de Comercio de

Copenhague, sostena en su Manual de Contabilidad , Madrid,
Aguilar que :
Si una empresa sufraga directamente sus gastos para mejorar o
modificar su aparato de organizacin, lo que puede imaginarse, p.
ej., al realizar una racionalizacin, puede ser muy razonable anotar
dichos gastos como activo, puesto que el bien creado tiene para la
empresa un valor que excede del momento de su adquisicin. Sin
embargo, este valor no durar indefinidamente.
Aunque el activo siga mantenindose, hay que amortizar el valor
creado originalmente.
No puede decirse nada con carcter general sobre la duracin que
ha de tener el perodo de amortizacin, pero , en la mayora de los
casos hay que aconsejar una amortizacin rpida. ( Pag. 387 )

Debemos destacar que la doctrina desde hace cuarenta aos

admite la posibilidad de no amortizar estos intangibles, aunque se
inclina por su rpida amortizacin.
La Resolucin Tcnica 18 , Norma 5.13.3 como se indic - no
admite que los gastos de organizacin y preoperativos se amorticen
en un perodo mayor a cinco aos, pero admite que la vida til de
otros intangibles puedan llegar a 20 aos, permitiendo la
consideracin de una vida til estimada superior, en la medida en
que al cierre de cada ejercicio se estime nuevamente el valor
recuperable de tal intangible aunque no haya indicios de su
desvalorizacin. ( Norma 4.4.2 )
Cabe destacar a esta altura del anlisis, que los autores
mencionados no se refieren expresamente al criterio de lo
devengado de modo general como lo conocemos en la actualidad,
sino que solamente se refieren a que determinado tipo de gastos
deben exponerse como un activo intangible por ser un cargo
diferido.
El criterio de lo devengado tal como lo conocemos hoy en da
parecera dar lugar al diferimiento de todo tipo de gasto que puedan
asociarse a ingresos futuros.
Palle Hansen consideraba tambin, en su citado Manual de
Contabilidad, otros gastos diferidos como ser los gastos de ensayo
y de campaas publicitarias indicando que :
Gastos de ensayo : Los gastos de ensayo pueden originarse bien
en relacin con las fabricaciones de prueba y los experimentos de
una empresa recin establecida, o al acometer una empresa una
produccin nueva.
En ambos casos, los gastos de ensayo sufragados pueden
anotarse como un activo no material, si tienen por resultado la
iniciacin de una produccin de las mercancias en cuestin.
Campaas de publicidad : Si una empresa trata de acreditar
ciertas mercancias por medio de una campaa de publicidad
especial o de dar a conocer su nombre comercial, puede
presentarse la cuestin de distribuir los costes empleados en dicha
campaa entre los perodos de contabilidad, en los que se supone
la misma sea de utilidad para la empresa. En tales casos el activo
puede considerarse como un gasto anticipado.

En todo caso debe emplearse la mxima prudencia en la tasacin

del activo que debe amortizarse en una serie corta de aos
Estos conceptos que tienen vinculacin directa con el criterio de lo
devengado no son admitidos en la actualidad ( mayo 2003 ) por las
normas contables profesionales argentinas y del mismo modo lo
tratan las normas internacionales de contabilidad. Se reconocern
como una prdida en cuanto se generan.
Herbert E. Miller, Ph. D., C.P.A., profesor de Contabilidad de la
Universidad de Michigan y H.A. Finney, Ph.D., C.P.A. en su tratado
de Contabilidad ( Introduccin e Intermedia ) exponen las
siguientes ideas :
Los valores de activo que se consideran bajo esta clasificacin
son adquiridos por el negocio ante la expectativa de lograr una
ganancia mediante su uso. El hecho de que podran venderse no
tiene gran importancia, pues se adquieren ms bien por los
servicios o beneficios que puedan rendir en el negocio
( Introduccin a la Contabilidad, tomo I, pag 5 ).
Si un gasto habr de beneficiar a ms de un perodo, es correcto
cargarlo a una cuenta de activo; pero al fin de cada perodo es
necesario determinar que porcin del costo debe cargarse como un
gasto del perodo y qu parte de aqul debe an mostrarse en el
balance como un activo. El procedimiento contable que se emplea
en tales casos es el siguiente :
En la fecha en que se hace el gasto se carga su costo total a
la cuenta de activo.
Al final de cada perodo, mediante un asiento de ajuste, se
transfiere una parte apropiada del gasto de la cuenta de activo a
una cuenta de gastos. ( Introduccin a la Contabilidad, tomo I, pag
55 ).
Con respecto a los criterios de devengado y percibido estos autores
en la misma obra manifiestan :
Ambos procedimientos son los siguientes :
El que se basa en el movimiento de dinero ( criterio de lo percibido )
contabiliza los productos ( ganancias ) en el perodo en que se

efectan los cobros de dinero y carga los gastos en el perodo en

que se efectan los desembolsos. ......
La diferencia fundamental entre las dos bases estriba en el
elemento tiempo . Con frecuencia, los contadores, al referirse al
proceso de la determinacin peridica de la utilidad neta, lo
describen como la apropiada aplicacin de las ganancias a las
prdidas en los perodos correspondientes. Ello se logra mediante
el procedimiento contable de lo devengado ". ( Introduccin a la
Contabilidad, tomo I, pag 68 ).
En cuanto al mantenimiento de los gastos de organizacin en forma
permanente o siguiendo el criterio de nuestras normas que
requieren su amortizacin en no ms de cinco aos, estos autores
indican que :
Los costos de organizacin pueden llevarse indefinidamente como
un activo si no existe razn para creer que su vida til llegue a
terminar alguna vez.....
Es incorrecta la prctica de cancelar los intangibles arbitraria e
inmediatamente despus de su adquisicin, puesto que es contraria
a la hiptesis bsica de la contabilidad de que todos los
desembolsos dan lugar inicialmente a la adquisicin de beneficios a
corto o a largo plazo. Sin embargo , an cuando el activo de esta
clase normalmente no esta sujeto a amortizacin, su amortizacin o
total cancelacin pueden ser apropiadas bajo distintas condiciones
...... ( Contabilidad Intermedia, tomo I, pag 402 ).
La tradicional actitud de la contabilidad hacia los gastos de
organizacin es que stos constituyen una prdida consumada y
que no existe ninguna justificacin terica para no amortizarlos tan
pronto como sea posible. Sin embargo, como dicho tratamiento
creara un dficit antes de que la compaa empezase sus
operaciones, los contadores han sancionados la prctica de que los
gastos de organizacin se expongan como un cargo diferido que
habr de amortizarse contra Utilidades no Distribuidas durante los
primeros aos de la compaa.
Parece existir suficiente justificacin terica para considerar a los
gastos de organizacin como el costo de un activo intangible que no
requiere amortizacin.
Con toda seguridad, los beneficios se prolongarn durante toda la
vida del negocio; por esta razn existe justificacin terica para

considerar a los gastos de organizacin como un activo intangible,

el que, si bien no tiene ningn valor de realizacin, forma parte
integrante y continua del valor intrnseco del negocio.
( Contabilidad Intermedia, tomo I, pag 419 ).

LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS

Las norma contable que en la actualidad ( mayo 2003 ) sustituy a
la Resolucin Tcnica N* 10, es la Resolucin Tcnica N* 16 de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas y representa el marco conceptual de todas las normas
contables profesionales.
Esta Resolucin contiene una serie de definiciones que nos sern
tiles al momento de obtener las conclusiones.
Define en su segunda parte punto 4.1.1 que un ente tiene un
activo, cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios econmicos que produce un bien ........ ( con valor de uso
para el ente ). ( Edicin de la F.A.C.P.C.E., octubre de 2002, pag.
14 ).
Entendemos que un bien tiene valor de uso cuando el ente puede
emplearlo en alguna actividad productora de ingresos, o sea tiene
aptitud para generar un flujo positivo de efectivo. De no cumplirse
este requisito no existe un activo para el ente en cuestin.
Por lo tanto un gasto activado, como el resto de los activos, tiene
que tener como fundamento para su existencia como tal que en el
futuro le va a generar al ente un flujo positivo de efectivo por su
existencia.
La norma sigue explicando que La contribucin de un bien a los
futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada
con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad ....
( Edicin de la F.A.C.P.C.E., octubre 2002, pag 14 ).
Es muy importante para el tema que tratamos la definicin que
seguidamente expone la norma analizada al decir que : Las
transacciones o sucesos que se esperan ocurran en el futuro no

dan lugar, por si mismas, a activos. ( Edicin de la F.A.C.P.C.E.,

octubre 2002, pag 15 ).
El punto 4.2.2. de la Resolucin Tcnica N* 16 indica
que : Son gastos las disminuciones del patrimonio neto
relacionadas con los ingresos .( Edicin de la F.A.C.P.C.E.,
octubre 2002, pag 17 ).
Todo gasto en su origen implica una disminucin del patrimonio
neto, solamente en la medida que podamos justificar con un alto
grado de probabilidad que generar ingresos en el futuro, es que
estamos en presencia de un gasto diferido, y lo expondremos como
un activo intangible.
La misma Resolucin Tcnica en su punto 6.2 indica que las
condiciones que deben existir para reconocer un activo son las
siguientes :
1) su costo histrico digamos que el gasto lo tiene
2) su costo de reposicin el gasto incurrido lo puede tener
3) su valor neto de realizacin en el caso del gasto incurrido
este concepto no existe
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir
( valor actual ) digamos que un gasto diferido puede dar lugar a
un flujo de fondos netos a percibir, dado que su existencia es el que
va a permitir generar tal flujo de fondos futuros.
La Resolucin Tcnica N* 17 de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, en su punto 4.4.4
al referirse a las estimaciones de los flujos de fondos que justifican
la existencia de un activo dice :
Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la
determinacin del valor de uso deben :
..... e) basarse en los presupuestos financieros mas recientes que
hayan sido aprobados por la administracin del ente, que cubra
como mximo un perodo de cinco aos.
...... j) no incluir los flujos de fondos que se espera ocasionen :

...... 3) las futuras mejoras a la capacidad de servicio de los

activos ; Versin oficial a octubre 2002 , pag. 44
De donde para mantener un gasto diferido como un activo en
funcin a su flujo de fondos esperado, este no debe contener en su
preparacin futuras mejoras a la capacidad actual de servicio.
En el punto 5.13 de la Resolucin Tcnica 17 referido a Otros
activos intangibles se menciona que :
5.13.1. Reconocimiento
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se
reconocern como tales cuando :
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios
econmicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de :
1) costos de investigacin efectuados con el propsito de
obtener nuevos conocimientos cientficos y tcnicos o
inteligencia;
2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave,
marcas, listas de clientes y otros que, en sustancia, no
puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio
tomado en su conjunto ( o un segmento de dicho negocio );
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o
reorganizacin de una empresa;
4) costos de entrenamiento ( excepto aquellos que por sus
caractersticas deban activarse en gastos preoperativos
).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b) , podrn
considerarse activos intangibles a las erogaciones que respondan a
:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle
existencia legal ( costos de organizacin )

b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban

incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad u operacin
( costos preoperativos ) siempre que :
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin
y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la
nueva actividad u operacin no se hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un
componente del costo de los bienes de uso
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de
conocimientos a un plan o diseo para la produccin de materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
sustancialmente mejorados, la demostracin de la capacidad de
generar beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la
intencin, factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del
intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo
intermedio por no darse las condiciones indicadas no podrn
agregarse posteriomente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido
slo se activarn si :
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos
futuros ; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables ( Edicin de la
F.A.C.P.C.E., octubre 2002, pag. 60 ).
La Resolucin Tcnica 17 en su punto 4.4.2 al referirse a la
frecuencia con que deben evaluarse los valores recuperables de los
activos indica que :
Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de
los activos y sus correspondientes valores recuperables deben
hacerse cada vez que se preparen estados contables en los casos
de : .................................................................
c) intangibles que no generan un flujo de fondos propio.

Especialmente para el caso de los intangibles mencionados, la

norma indica que es obligatoria esta evaluacin si existe algn
indicio de que tales activos se hayan desvalorizado.
Los indicios de origen externo a considerar son, entre otros los "
...... ... 2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn
proximamente en los mercados y en los contextos tecnolgico,
econmico o legal en que opera el ente y que lo afectan
adversamente y de origen interno ....... " y las
" expectativas de prdidas operativas futuras . ( Edicin de la
F.A.C.P.C.E., octubre 2002, pag. 41 ).
Al respecto Enrique Fowler Newton en su libro Contabilidad
Superior, cuarta edicin, Macchi, Buenos Aires, 2001, Tomo I, pag
633 dice que :
Los costos vinculados con ingresos futuros constituyen activos.
En esa situacin se encuentran :
a) los llamados costos preoperativos, que son incurridos antes de la
puesta en marcha de una empresa o de un segmento de ella,
incluyendo los costos de organizacin o establecimiento;
b) los de desarrollos de sistemas administrativos utilizables durante
varios perodos;
b) los de lanzamiento de campaas publicitarias de nuevos
productos, siempre que ellas tengan capacidad para generar
ventas.
En cambio, no se genera un activo por el incurrimiento de costos
cuya vinculacin con ingresos futuros no pueda demostrarse, como
la publicidad efectuada despus de la puesta en marcha para
mantener la demanda de los productos o servicios vendidos o
sostener la imagen del ente ( publicidad institucional ) .
CONCLUSIONES
_______________
Las normas legales argentinas y la doctrina admite en forma
genrica el diferimiento de todo tipo de gasto que corresponde ser
asignado a ingresos de ejercicios futuros activndolo.

Las normas contables profesionales argentinas e internacionales

son las que limitan severamente la posibilidad de diferir cualquier
tipo de gasto aunque se compatibilice con ganancias futuras. No
consideran la posibilidad de diferir otros gastos que no sean los
gastos de organizacin y los gastos preoperativos.
En los prximos aos entiendo que esta situacin se debera
flexibilizar dejando a criterio de los contadores intervinientes, ya sea
como responsables en las empresas o auditores externos de las
mismas, evaluar la razonabilidad de diferir o no determinado tipo de
gasto