Mo no g rafi i s pecif i ce act i vi t `]i i c urent e

cazuri practice
Monografie contabil` privind
contractul de leasing financiar
Care este monografia contabil` a opera]iunilor aferente unui contract de leasing financiar avnd
\n vedere prevederile OMF nr. 1.752/2005 [i noul plan de conturi publicat \n anul 2007?

Prezentare teoretic= [i baza legislativ=

1. Ce este leasingul?
Leasingul reprezint` o tehnic` contractual` de finan]are pe termen mediu prin care locatorul cedeaz` locatarului, \n
schimbul unei pl`]i sau a unei serii de pl`]i, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad` convenit` de timp.
Leasingul este reglementat de Ordonan]a nr. 51/1997, republicat`, aprobat` de Legea nr. 90/1998, conform c`reia
leasingul reprezint` opera]iunea prin care o parte, denumit` locator/finan]ator, transmite pentru o perioad` determinat`
dreptul de folosin]` asupra unui bun, al c`rui proprietar este, celeilalte p`r]i, denumite locatar/utilizator, contra unei
pl`]i periodice, denumite rat` de leasing. La sfr[itul perioadei de leasing, locatorul/finan]atorul se oblig` s` respecte
dreptul de op]iune al locatarului/utilizatorului de a cump`ra bunul, de a prelungi contractul de leasing f`r` a schimba
natura leasingului ori de a \nceta raporturile contractuale.
Opera]iunile de leasing au ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destina]ie, precum [i
bunuri mobile, aflate \n circuitul civil. Excep]ia o constituie \nregistr`rile pe band` audio [i video a pieselor de teatru, a
manuscriselor, a brevetelor, a drepturilor de autor [i a bunurilor necorporale.
2. Tipuri de leasing
Att din punct de vedere contabil, ct [i fiscal, exist` dou` tipuri de leasing: financiar [i opera]ional, conform reglement`rilor contabile \n vigoare, Ordinul nr. 1.752/2005, modificat de Ordinul nr. 2.374/2007.
Leasingul financiar
Din punct de vedere contabil, leasingul financiar este opera]iunea care transfer` cea mai mare parte din riscurile [i
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. Astfel, un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing
financiar dac` \ndepline[te cel pu]in una dintre urm`toarele condi]ii:
a) Leasingul transfer` locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn` la sfr[itul duratei contractului de leasing.
b) Locatarul are op]iunea de a cump`ra bunul la un pre] estimat a fi suficient de mic \n compara]ie cu valoarea just`
la data la care op]iunea devine exercitabil`, astfel \nct, la \nceputul contractului de leasing, exist` \n mod rezonabil certitudinea c` op]iunea va fi exercitat`.

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro

www.cd.monografii.ro

www.contabilul.ro

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

c) Durata contractului de leasing acoper`, \n cea mai mare parte, durata de via]` economic` a bunului, chiar dac`
titlul de proprietate nu este transferat.
d) Valoarea total` a ratelor de leasing, mai pu]in cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal` cu valoarea de intrare
a bunului, reprezentat` de valoarea la care a fost achizi]ionat bunul de c`tre finan]ator, respectiv costul de
achizi]ie.
e) Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura special`, astfel \nct numai locatarul le poate
utiliza f`r` modific`ri majore.

Din punct de vedere fiscal reprezint` leasing financiar contractul de leasing care \ndepline[te cel pu]in una dintre
urm`toarele condi]ii:
a) Riscurile [i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte.
b) Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului c`tre utilizator la momentul expir`rii contractului.
c) Utilizatorul are op]iunea de a cump`ra bunul la momentul expir`rii contractului, iar valoarea rezidual` exprimat`
\n procente este mai mic` sau egal` cu diferen]a dintre durata normal` de func]ionare maxim` [i durata contractului de leasing, raportat` la durata normal` de func]ionare maxim`, exprimat` \n procente.
d) Perioada de leasing dep`[e[te 80% din durata normal` de func]ionare maxim` a bunului care face obiectul leasingului. |n \n]elesul acestei defini]ii, perioada de leasing include orice perioad` pentru care contractul de leasing
poate fi prelungit.
e) Valoarea total` a ratelor de leasing, mai pu]in cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal` cu valoarea de intrare
a bunului.
Leasingul opera]ional
Att fiscal, ct [i contabil, leasingul opera]ional reprezint` opera]iunea de leasing care nu \ndepline[te niciuna din
condi]iile pentru a fi recunoscut` ca leasing financiar.

Tratamentul contabil [i fiscal al opera]iunilor de leasing

|n cazul leasingului financiar, locatarul/utilizatorul este tratat din punct de vedere contabil [i fiscal ca proprietar al
bunului. |n cazul leasingului opera]ional, proprietarul este considerat a fi locatorul/finan]atorul.
|n consecin]`, amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se va \nregistra de c`tre:
utilizator/locatar, \n cazul leasingului financiar;
finan]ator/locator, \n cazul leasingului opera]ional.
Distinc]ia dintre cele dou` forme ale leasingului se concretizeaz` \n modalit`]i diferite de calcul a ratei de leasing [i,
mai ales, \n mecanisme diferite pentru \nregistrarea \n contabilitate.
Astfel, pentru leasingul financiar, rata de leasing reprezint` cota-parte din valoarea de intrare a bunului, la care se
adaug` dobnda de leasing. |n acest caz, dobndirea de mijloace fixe este tratat` ca o investi]ie, bunurile respective fiind
supuse amortiz`rii la locatar. De aici, apare evident caracterul de mijloc de finan]are al contractului de leasing financiar.
Pentru leasingul opera]ional, rata de leasing este stabilit` \n func]ie de cota de amortizare, calculat` conform
normelor \n vigoare, la care se adaug` un beneficiu stabilit \ntre p`r]ile contractante.

Monografie leasing financiar

O societate comercial` a achizi]ionat \n noiembrie 2007 (curs 3,5615 lei/euro) o ma[in` \n leasing financiar (durata
3 ani) \n valoarea total` de 18.021 euro. S-a achitat un avans de 9.010,5 euro. Dobnda pe perioada leasingului este de
1.079,58 euro, asigurare de 2.270,52 euro [i un comision de administrare de 520 euro.
|nregistrarea intr`rii activului imobilizat \n baza contractului de leasing:
2133
Mijloace de transport
2

Revista Romn` de Monografii Contabile

167
Alte \mprumuturi [i datorii asimilate
www.monografii.ro

www.cd.monografii.ro

64.181,79

www.contabilul.ro

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

|nregistrarea facturii de avans (consider`m c` plata avansului s-a f`cut tot la cursul de 3,5615 lei /euro):
=

%
167
Alte \mprumuturi de imobiliz`ri
[i datorii asimilate
4426
TVA deductibil`

404
Furnizori

38.188,17
32.090,9

6.097.27

Dobnda de pl`tit de 3.844,92 se va reflecta \n conturi extrabilan]iere:

C8051 Dobnzi de pl`tit
Se \nregistreaz` comisionul de administrare, e[alonat pe durata contractului de leasing:
471
Cheltuieli \n avans

401/404
Furnizori Furnizori de imobiliz`ri

1.851,98

471
Cheltuieli \n avans

51,44

{i lunar:
628
Cheltuieli cu servicii la ter]i

|n decembrie s-a achitat prima rat` de 223,96 euro, dobnd` 56,32 [i asigurarea 63,07 euro; curs de facturare 3,5782
lei/euro.
- Se \nregistreaz` factura de rat`:
%
=
401/404
167
Furnizori Furnizori de imobiliz`ri
cu rata de capital conform scadentarului
666
cu dobnda conform scadentarului
613
cu asigurarea conform scadentarului
668/665*
Diferen]e de pre]/curs facturate de societatea de leasing
4426
TVA deductibil`

1.419,12
797.63
201,52
225,68
3,74
190,55

[i concomitent:
D8051 cu suma de 200,58
La \nchiderea exerci]iului financiar 2007 (curs 3,6102 lei/euro) se efectueaz` reevaluarea datoriilor [i crean]elor,
inclusiv datoriile ce decurg dintr-un contract de leasing financiar.
658/665* = 167

427,9

*668 se utilizeaz` pentru reevaluarea datoriilor ce decurg dintr-un contract de leasing cu finan]ator romn.
665 se utilizeaz` pentru reevaluarea datoriilor aferente unui contract de leasing financiar cu finan]ator nerezident.

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro

www.cd.monografii.ro

www.contabilul.ro

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Conform Ordonan]ei nr. 51/ 1997 republicat`:

|nregistrarea amortiz`rii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz` \n cazul leasingului financiar de c`tre
locatar/utilizator, iar \n cazul leasingului opera]ional de c`tre locator/finan]ator.
[i
Achizi]iile de bunuri imobile [i mobile, \n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investi]ii, fiind supuse amortiz`rii \n conformitate cu actele normative \n vigoare.
Vom calcula amortizarea mijlocului de transport pe o durat` de 4 ani [i vom \nregistra
amortizarea aferent` anului 2007.
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobiliz`rilor

2813
Amortizarea instala]iilor, mijloacelor de
transport, animalelor [i planta]iilor

1.337,12

De asemenea, conform Codului fiscal:

|n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe \ntreaga durat` a acestuia,
impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz` de c`tre locatar.

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro

www.cd.monografii.ro

www.contabilul.ro

Construi]i corect propriile

Monografii Contabile!
Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]a
c`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romn` de
Monografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]a
ochilor [i a min]ii cititorilor ei:
 Studii de caz, \nregistr`ri contabile
 Spe]e rezolvate
 Solu]ii pentru cazuri atipice
 Monografii contabile
 Nout`]i legislative
 Articole interesante.

          

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!

Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` este
construit` absolut corect!
Revista Romn` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:
 lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii
 economisi]i timp [i bani \n procesul de informare
 economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife piperate
 c[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resursele
financiare ale firmei.

www.monografii.ro

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

R~SPUNS CORECT: Colec]ia

de Monografii Contabile!
To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad de
acord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabile
care descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n care
lucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in
Colec]ia celor 14 numere ale
 50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,
\n baza temeiului legal:
Revistei Romne de
  \nl`tur` posibilitatea amenzilor
Monografii Contabile
  v` scute[te de teama [i de stresul generate de
v` asigur` o baz` de informa]ii
vizita organelor de control fiscal.
contabile corecte, legale [i sigure! 

www.colectie.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILE
de nota 10,

la un clic distan]`
Studii de caz,
\n 50 de direc]ii diferite!
Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:
cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor una
dintre cele mai interesante monografii contabile
create special pentru dvs. de autorii
Revistei Romne de Monografii Contabile.
Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentru
profesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului
Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romn` de Monografii Contabile?

Ave]i acum 50% reducere:
o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!
Iat` numai cteva dintre titlurile articolelor, a[i \n mnec` pentru dvs.:

Contabilitatea opera]iunilor de factoring

Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

|nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfr[itul anului

Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pe

www.cd.monografii.ro
Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

trimi]nd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

O nou= lege... nou=?

Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[te
pe cel de diminea]=?
S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!
Rapid, f=r= pierderi
inutile de timp, po]i
accesa legisla]ia din
domeniul fiscal-contabil,
complet= [i actualizat= la
zi. Un motor de c=utare
eficient \]i pune la
dispozi]ie textul de lege,
modific=rile [i abrog=rile
actului, toate legile la care
face referire actul
respectiv.

ww

o
r
.
l
u
l
i
b
a
t
n
w .c o

Noul Cod fiscal TVA Stocuri Leasing Contabilitate de gestiune

Control fiscal Dividende Standarde Interna]ionale de Contabilitate
Profit Amortizare Salarii Legea contabilit=]ii actualizat=
Normele de aplicare a Codului fiscal Catalog firme contabilitate
gratuit Newsletter zilnic gratuit Codul de procedur= fiscal=

Informa]ii complete pe

Portalul www.contabilul.ro
\]i pune la dispozi]ie:

www.contabilul.ro
sau la telefon:

1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemple

de \nregistr=ri contabile

800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare
[i tabele ilustrative

www.contabilul.ro

021.209.45.45

Uita]i co[marul amenzilor!

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile
sau erorile din registrele dvs. contabile
Consilier Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce
trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratat
ineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru
plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de
speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au la
baz` cerin]ele normative privind introducerea Standardelor
Interna]ionale de Contabilitate!

Consilier Contabilitate con]ine informa]ii complete [i

permanent actualizate referitoare la:
 documentarea \nregistr`rilor contabile
 verificarea \nregistr`rilor contabile
 preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

 elaborarea situa]iilor financiare anuale

 organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

 \nregistrarea opera]iunilor de capital

 recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

 calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

 implementarea contabilit`]ii de gestiune


contabilitatea salariilor [i a altor drepturi de

personal
 contabilitatea tranzac]iilor comerciale
 contabilitatea produc]iei.

cadou
 Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitatea
financiar-contabil`

www.asistentacontabila.ro

SERVICII
GRATUITE:

 Actualizarea lunar`

a informa]iei cu noi
solu]ii la problemele
de contabilitate

 Consultan]`

specializat`
personalizat`
telefonic sau \n scris







 Serviciul INFOLEX 
 Newsletter electronic 
INFOCONTABILITATE

GARAN}IE

90 DE ZILE! 

www.contabilitateonline.ro

Confiden]ial
pentru contabilii din
institu]iile publice
Consilierul Contabilitate pentru institu]ii
publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea
\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`post
de sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcarea
actelor normative care v` vizeaz` direct.
|n Consilierul Contabilitate pentru institu]ii
publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific`
institu]iilor publice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`
ofer` sprijin \n:
 cunoa[terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-

struc]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile

publice
 \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate a

activit`]ii desf`[urate ca autoritate public` [i, acolo

unde este cazul, ca agent economic

SERVICII
GRATUITE:

 Actualizarea lunar`

a informa]iei cu noi
solu]ii la problemele
de contabilitate
pentru institu]ii
publice

 rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiul

legal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-contabile

 identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particulare

controversate
 contabilitatea stocurilor

 Consultan]`

specializat`
personalizat`
telefonic sau \n scris

 contabilitatea salariilor

 contabilitatea capitalurilor

 contabilitatea veniturilor [i finan]`rilor

 clasifica]ia bugetar` func]ional` [i economic`

afara bilan]ului.

www.institutiipublice.ro








90 DE ZILE! 

GARAN}IE

 contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \n