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Le contrle fiscal constitue la contrepartie du systme dclaratif sur lequel repose la fiscalit
franaise. Il en conditionne la juste application. Ladquation des mthodes de contrle aux
contextes national et international et le respect des garanties du contribuable constituent les
approches de base du contrle fiscal. Ces dernires annes, laction des services fiscaux a t
marque, en la matire, par la lutte contre lconomie souterraine, la recherche et la dtection
de la fraude internationale, notamment en matire de TVA, et par lexemplarit des sanctions.
La progression des rsultats sur 5 ans tmoigne de forte mobilisation des services fiscaux sur
cette activit.
I.
Il existe deux types de contrle fiscal : sur pices et externe. Ltendu des pouvoirs dont
dispose ladministration en la matire tant importante, les garanties procdurales offertes aux
contribuables ont t progressivement renforces.
Le dfaut de rponse peut tre sanctionn par la taxation doffice du contribuable sur une
base dimposition value unilatralement par le fisc. De mme, les services fiscaux sont
habilits prendre connaissance des documents dtenus par les contribuables ainsi que par les
tiers. Ce droit de communication peut sexercer lgard des organismes en relation avec le
contribuable, et notamment les entreprises, les banques et les administrations. Depuis la loi de
finances pour 1999, ladministration fiscale est autorise disposer du numro au registre
national dinscription des personnes physiques (RNIPP), plus connu sous le nom de numro
Enfin, ladministration fiscale peut procder, sous le contrle du juge judiciaire, des visites
domiciliaires et des perquisitions chez les contribuables se livrant des manuvres
frauduleuses caractrises (fausses factures, critures fictives).
Face ces prrogatives importantes, les garanties des contribuables rsident, en premier lieu,
dans le formalisme des procdures de vrification. Ainsi, ladministration doit informer le
contribuable avant toute procdure, quil a la facult de se faire assister par un conseil de son
choix. Lavis de vrification doit tre accompagn de la Charte du contribuable vrifi, qui
prcise les limites des pouvoirs de ladministration et les garanties du contribuable. De plus,
la dure des vrifications est limite dans le temps (3 mois pour les VG dans les petites
entreprises et un an pour les ESFP). En outre, ladministration nest pas autorise procder
une nouvelle vrification portant sur les mmes impts et la mme priode que celle dj
vrifie. Enfin, elle doit faire connatre au contribuable la nature et les motifs des
redressements envisags.
III.
Les omissions ou insuffisances constates lissue dun contrle peuvent tre redresses par
ladministration fiscale. Les procdures de redressement sont en gnral contradictoires mais
elles peuvent tre unilatrales lorsquelles visent sanctionner un contribuable qui a manqu
ses obligations fiscales. Dans tous les cas, laction administrative ne peut tre engage que
pour les impositions dont le dlai de prescription (en gnral 3 ans) nest pas expir.
La procdure de redressement est dite contradictoire dans la mesure o la notification de
redressement doit tre obligatoirement motive et mentionner, outre les impts concerns
et les bases de calcul du redressement, la facult qua le contribuable de se faire assister du
conseil de son choix pour discuter le redressement et pour y rpondre. Si le contribuable
naccepte pas le redressement et que le dsaccord persiste, il peut soumettre le litige lavis
La rponse pnale
La rpression pnale de la fraude fiscale dans les situations les plus graves marque
limportance des principes auxquels la fraude porte atteinte : principe dgalit devant les
charges publiques, principe de concurrence dloyale entre les entreprises. Leffet
dexemplarit est recherch, notamment au travers de la publicit donne aux condamnations
pnales, dans un domaine marqu normalement par la rgle du secret fiscal.
Lessentiel des motifs de poursuite reste encore constitu de procds classiques de fraude
(absence de dclaration, revenus minors, rtention de TVA) portant sur des montants
importants et pour lesquels lintentionnalit est tablie. Une correctionnalisation rapide des
comportements frauduleux a t dfinie comme une priorit par les services fiscaux dans le
cadre de la lutte contre la fraude la TVA intracommunautaire et lconomie souterraine
(travail clandestin). La Commission des infractions fiscales a autoris, au cours de lanne
1999, le dpt de 845 plaintes pnales.
Par ailleurs, les comportements constitutifs du dlit descroquerie (remboursements indus de
crdits de TVA), qui droit commun, font lobjet dsormais dune attention particulire. En
1998, sur lensemble du territoire national, 34 plaintes pour escroquerie ou tentative
descroquerie la TVA ont t dposes par les services fiscaux. En outre, deux constitutions
de partie civile ont t effectues, loccasion de procdures judiciaires, dans des dossiers
ayant mis au jour des escroqueries commises en matire de crdit-impt recherche.
Lorganisation du contrle fiscal la Direction Gnrale des Impts
Lorganisation du contrle fiscal est diffrente selon quil sagit de contrle sur pices
(CSP) ou de contrle sur place.
Le CSP de limpt sur le revenu des particuliers est effectu au sein des secteurs
dassiette des centres des impts (CDI) tandis que le CSP des dclarations de bnfices est
effectu par des agents appartenant aux Inspections de fiscalit professionnelle (IFP) des
CDI.
Les contrles sur place sont tous effectus par des inspecteurs des impts et sont organiss
selon trois modalits gographiques : les vrifications de comptabilit des petites
entreprises relvent des brigades de vrification des Directions des services fiscaux