TEMA 5

GASTOS E INGRESOS

Introduccin

No se puede confundir un gasto con un pago:

o Un gasto se produce cuando se adquiere o consumen algunos bienes o
servicios y que no se integran en el Patrimonio empresarial (Activo)
- A efectos contables, un gasto supone una disminucin en el
Patrimonio Neto.
o Mientras que se realiza un pago cuando existe una salida de dinero.

No se puede confundir un ingreso con un cobro:

o Se produce un ingreso cuando se venden bienes o se prestan servicios
que no est integrado en el Patrimonio empresarial.
- Un ingreso supone un incremento en el Patrimonio Neto
o Sin embargo, se produce un cobro cuando existe una entrada de dinero.

Es muy importante distinguir entre gastos y prdidas y entre ingresos y

beneficios.
o Los beneficios o las prdidas de un ejercicio (129-Resultado del
ejercicio) se determinan por la diferencia entre todos los ingresos y los
gastos generados durante un ao.

En cuanto al momento de su registro, en aplicacin del principio del devengo y

al igual que ocurra en la compraventa de mercaderas, estas operaciones se
registrarn cuando ocurran, es decir, en la fecha que aparezca en los diferentes
documentos relacionados con estas operaciones, independientemente del
momento en que se produzca su pago o su cobro.

Segn la Ley 7/2012, de 29 de Octubre, que regula la prevencin y lucha contra

el fraude, est prohibido el pago en efectivo superior a 2.500 entre empresas y
profesionales.

1 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

Subgrupo 62: Gastos de servicios exteriores.

El PGC de PYMES establece que las operaciones con el exterior de la empresa

( alquileres, reparaciones, asesoras, seguros, publicidad, luz, ) relacionadas
con los gastos de explotacin del negocio o de la actividad empresarial , deben
registrarse en el subgrupo 62, SERVICIOS EXTERIORES.

Algunos de estos gastos estn sujetos a retencin del IRPF:

o Arrendamientos: Los empresarios y profesionales estn obligados a retener el 21

% de la B.I. de la factura, cuando satisfagan rentas por el arrendamiento de
bienes inmuebles urbanos (excepto las viviendas).

Servicios de profesionales independientes autnomos, con carcter general, se

retendr el 21 % (A partir del 1 de enero de 2014 se reducir al 19%). Se
entiende por profesionales autnomos aquellos dados de alta en las secciones
segunda y tercera del Impuesto de Actividades Econmicas (IAE), relativas a
actividades profesionales y actividades artsticas.
Ejemplos:
1) Por el alquiler del local donde est ubicado el negocio, el arrendatario nos
presenta factura con el IVA y las retenciones de IRPF que corresponden.

Cantida
d DEBE

CUENTAS

AFECTADAS

N de asiento: 1
xxxxxxxx

Cantid
ad
HABER

Fecha:

1.000

621-GASTOS ARRENDAMIENTOS Y
CNONES

210

472- H.P. IVA SOPORTADO

4751-H.P. ACREEDORA POR
RETENCIONES IRPF

210

410- ACREEDORES

1.000

(Fra. recibida alquiler mes de

)

2 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

2) Por realizar la liquidacin de impuestos, un profesional autnomo, nos ha

facturado por importe Base Imponible de 150 , IVA y retenciones de IRPF
que correspondan.

Cantida
d DEBE

CUENTAS

AFECTADAS

N de asiento: 2
xxxxxxxx

Cantid
ad
HABER

Fecha:

150

623-GASTOS SERVICIOS
PROFESIONALES INDEP.

31,50

472- H.P. IVA SOPORTADO

4751-H.P. ACREEDORA POR
RETENCIONES IRPF

31,50

410- ACREEDORES

150

(Fra. recibida asesora)

3) El importe de la factura de la campaa publicitara asciende a 300 , ms

IVA.

Cantida
d DEBE

CUENTAS

AFECTADAS

N de asiento: 3
xxxxxxxx

Fecha:

300

627-GASTOS PUBLICIDAD Y
PROPAGANDA

63

472- H.P. IVA SOPORTADO

410- ACREEDORES
(Fra. recibida publicidad)

3 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

Cantid
ad
HABER

363

Subgrupo 64. Gastos de personal

Lquido a
percibir

Cantidades a
percibir por los
trabajadores
( 572)

- Retenciones
por IRPF

Cantidades a
ingresar en
Hacienda
(475.1)

640- Sueldos y
Salarios

- Descuentos
Seguridad
Social del
trabajador

GASTOS DE
PERSONAL

642- Seguridad
Social a cargo de la
empresa

4 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

Cantidades a
ingresar en la
Seguridad
Social (476)

Ejemplo de nmina:

EMPRESA: IBROS S.L.

LPEZ LPEZ
C/ Valle, 29

TRABAJADOR: JUAN
NIF: 26241860X

N de afiliacin a la s. s.: 23 1029705035

Cdigo de cotizacin a la seguridad social : 23 110194224
Grupo de cotizacin: 8
Fecha antigedad: 01/09/2005
PERIODO DE LIQUIDACION: del 01 de ABRIL al 30 de ABRIL del 20XX
I DEVENGOS
1. PERCEPCIONES DE CARCTER SALARIAL
SALARIO BASE
651.00
COMPLEMENTO 1
.93.60
COMPLEMENTO 2 .
123.00
PLUS TRANSPORTE .. 59.57
SALARIO EN ESPECIE
19.50
2. PERCEPCIONES NO SALARIALES
TOTAL DEVENGADO

946.67

DEDUCCIONES
1. APORTACIONES DEL TRABAJADOR A LAS COTIZACIONES A LA
SEGURIDAD SOCIAL CONJUNTA
Contingencias comunes 4.7%. 49.07
Desempleo
1.65% 17.23
Formacion profesional
TOTAL S. SOCIAL
66,30
2. IMPUESTO RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS 10%.
LQUIDO A PERCIBIR

FIRMA Y SELLO
DE LA EMPRESA

5 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

94,67
785,70

RECIB:

Cantida
d DEBE

CUENTAS

N de asiento:
30/04/XX
946,67

AFECTADAS

Cantid
ad
HABER

Fecha:

640- SUELDOS Y SALARIOS

476- DEUDA CON LA S. SOCIAL

66,30

475-1 DEUDA CON HACIENDA POR

RETENCIONES IRPF.

94,67

572- BANCO C/C

785,70

(Pago nmina mes de Abril)

6 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

Ejemplo 1: Supongamos el detalle de una nmina de un trabajador de nuestra

empresa, en el mes de Marzo:
Cuentas
Sueldo base
Complementos
Total devengado (S. bruto)

852
104
956

Descuentos S. Social
Retenciones IRPF.
Total lquido (N. Neta)

Cantida
d DEBE

CUENTAS

- 42
- 36
878

AFECTADAS

N de asiento: 1
30/03/XX
956,00

------ 640
------ 476
------ 4751
------ 57

Cantid
ad
HABER

Fecha:

640- SUELDOS Y SALARIOS

476- DEUDA CON LA S. SOCIAL

42,00

475-1 DEUDA CON HACIENDA POR

36,00

Seguros Sociales: Documentos TC1 y TC2

La cuenta (642) Seguridad Social a cargo de la empresa, recoge
los gastos de seguros sociales de la propia empresa, todos los meses.
Ejemplo 2: Se han calculado los seguros sociales a cargo de la empresa, que
importan 400 , a pagar a finales del prximo mes.

Cantid
ad
DEBE

CUENTAS

N de asiento: 2
30/03/XX

7 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

AFECTADAS

Fecha:

Cantid
ad
HABER

400,00

642- SEG. SOCIAL DE LA EMPRESA

476- DEUDA CON LA SEG. SOCIAL

400,00

(Seguros sociales Marzo)

Cuando nuestra empresa pague a la Seguridad Social (TC1 de

Marzo), lo que tiene pendiente:
Su cuota empresarial, 400
Cuota obrera, 42
Cantid
ad
DEBE

CUENTAS

N de asiento: 1
31/04/XX
442,00

AFECTADAS

Cantid
ad
HABER

Fecha:

476- DEUDA CON LA SEG. SOCIAL

572- BANCO

442,00

(Pago Seguros sociales Marzo)

Otros gastos de Gestin.

650. Prdidas de crditos comerciales incobrables, procedentes de
insolvencias firmes
(quiebras, suspensin de pagos) de clientes o
deudores.
659. Otras prdidas de gestin corriente, que contabilizamos las
multas, sanciones, prdidas de herramientas
Ejemplos:
1) Tenemos un cliente, que nos debe 3.500 , y que ha sido declarado en
quiebra, por lo que no se estima oportuno dotar ningn tipo de provisin.
8 Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero

3.500 (650) PRDIDAS DE CRDITOS INCOBRABLES

(430-X) CLIENTE ....
----- xxx -----

3.500

2) Un vehculo de nuestra empresa, ha sufrido una multa de trfico por un

importe de 300 , que ha pagado por transferencia bancaria.
300

(659) OTRAS PRDIDAS DE GESTIN CORRIENTE

(572) BANCO
300
----- xxx -----

3) Tras el recuento de las herramientas de taller, de nuestra empresa, se

detecta que se han perdido varias de ellas por un valor de 800 , por lo que
procedemos a su baja.
800

(659) OTRAS PRDIDAS DE GESTIN CORRIENTE

(214) UTILLAJE
800

9 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

Gastos financieros.
Se trata de reflejar el importe de los intereses producidos por
nuestras deudas de prstamos o intereses bancarios.
669. Otros gastos financieros. Gastos de naturaleza financiera
Ejemplos:
1) Nos comunica el Banco Z, que hemos tenido descubierto en la cuenta
corriente bancaria, por lo que, nos ha producido unos intereses de 14,25
.
14,25 (669) OTROS GASTOS FINANCIEROS
(572-X) BANCO ..

14,25

(Pago intereses bancarios)

Otros ingresos de gestin (75).

Tratamos aqu, los ingresos que tiene una empresa de forma
accesoria, secundaria o atpica, ya que no proceden de su actividad
principal, como pueden ser: Arrendar sus locales, realizar de forma
espordica algn porte, etc.
En este subgrupo 75, encontraremos las cuentas:
752. Ingresos por arrendamientos.
759. Ingresos por servicios diversos.
Ejemplos:
1) Aprovechando el viaje de uno de nuestros camiones, se transportan unas mercancas
de una empresa vecina, a la que le emitimos factura por 125 (Iva incluido).

10 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

Cantida
d DEBE

CUENTAS

N de asiento: 1
20/04/XX
125,00

AFECTADAS

Cantid
ad
HABER

Fecha:

(570) CAJA
(759) OTROS INGRESOS POR SERVICIOS
DIVERSOS

105,93

(477) H.P. IVA REPERCUTIDO

19,07

(N/ Fra Emitida n xx)

2) Por alquiler de unos locales de nuestra propiedad, se cobran en efectivo 750 ms

IVA y las retenciones de IRPF
Tendramos que realizarle una factura, con el siguiente detalle:
Alquiler del mes
750
IVA (21% x 750)
+ 157,5
Retenciones IRPF (21 %x 75 )
- 157,5
Total factura
750

Cantida
d DEBE

CUENTAS

N de asiento: 2
20/04/XX

AFECTADAS

Cantid
ad
HABER

Fecha:

750

(570) CAJA

157,5

473- H.P. DEUDORA por PAGOS A/C

(752) INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

750,00

(477) H.P. IVA REPERCUTIDO

157,5

(N/ Fra Emitida n xx)

11 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

Ingresos financieros.
Son ingresos procedentes de beneficios de acciones (dividendos) o
por intereses a nuestro favor de las cuentas bancarias. Las principales
cuentas son:
760. Ingresos de participaciones en capital.
769. Otros ingresos financieros.
Ejemplo:
1) El Banco ZZ, nos comunica que nuestra cuenta bancaria ha producido
intereses a nuestro favor por 25,23 y las retenciones del IRPF.
Cantid
ad
DEBE

CUENTAS

N de asiento: 1
22/04/XX
20,43
4,54

AFECTADAS

Cantid
ad
HABER

Fecha:

(572) BANCO (25,23 4,79)

(473) H.P. RETENCIONES Y PAGOS
A CUENTA
( 25,23 x 19 % = 4,79)
(769) OTROS INGRESOS
FINANCIEROS
(Intereses bancarios n/f)

12 Tratamiento Contable/ Tema 5

Rodrigo Guerrero

25,23

Actividades:
1) Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes:
a) Es lo mismo hablar de gasto y pago y de ingreso y cobro.
b) Las operaciones relacionadas con la realizacin de gastos e ingresos se debern
registrar cuando se produzca su pago o cobro.
c) Las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos de explotacin que se deben
contabilizar son aquellas que suponen una variacin significativa del Pasivo de la
empresa.
d) Las empresas realizan un gasto cuando adquieren o utilizan algn bien o servicio a
cambio de una contraprestacin y que se integra en el patrimonio empresarial.
e) Las cuentas para registrar los gastos e ingresos de explotacin vienen recogidas en el
PGC en los subgrupos 60 y 70.
f) Los beneficios o las prdidas de un ejercicio se determinan por la diferencia entre
todos los ingresos y los gastos generados durante ese ejercicio.
g) Para poder registrar los gastos e ingresos de explotacin slo es necesario que se
paguen, sin necesidad de documentacin alguna.
2) El importe de la factura del telfono asciende a 100 que quedan pendientes de
pago.
3) Paga por banco la deuda pendiente del ejercicio anterior.
4) Por realizar el transporte de una mercancas vendidas, la empresa de transportes nos
presenta factura por importe total de 400 .
5) Realizamos transferencia bancaria a un proveedor, el Banco cobra 10 por dicha
transferencia.
6) Compramos diverso material para la oficina por 140 ms IVA.
7) Por servicios prestados por un Economista autnomo, este nos presenta factura por
importe de 600 con IVA y retenciones del IRPF que corresponden.
8) Paga en efectivo 100 por diversas reparaciones realizadas.
9) Paga por Banco a una compaa aseguradora el seguro anual del local, que asciende a
3.500 (01/03). Qu asiento habr que realizar el 31/12?
10) Llega la factura del alquiler del local donde la empresa tiene instaladas las oficinas.
El importe asciende a 900 , ms el IVA y las retenciones IRPF.
11) Hemos dejado pendiente de pago, una factura a SEUR, de portes de ventas de
gneros, por un importe total de 56,25 .
12) Pagamos en efectivo la factura de SEUR, de la operacin anterior.
13) Las cuentas de gastos e ingresos se llaman cuentas de Gestin. (V/F)
14) Los alquileres de los locales que ocupo, los debo contabilizar en la cuenta de....
15) Lo que pago cada mes a la Gestora para que confeccione las nminas y los
documentos de la Seguridad Social, lo debo contabilizar en la cuenta de ...................
13 Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero

16) Las facturas que me pase el transportista por enviar mis productos vendidos a los
clientes, debo contabilizar en ..................
17) Los intereses a mi favor, de mis cuentas bancarias, se contabilizan en .............
18) El banco nos comunica habernos cargado en cuenta el recibo del Impuesto de
Bienes Inmuebles por 485,60 y el recibo de la luz por 895,60 (total).
19) Se paga al banco, los intereses del prstamo por importe de 22,38 .
20) 42. Se abona la nmina del personal, por el banco, por un importe total de 2.080,36
. Las retenciones del IRPF ha sido del 10% y la cuota obrera de la S. Social 132,54 .
21) El banco nos ha liquidado 25,84 en concepto de intereses, menos la retenciones de
IRPF..
22) Cobrado por caja el alquiler de un local de nuestra propiedad, por un total 700 .
23) Liquidamos las nminas de la siguiente forma: Salarios totales 5.452,45 ; a los
empleados se le ha descontado 325,60 de cuota obrera de la S. Social y 450,75 de
IRPF. Se paga la nmina neta por banco, excepto 1.500 .
24) Los seguros sociales de la empresa de este mes ascienden a 2.480,12 .
25) Un abogado nos presenta una factura de 400 por sus servicios ms IVA.
26) Se paga por Banco, el TC1 del mes anterior (ejercicios 23 y 24).
27) Las nminas devengadas durante el mes de Noviembre presentan el siguiente
detalle:
- Total devengado: 6.000
- Importe total del TC1: 2.607,50 .
- Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 444,50
- Retenciones por IRPF: 600 .
Se paga mediante transferencia bancaria, excepto el sueldo de un trabajador, que su
lquido a percibir es de 900 .
28) Se paga mediante cheque, la parte de la nmina pendiente del mes de Noviembre.
29) Se paga la deuda contrada con las Administraciones Pblicas en el ejercicio 27.
30) Nuestra empresa factura 700 , ms IVA y las retenciones de IRPF, por el alquiler
de uno de los almacenes de su propiedad. El cobro se realizar por Banco.
31) Segn el principio del devengo, cundo se debern registrar las operaciones
relacionadas con los gastos e ingresos?.
32) Cmo funcionan las cuentas de gastos e ingresos al cierre del ejercicio?.
33) En qu cuenta se debern registrar las comisiones bancarias?.
34) Una empresa dedicada al transporte en qu cuenta deber registrar las cantidades
facturadas por este concepto? Y si esos servicios se prestan de manera accidental?
35) En qu cuenta se registrarn las retenciones por IRPF que acompaan a los
ingresos?.
36) Las nminas del personal presentan el siguiente detalle:
- Total devengado: 3.000
- Importe total del TC1: 1.303, 75
- Total de aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 222,25
- Retenciones IRPF: 300 .
- Se haba realizado a mediados del mes, un anticipo a un trabajador por 200 .
- Se paga la nmina lquida por transferencias bancarias.
37) Por los servicios de asesoramiento de una Gestora que es una S.L., recibimos una
factura por un total de 200 .
38) Realizamos una transferencia bancaria por importe de 900 a un proveedor. El
banco cobra 6 por dicha transferencia.
39) Un empleado solicita un anticipo de 400 , que pagamos en efectivo.
14 Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero

40) Nuestra empresa presenta los siguientes datos referidos a las nminas:

Andrs
Elvira
Antonio
Juan

Sueldo bruto

Retenciones
IRPF

Seg. Social del

trabajador

1.400
1.300
1.000
1.200

140
100
95
95

110
100
90
90

Seg. Social a
cargo de la
empresa
380
310
280
270

a) Contabiliza las nminas.

b) Los seguros sociales de la empresa.
c) El pago de los TC1.
41) Dadas las siguientes empresas:
a) Una empresa de mudanzas.
b) Una clnica.
c) Un taller mecnico.
d) Un despacho de abogados.
e) Un almacn de materiales de construccin.
42) Por el alquiler del mes de Enero de un local de nuestra propiedad, cobramos por
Banco 1.200 ms IVA y la retenciones de IRPF.
43) Por la realizacin de servicios de transporte, no siendo esta su actividad habitual,
una empresa factura 700 ms IVA.
44) Recibimos comunicacin del Banco:
- Intereses a nuestro favor : 65
- Retenciones IRPF: -13,65
- Intereses a ingresar: 51,35 .

15 Tratamiento Contable/ Tema 5

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