Contabil Începător

Contabil nceptor Care este primul pas?
S spunem c ai ajuns s ai prima firm la care urmeaz s ii contabilitatea sau, de ce

nu, urmeaz s lucrezi la un birou de contabilitate sau urmeaz s fii contabil ntr-o societate
comercial. Poi s te afli n multe situaii n care trebuie s cunoti care este primul pas, s
tii cu ce trebuie s ncepi.
Trebuie s tii s analizezi o firm pentru a o cunoate. Firmele sunt ca oamenii,
trebuie s tii s i citeti, s i cunoti pentru a nu avea surprize mai trziu. Trebuie s tii la
ce poi s te atepi.
Depinde cu ce firma ai de-a face. Dac vorbim de societii comerciale, denumite generic
SRL-uri sunt unele aspecte cheie care trebuie urmrite, iar daca vorbim de profesii liberale,
denumite generic PFA-uri, trebuie s urmareti alte aspecte.
S vedem!
Pai de urmat n contabilizarea unui SRL
Pentru a ncepe cu dreptul contabilizarea unui SRL, trebuie s urmezi urmtorii pai:
1. Verifici firma pe www.mfinante.ro n partea dreapt mergi la Ageni economiciInformaii fiscale i bilanuri -alegi ce i este mai uor (CUI-ul firmei sau denumirea i
judeul).
Aici o s i arate mai multe informaii de care ai nevoie: obiectul principal de
activitate, cnd s-a nfiinat firma, i arat un sumar al vectorului fiscal, adic n traducere, i
arat dac firma este nregistrat n scopuri de TVA i dac are salariai.
Tot aici i arat cnd este depus ultima declaraie. Este important s fii atent la acest aspect
pentru a vedea dac firma este la zi cu contabilitatea. Dac, spre exemplu, vezi c ultima
declaraie este depus n octombrie 2013 iar noi suntem n aprilie 2014, nseamn c pe
perioada trimestrului 3 din anul 2013 (dac firma are perioada fiscal* trimestru) sau pe lunile
octombrie 2013 pn n martie 2014 (dac firma are perioada fiscal luna) declaraiile
societii nu sunt depuse. Pentru nedepunerea declaraiilor pot fi mai multe motive:
administratorul sau patronul, cum ii spunem noi, nu este serios n sensul c nu aduce actele la
timp sau nu pltete contabilul, sau poate are alte probleme, care noi trebuie s le cunoatem.
Acum este momentul s punem ntrebri.
Tot aici vezi care este ultimul bilan depus, l poi vizualiza pentru ai putea face o
imagine de ansamblu despre firm.
* Perioada fiscal se refer la periodicitatea cu care se depun declaraiile de TVA, salariai i
impozit. O sa va spun n alt post cum se determin la o firm perioada fiscal. O s vedei, o
s nvm foarte multe lucruri n AtelierContabilitate.ro!
2. Cere copie dup CUI i Actul Constitutiv.
Dup ce ai aruncat o privire pe www.mfinante.ro, ceri admnistratorului o copie dupa
CUI adic dupa Certificatul de nregistrare primit de la Registrul Comerului, o s ai nevoie
de multe ori de el.
Trebuie s ceri o copie i dup Actul Constitutiv pentru a cunoate asociaii din firm
i prile sociale deinute de fiecare. O s ai nevoie pe parcurs de aceste informaii. n primul
rnd o sa ai nevoie de ele la ntocmirea bilanului i la ntocmirea Manualului de politici
contabile.
3. Scoate o fi de rol sau fia sintetic pe contribuabil.
Este foarte important s ai o fi de rol scoas de la administraia finanelor de care
aparii, nainte de a prelua contabilitate firmei, pentru a tii cu ce porneti.
n fia de rol apar toate declaraiile depuse la finane, apar plile la contribuii i
impozite. Aici vezi dac este la zi cu plata datoriilor ctre stat i dac are depuse toate
declaraiile. Cu ct fia este mai curat cu att o sa ai de-a face cu un patron ordonat i cu o
firm care o s i fac plcere s i ii contabilitatea.
4. Solicit dosarele anterioare cu acte.
Pentru a cunoate volumul de munc, trebuie s ceri dosarele cu actele contabile pe
ultimile 3 luni. Aa poi s i faci o idee despre ct o sa lucrezi pe firm, aa o s tii ce pre
trebuie s ceri.
5. Solicit patronului s i fac procura notarial pentru depunerea online a
declaraiilor.
Cu o copie dup buletinul tu administratorul trebuie s mearga la un notar s fac o
procur pentru depunerea declaraiilor.
Ulterior o sa ntocmeti Declaratia 150 la care o sa ataezi procura i copie dup
buletinul tu. Se depune la ghieu. Bineneles c nainte de a urma aceti pai trebuie s ai un
certificat digital pentru depunerea online a declaraiilor. Acesta se procur de la operatorii de
certificate digitale i cost n jur de 50 de euro prima activare, dup care se pltete cam 30 de
euro pe an pentru prelungirea certificatului. Stai linitit, o s vorbim despre acest certificat
digital, o s i spun n detaliu care sunt paii de urmat pentru obinerea lui.
Ce trebuie s urmreti la un PFA?
Dac avem aa de multe de urmrit la un SRL (i nc nu i-am spus totul), la PFA
lucrurile stau mult mai simplu.
n primul rnd trebuie s tii c aici nu ai balan i conturi contabile, la PFA totul st
n ncasri i pli.
Totui trebuie s urmareti urmatoarele aspecte:
verifici PFA-ul pe www.mfinante.ro;
solicii copie dup CUI;
scoi fi de rol sau fi sintetic, cum vrei s i spui, se folosesc ambele denumiri;
Fia de rol la PFA trebuie s o ceri att pe CUI ct i pe CNP.
La PFA pe CNP sunt plaile la impozitul pe venit, sntate i pensie.

Pe CUI o s avem TVA-ul i contribuiile salariale, dac PFA-ul are salariai.
mai pori o discuie cu titularul PFA-ului pentru a v nelege la pre, i poi s te apuci
de treab. Cum spune englezul piece of cake adic floare la ureche.
Cum se citete i verific o balan

contabil?
Balana contabil lunar reflect toat munca ta. Pe baza ei trebuie s faci mai multe
verificri pentru a descoperii eventualele neconcordane.
La ce trebuie s te uii?
1. Firma i perioada la care face referire n general se ntocmete lunar. Aceast informaie
o gsim n antetul balanei de verificare.
2. S fie complet o balan trebuie s nceap cu conturile din clasa 1 i se termin cu
conturile din clasa 7.
3. S fie nchise conturile de cheltuieli i venituri conturile din clasa 6 i 7 trebuie s fie
fr sold final.
4. S nu avem sold la contul 581 Viramente interne cont care reflect circuitul banilor
ntre cas i banc.
Dac avem sold la 581 nseamn c nu au fost trecui n registru de cas toi banii scoi/depui
n banc sau poate este o operaiune efectuat n ultima zi din lun i va aparea n extrasul de
luna urmtoare, dar trebuie verificat. Daca va aflati la luna decembrie, aceasta suma trebuie sa
o mutati din 581 in 5125.
5. Soldul final pe clasa 2 trebuie verificat cu Registrul imobilizrilor.
Soldul final debitor al clasei 2 trebuie s fie egal cu total valoare intrare imobilizri din
Registrul de imobilizri iar soldul final creditor al clasei 2 trebuie s fie egal cu total
amortizare nregistrat din acelai Registru de imobilizri. Dac nu este egal nseamn c
avem erori ntre notele fcute n contabilitate i ce am trecut n Registrul de imobilizri.
Aceste neconcordane trebuie s le reglm.
Dac avem creane imobilizate registrul de imobilizri nu va fi egal cu clasa 2 pentru c
acestea nu se trec n registru.
6. Soldul la stocul de marf sau materii prime trebuie s corespund cu situaia stocurilor
sau balana stocurilor.
7. Dac avem marf i suntem la TVA, soldul contului 371 * 24/124 trebuie s corespund cu
soldul final al 4428.Marf 24%, iar dac avem marf care a intrat n gestiune cu TVA de 9%,
pine, spre exemplu, sau fin, atunci soldul contului 371 analitic distinct *9/109 trebuie s
corespund cu soldul final al 4428.Marfa 9%.
Dac nu corespund atunci trebuie s verificm ca nu din greeal s fie selectat gestiunea
greit la intrarea mrfii n gestiune sau la vnzarea mrfii.
8. Verific ca soldurile finale la furnizori i clieni s i fie egale cu listele
furnizorilor/clienilor neachitai/nencasai.
9. Trebuie s verificm soldul contului 421, s rmn numai salariu care trebuie dat luna
urmtoare nu i cel de luna acesta. Nu trebuie s avem doua salarii n sold, n considerentul c
firma i pltete salariaii.
Pentru verificare, soldul contului 421 trebuie s fie totalul contului 641 cheltuieli cu salariile,
din care se scad contribuiile salariale reinute de la salariat.
10. Trebuie fcut repartizarea lunar a contribuiilor salariale i trebuie verificat dac sau pltit contribuiile.
Repartizarea se face n felul urmtor:
se creeaz analitice pe 4481 (4481.01 Pli la bugetul statului i 4482.02 Pli la bugetul
asigurrilor sociale);
- lunar se pun conturile de contribuii salarii n corespondent cu 4481 analitic;
la sfrit de lun soldul lui 4481 trebuie s fie zero, dac firma i-a pltit contribuiile.
11. Dac avem credite bancare pe termen lung sau scurt (linii de credit), trebuie s verificm
s ne corespund soldul cu scadenarele de la credit.
12. Conturile 1681 i 5198 se pun la sfrit de lun n corespondent cu 666, altfel le vom avea
n balan cu minus.
13. Dac suntem la TVA trebuie s verificm s ne fie nchise conturile de TVA, respectiv
4426 i 4427. Dac suntem la trimestru la TVA aceste conturi o s se nchid numai n balana
de trimestru, respectiv la Martie, Iunie, Septembrie i Decembrie.
14. Trebuie verificat soldul contului 121 s fie diferena dintre total sume clasa 6 i total
sume clasa 7. Soldul creditor al contului 121 este profit iar soldul debitor reprezint pierdere.
15. Verific totalul balanei s nu ai balan chioap totalul dintre cele dou serii de
egaliti trebuie s fie egale, din acest motiv le i spune serii de egaliti.
16. Verific s nu ai nici un sold final cu minus, nu este normal, uit-te de unde l ai i
regleaz-l.
Ce declaraii trebuie s depui n aprilie?

Luna Aprilie este o lun ncarcat pentru contabili pentru c luna aceasta se depun
declaraiile pentru trimestrul I din 2014 i mai avem n plus Decontul pentru accizele din anul
precedent i nu n ultimul rnd, Bilanurile pentru ONG-uri.
n fiecare lun trebuie s verificai ce declaraii trebuie s depunei i termenele de
depunere. Calendarul fiscal cu declaraiile care trebuie depuse i termenele de depunere l
gsii pe ANAF. Declaraiile se depun la termenele n funcie de vectorul fiscal.
S vedem ce trebuie s depunem n aprilie:
Pn pe data de 7 aprilie -luni
Declaratia 092, v-am vorbit despre ea n postul acesta. Declaraia 092 reprezint o declaraie
de meniuni prin care se schimb perioada fiscal la TVA. Formularul l depune numai
persoanele impozabile care au n vector perioada fiscal trimestru i efectueaz o achiziie
intracomunitar de bunuri. Pe baza formularului se trece de la TVA trimestrial la TVA lunar.
Dac persoana impozabil a efectuat AIC de bunuri n luna martie, declaraia 092 se depune
pn n 7 aprilie iar ncepnd cu operaiile din luna aprilie va depune decontul de TVA lunar.
Pont: Pn v obinuii cu transmiterea declaraiilor, pn v intr n snge, v sftuiesc s
intrai aici, s v alegei numrul de declaraie i s citii cu atenie notele explicative la
fiecare declaraie. Citind nota explicativ vei nva, cu timpul, cine trebuie s depun
declaraia respectiv, care este termenul de depunere, cum se completeaz i alte informaii de
folos.
Pn pe data de 11 aprilie vineri
Declaraia 096 se depune de persoanele care sunt nregistrate la TVA i nu depesc plafonul
de TVA de 65 000 Euro la cursul de la aderarea Romanei la UE, respectiv nu depesc 220
000 lei i doresc s ias de la TVA. Dac ieii de la TVA s nu uitai de ajustrile taxei
deduse,vezi art Cum se face ajustarea TVA la ieirea din evidena pltitorilor de TVA?
Declaraia va fi insoit de Certicatul de nregistrare n scopuri de TVA, n original.
Certificatul de TVA o s rmn la ei. Nu mai avei nevoie de certificat de TVA din moment
ce ieii de la TVA.
Pn n data de 25 aprilie -vineri
Declaraia 100 se depune de ctre pltitori de impozit pe microintreprindere, impozit pe
profit, pentru accize, premii acordate. La generarea declaraiei 100 se alege situaia n care se
afl firma, dac este pltitoare de impozit pe profit se va alege Impozit pe profit, i tot aa
pentru celelalte cazuri.
Declaraia 112 se depune de ctre entitile care au salariai, fie societi comerciale sau PFAuri. Se depune i de ctre cei care sunt la trimestru pentru primele 3 luni din trimestru, se
depune cte o declaraie pentru fiecare lun. n schimb firmele care sunt la lun depun
declaraia 112 numai pentru luna martie 2014.
Declaraia 300 Decontul de TVA se depune de persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA. Persoanele nregistrate la trimestru depun un decont cumulat pe IanuarieFebruarie-Martie 2014, iar persoanele nregistrate la lun depun decontul numai pentru luna
Martie 2014.
Declaraia 394 este o declaraie informativ n care se declar toate achiziiile i livrrile de
la i ctre persoanele cu cod valid de TVA. Informaiile cuprinse sunt pe aceai perioad ca la
decontul de TVA, n sensul c cei la trimestru vor depune o declaraie care va cumula datele
din Ianuarie-Februarie-Martie iar cei la luna vor avea date numai din Martie.
Declaraia 390 se depune de ctre persoanele impozabile care efectueaz livrri
intracomunitare sau achiziii intracomunitare. Declaratia 390 se depune totdeauna lunar,
indiferent de perioada fiscal la TVA.
Informaiile din declaraia 390 trebuie corelate cu datele din decontul de TVA de la randul 1 la
randul 3.1.
Declaratia 390 se depune i de ctre nepltitorii de TVA care nu au cifra pentru a intra la TVA
(220 000 lei) i efectueaz livrri intracomunitare, primesc servicii intracomunitare sau fac
achiziii intracomunitare pana n 10 000 Euro, respectiv 34 000 lei.
Acetia obin un cod special de TVA care se folosete numai pentru depunerea declaraiei 390.
Pont: Ordinea depunerii declaratiilor de TVA trebuie s fie urmtoarea: prima dat depui
D394 dup care D390 i numai la sfrit D300, pentru c n acest fel vezi dac celelalte 2
declaraii i sunt valide.
n caz c i vin cu erori de validare, pentru D394 i D390 poi depune rectificative, pe cnd
decontul de TVA nu se poate rectifica. Luna urmtoare poi s pui diferenele pe regularizri,
dar dac eti la trimestru ai ce atepta.
ntradevr pentru decontul de TVA se poate depune Cerere de corecie la finane dar numai
pentru sumele de la rndul 38 n jos sau dac este vorba despre decalare de rnduri. De
exemplu, suma pentru livrri intracomunitare ai pus-o la rndul 14 n decont n loc de randul 3
i 3.1. Oricum la cererea de corecie trebuie ataate mai multe situaii i ai un pic de umblat pe
la finane, aa c mai bine respect ordinea care i-am sugerat-o.
Declaraia 120 reprezint decontul pentru accizele din anul precedent i se depune numai de
persoanele impozabile care au import sau achiziie intracomunitar de produse accizabile.
S nu uii de ea pentru c este o declaraie care se depune odata n an i este uor s treci
peste.
Pn pe 30 aprilie Situaiile financiare pentru ONG -miercuri
ONG-urile trebuie s depun Bilanul prescurtat pn la 30 aprilie 2014.
Cam att. n mare parte ordinea i declaraiile care se depun sunt acestea n fiecare
lun, cum i-am zis: verific n fiecare lun Calendarul fiscal oferit de ANAF i vezi
modificrile la fiecare lun.
De unde se depun declaraiile?

Dac tot i-am spus ce declaraii trebuie s depui luna aceasta, s vedem de unde le poi
depune.
n caz c le depui la ghieu, e uor, mergi la Administraia financiar i ntrebi acolo. Te
descurci la faa locului.
n caz c ai certificat digital pentru depunerea declaraiilor paii sunt urmtorii:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Generezi declaraia, o validezi i semnezi cu semntura digital;

Salvezi declaraia se va salva automat n C:/Temp/Numele declaraiei (ex. d394);
Printezi declaraia pn la partea unde i apare semntura electronic;
Intri pe www.e-guvernare.ro;
Te logezi cu certificatul digital, i ncarci declaraia din Temp;
Atepi confirmarea de depunere i o listezi;
Scoi recipisa de depunere de pe site: https://www.anaf.ro/StareD112/ Aici vezi dac
declaraia s-a depus fr erori de validare. n casua care i apare treci indexul de
ncarcare i CUI-ul firmei creia i-ai depus declaraia, date care apar pe confirmarea
care ai listat-o mai nainte. O listezi i o prinzi de declaraia depus.
Gata, acum tii de unde se depun i declaraiile.
Tot ce trebuie s tii despre arendare

Ce se nelege prin arendare?
Locaiunea bunurilor agricole poart denumirea de arendare.
Arendarea are ca obiect exploatarea pe o durat nedeterminat a bunurilor agricole, contra
unui pre stabilit prin contractul de arendare, ncheiat ntre proprietarul bunurilor agricole,
n calitate de arendator i pe de alt parte primitorul (locatorul) n calitate de arenda.
Ce trebuie s tii despre contractul de arendare?
1. Contractul de arendare trebuie ncheiat sub form scris, dac nu este ncheiat sub
form scris st sub sanciunea nulitii absolute.
2. Arendaul, adic primitorul, trebuie s depun un exemplar al contractului de
arendare, la consiliul local n a crui raz teritorial se afl bunurile arendate.
3. Dac arendaul este persoan fizic este obligat s depun contractul de arendare la
ANAF Direcia Judeean de care aparine. Contractul se depune n termen de 15 zile
de la ncheiarea lui. n cazul nerespectrii termenului de depunere, se pltete o
amend care difer de jude, undeva ntre 25 i 500 de lei/contract.
4. n contract este recomadabil s fie trecut perioada pentru care se ncheie contractul
de arendare perioad nedeterminat sau perioad determinat (ex. perioada necesar
recoltrii legumelor).
5. n contract este recomandabil s fie trecut i obligaia arendaului de a asigura
bunurile agricole mpotriva eventualelor riscuri.
6. Contractele de arendare constituie titlu executoriu pentru plata arendei n termenele i
modalitile stabile n contract.
7. Toate cheltuielile legate de ncheierea, nregistrarea i publicarea contractului de
arendare revin arendaului.
Arendaul poate schimba categoria de folosin a terenului arendat?
Da, dar numai n baza acordului scris dat n prealabil de arendator, proprietar.
Se poate reduce arenda stabilit n cazul pierderii recoltei i n ce condiii?
Da se poate reduce arenda stabilit n contractul de arendare dar numai n condiia n care nu
s-a cunoscut cauza producerii pagubei la data ncheierii contractului.
Este posibil cesiunea arendrii i/sau subarendarea?
Arendaul poate s cesioneze arendarea dar numai soului/soiei, copiilor majori care
partici la exploatarea bunurilor arendate i numai cu acordul scris al arendatorului.
n schimb subarendarea total sau parial este interzis.
Drepul de preemiune n cazul vnzrii bunurilor date n arend, trebuie respectat?
Da trebuie respectat dreptul de preemtiune. Legea 17/2014 prevede respectarea dreptului de
preemiune al coproprietarilor, arendailor, proprietarilor vechi i a staului romn, n ordinea
menionat.
Stabilirea impozitului pe venit i contribuia de sntate
Impozitul pe veniturile din arend obinute de persoanele fizice se calculeaz numai prin
reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de
16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate este diferena dintre
venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului
brut, i nu poate fi mai mic dect un salariu de baza minim brut pe ar, dac acest venit este
singurul asupra cruia se calculeaz contribuia.
Termene i mod de declarare
Arendaii au obligaia declarrii impozitului pe venit i al obligaiilor reprezentnd
contribuiile individuale de asigurri sociale de santate reinute la surs, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Depun Declaraia 100 i Declaratia 112, sectiunea C, randul 26.
Monografie contabil ONG teatru

n articolul de fa, vreau s facem monografia contabil la un ONG care desfoar activiti
teatrale. O s analizm notele contabile care trebuie s le tii dac ii contabilitatea la un teatru
i o s vedem ce declaraii fiscale depune un ONG, sau o organizaie nonprofit, cum vrei s i
spui.
Impozitare impozit pe spectacol
Organizaiile teatrale datoreaz, conform Codului Fiscal art 274, un impozit pe spectacol de
2%, pn n data de 15 a lunii urmtoare organizrii spectacolului, n baza depunerii la
finane a Decontului de impunere. Adic, pltesc 2% aplicat la veniturile din vnzarea
biletelor de spectacol.
Ce trebuie s faci nainte de desfurarea spectacolului?
1. Clar, cumperi biletele. Biletele le cumperi de la un oarecare furnizor de bilete.
2. nregistrezi la Administraia public local biletele cu valoare i serie.
3. Anuni tot la Administraia local data i locul desfurrii spectacolului.
Ce plan de conturi folosesc ONG-urile?
Ong-urile nu folosesc planul de conturi general, cel folosit de societile comerciale. ONGurile au Planul de conturi fr scop patrimonial.
Principalele diferene fa de planul de conturi general sunt:
contul prin care se nchid conturile de venituri i cheltuieli este defalcat n dou
conturi analitice: unul pentru activitatea fr scop lucrativ i unul pentru activitatea
economic.
conturile de venituri sunt defalcate pe mai multe analitice, n funcie de activitatea
non-profit desfurat.
Poi s arunci o privire de ansamblu la Planul de conturi aplicat de organizaiile non-profit
Note contabile
Notele contabile aferente facturilor de utiliti i alte bonulee, nu le tratm n acest articol, le
tii, sunt la fel ca la societile comerciale. Aici tratm numai particularitile.
achiziia biletelor
3028=401
la valoarea de intrare
Se ntocmete NIR-ul, adic Nota de intrare i constatare diferene. NIR se ntocmete pentru
orice produs intrat n stoc prin intermediul clasei 3.
transferul la bilete cu valoare
6028=3028 la valoarea de intrare
Se ntocmete bon de consum.
5328=472
la preul de vnzare
nregistrarea veniturilor din vnzarea biletelor
5311=5328 la preul de vnzare
472=7911.03 la preul de vnzare
nregistrarea impozitului pe spectacol
446=5311
2% x venitul din vnzarea biletelor
635=446
2% x venitul din vnzarea biletelor
nregistrarea veniturilor obinute din virarea cotei de 2% de ctre bugetul
statului
Salariaii au posibilitatea s susin cu 2% din impozitul pe venitul din salarii virat la

bugetul statului, organizaiile nonprofit i organizaiile religioase. n acest sens salariaii
depun Declaratiei 230 pn n 25 mai a anului urmtor.
5121=7331
nregistrarea veniturilor din sponsorizri primite
5121/5311=7332
nregistrarea cotizaiilor simpatizanilor
5121/5311=7331
Ce declaraii depune un ONG?
Declaraiile fiscale se depun n funcie de vectorul fiscal.
1. Dac ONG-ul are n vectorul fiscal nregistrai salariai, adunci depune Declaraia
112, lunar sau trimestrial, n funcie de obiune. n general ONG-urile nu au salariai.
2. ONG-urile pot fi nregistrate n scopuri de TVA, prin obiune sau dac au depasit
plafonul de 220 000 lei. Dac sunt la TVA, depun Declaraia 300 i Declaraia 394, n
funcie de perioada fiscal luna sau trimestru. n general ONG-urile sunt nepltitoare
de TVA.
3. Pn n 25 februarie a anului urmtor, depun Declaraia 392. Declaraia 392 nu se
depune pe zero. Dac ONG-ul nu a avut activitate economic, declaraia 392 nu se va
depune.
4. Tot pn pe 25 februarie a anului urmtor, se depune Declaraia 101. Dac ONG-ul
nu a avut activitate economic, formularul 101 se va depune pe zero.
5. Pn pe 30 aprilie a anului urmtor, se depune Bilanul. Cnd ONG-ul nu a
desfurat activitate n primul an de activitate, acesta are posibilitatea depunerii
unei Declaraii de inactivitate, n locul Bilanului, n termen de 60 de zile de la
ncheierea exerciiului financiar.
Acestea fiind spuse, ai nvat cum s contabilizezi i o organizaie nonprofit.
Cine trebuie s depun declaraia 392, cnd

i cum?
Termen depunere
Declaraia 392, att pentru pltitorii de TVA ct i pentru nepltitorii de TVA, se depune pn
pe 25 februarie a anului urmtor.
Cine o depune?
Firmele pltitoare de TVA,

Firmele nepltitoare de TVA,
PFA-urile,
Asociaiile i Fundaiile -ONG-urile pentru activitile economice.
Atenie! Dac ONG-ul este fr scop patrimonial, adic non-profit, nu se depune 392.
Declaraia 392 ncepnd cu anul 2014 nu se mai depune pe 0 (zero).
Criteriile de depunere pentru Declaratia 392
Toi pltitorii de TVA care au avut cifra de afaceri sub 220.000 lei, depun 392A.
Toi nepltitorii de TVA care au avut cifra de afaceri sub 220.000 lei excluznd
veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane,
depun 392B.
Cine nu trebuie s depun declaraia 392?
Toi pltitorii de TVA care au depit cifra de afaceri de 220.000 lei.

Toi pltitorii de TVA care nu au desfurat livrri de bunuri i prestri de servicii n
anul de referin, n interiorul rii.
Toi nepltitorii de TVA care nu au desfurat livrri de bunuri i prestri de servicii n
interiorul rii i/sau achiziii efectuate din ar.
Cifra de afaceri pentru Formularul 392

Cifra de afaceri este format din totalitatea livrrilor din grupa 70 ctre pltitori de TVA i
nepltitori de TVA, att n interiorul rii ct i n afara rii.
Atenie! Dac avem livrri i la extern Cifra de afaceri nu va fi egal cu suma livrrilor
aprute n casuele din declaraia 392 de la grupa Livrri ctre pltitori de TVA, plus Livrri
ctre nepltitori de TVA.
Ce declaraii depune un PFA sintez

complet
La nfiinare
n termen de 15 zile de la nfiinarea PFA-ului la Registrul Comerului, acesta trebuie s
depun la finane urmtoarele declaraii:
Declaraia 220 declaraie estimativ a veniturilor i cheltuielilor care urmeaz s le
facei n primul an de activitate.
Pe baza acestei declaraii vei primi Decizia de impunere de la ANAF cu plile anticipate la
impozitul pe venit i sntate. Decizia care urmeaz s o primii, subliniez, este anticipat i
are numrul 260.
Pe baza deciziei plata trebuie fcut n termen de 60 de zile pentru a nu pltii i accesorii
(dobnzi plus penaliti de ntrziere).
Plata care o facei cu aceast ocazie este anticipat i regularizarea se va face n baza
Declaraiei 200 care o vei depune pn n 25 mai a anului urmtor.
Declaraia 600 n baza acestei declaraii v asigurai la sistemul public de pensii.
Dac nu suntei angajat, omer sau pensionar atunci suntei obligat s v asigurai la pensii.
Baza de calcul pentru 2014 este 804 lei la care calculai cota de 31.3%. Adic trebuie s
pltii odat la trei luni 756 de lei (252 lei x 3 luni). Baza de calcul este de 35% din c tigul
salarial mediu brut pe ar.
Dac venitul net, obinut ntr-un an mprit la 12 luni, este sub baza de calcul la pensii si
anume 804 lei, nu suntei obligat la plata pensiei.
Termenele de plat la PFA a impozitului, sntii i a pensiei este 25 a ultimei lunii din
trimestru, respectiv: 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie.
La finane mai trebuie s ducei n termen de 15 zile de la nfiinare un exemplar numerotat de
Registru de ncasri i pli i Registru inventar. Tot n 15 zile trebuie s v achizitionai
Registul Unic de Control.
Ulterior nfiinrii
Declaraia 220 se mai depune i cu urmtoarele ocazii:
pn la 31 ianuarie depun contribuabilii impui la norm de venit care n anul fiscal anterior
au nregistrat un venit brut anual mai mare de 100 000 euro. Acetia au obligaia ca
ncepnd cu 1 ianuarie anul curent s determine veniturile n sistem real, adic n baza
contabilitii n partid simpl.
pn n 25 mai, odat cu Declaraia 200 depun cei care au realizat pierderi mari i cei
care estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul anterior.
Declaraia 600 se depune anual pn n 31 ianuarie pentru asigurarea la pensii.
Baza de calcul a venitului declarat la pensii nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial
mediu brut specificat de Bugetul statului pe anul respectiv dar nici mai mare de 5 ori acest
ctig salarial mediu brut.
Pentru 2014 baza de calcul la care se va aplica cota de 31.3% este de minim 804 lei i de
maxim 11490.
Declaraia 601 este o cerere prin care contribuabilul solicit ncetarea obligaiei de
plat la pensii, atunci cnd acesta devine angajat, omer sau pensionar. Se depune de
cte ori este necesar.
Declaraia 200
Declaraia 200 la PFA-uri o putem asemna, ntr-un fel, cu bilanul la societile comerciale.
Se depune pn n 25 mai a anului urmtor.
Acesta este declaraia care ncheie anul la un PFA. n baza ei se declar veniturile i
cheltuielile din ntreg anul fiscal.
Atenie: cnd spun venituri m refer la ncasri, nu la facturat iar cnd spun cheltuieli m
refer la pli, nu la facturi primite i neachitate.
n baza Declaraiei 200, o s primii de la ANAF Decizia de impunere final 250 unde vei
plti diferena dintre ce ai declarat n 200 i ce ai pltit anticipat n baza deciziei anticipate
260.
Declaraia 392B
Se depune pn n data de 25 februarie a anului urmtor. Este o declaraie informativ care se
depune de nepltitorii de TVA i care cuprinde informaii cu privire la livrrile i achiziiile de
la persoane cu TVA i de la persoane fr TVA.
Declaraii n funcie de vectorul fiscal
n funcie de vectorul fiscal, un PFA mai poate depune urmtoarele declaraii:
1. Declaraia 300 decontul de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri
de TVA. Se depune lunar sau trimestrial.
2. Declaraia 394 se depune odat cu decontul de TVA.
3. Declaraia 390 se depune de ctre cei nregistrai n Registrul Operatorilor
Intracomunitari care au achiziii i/sau livrri n UE cu partener care este nregistrat i
el n scopuri de TVA n ara lui, nu n Romnia. Se depune lunar, indiferent de
perioada fiscal la TVA i doar atunci cnd este cu sume. Nu se depune pe 0.
4. Declaraia 392A se depune pn n 25 februarie a anului urmtor.
5. Declaraia 112 dac PFA-ul are angajai. Se depune lunar sau trimestrial.
Cum ntocmeti i verifici Decontul de

TVA?
Azi vreau s analizm cum trebuie s ntocmeti i s verifici principala declaraie de TVA,
Declaraia 300 sau Decontul de TVA.
De unde descarci Decontul de TVA?
Pentru a descrca formularul intri pe site-ul ANAF.
ntocmirea Decontului de TVA
Decontul de TVA este generat din programul de contabilitate pe baza informaiilor introduse
n ecranele de intrri i ieiri.
Eu recomand programul de contabilitate Saga Software. n Saga mergi la Situaii-listri ->
ecranul Jurnale de cumprari/vnzri -> Decont TVA Declaraia 300. Pentru a prelua datele
din jurnale apei butonul Actualizare date.
Verificarea Decontului de TVA
Dup ce s-a populat formularul cu date, treci la verificri.
Decontul de TVA se verific cu Jurnalele de cumprri, vnzri i balana. Rndul 1 la 17 se
verific cu Jurnalul de vnzri, randul 18 la 32, se verific cu Jurnalul de cumprri iar
randul 33 la 42 se verific cu Balana.
Verificri cu Jurnalul de vnzri:
Rndul 1 la 3.1 corespunde cu poziia 12 Livrri externe cu drept de deducere din Jurnalul
de vnzri. Rndul 1 la 3.1 trebuie s corespund i cu Declaraia 390 litera L -Livrare
intracomunitar adunat cu P -Prestare intracomunitar. Regularizrile pentru
intracomunitare aferente rndurilor 1 la 3.1 se trece pe rndul 4 din decont.
Taxarea invers apare numai n Jurnalele de cumprri poziia 17-11 iar n decont apare la
rndurile 5 i 5.1 pe partea de TVA colectat 4427 i la rndurile 18 i 18.1 pe partea de TVA
deductibil 4426. Regularizrile la taxarea invers se trece la rndurile 6 i 19.
Importul pentru persoanele care au primit certificat de amnare a plii TVA (Art. 157,
Alin.4 i 5 Codul Fiscal) se trece la rndurile 7 i 7.1 pe partea de TVA colectat 4427 i la
rndurile 20 i 20.1 pe partea de TVA deductibila 4426. Regularizrile la importul acesta se
trec pe rndul 8 i rndul 21.
Atenie: sumele de la taxare invers i import apar pe rndurile corespunztoare la 4427 i
4427 cu aceai valoare.
Rndul 9 corespunde cu poziia 21-22, plus poziia 6-7 din Jurnalul de vnzri.
Rndul 10 corespunde cu poziia 8-9, plus poziia 23-24 din Jurnalul de vnzri.
Regularizrile pentru TVA colectat se trece pe rndul 16.
Rndul 17 pentru a corespunde cu Jurnalul de vnzri trebuie s adunai suma de la TVA a
poziiilor 8-9, 23-24 cu TVA la ncasare poziia 21-22, 6-7.
Tradus: adunai TVA-ul pentru facturile la care ncasarea s-a fcut la data facturii cu TVA la
ncasare, TVA-ul exigibil, adic cel pentru facturile care s-au ncasat.
Verificri cu jurnalul de cumprri:
Rndurile 18 la 21 le-am tratat mai sus.

Rndul 22 corespunde cu poziia 6-7 + poziia 21-22 din Jurnalul de cumprri. La poziia 67 apare i importul pentru care beneficiarul pltete TVA n vam i celelalte taxe vamale.
Rndul 23 corespunde cu poziia 8-9 + 23-24 din Jurnalul de cumprri.
La rndul 26 este trecut baza pentru achiziiile de la persoane nenregistrate n scopuri de
TVA, corespunde cu poziia 10 din Jurnalul de cumprri.
ntre rndul 27 i 28, pe partea de TVA pot exista diferene n cazul n care societatea are
intrri pentru care TVA este nedeductibil integral i pentru cazul n care avem achiziii pentru
care TVA este deductibil 50% (combustibil, piese, etc.). Rndul 28 trebuie s fie mai mic sau
cel mult egal cu rndul 27.
Pentru a verifica valoarea rndului 28, mergei la Jurnalul de cumprri -> n partea dreapt
avei Toate facurile -> mergei pe Nedeductibil 50%, TVA-ul l mprii la 2 -> merge i la
Intrri nedeductibile i adunai TVA-ul. Jumtate din TVA-ul de la Nedeductibil 50% adunat
cu TVA-ul de la Nedeductibil intregral, trebuie s v dea valoarea de pe rndul 28. Indicaiile
le-am dat pentru cei care lucreaz n programul de contabilitate Saga.
Regularizrile pentru TVA deductibil se trec pe rndul 30.
Verificri cu balana de verificare:
La sfritul perioadei fiscale (luna sau trimestru), putem avea dou posibilit i, s avem TVA
de recuperat sau TVA de plat.
TVA de recuperat -> Rndul 33 trebuie s corespund cu contul 4424 din nchiderea TVAului pentru perioada fiscal la care depunem decontul.
TVA de plat -> Rndul 34 trebuie s corespund cu contul 4423 din nchiderea TVA-ului
pentru perioada fiscal la care depunem decontul.
Dac n decontul de TVA depus pentru perioada fiscal anterioar ai avut TVA de recuperat
s nu uitai s l preluai pe rndul 38.
Ultima verificare care trebuie s o facei este: rndul 41 respectiv rndul 42 trebuie s
corespund cu soldul final din balana pe conturile 4423 respectiv 4424.
Mai trebuie s verificai s fie nchise conturile de TVA 4426 i 4427, adic s nu aib sold
final.
Modul de calcul i declarare a impozitului

pe microntreprindere
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, cnd a intrat n vigoare OUG 102/2013, impozitul pe veniturile
din microntreprinderi se calculeaz diferit. Trebuie s tii i tu cum se calculeaz i declar
acest impozit, innd cont c pn n 25 aprilie adic vineri, trebuie s depui Declaraia 100.
Mod de calcul impozit microntreprinderi
1. Mergi la Balana contabil la 31 Martie 2014, clasa 7 venituri.
2. Iei n calcul Total sume clasa 7 (coloana n faa soldurilor finale), din care scazi
contul 711, 765 si 7582.
3. La suma rezultat aplici procentul de 3%.
Cum calculezi impozitul pe microntreprindere n SAGA?
n programul de contabilitate Saga, impozitul i este calculat automat, tu numai faci
verificrile descrise la pasul anterior.
Pentru calculul automat, mergi la Operaii -> nchidere lun -> coloana 2 Impozit pe venit
-> dai Validare -> listezi NC (nota contabil) i faci verificrile.
Cum trimii Declaratia 100 pentru microntreprindere?
Tot de la nchidere lun, mergi la coloana 3 Declaraia 100 -> dai Actualizare date, eti
atent ca suma calculat la pasul anterior, n coloana 2 Impozit pe venit, s i fie pus la
codul 6 denumire 121 -> din partea stng jos dai Generare PDF -> se deschide PDF-ul ->
n partea dreapta sus alegi c ai ncredere n document -> documentul se populeaz cu date ->
dai validare i semnezi cu semnatur electronic.
Se poate rectifica/corecta Declaraia 100 pentru microntreprinderi? Cum?
Dac ai trimis Declaraia 100 greit, sau ai primit ulterior acte, care modific impozitul pe
microntreprinderi calculat i declarat anterior, ai posibilitatea s corectezi Declaraia 100 prin
generarea Declaraiei 710.
n Saga ai Generare PDF 710 n coloana 3 de la nchidere lun, n partea stng jos. n
Declaraia 710 trebuie s treci de mn suma declarat anterior i suma corect.
De unde generezi OP sau FV pentru plata impozitului?
Ordinul de plat (OP) sau Foaia de vrsmnt (FV) poi sa o generezi tot din Saga.
La nchidere lun -coloana 3 n partea stng jos ai OP-FV, apei pe acel buton i i se
deschide ecranul pentru generarea OP sau FV.
Foarte important: din partea dreapt trebuie s mergi pe sgeat pentru a prelua codul IBAN
de la Trezoreria de unde aparine firma. Dai Tiprire i gata, ai listat i OP/FV de plat.
Acum poi s trimii i tu declaraia pentru impozitul pe microntreprindere.
Baza legal: OUG 102/2013 i Codul Fiscal Art. 112^7.
Corelaii i verificri Bilan 2013

Am intrat n luna mai, luna depunerii bilanurilor pentru societile comerciale. Pn n 30
mai, care pic ntr-o zi de vineri, trebuie s depunem Bilanul aferent anului 2013.
n articolul de fa vom vedea care sunt corelaiile care trebuie s le verificai pentru a avea un
Bilan corect ntocmit. Am s v spun i cum s facei bilanul din Saga. Este foarte uor,
trebuie s tii numai cteva chestii.
n primul rnd listezi o Balan la 31.12.2013 pe Sumare conturi sintetice de gradul II la
gradul I.
Mergi n Saga Situaii listri Balan -bifezi obiunea din partea de jos Sumare conturi
sintetice de gradul II la gradul I.
nainte s treci la ntocmirea bilanului te uii peste balana de nchidere an. S nu avei solduri
finale cu minus, cumulatul la conturi s corespund cu sinteticele, s nu avei sold pe 581,
soldul contului 542 se mut pe contul 461, soldurile cu minus la banc cont 5121 sau 5124 se
mut pe contul 5191. Mai multe vezi in art Cum se citete i verific o balan contabil?
Generare Bilan prescurtat
Mergi n Saga Situaii listri Bilan Actualizare date.
Nu trebuie s avei nici o corelaie marcat cu rou. Dac avei diferene de 1 leu ntre
formularul 10 Bilan i 20 Cont de profit i pierdere, l reglai n formularul 20 pe partea
de cheltuieli. Este normal s avei aceste diferene, sunt din rotunjiri.
Corelaii ntre formularele bilanului i balana de verificare
Aceste verificri le fac i cei de la Finane sau alte controale pentru a vedea dac bilan ul este
corelat. Dac gsesc neconcordane o s primii o notificare de la Anaf.
1. Corelarea Formularului 10 Bilan cu Formularul 30 Date informative
a) creane 2012 / 2013 =>Poziia B II din bilan, s fie la fel cu Poziia VIII a crean elor
adunate din Formularul 30.
Concret: Rndul 6 Creane + 10 Cheltuieli n avans + 3 Imobilizari financiare din
bilan, pe cele dou coloane, l verifici pe cumulatul de la poziia VIII Alte informaii din
Formularul 30, rndurile 77 Creane imobilizate + 80 Creane comerciale, avansuri
acordate furnizorilor i alte conturi asimilate + 84 Creane n legtur cu bugetul
asigurrilor sociale i bugetul statului + 92 Alte creane )
b) banca i casa 2012 / 2013 => Poziia B IV din bilan, verifici cu Poziia VIII din
formularul 30.
Concret: Rndul 8 Casa i conturi la bnci din bilan s fie egal cu rndurile 108 Casa n
lei i n valut +111 Conturi curente la bnci n lei i n valut +116 Alte conturi curente
la bnci i acreditive, din formularul 30, Poziia VIII.
Atenie! La rndul 117 Sume n curs de decontare, acreditive i alte valori de ncasat se
scade soldul contului 5328.
c) datorii 2012 /2013 => Poziia D, G i I din bilan s fie la fel cu Poziia VIII din formularul
30.
Concret: Rndul 11 Datorii pn la un an + 14 Datorii mai mari de un an+ 18 Venituri
nregistrate n avans din bilan, s fie egal cu rndul 119 Datorii din formularul 30.
Atenie! Rndul 123 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n sume
brute (ct.1681) n general trebuie s fie 0 (zero). Saga pune date automat, trebuie s le
tergei.
Rndul 141 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung trebuie sa fie 0 (zero).
Saga la fel pune sume, dvs. le tergei.
Rndul 160 Datorii fiscale cu bugetul statului pentru a da corelaiile se scade soldul
creditor al contului 4428.
2. Corelarea formularului 10 Bilan cu formularul 30 Date informative i cu Nota
explicativ numrul 5 Situaia creanelor i datoriilor
Pe partea de creane i datorii trebuie s verifici s i fie corelate datele cu Nota 5.
Total creane din Nota 5 trebuie s fie egal cu rndul 6 din bilan (sau formularul 10) i cu
rndurile 108+111+116 din formularul 30.
Total datorii din Nota 5 trebuie s fie egal cu rndul 11+14+18 din formularul 10 i cu rndul
119 din formulariul 30.
3. Formularul 30 Poziia XI Capital social
Rndul 193, trebuie s l completai cu valoarea capitalului subscris de persoanele fizice.
4. Formularul 40 Situaia activelor imobilizate trebuie corelat cu Nota explicativ 1
Active imobilizate.
Aici balana pe clasa 2, cu Registrul de imobilizri i cu formularul 40 i Nota 1 trebuie s fie
corelate, s avei aceleai valori.
5. La Nota explicativ 7 Participaii i surse de finanare trebuie s completai anul curent
i valoarea capitalului social subscris i vrsat.
6. Nota explicativ 8 Informaii privind salariaii se completeaz cu valoarea cumulat
din balan, a conturilor 641 i 645.
Verificarea declaraiei 100 cu bilanul i balana
Verificri pentru pltitorii de impozit pe profit: rndul 65 din formularul 20 Cont de profit i
pierdere a bilanului trebuie s corespund cu contul 691 din balan i cu rndul 10 din
Declaraia 101 depus.
Verificri pentru pltitorii de impozit pe micro: verifici cumulatul de la declaraiile 100
depuse pe micro s corespund cu contul 698 din balan i cu rndul 66 din Formularul 20
Contul de profit i pierdere a bilanului.
Termene depunere Revisal

n cele ce urmeaz vreau s sintetizm care sunt termenele de depunere a Revisal att la
angajare ct i la modificarea elementelor CIM (Contract individual de munc). Legea
aferent Revisal este HG 500/2011.
Operaie:
a) elemente de identificare ale salariailor
termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii
activitii;
termen depunere la modificare: cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile
lucrtoare de la data apariiei modificrii.
Aici avem o excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri
judectoreti sau ca efec al unui act normativ. n acest caz, modifcarea se va face n ziua n
care angajatorul a luat cunotin de aceast hotrre.
b) data angajrii
activitii.
c) perioada detarii i denumirea angajatorului la care se face detaarea
activitii;
termen depunere la modificare:
cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii detarii;
cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile lucrtoare de la data apariiei
modificrii.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau
ca efec al unui act normativ. n acest caz, modifcarea se va face n ziua n care angajatorul a
luat cunotin de aceast hotrre.
d) funcia/ ocupaia
activitii;
e) tipul contractului
activitii;
f) durata timpului de lucru
activitii;
g) salariul, sporurile permanente i cuantumul lor
activitii;
h) perioada i cauzele de suspendare CIM, exceptnd perioadele de medical cu certificat
termen depunere la modificare: maxim 20 de zile lucrtoare de la data suspendrii.
i) data ncetrii contractului de munca
termen depunere la modificare:
la data ncetrii CIM (Contract individual de munca);
la data lurii la cunotin a evenimentului care a determinat n condiiile legii
ncetarea CIM.
Orice corecie a erorilor se va face la data la care angajatorul a luat cuno tin de
acestea.
Ce trebuie s conin dosarul contabil

lunar?
Vreau s analizm ce trebuie s conin dosarul contabil lunar pentru o societate i care este
ordinea de aranjare a actelor n dosar.
1. Prima dat se pune n dosar facturile de achiziii n ordine cronologic de la 1 a lunii spre
data de 31. La facturile de achiziii, dac este cazul, se listeaz NIR (Nota de recep ie i
constatare de diferene). NIR-ul se listeaz pentru toate facturile care le nregistrm pe cont
din clasa 3 Stocuri.
2. Urmtorul document este Jurnalul de cumprri. Acesta l listai numai dup ce ai operat
casa i banca.
3. Urmeaz facturile de ieiri.
4. Apoi Jurnalul de vnzri, care deasemenea se listeaz dup ce a fost operat casa i
banca.
5. Registrul de cas. La registru de casa, trebuie s listai dispoziii de plat i de ncasare, pe
lng chitanele i bonuleele care le avei.
Dipoziia de plat se listeaz pentru:
restituirile de creditare firm;
plata salariilor lunare;
depunere de banii n banc.
Dipoziia de ncasare se listeaz pentru creditrile de firm.
La registru de cas trebuie s fii ateni la urmtoarele aspecte:
ncasrile i/sau plile pe fiecare persoan juridic nu trebuie s depeasc 5 000 de lei,
excepie cele de tip Cash&Carry pentru care plafonul este de 10 000 lei;
sunt interzise plile fragmentate n numerar ctre furnizori pentru facturile care depesc 5
000 de lei.
Exemplu: dac avei de la un furnizor o factur de 7000 lei, putei s pltii 5 000 lei n
numerar i restul de 2 000 lei prin banc, n aceai zi sau ntr-o zi ulterioar, dar nicidecum
nu putei s pltii i cei 2 000 de lei n numerar, n aceai zi sau la o dat ulterioar.
plile ctre mai multe persoane juridice nu trebuie s depeasc plafonul maxim pe zi de
10 000 lei. Deci nu avei voie ntr-o zi s facei pli cumulate ctre persoane juridice mai
mari de 10 000 lei, n schimb putei s ncasai orict, chiar peste 10 000 de lei pe zi, cu
condiia s nu fie ncasare mai mare de 5000 de lei/persoan juridic;
plile efectuate cu card nu sunt considerate pli n numerar i nu sunt luate n calculul
plafonului zilnic maxim de pli;
plile i ncasrile de la i ctre persoanele fizice nu sunt plafonate.
6. Banca aici nu trebuie s listai nimic din programul de contabilitate, doar operai banca i
o ataai la dosarul de acte, dup registru de casa.
7. Statul de salarii, Nota contabil aferent salariilor i pontajul. Le listai din program.
8. Dac vorbim de magazin cu amnuntul, trebuie s avei listat la dosar Raportul de

gestiune (aici o s regsii intrrile i ieirile de marf pe fiecare zi din lun).
Pe partea de TVA, aici, este bine s facei cteva verificri.
Soldul final al contului marf 371 nmulit cu cota de TVA folosit pentru respectiva gestiune
de marf (24% sau 9%) mprit la 124 sau 109 trebuie s v dea suma din 4428.Marf.
Adic 371*24%/124 = 4428.Marf.
Dac v d aceast cheie de control, sunt operate bine intrrile i ieirile de marf, n sensul c
nu ai ncurcat cotele de TVA.
9. Dac vorbim de depozit, trebuie s avei listat la dosar Situaia lunar a stocurilor .
Aceasta trebuie s corespund cu soldurile finale la conturile de stocuri din Balan.
8. Registrul imobilizri. Se listeaz tot din programul de contabilitate. Aici trebuie s
verificai totalul intrri din registrul imobilizri cu soldul final debitor din balan iar finalul
din registrul imobilizri trebuie s corespund cu soldul final creditor din balan.
10. Situaia furnizorilor i Situaia clienilor. Verificai ca totalul la situaii s v dea cu
soldul final din balan pe conturile 401 respectiv 4111.
11. Situaia i nota contabil aferent calculului diferenelor de curs . n Saga mergei la
nchidere lun Diferene curs, vi le calculeaz programul automat, voi doar verificai s fie
ok i le listai.
12. Odat la 3 luni, listai nota contabil pentru calculul impozitului pe
microntreprindere, dac societatea este microntreprindere sau dac vorbim despre o
societate pltitoare de impozit pe profit atunci listai Registru de eviden Fiscal. Saga:
nchidere lun Calcul impozit (coloana 2).
13. Registru jurnal l listai doar.
14. Balana de verificare.
Aici
v
uitai:
S nu avei balan chioap, adic la sfrit sume n partea de jos a balan ei trebuie s ave i
acelai valori pe sume iniiale, rulaje lun, total sume i solduri finale.
S nu avei solduri cu minus. Gen 5198 care trebuie mutat la sfr it de lun pe 666.
S avei nchise conturile de TVA, respectiv 4426 i 4427. Dac suntei pltitor de TVA la
trimestru atunci conturile de TVA se nchid numai n ultima lun din trimestru.
S nu avei sold la 581, prin acest cont se plimb banii din banc n cas.
S avei pltite contribuiile salariale i alte datorii care le aveti la bugetul de stat -impozit
micro/profit,
impozit
premii,
impozit
dividende,
etc.
S avei pltite salariile.
Dup ce ai urmat toi paii descrii mai sus i ai listat toate situaiile, putei s dai dosarul de
acte la client.
Ai terminat!
Declaraia 200 cine o depune, scopul, cum

se verific i completeaz?
Ne apropiem cu pasii repezi de data de 26 mai, data la care toate PFA-urile si II-urile trebuie
sa depuna declaratia 200 Declaratie privind veniturile realizate. Eu asemuiesc aceasta
declaratie in importanta, si nu cred ca gresesc, cu bilantul la societatile comerciale.
Cine depune Declaratia 200?
Declaratia 200 o depune persoanele fizice care au obtinut in Romania venituri din:
activitati independente -cu exceptia celor impuse la norma de venit pentru care s-au
efectuat plati anticipate;
cedarea folosintei bunurilor (inchirieri)
Observatie: in cazul contractelor de inchiriere in lei, nu se depune D200, numai in
urmatoarele situatii:
Declaratia 220 a fost depusa in decembrie si nu s-au stabilit plati anticipate;
In situatia in care intervin modificari a clauzelor contractuale, cu exceptia rezilierii.
din castiguri realizate din transferul titlurilor de valoare, altele decat parti sociale si
valori mobiliare;
din castiguri realizate din vanzarea-cumpararea de valuta la termen, pe baza de
contract.
Care este scopul depunerii Declaratiei 200?
Se depune in scopul stabilirii de organul fiscal al impozitului anual si a diferentelor de platit
sau restituit.
Se mai depune si in scopul sponsorizarii de persoanele fizice a unei entitati nonprofit si/sau
restituirii cheltuielilor cu bursele private. Aici vorbim de o cota de 2% din impozitul anual.
Cine nu trebuie sa depuna Declaratia 200?
Nu au obligatia depunerii declaratiei:
persoanele fizice pentru care impozitul este de tip final;
persoanele fizice care au realizat in anul de raportare venituri din activitati
independente care au fost impozitate la norma de venit. Cu exceptia persoanelor care
au depus Declaratia 220 in luna decembrie si pentru care nu s-au stabilit plati
anticipate;
Cum se completeaza Declaratia 200?
Declaratia se completeaza pentru fiecare sursa de realizare a venitului, categorie de venit,
prin completarea unei anexe pentru fiecare categorie de venit.
In Declaratia 200, pe partea de venit/castig net anual, in partea de jos a primei pagini din
declaratie, avem mai multe rubrici: venit brut, cheltuieli deductibile, venit net si pierdere
fiscala.
In cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri deteriminate in sistem real, adica
pe baza datelor din contabilitate
1. Venit brut -se inscrie suma veniturilor totale incasate in anul de raportare, atat din
activitatea de baza cat si din activitati adiacente.
Va rog sa observati ca am subliniat incasate. In venitul brut nu intra facturile emise dar
neincasate.
Am subliniat si incasate in anul de raportare. Daca aveti o incasare aferenta anului trecut,
aceasta suma este venit neimpozabil. La fel si cu cheltuielile, daca aveti o cheltuiala platita
anul trecut, cazul nostru 2012, o tratati ca si cheltuiala nedeductibila.
2. Cheltuieli deductibile -se inscrie suma reprezentand cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri.
Cu conditia sa corespunda unor cheltuieli efective, sa aiba la baza un document justificativ, sa
fie cuprinse in cheltuielile exercitiului in care au fost platite. Aici intra si contributiile sociale
obligatorii platite, adica sanatatea si pensia pe PFA sau II.
3. Venit net anual -se inscrie diferenta dintre punctul 1 si 2, respectiv diferenta dintre venitul
brut si cheltuielile deductibile. Se trece suma numai daca suntem pe plus, adica venitul este
mai mare decat cheltuielile.
4. Pierdere fiscala anuala/Pierdere neta -se inscrie diferenta dintre cheltuielile deductibile si
venitul brut. Se trece suma numai daca cheltuielile sunt mai mari decat veniturile.
In cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri determinate pe baza de norma
de venit.
Se completeaza Declaratia 200 numai la partea de Venit net anual. La venit net anual se trece
valoarea normei de venit comunicata de ANAF.
Cum si cu ce verifici Declaratia 200?
Declaratia 200 se verifica cu Registrul de incasari si plati pentru intreg anul de raportare,
cazul nostru 2013.
Corelatii de respectat:
1. Total incasat in banca + total incasat in numerar = totalul veniturilor impozabile + venituri
neimpozabile.
2. Total plati banca + total plati numerar = total cheltuieli deductibile + cheltuieli de protocol
+ cheltuielile deductibile plafonat + cheltuielile nedeductibile.
Cum determini valoarea care trebuie sa o treci in rubricile declaratiei?
Cheltuielile deductibile sunt formate din rubrica cheltuielile deductibile + cheltuielile de
protocol + 50% din cheltuielile deductibile plafonat (aici intra cele pentru combustibil,
reparatii autor, piese auto, etc)
Venitul impozabil este cel din rubrica de venit impozabil.
Baza impozabila este diferenta dintre cheltuielile deductibile si veniturile impozabile.
Impozitul este 16% din baza impozabila.
Cum faci calculul pentru Declaratia 200 in Saga?
Pentru calcul mergi la Operatii -Declaratii/Inchidere an Inchidere an.
Spor la treaba!
PFA -concediu de maternitate vs. concediu

crestere copil
In ultimul timp s-au ridicat ntrebri cu privire la obinerea indemnizaiei de cretere copil
daca ai un PFA. Multa lume se ntreab daca sunt luate in calcul veniturile obinute de PFA,
din moment ce PFA-ul nu pltete contribuia pentru concedii si indemnizaii, cea de 0,85%.
Rspunsul este DA. In acest sens trebuie fcuta distincie intre cele doua noiuni; de concediu
de maternitate si concediu cretere copil. Contribuia de 0,85% este pentru concediul
medical de maternitate si nu are nici o legtura cu indemnizaia de cretere copil primita
de la Primria de domiciliu.
Aadar cota de 0,85% pentru concedii si indemnizaii va ajuta numai sa beneficiai de
indemnizaie pentru concediu medical in calitate de PFA. Pentru aceasta, in calitate de PFA,
trebuie sa ncheiai un contract cu Casa Judeeana de Asigurri de Sntate.
Pentru indemnizaia pentru concediu cretere copil (CCC) se iau in calcul toate veniturile
profesionale impozabile din cele 12 luni, chiar daca unele din ele au fost obinute numai in
anumite luni. Dosarul pentru indemnizaie pentru CCC nu se depune la casa de asigurri ci la
Primria de care aparinei cu domiciliul.
Diferena dintre concediu de maternitate si concediu cretere copil
Trebuie sa facei distincie clara intre cele doua noiuni.
Concediul de maternitate este un concediu medical care se acorda femeii nsrcinate
sau luzei de ctre medicul de specialitate obstetrica-ginecologie care supravegheaz
sarcina sau de medicul de familie. Mai este cunoscut si sub denumirile de concediu
medical de sarcina/luzie, concediu prenatal sau concediu postnatal.
Concediul de maternitate totalizeaz 126 de zile calendaristice, si este format din:
concediu de sarcina (concediu prenatal), care se poate acorda pe o perioada de 63 de zile
nainte de natere;
concediu de luzie (concediu postnatal), care se poate acorda pe o perioada de 63 de zile
dup natere.
Din cele 126 de zile de concediu de maternitate, numai primele 42 de zile de dup natere
sunt obligatorii. Restul de 84 pot sa nu fie luate, daca ele nu sunt necesare.
Cele 126 de zile se pot compensa intre ele in funcie de recomandarea medicului sau de
opiunea personala. Singura obligaie este ca primele 42 de zile din concediul postnatal sunt
obligatorii.
Care sunt condiiile de acordare a concediului de maternitate?
Att in cazul unui salariat, cat si in cazul PFA, condiiile roman neschimbate. Au dreptul la
concediu de maternitate femeile nsrcinate sau luze care:
-sunt ceteni romni sau din state membre UE;

-au domiciliul in Romania;
au realizat cel puin o luna de stagiu de cotizare (cota 0,85%) in ultimele 12 luni
anterioare lunii de acordare a concediului de maternitate, conform Art. 7 din OUG 158/2005
care reprezint baza legala pentru concedii si indemnizaii;
beneficeaz de concediu de maternitate si femeile gravide sau luze care un ncetat plata
contribuiei, dar care nasc in termen de 9 luni de la data pierderii de asigurat.
Calculul indemnizaiei pentru concediu de maternitate
Indemnizaia de maternitate se calculeaz ca 85% din media veniturilor lunare din ultimele 6
luni, pe baza crora s-a stabilit contribuia individuala de asigurri sociale de sntate, din
cele 12 luni din care s-a constituit stagiul de cotizare.
Atenie! Indemnizaia de maternitate NU se impoziteaz , conform Art. 42 din Codul
Fiscal. Din indemnizaia de maternitate se retine numai CAS-ul. Indemnizaia de maternitate
se suporta integral din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Concediu cretere copil -este acordat de la Primria de domiciliu in baza depunerii
unui dosar.
Termenul de depunere al dosarului este de 60 de zile lucrtoare de la expirarea concediului
medical postnatal sau cu 30 de zile nainte de terminarea concediului.
Dosarul pentru un PFA trebuie sa cuprind printre altele, urmtoarele:
Rezoluie din care sa rezulte data suspendrii autorizaiei pentru acordarea indemnizaiei
pentru creterea copilului eliberat de Oficiul Registrului Comerului de pe lng Tribunalul
Bihor sau dovada suspendrii activitii , dup caz copie
Adeverina de venit, pe ultimul an anterior naterii, eliberata de Administraia Finanelor
Publice
Aici vreau sa va aduc la cunotina o situaie din Ordinul MMFPS 1474/2011 explicata:
Situaie:
Persoanele care au desfurat activiti supuse impozitului pe venit i figureaz n evidenele
administraiei financiare cu venituri pe minus.
Soluie:
Faptul c persoana nu a realizat venituri pe perioada ct a desfurat activitate profesional nu
este un impediment n acordarea indemnizaiei pentru creterea copilului. Perioada de
eligibilitate de dousprezece luni anterior datei naterii copilului este ndeplinit, chiar dac n
evidenele administraiei financiare acestei persoane i-a rezultat un venit pe minus. n aceast
situaie, cuantumul indemnizaiei este de 600 lei lunar.
Ce valoare poate avea indemnizaia de cretere copil?
Conform OUG nr. 111/2010 solicitantul indemnizaie de cretere copil poate opta pentru una
dintre urmtoarele variante:
a) concediul si indemnizaia pentru creterea copilului pana la vrsta de 1 an respectiv 3
ani in cazul copilului cu handicap, in cuantum de 85% din media veniturilor nete( 12 luni
anterioare datei naterii copilului) si care nu poate fi mai mica de 600 si mai mare de 3400
ron/ luna.
Persoanele care realizeaz venituri supuse impozitului pe venit nainte de mplinirea vrstei
de un an a copilului, au dreptul la un stimulent de inserie pana la mplinirea vrstei de 2
ani , in cuantum de 500 ron/ luna.
b)concediul si indemnizaia pentru creterea copilului pana la vrsta de 2 ani in cuantum
de 85% din media veniturilor nete( 12 luni anterioare datei naterii copilului) si care nu pate
fi mai mic de 600 si mai mare de 1200 ron/luna
Persoanele care realizeaz venituri supuse impozitului pe venit dup mplinirea vrstei de un
an a copilului, au dreptul la un stimulent de inserie pana la mplinirea vrstei de 2 ani , in
cuantum de 500 ron/ luna.
Cine poate beneficia de indemnizaia de cretere a copilului?

Pot beneficia de indemnizaia de cretere a copilului in vrsta de pana la 2 ani sau, in cazul
copilului cu handicap, de pana la 3 ani, urmtoarele categorii de persoane:
unul dintre prinii fireti ai copilului;
persoanele care adopta un copil;
persoanele care iau in plasament un copil;
persoana care este tutorele copilului.
Condiii pentru obinerea indemnizaie de cretere copil
Persoana care solicita indemnizaia de cretere a copilului trebuie sa ndeplineasc
urmtoarele condiii:
este cetean roman, strin sau apatrid;
are domiciliul sau reedina pe teritoriul Romniei, potrivit legii;
locuiete mpreuna cu copilul/copiii pentru care solicita drepturile si se ocupa de
creterea si ngrijirea acestuia/acestora;
a realizat, timp de 12 luni anterioare naterii copilului, venituri supuse impozitului pe
venit, conform Codului Fiscal (venituri provenite din salarii, activiti independente
sau din activiti agricole);
si-a achitat obligaiile fata de bugetul local pentru bunurile pe care le deine in
proprietate.
Important! Fraciunea de luna lucrata se considera luna ntreaga la calculul celor 12 luni care
trebuie sa fie lucrate fr ntrerupere.
In cele 12 luni anterioare naterii copilului pot fi incluse perioade asimilate, in care printele
solicitant s-a aflat in una dintre urmtoarele situaii:
si-a nsoit otul in misiune permanenta in strintate;
a beneficiat de indemnizaie de omaj;
a beneficiat de concedii si indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
a realizat perioade asimilate stagiului de cotizare in sistemul public de pensii;
a beneficiat de indemnizaia pentru creterea copilului pana la 2/3 ani;
a beneficiat de pensia de invaliditate;
a beneficiat de concediu fr plata pentru a participa la cursuri de
formare/perfecionare profesionala din iniiative/cu acordul angajatorului;
a urmat sau urmeaz cursurile de zi ale invamntului universitar postuniversitar sau
liceal organizat potrivit legii;
se afla in perioada de 60 zile de la absolvirea cursurilor de zi a inva mntului
universitar cu examen de diploma/licena.
Baza legala:
OUG 158/2005 Lege concedii si indemnizaii;
OUG 111/2010 Lege indemnizaie cretere copil;
Ordinul MMFPS 1474/2011 Instruciunilor de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul i indemnizaia lunar pentru creterea copiilor.
PFA, II, IF Impozit si contribuii sociale

Avem dou categorii de contribuii: obligatorii i opionale. Contribuiile obligatorii sunt cele
la CAS pensii i la CASS -sntate. Contribuiile opionale sunt cele la omaj i la
contribuia pentru concedii i indemnizaii (FNUASS).
Contribuii sociale
A. Contribuii obligatorii
Contibuia la bugetul asigurrilor sociale Pensii 31.3%
Calcul = 31.3% * venitul declarat
Venitul declarat este reprezentat de urmtoarele dou limite:
minim 35% aplicat la ctigul salarial mediu brut pe ar;
maxim 5 ori ctigul salarial mediu brut pe ar.
Pentru 2014:
35% * 2298 = 804 lei => minim 252 de lei de pltit;
5 * 2298 = 11490 lei => maxim 3596 de lei de pltit.
Venitul declarat se declar n Declaraia 600, unde se trece baza lunar de calcul (35% * 2298
= 804 lei/lun).
Declaraia 600 se depune n termen de 15 zile de la nfiinare, iar ulterior n fiecare an pn la
data de 31 ianuarie a anului urmtor anului de referin.
Contribuia se pltete n ultima lun din trimestru (804 * 31,3% = 252 de lei * 3 luni = 756
lei/ trimestru). Contribuia la pensii o pltii n baza Deciziei de impunere emis de la ANAF.
Nu pltesc CAS:
angajaii, omerii, pensionarii, avocaii;
contribuabilii a cror venit net anual este mai mic de 804 lei/ lun.
Contribuia pentru sntate CASS 5,5%
Baza de calcul de determin diferit n funcie de sistemul de impunere aplicat:
impunere n sistem real (pe baza contabilitii n partid simpl)
(Venit net anual contribuii sociale) * 5,5%
impunere la norma de venit

Valoarea anual a normei de venit/ 12 luni * 5,5%. Valoarea anual a normei de venit nu
poate fi mai mic dect salariul minim brut pe ar (850 lei la ora actual).
Plata se efectueaz anticipat n baza Declaraiei 220 cu regularizare n baza Declaraie 200.
Foarte important! La determinarea venitului anual al bazei de calcul a CASS nu se iau n
considerare pierderile fiscale anuale.
Dac titularul PFA, II, AF nu este angajat, omer sau pensionar, sntatea o pltete la salariu
minim brut pe ar, adic o s plteasc lunar 850 * 5,5% = 47 de lei. Dac nu se afl n nici
una dintre situaiile de mai sus, sntatea o pltete la Venitul net anual declarat.
Contribuii facultative/opionale
Contribuia la omaj (0,5% * venitul asigurat salariul minim brut pe ar)
Contribuia pentru concedii i indemnizaii (FNUASS) nu este obligatorie, ns
aceasta poate deveni obligatorie dac PFA dorete s beneficieze de indemnizaii
pentru concediile medicale. (0,85% * veniturile supuse impozitului pe venit)
Impozit
Cota de impozit pentru PFA, II i AF este de 16%. Aceasta se aplic difereniat n funcie de
sistemul de impunere.
Dac PFA, II, AF aplic sistemul real de impunere cota de 16% se aplic la
diferena dintre veniturile impozabile i cheltuielile deductibile.
Dac PFA, II, AF este la norm de venit aplic cota de 16% la norma anual de
venit stabilit de DGFP judeean.
Tratament diurn la PFA fr angajai

Indemnizaia de delegare este un drept cuvenit persoanelor fizice care au calitatea de
salariat, pe perioada exercitrii temporare din dispoziia angajatorului a unor lucrri sau
sarcini corespunztoare atribuiilor de serviciu n afara locului de munc al salariatului. Acest
drept se acord, n temeiul art.43-48 din Codul muncii, salariatul avnd dreptul la plata
cheltuielilor de transport, de cazare, precum i la o indemnizaie de delegare, n condiiile
prevzute de lege sau de contractul colectiv de munc aplicabil.
Potrivit art.48 alin.4 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, actualizat cu
modificrile i completrile ulterioare, condiiile generale pe care trebuie s le
ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, de ctre
contribuabilii care determin venitul net din activiti independente pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl potrivit art.48 din Codul fiscal, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului,
justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II,dup caz;
c^1) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace
fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederile art.24 alin. (16).
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din prezentul
titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.
e) s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i
n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i
cheltuielile de transport i cazare.
Conform punctului 38 din H.G.44/2004 privind normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal, subpunctul 23, actualizat cu modificrile i completrile ulterioare, dat n
aplicarea art.48 din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile, de exemplu cheltuielile de
delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare,
detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat.
n concluzie, n cazul n care persoana fizic autorizat care desfoar activiti

independente nu are salariai, indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n
ar i n strintate, este cheltuial deductibil dac aceast cheltuial este efectuat n
scopul realizrii de venituri impozabile i este justificat cu documente.
Activitate dependent vs. activitate

independent -PFA
Dup cum tii, sau nu, n cazul activitilor desfurate de PFA-uri, activitile independente
pot fi reconsiderate n activiti depedente.
De ce conteaz acest lucru sau care sunt consecinele fiscale?
Ca i activitate independent PFA-ul pltete sntatea i impozitul pe venit, undeva n jur de
21,5% aplicat la venitul net declarat n baza Declaraiei 200 sau 220, dup caz, plus un 31,3%
la venitul declarat la pensie care nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial mediu brut
pe ar. S zicem un total de 52,80%.
Ca i activitate dependent, asimilat salariilor, se pltesc contribuiile salariale att la
angajator ct i la angajat, undeva la 60,50% aplicat la salariu brut.
Dar, dac i este reconsiderat activitatea atunci ce ai pltit pe PFA rmne bun pltit i mai
trebuie s facei odat i plile pe partea de activitatea dependent. -Conform Art.7, Alin.1,
pct. 2.2 din Codul Fiscal.
Deci conteaz dac i este reconsiderat activitatea independent, implicaiile fiscale sunt
consistente!
Definirea activitii dependente vs. activitate independent
Prevederile Codului Fiscal prevaleaz fa de orice alte acte normative romneti.
Conform CF Art. 7, Alin 1, pct.2 i pct. 4, definirea lor sun:
activitate dependent orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de
angajare;
activitate independent orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan
fizic, alta dect o activitate dependent.
Cnd poate fi reconosiderat o activitate independent n activitate dependent?
Conform Art. 7, Alin.1, pct. 2.1 dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit,
respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc
impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul
desfurrii activitii, programul de lucru;
b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a
pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de
lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic
sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu;
c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare

ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n
strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur;
d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
Activitatea profesiilor liberale nu poate fi reconsiderat!
Conform Art. 7, Alin.1, punctul 11 din norme:
Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din
profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor
Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin.
(1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal.
Atenie! O norm, adic o Hotrre de Guvern nu poate excede unei legi. Adic Normele de
aplicare date Codului Fiscal prin HG 44/2004 nu excede Codul Fiscal. Tradus: dac avei
norocul s v controleze un inspector mai zelos, poate s nu v accepte punctul din norme.
Deci trebuie s fii ateni la prevederile contractului ncheiat ntre pri.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Din punct de vedere juridic PFA este nfinat legal la Registrul Comerului. Iar OUG 44/2008
(legea de baz a PFA, II, IF) prevede c PFA nu va fi considerat un angajat al unor tere
persoane cu care colaboreaz potrivit art. 16, chiar dac colaborarea este exclusiv. -OUG
44/2008 Art. 17, alin. 3.
Art. 16 din aceai ordonan sun:
n scopul exercitarii activitatii pentru care a fost autorizata, PFA poate colabora cu alte
persoane fizice autorizate ca PFA, intreprinzatori persoane fizice titulari ai unor intreprinderi
individuale sau reprezentanti ai unor intreprinderi familiale ori cu alte persoane fizice sau
juridice, pentru efectuarea unei activitati economice, fara ca aceasta sa ii schimbe statutul
juridic dobandit potrivit prezentei sectiuni.
Din punct de vedere economic, n situaia n care PFA are acelai obiect de activitate i se afl
n cel puin una dintre situaiile prevzute la Art. 7, Alin. 1, pct. 2.1, activitatea poate fi
reconsiderat. Prevederile Codului Fiscal prevaleaz fa de orice alte acte normative
romneti.
Exemple de activiti:
1. Avem un PFA cod CAEN -coafur i activiti de nfrumuseare.
PFA-ul nostru are un contract de prestrii servicii cu un SRL cu acelai cod CAEN.
PFA-ul nu dispune de intrumente proprii lucrnd cu instrumentele puse la dispoziie de
SRL.
PFA-ul are domiciliu n afara oraului iar n contractul dintre pri se prevede c cheltuielile
de deplasare de la i pn la frizerie vor fi suportate de SRL.
Prin contract se stabilete c PFA trebuie s respecte programul de lucru al SRL, de la 08:00
la 16:00.
n acelai contract se stabilete c SRL i va suporta i costul concediului anual de 20 de
zile.
PFA-ul nostru nu are dect un client, SRL-ul.
Se retrateaz? Da, era de ajuns s fie ndeplinit o singur condiie dintre cele prevzute de
Art. 7, Alin.1, pct.2.1 i lucrurile ar fi stat la fel din punct de vedere fiscal.
2. ntr-un cabinet de avocatur un avocat i desfoar activitatea mpreun cu un avocat
colaborator salarizat n interiorul profesiei adic avocatul colaborator este salaratiul
cabinetului de avocatur.
Aceste venituri sunt de natur salarial?
Din punct de vedere fiscal, aceste venituri se trateaz ca venituri din activiti independente
-Codul Fiscal Art.46, punctul 23 indice 1 din norme. Deci, veniturile avocailor colaboratori
nu se retrateaz.
O PFA autorizat ca arhitect este angajat cu contract individual de munc la un SRL cu
acelai obiect de activitate dar are i dou contracte privind realizarea unor proiecte de
arhitectur cu alte dou SRL-uri, mai obine i drepturi de autor pentru crearea unui album
privind soluii de in arhitectur.
Se poate reconsidera activitatea?
Nu se retratez.
4. Dar dac PFA este angajat la un SRL cu acelai obiect de activitate dar are i un contract
de prestri servicii ncheiat ntre el ca profesie liber i acelai SRL?
Atunci veniturile obinute din ultimul contract pot fi reconsiderate, depinde de precizrile din
contractul ncheiat ntre pri.
Pont
Pentru a nu avea emoii n cazul unui eventual control este bine:
s v structurai contractul ncheiat ntre pri n aa fel nct s nu ndeplinii nici una dintre
situaiile prevzute la Art.7, Alin.1, pct. 2.1;
s avei mai muli clieni cu care colaborai, chiar dac sporadici.
Schimbare regim TVA Sintez

1. Nepltitor la pltitor de TVA (Art. 152)
CA = 65 000 E (curs aderare rotunjit) = 220 000 lei
CA = din Jurnalul de vnzri (inclusiv avansuri)
Nu intr n CA:
vnzrile de active fixe, valoare > 25000 lei;
vnzrile de mijloace de transport noi.

CA > de 220 000 lei se depune D010 n termen de 10 zile (Alin. 6)
nregistrarea n scopuri de TVA este valabil ncepnd cu: (Art. 153 alin 1, NM pct. 66, alin.
1)
data comunicrii certificatului de TVA pentru AIC i LIC;
prima zi a lunii urmtoare optrii pentru:

taxare operaiuni scutite Art. 143, lit. f nchiriere, arendare, leasing, concesionare,
livrare de construcii;
la depirea plafonului de 220 000 lei.
la data comunicrii deciziei pentru nregistrarea din oficiu.

!!! Pentru firmele nregistrate n cursul anului, plafonul de 220 000 lei nu se recalculeaz
proporional cu perioada de la nfiinare pn la sfritul anului. (Art. 152, alin. 5)
2. Pltitor la nepltitor (Art. 152)
Condiie: Dac n cursul anului precedent i curent nu depete 220 000 lei.
CA < 220 000 lei se depune D096 pn n 10 a fiecrei lunii urmtoare perioadei fiscale.
Anularea va fi valabil de la data comunicrii.
Persoana impozabil are obligaia s depun D300 pn n 25 a lunii urmtoare comunicrii
deciziei de anulare, indiferent de perioada fiscal.
Este obligatorie ajustarea TVA-ului dedus. Mai multe despre ajustare, citete aici.
3. Perioada fiscal la TVA (Art. 156 indice 1, NM pct. 80)
CA = 100 000 E (curs 28 dec N-1)

Curs 2014 = 4,4639
Perioada fiscal LUNA dac:
CA > 100 000 Euro;
AIC de bunuri.
Perioada fiscal TRIMESTRU dac:
CA < 100 000 Euro;
NU s-a efectuat AIC de bunuri.
Cnd se modific perioada fiscal?
o AIC de bunuri se trece la LUN de la TRIMESTRU n timpul anului
se depune D092 n 5 zile lucrtoare din luna urmtoare efecturii AIC de
bunuri
o Pentru restul cazurilor perioada fiscal se modific cu 1 ianuarie N+1:
pentru cei care sunt la LUN i trebuie s treac la TRIMESTRU
(ndeplinesc condiiile) depun D010 pn la 31 ianurie N+1. n
D010 trec CA < 100 000 Euro i bifeaz schimbarea perioadei fiscale la
TVA;
pentru cei care sunt la TRIMESTRU i trec la LUN depun D010
pn la 31 ianurie N+1. n D010 trec CA > 100 000 Euro i bifeaz
schimbarea perioadei fiscale la TVA;
pentru cei care sunt la TRIMESTRU i rmn la TRIMESTRU
depun D094 pn n 25 ianuarie N+1, n care specific CA < 100 000
Euro i c nu au efectuat AIC de bunuri.
!!! Persoana impozabil care a avut n anul precedent LUNA pentru c au efectuat AIC de
bunuri, vor avea LUNA i n anul curent, chiar dac nu au depit 100 000 Euro. (Art. 156
indice 1, alin. 6 indice 2).
Pentru firmele care se nregistreaz n timpul anului, plafonul de 100 000 Euro se recalculeaz
proporional cu perioada pn la sfritul anului. (La nfiinare persoana impozabil declar
CA preconizat.) Art. 156 indice 1, alin. 4.
4. Cod special de TVA (Art. 153 indice 1)
Codul special de TVA este obligatoriu pentru:
o AIC de bunuri > 10 000 Euro = 34 000 lei;
o prestare servicii intracomunitare;
o primire servicii intracomunitare.
n plafonul de 10 000 Euro, nu intr:
o produsele accizabile;
o mijloacele de transport noi;
o vnzrile la distan;
o bunurile second-hand, opere de art;
o gaze i energie electric;
o bunurile cu instalare i montare n Romnia.
nainte de efectuarea operaiunii se depune D091 i se face nregistrarea n ROI, D095.
Pentru AIC de bunuri i primirea de servicii intracomunitare se depune D301 i D390.
Pentru prestarea de servicii intracomunitare se depune numai D390.
Codul special de TVA este valabil cel puin 2 ani.
Operaiuni triunghiulare Mod de

declarare
n articolul de fa vreau s ofer mai multe informaii cu privirea la declararea acestor
operaiuni prin D300 i D390, precum i prin jurnalele de cumprri i vnzri.
Putem avea unul dintre urmtoarele 3 cazuri:
1. societatea are calitatea de furnizor;
2. societatea are calitatea de cumprtor revnztor;
3. societatea are calitatea de beneficiar.
1. n cazul n care societatea dvs. este furnizor,
Acesta realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri scutit conform prevederilor Art. 143,
Alin. 2, lit. a, din Codul Fiscal.
Declaraia 300 n decontul de TVA operaiunea se va declara la rndul 1;

Declaraia 390 n declaraia recapitulativ operaiunea se va declara pe codul L;
Jurnalul de vnzri n jurnalul de vnzri operaiunea se va declara n coloana 14.
2. n cazul n care societatea dvs. este cumprtor revnztor, aceasta realizeaz o

achiziie neimpozabil n Romnia i o livrare intracomunitar.
Declaraia 300 n decontul de TVA achiziia se va declara la rndul 26, iar livrarea
ulterioar se va declara la rndul 1;
Declaraia 390 n declaraia recapitulativ achiziia nu se va declara, iar livrarea
ulterioar se va declara pe cod T;
Jurnalul de cumprri n jurnalul de cumprri achiziia se va declara la coloana 14;
Jurnalul de vnzri n jurnalul de vnzri livrarea se va declara la coloana 14.
3. n cazul n care societatea dvs. este beneficiar, aceasta realizeaz o achiziie

intracomunitar impozabil n Romnia pentru care aplic taxare invers.
Declaraia 300 n decontul de TVA operaiunea se va declara la rndurile 5 i 5.1

precum i la rndurile 18 i 18.1;
Declaraia 390 n declaraia recapitulativ operaiunea se va declara pe cod A;
Jurnalul de vnzri n jurnalul de vnzri operaiunea se va declara n coloanele 11 i
12.
Baza legal:
Art. 126, alin. 8, lit. b;
Art. 132 indice 1, alin. 5;
Art. 150, alin. 4.
Deducere TVA achiziii cabinet stomatologic

In sensul taxei pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 141 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, sunt scutite de taxa prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de
catre stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de
stomatologi si de tehnicieni dentari.
In conformitate cu dispozitiile art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, orice persoana
impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate
utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se
considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni
ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 1441;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 5 si lit. b), in
cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in cazul in care
aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara
Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de
operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi
aplicat transferului respectiv.
Conform art. 126 alin (9) lit. c) din Codul fiscal, operatiunile prevazute la art. 141 din
Codul fiscal sunt considerate operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care
nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.
Conform prevederilor art. 153 alin. (1) din Codul fiscal si ale pct. 66 alin. (1) din
Normele metodologice, nu se poate opta pentru taxarea operatiunilor scutite de taxa prevazute
de art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
Prin urmare, societatea comerciala nu are dreptul sa deduca taxa pe valoarea adaugata
aferenta achizitiilor intrucat realizeaza exclusiv operatiuni scutite de taxa pe valoarea
adaugata fara drept de deducere.
PFA la norm de venit poate fi pltitor de

TVA?
In conformitate cu art. 127 alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare:
(1) Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o
maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura celor prevazute la
alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
(2) n sensul prezentului titlu, activitatile economice cuprind activitatile producatorilor
comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si
activitatile profesiilor` libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate
economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obtinerii de venituri cu
caracter de continuitate.
Potrivit art. 152 alin. (1) si (3) din Codul fiscal:
(1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a
crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro,
al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie (220.000 lei), poate solicita
scutirea de tax, numit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute
la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru
aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de
tax.
Totodata la art. 156 alin. (1) (3) din Codul fiscal se stipuleaza ca:
(1) Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie s in evidene corecte i complete
ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice.
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific drept
persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform prezentului titlu, n scopul desfurrii
oricrei operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat de prezentul
titlu.
(3) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene corecte
i complete ale tuturor achiziiilor intracomunitare.
Prin urmare, persoana fizica autorizata care desfasoara operatiunii taxabile, este
persoana impozabila platitoare de TVA daca cifra de afaceri anuala este superioara plafonului
de 65000 de euro, sau daca cifra de afaceri este inferioara acestui plafon dar a optat pentru
aplicarea regimului normal de taxa, chiar daca veniturile realizate din activitatii
independente sunt impuse, din punct de vedere al impozitului pe venit, pe baza normelor
de venit.
TVA Locul prestrii serviciului pentru

cursuri de instruire
Cursurile de instruire realizate de o persoan juridic romn, pltitoare de TVA,
pentru personalul unor firme din state membre ale Uniunii Europene reprezint din punct de
vedere al TVA servicii educative pentru care locul prestrii este locul unde serviciile sunt
efectiv prestate (Art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 1 Codul Fiscal).
Astfel, ntruct locul impozitrii serviciilor educative nu este considerat a fi n
Romnia, operaiunea desfurat de o persoan juridic romn nu constituie o operaiune
impozabil n Romnia din punct de vedere al TVA, potrivit art. 126 alin. (1) din Codul fiscal,
iar pe facturile emise ctre beneficiar se va face meniunea neimpozabil n Romnia,
potrivit prevederilor art. 155 alin. (5) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal.
Precizm de asemenea c, societatea beneficiaz de dreptul de deducere al taxei pe
valoarea adaugat aferente achiziiilor destinate prestrii serviciilor de instruire, n
conformitate cu prevederile art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
n subsidiar atragem atenia asupra faptului c, n aceast situaie, persoana juridic
romn trebuie s plteasc TVA n statele membre n care serviciile sunt efectiv prestate,
conform legislaiei din statele membre respective. Vezi art. Cine depune i cnd se depune
formularul 301?
Regim TVA refacturare ctre chiriai

O societate comerciala a inchiriat o cladire de birouri catre diversi chiriasi. De
asemenea, aceasta a incheiat un contract de furnizare a apei, in baza caruia se factureaza atat
apa livrata, cat si o taxa de municipalitate care nu este purtatoare de TVA. Se solicita precizari
cu privire la regimul TVA in cazul:
refacturarii catre chiriasi a consumului de apa, in conditiile in care factura emisa de
furnizorul de apa contine o taxa de municipalitate care nu este purtatoare de TVA;
refacturarii impozitului pe cladire catre chiriasi;
refacturarii catre chiriasi a asigurarii cladirii.
Raspuns
Referitor la regimul de TVA aplicabil refacturarii de catre societatea dvs. a impozitului
pe cladire si a asigurarii, consideram relevante prevederile art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal si pct. 18 alin. (8) din norme, potrivit carora orice cheltuieli accesorii efectuate de
persoana care realizeaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ in baza de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata, chiar daca fac obiectul unui contract separat.
Cheltuielile accesorii nu reprezinta o tranzactie separata, ci sunt parte componenta a
livrarii/prestarii de care sunt legate, urmand aceleasi reguli referitoare, printre altele, la locul
livrarii/prestarii, cotele, scutirile ca si livrarea/prestarea de care sunt legate.
Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevazuta la pct. 19 alin. (4)
pentru a refactura cheltuieli accesorii si nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite si taxe
conform prevederilor alin. (7).
Prin urmare, consideram ca atat impozitul pe cladire cat si asigurarea cladirii
recuperate de la chiriasi prin refacturare, se cuprind in baza de impozitare a TVA potrivit
prevederilor art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal si pct. 18 alin. (8) din norme prezentate
anterior, intrucat acestea reprezinta cheltuieli accesorii serviciului principal de inchiriere a

imobilului, care urmeaza acelasi regim de TVA ca si serviciul care le-a generat.
In ceea ce priveste refacturarea apei, consideram ca, in cazul in care prin contractul de
inchiriere se stipuleaza distinct ca plata utilitatilor nu este inclusa in pretul chiriei, societatea
dvs. poate aplica structura de comisionar pentru refacturarea acestor cheltuieli catre chiriasi,
potrivit exemplului nr. 3 de la pct. 19 alin. (4) din norme.
Referitor la refacturarea catre chiriasi a taxei de municipalitate, consideram ca ar putea
fi incidente prevederile pct. 19 alin. (5) lit. a) din norme, pe care le redam in continuare :
In sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele incasate in numele si in contul altei
persoane, care nu se cuprind in baza de impozitare, cuprind operatiuni precum:
a) cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati incasate in contul unei institutii publice,
daca pentru acestea institutia publica nu este persoana impozabila in sensul art. 127 din Codul
fiscal. In aceasta categorie se cuprind, printre altele, si taxa pentru serviciile de reclama si
publicitate prevazuta la art. 270 din Codul fiscal, taxa hoteliera prevazuta la art. 278 din
Codul fiscal, contributia la Fondul cinematografic prevazuta la art. 13 lit. d) din Ordonanta
Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia, aprobata cu modificari si completari prin
Legea nr. 328/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, taxa asupra activitatilor
daunatoare sanatatii, prevazuta la art. 363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006 privind
reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile si completarile ulterioare.
Prin urmare, in masura in care taxa de municipalitate facturata fara TVA societatii dvs.
este incasata in contul unei institutii publice (Consiliul General al Municipiului Bucuresti)
pentru care institutia publica nu este persoana impozabila in sensul art. 127 din Codul fiscal,
la refacturarea acesteia catre chiriasi societatea dvs. nu va aplica TVA, potrivit prevederilor
art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal coroborate cu cele prevazute la pct. 19 alin. (5) lit. a)
din norme.
Anulare cod TVA pentru nedepunerea

deconturilor ce este de fcut?
Organul fiscal anuleaz din oficiu codul de nregistrare n scopuri de TVA, pentru mai
multe motive (Art. 153, alin. 9, lit. a e), unul dintre acesta este i nedepunerea
deconturilor de TVA.
Conform Art.153, alin.9, lit. d, contibuabililor care nu au depus nici un decont de
TVA pe un semestru (6 luni dac este pltitor lunar sau 2 trimestre dac este pltitor
trimestrial) i nu sunt declarai inactivi sau n inactivitate temporar, li se anuleaz codul
de TVA.
Care este data anulrii?
Data anulrii codului de TVA este prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit
termenul de depunere al celui de-al 6 -lea decont de TVA pentru cei la lun, sau celui de-al 2
-lea decont de TVA n cazul n care perioada fiscal este trimestrul.
Ce faci dup ce i s-a anulat codul de TVA?
1. Pn n data de 25 a lunii trebuie s depui D307, n care declari ajustrile aferente
bunurilor de capital, stocuri i servicii neutilizate. Ajustrile se fac prin anularea TVA-ului
dedus iniial la data achiziiei.
2. Facturile care le emii tu, ca i contribuabil a crui cod de TVA a fost anulat din oficu, vor
fi cu TVA. Facturile le emiti cu TVA i acest TVA se colecteaz declarndu-l pn pe 25 a
fiecrei lunii urmtoare datei facturii, prin D311.
3. Trebuie s i anuni partenerii c codul de TVA i este anulat, pentru c ei nu au dreptul

s i deduc acel TVA. n urma unui control, la firma partener, organul fiscal anuleaz TVA
dedus aferent facturilor emise de tine n perioada n care ai avut cod anulat de TVA.
Dac emii facturi de prestri servicii, partenerii ti nu vor avea dreptul s ajusteze TVA-ul n
favoarea lor, la odat ulerioar, adic la reactivarea codul tu de TVA, pentru c acestea se
consum la data achiziei. Dac este vorba, ns, de stocuri, partenerii i vor putea ajusta n
favoarea lor acest TVA, la o dat ulterioar.
Cum solicii renregistrarea n scopuri de TVA?
Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, organul fiscal renregistreaza persoana
impozabil n scopuri de TVA, numai la solicitarea acesteia.
Renregistrarea n scopuri de TVA, se face n baza urmtoarelor documente:
prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen;
prezentarea certificatului de nregistrare n scopuri de TVA (vi se va emite unul nou);
certificat constatator de la Registrul Comerului;
prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte angajamentul de a depune
deconturile de tax la termenele stabilite de lege;
completarea D099 bifnd csua de la pct.2.
Care este data renregistrrii?
Data renregistrrii este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, emis
de organul fiscal dup analiza documentelor prezentate la punctul anterior.
Ce faci pn la data comunicrii deciziei de renregistrare n scopuri de TVA?
1. Emii facturile cu TVA.
2. Colectezi acest TVA pn n data de 25 a lunii urmtoare emiterii facturii, prin declararea n
D311. Acest TVA colectat trebuie s l plteti tot pn pe 25 a lunii urmtoare.
3. Dac ai fost n Sistemul TVA la ncasare, TVA colectat aferent ncasrilor l colectezi i
declarii prin D311. Pe partea de facturi achitate la furnizori cu TVA la ncasare, TVA
deductibil nu ai drept s l deduci, pn la data renregistrrii n scopuri de TVA.
Ce faci dup ce ai primit decizia de renregistrare n scopuri de TVA?
1. n primul decont de TVA, D300, faci ajustrile n favoarea TA. Att a celor declarate prin
307 ct i prin 311. Ai dreptul s i deduci TVA aferent achiziiilor fcute n perioada n care
ai avut cod anulat de TVA, a celor pltite prin Sistemul TVA la ncasare care nu le-ai putut
deduce datorit strii n care ai fost.
2. i anuni partenerii de afaceri, pentru a ti de la ce dat au drept de deducere pentru TVA
aferent facturilor emise de tine.
3. Ai grij s depui deconturile de tax la termenele stabilite de lege. Dac mai repe i p ania,
nu o s te mai poi renregistra n scopuri de TVA niciodat.
Sintez Codul Fiscal venituri din activiti

independente
Venituri din activiti independente contribuabilii care realizeaz acest tip de venituri sunt
obligai s conduc contabilitatea n partid simpl
Cuprind:
venituri comerciale = venituri din fapte de comer, din prestrii de servicii, altele dect
cele ncadrate la profesii libere. Sistem de impunere: norme de venit.
venituri din profesii libere =din exercitarea profesiilor (medic, auditor, avocat, notar,
expert contabil). Sistem de impunere: contabilitate in partida simpl.
venituri din drepturi de proprietate intelectual. Sistem de impunere: impozitare
forfetar (20%, 25%).
Cuprind:
veniturile obinute de avocaii stagiari;
persoanele fizice care realizeaz venituri din derularea unui numr mai mare de
5 contracte de nchiriere, la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific
aceste venituri la activiti independente;
veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu.
[ads]
Stabilirea venitului net, determinat pe baza contabilitii n partid simpl:
Venitul net = Venitul brut Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri
* Venitul brut cuprinde:

sumele ncasate din desfurarea activitii;
venituri sub form de dobnzi rezultate din activitatea desfurat;
ctigurile din transferul Activelor din patrimoniul afacerii;
venituri nregistrate n casele de marcat.
Sunt cheltuieli deductibile i cheltuielile cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe
venit.
Sunt cheltuieli deductibile cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite
pentru desfurarea activitii chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului i
nu pe numele contribuabilului. Atenie TVA este nedeductibil.
* Nu sunt considerate venituri brute:
aporturile;
creditele bancare, mprumuturi de la persoane fizice, juridice;
despgubirile;
sumele primite sub form de sponsorizri, mecenat, donaii.
* Cheltuieli deductibile limitat:
cheltuieli de sponsorizare, mecenat, acordarea de burse private -> 5% din baza de
calcul;
cheltuieli de protocol -> 2% din baza de calcul;
diurna -> 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituii publice;
cheltuieli sociale -> 2% din fondul de salarii realizat anual (cadourile sunt deductibile
n suma de 150 lei/persoan)
perisabilitile -> n limitele stabilite de lege;
cheltuielile la fondurile de pensii facultative -> 400 euro/persoan;
prima de asigurare de sntate -> 25 euro/persoan;
cotizaii pltite la asociaii profesionale -> 2% din baza de calcul;
cheltuieli reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate -> 5% din venitul
brut realizat.
* Nu sunt cheltuieli deductibile:
impozitul pe venit;
donaiile;
amenzi, confiscri, penaliti;
ratele aferente creditelor angajate;
cheltuieli privind bunurile lips la din gestiune i neimputabile;
valoarea bunurilor confiscate;
50% din cheltuielile cu combustibil, reparaii, piese de schimb pentru contribuabilii
care folosesc automobilul i n scopuri personale i nu au completate Foi de parcurs.
[ads]
* Baza de calcul:
Baza de calcul = venitul brut cheltuieli deductibile (altele dect sponsorizri,
mecenat, protocol, acordarea de burse private, cotizaii pltite la asociaii profesionale)
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit:
Este posibil doar pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i desfoar
activiti cuprinse n nomenclator.
Ministerull Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care
venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit.
Norma de venit pentru fiecare activitate, nu poate fi mai mic dect salariul de baza
minim brut pe tara x 12 luni.
n cazul n care contribuabilul desfoar activitate pe o perioad mai mic dect anul
fiscal, normele se corecteaz astfel nct s corespund cu perioada efectiv lucrat.*
Dac un contribuabil desfoar mai multe activiti impuse la norm de venit, venitul
net reprezint nsumarea nivelului normelor de venit pentru fiecare activitate.
n cazul n care contribuabilul desfoar o activitate independent i una la norm de
venit, venitul net se va determina pe baza contabiliti n partid simpl.
Contribuabilul care desfoar activiti impuse la norm de venit, are obligaia
completrii numai prii de ncasri, din Registrul jurnal de ncasri i pli.
Contribuabilii care au nregistrat n anul fiscal anterior un venit brut anual mai mare
dect 100 000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii
venitului n sistem real. n acest sens se depune D220, pn la 31 ianuarie.
* Pentru ntreruperile temporare de activitate (accidentri, spitalizri, cauze de for major),
normele se reduc proporional la cererea contribuabilului (cererea o depun la Registrul
Comerului). Contribuabilul este obligat s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze
n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale se depune D220.
Pentru contribuabilii care au optat s fie impui la norm de venit i n anul anterior au fost
impui n sistem real i au avut investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu
diminueaz norma de venit (veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau
trecerea lor n patrimoniul personal, majoreaz norma de venit proporional cu valoarea
amortizrii n perioada impunerii n sistem real).
Pentru contribuabilii care au optat s fie impui n sistem real i n anul anterior au fost
impui la norm de venit, i au efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile
din valorificarea sau trecerea lor n patrimoniu personal vor majora norma de venit.
Stabilirea venitului net anual din drepturi de proprietate intelectual:
Venitul net = Venitul brut Cheltuial deductibil de 20% din venitul brut Contribu iile
sociale pltite
* Pentru veniturile provenind din crearea unor lucrri de art monumental, cota forfetar de
cheltuieli deductibile este de 25% din venitul brut.
n cazul n care determinarea venitului net se face prin folosirea cotelor forfetare de
cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n contabilitate a cheltuielilor efectuate n
scopul realizrii de venituri.
Contribuabilii vor completa partea referitoare numai la ncsri din Registrul jurnal de
ncasri i pli, n cazul n care venitul net l determin pe baza cotelor forfetare de cheltuieli.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente impui pe baza normelor de
venit, i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net n sistem real. n aceste sens:
* se depune D220 pn pe 31 ianuarie, respectiv n 15 zile de la nceperea activit ii prin care
se opteaz pentru sistemul dorit;
* opiunea este obligatorie pentru 2 ani, i se consider rennoit.
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate:
* Categorii de venituri care au obligaia de a efectua pli anticipate:
veniturile din drepturi de proprietate intelectual;
venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile;
veniturile din activitatea de expertiz contabil, tehnic, judiciar, extrajudiciar;
Impozitul reinut la surs = 10% (Venitul brut Contribuii
sociale)
[este impozit anticipat]
venitul obinut de o persoan fizic n asociere cu o persoan juridic,
microntreprindere;
Impozitul reinut la surs = 3% x Venitul ce revine din asociere cu persoane
fizice
[este impozit anticipat]
* Primele 3 categorii pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.
Impozitul se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor prin aplicarea cotei
de 16% asupra venitului brut. Virarea la bugetul statului se face pn la data de 25 a lunii
urmtoare reinerii impozitului.
Opiunea se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract.
Cum se transmite Revisalul din Saga?

Paii sunt urmtorii:
Mergi n programul de contabilitate Saga -> Fiiere -> Salariai -> Registrul de eviden a
salariailor -> Treci la data consemnrii data de la care i produce efectele modificarea (n
cazul nostru 1.07.2014) -> Modifici salariul de la 850 la 900, pentru un program de lucru
integral -> Dai n partea dreapt jos Copiere fiier -> Mergi n programul de Revisal descrcat
de aici -> Mergi la Validare Registru Non-Revisal -> Alegi fiierul xml salvat din Saga ->
Mergi pe site-ul Revisal aici -> ncarci fiierul rvs. i dai ncrcare -> Mergi la istoric
ncrcari i listezi ultima ncrcare.
Mai faci Act adiional de modificare CIM, ataezi listarea dup site-ul Reges i gata, ai
terminat.
tii care este procedeul de recuperare a

bazei de date Revisal?
De-a lungul timpului, baza de date Revisal, poate fi pierdut din diferite motive (virus,
se arde HDD-ul, etc.). Ca i contabil trebuie s cunoti procedura de recuperare a informaiilor
din Revisal.
n primul rnd trebuie s tii c nu o s primeti o baz de date salvat n rvs. sau xml.,
o s primeti un Raport listat n care apar toate informaiile necesare pentru a-i reconstitui tu
baza de date n baza acelui raport.
Acest Raport se elibereaz contra pre. n Oradea cost 20 lei pe salariat, prin alte pri
cost i cte 25 de lei/salariat. Cel mai ok este s salvai baza de date Revisal extra: pe un
stick, pe un hdd extern sau dac nc mai aveti, e ok i pe o dischet. Acest lucru v salveaz
i buzunarul i timpul pierdut pe la ITM. S v ducei un CD cu voi.
S vedem care este procedura de recuperare, conform ITM Cara.
n cazul n care, din diferite motive angajatorii i pierd baza de date i nu o au
salvat, atunci procedeul este urmtorul:
angajatorii cu peste 50 de salariai (inclusiv) va prezenta inspectoratului o cerere de
recuperare, nsoit de o copie a certificatului de nmatriculare, de o mputernicire
semnat i tampilat de angajator, n cazul n care persoana care solicit recuperarea este
alta dect reprezentantul legal al angajatorului i o copie dup actul de identitate al persoanei
mputernicite. Inspectoratul Teritorial de Munc va transmite solicitarea ctre Inspecia
Muncii, urmnd ca dup primirea bazei de date recuperat, s o pun la dispoziia
angajatorului, care, la primire va prezenta o mputernicire semnat i tampilat de angajator,
n cazul n care persoana care primete baza de date recuperat este alta dect reprezentantul
legal al angajatorului, i o copie dup actul de identitate al persoanei mputernicite.
pentru angajatorii de dimensiuni de pn la 50 de salariai, inspectoratul va pune la
dispoziie un Raport angajator pentru a avea informaiile corecte, urmnd s i recreeze
registrul prin reintroducerea datelor respectnd n mod riguros identificatorii specifici fiecrei
entiti CUI, categorie, form juridic, form de organizare, nivel de nfiinare pentru
angajator, CNP pentru salariat, numr i dat ncheiere contract pentru contract.
Sintez Codul Fiscal venituri din salarii

Definiie: = sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in banii si/sau in natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate in baza unui contract individual de
munc.
Tipuri de venituri, asimilate salariilor:
indemnizaii din funcii de demnitate public;
indemnizaii aferente unei funcii alese in cadrul persoanelor juridice fr scop
patrimonial;
indemnizaia lunar brut, suma din profitul net cuvenit administratorilor;
drepturile la solda lunar, etc., a personalului militar;
remuneraia primit de directori in baza contractului de mandat;
remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari in baza contractului de
mandat;
sumele primite de membrii fondatorii ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
sumele primite de reprezentanii AGA, consiliul de administraie, comisia de cenzori,
etc.;
sumele primite de reprezentanii in organisme tripartite;
indemnizaia lunara a asociatului unic;

sumele acordate de organizaii nonprofit si alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit, peste limita de 2,5 ori nivelul stabilit pentru salariaii din instituiile publice;
sumele primite pentru incapacitate temporar de munc.
Avantaje asimilate salariilor: avantajele in bani/natura sunt impozabile, indiferent de
forma organizatoric a entitii care le acord:
utilizarea oricrui bun, din patrimoniul afacerii, in scop personal;
cazare, hran, mbracminte, precum i alte bunuri i servicii oferite gratuit sau sub
preul pieii;
mprumuturi nerambursabile;
abonamente telefonice utilizate in scop personal;
abonamente de transport, utilizate in scop personal.
Evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii:
evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de
1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. In cazul in care vehiculul
este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei.
evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei.
Avantajele conexe, gen ap, gaz, electricitate, sunt evaluate la valoarea lor efectiv.
Nu sunt incluse in veniturile salariale i nu sunt impozabile:
ajutoarele de nmormntare;
ajutoare pentru pierderi produse in gospodrii ca urmare a unor calamitii naturale;
ajutoare pentru boli grave i incurabile;
ajutoarele pentru natere;
veniturile reprezentnd cadouri pentru copii minori ai angajailor si pentru angajate de
8 Martie (valoarea cadoului s nu depeascp 150 lei);
contravaloarea transportului de la locul de munc la domiciliu.
Deducerea personal:
Deducere personal = deducere x [1- (venit brut -1000)/2000]
*persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
forma deducerii personale;
*se acord numai pentru veniturile din salarii la locul de munc unde se afl funcia de baz;
*deducerea personal se acord pentru persoane fizice care au un venit lunar brut de pn la
1000 lei, astfel:
contribuabilii care nu au persoane in ntreinere -250 lei
contribuabilii care au o persoan in ntreinere -350 lei
contribuabilii care au dou persoane in ntreinere -450 lei
*pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1000,01 si
3000 inclusiv, deducerile personale sunt degresive;
*pentru contribuabilii a cror venituri brute depesc 3000 lei, nu se acord deducere
personal.
*persoanele in ntreinere poate fi otia/otul, copii, ali membri ai familiei, rudele pn la
gradul al II-lea, ale cror venituri, impozabile si neimpozabile, nu depesc 250 lei;
*nu sunt considerate persoane aflate in ntreinere:
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice
in suprafaa de peste 10.000 mp la es i colin;
in suprafaa de peste 20.000 mp in zonele montane.
persoanele fizice care obin venituri din:
-cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, solarii, sistem irigat;
-cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor:

-exploatarea pepinierelor viticole i pomicole
Observaii importante:
Persoana aflat n intreinere poate avea sau nu domiciliul comun cu contribuabilul.
Pentru copii minorii, plata unei pensii alimentare, din partea unui printe, nu d dreptul la
preluarea in ntreinere a copilului, printelui obligat la plata pensiei.
Copilul minor care este ncadrat n munc, i devine contribuabil i beneficiaz de deducere
personal, prinii nu mai ai dreptul de a-l lua n ntreinere.
Deducerea personal se acord numai o singur dat.
Reguli referitoare la venitul persoanelor ntreinute:
n cazul depirii a sumei de 250 lei/lun => pltitorul venitului din salarii va reconsidera
nivelul deducerii personale ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul,
indiferent
de
data
la
care
se
comunic
ctre
angajator/pltitor;
n cazul n care venitul se situeaz sub 250 lei/lun => pltitorul de venituri va acorda
deducerea personal o dat cu plata drepturilor salariale ale lunii n care contribuabilul a
depus toate documentele justificative.
Pentru stabilirea deducerii personale, contribuabilul va depune la pltitorul de venit o
declaraie pe proprie rspundere, care trebuie sa cuprind urmtoarele informaii:
-datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (nume, prenume,
domiciliul, CNP);
-datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere;
n ceea ce privete copii minori la aceast declaraie se anexeaz adeverina de la
pltitorul de venituri din salarii a celuilalt ot sau declaraia pe proprie rspundere c
nu beneficiaz de deducere personal pentru respectivul copil;
n ceea ce privete celelalte persoane aflate n ntreinere se anexeaz declaraia
pe proprie rspundere a persoanei ntreinute, care cuprinde:
-datele de identificare a persoanei aflate in ntreinere (nume, prenume, domiciliu, CNP);
-datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducere personal;
-acordul persoanei ntreinute de a fi preluat n ntreinere;
-nivelul i natura venitului persoanei aflate in ntreinere, inclusiv meniunea privind
suprafeele de teren agricol i silvic, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la
desfurarea de activiti specificate mai sus;
-angajarea persoanelor ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa
orice modificri n situaia venitul realizat.
*contribuabilul este obligat s intiinteze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile
de la data producerii evenimentului, astfel inct angajatorul s reconsidere nivelul deducerii
ncepnd cu luna urmtoare in care s-a produs evenimentul.
Deducerea personal nu se fracioneaz in funcie de numrul de ore lucrate, in cazul
veniturilor realizate in baza unui contract individual de munc, cu timp parial, la funcia de
baz.
Determinarea impozitului pe salarii:
Baza de calcul = Venitul net x 16%
Pentru funcia de baz:
Venitul net = Venitul brut contribuii obligatorii deducerea personal cotizaia sindical
cotribuia la fondul de pensii facultative (la nivelul anului sa nu depaseasc 400 euro/pers)
Pentru funcia care nu este de baz:
Venitul net = Venitul brut contribuii obligatorii
Venitul brut = salariu de ncadrare + sporuri (% x salariu ncadrare) + stimulent + depire
cadou + avantaj
Venitul impozabil = Venitul net + Tichete de masa
Salariu net/salariu de baza = Venitul brut Contribuii salariat Impozit

Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd 2% din impozitul pltit
anual, pentru:
susinerea entitilor nonprofit;
unitilor de cult;
acordarea de burse private;
Drepturile salariale acordate in natur se impoziteaz in luna in care au fost primite.
Documentele referitoare la calcul referitor contravalorii avantajelor in natura se vor anexa la
statul de plat.
Transformarea in lei, a sumelor obinute in valut se face la cursul de schimb comunicat de
BNR, astfel:
-in situaia in care veniturile din salarii sunt pltite in cursul lunii sau la lichidare se
utilizeaz cursul de schimb din data precedent efecturii plaii;
-in celelalte cazuri cursul de schimb din ultima zi a lunii pentru care se face plata.
Referitor la funcia de baz:
Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales funcia pe care o consider de
baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei justificative.
Funcia de baz poate fi i la un loc de munc cu timp parial.
La schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei
declaraii pe proprie rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial.
In cazul in care un angajat care obine venituri din funcia de baz se mut in cursul unei
luni la alt angajator, calculul impozitului se face pe fiecare loc de realizare a venitului.
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, in limita veniturilor realizate in
luna respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc in aceai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru
determinarea impozitului lunar, nu se va lua n calcul deducerea personal.
Termenul de plat a impozitului:
*25 a lunii;
*25 a trimestrului pentru: [dac depun obinea pn la 31 ianuarie, adic completeaz D010]
asociaii, fundaii, alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care in anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salaria i
exclusiv;
persoanele juridice pltitoare de profit care au avut in anul anterior venituri totale pn
la 100 000 euro, i ndeplinesc media de salariai;
persoanele juridice pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor, dac
ndeplinesc media de salariai;
PFA, II, persoanele fizice care exercit profesii libere.
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii:
Depun declaraia 205 pentru fiecare angajat, pn la sfritul lunii februarie. Declaraia 205 se
depune numai pentru reinerile la surs.
Contribuabilul poate deduce din venitul impozabil din salarii, obinute la funcia de baz,
cheltuielile efectuate pentru economisirea in sistemul colectiv pentru domeniul locativ, in
limita unei sume de 300 lei pe an. [OMEF 2025/2008]
Sintez Codul Fiscal venituri din cedarea

folosinei bunurilor
Persoanele care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui
numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, calific aceste venituri
n categoria veniturilor din activitii independente ncepnd cu anul fiscal urmtor.
Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor nchirierea camerelor situate
n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre
una i 5 camere inclusiv.
Cei care n cursul anului fiscal, obin venituri din nchirierea n scopuri turistice a unui
numr mai mare de 5 camere, de la data producerii evenimentului, respectiv de la data
depirii numrului de 5 camere de nchiriat, pn la sfritul anului fiscal determin venitul
net n sistem real -> sunt asimilate venituri din activiti independente.
Impozitarea la norme de venit:
Venit brut = chiria prevzut n contract (indiferent de momentul ncasrii chiriei) +
cheltuielile suportate de chira care sunt n sarcina proprietarului
pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Venit brut= totalitatea sumelor ncasate i/sau echivalentul venitului n natur primite
pentru veniturile din arendare
Venit net = Venit brut 25% Venit brut

pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor i pentru veniturile din arendare
Arenda:
venitul net din arend se stabilete pentru fiecare plat;
impozitul pe arend se stabilete prin reinere la surs, prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net, impozitul este final;
se vireaz la bugetul de stat pn la 25 a lunii urmtoare reinerii, D100;
se poate opta pentru determinarea venitului net din arend n sistem real, n acest sens
contribuabilul este obligat s specifice acest lucru n fiecare raport juridic/contract.
** Pentru recunoaterea cheltuielilor stabilite forfetar, proprietarul nu este obligat s prezinte
organului fiscal documentele justificative.
** Reprezint venitul brut i valoarea investiiilor la bunurile proprietarului care sunt
efectuate de cealalt parte contractant, chiras. In termen de 30 de zile de la finalizarea
investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului valoarea
investiiei, iar proprietarul are obligaia s declare la organul fiscal valoarea investiiei, n
D200.
Stabilirea impozitului pe venit determinat pe baza normei de venit:
contibuabilii care obin venituri din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in
locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins intre 1 i 5 camere
inclusiv, datoreaz un impozit stabilit prin norma anual de venit;
organul fiscal stabilete impozitul anual pe baz D220 i emite decizia de impunere;
impozitul anual se calculeaz prin aplicarea cote de 16% asupra venitului net, este
impozit de tip final;
plata se face n dou rate egale:
o 50% din impozit -25 iulie
o 50% din impozit -25 noiembrie
pentru D220 depus in noiembrie, decembrie, impozitul anual se stabilete prin decizie
de impunere pe baza declaraiei 220 i se pltete in cel mult 60 de zile de la
comunicarea deciziei de impunere*
Stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea venitului net n sistem real:
contibuabilii care obin venituri din inchirierea n scop turistic a camerelor situate n
locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere
inclusiv, au dreptul s determine venitul net n sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea n partida simpl;
obiunea se exercit n fiecare an prin depunerea D220 pn la 31 ianuarie;
plata se face n dou rate egale:
o 50% din impozit -25 iulie
o 50% din impozit -25 noiembrie
pentru cei care realizeaz venituri dup data de 1 noiembrie, nu se mai stabilesc pl i
anticipate, venitul net urmnd s fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere
emis pe baza declaraie 200, plata n 60 de zile de la data comunicrii;
au obligaia depunerii D200 pn la 25 mai.
Stabilirea impozitului final pentru veniturile realizare din nchirierea n scop turistic n
cazul depirii numrului de 5 camere n cursul anului fiscal:
contibuabilii sunt obligai s notifice evenimenul n 15 zile de la producerea
evenimentului;
pentru perioada din anul fiscal pentru care venitul net a fost determinat pe baza normei
de venit se va recalcul norma i plile stabilite;
pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real.
Contribuii datorate de contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosin ei

bunurilor:
ncepnd cu 2014 contribuabilii care realizeaz venituri din nchirere datoareaz CASS n
cot de 5,5% aplicat la venitul net.
Baza de calcul a CASS nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac
acest venit este singurul asupara cruia se calculeaz contribuia. Baza lunr nu poate fi mai
mare dect valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut.
Adic, suma asupra creia se va aplica cota de 5,5% a contribuiilor de sntate, nu va fi mai
mic de 850 lei, dar nici mai mare de 11490 lei.
nfiintare PFA documente necesare

Registru Comerului
Vreau s sintetizez paii care trebuie urmai pentru a deschide un PFA la Registrul
Comerului. Trebuie s tii c nu dureaz mult, ntr-o jumtate de or rezolvai tot, dac
mergeti cu documentele pregtite. ns numai peste o sptmn vi se elibereaz certificatul
de nregistrare.
Pentru a nfiina un PFA costurile se ridic undeva pe la 300 350 lei.
Operaiuni prealabile
1. Cererea de verificare disponibilitate i/sau rezervare firm (original), completat cu 3
denumiri, n ordinea preferinelor formular pe site ONRC;*
2. Dovada privind plata taxei de registru:
45 lei taxa de registru;
27 lei, reprezentnd un procent aplicat taxei de registru 50% Fondul de
lichidare i 10% Fondul de buletin prevzute de Legea nr. 85/2006.
*Firma unui profesionist, persoan fizic autorizat, se compune din numele acestuia scris n
ntregime sau din numele i iniiala prenumelui acestuia, la care se adaug sintagma
persoan fizic autorizat sau PFA.
nregistrare
1. Cererea de nregistrare, original formular pe site ONRC;
2. Anexa 1 privind nregistrarea fiscal formular pe site ONRC;

3. Declaraia-tip pe propria rspundere care s ateste c nu desfoar activitate la sediul
profesional, sedii secundare sau n afara acestora (model 1 pe site ONRC) sau care s
ateste ndeplinirea condiiilor legale de funcionare prevzute de legislaia special din
domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului i proteciei muncii (model 2 pe
site ONRC);
4. Cartea de identitate sau paaportull titularului PFA (fotocopie certificat olograf de
ctre titular privind conformitatea cu originalul);
5. Documentele care atest drepturile de folosin asupra sediului profesional/punctelor
de lucru (copie legalizat) detalii pe site ONRC;
6. Specimenul de semntur al persoanei fizice autorizate (original) detalii pe site
ONRC;
7. Dac este cazul:
avizul asociaiei de proprietari/locatari privind schimbarea destinaiei
imobilelor colective cu regim de locuin, prevzut de Legea nr. 230/2007
(completat pe formular-tip pe site ONRC original);
precizare din care s rezulte c titularul dreptului de proprietate nelege s
afecteze folosina spaiului n vederea stabilirii sediului profesional al
persoanei fizice autorizate (declaraie, etc.);
declaraia privind desfurarea activitii de ctre so/soie formular pe site
ONRC;
documentele doveditoare pentru patrimoniul de afectaiune (declaraie pe
proprie rspundere);
documentele care atest pregtirea profesional (fotocopii certificate olograf)
i/sau
documentele care atest experiena profesional (fotocopii certificate
olograf) detalii pe site ONRC;
8. Dovezile privind plata taxelor/tarifelor legale detalii pe site ONRC:
90 lei taxa de registru;
lichidare i 10% Fondul de buletin prevzute de Legea nr. 85/2006;
20 lei /persoan cazier fiscal.
Not:
Copiile de pe actele doveditoare vor fi certificate olograf pentru conformitate cu
originalele de ctre persoana fizic autorizat.
n cazul persoanelor fizice nerezidente, se depun copii certificate i traducerea
realizat de un traductor autorizat a crui semntur s fie legalizat de un notar
public. Dac dorete nregistrarea o persoan fizic, care desfoar activitate
economic autorizat i recunoscut ntr-un alt stat membru al UE sau al Spaiului
Economic European, va depune documentaia care atest funcionarea legal,
obinut n celalalt stat (fotocopie i traducere n limba romn certificat olograf).
Soluionarea cererii revine n competena directorului oficiului registrului
comerului de pe lng tribunal care poate dispune prin rezoluie motivat
administrarea i a altor acte.
Redactarea actelor, acordarea de ndrumri pentru completarea corect a cererii de
nregistrare, efectuarea formalitilor de depunere a documentelor i de
reprezentare a persoanei fizice la oficiul registrului comerului de pe lng tribunal
pot fi efectuate prin birourile de asisten i reprezentare care funcioneaz n
cadrul primriilor.
Formularele se distribuie la sediul ORC.
Documentele se depun la ORC n raza cruia persoana fizic autorizat i stabilete

sediul profesional, la ghieu, prin coresponden sau prin biroul de asisten i
reprezentare din cadrul primriilor.
Obinerea certificatului de cazier fiscal pentru persoanele fizice autorizate se
efectueaz de ctre oficiul registrului comerului de pe lng tribunal, cu plata
taxelor i tarifelor legale.
Depunere Raportri semestriale la 2014

Cine depune Raportri semestriale la 2014?
Persoanele juridice care au inscris o cifr de afaceri n Bilanul depus la Decembrie 2013 de
peste 220.000 lei.
Termenul de depunere
Bilanul la semestru se depune pn la 18 august 2014, luni.
Cum se poate depune?
Pentru depunerea bilanului la semestru avem trei posibiliti: online, la ghieu i prin pot.
Dac l depunei la ghieu sau prin pot, pregtii bilanul listat i fiierul pdf pe un suport
extern: CD sau stick.
Cine nu depune Raportare semestrial?
Societile care au CA mai mic dect de 220.000 lei.
Societile care se afl n curs de lichidare.

Societile care nu au avut activitate de la nfiinare pn la Iunie 2014.
Societile care au fost nregistrate la Registrul Comerului n inactivitate temporar.
Ce se depune?
Pentru Raportarea semestrial se depune Formularul 10 Situaia activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, Formularul 20 Contul de profit i pierdere, Formularul 30 Date
informative.
[ads]
Cum se completeaz formularele?
Formularul 10:
coloana 1 se completeaz cu datele din Bilanul depus la Decembrie 2013 (N-1).
coloana 2 se completeaz cu datele la Iunie 2014 (N).
Formularul 20:
coloana 1 se completeaz cu datele din Bilanul depus la Iunie 2013 (N-1).
Formularul 30:
coloana 1 se completeaz cu datele din Bilanul depus la Iunie 2013 (N-1).
La Raportarea semestrial nu se ataeaz nici un ataament.
Baza legal: Ordinul nr. 936/2014 publicat in M.O din 21.07.2014.
Ce trebuie pentru suspendarea/reluarea

activitii la Registrul Comerului?
Suspendarea activitii o facei dac firma urmeaz s nu mai aib activitate o perioad dar
totui tragei sperane c o s reluai activitatea. Nu vrei s nchidei firma.
Suspendarea activitii la Registrul Comerului este o idee bun dac vrei s ob ine i de la
finane regim derogatoriu pentru depunerea declaraiilor. Pe perioada suspendrii activitii,
maxim 3 ani, nu trebuie s depunei declaraiile ci numai situaiile financiare anuale
Bilanul. Astfel facei economie de la plata contabilului.
Mai jos gseti documentaia cu care trebuie s mergi la Registrul Comerului dac vrei s
suspendezi activitatea firmei sau s o reiei dup maxim 3 ani.
Documente necesare pentru nregistrarea n registrul comerului a meniunilor privind
suspendarea temporar a activitii/reluarea activitii societilor
1. Cererea de nregistrare (original) formular;
2. Declaraia-tip pe propria rspundere din care s rezulte c persoana juridic nu

desfoar la sediul social, la sediile secundare ori n afara acestora/desfoar
activitile declarate o perioad de maxim 3 ani formular;
3. Hotrrea adunrii generale a asociailor/acionarilor/decizia asociatului unic privind
suspendarea temporar a activitii sau reluarea activitii societilor
(original) detalii;
4. Certificatele constatatoare emise n baza declaraiilor-tip pe propria rspundere pentru
autorizarea activitii/suspendarea activitii;
5. Dac este cazul, mputernicire special (n form autentic), avocaial sau delegaie
pentru persoanele desemnate s ndeplineasc formalitile legale (original);
6. Dovezile privind plata taxelor/tarifelor legale detalii:
45 lei taxele de registru;
lichidare i 10% Fondul de buletin prevzute de Legea nr. 85/2006;
72 lei pentru fiecare sediu autorizat pe baza declaraiei pe proprie rspundere
(45 lei taxa de registru, la care se adaug 27 lei reprezentnd un procent aplicat
taxei de registru 50% Fondul de lichidare i 10% Fondul de buletin prevzute
de Legea nr. 85/2006);
tariful de publicare n Monitorul Oficial, Partea a IV-a.
Procedur obinere regim derogatoriu

ANAF
Pentru perioada n care activitatea este suspendat la ONRC Registrul Comerului, putei s
cerei la finane regim derogatoriu.
Ce este regimul derogatoriu?
Regimul derogatoriu reprezint posibilitatea ca pe perioada suspendrii activitii s nu
depunei declaraiile care le avei nscrise n vectorul fiscal. Cu toate acestea, situaiile
financiare anuale Bilanul, trebuie depus n continuare. Acesta va fi pe 0 (zero)
bineneles.
Procedura de obinere a regimului derogatoriu
Se depune o cerere la Finane la care se ataeaz i o copie dup dovada nscrierii inactivitii
temporare la ONRC.
Care sunt declaraiile supuse regimului derogatoriu?

Urmtoarele formulare sunt supuse regimului derogatoriu: 100, 101, 104, 120, 130, 300, 112.
Ce condiii trebuie ndeplinite pentru a putea beneficia de regimul derogatoriu?
s nu aib salariai i s nu plteasc venituri cu regim de reinere la surs,

s nu desfoare nici un fel de activitate,
s nu obin nici un fel de venituri,
s nu aib n curs de soluionare Decont cu sume negative de TVA,
s nu fie n cursul unei inspecii fiscale,
s nu fie n lista contribuabiliilor inactivi,
inactivitatea temporar s fie nscris n Registrul Comerului.
Este bine s tii c ncepnd cu anul 2013, pot obine regimul derogatoriu i PFA-urile.
Care este termenul de soluionare a cererii?
Termenul de soluionare a cererii depunse la ANAF este de 30 de zile de la data depunerii.
Baza legal:
Ordinul preedintelui ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr.1221/2009.
Ordinul ANAF nr. 342/2013 PFA-urile pot cere i ele regim derogatoriu.
Certificat digital pentru depunere declaraii

online
Pentru a depune declaraiile fiscale prin internet, trebui parcurse cteva etape.
1. n primul rnd trebuie s obii un certificat digital calificat. Sunt 3 funizori recunoscu i de
ANAF: Certsign, Digisign i TransSpeed. Trebuie s tii: cu un singur certificat poi depune
declaraii pentru un numr infinit de CUI-uri, n baza mputernicii administratorilor pe baza
procurii notariale.
2. Instalai Adobe Reader, ultima versiune existent.
3. Descrcai documentul de confirmare dup site-ul de la ANAF.
4. Se listeaz Formularul 150 n dou exemplare, se anexez documentul de identitate a
titularului sau procura notarial pentru a fi mputernicit.
4. Pe baza documentelor depuse la ANAF n termen de 4 zile vi se trimite pe mail confirmarea
dreptului de depunere a declaraiilor. Din momentul primirii confirmrii, putei depune i
verifica online declaraiile.
Certificatul digital este valabil un an de zile. Dup un an trebuie s l renoii.
Ce trebuie s tii la depunerea online a

declaraiilor?
Dac ai fcut rost de certificatul digital calificat, de acum poi depune online declaraiile
pentru firmele la care ai depus D150.
Paii sunt urmtorii:
Descarci formularele fiscale de pe ANAF sau dac foloseti un program de
contabilitate, dai numai Generare PDF.
Completezi formularele cu date, sau dac generezi declaraia din programul de
contabilitate, dai Trust to this document partea dreapt sus cu galben. Formularul
se populeaz cu date automat.
Verifici declaraia prin butonul VALIDARE. Acest buton verific completarea
cmpurilor obligatorii. Dac verificarea nu a dat mesaje de eroare, declaraia poate fi
semnat i transmis online.
Aplicai semntura n cmpul dedicat cu ajutorul certificatului digital instalat n
calculator.
Transmii declaraia prin intermediul
https://portal.app2.anaf.mfinante.gov.ro/my.policy.
Notezi numrul de nregistrare afiat sau indexul.
Examinai starea declaraiei depuse pe site: https://www.anaf.ro/StareD112/ Recipisa
o listezi i o ataezi la declaraie aceasta este dovada depunerii.
Important!
Data depunerii declaraiei se consider data recipisei.
Dac declaraia este valid, depunerea se consider efectuat i se poate reveni asupra ei
numai printr-o declaraie rectificativ.
O declaraie care are mesaje de atenionare se consider valid.
Dac declaraia are erori de validare, depunerea nu se consider efectuat. Trebuie corectate
erorile i repetat depunerea ca declaraie iniial.
Ce declaraii trebuie s depui n August?

Luna August este o lun destul de ncarcat pentru contabili pentru c luna aceasta se
depun i Bilanurile la semestru, pentru societile care ndeplinesc condi iile de aici (vezi art.
Depunere Raportri semestriale la 2014).
gsii pe ANAF. Declaraiile se depun la termenele stabilite n vectorul fiscal.
S vedem ce trebuie s depunem n august:
Pn pe data de 7 august joi
Dac persoana impozabil a efectuat AIC de bunuri n luna iulie, declaraia 092 se depune
pn n 7 august iar ncepnd cu operaiile din luna august va depune decontul de TVA lunar.

folos.
Pn pe data de 11 august luni
de TVA de 65 000 Euro la cursul de la aderarea Romanei la UE, respectiv nu depesc 220
000 lei i doresc s ias de la TVA. Dac ieii de la TVA s nu uitai de ajustrile taxei
deduse,
vezi
aici.
ce ieii de la TVA.
Pn pe data de 18 august luni
Raportrile semestriale se depun de persoanele juridice care au inscris o cifr de afaceri n
Bilanul depus la Decembrie 2013 de peste 220.000 lei. Mai multe informaii n articolul
acesta.
Pn n data de 25 august luni
Declaraia 100 se depune de ctre pltitori de impozit pentru accize, premii acordate, etc, fr
impozitul pe micro i profit, care se declar trimestrial. La generarea declaraiei 100 se alege
situaia n care se afl firma.
Declaraia 112 se depune de ctre entitile care au salariai, fie societi comerciale, ONG
sau PFA.
scopuri de TVA cu perioada fiscal luna. Pentru a cunoate modul de completare i verificare
a Decontului de TVA, te sfatuiesc s citeti aricolul acesta.
la i ctre persoanele cu cod valid de TVA. Informaiile cuprinse sunt pe aceeai perioad ca
la decontul de TVA.
Informaiile din declaraia 390 trebuie corelate cu datele din decontul de TVA de la randul 1 la
randul 3.1.
(220 000 lei) i efectueaz livrri intracomunitare, primesc servicii intracomunitare sau fac
achiziii intracomunitare pn n 10 000 Euro, respectiv 34 000 lei.
ntradevr pentru decontul de TVA se poate depune Cerere de corecie la finane dar
numai pentru sumele de la rndul 38 n jos sau dac este vorba despre decalare de rnduri. De
Ce amenzi poate lua un PFA?

Vom trata care sunt amenzile pentru persoane fizice autorizate (PFA), ntreprinderi
individuale (II) i ntreprinderi familiale (IF).
1. Nedepunerea declaraiei 200, 220
n termen de 15 zile de la infiinare (de la data ridicrii certificatului de la registrul
comerului) trebuie s te prezini la administraia financiar local pentru nregistrare.
n baza declaraiilor 220 i 200, organul fiscal emite decizia de impunere pentru pli
anticipate n care stabilete contribuia de asigurri sociale de sntate datorat anticipat i
termenele de plat.
Declaraia se poate depune
- la organul fiscal n a crui raz teritorial ii are domiciliul fiscal contribuabilul, persoana
fizic cu domiciliul n Romnia;
- organul fiscal competent definit potrivit legilor n vigoare, pentru ceilali contribuabili
persoane fizice
-direct la registratura organului fiscal
-prin pot, prin scrisoare recomandat
-online, urmnd instruciunile postate pe www.anaf.ro/ Declaraii electronice/ Persoane fizice,

n acest caz fiind necesar ca persoana fizic/mputernicitul/reprezentantul fiscal s dein un
CERTIFICAT DIGITAL CALIFICAT i s obin dreptul de utilizare a serviciului Depunere
declaraii online.
Sanciuni pentru nedepunerea la termen a declaraiilor de venit de ctre persoanele fizice,
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 50 la 500 lei.
2. Declaraia 300 se depune la fiecare perioad fiscal avut de persoana impozabil, lunar
sau trimestrial, anual. Contravenia prevzut pentru nedepunerea declaraiei 394 se
sancioneaz cu: amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice autorizate.
3. Declaraia 392, privind livrrile de bunuri i servicii efectuate n anul anterior, cu
clasificarea: 392A pentru cei care sunt nregistrai n scopuri TVA (au RO la codul fiscal)
i 392B pentru cei care nu sunt nregistrai n scopuri TVA (cei care nu au RO la codul
fiscal). Formularul se depune la administraia financiar pn la data de 25 februarie,
inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se face raportarea. Se depune n format electronic
sau prin pot ca scrisoare recomandat. Potrivit Codului de procedur fiscal, amenzile
pentru nedepunerea declaraiilor infomative 392A si 392B se sancioneaz cu amenzi de la
2.000 lei la 3.500 lei, pentru persoanele fizice.
4. Declaraia 394 se depune la fiecare perioad fiscal avut de persoana impozabil, lunar
sau trimestrial, similar decontului de TVA 300. Contravenia prevzut pentru nedepunerea
declaratiei 394 se sancioneaz cu: amend de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru persoanele
fizice autorizate.
5. Declaraia 390. Declaraia recapitulativ se depune lunar, n condiiile prevzute la art.
156^4 din Codul fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni
calendaristice, de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153
sau art. 153^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA depun
declaraia recapitulativ numai pentru lunile calendaristice n care ia natere exigibilitatea
taxei.
Att nedepunerea la termenul legal ct i depunerea de declaraii recapitulative cu sume
incorecte
ori
incomplete
se
sancioneaz
cu
amend
astfel:
nedepunerea declaraiei la termenul legal: de la 1.000 la 5.000 lei;
depunerea declaraiei recapitulative cu date incorecte ori incomplete: de la 500 la 1.500 lei.
Nu se sancioneaz contravenional :
persoanele care corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a
urmtoarei declaraii recapitulative, dac depunerea declaraiei recapitulative cu sume
incorecte ori incomplete nu a fost constatat de organul fiscal anterior corectrii.
persoanele care corecteaz declaraiile recapitulative pn la mplinirea termenului legal de
depunere a acestora.
persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corecteaz declaraiile ca urmare a
unui fapt neimputabil persoanei impozabile.
6. ntrucat declaraia 112 se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan pe
portalul e-Romnia, data depunerii acesteia este data nregistrrii declaraiei pe portal, astfel
cum rezult din mesajul electronic transmis de sistemul de tranzacionare a informaiilor, cu
condiia validrii coninutului declaraiilor.
Nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege constituie contravenie
i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 219 alin. (2) lit. d) din Ordonanta Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, cu amend de la 500 lei la 1000 lei pentru persoanele fizice autorizate.
7. Vnzarea ctre persoane fizice fr cas de marcat. Nendeplinirea obligaiei
operatorilor economici de a se dota i de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale avizate
precum i neemiterea bonului fiscal pentru toate bunurile livrate sau serviciile prestate ori
emiterea de bonuri cu o valoare inferioar celei reale se sancioneaz cu amend de la 8.000
lei la 40.000 lei, n unele cazuri putnd fi dispus i suspendarea activitii pe o perioada de 3
luni. Prin urmare, chiar dac la cererea clienilor se emit si facturi, ncasarea acestora trebuie
facut numai cu bon fiscal emis de casa de marcat, far s se emit i chitana.
Clienii vor solicita i vor pstra bonurile fiscale pn la prsirea unitii, n vederea
prezentrii lor la un eventual control. De asemenea, operatorii economici care sunt dotai cu
aparate de marcat fiscale sunt obligai s afieze la loc vizibil anunuri de atenionare a
clienilor cu privire la obligaia acestora de a pstr bonul fiscal pn la ieirea din unitate.
Lipsa afirii acestui anun constituie contravenie, fiind sancionat cu amend de la 2.000 la
4.000 lei.
8. Declaratia 600 declaraie privind venitul asigurat la sistemul public de
pensii. Declaraia se completeaz n dou exemplare, originalul se depune la organul fiscal
competent, iar copia se pstreaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia.
Organul fiscal competent este organul fiscal n a crui raz teritorial se afl adresa unde
contribuabilul i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n
care aceasta este diferit de domiciliu.
Declaraia se depune, pe suport hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul
potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire sau prin celelalte metode
prevzute de lege.
Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la
pot, dup caz.
Conform Codului de Procedura Fiscal, art. 219, nendeplinirea la termen a obligaiilor de
declarare prevzute de lege a contribuiilor constituie contravenie i se sancioneaz cu
amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice.
9. Necompletarea NIR-ului pentru recepia de marf . Nota de recepie i constatare de
diferene se ntocmete n momentul recepionrii bunurilor intrate n unitate, fr a exista un
decalaj de timp ntre momentul intrrii bunurilor i momentul efecturii recepiei i, deci, a
ntocmirii acestui document. Sanciunea care se aplic pentru aceast contravenie este
amenda cuprins ntre 300 lei i 4000 lei,conform art. 42 alin. (1) a doua liniu din aceeai
lege.
Totalitatea amenzilor pentru declaratiile ANAF

Astfel, potrivit legii, printre obligaiile fiscale se numr:
obligaia de nregistrare fiscal sau modificrile ulterioare nregistrrii fiscale, de ctre
persoanele fizice/asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, prin depunerea
Formularelor 010, 020, 030, 050, 070, 080, 089, 090, 091, 092, 093, 094, 097, 099, 600 i,
respectiv, declaraia privind sediile secundare, dup caz;
obligaia de nregistrare fiscal sau de meniuni de ctre persoanele juridice prin depunerea
Formularelor 010, 040, 050, 060, 089, 090, 091, 092, 093, 094, 097, 098, 099 i declaraia
privind sediile secundare, dup caz.
Nedepunerea la termenele prevzute de lege a Formularului corespunztor, dup caz,
constituie contravenie (potrivit art. 219 alin. 1 lit. a din Codul de procedur fiscal) i se
sancioneaz cu amenda prevzut la alin. 2 lit. D de la 500 la 1.000 lei pentru persoane
fizice/asocieri i alte entiti fr personalitate juridic i, respectiv, cu amend de la 1.000 la
5.000 n cazul persoanelor juridice.
o alt obligaie ce revine contribuabililor este cea de depunere a declaraiilor privind

obligaiile de plat ce revin persoanei fizice prin depunerea urmtoarelor declaraii, dup caz,
100, 112, 300, 301, 307, 311, 319.
Nedepunerea la termenul legal al acestor declaraii constituie contravenie i se sancioneaz
cu amend de la 500 la 1.000 lei.
totodat, legea stabilete: obligaia de depunere a declaraiilor privind veniturile persoanei
fizice i ale asocierilor fr personalitate juridic, prin depunerea declaraiilor 200, 201, 204,
209, 220, 221, 223, 224, 225, dup caz, nedepunerea la termenele legale a acestor declaraii
constituind contravenie care se sancioneaz cu amend de la 50 la 500 lei;
obligaia de depunere a declaraiilor privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat
ale persoanei juridice prin depunerea declaraiilor, dup caz, 100, 101, 112, 120, 122, 300,
301, 307, 311, 319.
Nedepunerea la termenul legal al acestor declaraii constituie contravenie i se sancioneaz
cu amend de la 1000 la 5000 lei;
obligaia de depunere a declaraiilor informative de ctre persoanele fizice sau persoanele
juridice, dup caz, Formularele 205, 208, 210, 392A,B, 393, 400.
Nedepunerea la termen constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 la
5.000 lei pentru persoane juridice i cu amend de la 500 la 1.000 lei pentru persoane
fizice;
obligaia depunerii declaraiilor recapitulative de ctre persoanele fizice sau persoanele
juridice, dup caz, Formular 390 (pentru nedepunere amenda este de la 1000 la 5.000 lei.
Potrivit CPF, depunerea unor declaraii incorecte sau incomplete constituie contravenie i se
sancioneaz cu amend de la 500 la 1.500 lei.
o alt obligaie fiscal vizeaz depunerea declaraiei informative privind livrrile/prestrile
i achiziiile efectuate pe teritoriul naional ale persoanelor fizice/asociaiilor i entitilor fr
personalitate juridic sau ale persoanelor juridice Formular 394, i n acest caz
nedepunerea n termen fiind sancionat cu amend de la 2.000 la 3.500 lei n cazul
persoanelor fizice, respectiv cu amend de la 12.000 la 14.000 pentru persoanele
juridice.
Stabilirea cuantumului amenzii se face de Fisc difereniat, n funcie de numrul de zile de
ntrziere, precum i de depunerea din proprie iniiativ sau de depunerea declaraiei n urma
unei notificri.
Fiscul poate aplica i sanciunea avertismentului dac:
obligaia de plat n perioada de raportare este zero;
contribuabilul nu a fost notificat cu privire la nedepunerea declaraiilor sau contribuabilul a depus
declaraii n cel mult 15 zile de la data comunicrii notificrii;
contribuabilului nu i s-a mai aplicat sanciunea avertismentului pentru acea fapt.
Ce declaratii trebuie sa depui in decembrie?

Luna Decembrie este o lun ncarcat pentru contabili pentru c luna aceasta se depun
declaraiile pn n 19 decembrie datorit srbtorilor de iarn.
gsii pe ANAF aici. Declaraiile se depun la termenele n funcie de vectorul fiscal.
S vedem ce trebuie s depunem n decembrie:
Pn pe data de 8 decembrie -luni

Dac persoana impozabil a efectuat AIC de bunuri n luna noiembrie, declaraia 092 se
depune pn n 8 decembrie iar ncepnd cu operaiile din luna decembrie va depune decontul
de TVA lunar. Luna octombrie i noiembrie vor constituii o perioad fiscal distinct pentru
care se va depune decont de TVA separat. ncepnd cu luna decembrie societatea va depune
decontul de TVA lunar.
folos.
Pn pe data de 10 decembrie -miercuri
de TVA de 65.000 Euro la cursul de la aderarea Romanei la UE, respectiv nu depesc
220.000 lei i doresc s ias de la TVA. Dac ieii de la TVA s nu uitai de ajustrile taxei
deduse,
vezi
aici.
ce ieii de la TVA.
Pn n data de 19 decembrie -vineri
Declaraia 100 se depune pentru accize, premii acordate. La generarea declaraiei 100 se
alege situaia n care se afl firma.
Declaraia 112 se depune de ctre entitile care au salariai, fie societi comerciale sau PFAuri.
scopuri de TVA lunar sau care au trecut la TVA lunar ncepnd cu decembrie.
la i ctre persoanele cu cod valid de TVA. Informaiile cuprinse sunt pe aceai perioad ca la
decontul de TVA.
(220.000 lei) i efectueaz livrri intracomunitare, primesc servicii intracomunitare sau fac
achiziii
intracomunitare
pana
n
10.000
Euro,
respectiv
34.000
lei.
ntradevr pentru decontul de TVA se poate depune Cerere de corecie la finane dar numai
pentru sumele de la rndul 38 n jos sau dac este vorba despre decalare de rnduri. De
Mai sunt i alte declaraii care trebuie depuse n luna Decembrie dar nu le analizm aici
pentru c nu sunt foarte des ntlnite.
Cam att. n mare parte ordinea i declaraiile care se depun sunt acestea n fiecare
lun, cum i-am zis: verific n fiecare lun Calendarul fiscal oferit de ANAF i vezi
modificrile la fiecare lun.
Mini ghid mod declarare servicii

Un mic ghid pentru a determina dac serviciile se declar n VIES i dac locul prestrii este
n RO sau n alt stat membru. Se aplic acelai principiu ca la bunuri, sistemul celor 5
ntrebri. La bunuri ntrebrile la care trebuie rspuns sunt:
1.Operaiunea este efectuat de ctre o persoan impozabil? (art.127)
2.Operaiunea este n sfera de aplicare a TVA? (art.128-131)
3.Care este locul operaiunii? (art.132)
4.Operaiunea este scutit? (art.141-144)
5.Cine este persoana obligat la plata TVA ?
Dac rspunsul la ntrebarea 1 este DA, se trece la 2;
Dac rspunsul la ntrebarea 2 este DA, se trece la 3;

Daca rspunsul la ntrebarea 3 este RO, se trece la 4;
Daca rspunsul la ntrebarea 4 este NU, se trece la 5;
Daca rspunsul la ntrebarea 5 este persoana pentru sau din al crui punct de vedere se
analizeaz operaiunea, atunci:
Operaiunea este impozabil n Romnia din punct de vedere al TVA. La servicii ncepnd cu
anul 2010 devine foarte important, printre altele, determinarea locului prestrii. n acest sens
ar fi cam acelai sistem de determinare. Adic cel de a pune ntrebri. Am s fac o sintez,
dintr-un material mai elaborat.
Dac eu sunt prestator:
1.Beneficiarul este persoan impozabil?
Dac beneficiarul este din UE, trebuie s-mi furnizeze cod de TVA din statul membru n care
este stabilit i adres din acel stat.
a. Dac mi d cod de TVA i adres din acel stat, trec mai departe, la ntrebrile ulterioare.
b. Dac nu-mi d cod de TVA i adres din acel stat, l consider ca fiind persoan
neimpozabil, caz n care m opresc din ntrebat i pun TVA pe prestare.
c. Excepie de la punctul a. este atunci cnd am suspiciuni c serviciul nu i se adreseaz lui ca
persoan impozabil ci este n folosul su personal sau al salariailor si. n acest caz trebuie
s-i solicit o declaraie din care s rezulte c serviciile prestate de mine nu i se adreseaz lui
personal i nici salariailor si. Dac o obin, atunci continui cu ntrebrile, altfel facturez cu
TVA.
Dac am rspuns DA, la 1, trec la ntrebarea urmtoare.
Dac am rspuns NU, tratez serviciul ca fiind pentru o persoan neimpozabil i aplic. art.133
alin.3,4,5 i 6.
2. Este serviciul prestat de mine ncadrat la excepii?
Acestea sunt cele de la art.133 alin.4 i alin.7 fiind urmtoarele:
Serviciile legate de bunurile imobile;
Serviciile de transport cltori;
Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive,
tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi
trgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor
activiti;
Servicii restaurant i catering;
Servicii nchiriere mijloace de transport pe termen scurt (30 de zile n general;
90 de zile pentru ambarcaiuni maritime)
Serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea,
descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri
asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale,
servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt
prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii.
Am rspuns DA: m opresc din algoritm i aplic regulile specifice de la aceste servicii.
Acestea nu se vor declara n D390.
Am rspuns NU: merg mai departe la pasul 3.
3.Unde are loc serviciul prestat?
Acolo unde beneficiarul are sediul activitii economice (conducerea, head-office) sau unde
are un sediu fix (punct de lucru cu resurse tehnice i umane) care beneficiaz de servicii.
Observaii:
Dac prestez ctre o persoan cu sediul activitii economice n Romnia, dar care are sedii
fixe n afara Romniei, fiscul va considera automat c prestez pentru sediul din Romnia. Ca
s dovedesc c prestez pentru sediul din afara Romniei mi trebuie DOVEZI SUFICIENTE.
DOVEZI SUFICIENTE NSEAMN: contractul i/sau formularul de comand care identific
sediul care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru
serviciile respective sau costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva entitate, natura
serviciilor permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este
prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului prestrii.Rspunsul va fi: fie
Romnia, fie alt stat membru al Uniunii Europene fie un stat din afara Uniunii Europene.
Acesta va avea relevan la pasul 4.
4.Cine este persoana obligat la plata TVA?
Rspuns:
Dac locul prestrii este n Romnia (beneficiar stabilit n Romnia) atunci eu, prestatorul,
sunt obligat la plata TVA n Romnia aa c o s colectez TVA conform regulilor din
Romnia, dac nu se aplic vreo scutire.
Dac locul prestrii este n alt stat membru (beneficiar stabilit n alt stat membru) atunci el,
beneficiarul, este obligat la plata TVA n statul lui: emit factur fr TVA cu meniunea Locul
prestrii serviciului este n afara Romniei, conform art. 133 (2), operaiunea fiind supus
procedurii de taxare invers, beneficiarul fiind obligat la plat conform art. 196 din Directiva
112/2006
Dac locul prestrii este n afara Comunitii (beneficiar stabilit n afara Comunitii) atunci
operaiunea se supune regulilor din acel stat emit factur fr TVA cu meniunea Locul
prestrii serviciului este n afara Comunitii, conform Cod fiscal art. 133 (2).
5.Am prestat un serviciu intracomunitar?
Rspuns: Serviciul este intracomunitar dac l-am prestat ctre beneficiar stabilit n alt stat
membru. (Situaia a. doua de la pasul 4, deci dac are locul n alt stat membru.
Am rspuns DA: merg mai departe la pasul 6.
Am rspuns NU: m opresc din algoritm. n acest caz nu declar serviciile n D390.
6. Este serviciu intracomunitar prestat scutit n statul unde are loc prestarea?
Rspuns: Dac respectivul serviciu este scutit conform Codului fiscal, atunci l consider
scutit.
Dac serviciul nu este scutit conform Codului fiscal, pot considera c este scutit n statul
membru unde are loc, numai dac primesc o confirmare oficial din partea autoritilor
statului membru n care are loc prestarea.
Am rspuns DA: m opresc din algoritm. n acest caz nu declar serviciile n D390.
Am rspuns NU: Serviciul respectiv se declar n D390 cu codul P i n decont n rndul 3.1.
ATENTIE MARE! Dac eu, prestatorul, sunt o persoan impozabil nenregistrat n scop de
TVA n Romnia (ntreprindere mic, societate de asigurri care face numai operaiuni scutite
fr drept de deducere etc.), am obligaia de a m nregistra cu 153 indice 1 pentru serviciile
prestate i de a depune recapitulativa.
[ads]
Dac sunt beneficiar al unei prestri:
1. Serviciul cumprat, primit, este primit de sediul meu din Romnia?
n principiu, dac am sediu n Romnia, atunci fiscul va considera automat c sediul din
Romnia primete serviciul. Dac am i sedii fixe n afara Romniei, pentru a argumenta c
serviciile sunt primite de un sediu din afara Romniei mi trebuie DOVEZI SUFICIENTE.
DOVEZI SUFICIENTE NSEAMN: contractul i/sau formularul de comand care identific
sediul care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru
serviciile respective sau costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva entitate, natura
serviciilor permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este
prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului prestrii.
2. Serviciul primit de mine se ncadreaz la excepiile 133 (4) sau 133 (7)?
n excepiile de la 133 (4) i 133 (7) intr:
Serviciile legate de bunurile imobile;
Serviciile de transport cltori;
Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive,
tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi
trgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor
activiti;
Servicii restaurant i catering;
Servicii nchiriere mijloace de transport pe termen scurt (30 de zile n general;
90 de zile pentru ambarcaiuni maritime)
Serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea,
descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri
asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale,
servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt
prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii.
Am rspuns DA: m opresc din algoritm i aplic regulile specifice de la aceste servicii.
Acestea nu se vor declara n D390.
Am rspuns NU: merg mai departe la pasul 3.
3. Unde are loc serviciul prestat?
Rspuns: Acolo unde este sediul care beneficiaz de servicii. (Conform celor stabilite la pasul
1). Stabilim c sediul care primete serviciile este cel din Romnia.
Deci LOC = Romnia
4. Cine este persoana obligat la plat?
Rspuns: Cum locul este n Romnia atunci:
Dac prestatorul este stabilit n Romnia, atunci el, prestatorul este obligat la plata TVA n
Romnia el va colecta TVA conform regulilor din Romnia, dac nu se aplic vreo scutire.
Dac prestatorul nu este stabilit n Romnia, atunci eu, beneficiarul sunt obligat la plata
TVA n Romnia eu voi colecta TVA (dac sunt nregistrat cf.art. 153 voi face taxare invers
4426 = 4427 i voi analiza n ce msur am drept de deducere; dac sunt nregistrat cu
art.153^1 colectez i pltesc), dac nu se aplic vreo scutire.
5.Am primit un serviciu intracomunitar?
Rspuns: Serviciul este intracomunitar dac l-am primit de la un prestator stabilit n alt stat
membru. (Situaia a doua de la pasul 4.
Am
rspuns
DA:
merg
mai
departe
la
pasul
6.
Am rspuns NU: m opresc din algoritm. n acest caz nu declar serviciile n recapitulativ.
6.Este, serviciul intracomunitar primit, scutit?
Dac respectivul serviciu este scutit conform Codului fiscal, atunci l consider scutit.
Am rspuns DA: m opresc din algoritm. n acest caz nu declar serviciile n recapitulativ.
Am rspuns NU: Serviciul respectiv se declar n recapitulativ cu codul S i n decont n
rndurile 7.1. i 19.1.
ATENIE MARE! Dac eu, beneficiarul, sunt o persoan impozabil nenregistrat n scop de
TVA n Romnia, am obligaia de a m nregistra cu art.153^1 pentru servicii primite, de a
colecta TVA i de a depune recapitulativa i decontul special de TVA.
Dac nu mi ndeplinesc obligaia de nregistrare este foarte posibil ca prestatorul s m
considere persoan neimpozabil i, probabil, s-mi factureze cu TVA din statul su. n
aceast situaie eu am n continuare obligaia de plat a TVA i de depunere de recapitulativ
i decont n Romnia.
Lucrari de constructii montaj pe teritoriul

Romaniei efectuate de nerezident
Speta: SC ITALIANA SRL, este o societate juridica inregistrata in scopuri de TVA in Italia.
Aceasta societate efectueaza o lucrare de constuctii montaj in favoarea unei societati
juridice romane, SC ROMANEASCA SRL, persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA in Romania. Lucrarea de constructii montaj este efectuata in Oradea.
Situatia prezentata trebuie analizata din prisma a trei categorii de impozit:

TVA;
impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile realizate in Romania;
impozitul pe profit datorat de nerezidenti, in conditia in care se considera sediu permanent
in Romania.
1. Analiza din prisma TVA-ului
Locul prestarii de servicii in legatura cu bunurile imobile este considerat ca fiind locul unde
se afla situat imobilul. Aceasta este exceptia de la regula generala conform careia locul
prestarii de servicii se considera ca fiind la beneficiar. Vezi in acest sens Art. 133, alin.4, lit.
(a) impreuna cu NM pct. 13, alin.1, 8 si pct.14, alin.1; Art. 133, alin.2.
In concluzie locul prestarii se servicii se considera ca fiind in Romania si nu in Italia, cum
cere regula generala. Exceptia prevaleaza.
Aceste lucrari nu se considera achizitie intracomunitara de servicii pentru care se aplica
taxare inversa si se declara in 390.
Avand in vedere desfasurarea unor activitati in Romania, conform Art. 126, societatea din
Italia trebuie sa aplice urmatorul tratament fiscal d.p.d.v. al TVA:
nu poate beneficia de scutirea de la TVA pana in plafonul de 220.000 lei, deoarece Art. 152
si NM la acest articol nu ofera posibilitatea firmelor straine de a beneficia de acest regim de
scutire;
este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania fie direct, fie prin intermediul
unui reprezentant fiscal, inainte de inceperea lucrarilor de constructii montaj. Vezi NM pct.
66, alin. 7, lit.(a).
Legiutorul a prevazut la Art. 153, alin. 4, obligatia expresa pentru fima straina, de a se
inregistra in scopuri de TVA in Romania pentru achizitiile de bunuri si servicii de pe teritoriul
Romaniei, la care ar avea dreptul sa deduca TVA (ex. achizitii de materiale de constructii din
Romania).
Tinand cont de aceste aspecte, tratamentul fiscal corect, este:
societatea din Italia se inregistreaza in scopuri de TVA in Romania si optiune cod de TVA;
facturarea se emite pe codul de TVA obtinut in Romania;
factura va fi emisa cu TVA romanesc;
factura se va declara in 300 si 394.
2. Impozitul pe venitul realizat de nerezidenti
Serviciile prestate de nerezidenti pe teritoriul Romaniei sunt in sfera de imozitului datorat de
nerezidenti. Vezi Art.115, alin. 1, lit. (k).
Urmatorul pas este sa verificam daca exista semnata Conventie de evitare a dublei impunerii
intre Romania si Italia. Aceasta exista, adoptata prin Decretul nr. 82/1977. Daca societatea
SC ITALIANA SRL prezinta un Certificat de rezidenta fiscala eliberat de statul italian,
impozitarea se va face in cel mai favorabil mod dintre reglementarile Codului Fiscal si a
Conventiei de evitare a dublei impuneri. Vezi Art. 118 CF.
Lucrarile de constructii montaj nu sunt reglementate specific in Conventie, dar la Art.23,
alin. 1 specifica Elementele de venit despre care nu se trateaz n articolele precedente ale
prezentei convenii, sunt impozabile numai n acest stat. In concluzie daca societatea din
Italia prezinta societatatii din Romania, Certificat de rezidenta fiscala, SC ITALIANA SRL va
beneficia de scutire de impozit in Romania si va plati impozit numai in Italia.
Cu toate acestea, ramane obligatia depunerii declaratiei 205 pana in ultima zi lucratoare
din februarie a anului urmator realizarii venitului. Declaratia 205 o depune societatea
romaneasca cu impozitul scutit. Vezi Art.119 CF.
Tot aici, mai trebuie sa tinem minte, ca acest regim fiscal, va fi valabil atat timp cat nu se
considera realizarea sediului permanent in Romania. La Art. 5, alin.2, lit. (g) din Conventia de
evitarea a dublei impunerii, se specifica ca nu va fi considerat sediu permanent pana in 12
luni inclusiv. Dupa depasirea a 12 luni pe teritoriul Romanei, SC ITALIANA SRL trebuie sa
plateasca impozit pe profit in Romania.
3. Impozitul pe profit datorat de nerezidenti
Societatile straine ce desfasoara activitate in Romania printr-un sediu permanent sunt
contribuabili platitori de impozit pe profit. Vezi Art.13, lit.b.
In concluzie, la finele celor 12 luni SC ITALIANA SRL, este obligata sa se inregistreze si sa
plateasca impozit pe profit in Romania. Calcul pentru impozitul pe profit se face pentru
cheltuielile si veniturile efectuate pentru sediu permanent.
Sa nu uitam ca societatea din Romania are obligatia inregistrarii contractelor incheiate cu
nerezidenti la finante. Vezi Art. 8, alin. 7 indice 1.
Facturi externe? Cum procedezi in Saga?

Daca pe factura NU apare TVA se verifica furnizorul in VIES.
Factura fara TVA =>se pune T (taxare inversa) si cota TVA, in ecranul de jos, se pune 24%;
Factura cu TVA => nu se pune T iar cota TVA va fi 0.
Pot compensa in bani concediu de odihna

neefectuat in 2014?
Suntem la inceput de an 2015, contabilii lucreaza inca pentru luna decembrie 2014. Se
lucreaza pentru statele de salarii, asa ca se poate ivi situatia unor concedii de odihna
neefectuate in anul 2014. Se ridica intrebarea ce tratament aplicam pentru aceasta speta?
Sa vedem ce informatii ne furnizeaza Codul Muncii:
Durata minima a concediului de odihna este de 20 de zile lucratoare. Durata efectiva a
concediului de odihna se stabileste in contractul individual de munca. Deci durata concediului
de odihna anual poate fi peste 20 de zile lucratoare daca in contractul individual de munca
este specificat astfel. Vezi Art. 144 Codul Muncii
Sarbatorile legale si zilele libere platite stabilite prin contractul colectiv de munca nu sunt
incluse in durata concediului de odihna stabilit anual. Vezi Art. 145 Codul Muncii
Concediu de odihna se efectueaza in fiecare an. Prin exceptie, se poate acorda pana la
sfarsitul anului urmator. Vezi Art. 146, alin. 1 Codul Muncii
Compensarea in bani a concediului de odihna neefectuat nu este permisa. Singura
exceptie este la incetarea contractului de munca. Vezi Art. 146, alin. 4 Codul Muncii
Concediile de odihna trebuie programate pana la sfarsitul anului calendaristic pentru anul
urmator. In decembrie 2014 se face programarea pentru anul 2015. In programarea
concediilor de odihna trebuie sa tineti cont sa efectueze fiecare angajat cel putin 10 zile de
concediu de odihna neintrerupt. Vezi Art. 148 Codul Muncii
In concluzie, compensarea in bani a concediului de odihna neefectuat nu este permisa.
Concediul de odihna neefectuat in anul 2014, aferent anului 2014, se poate acorda numai in
natura pana la sfarsitul anului 2015.
Reglementari contabile OMFP 1802/2014

costurile indatorarii
Incepand cu ianuarie 2015 ordinul 3055/2009 s-a abrogat si intra in vigoare OMFP
1802/2014. OMFP 1802/2014 preia in mare parte prevederile IAS-urilor si le transpune in
acest act normativ.
Procedura de recunoastere a costurilor capitalizarii este preluata din IAS 23 Costurile
indatorarii. Pct. 80 si 81 din OMFP 1802/2014 reglementeaza aceasta speta.
Pana la 1 ianuarie 2015 o societate putea sa recunoasca costurile fie direct pe

cheltuiala, fie sa le capitalizeze in valoarea investitiei. Odata cu OMFP 1802/2014 societatea
trebuie sa includa costurile indatorarii direct in costul de productie. Acest procedeu
influenteaza in mod negativ impozitul pe profit.
Pct. 80 din OMFP 1802/2014 prevede:
Costurile indatorarii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricatie sunt incluse in
costurile de productie ale acestora, in masura in care sunt legate de perioada de productie. In
costurile indatorarii se include dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei,
constructiei sau productiei de active cu ciclu lung de fabricatie.
Totusi, daca Manualul de politici contabile prevede in alt mod, raman prevederile din
manual:
Pct. 81 din OMFP 1802/2014
Atunci cand aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea
aplica prevederile acelui punct pentru costurile indatorarii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricatie pentru care data de incepere a capitalizarii este ulterioara datei de 1 ianuarie
2015.
Monografie contabila capitalizare dobanda, comisioane
666 = 168x
231 = 722
Sinteza reglementari contabile valabile din

2015 OMFP 1802/2014
1. Incepand cu 1 ianuarie 2015, depunerea situatiilor financiare se face in functie de
impartirea societatilor in 3 categorii: microentitati, entitati micii, entitati mijlocii si mari.
A. Microentitatile sunt societatile, care la data bilantului, indeplinesc cel putin doua criterii
dintre:
total active 350.000 euro;
cifra de afaceri neta 700.000 euro;
numarul mediu de salariati in exercitiului financiar 10.
Microentitatile depun situatii financiare anuale, care cuprind:
bilant prescurtat;
contul de profit si pierderi prescurtat;
notele explicative. Notele explicative au un numar redus de informatii conform art.468 si
491 din OMFP 1802/2014.
B. Entitatile mici sunt societatile, care la data bilantului, nu se incadreaza la microentitati si
nu depasesc limitele a cel putin doua dintre criteriile:
total active 4.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 8.000.000 euro;
numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.
Entitatile mici depun situatii financiare anuale, care cuprind:
bilantul prescurtat;
contul de profit si pierderi;
notele explicative care sunt mai detaliate decat la microentitati.
Optional: depun situatia fluxurilor de trezorerie si a capitalului social.
C. Entitatile mijlocii si mari sunt societatile care depasesc limitele a cel putin doua criterii
dintre:
total active 4.000.000 euro;

numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.
Aceasta categorie de entitati are obligatia de a depune anual un raport care sa cuprinda platile
catre buget.
2. Ordinul 1802/2014 prevedere reglementari privind grupurile. Grupurile sunt clasificate
in functie de marime: in grupuri mici si mijlocii si grupuri mari.
Grupurile mici si mijlocii sunt formate dintr-o societate mama si mai multe filiale, care
consolidat, nu depasesc limita a cel putin doua criterii dintre:
totalul activelor 24.000.000 euro;
numarul mediu de salariati aferent exercitului financiar 250.
Grupurile mici si mijlocii nu au obligatia intocmirii situatiilor financiare consolidate si a
raportul consolidatat al administratorului.
Atentie! Daca una dintre partile afiliate este considerata de interes public, grupurile mici si
mijlocii, au obligatia intocmirii de situatii financiare consolitate si a raportului consolidat de
administrator.
Tratamente contabile noi
3. Tratament contabil aplicabil modificarilor de politica contabila
Conform OMFP 1802/2014 modificarile politicilor contabile sunt contabilizate cu ajutorul
contului 1173 Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile daca
modificarea de politica contabila afecteaza exercitiul financiar precedent.
Daca modificarile politicilor contabile afecteaza numai exercitiul financiar curent, aceste
influente se inregistreaza in contabilitate pe seama cheltuielilor si a veniturilor perioadei.
Atentie! Atunci cand efectul modificarilor de politica contabila este imposibil de stabilit
pentru perioadele trecute, modificarea de politica contabila, se efectueaza pentru perioadele
viitoare cu incepere din exercitiul curent.
4. Evaluarea si contabilizarea avansurilor in valuta
Incepand cu 1 ianuarie 2015, avansurile in valuta nu mai fac obiectul reevaluarii. Pentru
avansuri nu se mai calculeaza diferente de curs valutar. Conturile 409, 419, 4093 si 4094 nu se
mai reevalueaza incepand cu 2015.
Se modifica conturile folosite pentru contabilizarea avansurilor de imobilizari. Avem contul
4093 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale si 4094 Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale.
5. Modificari asupra reglementarilor referitoare la provizionul pentru dezafectarea
imobilizarilor
In ordinul 1802/2014 sunt preluate tratamentele contabile din IFRIC 1.
Tratamentul contabil difera in functie de modelul de evaluare utilizat pentru imobilizarea
corporala. Se poate utiliza modelul bazat pe cost sau modelul reevaluarii.
a.) Modelul bazat pe cost (ajustarea imobilizarilor corporale) note contabile
Modificarile provizionului trebuie adaugate la cost: 21xx = 1513 sau,
modificarile provizionului trebuie scazute din cost: 1513 = 21xx
Valoarea dedusa nu trebuie sa fie mai mare decat valoarea contabila a imobilizarii.
Daca o scadere a datoriei depaseste valoarea contabila a imobilizarii, diferenta se recunoaste
in contul de profit si pierdere, imediat. Daca ajustarea genereaza o crestere a costului
imobilizarii, societatea trebuie sa analizeze daca este necesara efectuarea ajustarii.
b.) Modelul bazat pe reevaluare note contabile
Prin OMFP 1802/2014 se introduc 3 conturi noi pentru reevaluarea imobilizarilor corporale:
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale;
755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale;
1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Pentru prima reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este nefavorabil:

inregistrarea reevaluarii nefavorabile 655 = 21xx
Pentru a doua reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este favorabil:
din revaluarea favorabila se inregistreaza mai intai venitul corespunzator reevaluarii
nefavorabile anterioare, diferenta se inregistreaza la rezerve din reevaluare;
capitalizarea rezervei din reevaluare se face cu ajutorul unui nou cont 1175.
Note contabile:
21xx = 755
21xx = 105
105 = 1175
Efectul trecerii timpului asupra provizioanelor este imputat unei cheltuieli financiare.
Nota contabila: 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor = 1513
6. Tratamentul contabil aplicabil reducerilor comerciale acordate/primite incepand cu
2015
OMFP 1802/2014 prevede un tratament diferit aferent reducerilor comerciale pentru stocabile
fata de prestarile de servicii.
a.) Reduceri comerciale aferente stocurilor
Reduceri comerciale primite:
Daca reducerea comerciala este acodata la data livrarii produselor si la data intocmirii
facturii reducerea comerciala diminiueaza costul de achizitie;
Daca reducerea comerciala este acodata ulterior datei facuturarii:
diminueaza costul de achizitiei daca stocurile mai sunt in gestiune;
daca stocurile pentru care se primeste reducerea comerciala nu mai sunt in gestiune se
foloseste contul 609 Reduceri comerciale primite.
Reduceri comerciale acordate:
Daca vanzarea de produse si acordarea reducerii comeciale sunt tratate pe aceasi
factura se reduc veniturile din vanzare;
Daca reducerea comerciala este acordata ulterior facturarii, in contabilitate se foloseste
contul 709 Reduceri comerciale acordate, indiferent de perioada la care se refera.
b.) Reduceri comerciale aferent prestarilor de servicii
Reducerile comerciale aferente prestarilor de servicii, primite sau acordate ulterior facturarii,
se contabilizeaza cu ajutorul conturilor 609 si 709, indiferent de perioada la care se refera.
7. Titluri dobandite ca urmare a participarii la capitalul social al unei societati
Diferenta dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participarii la capitalul social al unei
societati si valoarea imobilizarilor/stocurilor la data dobandirii titlurilor este recunoscutia in
contul 768 Alte venituri financiare. Contul 768 se foloseste in locul contului 106 reglementat
de ordinul 3055/2009.
Diferenta dintre valoarea creantelor cedate in schimbul titlurilor primite si valorea mai mica
a titlurilor primite, este recunoscutia in contul 654 Pierderi din creante si debitori diversi.
8. Contabilitatea programelor de fidelizare a clientilor
Programele de fidelizare a clientilor presupune acordarea unor puncte cadou care pot fi
folosite in achizitia de bunuri/servicii cu pret redus sau chiar gratuit. Programele de fidelizare
a clientilor mai pot presupune acordarea de cupoane valorice, tichete, etc.
In contabilizarea punctelor cadou avem doua metode de lucru, in functie de indeplinirea
anumitor informatii.
a.) Contabilizarea punctelor cadou pe seama veniturilor in avans
Daca societatea are un sistem bine pus la punct, pe seama caruia se pot cunoaste in orice
moment valoarea punctelor acordate, termenele la care expira valabilitatea acestora, valoarea
punctelor cadou onorate si existente, se poate utiliza contul 472 Venituri inregistrare in avans.
Daca se estimeaza ca nivelul cheltuielilor necesare acordarii punctelor cadou vor depasii
contravaloarea primita, societatea poate inregistra un provizion pentru diferenta aferenta.
b.) Contabilizarea programelor de fidelizare pe seama contului de profit si pierdere
In cazul in care societatea nu dispune de un sistem de evidenta a punctelor cadou, sau
utilizeaza alte programe de fidelizare a clientilor, gen cupoane valorice, tichete, aceasta
inregistreaza venituri curente, prin intermediul clasei 7 si inregistreaza concomitent un
provizion aferent costurilor estimate.
9. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Ordinul OMFP 1802/2014 cuprinde precizari suplimentare pentru provizioanele de riscuri si
cheltuieli.
Provizioanele pentru terminarea contractului de munca
se constituie pentru obligatiile asumate in relatiile cu angajatii prin contractul colectiv de
munca. Provizionul se recunoaste atunci cand exista certitudinea achitatii intr-o perioada
cunoscuta de timp.
Provizioane pentru contractele de concesiune
se constituite cand societatea, in baza contractului incheiat intre parti, are obligatia refacerii
infrastructurii la data expirarii contractului de concesiune. Provizionul se recunoaste la
valoarea estimata a cheltuielilor necesare refacerii infrastructurii.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
daca o entitate are un contract cu titlu oneros, obligatia contractuala prevazuta in contract
trebuie recunoscuta si evaluata ca provizion.
Alte provizioane
Provizioane constituite pentru:
alte beneficii pe care societatea urmeaza sa le plateasca angajatilor sau persoanelor
dependente de societate;
cheltuielile legate de protectia mediului inconjurator.
10. Perioada maxima de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare si a fondului comercial
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe durata contractului sau pe durata de utilizare. In
cazul in care durata contractului si de utilizare depaseste 5 ani, cheltuielile de dezvoltare se
pot amortiza maxim in 10 ani.
Fondul comercial se amortizeaza de regula in 5 ani. Daca nu se poate determina in mod
credibil, durata de utilizare, fondul comercial se poate amortiza peste 5 ani dar fara a depasi
10 ani.
11. Tratamentul contabil al costurilor cu efectuarea inspectiilor tehnice
Costurile cu efecutarea inspectiilor pot fi recunoscute ca si cheltuieli ale perioadei sau pot fi
recunoscute in valoarea contabila a imobilizarii corporale ca o inlocuire.
a.) Recunoasterea costurilor cu inspectia in valoarea contabila a imobilizarii
Pentru recunoasterea costurilor cu inspectiile in valoarea contabila a imobilizarii, ca si o
inlocuire, trebuie sa fie respectate criteriile de recunoastere.
Daca recunostem costul inspectiei ca o componenta a activului, valoarea componentei se
amortizeaza pe perioada planificata intre cele doua inspectii tehnice.
Prevederile referitoare la posibilitatea recunoasterii costurilor cu revizii si inspectii drept
componente ale imobilizarilor corporale se aplica in cazul imobilizarilor corporale ale caror
costuri de inspectie si revizie sunt semnificative.
b.) Recunoasterea costurilor cu inspectia ca si cheltuieli ale perioadei
Costul reviziilor si inspectiilor curente, altele decat cele recunoscute drept componenta de
activ, repezinta cheltuieli ale perioadei.
12. Clasificarea datoriilor in curente si necurente
Clarificarile privind clasificarea datoriilor sunt preluate in ordinul 1802/2014 din IAS 1.
a.) Datorii curente
Se incadreaza la datorii curente incalcarea unui acord de imprumut pe termen lung care duce
la exigibilitatea imprumutului la cerere si nu la data expirarii acordului de imprumut. O
entitate clasifica datoria drept curenta deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un
drept neconditionat de a-si amana decontarea pentru cel putin douasprezece luni dupa acea
data.
b.) Datorii necurente
In aceasta categorie se incadreaza situatiile cand entitatea, chiar daca are incheiat un acord de
imprumut pe termen scurt, preconizeaza si are capacitatea de a refinanta imprumutul pentru
inca 12 luni dupa perioda de expirare a acordului. Cand nu este posibila refinantarea
imprumutului societatea incadreaza datoria la curenta.
13. Includerea costului indatorarii in costul activelor cu ciclu lung de fabricatie
Costurile indatorarii in cazul activelor cu ciclu lung de fabricatie este obligatoriu a fi incluse
in costurile de productie. In OMFP 3055/2009 costurile indatorarii putea fi incluse in costul
activului sau putea fi recunoscute drept cheltuiala a perioadei.
Tratamentul conform OMFP 1802/2014 se aplica activelor cu ciclu lung de fabricatie pentru
care data de incepere a capitalizarii este dupa 1 ianuarie 2015.
14. Cheltuieli legate de achizitia unei afaceri
Reprezinta cheltuieli ale perioadei: onorariile de intemediere, consultanta, onorari juridice,
contabile, de evaluare, etc., precum si alte cheltuieli legate de dobandirea unei afaceri.
Imobilizarile necorporale dobandite in cadrul achizitiei unei afaceri sunt tratate in acest punct.
Ajustarile aferente fondului comercial, cont 2071, diminueaza direct valoarea acestuia.
Nota contabila: 2907 = 2071
15. Recunoasterea imobilizarilor necorporale in curs
Odata cu OMFP 1802/2014 contul 233 Imobilizari necorporale in curs, dispare.
Tratamentul contabil pentru recalificarea imobilizarilor necorporale in curs este:
transferul soldului contului 233 la 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie
transferul in contul 203 Cheltuieli de dezvoltare. Tratamentul contabil se alege in functie de
stagiul in care se afla imobilizarea in curs si de indeplinirea conditiilor de a-l recunoaste ca si
activ.
se transfera asupra rezultatului reportat si eventualele ajustari pentru deprecierea activelor
imobilizate in curs: 2933 = 1176
16. Elementele extraordinare nu mai sunt prezentate distinct in contul de profit si
pierdere
17. Tratamentul contractelor de clienti transferate
Contractele de clienti transferate intre entitati, cu titlu oneros, sunt recunoscute in contul 208
Alte imobilizari corporale. Sunt amortizabile pe durata valabilitatii contractelor.
18. Investitiile imobiliare se evidentieaza separat
Investitiile imobiliare, terenuri si/sau cladiri, sunt proprietatile detinute pentru obtinerea de
venituri din chirii si/sau cresterea valorii capitalurilor, mai degraba decat pentru:
utilizarea in producerea si furnizarea de bunuri si servicii sau in scopuri administrative;
a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.
Investitiile imobiliare se evalueaza dupa regulile aplicabile imobilizarile corporale.
OMFP 1802/2014 prezinta situatiile in care este obligatoriu transferul din sau in investitii
imobiliare. Transferul trebuie facut daca si numai daca exista o modificare a utilizarii.
Modificarea utilizarii se evidentieaza prin:
inceperea utilizarii de catre posesor pentru un transfer din categoria investitiilor imobiliare
in categoria proprietatilor imobiliare utilizate de posesor;
inceperea procesului de amenajare in vederea vanzarii pentru un transfer din categoria
investitiilor imobiliare in categoria stocurilor;
incheierea utilizarii de catre posesor pentru un transfer din categoria proprietatilor

imobiliare utilizate de posesor in categoria investitiilor imobiliare;
inceperea unui leasing operational pentru un transfer din categoria stocurilor in categoria
investitiilor imobiliare.
Atentie! Pe perioada de amenajare sunt adaugate costurile la investitia imobiliara, si abia la
receptia finala se procedeaza la transferul de la stocuri la investitii imobiliare in vederea
vanzarii. In cazul in care, entitatea decide sa cedeze o imobilizare corporala fara modernizari,
continua sa o trateze ca imobilizare corporala pana la scoaterea din evidenta. Deci nu o
transfera la stocuri, in acest caz.
19. Evidentierea distincta in categoria imobilizarilor corporale a activelor biologice
productive
In categoria imobilizarilor corporale se urmaresc distinct activele biologice productive.
Activele biologice productive sunt orice active, altele decat activele biologice de natura
stocurilor, de exemplu, animalele de lapte, vita-de-vie, pomii fructiferi si copacii din care se
obtine lemn de foc, dar care nu sunt taiati. Activele biologice productive nu sunt produse
agricole ci, mai degraba, sunt active autoregeneratoare. Un activ biologic este un animal viu
sau o planta vie.
O entitate recunoaste un activ biologic daca si numai daca:
entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revina entitatii;
valoarea justa sau costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
In activitatea agricola, controlul poate fi evidentiat, de exemplu, prin dreptul de proprietate
asupra vitelor sau prin insemnarea sau marcarea vitelor in alt mod in momentul achizitiei,
nasterii sau intarcarii.
Ordinul precizeaza ca activele biologice productive se evalueaza potrivit regulilor generale de
evaluare aplicabile imobilizarilor corporale.
20. Evidentierea distincta a activelor biologice de natura stocurilor si produselor agricole
Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaza a fi recoltate ca produse
agricole sau vandute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt
animalele destinate productiei de carne, animalele detinute in vederea vanzarii, pestii din
fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb si grau, si copacii crescuti pentru
cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltarii de la activele biologice ale
entitatii, de exemplu, lana, copaci taiati, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
Daca entitatea prelucreaza produsele agricole, rezulta produse finite, de exemplu, fire,
mbracaminte, covoare, cherestea, branza, zahar, fructe prelucrate etc.
Recolta reprezinta separarea produselor agricole de un activ biologic sau incetarea proceselor
vitale ale unui activ biologic.
21. Tratamentul onorariilor profesionale si al comisioanelor bancare achitate in vederea
obtinerii de imprumuturi pe termen lung
Onorariile profesionale si comisioanele bancare achitate in vederea obtinerii de imprumuturi
pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor inregistrate in avans. Cheltuielile in
avans urmeaza sa se recunoasca la cheltuieli curente esalonat, pe perioada de rambursare a
imprumuturilor respective. Aceste prevederi nu se aplica pentru operatiunile in derulare la 1
ianuarie 2015.
22. Tratamentul datoriilor pentru care suma de rambursat este mai mare decat suma
primita
Atunci cand suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decat suma primita, diferenta
se inregistreaza intr-un cont distinct 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor si a altor
datorii.
Aceasta trebuie prezentata in bilant, ca o corectie a datoriei corespunzatoare, precum si in

notele explicative. Valoarea acestei diferente trebuie amortizata printr-o suma rezonabila in
fiecare exercitiu financiar, astfel incat sa se amortizeze complet, dar nu mai tarziu de data de
rambursare a datoriei.
Nota contabila amortizare: 6868 = 169
23. Alte reglementari contabile conforme OMFP 1802/2014
Tratamentul contabil al stimulentelor acordate la incheierea sau renegocierea unor contracte;
Sunt introduse clarificari privind situatiile in care trebuie ajustata cifra de afaceri;
Pentru consolidarea entitatilor controlate in comun, OMFP 1802/2014 prevede utilizarea
metodei punerii in echivalenta (nu se mai utilizeaza metoda integrarii proportionale);
Active corporale si necorporale de explorare si evaluare a resurselor minerale.
Soldurile conturilor din balanta de verificare la 31.12.2014 trebuie sa fie transpuse in conturile
prevazute in noul Plan de conturi general.
Documente necesare trecerii la platitor de

TVA prin depasire plafon
O entitate trece obligatoriu de la neplatitor de TVA la platitor de TVA, cand depaseste cifra de
afaceri de 220.000 lei. Aceasta suma este corespondentul plafonului de 65.000 euro la cursul
de la aderarea Romaniei la UE. -Vezi Art. 152, alin. 1
Ce documente trebuie depuse la Administratia Fiscala pentru inregistrarea in scopuri de
TVA?
1.
Declaratia 010 completata in 2 exemplare, cu bifa la punctul 1.7 din D010;
2. Copie dupa Balanta la luna care s-a depasit plafonul de 220.000 lei;
3. Copie dupa CUI;
4. Cerere prin care contribuabilul solicita trecerea la platitor de TVA, pe motivul
depasirii plafonului de scutire de la Art. 152, alin. 1 Codul Fiscal.
Atentie! La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se
cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emise
inainte de data livrarii/prestari, deci contul 419.
Documentele se depun la ANAF in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a depasit
plafonul de scutire pentru TVA. Daca a depasit plafonul in decembrie 2014, societatea trebuie
sa depuna declaratia 010 impreuna cu celelalte documente pana in 10 ianuarie 2015.
Inregistrarea in scopuri de TVA se considerea valabila incepand cu data de 1 a lunii urmatoare
solicitarii, a depunerii D010. Pentru exemplul nostru, societatea va fi platitoare de TVA
incepand cu 1 februarie 2015.
Daca persoana impozabila nu solicita sau solicita cu intarziere, organul fiscal stabileste
obligatii privind taxa de plata si accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit sa fie
inregistreze in scopuri de TVA.
Cand se elibereaza Certificatul de TVA si in baza caror documente?
In termen de 5 zile lucratoare de la depunerea documentatie pentru trecerea la platitor de
TVA, Administratia Fiscala eliberea Certificatul pentru intregistrarea in scopuri de TVA.
Eliberarea Certificatul pentru intregistrarea in scopuri de TVA se face in baza urmatoarelor
documente:
copie dupa CI a persoanei care merge sa ridice certificatul;

imputernicire din partea societatii pe numele CI;
stampila societatii.
Cum determin perioada fiscala la TVA?

In ceea ce priveste perioada fiscala la TVA, putem avea trei situatii conform Codului Fiscal
Art. 156(1), NM pct. 80 si a Codului de procedura fiscala Art.77, alin.1.
1. PF = LUNA, CA < 100.000 Euro, NU s-a efecuat AIC de bunuri ===> PF =
TRIMESTRUL
pana pe 31.01 (anual acesta pana pe 2 februarie) se depune D010 sau D070, in care se
declara CA realizata pe anul precedent si se bifeaza schimbarea perioadei fiscale de la luna la
trimestru.
2. PF = TRIMESTRUL, CA > 100.000 Euro ===> PF = LUNA

pana pe 31.01 (anul acesta pana pe 2 februarie) se depune D010 sau D070, in care se declara
CA realizata pe anul precedent si se bifeaza schimbarea perioadei fiscale de la trimestru la
luna.
3. PF = TRIMESTRUL, CA < 100.000 Euro, NU a efectuat AIC de bunuri ===> PF =
TRIMESTRUL
pana pe 25.01(anul acesta pana pe 26 ianuarie) se depune D094, in care se declara CA si se
mentioneaza faptul ca nu s-au efectuat AIC de bunuri in anul precedent.
Pentru cursul euro se foloseste cursul de la sfarsitul anului, din data de 28 decembrie anul
2014, care este valabil pentru 31 decembrie 2014. Anul acesta cursul valabil este de 4,4834
lei.
Atentie! Persoanele impozabile care au avut in anul precedent 2014 ca perioada fiscala LUNA
pentru ca au efectuat AIC de bunuri, vor avea LUNA si pentru anul curent 2015.
AIC = achizitie intracomunitara.
PF = perioada fiscala.
CA = cifra de afaceri.
In ce conditii poti depune declaratia 112

trimestrial? Pana cand se depune optiunea
de modificare vector fiscal?
Conform Art. 296 indice 19, cu alin. 1 si alin. 4, platitorii de venituri din salarii si venituri
asimilate salariilor, au obligatia sa depuna declaratia 112 LUNAR.
Prin exceptie, platitorii de venituri din salarii si asimilate salariilor, pot depune declaratia 112
TRIMESTRIAL. Exceptiile sunt enumerate la Art.58, alin. 2 si Art.296 indice 19 cu alin. 1
caciula 1 Codul Fiscal.
Ce conditii trebuie indeplinite de entitati pentru a depune declaratia 112
TRIMESTRIAL:
asociatii, fundatii, alte entitati fara scop patrimonial, care in anul anterior au avut un numar
mediu mai mic de 3 salariati;
persoanele juridice platitoare de impozit pe profit care in anul anterior au inregistrat venituri
totale mai mici de 100.000 Euro si au avut un numar mediu mai mic de 3 salariati;
persoanele juridice platitoare de impozit micro care au avut in anul anterior un numar mediu
mai mic de 3 salariati;
PFA, II care au personal angajat in baza contractului individual de munca.
Atentie!
Daca in decursul trimestrului entitatea are concedii si indemnizatii medicale, declaratia
112 se depune lunar, chiar daca in vector apare trimestrul.
Daca intervine incetarea contractului individual de munca in timpul trimestrului,
declaratia 112 se depune lunar, indiferent de vectorul fiscal.
Depunerea trimestriala a declaratiei consta in completarea si depunerea a cate unei declaratii
pentru fiecare luna din trimestru. Este avantajos sa avem vectorul fiscal pentru trimestru, in
ideea ca entitatea poate sa plateasca contributiile la salarii, odata la 3 luni.
Cand se poate opta pentru schimbarea vectorului fiscal pentru declaratia 112?
Optiunea pentru depunerea declaratiei 112 lunar sau trimestrial, daca se indeplinesc conditiile,
se face in baza depunerii declaratiei 010 pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
Anul acesta, cum 31 ianuarie cade intr-o zi nelucratoare, termenul pentru depunerea
declaratiei de mentiunii, Declaratia 010, este 2 februarie 2015.
Cum se determina numarul mediu de salariati?
Art. 296 indice 19, alin. 1 caciula 3 Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie
aritmetic a numrului de salariai din declaraiile 112 depuse pentru fiecare lun din anul
anterior. La stabilirea numarului de salariati se iau in calcul salariatii cu contract individual
de munca, atat cu norma intreaga cat si cu timp partial.
Venituri totale 100.000 euro, cat reprezinta in lei?
Plafonul de 100.000 euro se transforma in lei la cursul comunicat de BNR pentru 31.12.20xx.
In anul 2015 veniturile toatale de 100.000 euro repezinta 448.340 lei.
Atentie! Daca la 31 decembrie 2014 nu va incadrati la exceptiile de la Art.58 si aveti trecut in
vector la declaratia 112 trimestrul, trebuie sa depuneti declaratia de mentiuni 010, pentru
modificare vector fiscal la luna.
Declaratia 094 cand se depune si de catre

cine?
Termen depunere declaratia 094
Declaratia 094 se depune anul acesta pana in 26 ianuarie 2015.

Cine depune Declaratia 094?
1. Declaratia 094 se depune de catre platitorii de TVA inregistrati conform art. 153 din Codul
fiscal. Persoanele impozabile care au cod special de TVA nu depun declaratia 094.
2. A doua conditie este ca persoana impozabila sa aiba in vectorul fiscal perioada la TVA
trimestrul.
3. Sa nu fi efectuat AIC de bunuri in anul 2014.
4. Sa nu depaseasca plafonul la cifra de afaceri de 100.000 euro, care se calculeaza la cursul
de la 31.12.2014, adica sa nu depaseasca 448.340 lei la decembrie 2014.
Declaratia 094 o depun SRL, PFA, II cu conditia sa fie respectate conditiile.
Unde se depune Formularul 094?
Declaratia 094 se depune la organul fiscal direct la registratura sau prin posta cu scrisoare
recomandata. Formularul 094 nu se poate depune online.
Atentie!
Daca la 31.12.2014 avem CA = 100.000 Euro la cursul de 4.4834 lei, adica 448.340 lei si nu
s-a efectuat in 2014 nici o achizitie intracomunitara de bunuri atunci perioada fiscala la TVA
va fi trimestrul:
daca firma este la trimestru -> ramane la fel, depune declaratia 094 pana in 26 ianuarie
2015;
daca firma este la luna -> se depune 010 pana in 2 februarie 2015, pentru schimbarea
perioadei fiscale la trimestru.
Vezi si articolul Cum determin perioada fiscala la TVA?

Contabil Începător

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabil Începător

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabil nceptor Care este primul pas?

S spunem c ai ajuns s ai prima firm la care urmeaz s ii contabilitatea sau, de ce

La PFA pe CNP sunt plaile la impozitul pe venit, sntate i pensie.

Cum se citete i verific o balan

Ce declaraii trebuie s depui n aprilie?

De unde se depun declaraiile?

Generezi declaraia, o validezi i semnezi cu semntura digital;

Gata, acum tii de unde se depun i declaraiile.

Tot ce trebuie s tii despre arendare

Monografie contabil ONG teatru

Salariaii au posibilitatea s susin cu 2% din impozitul pe venitul din salarii virat la

Cine trebuie s depun declaraia 392, cnd

Firmele pltitoare de TVA,

Cine nu trebuie s depun declaraia 392?

Toi pltitorii de TVA care au depit cifra de afaceri de 220.000 lei.

Cifra de afaceri pentru Formularul 392

Ce declaraii depune un PFA sintez

Cum ntocmeti i verifici Decontul de

Rndurile 18 la 21 le-am tratat mai sus.

Modul de calcul i declarare a impozitului

Corelaii i verificri Bilan 2013

Termene depunere Revisal

Ce trebuie s conin dosarul contabil

8. Dac vorbim de magazin cu amnuntul, trebuie s avei listat la dosar Raportul de

Declaraia 200 cine o depune, scopul, cum

PFA -concediu de maternitate vs. concediu

-sunt ceteni romni sau din state membre UE;

Cine poate beneficia de indemnizaia de cretere a copilului?

PFA, II, IF Impozit si contribuii sociale

impunere la norma de venit

Tratament diurn la PFA fr angajai

n concluzie, n cazul n care persoana fizic autorizat care desfoar activiti

Activitate dependent vs. activitate

c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare

Schimbare regim TVA Sintez

vnzrile de active fixe, valoare > 25000 lei;

vnzrile de mijloace de transport noi.

data comunicrii certificatului de TVA pentru AIC i LIC;

prima zi a lunii urmtoare optrii pentru:

la data comunicrii deciziei pentru nregistrarea din oficiu.

CA = 100 000 E (curs 28 dec N-1)

Operaiuni triunghiulare Mod de

Declaraia 300 n decontul de TVA operaiunea se va declara la rndul 1;

2. n cazul n care societatea dvs. este cumprtor revnztor, aceasta realizeaz o

Jurnalul de vnzri n jurnalul de vnzri livrarea se va declara la coloana 14.

3. n cazul n care societatea dvs. este beneficiar, aceasta realizeaz o achiziie

Declaraia 300 n decontul de TVA operaiunea se va declara la rndurile 5 i 5.1

Deducere TVA achiziii cabinet stomatologic

PFA la norm de venit poate fi pltitor de

TVA Locul prestrii serviciului pentru

Regim TVA refacturare ctre chiriai

anterior, intrucat acestea reprezinta cheltuieli accesorii serviciului principal de inchiriere a

Anulare cod TVA pentru nedepunerea

3. Trebuie s i anuni partenerii c codul de TVA i este anulat, pentru c ei nu au dreptul

Sintez Codul Fiscal venituri din activiti

veniturile obinute de avocaii stagiari;

* Venitul brut cuprinde:

Cum se transmite Revisalul din Saga?

tii care este procedeul de recuperare a

Sintez Codul Fiscal venituri din salarii

indemnizaia lunara a asociatului unic;

-cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor:

Salariu net/salariu de baza = Venitul brut Contribuii salariat Impozit