Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
An II Semestrul II - 2013
Aplicatii
1. Studiu de caz privind TVA deductibila, TVA colectata, TVA de plata, TVA de recuperat,
prorata si regularizarea TVA
Problema:
Societatea comercial X realizeaz urmtoarele operaiuni:
- livrri de mrfuri la export 100.000 lei;
- livrri de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de125.000lei, TVA 24%;
- livrari de mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept dededucere n valoare de 25.000
lei;
- achiziii de materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei, TVA 24%;
- achiziie de materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal 10%, TVA 24%.
S se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plat sau de rambursat, dup
caz (la momentul achiziiei nu se cunoate dac materiile prime vor fi folosite la producerea de
bunuri supuse TVA sau scutite deTVA, frdrept de deducere).
Rezolvare:
Pas 1: determinarea TVA-ului deductibili de dedus.Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile
pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil,i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr n
calculul proratei TVAi a TVA-ului de dedus.Printre aceste operaiuni se aflunele cu drept de
deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul
posibil dededus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorataTVA(%) pe
care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul
operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate.n baza de calcul a TVA-ului
deductibil vor intra:
- achiziii materii primei materiale consumabile de pe piaa intern 75.000 lei;
- achiziie materii prime din import 20.000 lei, taxa vamal10%.
n ceea ce privete mrfurile achiziionate prin import 20.000 lei, n calculul bazei de impozitare
TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur)
pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale
aferente:20.000 lei + 10% x 20.000 lei = 22.000 lei.Baza de impozitare a TVA deductibil va
fi:75.000 lei + 22.000 lei = 97.000 lei.TVA deductibil= 24% x 97.000 lei = 23.280 lei
Prorata = venituri din livrri supuse TVA / venituri din total livrri == (venituri din livrri de
mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n
valoare de 125.000 lei) / (venituri din livrri de mrfuri la export 100.000 lei + venituri din livrri
mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125.000 lei + venituri din livrri mrfuri de
la intern, scutite de la plata TVA, fr
drept de deducere n valoare de 25.000 lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA
deductibil = 90% x 23.280 lei = 20.952 lei
Pas 2: calcularea TVA-ului colectat
TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil. Baza de calcul este
valoarea livrrilor de mrfuri de la intern cu drept dededucere n valoare de 125.000 lei. Deci TVA
colectat este 125.000 lei x 24% = 30.000 lei.
Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus si TVA colectat i determinarea TVA-ului
de plat sau de recuperat, dup caz.
TVA colectat 30.000 lei
TVA de dedus 20.952 lei
TVA de plat(TVA colectat> TVA de dedus) =TVA colectat- TVA de dedus = 30.000 lei 20.952
lei == 9.048 lei
Aplicatii
1.240 RON
1.000 RON
240 RON
12.400 RON
10.000 RON
2.400 RON
10.000 RON
24.800 RON
20.000 RON
4.800 RON
Aplicatii
512.1
1.000
Justificare avans
%
542
1.110
624
640
625
240
624
100
625
130
Inchidere decont
542
531.1
110
23.990
7.087
3.120
123
2.522
1.322
Aplicatii
Aplicatii
Problema:
n vederea constituirii S.C. DIO S.R.L. conform contractului i statutului societii se subscrie un
capital social de 20.000.000 lei de ctre cei doi asociai n pri egale. Jumtate din capitalul
subscris se vars n contul bancar al societii, iar restul se depune la caserie. Dup 6 luni asociaii
stabilesc majorarea capitalului social cu 10.000.000 lei, fiecare participnd cu cte o sum de
5.000.000 lei ce se ncaseaz prin casieria societii.
a)subscriere capital social de 20.000.000 lei:
456 / = 1011 20.000.000
b)vrsarea capital n contul bancar al societii, 10.000.000 lei:
5121 = 456 10.000.000
c) transformare capital nevrsat n capital vrsat
1011 = 1012 10.000.000
d) depunere de numerar la caserie, 10.000.000 lei
5121 = 456 10.000.000
e) nregistrarea capitalului vrsat
1011 = 1012 10.000.000
f) subscrierea capital social de 10 000 000 lei
456 = 1011 10.000.000
g) depunere de numerar la casierie, 10.000.000 lei
5121 = 456 10.000.000
h) transformare capital nevrsat n capital vrsat
1011 = 1012 10.000.000
14. Studiu de caz privind decontarile in cadrul grupului
Problema:
O societate comerciala A din cadrul unui grup acorda in anul N, unei alte societati B din cadrul
grupului un ajutor financiar pentru 10.000.000.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an, restituindu-se
in anul N+1 suma de 7.000.000.000 lei din ajutorul acordat si dobanda cuvenita pentru anul N.
Operatiuni contabile:
1.
contabilizarea acordarii ajutorului financiar intre cele doua societati
a.
acordarea ajutorului financiar de catre societatea comerciala A, conform extrasului de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4511 Decontari in cadru grupului = 5121 Conturi la banci in lei
10.000.000.000
Analitic B
------------------------------------------------------------------------------------b.
primirea ajutorului financiar la societatea comerciala B, conform extrasului de cont
------------------------------------------- x ------------------------------------------5121 Conturi la banci in lei
= 4511 Decontari in cadrul
grupului
10.000.000.000
Analitic A
------------------------------------------------------------------------------------2.
contabilizarea dobanzii calculate pentru ajutorul financiar:
(10.000.000.000 x 15% = 1.500.000.000 lei)
a.
dreptul de a incasa dobanzi la societatea comerciala A:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4518 Dobanzi aferente
= 766
Venituri din dobanzi
decontarilor in cadrul grupului
1.500.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------
Aplicatii
b.
obligatia de plata a dobanzii la societatea comerciala B
------------------------------------------- x ------------------------------------------666
Cheltuieli privind dobanzile = 4518 Dobanzi aferente
decontarilor in cadrul grupului
1.500.000.000
------------------------------------------------------------------------------------3.
decontarea in exercitiul financiar N+1 a sumei partiale din ajutorul acordat si integral
dobanda
a.
achitarea partiala a obligatiei si integral dobanda, conform extrasului de cont, la societatea
comerciala B:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 5121 Conturi la banci in lei
8.500.000.000
4511 Decontari in cadrul grupului
7.000.000.000
Analitic A
4518 Dobanzi aferente in
1.500.000.000
cadrul grupului
------------------------------------------------------------------------------------b.
incasarea partiala a ajutorului financiar si a dobanzii calculate, conform extrasului de cont la
societatea A:
------------------------------------------- x ------------------------------------------5121 Conturi la banci in lei
=
%
8.500.000.000
4511 Decontari in cadrul grupului
7.000.000.000
Analitic B
4518 Dobanzi aferente in
1.500.000.000
cadrul grupului
15. Studiu de caz privind decontarile cu debitorii si creditorii diversi
Problema:
La o entitate patrimoniala se inregistreaza in contabilitatea proprie uramtoarele:
- dividende de incasat 7.000 lei de la o entitate la care se detin titluri de plasament
- reactivare debite in valoare de 56.000 lei
- acordarea catre un debitor a unui scont in suma de 750 lie
- achizitionarea titlurilor de plasament in valoare de 4.000 lei achitate ulterior
- diferente nefavorabile de curs valutar in valoare de 850 lei pentru o datorie in valuta catre
un furnizor extern
- creante pentru concesiuni, chirii, locatii de gestiune, licente si alte drepturi similare in suma
de 50.000 lei
- debitori prescrisi scosi din evidenta in suma de 300 lei
- achitarea datoriilor fata de creditori in suma de 400 lei
Rezolvare:
Inregistrare dividend
reactivare debite
- inregistrare scont acordat
- achizitionare titluri de plasament
- diferenta de curs
creante
debitori prescrisi
461=762 7.000
461=754 56.000
667=461 750
503=462 750
665=462 850
461=706 50.000
654=461 300
datorii
Aplicatii
462=5121 400
6814
Cheltuieli
de
exploatare
privind
491
Ajustari pentru deprecierea creantelor - 4.000 lei
clienti
491
7814
Ajustari pentru deprecierea creantelor - Venituri din ajustari pentru deprecierea 4.000
clienti
activelor circulante
495
6864
Ajustari pentru deprecierea creantelorCheltuieli financiare privind ajustarile
15.000 lei
decontri ntre entitile afiliate i cu
pentru deprecierea activelor circulante
acionarii/asociaii
Aplicatii
495
Ajustari pentru deprecierea creantelordecontri ntre entitile afiliate i cu
acionarii/asociaii
7864
Venituri din ajustari pentru pierderea 15.000 lei
de valoare a activelor circulante
6814
496
Chelt. de exploatare privind ajustarile Ajustari pentru deprecierea creantelor- 5.000 lei
pentru deprecierea activelor circulante debitori diversi
Anularea ajustarii
496
7814
5.000 lei
Ajustari pentru deprecierea creantelor- Venituri din ajustari pentru deprecierea
debitori diversi
activelor circulante
Aplicatii
Aplicatii
Cont debitor
./.
7 - venituri
Valoare
2.500.000
2.500.000
Valoare
4.500.000
4.500.000
Cont debitor
121
Intreprinderea nu poate sa constituie aceasta valoare, deoarece aceasta are deja constituita din
exercitiile financiare anterioare valoarea de 160.000 lei. Valoarea maxima deductibila a
rezervei legale este de 20% din capitalul social subscris si varsat, adica 200.000 lei. Diferenta
deductibila pe care o poate constitui intreprinderea este de 40.000 lei.
Cont creditor
Valoare
1061
40.000
e. determinarea rezultatului fiscal al exercitiului:
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozbile
Aplicatii
Valoare
321.754
Valoare
691
Aplicatii
321.754
Cont debitor
129
Cont debitor
121
Cont debitor
117
b. contabilizarea repartitiilor din profitul net, tinand cont ca intreprinderea are de finantat o
pierdere din exercitiile anterioare in valoare de 270.000 lei. In acest sens din valoarea
profitului net se va finanta in primul rand aceasta valoare, iar ceea ce ramane va fi supusa
altor repartitii: dividende, alte rezerve, etc. Valoarea care trebuie suspusa repartitiilor este
de 1.638.246 270.000 = 1.368.246 lei.
Cont creditor
Valoare
./.
1.368.246
457
1.000.000
1068
368.246
21. Studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 101
Problema:
-
Total cheltuieli 63.150 lei din care nedeductibile 8.310 lei alcatuite din:
cheltuilei cu impozitul pe profit 3.650 lei
Aplicatii
7.226
0
7.226
7.226
0
3.650
3.576
0
Aplicatii