1LA CONTABILIDAD

Luz Meli Rodrigo, Luz Marina Lpez, Maritza Flrez & Mnica Torres.
Octubre 2016.
Universidad Nacional San Antonio Abad De Cusco.
Escuela Profesional De Contabilidad.
Metodologa De La Investigacin Cientfica I.

INDICE
LA CONTABILIDAD
CAPTULO I.......................................................................................................................1
INTRODUCCIN...............................................................................................................1
RESEA HISTRICA DE LA CONTABILIDAD.............................................................2
Mesopotamia....................................................................................................................2
Egipto...............................................................................................................................2
Grecia...............................................................................................................................2
Roma................................................................................................................................3
La Civilizacin China......................................................................................................4
La Civilizacin Hind......................................................................................................4
Civilizacin Persa............................................................................................................4
LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA...................................................................5
LA CONTABILIDAD EN EL PER..................................................................................7
MAXIMOS REPRESENTANTES....................................................................................11
Fray Lucas Pacioli.........................................................................................................11
Jacques Savary y Mathieu de La Porte..........................................................................12
Edmon Degrange...........................................................................................................13
Eugne Lautey Y Adolphe Guilbaut: La cara matemtica de la contabilidad.............13
Jean Dumarchey: una contribucin a la teora del balance y del valor..........................14
Gino Zappa: El institucionalismo en la contabilidad financiera....................................15
A.C. Littleton y W. A. Paton: la normalizacin contable entre induccin y deduccin 15
Kiyoshi Kurosawa: el primer samuri de la contabilidad..............................................16
David Solomons: de una teora de la evaluacin en contabilidad a una teora contable
...................................................................................................................................................16
CAPITULO II....................................................................................................................17
LA CONTABILIDAD...................................................................................................17
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD................................................................................18
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD.............................................................................21
Objetivo General de la Contabilidad.............................................................................21
Objetivos Especficos de la Contabilidad......................................................................22
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD..........................................................................23
Funciones bsicas..........................................................................................................23
CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD..................................................................24
Segn el origen de capital:.............................................................................................24
Segn la clase de actividad:...........................................................................................24
ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD........................................................................25
Activo............................................................................................................................25
Pasivo.............................................................................................................................25
Capital Contable o Patrimonio Contable.......................................................................25
CAPITULO III...................................................................................................................26
LIBROS CONTABLES.....................................................................................................26
Clases de libros:.........................................................................................................26
Libro Diario...................................................................................................................26

Libro Mayor...................................................................................................................26
Libro inventario o de balances.......................................................................................26
CAPITULO IV..................................................................................................................27
ESTADOS FINANCIEROS..............................................................................................27
1. Balance General.........................................................................................................27
2. Estado De Ganancias Y Prdidas...........................................................................27
3. Estado De Cambios En El Patrimonio...................................................................28
4. Estado De Flujo De Efectivo.................................................................................28
5. Notas a los estados financieros..............................................................................28
CRITERIOS DE MEDICION...........................................................................................28
Coste histrico...............................................................................................................29
Coste Corriente..............................................................................................................29
Valor Razonable.............................................................................................................29
Valor Actual...................................................................................................................29
CAPITULO V....................................................................................................................29
NORMAS DE CONTABILIDAD.....................................................................................30
Normas Internacionales De Contabilidad NIC...........................................................30
Normas Internacionales De Informacin Financiera NIIF.........................................31
Interpretaciones A Las Normas Internacionales De Informacin Financiera CINIIF...32
Interpretaciones A Las Normas Internacionales De Contabilidad SIC..........................33

CAPTULO I

INTRODUCCIN
La presente investigacin se refiere al tema contabilidad, que se puede definir
como el instrumento principal que va a permitir explicar informacin del tipo
financiero y econmico originado por las operaciones que realiza.
La caracterstica principal es formular y analizar las operaciones registradas,
modificando si fuera posible el rumb de la explotacin hacia su xito debido.
La investigacin de este tema se realiz por el inters de conocer e informar a
los que dirigen la empresa sobre el activo, pasivo y capital de la misma, as como la
informacin y anlisis pertinente de las operaciones mercantiles.
Por otra parte permite el anlisis de los acontecimientos que tienen lugar
diariamente en un negocio. Los objetivos de esta investigacin son:

Conocer la contabilidad desde la perspectiva de cada autor mencionado en el

trabajo de investigacin.

Conocer la deficiencia de la administracin y su funcin econmica social que

llevara a cabo.

Evaluar el futuro de la empresa mediante las anotaciones estadsticos en los

registros contables.

RESEA HISTRICA DE LA CONTABILIDAD

Mesopotamia
"Esta cultura es de gran importancia, ya que logr dominar el concepto del cero,
fracciones, multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la actividad
contable. Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban informacin requerida en

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cuanto a los registros comerciales, los cuales se archivaban o se destruan segn la

importancia que se les daba".

Establecieron centros de enseanza donde se van a iniciar los contadores

primitivos.
La casta ms influyente fueron los comerciantes.
En la Baja Mesopotamia se encontraron los ms antiguos testimonios
del lenguaje escrito siendo estos documentos acerca de los impuestos que daban a
los templos.
En el reinado de Hammurabi se reglament el registro de las operaciones
comerciales en el Cdigo de Hammurabi, considerado como el primer reglamento
contable.

Egipto
"Aqu encontramos el origen de los antecedentes de la auditoria".

La contabilidad en Egipto se desarrolla gracias a las actividades martimas

mercantiles y tambin al mayor avance de la agricultura. Los egipcios plasmaron sus
registros contables en papiros y en lpidas. Para la recaudacin de los tributos se crearon
los funcionarios, quienes tambin tenan la obligacin de inspeccionar los registros de las
colectas almacenadas y el de los comerciantes.

Grecia
"Es el pas donde ms auge y orden toma la contabilidad pblica.
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto
preciso desarrollar una tcnica contable"

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En esta cultura los templos tenan un gran poder econmico debido a los bolos
de los fieles, es por eso que tenan registros de ello. Podemos decir que los
primeros Bancos fueron los templos ya que ellos hacan prstamos al Estado o a un
particular.

La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se

manifiesta en el sistema jurdico conocido como Leyes de Soln, las que incluan los
aspectos relacionados con las funciones administrativas, as como las bases de sus usos
contables.

En esta cultura las funciones principales de los contadores, fueron:

1. El comit de fiscalizacin: encargado de la administracin de la hacienda, del

estado y de los intereses pblicos.
2. El comit de la boul: se controlaban los impuestos de las
confiscaciones, gastos de las construcciones pblicas de ndole martimo y de la
superacin y control de fondos pblicos.

Roma
"Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudacin
de tributos y transacciones con los proveedores, debido a su poltica expansionista.
Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o
numerador mientras que las personas de mayor jerarqua social fungan como auditor o
Espectador, quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los bienes que constituan
el patrimonio Romano

Los aspectos importantes fueron:

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En Roma se menospreciaba a la persona que no poda llevar la contabilidad de sus

bienes.

La ley que le daba valor probatorio a los registros contables fue Patelia, Papiria,
esta ley nos dice que con solo anotar el nombre del deudor, siempre y cuando con
su consentimiento, en el libro Codex del acreedor ya tena validez la deuda.

Se cree que los comerciantes de esta poca al perfeccionar sus libros realizaron un
primer desarrollo de la famosa partida doble.

Las actividades contables ms significativas fueron:

1. El nexus: Es un prstamo mediante objetos de valor convencional a falta de

moneda acuada, considerada como la primera transaccin formal y se realizaba
en presencia de cinco testigos.
2. La ley de las doce tablas: Surge por las constantes peleas entre los grupos
sociales existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambas en
relacin con el comercio.
3. La adversia y el Codex: Consista en llevar un control de los gastos en un
borrador llamado adversia, que peridicamente verta a uno ms formal llamado
Codex o tabulae, a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el extremo
opuesto se asentaban los gastos Expensum.

La Civilizacin China
"Se sabe que en el ao 800 a.c en China ya existan notas de banco, utilizaban
moneda metlica, ttulos de crdito, lo que dio origen a la aparicin de entidades
intermediarias que desempeaban las funciones de Banco"

Se cree que debido al gran desarrollo econmico en China, necesariamente se

tuvo que usar la contabilidad pero lamentablemente al no encontrar nada, no podemos
saber el manejo de su contabilidad.

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La Civilizacin Hind
Provienen de esta civilizacin algunas obras y legislacin que demuestran algunas
obras y legislacin que demuestran algunos avances en materia econmica. Una de esas
obras fue escrita por Kautilya, un sabio oriental. En su obra, Arthasastra, constan diversos
conceptos y definiciones y clasificaciones de lucros, costos, recetas y capital, as como
una distincin entre gastos ordinarios (constantes) y gastos extraordinarios (variables).

El cdigo de Manu, que inclua legislacin comercial, contena disposiciones

respecto a la fiscalizacin de la calidad y del precio de las mercancas, la prevencin de
fraudes, la regulacin de los tributos del Rey por parte de funcionarios que deban de
prestar cuentas al soberano, y adems reglamentos sobre la tasa del inters y ser tasas de
prstamo.

Civilizacin Persa
En la poca el rey Daro se organiz un censo de todo el imperio, por el cual se
emitan los impuestos que eran despus repartidos por las provincias. Estos no eran ms
que de una especie de "reparticin autrquica", comparable a las leyes actuales
de finanzas de los ayuntamientos. Se hacan inventarios de las propiedades de los
conventos, iglesias, comerciantes y de los particulares, lo que presupone la existencia una
forma de contabilidad pblica, a la vez que un sistema de contabilidad privado.

LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA

Alta Edad Media

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Despus de las invasiones brbaras que se produjeron al final del imperio

Romano del Occidente, muchos de los progresos realizados por la antigua Roma se
perdieron, al mismo tiempo que se dio una considerable reduccin de la actividad
econmica, sobre todo del trfico comercial. Tuvo como consecuencias:

a)

La casi total desaparicin de la administracin pblica, muy desarrollada entre los

romanos.

b)

El debilitamiento de las instituciones comerciales.

c)

La reduccin de las fuentes de actividad econmica.

d)

La reduccin del trfico comercial.

e)

El menor uso del crdito.

f)

La divisin de la poblacin en clases sociales.

g)

Entre otros.

Baja Edad Media

"La partida doble: Se remonta al siglo XIII, ms especficamente a 1011, la

aparicin del primero registro de la partida doble (Oldroyd y Dobie, 2009). Se admite que
el mtodo haya surgido de una forma natural, como evolucin lgica de la partida simple,
consistiendo esta ltima en el registro de cualquier hecho apenas en el debe o en el haber
de una cuenta sin el correspondiente registro del mismo hecho (en simultneo) en otra u
otras cuentas".
Fue en el siglo XII, como bien lo hace notar Monteiro, cuando la contabilidad
despierta del adormecimiento al que estaba sometida desde finales del imperio Romano
del Occidente, gracias a las "cruzadas" que constituyeron un acontecimiento histrico
capital, pues dieron como resultado un aumento de la intensidad del trfico comercial
en Europa. Nuevos procesos contables se volvieron apremiantes, como forma de dar
respuesta a las corrientes comerciales de mbito internacional.

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"Dos acontecimientos de gran importancia sucedidos en el siglo XV permitieron

un notable avance de la actividad contable: la generalizacin de los nmeros arbigos y la
aparicin de la imprenta. Este ltimo desarrollo facilit la divulgacin de los
conocimientos impartidos por los monjes de la poca y los mercaderes, hombres pujantes
en la economa. El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, seal el uso
de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador)".

Para el siglo XVI la actividad contable se encontraba en pleno apogeo, tanto en lo

acadmico como en lo profesional, constituyndose en una herramienta de gran
importancia para los sectores econmico y social.

En Alemania, en el ao 1518, Grammateus public un libro combinado de

Algebra y contabilidad; siete aos ms tarde, Tagliente escribi en Italia un tratado
completo sobre contabilidad. En 1590 se imprimi el primer estudio formal de
contabilidad en espaol, cuyo autor fue Bartolom Salcedo de Solrzano, pionero de esta
disciplina en Espaa. En este mismo pas, en 1591, Felipe II ordena llevar la contabilidad
real por partida doble.

En los siglos XVII y XVIII, ante el apogeo del mercantilismo en

Holanda, Francia e Inglaterra y el nacimiento de los emporios comerciales e industriales,
se estableci en estos pases, especialmente en Inglaterra, la profesin contable como una
actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel IV, rey del Piamonte,
reorganiza la profesin contable y exige que solo el contador autorizado sea la persona
calificada para ejercer esta profesin. Napolen, en 1805, ordena que quien desee
practicar la profesin contable debe someterse a un severo examen, despus de haber
trabajado determinado tiempo con un profesional calificado.

"Los cambios ms profundos y de mayor repercusin presentados en la actividad

contable en toda su historia, tuvieron lugar en el siglo XVIII. La Revolucin Francesa, la
Revolucin Industrial en Inglaterra, la filosofa individualista de Hegel y Kant, sentaron
las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la tecnificacin de la
contabilidad"

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Gracias al desarrollo de la industria europea, la contabilidad dio un gran cambio

como:

En Francia la contabilidad paso a manos del pueblo gracias a Count Mollier, un

gran contador de su poca.
En Italia aparece el Cdigo Mercantil para regular su contabilidad.
En Europa se da la aparicin de agremiaciones similares.
La contabilidad se logr institucionalizar en Estados Unidos
Aparecen las mquinas de contabilidad, lo que facilit el procesamiento de la
informacin y las primeras reglas de los principios contables de hoy.

LA CONTABILIDAD EN EL PER
"Lo importante de esta historia es que los hechos que han transcurrido partieron
de un mtodo arcaico, han permitido dar testimonio de la investigacin humana, que ha
servido para reconstruir un eslabn de la historia, de las cifras y de los sistemas de
numeracin que, junto a la escritura, han completado la formacin de un vasto sistema de
informacin amplia y confiable"
1. EL IMPERIO DE LOS INCAS (SIGLOS XI AL XVI)
El Imperio de los Incas alcanz el mejor desarrollo cultural y territorial de
Amrica del Sur. En el Tahuantinsuyo existi una especie de Sistema Contable
desarrollado a travs de los quipus.

El Quipu
El quipu significaba "nudo " de origen preincaico perfeccionado por los Incas, era
una cuerda gruesa y horizontal de la que colgaban otras delgadas y verticales , que
representaban nudos de diferentes colores y clases; hechos de algodn y de fibra de
camlidos (alpaca, guanacos, llamas, vicuas).

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Estaban vinculados a la contabilidad, conservados por tener en memoria las

operaciones efectuadas, era una herramienta estadstica, para saber el nmero de ganado,
censo de la poblacin, inventarios, etc.
Existieron tres tipos de quipus:
a. El Quipu Estadstico: Conocido y usado por todos los incas, desde el
hombre simple hasta el Quipucamayos. La informacin permiti saber las
condiciones econmicas exactas de todas las regiones del imperio y las
decisiones adecuadas para actuar y prevenir las catstrofes, tales como,
sequa y hambre.
b. El Quipu Ideogrfico de Personas Especializadas: Era propio de un
nmero reducido de personas, que haban estudiado en la escuela especial
regentada por los viejos quipucamayos quienes dedicaban toda su vida al
estudio de los nudos, obligada tambin a ensear a sus hijos.
c.

El Quipu Ideogrfico de los Amautas: Estaba reservado para los

quipucamayos y amautas, por sus conocimientos eran altos funcionarios.

Es posible que los quipus no se limitaran a consignar cifras solamente sino que
podan codificar hasta elaboraciones verbales, y an las relaciones cronolgicas entre
diversos eventos, pero el ltimo de los quipucamayocs, oficiales del Imperio Inca que
saban "escribir" y "leer" en los quipus, se llevaron sus conocimientos a la tumba.
Segn Charles Mead, en su obra "Viejas civilizaciones", los quipus se
manejaban por control cruzado. Es decir, una cuenta era controlada por otra;
cuenta dobles; cantidades iguales en cuenta diferentes. Ejemplo, color gris y color
ocre. Se adelantaron a Lucas Pacioli (10/11/1494).

Los Quipucamayocs

Eran los que operaban los quipus, eran comparativamente hablando, los
"contadores" de esa poca.

Elaboran las anotaciones de la poca en los quipus.

Consolidaban la informacin contable sobre la base de datos proporcionados por

los contadores regionales o suyos.

Hacan la memoria del imperio, anotados en los quipus.

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El contador mayor llamado "Tahuantinsuyo runa quipu" era el que tena a su

cargo lo que ahora llamamos "La cuenta nacional"

La Yupana
Era el baco que utilizaron los quipucamayocs o contadores del imperio. Era
como una superficie rectangular, con cuatro filas y cinco columnas representaban; las
unidades, decenas, centenas, unidades de millar y decenas de mil. Permiti la
representacin de los nmeros, lasa sustraccin y la adiccin.
Luego del Tercer Concilio en Lima en 1583, la Corona Espaola consideraba que
los quipus constituan idolatras por lo que ordenaron quemarlos, quedando de este modo,
la vida de los incas en el anonimato.
2. POCA DE LA CONQUISTA
Al llegar francisco Pizarro a conquistar el Per, se produjo una serie de conflictos,
entre ellos tomaron prisionero al Inca Atahualpa. Francisco Pizarro firm el contrato o
Capitulacin de Toledo el 26 de Julio de 1529. Sin embargo antes, el 15 de mayo de 1529
se nombr a Don Antonio Navarro, como el Contador de las nuevas tierras (Primer
Gobernador de Piura).
3. POCA COLONIAL:
No se dio mucha importancia, a pesar del ingreso y salida de los productos
almacenados.
Estos se registraban en quipus y verificado la exactitud d de los montos
distribuidos as como el saldo existente.
Carlos V aprob las nuevas leyes de indias compuestas por 30 ordenanzas.
El Per fue repartido en intendencias. Las intendencias recaudaban los
ingresos fiscales y los pagos autorizados, los ingresos y los gastos eran
registrados por el contador en un libro de cuentas.
Las recaudaciones se depositaban en cajas reales responsabilidad de 3 oficiales: el
contador, el tesorero y el factor.
a) Contador: Realizaba las cuentas y emita los libramientos u rdenes de pago en
cada transaccin.
b) Tesorero: Reciba las recaudaciones y realizaba los pagos.

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c) Factor: Custodiaba los bienes reales.

En 1605 se cre el tribunal de contadura mayor de cuentas para vigilar el manejo
de los fondos fiscales.
Las principales fuentes de ingreso fueron:
1. Los Quintos: Provenan de la recaudacin de tesoros del imperio.
2. El Diezmo: A favor de la iglesia.
3. El Almajorifazgo: Impuesto aduanero.
4. POCA DE LA EMANCIPACION
Los libertadores Don Jos de San Martin y Don Simn Bolvar, contribuyeron al
ordenamiento econmico ,financiero y contable ,ante la escandalosa dilapidacin de los
fondos pblicos .En consecuencia se crean instituciones fiscalizadoras de las actividades
privadas ,motivando la necesidad de controles y registros de contabilidad ,as como de
profesionales encargados de dicha funcin.
5. POCA DE LA REPUBLICA
La Contabilidad Y La Recaudacion Tributaria
El 28 de julio de 1821, San Martn, por Decreto Protectoral del 03 de Agosto del
mismo ao, creo 3 Ministerios: Hacienda, Guerra, Marina, y Relaciones exteriores. La
constitucin de 1823, en los artculos 152 y 153, se refiere a la organizacin fiscal. Se
crea una contadura que desarrollara funciones de "examinarse, glosarse y fenecerse las
cuentas de todos lo productos o inversiones de la hacienda". Tambin dispuso la creacin
de una tesorera general compuesta de un contador y un tesorero.
En los contadores de la administracin de las areas fiscales dependan, en gran
parte, el control y ordenamiento de los tributos que se iban a recaudar en la hacienda
pblica y los que servan para mantener el orden interno y administrativo, y facilitar la
finalizacin de la guerra por la independencia nacional.
En 1825, Simn Bolvar, que estaba en el Per, haba encomendado a los
subprefectos el cobro de los tributos. Sin embargo, ellos no acataron la orden, al no rendir
cuentas en su debida oportunidad, o en muchos casos, no cobrar el tributo. Lo cual
conllevo, a que posteriormente, se decretaran normas de carcter disciplinario con
destitucin para contrarrestar esta situacin de incumplimiento en prejuicio del estado.

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Entre los aos de 1920 y 1930, el gobierno peruano contrato a la misin

americana de economa, para que estudiara, reformara y reorganizara los sistemas
presupuestarios, fiscalizador y pagador .Recomendaron centralizar el control de la
actividad econmica de la nacin en la contralora general, de la que deba depender el
tribunal mayor de cuentas.
En 1930, durante el gobierno de Augusto B. Legua, con ley N 6784, se cre al
interior del ministerio de hacienda y comercio, la contralora general de la repblica,
cuyas funciones serian fiscalizar el gasto pblico, llevar la contabilidad de la nacin,
preparar la cuenta general de la repblica e inspeccionar las dependencias del gobierno.
En el 05 de Diciembre de 1939, en el Gobierno del Dr. Manuel Prado, por
Resolucin Suprema ordena la inscripcin en la forma establecida por el Decreto del
Ministerio de hacienda: Dispone que en los ttulos otorgados por el Instituto de
Contadores del Per, se haga la correspondiente anotacin refrendado nuevamente por el
Director General de hacienda y seala las Funciones que corresponde al contador
pblico.
En julio de 1942 es el grupo de Contadores Universitarios incluyendo a los
calificados y Certificados por las Universidades como Peritos Contadores, fundaron el
primer Colegio Pblico de Contadores Pblicos de Lima, en un nmero de Cuarenta
Contadores Pblicos, siendo elegido como Primer Presidente el Seor Contador Pblico
Marcial Garca Pantoja. Con la ley N 24680 del 4 de junio de 1987 se cre el sistema
nacional de contabilidad ,como ente normativo para los sectores pblico y privado ,que
adems ,llevara la cuenta general de la repblica ,evaluara la aplicacin de las normas de
la contabilidad ,y proporcionara informacin contable y financiera de los organismos del
estado.
Hasta mediados del ao 2003, el Sistema Nacional de Contabilidad (SNC) estaba
integrado por la contadura pblica de la nacin (rgano rector del SNC), el consejo
normativo de contabilidad, los organismos pblicos y los organismos del sector no
pblico, constituidos por personas naturales y jurdicas dedicadas a actividades
econmicas y financieras .Entre sus funciones estaban emitir la normatividad contables y
elaborar la cuenta general de la repblica.
El 27 de noviembre de 2003 entro en vigencia la ley N 28112 "ley marco del
sistema de administracin financiera del sector pblico " que rene a los rganos rectores
del sistema nacional de contabilidad de endeudamiento y sistema nacional de
contabilidad ,ubicndose dentro del ministerio de economa y finanzas como rganos
rectores del sistema de administracin financiera, esta ley se aprob con la finalidad de
modernizar la administracin financiera del sector pblico, lograr una gestin eficiente de
los procesos vinculados con la capacitacin y utilizacin de los fondos pblicos y del
registro y la presentacin de la informacin que contribuir al cumplimiento de los

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deberes y funciones del estado ,representados en la responsabilidad y transparencia fiscal

y en la bsqueda de la estabilidad macroeconmica".
A lo largo de la historia del Per siempre se ha buscado controlar varias formas de
la recaudacin de los recursos pblicos y el destino del gasto presupuestado ;se ha
emitido normas para la fiscalizacin ,se ha velado por el control de los fondos pblicos a
travs de la contabilidad y del rgano de control o contralora general de la repblica y se
ha dictado normas para la rendicin de cuentas .La contabilidad ha estado presente en las
distintas pocas de la historia Peruana ,ya sea en un medio auxiliar importante como el
quipu
o de registros
contables,
manuales o

computarizados.1

CAPITULO II
LA CONTABILIDAD

1
ROMERO, Javier. Principios de Contabilidad (2. Edicin). Mxico: McGraw Hill Interamericana de
Editores, S.A. de C.V. P.33.

ROBERTO GMEZ
LPEZ

1.1. CONCEPTO:
La Contabilidad puede entenderse de muchas maneras, algunos dicen que es
una ciencia mientras que otros afirman que es un arte. Sin embargo Cul es la respuesta
correcta?
A continuacin diferentes autores nos dan una definicin sobre contabilidad.
Segn Erly Zevallos define a la Contabilidad como el arte de registrar, clasificar
y resumir de manera significativa y en trminos monetarios, transacciones que son de
carcter financiero. Pero tambin afirma que la Contabilidad actualmente no solo registra
e informa sino que sirve de gestin y perspectiva econmica, lo que ha dado lugar a la
siguiente conceptualizacin cientfica: La Contabilidad es la ciencia que a travs del
anlisis e interpretacin de los registros contables nos permite conocer la verdadera
situacin econmica y financiera de la empresa teniendo como objetivo una mejor toma
de decisiones.
Segn Elas Lara Flores define a la Contabilidad como un elemento de
informacin de un ente que proporciona sobre su proclamacin y la evaluacin del
mismo destinos a facilitar las decisiones de sus administradores y los terceros que
interactan con el en cuanto se refiere su relacin actual o potencial con el mismo.
Segn Wilson Jara, la contabilidad se define cronolgicamente todas las
transacciones econmicas que realiza una empresa, con el fin de informar su situacin
financiera a una fecha determinada y los resultados obtenidos durante un determinado
periodo de tiempo.
Pedro Zapata Snchez define a la Contabilidad como un elemento de
informacin de un ente que proporciona sobre su proclamacin y la evaluacin del
mismo destinos a facilitar las decisiones de sus administradores y los terceros que
interactan con l en cuanto se refiere su relacin actual o potencial con el mismo.
Segn Rubn Zarmiento define a la contabilidad como una tcnica que registra,
analiza e interpreta cronolgicamente los movimientos o transacciones comerciales de
una empresa.

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1. CARACTERIZACIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE

Hoy nadie niega el carcter cientfico de la Contabilidad, aunque no han faltado
autores que han negado su autonoma cientfica, tales como Gino Zappa u otros, si bien,
actualmente, sus razonamientos parecen haber quedado totalmente falsados.
As, son numerosos los autores que coinciden en otorgar a la Contabilidad su estatuto
de cientificidad. Cerboni la consider como `ciencia de la administracin hacendal`; Besta,
como `ciencia del control econmico`; Massi la entendi como
`ciencia de la administracin del patrimonio`; Lpez Amorn, `ciencia del equilibrio
patrimonial`. Igualmente es considerada como ciencia sustantiva por otros varios tratadistas
extranjeros, as como por todos los espaoles que consideran la Contabilidad como ciencia y,
en especial, los profesores Rodrguez Pita: `ciencia que estudia las leyes del equilibrio
patrimonial producido por los actos administrativos`, y Fernndez Pirla, quien de una forma
concreta dice que la Contabilidad `con ser ciencia econmica, es ciencia autnoma con leyes y
principios propios que permiten que juzguemos el anlisis precontable como autntico
contenido de la Contabilidad, considerada en su dimensin cientfica`(REQUENA
RODRGUEZ, 1965).
El profesor Calafell (1963) seala que los autores han profundizado en torno a la
fundamentacin de la Contabilidad como ciencia basndose en los caracteres que, segn la
lgica, deben reunir unos conocimientos para ser considerados como cientficos, estudiando el
objeto material, el objeto formal y el fin de la ciencia contable (Fernndez Pirla, Calafell
Castell). Otros han utilizado la Axiomtica de las ciencias formales y han constituido
sistemas de axiomas, teoremas, postulados y definiciones a las cuales someten la realidad
econmica con objeto de ser tratada con rigor cientfico y de enunciar los principios y
normas de la ciencia de la Contabilidad (Mattessich, Holzer). Por ltimo, en la actualidad,
existe un grupo de autores que aplican a la demostracin cientfica de la Contabilidad los
principios de la teora de conjuntos y de la lgica simblica, tendiendo a una teora formal de
la Contabilidad (Devine, Ijiri, Mattessich).
Para Braithwaite una teora cientfica es un sistema deductivo en el que se sigue
lgicamente consecuencias observables de la consideracin conjunta de hechos observables y
el conjunto de hiptesis fundamentales del sistema; por tanto, todo estudio de la naturaleza de
una teora cientfica es estudio de la del sistema deductivo que se utilice en ella
(BRAITWAITE, 1965).
Mattessich se cuestiona si el vocablo teora, utilizado en la terminologa cientfica
convencional, resulta procedente en el caso de la Contabilidad. As se plantea el mencionado
autor si sta es simplemente un conjunto de leyes y dogmas de direccin junto con la
descripcin de los instrumentos que sirven para el cumplimiento de estas leyes o aspira a ser
algo ms riguroso (MATTESSICH, 1966).
Este autor (MATTESSICH, 1966), en clara coincidencia con Braithwaite, argumenta
que para analizar la medida en que la Contabilidad resulta susceptible de acomodacin al
concepto de teora cientfica, deben ser objeto de consideracin cuatro elementos
fundamentales:

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LPEZ

1. Los hechos observados, o sea, los observables o hiptesis empricas de

la contabilidad.

2. Las hiptesis fundamentales, tambin llamadas por carnap

inobservables.
3. La conjuncin de ambos, es decir, los principios puente de
hempel y reglas de transformacin de carnap.
4. La deduccin de consecuencias observables.
En referencia a los hechos observados, su identificacin es bien sencilla, pudindose
concretar en objetos econmicos, agentes econmicos, adems de sus cambios, interacciones y
relaciones. Estos ltimos hechos observados consisten en transacciones econmicas pasadas o
futuras entre las anteriores entidades (es decir, entre el conjunto de objetos y agentes)
(MATTESSICH, 1966).
Segn Mattessich, los elementos anteriormente descritos como observables constituyen
los elementos originales o primarios, no obstante lo cual, subraya el referido autor la
circunstancia de que, en contabilidad, las observaciones fcticas dependen, en realidad, de
teoras, como por ejemplo lo prueba la valoracin de los objetos econmicos, que constituyen
una construccin terica ms que una nocin primitiva (MATTESSICH, 1966).
En relacin a los objetos econmicos, Mattessich (MATTESSICH, 1964) realiza una
distincin entre objetos econmicos reales, tales como bienes y servicios, y objetos
econmicos financieros, como son los derechos. Ambas tipologas se integran en el mundo
econmico en un slo conjunto especfico de elementos vinculados hacia la produccin y el
consumo. De otra parte, cabra considerar al hombre como un ente natural aislado, como
agente econmico colaborador de la interaccin econmica, en especial, en diferentes
funciones, cuya realizacin la efecta integrado en unidades sociales de distintos rdenes. De
esta forma, los bienes y agentes son susceptibles de agrupacin para integrarse en
subconjuntos del mundo econmico de forma que, bajo la denominacin de unidades
econmicas, constituyen el marco en donde tiene lugar tal actividad, las cuales pueden tambin
integrarse en unidades de orden superior e incluso formar una sola unidad econmica, fuera de
la cual no existen elementos econmicos (REQUENA RODRGUEZ, 1988).
Tales matizaciones no hacen ms que corroborar el carcter difuso de la distincin entre
los conceptos de observable e inobservable. As el profesor Mattessich reconoce que la
discriminacin entre ambos constituye ms una cuestin de grado que una diferencia en s
misma.
Por su parte, en Contabilidad, las hiptesis fundamentales son an ms difciles de
establecer que los propios hechos, dificultad que se agrava ante la circunstancia de que, en
nuestra disciplina las decisiones vienen, usualmente, condicionadas por los objetivos
especficos que se persigan, como lo prueba el hecho de que, en ocasiones, mientras que
ciertas hiptesis pueden resultar vlidas para un determinado propsito, para otro u otros
proceden hiptesis distintas.

ROBERTO GMEZ
LPEZ

Aunque lo anterior puede dificultar el establecimiento de una teora de la Contabilidad

aplicable con carcter general, tambin es cierto que tales dificultades pueden salvarse
fcilmente (MATTESSICH, 1966). Sera suficiente con sealar los objetivos que
correspondieran, tras lo cual, ya cabra establecer las hiptesis relevantes que vinieran al caso,
que merced a las oportunas reglas de correspondencia o transformacin, permitirn asignar
contenido emprico a los enunciados tericos.
Las hiptesis fundamentales de la Contabilidad presentan ms dificultades de precisin
que los hechos observables. De ah los diversos intentos de formular axiomas contables,
proposiciones bsicas, postulados, principios, hiptesis, reglas, etc. Podra decirse, pues, que
esta caracterstica normativa y teleolgica de la disciplina contable dificulta el establecimiento
de un nico conjunto de hiptesis fundamentales, dando lugar, quizs, a mltiples conjuntos
alternativos de hiptesis empricas para otros tantos objetivos particulares. Ahora bien,
entendemos que la no existencia de una base comn para todo sistema contable implicara
rechazar la concepcin de una Teora de la Contabilidad, pero si es posible precisar dentro de
la completa gama de sistemas contables una serie de proposiciones bsicas comunes a todos
estos sistemas, una teora de la Contabilidad -en el sentido riguroso del trmino- puede existir
perfectamente. En tal circunstancia deberamos formular alguna de esas proposiciones bsicas
a modo de sentencias que contengan las variables que permitan enunciar posteriores
proposiciones compatibles con objetivos especficos, es decir, que permitan insertar hiptesis
empricas orientadas (MATTESSICH, 1966).
El profesor Mattessich, adems, al referirse al conjunto de hiptesis que no pueden
establecerse antes de que los objetivos se hayan precisado, justifica la aparicin de algunos
enunciados bsicos formulados en trminos de proposiciones existenciales, cuya funcin sera
la de reservar un lugar determinado a aqulla a la espera de la aparicin de los mencionados
objetivos. Algunas de esas proposiciones existenciales en Contabilidad pueden concretarse en
las siguientes (MATTESSICH, 1966):

Existe un conjunto de hiptesis especficas para recoger dentro de una

cuenta general las fluctuaciones en el nivel de precios.

Existe un conjunto de hiptesis especficas para asignar valores a

transacciones.

Existe un conjunto de hiptesis especficas que describen cuando una

parte de riqueza debe considerarse como ingreso o como gasto.

Por otra parte, y segn Braithwaite, una vez precisados los hechos observados por la
Contabilidad as como el autntico alcance de sus hiptesis fundamentales, procedera analizar
la consideracin conjunta de ambos. Como seala el profesor Requena (1986), tal
consideracin conjunta de conceptos confiere a la Contabilidad una configuracin terica
especial, cuya razn de ser se deriva de la consustancial naturaleza de sus hiptesis
fundamentales y la frecuente interrelacin de las mismas con objetivos concretos, cuya
circunstancia no ha sido, comnmente, tomada en consideracin. De tal manera, se observa

ROBERTO GMEZ
LPEZ

que, generalmente, se utiliza en Contabilidad hiptesis especficas que, errneamente, son

tomadas como reglas contables, e incluso, en ocasiones, como autnticos principios de
contabilidad, sin deparar en establecer la evidente asociacin de las mismas con los propsitos
u objetivos particulares que las condicionan, los cuales hacen de ellas meras proposiciones
restringidas a un campo limitado de aplicacin.
Por ltimo, centrndonos en el ltimo elemento necesario a tener presente en el anlisis
de la caracterizacin de la Contabilidad como cuerpo de Teora, es necesario sealar que
aqulla incide en la investigacin del alcance de sus consecuencias observables. El problema
que se origina en torno a esta circunstancia no resulta del todo aclarado, toda vez que como
afirma Mattessich (1966) el camino o criterio a seguir para la refutacin de hiptesis
contables resulta no menos precario que los medios a utilizar para ello. Supongamos que
ciertas teoras son adecuadas para la verificacin, o ms concretamente para la refutacin de
hiptesis contables, en qu momento procede rechazar la hiptesis o teora testada? Una teora
cientfica no puede ser verificada en el sentido estricto de la palabra, sino slo, en todo caso,
refutada, y como consecuencia, el criterio de invalidacin, en cierto modo, sustituye al de
verificacin.
Lo explicitado anteriormente viene suponiendo una gran dificultad para la
Contabilidad, pero, no es menos cierto que tambin afecta a otras muchas disciplinas. En
cualquier caso -concreta Mattessich- ello es solamente cuestin de realizar una efectiva
distincin entre hiptesis cientficas e hiptesis pragmticas, pues mientras stas no pueden ser
invalidadas ms que por la aparicin de otras hiptesis competitivas que proporcionan un
mayor rendimiento que la teora testada, una hiptesis puramente cientfica puede ser
invalidada por el criterio anteriormente expuesto.
Como consecuencia de lo anterior, podra decirse, en definitiva, que si bien existen,
serios problemas respecto de la caracterizacin de la contabilidad como una teora cientfica,
no lo es menos que, desde un punto de vista epistemolgico, tales dificultades no son
insuperables (MATTESSICH, 1966).
Adems, siguiendo a la profesora Piedra, en este intento de caracterizacin cientfica
de la Contabilidad, y desde otro punto de vista, podemos basarnos en el anlisis realizado en
los apartados precedentes sobre los rasgos distintivos que debe revestir un conocimiento
determinado para ser tipificado como cientfico: racionalidad y objetividad.
La nocin de racionalidad en Contabilidad queda plenamente justificada en tanto que
sta opera sobre hiptesis empricas, en base a un conjunto de reglas lgicas, de tal forma que
resulta posible extraer conclusiones.
Adems, entre las conclusiones tericas de nuestra disciplina se dan toda una serie de
conexiones, de tal forma que se encuentran perfectamentesistematizadas.
Junto a su racionalidad, la Contabilidad es tambin objetiva, en el sentido bungiano, de
adecuacin al objeto perseguido, y en el popperiano, al admitir en las teoras contables la
contrastacin intersubjetiva.

ROBERTO GMEZ
LPEZ

Por tanto, la Contabilidad no pretende sino desentraar una realidad, explicitarla en

forma veraz, no necesitamos abundar en la explicacin de su adecuacin al primer sentido
otorgado al trmino `objetividad`.
En definitiva, participamos de las palabras del profesor Rivero cuando afirma que la
Contabilidad, pues, constituye hoy una de las ciencias ms definidas y precisas con que el
hombre moderno se enfrenta a la realidad que lo rodea. En el conjunto de las ciencias
econmicas, la Contabilidad ocupa una avanzada -a travs de su ncleo temtico en torno a los
fenmenos patrimoniales- para la exploracin de la sociedad contempornea en lo que
respecta sus fundamentos y ordenacin econmica. Por ello, quedan lejos ya las fecundas
fases empricas y precientficas y tambin el perodo constitucional de la ciencia contable.
Hoy esta ciencia se yergue con sus medios propios de investigacin, sus amplias
conexiones jurdico-econmicas y su metodologa como una de las grandes realidades del
pensamiento contemporneo. La arcaica opinin de que la Contabilidad no es una ciencia, sino
una tcnica, queda configurada como una afirmacin arqueolgica propia de quien carece de
autntica informacin cientfica.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados
por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de
graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de
la siguiente forma:

1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la
contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se
desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

ROBERTO GMEZ
LPEZ

2. Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo
o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes"
de su propiedad.

3. Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de
ser valuados en trminos monetarios.

4. Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea

para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos
y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio"a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en
el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades
de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de

valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio
que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de
mecanismos apropiados de ajuste.

5. Empresa en Marcha

ROBERTO GMEZ
LPEZ

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero

pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la
mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya
existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura.

6. Valuacin al Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y

bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados
"de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha",
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de
valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela
de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino
que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos
costos.

7. Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de

la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los
ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean
comparables entre s

ROBERTO GMEZ
LPEZ

8. Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o
pagado

9. Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta

10. Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto "realizado" participa del concepto devengado.

11.Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal
modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado".

ROBERTO GMEZ
LPEZ

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en

detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las
operaciones

12.Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarce por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la
aplicacin de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener

inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares
que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

13.Materialidad (significacin o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas
particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y
no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de
las operaciones.

14.Exposicin

ROBERTO GMEZ
LPEZ

Los estados financieros deben contener toda la informacin

y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de
la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.2

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
Objetivo General de la Contabilidad.
Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales
suscitados en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica,
sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZON del movimiento de las riquezas
pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.
Objetivos Especficos de la Contabilidad.
La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes:
1. Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el
movimiento econmico y financiero del negocio.
2. Establecer en trminos monetarios, la informacin histrica o predictiva, la
cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa.
3. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y egresos.
4. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situacin financiera
del negocio.
5. Prever con anticipacin las probabilidades futuras del negocio.
6. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo econmico.
7. Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos
actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria
conforme a Ley.Proporcionar oportunamente informacin en trminos de
unidades monetarias, eferidas a la situacin de las cuentas que hayan tenido
movimiento hasta la fecha de emisin.
8. Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin
y control, salvaguardar los activos de la institucin y comunicarse con las partes
interesadas y ajenas a la empresaarticipar en la toma de decisiones estratgicas,
tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin.
2

ROBERTO GMEZ
LPEZ

El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin

relacionada con una entidad econmica, as la contabilidad se refiere a la medicin, al
registro y a la presentacin de este tipo de informacin a varios tipos de usuarios.
La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuacin,
en cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organizacin, da un parmetro
general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha informacin, porque se
llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un
determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderas y/o
servicios por muy pequeas o voluminosas que sean estas.

FUNDAMENTOS CIENTFICOS Y METODOLGICOS

DE LA CIENCIA CONTABLE:

I.- EL MTODO CONTABLE

El trmino mtodo queda referido al estudio del desarrollo, validacin, y si procede,

refutacin de una teora cientfica, an cuando entendido de forma clsica, cabra entenderlo
como aquellos procedimientos utilizados hacia la bsqueda de un verdad.
La Ciencia de la Contabilidad tiene una problemtica propia y particular derivada de
la consecucin de su objetivo ltimo, por lo que al igual que otras ciencias, debe llevar a cabo
una serie de funciones especficas que podran enmarcarse en el denominado mtodo operativo
de la misma. El profesor Caibano (1996) seala al respecto que el mtodo contable, es un
conjunto de postulados y premisas subsidiarias que permite someter a observacin la realidad
econmica, expresar en un lenguaje convenido los aspectos cualitativos y cuantitativos de
dicha observacin conforme a unas reglas que garantizan un determinado grado de
objetividad, y procesar la informacin resultante siguiendo unos criterios que permitan
obtener estados sintticos que contengan agregados relevantes.
La Contabilidad desarrolla una metodologa especfica para obtener y suministrar
informacin del estado y evolucin de determinadas realidades econmicas; se materializa en
las funciones de captacin, simbolizacin, medida, valoracin, representacin, coordinacin,
agregacin, que junto a las de anlisis e interpretacin, y sirvindose inicialmente de un
proceso de induccin que posteriormente se torna en deductivo, permite la obtencin de la

ROBERTO GMEZ
LPEZ

realidad econmica revelada, representativa, en trminos contables, de una realidad que

mediante una simple observacin se presentara inexpresiva y desordenada.
.Como a la Contabilidad le corresponde, pues, el conocimiento lo ms exacto posible
de una realidad, principalmente econmica, necesariamente se habr de proceder, previo al
desenvolvimiento de cualquier otra funcin tendente a este fin, a su captacin, tanto en su
aspecto esttico como en su aspecto dinmico (RODRGUEZ ARIZA, 1985).
En este proceso metodolgico, la Contabilidad tambin mide, para lo cual, utilizando
toda una serie de conceptos fundamentales al respecto, crea un cuerpo de teora que ordena tal
problemtica.
En relacin con la medicin se encuentra la valoracin, ya que las magnitudes reales se
presentan de una manera heterognea, y con el fin de homogeneizarlas, se busca un factor de
conversin que permita referir todas las magnitudes a una unidad comn. Esta operacin da
lugar a la valoracin.
Hasta ahora, las funciones referidas han permitido la homogeneizacin de los entes
que se pretenden captar, pero, sin embargo, no se posee an el reflejo idneo para que la
informacin elaborada arroje la utilidad deseada. Es por ello por lo que la Contabilidad ha de
representar la fenomenologa aprehendida a travs de entes representativos o subrogados,
fundamentalmente con la cuenta y el balance, que puedan transmitir su imagen con la
fidelidad necesaria.
En el proceso de representacin de la realidad econmica acontece, adems, un
fenmeno: la interrelacin y conexin que se establece entre los distintos elementos que la
componen da lugar a una coordinacin o conjuncin armonizada de la distinta fenomenologa
captada, que completa al mencionado proceso de representacin.
A travs de un proceso de sucesivas agregaciones, conocido como agregacin contable,
se logra una imagen sinttica y ordenada de la que poder obtener conclusiones, algo hasta
ahora no conseguido.
La interpretacin de toda la informacin que la Contabilidad ha suministrado culmina
en el proceso metodolgico contable, llegando con ello al conocimiento, no slo de la realidad
econmica en un momento dado, sino de su evolucin en el tiempo, as como de la bondad de
la situacin que la misma presente.
Segn el profesor Calafell (1971), el proceso anterior, que l mismo denomina
Proceso Metodolgico Contable Integral, est integrado por dos subprocesos - el primero
inductivo y el segundo deductivo - y otro intermedio entre ambos.
El primer subproceso se caracteriza por un razonamiento inductivo que culmina con la
obtencin del Balance, y dentro de aquel se distinguen dos partes fundamentales:

ROBERTO GMEZ
LPEZ

1) Una de naturaleza cientfica, en la que se lleva a cabo la captacin,

simbolizacin, medida y valoracin de la realidad econmica.
2) Otra de naturaleza tcnico-formal, que se ocupa de la representacin,
coordinacin e integracin de dicha realidad hasta llegar a la formulacin
del Balance de situacin.
La utilizacin del mtodo inductivo queda patente en cuanto que la Contabilidad
parte de la observacin de hechos, fenmenos o realidades particulares, hechos contables
susceptibles de ser captados y representados, de tal forma que, aislndolos de otros, los capta,
interpreta, mide y valora, a travs del anlisis precontable. As, mediante el empleo de entes
conceptuales adecuados, resultan susceptibles no slo de la utilizacin de los distintos sistemas
contables llegndose, por sucesivas agregaciones, a la formulacin de diversos estados
contables, sntesis de esa realidad econmica estudiada y mximos exponentes de esta
operatoria inductiva (RODRGUEZ ARIZA, 1992).
El segundo subproceso, por su parte, tiene lugar a partir del Balance y se caracteriza
por un razonamiento deductivo que permitir revelar la realidad econmica en todos sus
aspectos, constituyendo as el proceso de anlisis contable. A su vez, en este subproceso se
distinguen dos aspectos fundamentales:
1.- Anlisis de la historia econmica: se desprende de la Contabilidad, e
implcitamente del Balance y documentos anexos.
2.- Anlisis prospectivo o de expectativas: sirve de base en la toma de
decisiones futuras sobre la gestin a realizar.
Adems de ambos subprocesos, existe otro entre ellos que el citado autor denomina
subproceso intermedio y que se ocupa de dos importantes problemticas contables:
1.- La verificacin o constatacin contable en su doble aspecto tcnicocontable y econmico.
2.- La consolidacin o integracin contable de varias situaciones econmicas en una sola situacin.
Todo lo anterior - seala el profesor Calafell - debe tener como origen o punto de
partida una organizacin contable, en la que se tengan presente todos los fines que pretenden
ser alcanzados.

1. LA CAPTACIN CONTABLE.
El programa de investigacin en que se desenvuelve actualmente nuestra disciplina,
eminentemente formal, asigna a la misma la funcin de captacin, o como afirma el profesor
Calafell, captar, considerando a la realidad desde un plano de observacin, y por tanto, los
estmulos que en dicho plano se perciben, los somete a cmputo y representacin contable.

ROBERTO GMEZ
LPEZ

Para el profesor Garca Martn (1984) la funcin de captacin es la primera

manifestacin que la ciencia contable tiene que efectuar, ya que trata de discriminar sobre los
objetos que pretende conocer.
Nuestra disciplina pretende, pues, el conocimiento de una realidad normalmente
econmica -como anteriormente expusimos- por lo que necesitar, previo a cualquier otro
proceso, captar la fenomenologa inherente a la misma para, con posterioridad, proceder a su
representacin. Por su parte, esta representacin puede entenderse en un sentido de dualidad
(FERRATER MORA, 1965):

Bien como captacin de un fenmeno presente por parte de un sujeto

cognoscente, hacindose as posible el conocimiento de aquel.
Bien como reproduccin de percepciones no actuales, ya sea en la
conciencia de ese sujeto cognoscente, o en otros medios que permitan su
retencin por un mayor plazo de tiempo, como sucede con la
Contabilidad.

La primera de tales interpretaciones corresponde a la funcin objeto del presente

apartado, que el profesor Calafell sita al comienzo del subproceso inductivo. La funcin de
captacin concebida como la actividad que permite aprehender la realidad -objeto materialcuya imagen se pretende transmitir, requiere, en opinin del profesor Rodrguez Ariza (1992),
dos elementos: un sujeto contable cognoscente que trata de captar, de aprehender, y un
determinado objeto contable de conocimiento.
Segn el mencionado profesor, ha de destacarse que la importancia del sujeto
cognoscente en el proceso de captacin es fundamental, dependiendo dicha captacin de su
capacidad y limitaciones. Dado que en la captacin interviene la conciencia, entra a formar
parte de esta funcin un claro subjetivismo que, obviamente, se trasladar a la Contabilidad,
introducindose, de este modo, el problema de los juicios de valor desde el estadio inicial del
mtodo operativo contable.
Tales juicios de valor, en opinin de Hutchison (1971) simplemente proponen o
defienden criterios cientficos y su carcter de inevitables en cualquier actividad cientfica no
invalida las pretensiones de objetividad y neutralidad de valor en las explicaciones o teoras a
las que se llega a travs de la investigacin.
Por su parte, en la segunda interpretacin se identifica la funcin de captacin con la de
representacin, y, aunque a sta nos referiremos especficamente en lneas posteriores, se pone
de relieve que para la misma, son necesarios los procesos previos de medicin y valoracin
toda vez que la representacin implica medicin, de donde se deriva el hecho de que,
frecuentemente sea confundida esta ltima con los problemas de comprensin de fenmenos
del mundo real. Sin embargo, el problema de medicin es, estrictamente, un problema de
representacin que surge despus de que las relaciones entre los objetos estn completamente
comprendidas (REQUENA, 1977).

ROBERTO GMEZ
LPEZ

.2. LA MEDICIN CONTABLE

La Contabilidad ha de desarrollar la funcin de medicin, una vez captados la totalidad
de elementos que configuran la realidad.
La prctica totalidad de la doctrina asume la vinculacin expresa de la Contabilidad
con la teora de la medicin; sirvan a tal efecto las importantes aportaciones de los profesores
Ijiri y Mattessich.
Desde un punto de vista genrico, la funcin de medicin se entiende como la
asignacin de numerales a objetos o sucesos de acuerdo con reglas (STEVENS, 1959), y ms
concretamente podramos decir que la medicin implica un proceso de abstraccin de algn
aspecto de los sucesos, fenmenos o realidades a medir, que establece, por un principio de
equivalencia una relacin representativa con conjuntos similares o diferentes, que suelen tener
una unidad del sistema fcilmente identificable y agregable. Las magnitudes que se pretenden
medir constituyen propiedades de los objetos, diferencindose fundamentalmente en funcin
de la posibilidad de establecer escalas de medicin o reglas para la asignacin de numerales
(MALLO, 1979).
Para el profesor Ijiri (1967) lo ms importante de la medicin consiste en elegir un
conjunto especial de smbolos llamados nmeros para este fin particular y establecer una
relacin entre ellos. Podemos, pues, tomar un nmero y asignarlo como smbolo del objeto en
cuestin como si ste tuviera una propiedad representada por aqul que es independiente de
las propiedades que otros objetos tienen.
La funcin de medicin colabora, en Contabilidad, en la obtencin de datos
cuantitativos necesarios para una informacin precisa y objetiva, incidiendo, asimismo, en la
rigurosidad de su mtodo cientfico. En este sentido, el profesor Lpez Daz (1975) afirma,
que una forma de acercarse al concepto de medicin consiste en tener en cuenta el aspecto
teleolgico del proceso cuya concrecin real son los nmeros. La validez de este
planteamiento encuentra su mayor justificacin en la generalidad que encierra.
De esta forma, la medida se nos presenta como una forma de lenguaje mediante la cual
se representan los fenmenos del mundo real por nmeros y relaciones entre nmeros con la
finalidad de dar rigor a las acciones encaminadas a modelarlo y a influir sobre l.
El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medicin est integrado
por tres factores principales:
1. Un objeto cuya propiedad va a ser medida.
2. Un sistema de medicin integrado por un conjunto de reglas e
instrumentos.
3. Una persona que realiza la medicin.

ROBERTO GMEZ
LPEZ

Lo anterior lo sistematiza como exponemos a continuacin:

MEDIDOR
OBJETO

SISTEMA DE
MEDICIN

MEDIDA

(INPUT)(PROCESO) (OUTPUT)

Figura : Factores del proceso de medicin

A juicio del profesor Requena (1988), la aplicacin de la medicin a la ciencia de la
Contabilidad, podra concretarse, en la asignacin de numerales al conjunto de fenmenos
econmicos pasados, presentes o futuros de una unidad, de acuerdo con reglas, que se
denominan escalas de medicin, siempre que stas cumplan las condiciones determinativa y de
no degeneracin, en el sentido de que sea posible la asignacin de diferentes numerales a
diferentes cosas o a una misma cosa bajo diferentes condiciones.
Una vez expuesta la proyeccin de la medicin en Contabilidad, creemos oportuno,
aunque sintticamente, la mera descripcin de las distintas clases de procedimientos y escalas
de medicin. A pesar de la pluralidad de criterios que pueden adoptarse como base para
su establecimiento,seguiremos nicamente la propuesta de Stevens.
Este autor define cuatro tipos de escalas basando su discriminacin en funcin a la
estructura matemtica de los grupos de transformacin que las definen. De esta forma,
llegamos a las escalas nominal, ordinal, de intervalo lineal y proporcional, donde cada una de
ellas procede de la anterior mediante la introduccin de ciertas restricciones de aplicacin.
La escala nominal permite la discriminacin de clases, mientras que la ordinal
establece adems una ordenacin entre los distintos elementos, posibilitando hacer
comparaciones entre los mismos. En tercer lugar, la escala de intervalos impone regularidad en
el intervalo de clases, an con carencia de la fijacin del cero de forma unvoca. Por ltimo, la
escala de ratio o proporcional aade a la anterior la posesin del cero de forma unvoca.
La aplicacin de mltiples escalas de medicin en Contabilidad, conduce al profesor
Caibano (1979) a afirmar que el mtodo contable maneja una escala mltiple o
multidimensional, ya que los datos sometidos al mismo son medidos de acuerdo con varias
escalas cada una de las cuales expresa sus resultados en una distinta dimensin.
Por su parte, y en cuanto a los diferentes procedimientos de realizar la medicin,
siguiendo al profesor Requena (1988), podemos distinguir:

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1. La medicin directa, cuando la asignacin de numerales se efecta sin

medicin previa alguna.
2. La medicin indirecta, cuando la mencionada asignacin necesita de
la previa medicin de otra u otras magnitudes.
A su vez, esta ltima es susceptible de dividirse en asociativa, derivada y por
confianza. De entre ellas, la medicin derivada es la que alcanza ms importancia en nuestra
ciencia, toda vez que la mayor parte de las magnitudes contables son de naturaleza compuesta
y, por consiguiente, su medicin ha de llevarse a cabo a travs de los valores que tome la razn
entre dos o ms cantidades de otras magnitudes simples o compuestas e independientes de la
que se pretende medir, pero ligadas a sta por una ley que define la expresin funcional que
describe su medicin indirecta.
De todas formas, segn un proceso de medicin directa o indirecta, se determinar la
medida fsica de la cantidad de las diversas magnitudes implicadas en la estructura circulatoria
de la realidad econmica objeto de atencin por parte de nuestra disciplina.

3.

LA VALORACIN CONTABLE.

La funcin de medicin dar como resultado una serie de magnitudes de carcter

heterogneo que necesariamente debern ser homogeneizadas, es decir, debern referirse a un
patrn de medida comn. ste suele ser la unidad monetaria, an cuando podra utilizarse
cualquier tipo de unidad. La homogeneizacin se consigue a travs de la funcin de valoracin,
objeto de estudio y comentario en este epgrafe.
La profesora Piedra (1995) expresa en este sentido que la necesidad del cambio y la
dificultad de encontrar una unidad comn de medida para las diferentes especies de factores
que intervienen en los fenmenos econmicos, conlleva la aparicin del rgimen de economa
monetaria, surgiendo as el doble aspecto de la circulacin de valores: real y monetario.
En este contexto, parece evidente que tanto la medicin como la valoracin se
encuentran ntimamente relacionadas, resultando an ms patente esta vinculacin dentro del
mbito contable, donde ambas se conjugan en la resolucin de un mismo problema: el de la
homogeneizacin de las magnitudes.
La expresin monetaria de una cantidad de cualquier magnitud requiere, previamente,
la determinacin de su valor fsico al que le ser aplicado el correspondiente factor de
conversin.
El profesor Requena (1977) distingue en el proceso de medicin monetaria tres
momentos consecutivos:
1. Medicin fsica.

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2. Fijacin del correspondiente parmetro de conversin, que se co noce

como precio de un determinado elemento y representa, por tanto,el
valor del
mismo.
3. Expresin monetaria de las unidades fsicas obtenidas en la medicin
a travs de la aplicacin del coeficiente obtenido en la segunda fase.
La referida homogeneizacin de magnitudes fsicas diferentes, nos permite la
determinacin de su valor. Ahora bien, en tal proceso consideramos un cierto precio, que posee
un carcter relativo, y que normalmente viene expresado en unidades monetarias, pero que por
su consideracin de instrumento generalizado de la expresin del valor de los bienes resulta de
alta utilidad y permite la factibilidad de los procesos agregativos que, con posterioridad, tienen
lugar dentro del mtodo operativo contable.
La doctrina viene dando soluciones al problema de alcanzar la necesaria homogeneidad
en la informacin suministrada por la Contabilidad.
Entre ellas se encuentran las del profesor Ijiri, que cuestionan la indispensable
necesidad de la valoracin de nuestra disciplina. Dicho autor considera que todos los fondos y
flujos que intervienen en la estructura circulatoria de la empresa son susceptibles de
representarse mediante tres formas: enumeracin, medicin fsica y valoracin.
En palabras del profesor Fernndez Pirla (1976) todo proceso de valoracin es
complicado por la relatividad que el mismo entraa, pero esta nota de incertidumbre se
acenta, sin duda alguna, cuando se trata de las valoraciones en la empresa..., aunque todo lo
dicho no debe interpretarse en el sentido de que las valoraciones en la empresa no pueden
realizarse.
Por la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, la prctica de la
valoracin monetaria de sus cantidades entraa la necesidad de desarrollar sus procesos en
base a un conjunto de normas de procedimiento que permitan garantizar, para el valor
obtenido, el mayor grado de exactitud y veracidad, mxime cuando, independientemente de la
relatividad intrnseca de las mismas, la propia esencia de la valoracin y su posible
multiplicidad de fines, agrega nuevos obstculos en la adopcin de las que proceda aplicar en
cada caso como factor de conversin de las medidas fsicas en monetarias (REQUENA,
1988).
De todas formas, debe quedar garantizada el mximo nivel de rigurosidad,
independientemente de la posible controversia resultante de la eleccin de un determinado
sistema de medicin, ya que, por la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, el
proceso prctico de la valoracin monetaria de sus cantidades ha de llevarse a cabo,
necesariamente, en base a un conjunto de normas y procedimientos que presten la necesaria
armona y homogeneidad a esta formulacin contable, habindose desarrollado por parte de la
doctrina toda una serie de criterios o normas de actuacin que se constituyen como base de
cualquier valoracin. El sustrato latente en todo este conjunto de criterios no es sino el
producto de un proceso creativo, por parte de la doctrina contable, al objeto de alcanzar una

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cada vez mayor fiabilidad y perfeccionamiento en la elaboracin de la informacin que ha de

suministrar la Contabilidad (RODRGUEZ ARIZA, 1986).
Otro factor de distorsin, que afecta al problema de la valoracin monetaria, es la
inestabilidad en la que se encuentra inmerso el factor de homogeneizacin que puede proceder
aplicar en cada situacin para la conversin de las unidades fsicas en unidades monetarias. Al
respecto, considera Quesnot (1974) que el edificio de la Contabilidad descansa sobre la
equivalencia de los valores, y la primera condicin de esta equivalencia es la estabilidad de la
moneda. Tan pronto cesa dicha estabilidad, la Contabilidad pierde todo su valor. Desprovista
de significacin, se convierte en ficcin, y los balances ilusorios que la traducen, lejos de
proporcionar la expresin de la situacin de las empresas, no son sino instrumentos
sistematizados de error.
El profesor Fernndez Pirla (1970) seala, en este sentido, que toda formulacin
contable descansa en el postulado fundamental de permanencia en el patrn monetario de
medida, y afirma, que cuando la estabilidad monetaria queda alterada, la Contabilidad pierde su
significado, su funcin representativa, y pasa a exponer un conjunto heterogneo de valores no
comparables entre s, porque vienen expresados en distintas unidades monetarias de medida
que estn dadas por los diversos poderes de adquisicin del dinero correspondiente a las fechas
en que fueron realizadas las inversiones.
Existe, por otra parte, un conjunto de principios que deben presidir los procesos de
valoracin, para garantizar el mayor grado de exactitud y veracidad.
En este contexto, son notables las aportaciones de numerosos autores en pro de
conseguir el establecimiento de convenciones y normas de aplicacin generalizada. Entre
otros, podramos citar a Mateo Pantaleoni, Moonitz, Paul Grady, Paton y Little, Sanders,
Hatfield y Moore, en el mbito internacional, y a los profesores Caibano, Gonzalo Angulo y
Cea, en el nacional. Igualmente, merecen especial resea el informe Trueblood y las normas
del International Accounting Standars Commitee (I.A.S.C.), las de la Cuarta Directriz de la
Comunidad Econmica Europea, los principios de la Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin (A.E.C.A.) y los principios y normas de valoracin del Plan General de
Contabilidad de 1990.

4.

LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE

La Contabilidad, una vez realizadas las funciones de captacin, medicin y valoracin

de las diferentes magnitudes que constituyen la realidad objeto de estudio, procede la
representacin de la fenomenologa captada.
La complejidad de la realidad objeto de la ciencia contable imposibilita o dificulta el
conocimiento directo de sus diferentes estados, y por tanto, el anlisis prospectivo y
retrospectivo de los mismos. Ante tales circunstancias, la Contabilidad se ve obligada a acudir

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a la utilizacin de entes representativos con la nica finalidad de transmitir su imagen con la

fidelidad necesaria.
Adems, si partimos de la idea de una aprehensin por observacin directa del
principal en cuestin, en cuanto dicha percepcin hubiera de ser trasladada en el tiempo, la
memoria resultara insuficiente, por lo que se exigira el uso de subrogados con la exclusiva
misin de representar a un principal.
Para el profesor Requena (1988), estos subrogados tienen que poseer dos
caractersticas:
1.- La identificabilidad . Esta implica necesariamente la posibilidad de percepcin, a
travs del subrogado, de todos y cada uno de los aspectos del principal, sino que se concreta
realmente en aqullos que puedan ofrecer inters (CHAMBERS, 1966b).
2.- La temporalidad . Esta ofrece la posibilidad de manifestarse en un triple aspecto:
antecedente, presente y consecuente, segn que la representatividad del ente subrogado
transmita una imagen pasada, presente o futura del principal a que corresponde.
Por representacin, desde un punto de vista general, se entiende los diversos tipos de
aprehensin de que puede ser suceptible un objeto o realidad. Sin embargo, en un sentido ms
restringido, podra concebirse como figura, imagen, idea o smbolo que sustituye a la
realidad, sea esta presente, pasada o futura. Por tanto, la representacin requiere de la
utilizacin de algn tipo de smbolo, elemento sensible que se toma como signo figurativo de
otro, real o no, por razn de una analoga que el entendimiento percibe entre ellos o de una
convencin, lo que en nuestra ciencia se concreta, fundamentalmente, en la cuenta
(RODRGUEZ ARIZA, 1985).
Las cuentas, por su parte, no son ms que subrogados de orden inferior, de que se vale
la Contabilidad para la transmisin de esa imagen.
En definitiva, mientras la Contabilidad constituye el subrogado con mayor nivel de
agregacin, representativo de la realidad misma, las cuentas representan a los diversos grupos
homogneos de elementos econmicos que la integran. Queda por ello claro que la cuenta
permite llevar a cabo la captacin de la fenomenologa inherente a dicha realidad, cualitativa y
cuantitativamente, en forma antittica, de manera que posibilita tambin desarrollar una
funcin clasificativa, numrica e histrica.
A fin de que la informacin obtenida resulte integral y armnica, es preciso,
simultneamente al proceso de representacin, otro de conjuncin e interrelacin, con el
objeto de coordinar la fenomenologa captada a travs de las cuentas.
Sin embargo, la representacin no sera un proceso completo ni adecuado si no se
llevara a cabo adems la coordinacin de la fenomenologa captada. En cuanto que cada una
de ellas representa una de las clases de equivalencia integradoras de la unidad econmica y,
por tanto, un aspecto parcial de la misma, se hace necesario un ulterior proceso de

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coordinacin que armonice la dispersa realidad captada, de forma que se obtenga la imagen
veraz de la unidad, considerada como un todo. De no ser as sucedera como en un puzzle en el
que, aun teniendo todas sus piezas, stas se hallasen dispersas y sin orden, no formando ms
que un caos del que no podra obtenerse conclusin alguna (RODRGUEZ ARIZA, 1992).
La Contabilidad cumple esta importante funcin de representacin- coordinacin segn
diferentes mtodos, aunque todos ellos descansan sobre el principio de la dualidad, que, de
alguna forma, ya se hallaba implcito en la partida doble de Pacciolo, aunque de modo alguno
ha de identificarse con sta.
Los profesores Carrasco Daz y Garca Martn (1986), inciden en la delimitacin de la
partida doble y la dualidad afirmando que desde el ao 1494 hasta nuestros das, han
aparecido, con distintas finalidades, nuevos instrumentos de control y clasificacin con una
estructura bidimensional o dual, y con aplicacin fundamentalmente al campo
macroeconmico, que presentan dualidad sin partida doble. De lo que se infiere que todas las
tcnicas de clasificacin dual tienen un substrato comn -principio de dualidad- hacindolas
iguales en lo principal, y diferentes en el hecho concreto de su aplicacin, como consecuencia
de la finalidad perseguida por ellas. La partida doble, pues, es una forma de concrecin de los
registros contables y desde luego no es el principio de la dualidad, aunque se valga de l.
El profesor Ijiri (1967), por su parte, y en cuanto a los principios implcitos en la
partida doble, nos manifiesta que no puede decirse que hayamos explotado completamente los
fundamentos matemticos, filosficos y prcticos del sistema de la partida doble. Por ejemplo,
no est an claro si hemos comprendido:

1. Que hay dos tipos de partida doble, que pueden ser

denominadas como partida doble clasificativa y
partida doble causal.
2. Que la partida doble clasificativa puede ser lgicamente
extendida a partida mltiple por medio de la incorporacin de
ms de dos clasificaciones.
3. Que la causalidad entre un incremento y un decremento es lo
que hace doble al sistema de doble entrada.
4. Que el sentido real del sistema de partida doble no est en su
propia perfeccin, en s mismo, sino ms bien en su impacto
sobre nuestro pensamiento al forzarnos a buscar los lazos
causales entre los cambios de los elementos.
Por su parte, para el profesor Caibano (1979) el principio de dualidad puede
considerarse como una conquista del mtodo que se aplica para lograr un conocimiento
estructurado y sistemtico de la realidad econmica, de tal forma que conlleva el importante
principio contable de la coordinacin, ya que proporciona una estructura conceptual para una
clasificacin bidimensional. El profesor Mattessich (1964) concreta la esencia del mismo en
una propiedad bidimensional que permite una doble clasificacin en un conjunto de clases.

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Entre las diferentes formas en que la Contabilidad puede conseguir sus fines
propuestos, exponentes de los referidos mtodos de representacin, se encuentra la
Contabilidad convencional -que engloba a la denominada Contabilidad clsica, a la
Contabilidad matricial y a la Contabilidad vectorial-, la Contabilidad funcional y la
Contabilidad sagital o por net-work (REQUENA, 1988). Todas stas, como apunta el
profesor Garca Garca (1972), son otras tantas versiones, con diversos alcances y riqueza
estructural, del mismo modelo contable, constituyendo expresiones que abarcan distintos
contenidos, logrando tal tipologa un mayor alcance del que se derivara exclusivamente de su
consideracin desde el plano de la representacin contable.
Por tanto, en conclusin, el referido principio de dualidad se considera como una
conquista del mtodo empleado para conseguir un conocimiento estructurado y sistemtico de
la realidad econmica, de forma tal que conlleva el importante principio contable de la
coordinacin pues proporciona una estructura conceptual para una clasificacin
bidimensional (CAIBANO, 1979), cuya concrecin registral puede llevar a cabo a travs
de diversos mtodos de representacin contable.

5.

LA AGREGACIN CONTABLE.

Realizadas las funciones de captacin, medicin, valoracin y representacin, es

necesario un proceso mediante el cual, y a partir de diversas agregaciones o sumas, se
obtengan unos estados sintticos, que en la literatura contable recibe la denominacin de
proceso de agregacin contable, en aras de la consecucin de una visin ms sinttica y
ordenada de la realidad, que posibilite extraer ciertas conclusiones.
Sin embargo, en todas las funciones que desarrolla la Contabilidad para el
cumplimiento de sus fines, tales como las ya tratadas de captacin, medida, valoracin,
representacin y coordinacin, interviene de una u otra forma el fenmeno de agregacin
(RODRGUEZ ARIZA, 1985), siendo as como creemos debe interpretarse esta importante
funcin contable; es decir, como aquella, que a travs de todo el proceso contable, nos lleva,
desde la ms simple expresin de la realidad dispersa, a la sntesis representativa de una
situacin conjunta de la misma.
Como seala el profesor Rodrguez Ariza (1992) la propia captacin implica una
abstraccin agregativa de percepcin de la realidad, para facilitar su conocimiento; la
medicin y valoracin son, asimismo claras manifestaciones de la referida funcin, toda vez
que, si esta ltima conlleva una agregacin de magnitudes, tras su adecuada ponderacin a
travs del precio, aqulla es, precisamente, muestra evidente de un acto agregativo en cuanto
que permite pasar de lo complejo a lo simple debido a la relacin subyacente existente entre
ambas funciones. La representacin y subsiguiente coordinacin de la realidad constituyen,
en s mismas, un fenmeno agregativo, habida cuenta que slo en la harmonizacin de los
hipotticos entes inconexos transmisores de la imagen de la realidad de que se trate, cabe
hallar una expresin representativa integral capaz de suministrar la informacin que se
necesite (PIEDRA HERRERA, 1995).

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En el proceso agregativo, el primer estadio lo constituye la cuenta, convirtindose as

en el agregado contable mnimo de mxima homogeneidad, por cuanto la Contabilidad realiza
ya una primera agregacin al sintetizar y representar la interaccin econmica en el elemento
conceptual cuenta.
Segn el profesor Calafell (1972b), con con las cuentas elementales y el mtodo para
su coordinacin se formaron unos subsistemas de cuentas que debidamente integrados
permitieron una doble agregacin: de una parte, fue posible agregar subsistemas de cuentas de
naturaleza homognea (financiacin, inversin, produccin de coste, etc.), formando sistemas
integrales; y por otra parte, podan agregarse todos los sistemas de cuentas de naturaleza
distinta que haca referencia a un mismo ente y obteniendo el sistema contable integral del
mismo. En este sentido, a la agregacin, en el primer sentido, la denominaremos agregacin
objetiva o de magnitudes homogneas- y genera, con el mtodo de partida doble utilizado, una
sntesis peridica (da, mes, etc.). Igualmente, la agregacin del segundo tipo -y que el
mencionado autor denomina como subjetiva-, produce otra sntesis. As, a cada sntesis de una
o varias cuentas se le denomina balance, que se configura como el segundo elemento
conceptual de la Contabilidad.
Sin embargo, adems, ha de tenerse presente que cabe formar tantos estados contables
-agregados contables como partes que se establezcan en el conjunto total de cuentas
establecido para la representacin de la realidad de una unidad econmica, siempre y cuando,
claro est, tales agregados sean susceptibles de suministrar algn tipo de informacin til
(PIEDRA HERRERA, 1995). Como afirma el profesor Requena (1973), independientemente
de la cuenta -como agregado primario de informacin- y el balance -como agregado integral-,
existirn tantos otros agregados intermedios -estados contables- cuantos subsistemas de
informacin quepa imaginar. Segn el profesor Calafell (1972a), todos ellos surgen de los
inputs, de informacin procesados; de ah que quepa una doble clasificacin: estados
contables primarios, que son los que para un sistema pueden considerarse como normales
resultantes de la operacin finalstica primaria del mismo; y estados contables secundarios,
obtenidos por agregacin posterior de los estados primarios (consolidacin de cuentas, de
balances, estados de situacin neta, etc.).
Incluso podra considerarse que, la Contabilidad, por su propia naturaleza, posee las
caractersticas atribuibles a un modelo simplificado, no queriendo ello decir que la misma se
constituya en la representacin de un modelo detallado, sino, directamente en una
simplificacin de la realidad, con el consiguiente fenmeno de la agregacin que ello
conlleva. Inherente a esta concepcin de la Contabilidad como modelo resulta que, en su
conjunto, puede ser considerada como agregado global (RODRGUEZ ARIZA, 1986).
Tambin, parece oportuno resear que, junto a este carcter agregativo que otorga a la
Contabilidad su concepcin como modelo, el procedimiento seguido por un mtodo operativo
resulta especialmente agregativo. Por un lado, porque las funciones que se desarrollan en su
seno ostentan tal naturaleza, y por otro, porque, a partir de sucesivas agregaciones que parten

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del elemento conceptual cuenta, se obtiene una visin sinttica y adecuada de la realidad de
que se ocupa (RODRGUEZ ARIZA, 1986).
En otro orden de ideas, y ante el hecho de la vinculacin de un gran nmero de
empresas en las economas actuales, la Contabilidad desarrolla un cuerpo terico que le
permite seguir representando lo ms exacta y objetivamente posible esa realidad y que se ha
1
venido a denominar Consolidacin, Agregacin o Integracin de Estados Contables .
Estamos asistiendo, por tanto, a la agregacin de los estados econmico- financieros de
un conjunto de empresas que son jurdicamente independientes pero
que desde una perspectiva econmica estn integradas en un mismo grupo de
decisin.
Estamos ante una nueva manifestacin de los procesos agregativos que la Contabilidad
efecta en su seno, y que a partir de las cuentas y pasando por los diferentes estados contables
que pueden obtenerse, da lugar a la formacin de unos nuevos agregados representativos de la
situacin de un conjunto de empresas vinculadas entre s y que conforman, a su vez, una
unidad; esto es, un grupo de sociedades.
Sin embargo, las funciones agregativas descritas anteriormente encuentran su
concrecin en diferentes fases del proceso metodolgico de la Contabilidad. As mientras que
la agregacin que configura la cuenta y la que, desde sta, conduce al balance corresponde al
proceso inductivo, el ltimo de los fenmenos agregativos referidos integran una de las dos
manifestaciones del subproceso intermedio.

6.

LA INTERPRETACIN CONTABLE.

Tomando como punto de partida la compleja y heterognea realidad objeto de estudio

por la Contabilidad, se llega a una sntesis coherente de la misma mediante una serie de
funciones, que con anterioridad hemos comentado, con un procedimiento eminentemente
inductivo. Sin embargo, no ser completo el mtodo operativo contable si ste no desarrollara
adems un conjunto de operaciones con las que sea posible extraer conclusiones vlidas y
fiables acerca de la compleja fenomenologa captada. En definitiva, se trata de poner de
manifiesto la informacin obtenida sobre el estado y evolucin de la unidad econmica
analizada de manera que tal interpretacin sirva de base para la adopcin de decisiones.
El profesor Rocafort (1983) piensa que dicho proceso que se caracteriza por su aspecto
deductivo, permite conocer las relaciones de causa a efecto que han motivado la situacin
presente, distinguir aquellos aspectos que han sido positivos, y que conviene reforzar, de
aquellos otros que tienen significacin negativa, que conviene controlar, anular o cambiar.
Corresponde, por tanto, establecer un tratamiento que nos permita dar un pronstico de
curacin o mejoramiento de la salud empresarial.

ROBERTO GMEZ
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Esta funcin de interpretacin, por parte de la doctrina recibe la denominacin de

Anlisis Contable. A juicio del profesor Caibano (1996), consiste en el estudio comparativo
de la informacin contenida en los diferentes estados contables, con el fin de extraer
conclusiones sobre la situacin econmica-financiera de la entidad a la que pertenecen,
haciendo uso de aquellos instrumentos tcnicos que facilitan las antedichas comparaciones.
Para el profesor Fernndez Gmez (1987), el Anlisis Contable descansa sobre dos
pilares fundamentales:
1. La bondad del sistema contable aplicado.
2. El grado de conocimientos contables posedos por el sujeto llamado
a emitir juicios.
Adems, como destaca el profesor Garca Martn (1984), se precisa que el conjunto de
datos numricos a tratar se presenten adecuadamente ordenados y sistematizados, para que la
opinin que de los mismos se emita sea lo ms racional, objetiva y coherente, permitiendo as
explicar suficientemente las esencias o causas primarias del desenvolvimiento de la unidad
econmica.
Si bien, como indica el profesor Calafell (1971), es muy frecuente que el anlisis
contable, en su parte interpretativa se valga de conocimientos contables que el balance nunca
nos puede reflejar, dada su naturaleza implcita, fijando conclusiones de carcter econmicofinanciero, jurdicas, tcnicas o fiscales, para llegar a las cuales es preciso ampliar el anlisis
deductivo a otros muchos extremos, a todos aquellos que la Contabilidad como visin
histrica del acontecer empresarial nos puede suministrar, y que si bien todos ellos han dado
lugar a la formacin del balance, en ste no se encuentran expresamente puesto de relieve, por
lo que se debe acudir a otras fuentes explcitas, a otros instrumentos contables, mostrndonos
una vez ms el valor de la Contabilidad, de toda ella, como instrumento de investigacin
microeconmica fundamental.

7.

LA INFORMACIN CONTABLE.

Adems de la direccin de la empresa, los usuarios externos son fundamentalmente

los destinatarios de la Contabilidad Financiera, y constituyen un grupo con cierto grado de
heterogeneidad y, por tanto, con objetivos particulares diferentes (LPEZ DAZ Y
MENNDEZ MENNDEZ, 1991).
La empresa recibe unos recursos financieros de personas o entidades que, en la
mayora de las ocasiones no tiene contacto directo con la misma, ya revistan la denominacin
de acreedores o la de titulares de participaciones del capital social. Pero, aparte de stos, puede
haber otros grupos e instituciones sociales interesados en la marcha o evolucin de la empresa
en cuestin, por las implicaciones de diversa naturaleza que la misma tiene con su entorno
social. Todos estarn interesados en mayor o menor medida, en la marcha de la empresa, segn

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las repercusiones que para cada uno de ellos tenga dicha sociedad, por lo que tendrn
obviamente unas determinadas necesidades de informacin.
En este sentido, pudiera plantearse qu derecho asiste a los agentes econmicos no
vinculados a la gestin de la mencionada empresa para adentrarse en las interioridades de la
misma. Con independencia de razones de seguridad pensamos, que en un gran nmero de
circunstancias, esa informacin se da o deber darse debido a que la empresa no es un agente
aislado del mundo: ella, al igual que cualquier persona individual o social, est
interrelacionada con su entorno y sin l no tendra razn de existir, de ah la cada vez mayor
exigencia de la misma para aquellos grupos sociales que la justifican.
Las necesidades de los usuarios determinan cules son los objetivos de la informacin,
de ah que ste deba responder a unos principios contables, previamente diseados, al objeto de
que la misma pueda satisfacer suficientemente a sus receptores de informacin.
Por su parte, AECA (1992a) enumera tambin un conjunto de caractersticas
cualitativas que debe reunir la informacin contable, y que denomina requisitos, los cuales
transcribimos seguidamente:

1.Identificabilidad . Los estados contables peridicos se refieren a sujetos

econmicos perfectamente definidos en cuanto a su rea de actividad econmica
y a momentos o intervalos temporales perfectamente identificados. Deben mostrar
expresamente los datos de identificacin contenida en ellos.
2.Oportunidad . La informacin contable debe ofrecerse a los decisores econmicos
en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo se convierten en
intiles para la aplicacin a la que estn ordenados. La fijacin de los plazos de
presentacin de los estados contables es materia de juicio que corresponde, en
todo caso, sealar a los rganos pertinentes de la unidad econmica. No obstante,
el ordenamiento jurdico suele establecer unos plazos para la presentacin de los
estados contables peridicos.
3.Claridad. La informacin contable debe ser mostrada en trminos claros y
asequibles , con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilizacin de
la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por qu ser
especialistas en materia contable. La normalizacin contable favorece
substancialmente la claridad de la informacin, al generar unos estados uniformes
en cuanto a estructura, terminologa y criterios de elaboracin.
4.Relevancia . La informacin ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real, para
los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados contables;
igualmente, ha de ser completa, para que se pueda alcanzar un conocimiento
suficiente de los hechos que se tratan de relevar, por lo que se deben

ROBERTO GMEZ
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declarar todos los datos pertinentes e informaciones adicionales necesarias para el

proceso de adopcin de decisiones.

5.Razonabilidad . La informacin contable no puede alcanzar en todos los casos una

exactitud completa sobre los sucesos de la actividad econmica que trata de dar a
conocer, por lo que debe perseguir una aproximacin razonable de los mismos. La
mayora de los sucesos econmicos se prestan a diversas conjeturas, no son
medibles con entera precisin, dependen de sucesos aleatorios, etc. Por lo tanto,
basta con que los estados contables alcancen una exposicin razonable de los
hechos que tratan de representar. La razonabilidad de dichos estados se consigue a
travs de la aplicacin correcta de los principios contables que inspiran su
elaboracin.
6.Economicidad . La informacin contable es til para el proceso de adopcin de
decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtencin ocasiona costes. La informacin
que ha de proporcionarse a los decisores econmicos debe tener en cuenta el
criterio de coste-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de agregacin o
desarrollo de ciertos datos que pueden favorecer un conocimiento ms detallado de
los hechos por parte de los respectivos decisores.
7.Imparcialidad. La informacin contenida en los estados contables peridicos ha de
elaborarse con la intencin de que sea absolutamente neutral e imparcial, es decir,
que no tergiverse o distorsione los datos en favor de ciertos destinatarios y en
perjuicio de otros.
8.Objetividad . La informacin contable ha de elaborarse utilizando un mecanismo de
procesamiento que impida al mximo la introduccin de criterios subjetivos por
parte de los responsables del proceso. Esto depende del grado de concrecin y
consistencia del sistema de procesamiento contable para producir automticamente
mediciones de datos al margen de posibles influencias subjetivas de los
procesadores del mismo. La informacin contable posee un grado de objetividad
suficiente cuando varios procesadores de los mismos hechos contables, dentro de
un mismo sistema de informacin, y aplicando las mismas reglas, pueden llegar a
unos datos anlogos entre ellos.
9.Verificabilidad . La informacin contenida en los estados contables debe ser
susceptible de control y revisin, interna y externa. La verificabilidad interna
depende esencialmente de las normas de control interno que efectivamente regulen
las diferentes operaciones que desarrolla la empresa y el propio sistema de
procesamiento de la informacin contable. La verificabilidad externa representa la
propiedad de la informacin de ser sometida a comprobacin a travs de pruebas

ROBERTO GMEZ
LPEZ

pertinentes fuera del sistema de procesamiento, y representa una garanta necesaria

para sus usuarios respecto al cumplimiento de los requisitos que deben ser exigidos
a la informacin y a la correcta aplicacin de los principios contables que sirven
de base para su elaboracin; esta garanta es mxima cuando la revisin es realizada
por profesionalesespecializados e independientes de la empresa.
Las cuentas anuales estn integradas por:

- El Balance, que presenta la sntesis de las cuentas patrimoniales activas y

pasivas al final del ejercicio econmico.
- La cuenta de Prdidas y Ganancias , que determina el resultado de la empresa y
las causas que lo han originado.
-La Memoria, que comenta el contenido de las anteriores facilitando su correcta
interpretacin. Dentro de la misma se incluye el cuadro de financiacin donde se
muestran separadamente los orgenes y las aplicaciones de fondos, as como la
variacin del circulante.
No obstante lo anterior, pensamos que, aunque es un avance con respecto a la
concepcin sobre la informacin contable existente en Europa, pero principalmente en Espaa,
muchas de las empresas, como consecuencia de la cada vez mayor presin social, se ven
2
ticamente obligadas a completar, con otros estados contables, la informacin contenida en
los anteriores. De ah que podamos suscribir la opinin de los profesores Lpez Daz y
Menndez Menndez cuando afirman que
los informes contables emitidos por las empresas son muy diversos, pudiendo apreciarse que
con el paso del tiempo se hace habitual el uso de nuevos documentos con los que se intenta
satisfacer las necesidades de informacin que van surgiendo como consecuencia de la
evolucin que experimenta el entorno econmico en el que la empresa realiza su actividad;
asimismo, la incorporacin de nuevos documentos tiene la finalidad de adaptarse mejor a las
necesidades particulares de los diferentes grupos de usuarios externos. Los estados contables
bsicos emitidos por la empresa son los siguientes: el balance, la cuenta de resultados, el
estado de origen y aplicacin de fondos (conocido tambin como estado de cambios en la
situacin financiera), el estado de cash flow, el estado de variacin del neto y el anexo, o
memoria. Adems de los anteriores informes existen otros muchos, si bien no son utilizados
con tanta generalidad. Entre stos podemos mencionar el estado de valor aadido, el estado de
variacin de la inversin, el estado de transacciones con organismos oficiales, etc. (LPEZ Y
MENNDEZ, 1991).

1.1. DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

Resulta de utilidad la divisin de la ciencia en general, o de cada una de sus clases, en
particular, ya que parece concretarse en una adecuada comprensin de las diversas

ROBERTO GMEZ
LPEZ

manifestaciones a las que resulta susceptible de aplicacin, sobre todo si tenemos en cuenta la
amplitud con la que se caracteriza toda ciencia.
El profesor Sacristn (1964) considera una serie de requisitos a cumplir por cualquier
propsito de divisin, y que se concretan en el todo que se divide, o clase dividida; las partes
en que se divide, o clases dividentes; y el punto de vista segn el cual se practica la divisin, al
cual se llama `principio` o `fundamento` de la divisin. Y aade que las leyes a las que deber
ajustarse toda divisin deben ser:
1. El fundamento de la divisin debe mantenerse constante durante toda la
operacin.
2. La suma lgica de las subclases dividentes debe ser igual a la clase dividida.
3. Las subclases dividentes deben excluirse mutuamente.
A pesar de lo anterior, parece oportuno resear que pueden ser muchos los criterios
que pueden adoptarse a la hora de llevar a cabo la divisin de una determinada ciencia, y que
adems, esa divisin ser el resultado o producto de una determinada poca, es decir,
producto del estado de conocimientos que en ese momento se posea sobre dicha ciencia.
Como consecuencia de esto, en la elaboracin de una determinada divisin estar presente que
el cuerpo terico que constituye una determinada disciplina cientfica se encuentra sometido a
un incesante proceso de revisin y cambio, o como afirma el profesor Gonzalo Angulo
(1983), todo intento de clasificacin de una disciplina cientfica ha de tomarse en relacin al
propsito que lo gua y a la finalidad que con l se pretende. No existe por tanto
clasificaciones perfectas ni inmutables.
Lo aplicable a cualquier ciencia, es tambin trasladable a la Contabilidad, de ah que el
profesor Rodrguez Ariza (1992) indique que el acudir a la divisin de la Contabilidad no es
sino consecuencia del intento de adquirir una comprensin amplia, en forma simultnea, de la
total problemtica de la que se ocupa, aun siendo conscientes de las dificultades y limitaciones
que tal labor conlleva, la diversidad de clasificaciones que es posible adoptar en funcin de los
fines perseguidos o de los criterios de divisin empleados y, en cualquier caso, reconociendo
que el resultado final tendr validez exclusiva en el contexto del estado actual de
conocimientos, fruto de la observacin de la prctica actual recogida en la literatura
especializada.
Con motivo de la bsqueda de esa comprensin amplia -referida anteriormente- de la
problemtica total de la que se ocupa la Contabilidad,acudiremos a la divisin de la
misma. Tal intento, por supuesto, cuenta con las limitaciones y dificultades propias del tema y
de las que somos conscientes, mxime sabiendo que el resultado de las mismas slo tiene
validez en el contexto del estado actual del conocimiento, producto, pues, de la observacin de
la prctica actual recogida en la literatura especializada. No obstante, y a ttulo de referencia,
nos guiaremos en esta parte del trabajo en los principios utilizados al respecto por los
profesores Calafell, Montesinos, Mattessich, Requena, y por ltimo por los considerados por
ACODI, que aunque no son coincidentes en algunas bases clasificativas, no deben considerarse

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LPEZ

ms que como simples matices carentes de autntica sustantividad significativa, siendo de

resaltar, quizs como ms relevante, nuestra deliberada exclusin de la Tcnica Contable y de
la Contabilidad monetaria (REQUENA, 1986).
El profesor Calafell (1969), respecto a sus criterios clasificativos, distingue entre los de
naturaleza filosfica, integrados por aqullos tales como son:
1. - Finalidad de los conocimientos.
2. - Grado de aplicacin de los
conocimientos. 3. - Grado de anlisis o
sntesis contable,
y los de naturaleza econmica, entre los que se incluyen:
1. - Mdulo de homogeneizacin empleado.
2. - Clase de unidad econmica de que se trate.

En funcin a los criterios de naturaleza filosfica, y atendiendo a la finalidad de los

conocimientos resulta la Contabilidad Pura o General, de un lado, y la Contabilidad Aplicada,
de otro. En lo referente al criterio de grado de aplicacin de los conocimientos, separa entre
Teora de la Contabilidad y Tcnica Contable General. Finalmente, y en cuanto al grado de
anlisis contable no es un criterio al que se refiera el autor de forma explcita, aunque subyace
en cualquier desarrollo de los que muestra el correspondiente esquema.
Por su parte, y respecto a los criterios de naturaleza econmica, distingue entre
Contabilidad Monetaria y Contabilidad no Monetaria, cuando divide segn el mdulo de
homogeneizacin utilizado; y entre Macrocontabilidad y Microcontabilidad, cuando atiende a
la clase de unidad econmica de que se trate. Adems, el profesor Calafell efecta otras
subdivisiones de las anteriormente reseadas y de las que dejamos constancia en la figura 2.1,
la cual es comentada por l en los siguientes trminos: Este esquema debe tener como base,
en primer lugar, la distincin entre Contabilidad Monetaria y no monetaria, pues slo de la
primera existe una problemtica debidamente desarrollada.
A continuacin hacemos figurar la divisin basada en la diferenciacin filosfica entre
ciencia pura y aplicada. En la primera establecemos la distincin entre Teora y Tcnica; y la
segunda se escinde en Macrocontabilidad y Microcontabilidad. De ellas se efecta la divisin
correspondiente, obteniendo las disciplinas que se ocupan de su problemtica (CALAFELL,
1971).
En lo que se refiere a la divisin elaborada por el profesor Montesinos (1976),
tenemos que decir que utiliza diez criterios clasificativos, de los que a su vez, surgen las
siguientes divisiones:

ROBERTO GMEZ
LPEZ

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Por la modalidad de conocimiento.

Extensin deluniversoconsiderado.
Finalidad de los conocimientos.
Fases del proceso contable.
Tipo de unidades econmicas.
mbito de la circulacin econmica.
Usuarios de la informacin contable.
Tipo de actividades econmicas.
Mdulo de medicin.
Perspectiva temporal.

El citado profesor, dependiendo del criterio utilizado, identifica diversas ramas de la

Contabilidad:
1.- Atendiendo a la modalidad del conocimiento, distingue entre:

- Historia de la Contabilidad.
- Teoras actuales de la Contabilidad.
2.- En funcin de la extensin del universo considerado, distingue entre:

- Teora general o bsica de la Contabilidad.

- Teoras especficas.
Utilizando idntico criterio, tambin es posible diferenciar segn el mismo profesor,
entre:

- Contabilidad General.
- Contabilidad Aplicada.
3.- Atendiendo a la finalidad de los conocimientos, distingue entre:

- Teoras descriptivas.
- Teoras normativas.
4.- En funcin de las fases del proceso contable, distinguiendo en todo proceso
contable las fases de seleccin, elaboracin y comunicacin, dando lugar:

a) Por lo que respecta a la fase de seleccin:

- La teora de los hechos contables.
b) En relacin a la fase de elaboracin, distingue entre:
- Medicin y valoracin contables.

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- La teora de la instrumentacin contable.

- Agregacin e integracin contable.
- Revisin contable.
- La teora contable de las magnitudes econmicas.
c) En cuanto a la fase de comunicacin, distingue:
- La teora de la manifestacin de los informes contables.
- El anlisis e interpretacin de informes contables.
Por ltimo, como rama encargada de coordinar todos los aspectos del proceso contable,
seala:

- La teora de la organizacin contable.

5.- Segn el criterio basado en la tipologa de unidades econmicas, conduce al
profesor Montesinos, en primer lugar, a estructurar las ramas de nuestra disciplina en dos
bloques:

- La Microcontabilidad.
- La Macrocontabilidad.
A su vez, en el mbito de la Microcontabilidad, distingue entre:

- Contabilidad de Empresas:
- Contabilidad Pblica.
- Contabilidad Privada.
- Contabilidad Administrativa:
- Contabilidad Pblica.
- Contabilidad Privada.
En el mbito de la Macrocontabilidad, cabe hablar de:

- Contabilidad de unidades nacionales.

- Contabilidad de unidades supranacionales.
6.- El mbito de la circulacin econmica da lugar a dos ramas de nuestra disciplina,
bien diferenciadas y de enorme significacin, que son, respectivamente:

- Contabilidad interna.
- Contabilidad externa.
7.-

Segn los usuarios

de la
distingue, respectivamente, entre:

informacin

- Contabilidad de Gestin.
- Contabilidad Financiera.

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contable,

se

8.- En cuanto al tipo de actividad econmica, y centrndonos en las unidades

microeconmicas, independientemente del sujeto, se puede distinguir:

- Contabilidad de Empresas:
a) Del sector primario.
* Agrcolas.
* Ganaderas.
* Mineras, etc.
b) Del sector secundario.
* Energticas.
* Siderometalrgicas.
* Constructoras, etc.
c) Del sector terciario.
* Bancarias.
* Aseguradoras.
* De transporte.
* Comerciales, etc.
- Contabilidad Administrativa:
a) Entidades culturales.
b) Entidades deportivas.
c) Entidades asistenciales, etc.
9.- En razn al mdulo de medicin cabe adoptar la divisin entre:

- Contabilidad monetaria.
- Contabilidad no monetaria.
10.- Por ltimo, en razn a la consideracin temporal, se puede diferenciar

- Contabilidad previsional o presupuestaria.

- Contabilidad histrica, de realizaciones o real.
El profesor Montesinos (1976) seala, en torno a tales divisiones o subdivisiones, que
podemos utilizar aquella o aquellas que nos sean ms convenientes o, mejor an, combinar
varias de ellas para llegar a una clasificacin del contenido de nuestra disciplina que resulte
til a los fines que perseguimos.
Culmina su trabajo con una propuesta de clasificacin general de nuestra ciencia,
organizando y combinando las divisiones consideradas, acorde con la importancia y atencin
que se concede a las diversas ramas en la actividad investigadora, docente y profesional
(MONTESINOS, 1976), diferenciando, de tal forma, dos grandes ramas de la Contabilidad, la

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Contabilidad General y la Contabilidad Aplicada, cada una de las cuales subdivide

respectivamente.
Por otra parte, juzgamos de inters contemplar la divisin propuesta por Richard
Mattessich (1964), que se presenta con una estructura algo diferente a las anteriormente
referidas.
Por ltimo, el profesor Requena (1986) considera que los principios clasificativos de
una ciencia necesita del conocimiento de su concepto de una parte, y de la investigacin de la
realidad de que se ocupe, de otra. Slo de esta forma se podran establecer unos criterios de
divisin y que en Contabilidad se concretan en los siguientes
1.- Finalidad de los conocimientos.
2.- Modalidad de los mismos.
3.- Clases de unidades.
4.- Fin de las unidades.
5.- La clase de problemtica de la que se ocupa.
6.- La clase de transaccin que estudia.
Como consecuencia de los anteriores principios, distingue el mencionado autor entre
Contabilidad Pura o General y Contabilidad Aplicada, entendiendo que la primera ostentar un
carcter eminentemente terico mientras en la segunda se integrarn las distintas normas de
aplicacin. Asimismo, realiza la subdivisin de la Contabilidad pura atendiendo a la modalidad
de los conocimientos, obtenindose de esta forma la Teora General de la Contabilidad - que
estudia la problemtica terica sentando los principios que servirn de general aplicacin - y la
Historia de la Contabilidad - que recoge los conocimientos contables teniendo en cuenta tanto
las circunstancias del lugar como las de la poca en que ocurrieron.
El criterio utilizado para subdividir la Contabilidad aplicada es el que atiende a la
clase de unidades econmicas, resultando, pues, la Macrocontabilidad o Contabilidad
12

Nacional y la Microcontabilidad. A su vez, sta queda dividida, con el mismo criterio que
la anterior, en Pblica, Semipblica y Privada. Al mismo tiempo aplica tambin a la
Microcontabilidad el criterio que atiende al fin de la unidad econmica en cuestin, resultando
la Contabilidad Administrativa, que se ocupa del estudio de la problemtica contable de las
unidades microeconmicas no lucrativas, y la Contabilidad Especulativa. Por ltimo,
dividiendo sta segn la clase de problemtica que estudie, resultan las Contabilidades
Subjetiva y Objetiva que, a su vez, divide en Externa e Interna en funcin de la clase de
transaccin que se estudia.Por ltimo, no queremos terminar el presente epgrafe sin hacer
referencia al esquema de divisin de la Contabilidad presentado por ACODI (1992), que se
basa en las especializaciones de la Contabilidad entendida como conocimiento aplicado
atendiendo a:

a) Los fines a que sirve la informacin contable.

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b) Los modelos contables en que se basa sta. c).

Los usuarios de la misma.
Segn lo anterior distingue dos grandes reas de la Contabilidad: la Contabilidad
Directiva y la Contabilidad Financiera. A su vez, distingue en la primera las siguientes clases
en funcin a los criterios siguientes:

a) En funcin del mbito de la circulacin econmica empresarial a que

se refiere la informacin contable:
a.1) Contabilidad Externa.
a.2) Contabilidad Interna.

b) En funcin a los procesos contables a los que es sometida la informacin

contable suministrada por la Contabilidad Externa e Interna:
b.1) Consolidacin Contable.
b.2) Segmentacin Contable.
b.3) Auditora Interna.

b.4) Anlisis Contable.

b.5) Presupuestacin Contable.
b.6) Control Contable.
c) En funcin del tipo de control a que sirve la informacin
c.
1) Contabilidad Estratgica.
2) Contabilidad de Gestin.
.3) Contabilidad Operativa.

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
Funciones bsicas
La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las
transacciones de una organizacin, necesita realizar las siguientes funciones
fundamentales:

Ordenar y archivar la documentacin que respalda las operaciones contables.

Clasificar la informacin, para determinar en qu parte del balance de aplicarn

las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos.

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Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, segn lo determinan

las leyes de cada pas.

Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de la organizacin,

en un perodo determinado.

Otras funciones de la contabilidad como son la:

Funcin fiscal Sirve para determinar la informacin financiera-fiscal, sustento para

aplicacin de bases impositiva (tributaria). En los pases donde la contabilidad tiene una
orientacin fiscal, la norma establece que lo fiscal prima sobre lo contable en caso de
divergencia.
Funcin macroeconmica: La contabilidad sirve para ofrecer la informacin necesaria
para evaluar la situacin econmica de un pas y los ajustes necesarios a la economa,
para pasar de una situacin dada a una situacin deseada en el mbito de los propsitos
nacionales.
Funcin legalista: Orientacin que se puede identificar con las caractersticas del
programa de investigacin legalista, presentado en Caibano, donde la contabilidad tiene
la funcin de ofrecer al propietario el resultado (prdidas o ganancias) de las operaciones
del ente; al igual que servir de garanta a terceros de la capacidad de pago y
endeudamiento de la entidad.
Funcin de utilidad: Esta funcin se describe en el paradigma de utilidad de la
informacin contable; orientacin pragmtica, utilitarista y finalista de la informacin
econmica-financiera, dirigida a convertir los estados financieros en herramienta til para
la toma de decisiones de los usuarios interesados en la informacin del ente)3

CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD.
Segn el origen de capital:
Privada o particular: Se ocupa del registro de transacciones y preparacin de
Estados Financieros de empresas particulares.
3
MONTILLA GALVIS, Omar de Jess, MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MEJIA SOTO,
Eutimio. Armonizacin o estandarizacin contable internacional. Cali: Universidad Libre, 2005. P. 78-79.

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 Oficial o gubernamental: Se ocupa del registro de informacin del Estado o

de las instituciones y diferentes organismos estatales.
Segn la clase de actividad:

Comercial: Registra las operaciones de empresas o negocios dedicados a la

compra y venta de bienes o mercancas, sin ningn proceso adicional de
transformacin de stas.

Industrial o de costos: Registra las operaciones de empresas dedicadas a la

fabricacin o elaboracin de productos mediante la transformacin de materias
primas, permitiendo determinar los costos unitarios de produccin o explotacin.

Servicios: Registra las operaciones de empresas dedicadas a la venta y prestacin

de servicios, o a la venta de capacidad profesional. En este grupo se tienen:
entidades bancarias, instituciones educativas, hospitales, clnicas, talleres de
servicio, empresas de turismo, servicio de transporte, empresas de asesora
profesional, etctera.

Agropecuaria: Aquella que registra las operaciones de empresas dedicadas a las

actividades de agricultura o ganadera.4

ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Activo
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa, se divide en
circulante, fijo y diferido.
Activo circulante, o corriente, es aquel activo lquido a la fecha de cierre del
ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Con una mayor
precisin terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad.
Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fbrica o
4
DAZ MORENO, Hernando. Contabilidad General (1. Edicin).Bogot: Pearson educacin de
Colombia Ltda, 2001. P.2.

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monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el
proceso de fabricacin y venta de los productos
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio
aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Pasivo
El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros (pasivo exigible).
Muchos autores los dividen en Pasivos a corto, mediano y largo plazo,
dependiendo del tiempo en que se cancelan las obligaciones.
Capital Contable o Patrimonio Contable
Son los fondos propios, por ser la diferencia entre el activo y el pasivo exigible,
son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los
bienes y derechos que la empresa no debe a nadie.

Estos tres conforman el Estado de Posicin Financiera o Balance General como se

le conoce comnmente
Los gastos e Ingresos son los que componen el Estado de Resultados.

CAPITULO III
LIBROS CONTABLES
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos
con trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de
tiempo. La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios
para las empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros:
Libro Diario

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El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen,
por orden cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmica empresarial,
segn se van produciendo en el tiempo.16 La anotacin de un hecho econmico en el libro
diario se denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un
hecho econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o
anotaciones en dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados,
lo que significa que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en l debe han de
ser iguales a las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento
est cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho
econmico.

Libro Mayor
Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero
reordenada por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de
partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.

Libro inventario o de balances

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del
patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos
pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

CAPITULO IV
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros es el reflejo de la contabilidad de una organizacin de la
contabilidad de una organizacin, en donde se visualizan todos los hechos econmicos
que se realizan en un determinado periodo, estos se clasifican en:
1. Balance General

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Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin

financiera de las empresas, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y
derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Donde muestra detalladamente:

2.

Activos: Dinero que se encuentra fsicamente en la empresa, dinero depositado

en el banco, o bienes.
Pasivo: Incluye las deudas que tiene la empresa con sus proveedores, con bancos
y otras entidades financieras.
Patrimonio: Aportaciones hechas por los socios y benficos o utilidades que a
obtenido la empresa.

Estado De Ganancias Y Prdidas

Muestra hechos realizados en todo un periodo, compara costos dela empresa

contra los ingresos habidos y muestra si hay utilidades para pagar diversos dividendos,
que haya realizado en un periodo determinado.
Tenemos:

3.

Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o

disminuciones del pasivo o una combinacin de ambas, que generan incrementos
en el patrimonio neto.
Gasto: Representa flujos de salida de recursos de disminuciones del activo o
incrementos del pasivo o combinaciones de ambos.

Estado De Cambios En El Patrimonio

Mide la variacin de patrimonio originado por las transacciones comerciales

realizadas por la empresa entre el principio y el final del periodo contable.
Muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de las
utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin de las ganancias retenidas en
periodos anteriores.

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4.

Estado De Flujo De Efectivo

Se refiere a la determinacin de las fuentes y usos del efectivo en el periodo

contable, que puede presentarse por el mtodo directo y el mtodo indirecto, en el mtodo
directo para determinar el efectivo neto generado por las operaciones; en cambio en el
mtodo indirecto se ajusta el estado de utilidades, presentado con los cambios en las
cuentas de balance.
5.

Notas a los estados financieros

Anotaciones relevantes o aclaraciones que no pueden interpretarse mediante las

cifres de los estados financieros, ejemplo polticas de depreciacin de activos

CRITERIOS DE MEDICION
Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados
financieros, existen cuatro criterios de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la
adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta
por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para
extinguir la correspondiente obligacin.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de
similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de
efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.

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Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los
mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin
descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones
en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las
operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de
efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las
operaciones.

CAPITULO V
NORMAS DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales De Contabilidad NIC
Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS International
Accounting Standards, en ingls son un conjunto de estndares creados desde 1973
hasta 2001 por el IASC International Accounting Standards Committee, antecesor del
actual IASB International Accounting Standards Board quien est encargado de
revisarlas y modificarlas desde el 2001. En conjunto a estas normas se emitieron sus
interpretaciones conocidas como SIC. De las 41 NIC originalmente emitidas,
actualmente estn vigente 25.

Marco Conceptual para la Informacin Financiera

1.

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

2.

NIC 2 Inventarios

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3.

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

4.

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

5.

NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa

6.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

7.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

8.

NIC 19 Beneficios a los Empleados

9.

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a

Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

10.

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera

11.

NIC 23 Costos por Prstamos

12.

NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

13.

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por

Retiro

14.

NIC 27 Estados Financieros Separados

15.

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

16.

NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

17.

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin

18.

NIC 33 Ganancias por Accin

19.

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

20.

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

21.

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

22.

NIC 38 Activos intangibles

23.

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

24.

NIC 40 Propiedades de Inversin

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25.

NIC 41 Agricultura
Normas Internacionales De Informacin Financiera NIIF

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera corresponden a un

conjunto de nico de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basados en principios claramente articulados; que
requieren que los estados financieros contengan informacin comparable, transparente y
de alta calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones
econmicas.

Marco Conceptual para la Informacin Financiera

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera

NIIF 2

Pagos Basados en Acciones

NIIF 3

Combinaciones de Negocios

NIIF 4

Contratos de Seguro

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas

NIIF 6

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

NIIF 7

Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

NIIF 8

Segmentos de Operacin

NIIF 9

Instrumentos Financieros

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

NIIF 13 Medicin del Valor Razonable.

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NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes

NIIF 16 Arrendamientos (Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N

062-2016-EF/30)
NIIF 16 Arrendamientos

Interpretaciones A Las Normas Internacionales De Informacin Financiera

CINIIF

Marco Conceptual para la Informacin Financiera

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y

Similares

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