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INTRODUCTION
INTRODUCTION
Face un environnement socioconomique de
plus en plus difficile marqu par la multiplicit et
la complexit des risques et l'accroissement du
risque daudits inadapts ou dfaillants, les
banques doivent plus que jamais disposer dun
systme de gestion et daudit de risques
performant, efficace et susceptible de mieux
matriser et de prvenir lapparition de nouveaux
risques. Depuis plusieurs annes, les autorits de
rglementation et de contrle bancaire ont pris
de nombreuses initiatives en vue de dvelopper
et de renforcer le contrle interne dans les
tablissements de crdit.
Fethi Neji & Mounir Graja
INTRODUCTION
Ces exigences ont entran pour certains
tablissements de crdit des rflexions sur leur
organisation, leur systme dinformation ainsi
quune rvision de leur dispositif d'audit interne.
La fonction daudit
est un instrument
incontournable
pour
vrifier
le
bon
fonctionnement, lefficacit et lefficience du
systme de contrle interne. Dans le cadre de
ses travaux, laudit fournit au top management
des
analyses,
des
valuations,
des
recommandations, des avis sur les activits
examines et contribue ainsi un meilleur
pilotage de la banque,
Fethi Neji & Mounir Graja
Avantages de laudit
DFINITIONS DE LAUDIT
1re Dfinition: Laudit est une dmarche
dinvestigation et dvaluation des risques
(latents et manifests) et des lments de
contrle interne, qui:
DFINITIONS DE LAUDIT
Assurer la protection
lOrganisation ;
du
patrimoine
de
CLASSEMENT PAR
DOMAINES AUDITES
CLASSEMENT PAR
OBJECTIFS
Audit interne
Indpendant de lentreprise
Dpendant de lentreprise
Prestation de service
(honoraire)
A responsabilit interne
A une mission gnralement
permanente
Audit externe
externe
est
un
professionnel
indpendant dont la mission est dexprimer une
opinion motive sur la rgularit la sincrit des
comptes annuels prpars par les entreprises
lattention de leurs actionnaires et des tiers. Il met
toutefois des rapports sur le contrle interne
lattention de la direction. Il apprcie la qualit du
contrle interne de lentreprise, car celui-ci, quand
il est bien conu et bien appliqu, reprsente une
scurit quant la fiabilit des informations
financires.
Audit interne
interne
Audit Financier
Exprimer une opinion sur la
Audit Oprationnel
Lexamen professionnel des
informations relatives la
gestion des oprations ou des
fonctions de lentreprise.
On peut citer titre dexemple
laudit informatique,
laudit juridique, laudit de
production, laudit de qualit..
Laudit de rgularit/conformit
Laudit de stratgie
d'accder
au march financier et au
financement des banques des conditions
favorables;
d'amliorer
aux
la situation de l'entreprise.
Le
Les
Sa
stratgiques :
oprationnels :
Risques
financiers :
ENTREPRISE BANQUE
Dans une conomie ouverte, les banques font
partie intgrante du secteur des entreprises et
prcisment de celui des socits financires :
cratrices et distributrices de services, mais
dployant en bases arrires une organisation
quasi industrielle, elles sont des entreprises part
entire.
Elles nen sont pas moins particulires. Cela
parce quelles remplissent un rle conomique
original en forme de monopole (cration
montaire et rallocation montaire) mais aussi
parce que ce rle induit des prestations de
services bties autour de largent des clients.
Fethi Neji & Mounir Graja
BANQUE ENTREPRISE
Or, si les firmes et ltat banalisent largent et son
rle, les mnages et les professionnels (deux
marchs centraux de la banque de dtail) ont une
relation parfois complexe avec lui
Enfin travailler avec largent dautrui, en diverses
monnaies, selon un florilge dchances, cest
aussi vivre de risques ; des spcificits suffisamment
fortes pour colorer toute la gestion et lorganisation
des activits bancaires.
BANQUE ENTREPRISE
Le patrimoine des banques reprsente un ensemble
de risques : les risques de crdit et de prix associs
aux activits dintermdiation et aux oprations de
march, et un risque gnral dilliquidit, lequel
rsulte
de
la
transformation
dchances
gnralement opre par les banques. De ce fait,
la notion risque reprsente llment le plus
caractristique de lactivit bancaire.
Le risque de liquidit
Le risque de contrepartie
Le risque de contrepartie
AUDIT BANCAIRE
LA REGLEMENTATION BANCAIRE :
Elle regroupe lensemble des dispositions lgales et
rglementaires (lois, dcrets, arrts, circulaires BCT).
LES REFERENTIELS DE LAUDIT :
Ils regroupent lensemble des Normes IFAC, IFACI
AUDIT BANCAIRE
II-
son
les
en
de
de
de
la
la
la
la
sassurer
de la transparence du processus
dlaboration des normes daudit afin daccrotre
leur fiabilit et de faciliter leur acceptation.
renforcer
SOURCES DE NORMALISATION
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
ISA 200 : OBJECTIFS GENERAUX DE LAUDITEUR
INDEPENDANT ET CONDUITE D'UN AUDIT SELON LES
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
ISA 210 : ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS
DAUDIT
SOURCES DE NORMALISATION
ISA 250: PRISE EN CONSIDERATION DES TEXTES
LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES DANS UN AUDIT
D'ETATS FINANCIERS
ISA 260: COMMUNICATION AVEC LES PERSONNES
CONSTITUANT LE GOUVERNEMENT D'ENTREPRISE
ISA 265: COMMUNICATION DES FAIBLESSES DU
CONTRLE INTERNE AUX PERSONNES CONSTITUANT
LE GOUVERNEMENT D'ENTREPRISE ET A LA DIRECTION
ISA 300: PLANIFICATION DUN AUDIT DETATS
FINANCIERS
SOURCES DE NORMALISATION
ISA 315: IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES
DANOMALIES
SIGNIFICATIVES
PAR
LA
CONNAISSANCE
DE
L'ENTITE
ET
DE
SON
ENVIRONNEMENT
ISA 320: CARACTERE SIGNIFICATIF LORS DE LA
PLANIFICATION ET DE LA REALISATION DUN AUDIT
ISA 330: REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES
EVALUES
SOURCES DE NORMALISATION
ISA 450 EVALUATION DES ANOMALIES RELEVEES AU
COURS DE LAUDIT
ISA 500: ELEMENTS PROBANTS
ISA 501 ELEMENTS PROBANTS CONSIDERATIONS
SUPPLEMENTAIRES SUR DES ASPECTS SPECIFIQUES
SOURCES DE NORMALISATION
ISA 530 SONDAGES EN AUDIT
SOURCES DE NORMALISATION
ISA 580 DECLARATIONS ECRITES
ISA 600 ASPECTS PARTICULIERS AUDITS D'ETATS
FINANCIERS DUN GROUPE (Y COMPRIS LUTILISATION DES
TRAVAUX DES AUDITEURS DES COMPOSANTS)
ISA 610: UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS
INTERNES
ISA 620: UTILISATION DES TRAVAUX DUN EXPERT DESIGNE
PAR LAUDITEUR
ISA 700 FONDEMENT DE LOPINION ET RAPPORT DAUDIT
SUR DES ETATS FINANCIERS
ISA 705: MODIFICATIONS APPORTEES A LOPINION
FORMULEE DANS LE RAPPORT DE LAUDITEUR INDEPENDANT
Fethi Neji & Mounir Graja
SOURCES DE NORMALISATION
ISA 706 PARAGRAPHES DOBSERVATION ET
PARAGRAPHES RELATIFS A DAUTRES POINTS DANS LE
RAPPORT DE LAUDITEUR INDEPENDANT
ISA 710: DONNEES COMPARATIVES CHIFFRES
CORRESPONDANTS ET ETATS FINANCIERS
COMPARATIFS
ISA 720: LES OBLIGATIONS DE LAUDITEUR AU
REGARD DES AUTRES INFORMATIONS DANS DES
DOCUMENTS CONTENANT DES ETATS FINANCIERS
AUDITES
SOURCES DE NORMALISATION
ISA 800: ASPECTS PARTICULIERS - AUDIT DETATS
FINANCIERS ETABLIS CONFORMEMENT A UN
REFERENTIEL COMPTABLE PARTICULIER
ISA 805: ASPECTS PARTICULIERS AUDIT DETATS
FINANCIERS SEULS ET DELEMENTS, COMPTES OU
RUBRIQUES SPECIFIQUES DUN ETAT FINANCIER
ISA 810 ASPECTS PARTICULIERS RAPPORT SUR DES
ETATS FINANCIERS RESUMES
SOURCES DE NORMALISATION
Les Normes ISA sappliquent laudit dtats financiers
par un auditeur. Elles sont adapter si ncessaire selon
les circonstances, lorsquelles sont appliques aux
audits dautres informations financires historiques.
Les Normes ISA ne traitent pas des obligations de
lauditeur pouvant rsulter de la lgislation, de la
rglementation ou autre, en relation, par exemple,
avec les offres au public de titres financiers. De telles
obligations peuvent tre diffrentes de celles dcrites
dans les Normes ISA. Par consquent, bien que
lauditeur puisse considrer utile de se rfrer
certains aspects des Normes ISA dans de telles
circonstances, il est tenu de sassurer du respect de
toutes les obligations lgales, rglementaires ou
professionnelles
applicables.
Fethi Neji & Mounir Graja
SOURCES DE NORMALISATION
Le but dun audit est de renforcer le degr de
confiance des utilisateurs prsums des tats
financiers. Celui-ci est atteint par lexpression par
lauditeur dune opinion selon laquelle les tats
financiers sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable
applicable. Pour la plupart des rfrentiels comptables
usage gnral, cette opinion porte sur le fait que les
tats financiers sont prsents sincrement, dans tous
leurs aspects significatifs, ou donnent une image fidle
conformment ce rfrentiel.
Un audit ralis selon les Normes ISA et effectu en
conformit avec les rgles dthique applicables
permet lauditeur de forger son opinion.
Fethi Neji & Mounir Graja
SOURCES DE NORMALISATION
Les tats financiers soumis un audit sont ceux de
lentit, tablis par la direction sous la surveillance des
personnes constituant le gouvernement dentreprise.
Les Normes ISA nont pas pour objet dimposer des
responsabilits la direction ni aux personnes
constituant le gouvernement dentreprise et ne
prvalent pas sur les textes lgislatifs et rglementaires
qui fixent ces responsabilits. Cependant, un audit
effectu selon les Normes ISA est ralis sur les
prmisses que la direction et, le cas chant, les
personnes constituant le gouvernement dentreprise,
reconnaissent certaines de leurs responsabilits qui
sont fondamentales pour la conduite de laudit.
Laudit dtats financiers nexonre ni la direction ni les
personnes constituant le gouvernement dentreprise
de
leurs responsabilits.
Fethi Neji & Mounir Graja
SOURCES DE NORMALISATION
Pour forger son opinion, les Normes ISA requirent de
lauditeur quil obtienne lassurance raisonnable que
les tats financiers, pris dans leur ensemble, ne
comportent pas danomalies significatives, que cellesci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs.
Lassurance raisonnable est un niveau dassurance
lev.
Ce niveau dassurance est obtenu lorsque lauditeur a
recueilli des lments probants suffisants et appropris
pour rduire le risque daudit (cest--dire le risque que
lauditeur exprime une opinion inapproprie alors que
les tats financiers comportent des anomalies
significatives) un niveau suffisamment faible pour
tre acceptable.
Fethi Neji & Mounir Graja
un
rfrentiel
comptable
applicable ; et
dmettre un rapport sur les tats financiers et de
procder aux communications requises par les
Normes ISA sur la base des conclusions de ses
travaux.
Fethi Neji & Mounir Graja
des
du
processus
STRUCTURE DE LA RFORME
mesurs
matriss
surveills
La mthode standard,
La mthode de base des notations internes,
La mthode avance des notations internes (AMA).
La mthode standard,
La mthode des modles internes.
amliorer
renforcer
Elle
vient
complter
une
premire
srie
damendements laccord de Ble II intervenus en
Fethi Neji & Mounir Graja
juillet 2009 relatifs au risque de march visant :
suivantes :
dclassement important de la note de crdit de
ltablissement ;