CONTABILITATEA I FISCALITATE

(M. Sandu - Fiscalitatea i contabilitatea n cadrul entitii economice, Editura Reprograph,

Craiova, 2007)
Tema 1. Declararea i stabilirea obligaiilor fiscale privind impozitele, taxele, contribuiile
i alte sume datorate bugetului statului
(M. Sandu - Fiscalitatea i contabilitatea n cadrul entitii economice, Editura Reprograph,
Craiova, 2007, pag. 35 40)
n principiu, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat
se stabilesc n cadrul urmtoarelor instrumente fiscale sau acte administrative fiscale:
1. declaraii fiscale ntocmite i depuse de ctre contribuabili la organele fiscale competente;
2. decizii emise de organul fiscal competent.
1.1. Declaraiile fiscale
Sunt documente prin care se declar:
- impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia
calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului;
- bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a
taxei se face de organul fiscal;
- impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a
calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe.
Obligaia de a depune declaraie fiscal exist i n cazurile n care:
- a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
- obligaia fiscal respectiv este scutit de plat, conform legii;
- organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal.
Declaraiile fiscale se depun de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la
termenele stabilite de acesta. n cazul n care termenele de depunere a declaraiilor nu sunt
stabilite prin Codul fiscal, acestea se stabilesc de Ministerul Finanelor Publice (M.F.P.).
Termenele pentru depunerea declaraiilor fiscale i termenele stabilite n baza legii de un organ
fiscal pot fi prelungite n situaii temeinic justificate, potrivit competenei stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
n declaraia fiscal, contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac
acest lucru este prevzut de lege. Declaraia fiscal, astfel, ntocmit este asimilat cu o decizie
de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare.
Forma, coninutul i modaliti de transmitere a declaraiei fiscale
Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de
organul fiscal.
Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i
cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale.
Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit. Obligaia de
semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii: (a) n cazul
transmiterii declaraiilor fiscale prin sistemul electronic de pli. Data depunerii declaraiei se
consider a fi data debitrii contului pltitorului n baza acesteia; (b) n cazul transmiterii
declaraiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan.
Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau la pot, prin
scrisoare recomandat.

20

Declaraiile fiscale pot fi transmise prin mijloace electronice sau prin sisteme de
transmitere la distan, conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice 4 .
Aceast modalitate se utilizeaz ca metod alternativ de depunere a declaraiilor fiscale.
Urmtoarele declaraii fiscale pot fi depuse prin mijloace electronice de transmitere la
distan, utilizndu-se, n acest scop, serviciul existent pe site-ul Ministerului Finanelor
Publice:
- Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat;
- Declaraia privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor
speciale
- Declaraia rectificativ;
- Decontul de tax pe valoarea adugat;
- Declaraia privind impozitul pe profit;
- Decontul special de tax pe valoarea adugat;
- Declaraia recapitulativ;
- Decontul privind accizele;
- Decontul privind impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern;
- Situaia principalilor indicatori economico-financiari afereni activitii de jocuri de
noroc.
Pentru declararea unei obligaii bugetare, pentru aceeai perioad de raportare, nu se pot
utiliza, simultan, mai multe metode de depunere a declaraiilor fiscale.
Trebuie reinut c, pentru utilizarea metodei de depunere a declaraiilor prin mijloace
electronice, contribuabilii au obligaia solicitrii certificatului digital de identificare a
reprezentantului legal, certificat care este valabil pe o perioad de doi ani i este utilizat de
ctre contribuabil numai n relaia cu organul fiscal.
Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal, data
depunerii la pot sau data nregistrrii acesteia pe site-ul Ministerului Finanelor Publice, dup
caz.
Corectarea declaraiilor fiscale
Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ, ori de cte
ori constat erori n declaraia iniial, prin depunerea unei declaraii rectificative la organul
fiscal competent. Declaraia rectificativ se ntocmete pe acelai model de formular ca i cel
care se corecteaz, situaie n care se nscrie X n csua prevzut n acest scop, cu
urmtoarele dou excepii:
- n cazul taxei pe valoarea adugat, sumele rezultate din corectarea erorilor de
nregistrare n evidenele de tax pe valoarea adugat se nregistreaz la rndurile de
regularizri din decontul lunii n care au fost operate coreciile;
- n cazul impozitelor care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau reinere la surs,
pentru care se completeaz un formular distinct.
Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale
n cazul nedepunerii declaraiei fiscale, organul fiscal are dreptul s procedeze la
stabilirea din oficiu a obligailor fiscale prin estimarea bazei de impunere (art. 66 Cod
procedur fiscal). Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu poate fi fcut nainte de
mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului
legal de depunere a declaraiei fiscale.
n estimarea bazei de impunere sunt avute n vedere toate datele i documentele care au
relevan pentru estimare. Organul fiscal identific acele elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale, lund n considerare preul de pia al tranzaciei sau al bunului
impozabil, precum si informaii i documente existente n dosarul fiscal al contribuabilului, iar n
lipsa acestora, organul fiscal are n vedere datele i informaiile deinute de acesta despre
contribuabili cu activiti similare.
4
Vezi O.M.F.P. nr. 2210/21.12. 2006 privind depunerea declaraiilor fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan
(publicat n M. Of. nr. 74/31.01.2007).

21

Estimarea bazelor de impunere are loc i n alte situaii, cum sunt:

1) atunci cnd declaraiile fiscale prezentate nu permit stabilirea corect a bazei de
impunere;
2) contribuabilul refuz s colaboreze la stabilirea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile n
care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal;
3) atunci cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau actele justificative privind
operaiunile productoare de venituri, iar contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a
acestora;
4) contribuabilul nu conduce evidena contabil sau fiscal.
Precizare: n caz de inactivitate temporar, pentru perioade mai mari de 12 luni, dar nu mai
mult de 3 ani consecutivi, precum i n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care,
potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, depunerea declaraiilor fiscale poate fi
fcut conform unui regim de declarare derogatoriu 5 . Informaia privind aplicarea regimului de
declarare derogatoriu se nscrie n vectorul fiscal al contribuabilului.
Contribuabilii aflai n regim de declarare derogatoriu nu vor fi inclui n evidena
special a contribuabililor, n timp ce contribuabilii inclui n evidena speciala pot solicita
regim de declarare derogatoriu, caz n care li se aplic procedurile prevzute de legislaia n
domeniu.
1.2. Deciziile de impunere
Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent ori de cte ori acesta modific
baza de impunere.
Pentru creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot stabili i alte competene
pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale.
Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizia
referitoare la baza de impunere.
Declaraia fiscal, ntocmit potrivit legislaiei (n care se calculeaz mrimea obligaiei
fiscale), este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce
efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia.
Decizia referitoare la bazele de impunere se ntocmete n dou situaii: (1) cnd venitul
impozabil este realizat de mai multe persoane; n acest caz, decizia cuprinde i repartizarea
venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului; persoanele n
cauz pot s-i numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal; (2) cnd sursa
venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal, dect cel competent teritorial; n acest caz,
organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, competent n stabilirea bazei de
impunere, va transmite decizia privind bazele de impunere organului fiscal de la domiciliul
fiscal, competent pentru emiterea deciziei de impunere.
n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia
fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere.
Pe baza constatrilor organului fiscal competent, decizia de impunere sub rezerva
verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat din iniiativa organului fiscal sau
la solicitarea contribuabilului. Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la
mplinirea termenului de prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n
cadrul termenului de prescripie.
Sub aspectul formei i al coninutului, decizia de impunere ndeplinete condiiile
prevzute pentru actele administrative fiscale i cuprinde, alturi de acele elemente de
5

Vezi O.M.F.P. nr. 864/20.06.2005, pentru aprobarea procedurii privind regimul de declarare derogatoriu (M.Of.
nr.593/8.07.2005).
22

identificare a organului fiscal i a contribuabilului, categoria de impozit, tax, contribuie sau alt
sum datorat bugetului general consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul acestora
pentru fiecare perioad impozabil.

Tema 2. Fiscalitatea i contabilitatea impozitului pe profit i a impozitului pe veniturile

microntreprinderilor
(M. Sandu - Fiscalitatea i contabilitatea n cadrul entitii economice, Editura Reprograph,
Craiova, 2007, pag. 6695)
2.1. Determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit
Rezultatul contabil, sau rezultatul brut al exerciiului, se determin, potrivit cerinelor
contabilitii de angajamente, cu respectarea principiului independenei exerciiilor, ca diferen
ntre totalul veniturilor realizate din orice surs i totalul cheltuielilor efectuate pentru obinerea
de venituri. Rezultatul contabil poate fi profit contabil sau pierdere contabil
Rezultatul contabil al exerciiului este reprezentat de soldul contului 121 "Profit i
pierdere" la care se adaug rulajul cumulat al contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit",
dac unitatea a nregistrat impozit pe profit n perioadele fiscale precedente.
RC = Vt Cht;
n care: Vt - Venituri totale;
Cht - Cheltuieli totale, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit.
Rezultatul fiscal se concretizeaz n profit impozabil sau pierdere fiscal.
Rezultatul fiscal se stabilete respectnd reglementrile fiscale i n funcie de mrimea
acestuia se stabilete nivelul de impozitare exigibil.
Baza de calcul a impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil (Pi), ce se stabilete
ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se
adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte
elemente similare veniturilor i cheltuielilor, prevzute de legislaie.
Legea 82/1991 precizeaz c n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al
exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia.
Conform normelor legale, pentru majoritatea entitilor, impozitul pe profit se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate trimestrial, potrivit relaiei:
Impozitul
Profitul impozabil x cota procentual de impozit pe profit
=
pe profit
100
n calcul se iau datele cumulate de la nceputul anului, astfel c impozitul pe profit, ce
urmeaz a se nregistra n contabilitate, este reprezentat numai de diferena dintre impozitul pe
profit calculat la sfritul perioadei fiscale de referin i impozitul nregistrat pn la finele
perioadei fiscale precedente, astfel:
Impozit pe profit datorat = Impozit calculat asupra
Impozit datorat, aferent
pentru perioada fiscal
profitului impozabil
- profitului impozabil, cumulat
de raportare
cumulat de la nceputul
pn la sfritul perioadei fiscale
anului
precedente
n funcie de modificarea bazei de calcul, de la o perioad fiscal la alta, diferena
privind impozitul pe profit, ce trebuie nregistrat, poate reprezenta, fie o datorie, fie o
crean privind impozitul pe profit pentru perioada fiscal de referin.
23

A - Veniturile componente ale contului de profit i pierdere; venituri neimpozabile

La modul general, veniturile reprezint sumele ncasate sau care urmeaz s fie
ncasate i includ venituri din exploatare, venituri financiare i venituri extraordinare. Ele
sunt recunoscute atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente
creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod
credibil.
Veniturile neimpozabile care corecteaz (diminueaz) baza impozabil includ:
(a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; dividendele de
ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan juridic romn, reprezint venituri
neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului.
Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite din statele
membre ale Uniunii Europene sunt, de asemenea, neimpozabile i au un regim fiscal aparte,
dac sunt ndeplinite anumite condiii, astfel:
1. dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent,
situat ntr-un stat membru, precum i dividendele primite de o persoan juridic romn, societatemam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete,
cumulativ, urmtoarele condiii: pltete impozit pe profit fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri; deine minimum 10% din titlurile de participare ale unei persoane juridice dintrun stat membru, ncepnd cu 1 ianuarie 2009; la data nregistrrii venitului din dividende,
participaia trebuie s fie deinut pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani;
2. dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine
din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora, situate n state
membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: are una
dintre formele de organizare prevzute de legislaie; n conformitate cu legislaia fiscal a statului
membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii
privind evitarea dublei impuneri, ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n
afara U.E; pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; deine minimum 10% din
capitalul social al filialei dintr-un stat membru, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009; la data
nregistrrii venitului din dividende, de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic
strin deine participaia minim prevzut, menionat anterior, pe o perioad nentrerupt de
cel puin 2 ani.
(b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune, la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen
lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute
ca imobilizri. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a
retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la
persoana juridic la care se dein titlurile de participare.
(c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor (respectiv i a ajustrilor pentru deprecieri i pierdere de
valoare), pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile; nregistrarea unor asemenea venituri, are rolul s acopere cheltuielile pentru care
nu s-a acordat deducere, n momentul efecturii lor, ca de exemplu: rambursrile de impozit pe
profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
venituri din anularea unor provizioane, la a cror constituire cheltuielile au fost considerate
cheltuieli nedeductibile.
(d) veniturile neimpozabile, prevzute, expres, n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative. n acest caz, dac s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu
este impozabil, contribuabilii respectivi au obligaia s organizeze i s conduc evidena
contabil pentru determinarea profitului neimpozabil.

24

B - Cheltuielile componente ale contului de profit i pierdere; cheltuieli cu

deductibilitate limitat; cheltuieli nedeductibile

Cheltuielile reprezint sumele pltite sau care urmeaz s fie pltite, dup natura lor, care
sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor, i sunt delimitate pe cele trei domenii de activitate,
respectiv exploatare, financiar i extraordinar.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
scdere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii,
modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile (cheltuielile nregistrate cu
realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor), inclusiv
cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Conform legislaiei6 , sunt considerate cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i
urmtoarele elemente: (a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via
stabilit de ctre contribuabil; (b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii
i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; (c)
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legislaiei i cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale; (d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria
cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare,
precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; (e) cheltuielile de
transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori; (f)
contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit (se refer la
cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit); (g) taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare
(se refer profesiile libere cum sunt expert contabil, contabil autorizat, medic, auditor
financiar, avocat, notar, arhitect i altele), precum i contribuiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munc; (h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea
profesional a personalului angajat; (i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea
pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii; (j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare
care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere
contabil; (k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea
atestrii conform cu standardele de calitate; (l) cheltuielile pentru protejarea mediului i
conservarea resurselor; (m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre
camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; (n)
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis, pe baza hotrrii judectoreti; debitorul a
decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; debitorul este dizolvat, n cazul S.R.L.
cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; debitorul nregistreaz dificulti 7 financiare majore
care i afecteaz ntreg patrimoniul.

6
7

Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul II, art. 21, alin. 2.

Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale
determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.

25

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

La calculul profitului impozabil unele elemente de cheltuieli, aferente veniturilor impozabile,
sau unele sume reprezentnd rezerve au deductibilitate limitat:
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor, aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Astfel, din cheltuielile totale
se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile
aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice (ncepnd
cu anul 2007, aceast indemnizaie este de 2,5 x 13 lei);
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului (potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare). Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere,
ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum
i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care
le au sub patronaj. De asemenea, n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile
reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare,
cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n
natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul,
pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au
suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale
a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori;
cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant
(de la 1 ianuarie 2009);
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant;
cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar cheltuielile cu dobnda i
diferenele de curs valutar, aferente acestora, sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare
ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale, stabilit prin hotrre de Guvern, pentru mprumuturile n
valut.
Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excedeaz nivelurile de deductibilitate menionate
anterior fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.
Dup efectuarea acestor ajustri, cheltuielile cu dobnda sunt deductibile n funcie de
gradul de ndatorare a capitalului:
- sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic
sau egal cu trei.
- n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se
reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a acestora.
Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre ntre media capitalului
mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile
existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.
26

Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de

rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii contractului. n capitalul mprumutat se
includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, n
situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat
cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care le prelungesc,
depete un an.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul
nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de
dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia,
potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte
elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. Rezultatul exerciiului
financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul perioadei este cel
nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, iar
deductibilitatea acestei diferene este supus limitei prevzute pentru cheltuielile cu dobnzile.
Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz, potrivit celor prezentate anterior, sunt cele
aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
Rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu, pentru
sfritul perioadei, este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
cheltuielile privind amortizarea activelor corporale i necorporale sunt deductibile n
limita prevederilor legislaiei n domeniu 8 .
Regimul de amortizare fiscal al cheltuielilor aferente achiziionrii, producerii,
construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe este diferit n funcie de
categoriile mijloacelor fixe amortizabile, astfel:
- n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
- n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
- n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer
sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare, care din punct de vedere
contabil reprezint imobilizri necorporale, se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile
aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul
deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate
utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n
calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care
reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie
2003 amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de
utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile
vndute, se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale, din
care se scad sumele rezultate n urma valorificrii acestora.

Conform art. 24, Cod fiscal.

27

n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit
prin H. G. (de la 1 ianuarie limita este de 1.800 lei) contribuabilul poate opta pentru deducerea
cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor legislaiei.
n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar,
n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n
cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind
deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).
rezervele constituite potrivit normelor legale sunt deductibile astfel:
- rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile
i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. Altfel explicat, cota procentual de 5%, se aplic asupra diferenei
dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile i veniturile din impozitul pe
profit amnat, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i
amnat i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se
calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil lunar
sau trimestrial, dup caz.
Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul
profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor
astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al
patrimoniului. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu
mai este deductibil la calculul profitului impozabil.
- rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru
contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul
acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea
reasigurrii;
Dintre provizioanele deductibile fiscal la determinarea profitului impozabil se rein:
- provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor
Mecanismul general de funcionare al provizioanelor:
constituirea sau suplimentarea unor asemenea provizioane se nregistreaz pe cheltuieli
(care sunt deductibile fiscal);
diminuarea sau anularea provizioanelor se nregistreaz pe venituri (care devin
impozabile).
Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie
trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul
trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor
prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful
lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii
de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se
constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la
venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor din provizioanele constituite pentru
garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la
expirarea perioadei de garanie nscrise n contract.
Precizare: Aceleai reglementri se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de
bun execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de
28

servicii, n cazul exporturilor complexe 9 , proporional cu cota de participare la realizarea

acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful
lucrrilor executate i n facturile emise.
- provizioanele constituite n limita unui procent de 20 % n anul 2004, 25% ncepnd
cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea
creanelor 10 asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele specifice
societilor bancare, de asigurri, pentru operaiuni financiare care ndeplinesc urmtoarele
condiii: (a) sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; (b) sunt nencasate ntr-o perioad
ce depete 270 de zile de la data scadenei; (c) nu sunt garantate de alt persoan; (d) sunt
datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; (e) au fost incluse n
veniturile impozabile ale contribuabilului.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n
cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate
cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile, ce apar cu ocazia evalurii acestora.
Valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la
determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art.
22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal
curent sau n anii anteriori. Cotele procentuale prevzute de Codul fiscal (20%, 25 % i 30 %),
aplicate asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu
se recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate,
nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit
de provizionul constituit.
Precizare: Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei, care a fost anterior
dedus, se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat
modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre
participani, sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv.
Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi
utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt
respectate aceste prevederi, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc
dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legislaiei.
Cheltuielile nedeductibile la calculul profitului impozabil
Cheltuielile nedeductibile care majoreaz baza de impozitare, includ mai multe elemente
dintre care se rein:
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
- dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile
sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu

9
Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten
tehnic, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n
conformitate cu actele normative n vigoare. Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru
zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare
i de distribuire a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii, mbuntirilor
funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
10

Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc.

vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi.

29

persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor,
al cror regim este reglementat prin convenii de evitare a dublei impuneri;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
Codului fiscal. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe
amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major, n condiiile stabilite prin normele de aplicare a Codului fiscal. Astfel, cheltuielile
privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse n ntregime ca urmare a unor calamiti
naturale sau a altor cauze de for major, sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, n msura n care stocurile/mijloacele fixe distruse se gsesc situate n zone
pentru care s-a instituit, potrivit prevederilor legale n vigoare, stare de urgen, contribuabilii
fiind obligai n aceast situaie s respecte i s aplice prevederi legale speciale pentru fiecare
domeniu, precum i msuri dispuse de autoritile competente. Totodat, sunt considerate
deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe i n caz de rzboi.
- cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ,
potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, modificat i completat ulterior, prin care s se fac
dovada efecturii operaiunii;
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute de legislaia n
vigoare (art. 20 lit.d, adic cele aferente veniturilor din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, precum i cele aferente veniturilor din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile);
- cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului; sunt
exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli profesionale i risc
profesional;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora, n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: serviciile trebuie
s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract care s cuprind date referitoare la
prestatori, termene de execuie, precizarea serviciilor prestate, precum i tarifele percepute,
respectiv valoarea total a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceast natur s se fac pe
ntreaga durat de desfurare a contractului sau pe durata realizrii obiectului contractului;
prestarea efectiv a serviciilor se justific prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie,
rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.
- pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit normelor legale (Codul Fiscal art.
22), precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2), lit. n. (adic cele nencasate ca
urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotrrii judectoreti) n
aceast situaie, contribuabilii, care scot din eviden clienii nencasai, sunt obligai s
comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii
profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
- cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor
legale, privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad, din impozitul pe profit datorat,
30

sumele aferente, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: (a) sunt n limita a 3 din
cifra de afaceri; (b) nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. n
limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei
i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor,
schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese
internaionale.

- cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un

contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
- cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele care reprezint taxe de nscriere, cotizaii
i contribuii datorate conform legislaiei (art. 21, alin 2, lit. g i m din Codul fiscal).
2.2. Obligaii ale contribuabililor privind impozitul pe profit

n calitate de contribuabili la bugetul statului/local, pentru impozitul pe profit datorat

ntreprinderile au urmtoarele obligaii:
A - Calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit se efectueaz trimestrial cu
sumele cumulate de la nceputul anului fiscal.
B - ntocmirea documentelor referitoare la impozitul pe profit.
n categoria documentelor privind acest impozit, se rein urmtoarele:
Registrul de eviden fiscal 11 are ca scop nscrierea tuturor informaiilor care au stat la
determinarea profitului impozabil i a calculului impozitului pe profit, cuprins n declaraia
privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat. Se ntocmete ntr-un singur exemplar,
compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Pentru a ntocmi registrul
de eviden fiscal n form electronic trebuie aprobare de la organul fiscal competent, dup ce
contribuabilul a depus toate justificrile solicitate de organul fiscal,.
Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse
n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de contabilitate.
Informaiile din Registrul de eviden fiscal trebuie nregistrate n ordine cronologic
i trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele privind impozitul pe profit din
declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat.
Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui
contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. Acestea se
refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea
fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate,
valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal (adic cele
care se refer la reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare), alte
asemenea operaiuni.
Registrul de eviden fiscal se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestuia i se
completeaz astfel nct s permit n orice moment identificarea i controlul operaiunilor
efectuate pentru determinarea impozitului pe profit cuprins n declaraia privind obligaiile de
plat la bugetul statului. Contribuabilii, platitori de impozit pe profit, au obligatia de a prezenta
Registrul de eviden fiscal organelor de inspecie fiscal competente.
Registrul de eviden fiscal se pstreaz la domiciliul fiscal al contribuabilului.
nregistrrile n Registrul de eviden fiscal se fac pentru fiecare perioad pentru care
contribuabilul are obligaia de a declara impozitul pe profit.
11
O.M.F.P. nr. 870/2005, privind Registrul de eviden fiscal (O.M.F.P. 948 /07. 2005), modificat i completat
ulterior.

31

 Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului 12 (formular 100, cod

14.13.01.01/a) se completeaz i se depune de pltitorii de impozite i taxe crora le revin,
potrivit legislaiei n vigoare, obligaiile de plat la bugetul general consolidat cuprinse n
Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. Impozitul pe profit se nscrie
ntr-o rubric distinct a acestui document. Pentru rubrica privind impozitul pe profit, acest
document, se ntocmete trimestrial (pentru plile anticipate, n cazul societilor bancare i
pentru impozitul curent, pentru ceilali contribuabili).
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se depune, n format electronic, la
unitatea fiscal n a crei raz teritorial pltitorul de impozite, taxe sau contribuii sociale i are
domiciliul fiscal. Formatul electronic (ce se obine prin folosirea programului de asisten pus la
dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice) este nsoit de formularul editat de platitori cu
ajutorul programului de asistent, semnat i stampilat, conform legii. Formularul se editeaz n
dou exemplare: un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreuna cu suportul electronic; un
exemplar se pstreaz de pltitor.
Declaraia privind impozitul pe profit13 (formular 101 cod 14.13.01.04) se completeaz
i se depune anual de ctre pltitorii de impozit pe profit, pn la data de 15 aprilie inclusiv a
anului urmtor.
O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o
declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care
cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n
aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul
internaional.
Persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligaia s
depun declaraia anual de impozit pe profit (i s plteasc impozitul) pn la data depunerii
situaiilor financiare la registrul comerului.
Declaraia privind impozitul pe profit se depune, n format electronic, la unitatea
fiscal n a crei raz teritorial pltitorul i are domiciliul fiscal sau acesta este luat n
evidena fiscal, dup caz.
Formatul electronic este nsoit de formularul editat de platitori cu ajutorul programului de
asisten, semnat i tampilat, conform legii.
Formularul pe support de hrtie se editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune la
unitatea fiscal mpreun cu suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre pltitor.
n cazul n care pltitorul corecteaz declaraia depus iniial, declaraia rectificativ se
ntocmete pe acelai model de formular, nscriind "X" n spaiul special prevzut n acest scop,
urmndu-se procedura prevzut de legislaie 14 .
Contul de profit i pierdere reprezint un document de raportare, component a
situaiilor financiare periodice (semestriale i anuale) prin care se sintetizeaz informaiile
privitoare la veniturile i cheltuielile ntreprinderii, delimitate pe activiti, adic exploatare,
financiare i extraordinare, n vederea determinrii rezultatului fiscal (profit impozabil sau
pierdere fiscal).
Notele explicative reprezint situaii anex la situaiile financiare de raportare periodic,
impozitul pe profit datorat bugetului fiind nscris n cadrul Notei explicative denumit Situaia
creanelor i datoriilor.
C - Reflectarea n contabilitate a impozitului pe profit se realizeaz cu ajutorul
conturilor: 441 Impozitul pe profit, cont cu funcie contabil de pasiv (care se crediteaz cu
includerea pe cheltuieli a obligaiei fa de buget, pentru impozitul pe profit i se debiteaz
pentru achitarea acestuia).
12

O.A.N.A.F. nr. 101/21.01.2008, privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea
impozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs (M.Of. nr. 70/30.012008),
modificat i completat ulterior.

13

Vezi O.A.N.A.F. nr. 101/2008.

Vezi O.M.F.P. nr. 600/2004 privind aprobarea modelului i coninutului formularului 710 "Declaraie
rectificativ", cod 14.13.01.00/r, modificat i completat ulterior.
14

32

D - Plata impozitului pe profit

Potrivit prevederilor Codului fiscal, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, plata impozitului
pe profit se face, difereniat, pe categorii de contribuabili, astfel:
contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i
sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti
impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de
inflaie, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile
anticipate (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior). Termenul pn la care se
efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul
pe profit, prevzut de legislaie (15 aprilie a anului urmtor);
Suma pltit trimestrial, cu titlu de plat anticipat, n contul impozitului pe profit
anual, reprezint o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat
cu indicele de inflaie.
Indicele de inflaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al
ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz
plile anticipate.
Aceti contribuabili au obligaia de a declara trimestrial plile anticipate pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe
profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe
profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n
calcul plile anticipate efectuate n acel an.
contribuabilii, alii dect societile comerciale bancare, au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul.
ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate
prevzut pentru societile bancare.
Aceast categorie de contribuabili pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu
impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a
impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei
privind impozitul pe profit (15 aprilie a anului urmtor).
n cazul asocierilor fr personalitate juridic (persoane juridice strine i persoanele
fizice nerezidente, care desfoar activitate n Romnia, precum i persoanele fizice rezidente
asociate cu persoane juridice romne) impozitul datorat de ctre asemenea contribuabili i
reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat.
Persoana responsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
organizaiile nonprofit i contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se calculeaz impozitul.
Persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligaia s
plteasc impozitul (i s depun declaraia anual de impozit) pn la data depunerii situaiilor
financiare la registrul comerului.

33

2.3. Particulariti ale impozitrii veniturilor microntreprinderilor

Conform legislaiei fiscale, o microntreprindere este o persoan juridic romn care

ndeplinete cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, urmtoarele condiii:.
a) realizeaz venituri, altele decat cele din consultant i management, n proporie de peste
50% din veniturile totale15 ;
b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
c) a realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul,
autoritile locale i instituiile publice, adic au capital privat.
ncadrarea n categoria microntreprinderilor este opional.
Nu pot opta pentru sistemul de impunere pe venit al microntreprinderilor persoanele
juridice romne care: desfoar activiti n domeniul bancar; desfoar activiti n domeniile
asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar
activiti de intermediere n aceste domenii; desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc,
pariurilor sportive, cazinourilor; au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan
juridic cu peste 250 de angajai.
Pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor unitile care
desfoar activiti n zonele libere i/sau defavorizate.
La baza determinrii impozitului pe venitul microntreprinderilor stau dou elemente: baza
de impozitare i cota procentual de impozitare.
Cota de impozitare 16 pe veniturile microintreprinderilor n anul 2009 este de 3%.
Baza de impozitare este reprezentat de veniturile din orice surs, conform contului de
profit i pierdere, mai puin cele prevzute de legislaie.
Impozitul pe venitul microntreprinderilor = Baza impozabil Cota de impozitare
Nu intr n baza de impozitare a impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor
urmtoarele venituri: venituri din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri
necorporale i corporale; veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor
guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane;
veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au
fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la
activele corporale proprii.
Asemenea venituri nu reprezint, de fapt, venituri efective, ci au rolul de echilibrare a unor
cheltuieli efectuate.
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a
acestora se deduce din baza impozabil (veniturile supuse impozitrii), n conformitate cu
documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune.
Calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor se face trimestrial. Plata
impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Ca i n cazul
celorlalte categorii de impozite, neplata la termen atrage majorri de ntrziere, stabilite conform
normelor legale.
Trebuie menionat faptul c, persoanele juridice pltitoare de impozit pe venit sunt
obligate s evidenieze contabil cheltuielile de amortizare, potrivit prevederilor aplicabile
pltitorilor de impozit pe profit.

15

Aceast condiie s-a impus de la 1 ianuarie 2007.

n anii 2004 i 2005 cota de impozit a fost de 1,5%; n anul 2006, cota de impozit a fost de 3%, n anul anul 2007 a
fost 2%, iar n anul 2008, cota de impozit a fost 2,5%).
16

34

Tema 3. Determinarea impozitului aferent veniturilor salariale

(M. Sandu - Fiscalitatea i contabilitatea n cadrul entitii economice, Editura Reprograph, Craiova,
2007, pag. 106116)

Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat
i reinut de ctre pltitorul de venituri.
Impozitarea veniturilor salariale i asimilate acestora, denumite pe scurt, venituri din
salarii, se realizeaz n fiecare lun de ctre angajator 17 , care este obligat s calculeze, s rein,
prin stopaj la surs, i s vireze bugetului de stat impozitul corespunztor.
Cota de impozitare: Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit
de 16%, aplicat asupra bazei de calcul.
Baza de calcul a impozitului pe veniturile salariale se stabilete n mod diferit pentru
salariile realizate la funcia de baz i, respectiv, pentru veniturile obinute n celelalte cazuri.
Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: (a) pentru persoanele fizice angajate la un
singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care,
potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; (b) n cazul cumulului de funcii, locul
declarat/ales de persoanele fizice. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii, i la
locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii, n baza unui contract individual de
munc cu timp parial.
3.1. Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor salariale realizate la funcia de baz

Pentru efectuarea, n fiecare lun a operaiei de impozitare entitatea are n vedere urmtoarele
elemente: venitul brut, venitul net din salarii i venitul net impozabil sau baza de calcul.
1. Venitul brut lunar reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun de o persoan
fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt
acordate.
2. Venitul net din salarii se stabilete prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii ale personalului reinute pentru asigurri sociale (contribuia individual de asigurri
sociale, contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate, contribuia individual la
bugetul asigurrilor pentru omaj, alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin legislaie).
3. Venitul net impozabil (venit baz de calcul) se stabilete ca diferen ntre venitul net
din salarii i urmtoarele deduceri:
b) deducerea personal, acordat pentru luna respectiv;
c) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
d) contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative, din lei n euro,
pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de
B.N.R, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n
cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc
de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n
luna respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru
determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
Deducerea personal reprezint o sum neimpozabil acordat contribuabilului. Potrivit
prevederilor art.56, din Codul Fiscal, persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n
17

Angajator este orice persoan juridic sau fizic i orice alt entitate, la care i desfoar activitatea una sau mai multe
persoane fizice, care presteaz munca n schimbul unei pli.

35

Romnia (care obin venituri din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei), ct i
persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden (prevzute de legislaie la art. 7 alin.
1, pct. 23 lit. b sau c, respectiv, persoanele fizice rezidente care obin venituri din orice surs
timp de 3 ani consecutiv sunt supuse impozitului pe venit, ncepnd cu al patrulea an fiscal) au
dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere
personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din
salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii i numrul de
persoane aflate n ntreinerea acestuia.
n concluzie, contribuiile sociale obligatorii, deducerea personal i cotizaia de sindicat
reprezint sume neimpozabile. Totodat, deducerea personal, cotizaia sindical i contribuia la
fondurile de pensii facultative sunt admise ca sume deductibile la calculul impozitului pe venitul
salarial numai la unitatea la care angajatul are funcia de baz.
Stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii se face de ctre angajator, pentru
fiecare angajat, prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal,
indiferent de numrul de luni n care angajatul a realizat venituri din salarii de la acesta.
3.2. Baza de calcul pentru veniturile salariale obinute n afara funciei de baz
Este reprezentat de venitul net impozabil care se calculeaz ca diferen ntre venitul
brut realizat ntr-o lun i contribuiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceast
regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
- indemnizaiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii
raporturilor de munc;
- salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile.
3.3. Obligaii ale pltitorilor de venituri salariale

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine

impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri (indiferent dac
veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare),
precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc aceste venituri (cu anumite excepii valabile pentru microntreprinderi, asociaii,
fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, conform art. 109, alin. 7 din Codul de procedur
fiscal).
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe
baza statelor de salarii/plat, ntocmite la sfritul fiecrei luni i n care sunt ierarhizate
elementele care servesc pentru calculul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor i,
respectiv, pltite acestora.
Statul de salarii 18 (Cod 14-5-1/a, Cod 14-5-1/b, Cod 14-5-1/c i Cod 14-5-1/k) are un
coninut informaional adecvat, cu toate elementele componente necesare calculului impozitului
pe veniturile salariale i asimilate acestora.
Statul de salarii ndeplinete, n principal, dou funcii:
- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al
contribuiilor i al altor sume datorate;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
18
Este reglementat de O.M.F.P. nr. 3512/27.XI.2008 privind documentele financiar-contabile (M.Of. nr. 870 din
23/XII.2008).

36

Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar pe locuri de
activitate (secii, ateliere, servicii etc.), pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului
lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai
n acord etc., a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal,
concediilor de odihn, certificatelor medicale (n cazul statului de salarii cod 14-5-1/b i cod 145-1/c) i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin
salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora,
inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor
calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Statul de salarii are urmtorul circuit:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
(exemplarul 1);
- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la
acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli
(exemplarul 1) ;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii, seciei, serviciului etc.;
- denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul;
- numele i prenumele; venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia
individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate;
venitul net; deducere personal; venitul baz de calcul; impozitul calculat i reinut; salariul net;
- semnturi: conductorul unitii, conductorul compartimentului financiar-contabil,
persoana care l ntocmete.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii,
stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat,
prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz asupra
veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile
intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul
calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii
Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele
fiscale (formular 210 "Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii", cod
14.13.01.13/1). Modelul i coninutul fielor fiscale se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Se utilizeaz la declararea venitului baz de calcul i a impozitului pe veniturile din
salarii, calculat i reinut de angajator.
Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii se completeaz de ctre
angajatorii/pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, pentru fiecare persoan fizic,
care realizeaz venituri din salarii sau asimilate acestora, la funcia de baz sau n afara funciei
de baz.
Angajatorul/pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga
durat de efectuare a plii salariilor.
37

n situaia n care persoana fizic realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, potrivit
unui contract individual de munc sau unui statut special prevzut de lege, angajatorul va nscrie
"X" n csua corespunztoare (nr. 1), n situaia n care persoana fizic realizeaz venituri din
salarii n afara funciei de baz, angajatorul va nscrie "X" n csua corespunztoare (nr. 2). De
asemenea, n situaia n care angajatul a fost trimis n cursul anului n misiune permanent n
strintate, se nscrie "X" destinat n acest sens (n csua nr. 4).
Fia fiscal poate fi corectat de ctre angajator, din proprie iniiativ, prin depunerea
unei fie fiscale rectificative. Aceasta se ntocmete pe acelai formular ca i fia fiscal care se
corecteaz, bifndu-se csua nr. 3 "Fia fiscal rectificativ".
Coninutul informaional al fiei fiscale include, printre alte elemente, urmtoarele
informaii:
I. Date de identificare ale angajatorului;
II. Date de identificare ale angajatului;
III. Date privind perioada angajrii (numai pentru angajaii care realizeaz salarii la funcia
de baz);
IV. Deduceri personale;
V. Calculul impozitului pe veniturile din salarii (se completeaz pentru fiecare lun cu
datele din statul de salarii referitoare la angajatul respectiv).
Pltitorul care calculeaz i reine la surs impozitul pe veniturile salariale i asimilate
acestora, pstreaz fiele fiscale pe toat durata angajri i transmite organului fiscal
competent n a crui raz teritorial acesta i are domiciliul fiscal sau este luat n eviden
fiscal, dup caz. Termenul de depunere a fielor fiscale este pn n ultima zi a lunii februarie,
inclusiv, a anului curent pentru anul fiscal expirat.
Sediile secundare ale angajatorilor persoane juridice, nregistrate ca pltitori de impozit pe
venitul din salarii, depun fiele fiscale ale angajailor proprii la organul fiscal n a crui raz
teritorial sunt nregistrate sediile secundare respective. n cazul in care, la data de punerii fiselor
fiscale, sediul secundar este desfiinat, depunerea fielor fiscale se va face de ctre persoana
juridic de care a aparinut sediul secundar la organul fiscal n a crui raz teritorial este
nregistrat persoana juridic.
Fiele fiscale se depun la organul fiscal competent, n format electronic, nsoite de un
borderou centralizator privind coninutul acestora, semnat si stampilat conform legii, cu
respectarea condiiilor prevzute de legislaie. Formatul electronic al formularului se obine prin
folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite
organului fiscal competent pe dischet (3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS). La organul
fiscal, formatul electronic se arhiveaz n arhiva de documente electronice, iar borderoul
nsoitor la dosarul fiscal al angajatorului.
Angajatorii/pltitorii de salarii editeaz fia fiscal n format de hrtie, n dou
exemplare:
- un exemplar, semnat i stampilat conform legii, se pstreaz de ctre angajator;
- un exemplar, semnat i stampilat conform legii, se nmneaz angajatului.
Persoanelor fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate salariilor n
timpul anului angajatorii le nmneaz un exemplar al fiei fiscale odat cu definitivarea
formelor de lichidare sau la ncetarea raporturilor, n baza crora au fost obinute veniturile din
salarii.
Fia fiscal pentru salariaii care au fost detaai la o alt unitate se completeaz de
unitatea care a ncheiat contractele de munca cu acetia. n situaia n care plata venitului salarial
se face de unitatea la care salariaii au fost detaai, angajatorul care i-a detaat comunic
angajatorului la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este
ndreptit fiecare salariat, precum i eventualele modificri ale acesteia aprute n cursul anului.
Pe baza acestor date unitatea la care salariaii au fost detaai ntocmete statele de salarii,
calculeaz impozitul i transmite lunar entitii de la care au fost detaai informaii privind alte

38

deduceri, venitul baz de calcul, precum i impozitul reinut pentru angajat, n scopul completrii
fiei fiscale.
Nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor
privind completarea i pstrarea fielor fiscale constituie contravenie i se sancioneaz cu
amend contravenional de la 50 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la
500 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului (formular 100, cod
14.13.01.01/a), reprezint un document care se ntocmete pentru diferite impozite (inclusiv
impozitul pe salarii) i taxe i se depune la organul fiscal competent la diferite termene (lunar,
trimestrial i anual), conform legislaiei
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului se depune la organul fiscal n a
crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. n
cazul sediului secundar nregistrat ca pltitor de impozit pe veniturile din salarii, declaraia
privind impozitul pe veniturile din salarii, corespunztor activitii sediului secundar, se depune
la organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat sediul secundar.
Pentru impozitul pe salarii, declaraia se depune, n termenul legal, n format electronic, ce
va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i
tampilat, conform legii. Acest formular se editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune
la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; un exemplar se pstreaz de pltitor.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se depune la registratura
organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat.
Declaraia poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la
distan.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor
speciale (formular 102, cod 14.13.01.40) se completeaz i se depune de pltitorii de contribuii
crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare, obligaii de plat la bugetele asigurrilor sociale i
fondurilor speciale cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetele asigurrilor
sociale i fondurilor speciale.
Se depune la termenele legale (lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la
care se refer, pentru obligaiile de plat reprezentnd contribuii sociale datorate de angajator;
contribuii sociale reinute de la asigurai; contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale; contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru
produsele din tutun i pentru buturi alcoolice; contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de
sntate din activiti publicitare la produsele din tutun i buturi alcoolice, respectiv trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, de ctre contribuabilii persoane
juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor sau semestrial, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop
patrimonial, cu excepia instituiilor publice).
Precizare: Pentru declararea unei obligaii de plat, pentru aceeai perioad de raportare,
nu se pot utiliza simultan mai multe metode de depunere a declaraiilor fiscale.
Entitile economice poart rspunderea pentru exactitatea calculelor privind impozitul pe
veniturile din salarii i asimilate acestora, pentru reinerea i achitarea acestuia n termenul legal
bugetului de stat. Pentru neplata n termen a impozitului pe veniturile salariale se calculeaz
i se datoreaz bugetului majorri pentru fiecare zi de ntrziere.

39