Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacin mediante
un
sistema de costeo por rdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por procesos son bsicamente
los mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por rdenes de trabajo los costos
indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por rdenes de trabajo. De igual forma con el otro sistema
se acumulan por departamentos.
Los costos indirectos de fabricacin reales se cargan (debitan) a una cuenta de control de costos
indirectos de fabricacin cuando se incurren los costos. Los costos indirectos de fabricacin se aplican a
medida que la produccin avanza cargndose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin (analizada en la seccin precedente)
para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la cuenta de inventario de trabajo en proceso. El crdito
en este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados. El propsito de utilizar
dos cuentas separadas de costos indirectos de fabricacin es que el saldo dbito en la cuenta de control
de costos indirectos de fabricacin representa el total de costos indirectos de fabricacin reales incurridos,
mientras que el saldo crdito en la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados representa el total
de costos indirectos de fabricacin aplicados. Esta informacin se perdera si slo se usara una cuenta
para registrar los costos indirectos de fabricacin tanto reales como aplicados.
Al final del periodo, el saldo crdito total de la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados
se cierra contra el saldo dbito total de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin.
Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de
fabricacin sub-aplicados (saldo dbito) o sobre-aplicados (saldo crdito).
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin sub-aplicados y sobre-aplicados.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los CIF reales debe analizarse
para determinar sus orgenes por lo regular, la diferencia o variacin puede separarse en las siguientes
categoras:
a) Variacin del Precio: Surge cuando una compaa gasta ms o menos que lo previsto en los costos
indirectos de fabricacin. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos
aumentara el total de costos indirectos de fabricacin Variable; un aumento inesperado en el precio del
seguro de fbrica incrementara el Costo total de costos indirectos de fabricacin Fijos.
b) Variacin de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o menos eficiente que lo planeado. Es
decir, los trabajadores pueden gastar ms tiempo que el esperado para generar la produccin, por
consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar ms tiempo de lo
que debera, lo cual aumentara el total de costos indirectos de fabricacin porque se incurrir
innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo.
c) Variacin de Volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin es diferente del nivel de produccin real
logrado. Una variacin en el volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos de
fabricacin fijos que resulta de tener que aplicar estos a la produccin como si fueran un costo variable
con el fin de determinar el costo de un producto.
Contabilizacin
Los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez sern iguales a los
costos indirectos de fabricacin reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin)
como en un denominador estimado (capacidad productiva). Por lo general, las diferencias insignificantes
se tratan
como un costo del periodo
mediante
un ajuste al costo de los artculos vendidos. Las
diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos
terminados y costo de los artculos vendidos, en proporcin al saldo de costos indirectos de fabricacin no
ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin sub-aplicados
Departamento de Apoyo
Energa
$200,000
$50,000
$250,000
Energa
Mantencin
$100,000
$60,000
$160,000
Mantencin
20%
10%
Departamento de Produccin
Molido
$80,000
$20,000
$100,000
Molido
60%
45%
Ensamblaje
$50,000
$10,000
$60,000
Ensamblaje
20%
45%
Ecuaciones
Energa
Mantencin
E = Costo total + Participacin de Mantencin
M = Costo total + Participacin Energa
E = 250,000 + 10% M (Ecuacin costo
M = 160.000 + 20% (Ecuacin costo energa)
mantencin)
Se despeja M, se obtiene:
Se despeja E, se obtiene:
E = 250.000 + 0,1 (214.286)
E = 250.000 + 21.429
E = 271.429
Energa
Mantencin
Total
Costo Total
$ 271.429
$ 215.286
$ 485.715
Molido
$ 162.857
$
96.429
$ 259.286
Ensamblaje
$
54.286
$
96.429
$ 150.715
Razones
Energa distribuye a molido un 60%
Energa distribuye a ensamble un 20%
Mantencin distribuye a molido un 45%
Mantencin distribuye a ensamble un 45%
Asignacin de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de
produccin.
Hasta ahora se ha ejemplificado el uso de tres mtodos alternativos de asignacin de costos:
directo, escalonado y algebraico. El mtodo escogido se utiliz para asignar los costos presupuestados de
los departamentos de servicios a los de produccin al comienzo del periodo como un requisito para la
determinacin de las tasas predeterminadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de los
departamentos de produccin. Los departamentos de servicios benefician a los de produccin y, por tanto,
sus costos deben contabilizarse como costos indirectos de fabricacin. Los costos de los departamentos
de servicios no son diferentes de cualquier otro costo indirecto de fabricacin de los departamentos de
produccin y, en consecuencia, pueden
asociarse a los productos por medio de las tasas
predeterminadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
Durante el periodo contable, los costos indirectos de fabricacin reales se debitan a una cuenta de
control de costos indirectos de fabricacin y se confiere un tratamiento paralelo a los costos reales de los
departamentos de servicios, que se debitan a una cuenta de control de costos de los departamentos de
servicios. Al final del periodo, dada la existencia de los departamentos de servicios, no es posible
comparar de marera directa la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados y la cuenta de
control de costos indirectos de fabricacin con el propsito de determinar los costos indirectos de
fabricacin sub-aplicados o sobre-aplicados porque el saldo dbito de la cuenta de control de costos
indirectos de fabricacin al final del periodo slo comprende los costos indirectos de fabricacin reales de
los departamentos de produccin. Sin duda, las cuentas de costos indirectos de fabricacin aplicados y de
control de costos indirectos de fabricacin, como se presentan en este momento, no pueden compararse
significativamente hasta que la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin se ajuste al final del
periodo para incluir los costos reales de los departamentos de servicio. Por tanto, es necesario asignar los
costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin al final del periodo.
Una vez realizada esta asignacin, bien sea con el mtodo directo, escalonado o algebraico, se realiza un
asiento en el libro diario para transferir los costos reales fuera de las cuentas de control de costos del
departamento de servicios y llevarlos a las cuentas de control de costos indirectos de fabricacin. Despus
de este asiento del libro diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas del libro
mayor general, pueden compararse los costos indirectos de fabricacin aplicados y el control
de los
costos indirectos de fabricacin, calcularse los costos indirectos de fabricacin sub-aplicados o sobreaplicados y realizar el asiento en el libro diario al final del periodo.