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CLASIFICACIN:
La clasificacin de Propiedad Planta y Equipo de los activos intangibles se realiza desde dos puntos de
vista: la evidencia fsica y la facilidad de su traslado.
2.- Intangibles.- Aquellos derechos que aunque no se puede ver, se percibe su presencia benfica. Se
pueden agrupar en:
- Amortizables.- Si con el tiempo o imposicin de nuevas tecnologas van perdiendo su valor comercial.
Ejemplo, derechos de autor y derechos de llave.
Muebles.- Activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilizacin. Ejemplo: enseres,
vehculos, maquinarias y equipos.
c).- BAJA O EXCLUSIN DE ACTIVOS.Esta es la tercera etapa de los activos fijos, la cual consiste en excluir de los registros contables los
activos fijos por cualquiera de las siguientes operaciones:
1.- Ventas de activos Fijos.- Si la direccin decide poner a la venta uno o varios componentes de
Propiedad Planta y Equipo, se debe reclasificar el activo, es decir se deber integrar a la cuenta Activos
Dispuesto a la Venta.
Al realizar la venta de este activo que fue PP&E se debe facturar y, por ende, se genera el IVA. Como
opciones econmicas se pueden presentar tres casos: 1) Que se recupere el valor en los libros, 2) Que se
obtenga Utilidad 3) Que se presente una prdida.
2.- Canje de activos.- Es una negociacin en la que se entrega generalmente el activo usado a cambio
de uno nuevo, para lo cual se paga una diferencia en efectivo o viceversa, se evidencia dos operaciones
simultneas, una compra por la que debe recibirse factura con IVA, y una venta del activo nuevo, por la
que tambin debe emitirse una factura con el IVA respectivo del activo usado.
3.- Donaciones.- Las donaciones se ofrecen a instituciones de carcter benfico de los sectores pblicos
y privados y, eventualmente, a empresas o personas relacionadas. Obedecen a un proceso interno que va
desde la autorizacin hasta la entrega del objeto por medio de actas de donacin notariadas o de la
emisin de la factura correspondiente, segn sea el caso.
4.- Destruccin.- Normalmente procede cuando a los bienes no se les puede dar otro uso, puesto que su
presencia es nociva al medio ambiente o nadie quiere comprarlo o recibirlo gratuitamente; se aplica a
bienes totalmente depreciados, como computadores, etc.
Concepto
Valorizacin
-
Ventajas
Reconocimiento
-
Presentacin
-
a valores razonables; en
diferencias sustanciales
patrimonio se
es el valor de mercado, y
el contable, se debe
mejora la posicin de la
en otros el valor de
registrarlas de tal
empresa
reposicin.
expresen mejor la
confiable el precio de
situacin financiera y
econmica.
querer transferirlos
-
Costos Adicionales
prstamos que se
soliciten
registros separados de la
municipales y
depreciacin deducible y no
contribuciones por
de clculos de Impuesto a la
deducible
cantidades mayores.
Renta
Requiere contratar y
ACTIVOS AGOTABLES.
Las propiedades que contienen reservas de petrleo, gas, depsitos de minerales, madera, etc., se
conoce como Activos Agotables, por cuanto se consumen o se agotan a medida que los recursos
naturales se remueven de la propiedad y se den a otro uso (venta, procesamiento, etc.)
Se debe entender que en tales propiedades estn comprendidos realmente dos activos:
1.- El terreno.
2.- El mineral o material agotable.
Aunque algunas veces ser difcil hacerlo con precisin, el costo de la propiedad adquirida se debe dividir,
de alguna manera, tomando una gran porcin de ste como el valor aplicable a las reservas naturales que
haya sobre y dentro de tal propiedad y la otra como el valor del terreno.
Concepto
Depreciacin
Descripcin
Aplicacin Contable
Es un gasto operacional
Disminuye
utilidades
de
parte
produccin
bienes
del
costo
de
de
las
funcionamiento
empresas.
Es un gasto operacional
Disminuye
utilidades
de
parte
produccin
bienes
Desvalorizaci
servicios
las
Impacto Tributario
procesados
Amortizacin
Deterioro /
de
Impacto Econmico
de
servicios
las
del
costo
de
de
las
funcionamiento
procesados
empresas.
un
no
utilidades
naturales
operacional,
se
econmico.
provocados,
simplemente
porque
comercialmente
dejan
de
gasto
pues
del
ejercicio
ser
valor
los
Al venderse el inventario se
constituye en el Costo de
se
extraccin
venta
de
exceden
la
Produccin;
es
permitidos.
contenido
del
valor
de
programada
del
produccin,
sea el caso
segn
del
por
Costo
ende,
generador de la facturacin.
dan
excepciones
los
usos
cuando
se
tcnicamente
entre los periodos de conformidad al porcentaje legal establecido segn normativa tributaria vigente.
d).- Unidades producidas en el periodo.- Se debe efectuar una medicin de las unidades que
efectivamente se fabricaron o que se obtuvieron de dicho bien durante el periodo contable.
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = ((Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Total de Unidades) *
No. de unidades producidas en el perodo.
4.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).- Mediante este mtodo se estima una depreciacin ms
rpida en un momento para luego ir descendiendo o ascendiendo en intensidad. De ah su uso eventual
en los vehculos y maquinaria industrial
6 aos.
Suma de dgitos:
1+2+3+4+5+6 = 21
Quebrados:
Valor a depreciar
AOS DE VIDA
DESCENDENT
TIL
ASCENDENTE
POR
DEPRECIACIN
6/21
1/21
5/21
2/21
4/21
3/21
3/21
4/21
2/21
5/21
1/21
6/21
ARRENDAMIENTO.
Las empresas requieren de manera indispensable bienes de capital, mejor conocidos como Propiedad
Planta & Equipo; para ello tienen dos opciones.
1.- Hacerse a ellos mediante compra, construccin, donacin, expropiacin y otras formas lcitas.
2.- Tomarlos en arrendamiento, por el tiempo que crea conveniente y a cambio debe satisfacer al
propietario un canon o precio.
Veamos las ventajas de cada forma de hacerse a ellos.
TOMAR EN PROPIEDAD.
1.- Es de su competencia darle el uso directo o transferir ste a terceros.
2.- Define el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida til y
econmica del bien.
3.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del ente que es su dueo.
4.- La valoracin al momento del alta ser al costo histrico, pero con el tiempo deber valorarse a
precios actuales.
5.- Define la baja y los medios para la venta, canje, donacin y otras formas de deshacerse de l; si es
por venta, debe reclasificarse al activo corriente.
TOMAR EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- Requiere un contrato que marca un plazo referencial, pero puede quedar insubsistente antes; por
decisin, el arrendador, que generalmente es el propietario, quien asume parcialmente el control.
2.- Su uso se limitar a lo dispuesto en el respectivo contrato y no podr, por ejemplo, subarrendar por su
cuenta.
3.- Los bienes arrendados generalmente no son nuevos y sern devueltos al arrendador tan pronto
termine la relacin contractual.
4.- El mantenimiento, cobertura de seguros, impuestos, y otros gravmenes es satisfecho por el
arrendador.
5.- Los gastos relacionados con la operacin, como combustible, servicios bsicos, etc., corren por cuenta
del arrendatario.
6.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del arrendador.
7.- Los pagos mensuales sern registrados por el arrendador como renta y por el arrendatario como un
gasto o costo de produccin. Si fuera un pago nico, se registrar como pre cobrado y pre pagado
respectivamente.
IMPORTE $
Pago al exportador
6.500 (*)
Derechos arancelarios
2.600
Fletes y seguros
1.060 (*)
890
Aforo Fsico
360
240
907.20
REGISTRO DE ALTA
POR$
11.650
FECHA
CUENTA
01/05/2014 ACTIVOS FIJOS PROCESO DE IMPORTACION
Pago al exterior
Derechos arancelarios
Fletes y Seguros
Otros Impuestos no reembolsables
Aforo Fsico
Mantenimiento ajuste mecnicos
IVA EN COMPRAS
PARCIAL
DEBE
$11.650,00
HABER
$ 6.500,00
$ 2.600,00
$ 1.060,00
$
890,00
$
360,00
$
240,00
907,2
BANCOS
P/R Registro de varios desembolsos para importacin
No. 345
$12.557,20
$12.557,2
$12.557,20 0
TOTAL
El asiento en el diario para el registro de esta compra tan pronto se reciba el vehculo en la empresa, es
decir, luego de la gestin de desaduanizacin, ser:
FECHA
CUENTA
PARCIAL
24/05/2014 VEHICULOS
DEBE
HABER
$11.650,00
$11.650,00
$11.650,0
0
TOTAL
$11.650,0
0
CUENTA
01/05/2014 VEHICULO
IVA EN COMPRAS
BANCOS
PARCIAL
DEBE
HABER
$10.714,29
$
1.285,71
$11.892,86
TOTAL
$12.000,0
0
- Construccin.
La empresa Modela S.A fabrica su maquinaria utilizando los siguientes costos: Materiales Directos
12.340; Mano de Obra 6.700.
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
$19.040,00
$12.340,00
$ 6.700,00
BANCOS
$19.040,00
TOTAL
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$19.040,0
0
HABER
$19.040,00
$19.040,00
$19.040,0 $19.040,0
TOTAL
0
0
Una procesadora de aves, con el nimo de construir una bodega realiz las siguientes inversiones.
En los precios de los componentes se incluye IVA, ya que la propietaria produce y vende bienes
gravados con tarifa 0%.
IMPORTE
$
53.350,00
$36.500,00
$12.600,00
$
2.890,00
$
1.360,00
REGISTRO
DE ALTA
POR
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
53.350,00
HABER
$36.500,00
$12.600,00
$ 4.250,00
BANCOS
$53.350,00
TOTAL
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
53.350,00
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
P/R registro el costo del activo fijo fabricado
$53.350,0
0
HABER
$53.350,00
$
53.350,00
TOTAL
$53.350,0
0
- Donacin.La empresa recibe en donacin un lote de ocho computadoras usadas. El perito contratado emite
su informe con respecto al estado fsico, vida y costo en las condiciones actuales, mediante el
cual indica que el lote tiene un costo total de $ 1.350. Basndose en este informe, el registro ser:
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
1.350,00
HABER
$
1.350,00
DONACIONES DE CAPITAL
P/R registro de donacin de ocho computadoras
usadas, valorada por el Ing. ABC
TOTAL
$
1.350,00
$
1.350,00
FECHA
CUENTA
PARCIAL
01/05/2015 TERRENOS
BANCOS
DEBE
$
5.000,00
HABER
$ 5.000,00
TOTAL
$ 5.000,00
b).- UTILIZACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS.Durante el ao se realizaron los siguientes pagos para mantener y operar las computadoras y los
programas respectivos. Para efectos didcticos se supone que el IVA no participa.
CONCEPTO
Uso de tintas, papel y CD
IMPORTE
$
35,00
SUMA
FECHA
CUENTA
PARCIAL
35,00
DEBE
$
35,00
HABER
$
$
35,00
35,00
35,00
IMPORTE
$
590,00
$
350,00
$10.600,00
$
1.570,00
$
235,00
$
430,00
$
4.800,00
$
140,00
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
2.650,00
HABER
$
590,00
$
350,00
$
1.570,00
$
140,00
$
235,00
$
430,00
Servicio de vigilancia
$
3.315,00
BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL
FECHA
CUENTA
PARCIAL
01/05/2015 EDIFICIOS
Construccin de un piso adicional
Remodelacin interna
BANCOS
P/R registro de desembolsos
$
3.315,00
$
3.315,00
DEBE
$
15.400,00
HABER
$10.600,00
$
4.800,00
$15.400,00
TOTAL
$15.400,0
0
El 16 de Mayo de 2014 la empresa vende su vehculo, que fue previamente reclasificado al Activo
No Corriente dispuesto a la venta, y para ello dispone de los siguientes registros.
Valor de adquisicin:
$ 5.000
Fecha de adquisicin:
2 de enero de 2012.
Valor residual:
Se pide:
a).- Actualizar la depreciacin al 16 de Mayo de 2014 suponiendo que la empresa utiliza el mtodo
de lnea recta.
b).- Registrar la venta asumiendo que el activo se vender en efectivo, a los siguientes precios:
1.- Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA
2.- Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA
3.- Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA
Solucin:
Depreciacin sin proceso de venta:
Depreciacin por lnea recta
Das a
Ao
depreciar
Gasto Depreciacin
2012
364 $
994,54
2013
365 $
1.000,00
2014
365 $
1.000,00
2015
365 $
1.000,00
2016
366 $
1.000,00
2017
2 $
5,46
Depreciacin acumulada
$
994,54
$
1.994,54
$
2.994,54
$
3.994,54
$
4.994,54
$
5.000,00
Valor neto en
libros
$
4.005,46
$
3.005,46
$
2.005,46
$
1.005,46
$
5,46
$
0,00
Das a depreciar
Gasto Depreciacin
Depreciacin acumulada
Valor neto en
libros
364
365
136
$
$
$
994,54
1.000,00
372,60
$
$
$
994,54
1.994,54
2.367,14
$
$
$
4.005,46
3.005,46
2.632,86
PARCIAL
$
DEBE
372,60
HABER
$
372,60
372,60
$
372,60
Por lo tanto la depreciacin acumulada para el 16 de Mayo de 2014 se sita en $ 2367.14 y el valor neto
en libros estar en $2632.86. Con estos datos actualizados se presentan los registros respectivos:
FECHA
CUENTA
16/05/2014 VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
DEPRECIACIN ACUMULADO VEHICULOS
VEHCULOS
PARCIAL
DEBE
$ 2.632,86
2367,14
HABER
$ 5.000,00
$ 5.000,00
$
5.000,00
En seguida se presentan los clculos y registros de la venta, de acuerdo con las tres alternativas de
precio.
ALTERNATIVA 1:
Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA = $ 2.948,80
FECHA
CUENTA
16/05/2014 CAJA
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
P/R registro venta de Activo Fijo al costo
PARCIAL
DEBE
$ 2.948,80
HABER
$ 2.632,86
$
315,94
TOTAL
$
2.948,80
$
2.948,80
ALTERNATIVA 2:
Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA = $ 3.920
FECHA
CUENTA
16/05/2014 CAJA
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
P/R registro venta de Activo Fijo
PARCIAL
DEBE
$ 3.920,00
HABER
$ 2.632,86
$
420,00
$
867,14
TOTAL
$ 3.920,00
$ 3.920,00
ALTERNATIVA 3:
Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA = $ 2.688,00
FECHA
CUENTA
16/05/2014 CAJA
PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
P/R registro venta de Activo Fijo
PARCIAL
DEBE
$ 2.688,00
$
232,86
HABER
$ 2.632,86
$
288,00
TOTAL
$
2.920,86
$ 2.920,86
- Canje de activos.La empresa decide canjear el vehculo por otro cuyo valor es de $ 5.500, ms el IVA. El proveedor y la
empresa emiten las facturas correspondientes:
Se pide:
Registrar el canje (con utilidad o prdida), suponiendo que por el nuevo vehculo se entrega el bien usado
y, adems, se pagan con cheques las siguientes cantidades de dinero:
Alternativa 1.- $ 2.500
Alternativa 2.- $ 2.900
Notas:
-
PARCIAL
$ 5.500,00
$ 2.632,86
$ 2.867,14
$ 2.500,00
$
367,14
CUENTA
FECHA
16/05/2014 VEHICULO (NUEVO)
IVA EN COMPRAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO ( USADO)
BANCOS
IVA VENTAS
$ 5.132,86
$
660,00
$
360,00
$ 2.800,00
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 5.132,86
$
660,00
$ 2.367,14
$ 5.000,00
$ 2.800,00
$
360,00
TOTAL
$
8.160,00
PARCIAL
$ 5.500,00
$ 2.632,86
$ 2.867,14
$ 2.900,00
$
(32,86)
FECHA
CUENTA
16/05/2014 VEHICULO (NUEVO)
IVA EN COMPRAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO ( USADO)
$ 5.532,86
$
660,00
$
312,00
$ 3.248,00
PARCIAL
DEBE
$ 5.532,86
$
660,00
$ 2.367,14
HABER
$ 5.000,00
$ 3.248,00
$
312,00
TOTAL
$
8.560,00
Donaciones.Mediante Factura No. 000456 y Acta de donacin No. 021, el vehculo se dona a:
-
El Orfanato San Jos, legalmente constituido y reconocido en el catastro del sector pblico.
FECHA
CUENTA
16/05/2014 GASTO DONACIN RALIZADAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO
PARCIAL
DEBE
$ 2.632,86
$ 2.367,14
HABER
$ 5.000,00
TOTAL
$ 5.000,00
Las donaciones al sector pblico no grava el IVA y el gasto generado es deducible para efecto de
Impuesto a la Renta
La Empresa X relacionada con el donante.
FECHA
CUENTA
16/05/2014 GASTO DONACIN RALIZADAS ND
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO
IVA VENTAS
P/R registro de la donacin del vehculo a S.Pr
PARCIAL
DEBE
$ 2.948,80
$ 2.367,14
HABER
$ 5.000,00
$
315,94
$
5.315,94
TOTAL
$
5.315,94
Las donaciones al sector privado entre partes relacionadas grava el IVA y el gasto generado no
son deducibles para efecto de Impuesto a la Renta
El valor del Iva se genera sobre el valor en libros, por lo tanto el valor del Gasto constituye la
acumulacin del valor en libros ms el valor del IVA.
- Destruccin.Un equipo de cmputo est totalmente depreciado y para constancia se ha emitido el Acta No. 002.
FECHA
16/05/2014
CUENTA
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 1.000,00
$ 1.000,00
$ 1.000,00
$
1.000,00
FECHA
16/05/2014
CUENTA
PARCIAL
MAQUINARIA
DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN PP&E
P/R Informe del estudio de revaluacin
DEBE
HABER
$ 1.060,00
$
$
560,00
500,00
$
$ 1.060,00 1.060,00
TOTAL
FECHA
16/05/2014
CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 6.000,00
$ 6.000,00
TOTAL
$ 6.000,00
$ 6.000,00
3.- Un terreno fue adquirido en $ 10.000 y ahora tiene un valor de mercado de $ 6.000 debido a que
alrededor de ste se ubic el basurero pblico, entonces el asiento ser el siguiente:
FECHA
16/05/2014
CUENTA
PRDIDA POR DESVALORIZACIN PPE
DETERIORO ACUMULADO TERRENO
P/R Informe del estudio de valorizacin de PPE
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 4.000,00
$ 4.000,00
TOTAL
4.- Tome la informacin anterior del terreno que en el 2014 se desvaloriz en $ 4.000, seis aos despus
las condiciones han cambiado pues el basurero ya no existe y en su ligar se construy un hermoso parque
pblico. El informe determina que el valor actual de mercado es de $ 30.000, entonces el registro ser:
FECHA
CUENTA
16/05/2014 DETERIORO ACUMULADO TERRENO
TERRENO
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN PP&E
UTILIDAD POR REVALUACIN PPE
P/R Informe del estudio de valorizacin de PPE
TOTAL
PARCIAL
DEBE
$ 4.000,00
$20.000,00
HABER
$ 4.000,00
$20.000,00
$24.000,00
$24.000,00
ACTIVOS AGOTABLES.
1.- Una propiedad minera se compra en $ 10.000 en efectivo, de los cuales se estima que $ 600.00 es el
valor del terreno y $ 9.400 es por el yacimiento de oro que se encuentra en dicho terreno:
CUENTA
PARCIAL
16/05/2014 TERRENO
RESERVA MATERIAL ORO
BANCOS
DEBE
$
600,00
$
9.400,00
HABER
$10.000,00
TOTAL
Descubrimiento de reservas existentes en una propiedad:
$10.000,00
1.- Una propiedad en la cual se est extrayendo mineral A, se descubre un depsito de mineral B
desconocido hasta ese momento, y se vala en $ 10.000. Se contabiliza de la siguiente forma:
FECHA
16/05/2014
CUENTA
PARCIAL
RESERVA DE MINERAL B
SUPERVIT DESCUBRIMIENTO NUEVOS
MINERALES
DEBE
HABER
$10.000,00
$10.000,00
TOTAL
$10.000,0
0
COSTO
VALOR
RESIDUAL
(=) a-b
Vida til
$10.000,00
$
$12.500,00 2.500,00
Depreciacin
e = (c/d)
e
Valor
Depreciaci
n
$
1.666,67
PARCIAL
DEBE
$ 1.666,67
HABER
$ 1.666,67
$
1.666,67
TOTAL
$
1.666,67
Segn normativa tributaria el vehculo tan solo tiene 5 aos de vida til. Los registros son los
siguientes:
a
b
VALOR
RESIDUAL
COSTO
$
$12.500,00 2.500,00
(=) a-b
Vida til
$10.000,00
Depreciacin
e
Valor
Depreciacin
$
2.000,00
e = (c/d)
FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
PARCIAL
DEBE
$ 1.666,67
HABER
$ 1.666,67
$
1.666,67
TOTAL
$
1.666,67
Das a depreciar
Gasto Depreciacin
Depreciacin acumulada
Valor neto en
libros
365
1.666,67
1.666,67
10.833,33
365
1.666,67
3.333,33
9.166,67
366
1.666,67
5.000,00
7.500,00
365
1.666,67
6.666,67
5.833,33
365
1.666,67
8.333,33
4.166,67
365
1.666,67
10.000,00
2.500,00
FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS ND
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
PARCIAL
DEBE
$ 1.666,67
HABER
$ 1.666,67
$
-
$ 1.666,67
$
1.666,67
b
VALOR
RESIDUAL
$
$12.500,00 2.500,00
(=) a-b
Km
e
Km ao
2014
$10.000,00
500000
25000
(=)
((c/d)*e)
Depreciacin
FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
$
500,00
PARCIAL
DEBE
$
500,00
HABER
$
$
500,00
TOTAL
500,00
$
500,00
3.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).Calcule la depreciacin por mtodo acelerado descendente y descendente (sumatoria de dgitos)
y regstrela al 31 de diciembre de 2014, de un automvil Toyota, cuyo costo es de 12.500,
adquirido el 1 de enero de 2014. Se estima una vida til de 6 aos y un valor residual de $ 2.500.
SUMA
AOS DE
VIDA TIL
DESCEND
ENTE
POR
GASTO
DEPRECIACIN
6/21
(12,500 - 2,500)
2.857,14
5/21
(12,500 - 2,500)
2.380,95
4/21
(12,500 - 2,500)
1.904,76
3/21
(12,500 - 2,500)
1.428,57
2/21
(12,500 - 2,500)
952,38
1/21
(12,500 - 2,500)
21
$
476,19
$
10.000,00
FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
TOTAL
PARCIAL
DEBE
$ 2.857,14
HABER
$ 2.857,14
$ 2.857,14
$
2.857,14
SUMA
AOS DE
VIDA TIL
ASCEND
ENTE
POR
1/21
(12,500 - 2,500)
2/21
(12,500 - 2,500)
3/21
(12,500 - 2,500)
4/21
(12,500 - 2,500)
5/21
(12,500 - 2,500)
6/21
(12,500 - 2,500)
21
GASTO
DEPRECIACI
DEPRECIACIN N ACUMULADA
$
476,19
$
476,19
$
952,38
$
1.428,57
$
1.428,57
$
2.857,14
$
1.904,76
$
4.761,90
$
2.380,95
$
7.142,86
$
$
2.857,14
10.000,00
$
10.000,00
FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
PARCIAL
TOTAL
DEBE
476,19
476,19
VALOR NETO
EN LIBROS
$
12.023,81
$
11.071,43
$
9.642,86
$
7.738,10
$
5.357,14
$
2.500,00
HABER
$
476,19
476,19
ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- El 15 de febrero de 200x una compaa toma en arrendamiento un edificio para sus oficinas, pagando
mensualmente con cheque, al momento de formalizar el contrato de arrendamiento operativo, la cantidad
de $ 500.00 ms IVA; por la garanta de buen uso entrega tambin un cheque por $ 2.000.
2.- El 31 de Marzo de 200x paga con cheque $ 235.00 por los servicios bsicos del primer mes.
3.- El 15 de agosto de 200x, paga con cheque $ 300.00 del impuesto predial del ao corriente, que se
compensar con el pago mensual del servicio de arrendamiento, pues quien asume el impuesto es el
arrendador.
Opcin:
Supngase que el 15 de febrero de 200x, en lugar de pagos mensuales se conviene un pago nico de $
6.000, por arriendo anticipado de un ao; las dems condiciones planteadas son las mismas.
Se pide:
Registrar en libros del arrendatario estas transacciones:
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
500,00
$
60,00
$
2.000,00
HABER
$
40,00
$
2.520,00
$
235,00
BANCOS
P/pago de consumo servicios bsicos
$
300,00
$
300,00
BANCOS
P/ impuesto predial del 200x a cargo del propietario
OPCIN
$
6.000,00
$
720,00
$
2.000,00
$
480,00
$
8.240,00
TOTAL
$11.815,0
0
$11.815,0
0
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
La empresa comercial S.A ha suscrito un contrato de arrendamiento financiero en el 2012 por dos
trileres para transporte pesado de mercaderas. Dicho contrato establece las siguientes condiciones:
Cuota anual:
$ 150.000
14%
5 aos.
20%
Dnde:
C= Cuota Fija.
K= Capital Financiado
i= Tasa de inters.
N= Nmero de perodos
Cuota Fija = $514.962,15 * (0.14*(1+0.14)^5)/ ((1+0.14)^5-1))
Cuota Fija = 150.000
TABLA DE PAGOS MENSUALES
Ao
( inters * deuda
inicial)
Amortizacin
Inters
Deuda Inicial
2012
518.857,41
77.359,96
72.640,04
2013
441.497,45
88.190,36
61.809,64
2014
353.307,09
100.537,01
49.462,99
2015
252.770,08
114.612,19
35.387,81
2016
138.157,89
130.657,89
19.342,11
511.357,41
238.642,59
7.500,00
2016
7.500,00
12% de la
Cuota
Cuota Inicial
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00
$
Total a
Pagar
IVA
$ 18.000,00
$ 168.000,00
$ 18.000,00
$ 168.000,00
$ 18.000,00
$ 168.000,00
$ 18.000,00
$ 168.000,00
$ 18.000,00
$ 168.000,00
$
840.000,00
$ 90.000,00
7.500,00
Cuota + Iva
900,00
8.400,00
PARCIAL
DEBE
$ 511.357,41
$ 238.642,59
HABER
$ 750.000,00
$ 150.000,00
$
18.000,00
$ 168.000,00
72.640,04
72.640,04
$ 102.271,48
$ 102.271,48
TOTAL
$
1.092.911,52
$
1.092.911,52
Los asientos contables 2-3-4 se repetirn durante los cinco aos de vigencia del contrato; siendo el
movimiento de libros mayores los siguientes:
238.642,59
$
238.642,59
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
$
$
$
OBLIGACIONES LEASING LP
150.000,00
$
750.000,00
150.000,00
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
$
$
$
$
$
$
750.000,00
BANCOS
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
840.000,00
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
72.640,04
61.809,64
49.462,99
$
$
35.387,81
19.342,11
238.642,59
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
IVA EN COMPRAS
18.000,00
18.000,00
18.000,00
1 AO
2 AO
3 AO
18.000,00
18.000,00
90.000,00
4 AO
5 AO
GASTO ARRIENDO
72.640,04
61.809,64
49.462,99
35.387,81
19.342,11
238.642,59
$
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
102.271,48
102.271,48
102.271,48
102.271,48
102.271,48
511.357,41
$
$
$
$ 102.271,48
$ 102.271,48
$ 102.271,48
$ 102.271,48
$ 102.271,48
$
511.357,41
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
PARCIAL
DEBE
$ 511.357,41
HABER
$ 511.357,41
$
$
7.500,00
900,00
$
8.400,00
519.757,41
TOTAL
2.- Un activo fijo cuesta $ 112.000 ms IVA, y se concert en arrendarlo en 24 meses; el financiamiento
tiene un costo del 26.90%, por los dos aos.
El valor de la opcin de compra es de $ 22.400
La depreciacin no considera valor residual y trabaja con el mtodo de lnea recta (24 meses)
Se pide:
Registro de la adquisicin y entrega del bien objeto del contrato.
En libros del arrendador.
1.- Se debe registrar la adquisicin del bien nuevo por parte del arrendador.
2.- El arrendador reconocer el inters que debe cobrar por el trmino sujeto a arrendamiento ( 24 meses)
= 112.000 * 26.90% = 30.128
FECHA
CUENTA
01/01/200x ACTIVOS LEASING
IVA COMPRAS
BANCOS
P/ registro de la adquisicin del bien
PARCIAL
HABER
$ 125.440,00
DEBE
$ 112.000,00
$
13.440,00
$ 142.128,00
$
30.128,00
$ 112.000,00
267.568,00
267.568,00
PARCIAL
DEBE
$ 112.000,00
$
30.128,00
HABER
$ 142.128,00
TOTAL
$
142.128,00
$
142.128,00
Registro del efectivo que circula a propsito del pago de la primera cuota del arriendo.
En libros del arrendador.
1.- El valor de la cuenta por cobrar ($142.128,00 / 24 = 5.922,00)
2.- El valor del inters ganado ($ 30.128 / 24 = 1.255,33)
FECHA
CUENTA
01/02/200x CAJA
CUENTAS POR COBRAR LEASING
IVA VENTAS
P/ cobro de la primera cuota de arriendo s.f No.
PARCIA
L
DEBE
6.632,64
$
$
5.922,00
710,64
1.255,33
1.255,33
$
7.887,97
TOTAL
HABER
$
7.887,97
PARCIAL
$
$
DEBE
5.922,00
710,64
HABER
6.632,64
1.255,33
4.666,67
1.255,33
TOTAL
4.666,67
$
12.554,64
$
12.554,64
1 AO
2 AO
$
142.128,00
$
142.128,00
$
$
15.064,00
15.064,00
30.128,00
$
$
30.128,00
-
30.128,00
1 AO
2 AO
1 AO
2 AO
OBLIGACIONES LEASING LP
71.064,00
$
142.128,00
71064 $
-
$
142.128,00
1 AO
2 AO
$
$
$
142.128,00
$
30.128,00
GASTO DEPRECIACIN
56.000,00
56.000,00
$
112.000,00
30.128,00
$
$
15.064,00
15.064,00
30.128,00
1 AO
2 AO
$
$
56.000,00
56.000,00
112.000,00
1 AO
2 AO
Al final de dicho periodo puede que el arrendatario se decida a ejercer el derecho a comprar; si fuera el
caso, el registro del pago ser por $ 22.400 (opcin inicial de compra), y su registro ser:
En libros del arrendador.
FECHA
01/01/200x+2
CUENTA
PARCIAL
CAJA
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
IVA VENTAS
DEBE
25.088,00
HABER
$
$
22.400,00
2.688,00
25.088,00
TOTAL
$
25.088,00
01/01/200x+2
CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
LEASING
ACTIVOS FIJOS LEASING
P/ ejercer derecho a compra del activo
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 112.000,00
$ 112.000,00
$
$
22.400,00
2.688,00
$
TOTAL
25.088,00
$
137.088,00 137.088,00
En el caso de que no suceda lo anterior, debe procederse a la devolucin del bien, los registros sern:
En libros del arrendador.
FECHA
01/01/200x+2
CUENTA
ACTIVO FIJO - USADO
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN
DE PP&E
P/ Recepcin del
arriendo mercantil
activo
entregado
PARCIAL
$
DEBE
22.400,00
HABER
22.400,00
en
TOTAL
$
22.400,00
$
22.400,00
CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
LEASING
ACTIVOS FIJOS LEASING
P/ ejercer devolucin del activo entregado en
arriendo mercantil
TOTAL
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 112.000,00
$ 112.000,00
$
112.000,00
$
112.000,00