Auto de inspeccin tributaria

El auto de inspeccin tributaria es el acto administrativo proferido por la

Dian mediante el cual se ordena la inspeccin tributaria al contribuyente
objeto de investigacin.
La inspeccin tributaria tiene la particularidad y la importancia de suspender
los trminos que la Dian tiene para notificar el requerimiento especial, lo
cual cobra especial relevancia por cuanto afecta directamente la firmeza de
una declaracin tributaria.
La inspeccin tributaria y el auto que la ordena estn regulados por el
artculo 779 del estatuto tributario:
La Administracin podr ordenar la prctica de inspeccin tributaria, para
verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de
hechos gravables declarados o no, y para verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales.
Se entiende por inspeccin tributaria, un medio de prueba en virtud del cual
se realiza la constatacin directa de los hechos que interesan a un proceso
adelantado por la Administracin Tributaria, para verificar su existencia,
caractersticas y dems circunstancias de tiempo, modo y lugar, en la cual
pueden decretarse todos los medios de prueba autorizados por la
legislacin tributaria y otros ordenamientos legales, previa la observancia de
las ritualidades que les sean propias.
La inspeccin tributaria se decretar mediante auto que se notificar por
correo o personalmente, debindose en l indicar los hechos materia de la
prueba y los funcionarios comisionados para practicarla.
La inspeccin tributaria se iniciar una vez notificado el auto que la ordene.
De ella se levantar un acta que contenga todos los hechos, pruebas y

fundamentos en que se sustenta y la fecha de cierre de investigacin

debiendo ser suscrita por los funcionarios que la adelantaron.
Cuando de la prctica de la inspeccin tributaria se derive una actuacin
administrativa, el acta respectiva constituir parte de la misma.
El auto de inspeccin tributaria debe tener ciertos requisitos, como el
contener claramente los hechos materia de prueba y los funcionarios
comisionados para practicarla, que luego no pueden ser otros.
Es importante anotar que la inspeccin tributaria, segn el artculo 706 del
estatuto tributario, suspende por tres meses el trmino para notificar el
requerimiento especial, y si la inspeccin ha sido solicitada por el
contribuyente, la suspensin ser por el tiempo que dure la inspeccin. La
suspensin del trmino de los tres meses cuenta desde la fecha en que el
auto de inspeccin tributaria se notifica.
Por ltimo, la inspeccin tributaria es un procedimiento probatorio amplio
que permite a la Dian practicar cualquier tipo de pruebas, como puede ser la
misma inspeccin contable y cualquier otra contemplada por el estatuto
tributario y el cdigo civil cuando sea aplicable.

AUTOS DECLARATIVOS
La jurisprudencia de la Honorable Corte Constitucional y el Consejo de
Estado, han determinado que para considerar como no presentada una
declaracin tributaria no basta con que la misma este incursa en la causal
contemplada en la norma legal, sino que es necesaria la expedicin de un auto
declarativo que as lo ordene, el cual deber estar debidamente motivado y sujeto
a los principios de contradiccin y defensa . En tanto no se profiera el mencionado
auto, las declaraciones se consideran vlidamente presentadas, as lo dispuso la
circular 00066 del 24 de Julio de 2008.
As de esta manera es menester traer a colacin el artculo 580 del Estatuto
Tributario, para considerar como no presentadas las declaraciones tributarias, no
opera ipso jure, es decir de pleno derecho como en algunos casos lo asume la
Administracin, sino que para ello debe mediar un auto declarativo que as lo

contemple, en sujecin al principio constitucional de defensa que le asiste al

contribuyente o al responsable para hacer valer sus valores y conceptos de su
liquidacin privada, en esta medida dicho auto declarativo debe estar motivado,
esto es, dar las razones o argumentos jurdicos de la inconformidad de la
Administracin con la declaracin presentada por el contribuyente o responsable
de la misma, en ese sentido este auto declarativo debe ser notificado
personalmente al contribuyente a fin de que ejercite su derecho a la defensa, y
para que el auto expedido por la administracin quede en firme una vez se
notifique personalmente.
En este sentido a expresado el Honorable Consejo de Estado en su
Jurisprudencia , que para tener como no presentada una declaracin tributaria en
los trminos que la consagra el artculo 580 del Estatuto Tributario, se requiere
proferir un acto administrativo que as lo declare, es decir, se debe agotar un
procedimiento administrativo. Esto es, que se profiera un auto declarativo por la
Administracin, que declare como no presentada una declaracin tributaria, en
caso contrario si dentro del termino de dos aos la administracin no ha proferido
y notificado un acto administrativo en el que declare como no presentada una
declaracin, esta queda en firme; as las cosas resultan aplicables a estos casos
los artculos 714 y 588 del Estatuto Tributario, normas que, pasados los trminos
all sealados, impiden a la Administracin objetar las declaraciones y al
contribuyente corregirlas, toda vez que su firmeza es oponible a ambas partes
Consejo de Estado Julio 5 de 1996 Expediente No. 7770, M. P. Dra. Consuelo
Sarria.
As mismo, en concepto No. 053528 de junio 06 de 2000 la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, sostuvo que el auto declarativo por
medio del cual se tiene como no presentada una declaracin tributaria, se debe
notificar dentro del trmino establecido para la firmeza de la declaracin privada, al
considerar que no ha sido publicado, que no se puede predicar la firmeza de lo
que no ha nacido a la vida jurdica, porque el pargrafo del artculo 588 del
Estatuto Tributario se refiere es al procedimiento y no a la firmeza de las
declaraciones y porque no pueden ser diferentes los trminos de firmeza para los
contribuyentes y para la administracin. As las cosas, sino hay un auto
declarativo notificado la declaracin presentada por el contribuyente puede ser
corregida o simplemente quedar en firme si dentro de los dos aos no se notifica
un acto administrativo que indique lo contrario.
AUTO INADMISORIO
acto administrativo mediante el cual la administracin inadmite una solicitud
elevada por un contribuyente sobre un proyecto de correccin por menor valor.

Cuando la Dian profiere un auto que inadmite un recurso de reconsideracin

por parte del contribuyente, si este recurre a la va contencioso
administrativa, debe demandar tanto el auto inadmisorio como el acto
definitivo, o sea el acto contra el cual se diriga el recurso de
reconsideracin.
Supongamos un contribuyente al que le profieren una liquidacin oficial de
revisin. Contra esa liquidacin el contribuyente puede interponer el recurso
de reconsideracin.
Ahora, si por alguna razn la Dian inadmite ese recurso de
reconsideracin, se agota la va gubernativa.
Agotada la va gubernativa, el contribuyente tiene como opcin la va
contencioso administrativa, pero esta slo es posible s el contribuyente
demuestra la ilegalidad del auto que inadmiti el recurso de reconsideracin
contra la liquidacin de revisin.
Quiere decir esto que el contribuyente debe empezar por demandar la
ilegalidad del auto inadmisorio, pero simultneamente debe demandar el
acto definitivo, que en este caso es la liquidacin oficial de revisin, ya que
si eventualmente el juez declara la ilegalidad del auto inadmisorio,
proceder al siguiente paso, que es pronunciarse sobre la legalidad del acto
definitivo u principal, que es la liquidacin de revisin, de all que se
requiera ser demandado, pues de otra forma el juez no se pronunciar
sobre l.
Ahora, mucho menos se puede demandar el acto definitivo y no el auto
inadmisorio. Error que suele ser ms frecuente.
Si se demanda el acto administrativo principal (liquidacin de revisin) y no
se demanda el auto inadmisorio, el juez no se pronunciar.

Al respecto, La seccin cuarta, Consejo de estado, sentencia del 14 de junio

de 2004, expediente 14589 ha dicho:
No sobra advertir que para que el juez administrativo se pronuncie sobre la
legalidad del auto que inadmiti el recurso de reconsideracin, y
posteriormente pueda estudiar el fondo de las pretensiones de la parte
actora, o declarar la ocurrencia del silencio positivo, se deben demandar
tanto el acto definitivo como el auto inadmisorio del recurso. En caso de
que dicho auto no se acuse, contina haciendo parte del ordenamiento
jurdico y resulta de obligatorio cumplimiento para la Administracin y el
contribuyente.
De otra parte, el artculo 138 del Cdigo Contencioso Administrativo ordena
demandar el acto definitivo y los que lo modifiquen o confirmen en la va
gubernativa. No obstante, aunque el auto que inadmite la reconsideracin
no resuelve el recurso administrativo, puesto que no modifica, confirma o
revoca el acto definitivo, debe demandarse. Lo anterior, porque slo as el
juez administrativo puede resolver sobre su legalidad como requisito previo
para analizar el fondo de la controversia tributaria y la configuracin o no
del silencio administrativo positivo.
Importante tener muy claros estos aspectos tcnicos y procedimentales
para no echar a perder la nica posibilidad que pudiera tener el
contribuyente ante la inadmisin de un recurso de reconsideracin o de
reposicin.