Tema 2: Impozitul pe venit.

Impunerii veniturilor persoanelor

fizice. (4 ore)

Planul
1. Noiuni generale privind impozitul pe venit
2. Cotele i scutirile fiscale aferente impozitului pe veniturile
persoanelor fizice.
3. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron
4. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile
salariale

5. Determinarea venitului impozabil din creterea de capital

6. Declararea impozitului pe venit i prezentarea
declaraiei fiscale cu privire la venitul obinut de ctre
persoanele fizice

1. Noiuni generale privind impozitul pe venit

Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat,
totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. Prevederile privind
impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de titlul II al Codului fiscal. Acest titlu a

intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, dar pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai multe
ori.

Subiecii impunerii

Obiectul impunerii

Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice

rezidente

nerezidente
apatrizii

Sursele de venit impozabile

1. venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
2. venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;

3. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de
patron, onorariile, comisioanele;
4. venitul din chirie (arend);

5. creterea de capital;
6. venitul obinut sub form de dobnd;
7. royalty (redevene), cu excepia celor achitate n folosul persoanelor fizice;

8. sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare;

9. dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile (Dotaiile se
folosesc pentru finanarea unor teme de cercetare care prezint importan pentru dezvoltarea

economic i social a rii);

Sursele de venit neimpozabile

1. anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de
stat ;
2. despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de

munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;
3. plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n
alte cazuri de incapacitate temporar de munc;

4. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt

postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare;
5. pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;

6. indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;

7. compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale
populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale;

Sursele de venit neimpozabile

9. veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor;
10. ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu
depete 10% din scutirea personal;
11. veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor
rneti (de fermier), de la comercializarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a
produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat, efectuat n adresa altei persoane fizice
12. premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii,
precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n

vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti,

municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale;
13. recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective

efectuate de organele de statistic;

14. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat
15. veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 ani i mai mult din domeniul
literaturii i artei.

2. Cotele i scutirile fiscale aferente impozitului pe veniturile

persoanelor fizice.

Salariu reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit angajailor de ctre
angajator sau de organul mputernicit de acesta, n temeiul contractului individual de
munc, pentru munca executat sau ce urmeaz a executat (Legea salarizrii Nr. 847
din 14.02.2002) i este impozitat, conform art. 15 al Codului scal la cotele de 7% i 18%,

n dependen de suma venitului anual impozabil (pentru anul 2015, aceasta a reprezentat
7% pentru venitul anual ce nu a depit 29 640 lei lei lei i 18% pentru venitul ce a depit
bariera menionat).
Totodat, lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de
18% (art. 88 Codul Fiscal).

Cotele aferente impozitului pe veniturile persoanelor fizice

7% pentru venitul anual ce

nu a depit 29 640 lei lei
(venitul lunar 2 470 lei);

18% pentru venitul ce a

depit bariera de 29 640
(venitul lunar 2 470 lei);

2. Cotele i scutirile fiscale aferente impozitului pe veniturile

persoanelor fizice.
Venit impozabil pentru contribuabil persoan zic angajat reprezint plile pentru munca
efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile,
comisioanele, primele i alte retribuii similare.

Venitul impozabil din plile sub form de salariu se determin dup urmtoarea formula:
VI = Vb + F (S + D)
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul

perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce

urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide
pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu
i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a
impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).

n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la

o persoan la alta n funcie de sarcina sa social - Scutiri
personal (P)

10 128

10 128

matrimonial (S)

personal major (M)

2 256,
10 128

15 060

pentru persoane ntreinute (N, H)

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili

care s-au mbolnvit i au suferit de

boal actinic provocata de consecinele
avariei de la C.A.E. Cernobl

care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea

lor este n legtur cauzal cu avaria de la
C.A.E. Cernobl
este invalid de rzboi, invalid din copilrie,
invalid de gradul I si II

este pensionar-victim a represiunilor

politice

este printele sau soia (soul) unui

participant czut sau dat disprut in
aciunile de lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si independentei
Republicii Moldova, ct si n aciunile
de lupta din Republica Afghanistan
este invalid ca urmare a participrii la
aciunile de lupt pentru aprarea
integritii teritoriale i independenei
Republicii Moldova, precum i n
aciunile de lupt din Republica
Afghanistan

Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei

(soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii)

locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face

studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5
luni pe parcursul anului fiscal

este ntreinut de contribuabil

are un venit anual ce nu depete
suma scutirii personale simple
10 128lei

3.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron

n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care
snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia
fiscal ca faciliti acordate de patron.

In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:

a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale
Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt

considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul
salariatului, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau colar), etc.
In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat
al lui, n baza unui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de pct.61 al
Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic 7%.

3.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron

b) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre
patron;
c) suma dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de acordare a creditelor pe termen scurt (pentru
mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe
un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal
de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg) fa de rata dobnzii calculata pentru
mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare

Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule:

F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N, unde :
F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;

S - suma mprumutului;
N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;
R b - rata dobnzii aplicat de BNM

Rp - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.

3.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron

d) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:

-

n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia,
determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de

categoria de proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II 0,0137% , III - 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de
folosin .
-

n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului facilitatea se va calcula reieind din
cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi
de folosina.

4. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale

Reinerea final a impozitului pe venit

Reinerea la sursa de plat n prealabil a

impozitului pe venit

din veniturile, obinute de persoanele fizice, din darea n arend

(locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia
terenurilor agricole

10

de la toate procurrile de bunuri i

servicii

din valoarea contractului, obinute de persoanele fizice, din

darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i
imobiliare, cu excepia terenurilor agricole, altor persoane
fizice

15

din dobnzi

de la campaniile promoionale sau loterii cnd ctigul

depete 10% din scutirea personal

18

12

Royalty

de la campaniile promoionale sau loterii cnd ctigul

depete 50 mii lei din scutirea personal

25

din dividende, inclusive sub form de aciuni i cote pri (cele

obinute n 2008-2011 se impoziteaz la 15%)

din ctigurile de la jocurile de noroc

Reinere final a impozitului din unele tipuri de venit: se
completeaz cu alin.(3.5) din coninutul cruia reiese c se va
reine un impozit din plile n adresa persoanelor fizice
ceteni pentru livrarea de produse agricole n adresa
persoanelor specificate la art. 90 (inclusiv a nucilor, produselor
derivate din nuci, produciei din zootehnie, etc).

18

5. Determinarea venitului impozabil din creterea de capital

aciuni

cote de participaie

titluri de proprietate
cambii
opionul la
procurarea sau
vnzarea activelor
de capital

active
de
capital

titluri de
creane

obligaiuni

certificate de
depozit i altele
proprietatea privat
nefolosit n activitatea
de antreprenor

mijloacele fixe care sunt

vndute la un pre ce
depete baza lor valoric
ajustat(excepie: pmnturile)

terenuri

Operaii cu activele de capital i rezultatul obinut n urma acestor operaii

Conform punct (5) art. 37 CF mrimea creterii de capital provenit din vnzare, schimb sau din alt
form de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital este egal cu excedentul sumei ncasate n
raport cu baza valoric a acestor active.
nstrinarea activelor de capital

vnzare

schimb

cretere de
capital

suma ncasat > baza valoric

scoatere din
folosin

donaie
i altele

pierdere de
capital

suma ncasat < baza valoric

5. Determinarea venitului impozabil din creterea de capital

Conform punct (1)art. 38 CF baz valoric a activelor de capital nseamn valoarea activelor de
capital procurate sau create de contribuabil.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui sau
suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat n proprietatea contribuabilului pe parcursul

a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3
ani, i-a servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de

domiciliu (reedin), cu excepia vizei temporare.

Procesul recunoaterii creterii sau pierderii de capital este foarte important. ntr-adevr, dac
este recunoscut creterea de capital, atunci putem vorbi despre apariia datoriilor faa de buget
ca eveniment al impozitului pe venitul din aceste tranzacii.

5. Determinarea venitului impozabil din creterea de capital

Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a
locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997,
pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost n posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de
baz a lui.
Suma creterii de capital n perioada declarat, este egal cu 50% din suma excedentar a creterii
de capital recunoscut n perioada declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe

parcursul acestei perioade.

Astfel mrimea creterii de capital (CC )se va determina ca:

CC = ((Suma ncasat Baza valoric) 10 000 lei x Numrul
de ani dup anul 1997, pe parcursul crora imobilul a fost
folosit ca locuin de baz) / 50%.

6. Declararea impozitului pe venit i prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venitul obinut de ctre
persoanele fizice

Declaraia se prezint
de orice contribuabil
care:

Termenul de prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit

Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a

impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are
domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.

Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe

venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din
venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se
efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul
achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.

LOGO