Tema 2. - Contabilidad Financiera - Teoria

Contabilidad Financiera
Pedro del Olmo Berzosa
Curso 2015/2016. Direccin de Empresas
CONTABILIDAD
FINANCIERA
ndice
A. Introduccin
B. El Plan General de Contabilidad
C. Conceptos Bsicos
D. El Balance de Situacin y la Cuenta de Prdidas y Ganancias
E. Contabilizacin
Curso 2015/2016. Direccin de Empresas.

Profesor: Pedro del Olmo Berzosa
A. Introduccin
Breve historia
Mesopotamia (3000 a. C.): Tablillas de arcilla que componan libros de entrada
y salida de mercancas, letras de cambio, etc. Existan sociedades comerciales
en las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban
estipulados por escrito.
Babilonia (2000 a. C.): Costumbre de insertar las planchas cermicas en una
varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.
Egipcios: Sistema contable basado en la partida simple, anotando en un papiro
los activos.
Banqueros Griegos: Llevaban dos clases de libros de contabilidad: el Diario
(efemrides) y el libro de cuentas de clientes.
1202. El italiano Leonardo de Pisa, conocido por Fibonacci, introduce en Europa
la notacin indo-arbiga.
1494. Publicacin de la Summa de Arithmetica de Fray Luca Pacioli. Enuncia
por primera vez varios principios fundamentales de la contabilidad por partida
doble.

A. Introduccin
Que es la Contabilidad?
Contabilidad, del latn computare, contar. Incluye dos acepciones:
Narrar: La contabilidad debe ser narrativa, es decir, se debe respetar un orden

cronolgico de operaciones y/o actividades.
Computar: En contabilidad las operaciones o transacciones deben valorarse en

unidades monetarias y expresarlas en cantidades.
La contabilidad debe reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y

de los resultados de la empresa a lo largo del tiempo, de acuerdo con los principios
contables.
La contabilidad registra los hechos econmicos-financieros de una entidad y presenta

la informacin acerca de:
El rendimiento operativo de la entidad (Perspectiva econmica)
El valor de la entidad (Perspectiva financiera)
En Contabilidad, el registro de informacin seguir unos estndares, para poder ser

entendida por todos. Es una tcnica sistemtica y estructurada, expresada en unidades
monetarias, de algunas transacciones econmicas identificables y cuantificables que
afectan a la entidad.

A. Introduccin
Funciones y Objetivos de la Contabilidad
Funciones:
Vehculo
de comunicacin de informacin econmico financiera de una entidad a:
Propietarios: Beneficios y crecimiento del valor de la entidad
Acreedores: Solvencia de la entidad para asumir obligaciones de pago.
Hacienda Pblica: Pago de impuestos sobre la actividad y los beneficios.
Suministro
de informacin para operaciones de planeamiento (estratgico, tctico y

operacional), evaluacin y control, comparando los resultados obtenidos con los
planificados.

A. Introduccin
Funciones y Objetivos de la Contabilidad
Objetivos:
Obtener
informacin ordenada y sistemtica sobre el movimiento econmico y

financiero del negocio, en cualquier momento.
Establecer
monetariamente la informacin histrica o predictiva, la cuanta de los

bienes, deudas y patrimonio que dispone la empresa.
Registrar
todas las operaciones de ingresos y gastos,de forma clara y precisa.
Proporcionar
Prever
una imagen clara de la situacin financiera de la empresa.
las probabilidades futuras del negocio, con anticipacin.
Determinar
las ganancias o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo econmico.
Servir
de comprobante ante terceras personas de todos aquellos actos de carcter

jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a la ley.
Suministrar
informacin para las operaciones de planeacin, evaluacin y control,

salvaguardar los activos de la entidad y comunicarse con las partes interesadas.
Participar
en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales.

A. Introduccin
Objetivos prcticos para terceros

Estimar la calidad de un negocio.
Incremento de la rotacin del activo y mrgenes.
Apalancamiento operativo.
Rendimiento de los activos (calidad de las inversiones).
Estructura de pasivo y apalancamiento financiero.
Estimar riesgos:
Estructura de pasivo y apalancamiento financiero.
Ratio de deuda.
Capital circulante.
Rendimiento marginal del capital y deuda.
Detectar y evaluar distorsiones contables:
Beneficios versus cash flow.
Cambio en el activo circulante.
Inventarios.
Amortizaciones.
Deudores.

A. Introduccin
Tipos de Contabilidad
Contabilidad
fiscal. Segn los criterios fiscales de cada pas. Orientada a dar
cumplimiento a las obligaciones fiscales de la empresa, para el clculo y pago de impuestos.

Difiere de la contabilidad financiera por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios
contables.
Contabilidad
financiera. Informacin cuantitativa, sistemtica y estructurada, en
unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad econmica, con el objeto
de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relacin con la entidad. Esta
contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado
de liquidez y su rentabilidad.
Contabilidad
analtica o de costes. Clasificacin, contabilizacin, distribucin,
recopilacin de informacin de los costes corrientes y en perspectiva. Sirve para determinar

los costes por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos,
territorios, periodos y otras unidades. Tambin para comparar costes en diferentes periodos y
para determinar, evaluar y comparar los costes previstos o estimados con los costes reales.
Contabilidad
de gestin. Sistema de informacin al servicio de los gerentes, destinada
a facilitar las operaciones de planeacin, control y toma de decisiones.Hace uso de

herramientas como el coste de oportunidad, costes del capital o valoracin del riesgo.

A. Introduccin
Tipos de Contabilidad
CONTABILIDAD DE GESTION
Genera
informacin de uso interno, para la

toma de decisiones.
La
informacin que precisa coadyuva en la

toma de decisiones para tomar acciones
enfocada hacia el futuro.
No
est regulada por principios de

contabilidad.
No
es un sistema de informacin obligatoria,

sino opcional.
No
puede determinar con precisin la

utilidad generada, proporciona
aproximaciones o estimaciones.
Recurre
a disciplinas como estadstica,

economa, la investigacin de operaciones,
las finanzas y otras con el fin de aportar
soluciones a problemas de la organizacin.

CONTABILIDAD FINANCIERA
Genera
informacin para
proporcionar a personas externas de
la organizacin (Bancos, accionistas).
Genera
informacin sobre el pasado

o hechos histricos de la entidad.
La
informacin que genera tiene que

ser regulada por principios, normas y
reglas contables.
Es
un sistema obligatorio de acuerdo

con la legislacin mercantil.
Proporciona
con exactitud y precisin

la utilidad generada.
La
Contabilidad Financiera se apoya

en la informacin contable de cada
rea de la organizacin.
B. El Plan General de
Contabilidad
Fuentes
normativas.
Estructura
PGC. Marco conceptual. Principios y criterios de valoracin.
PGC. Normas de registro y valoracin.
PGC. Cuentas anuales.
10
del Plan General Contable.
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Balance de Situacin.
Memoria.
Estado de cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo.
PGC. Cuadro de Cuentas.

B. PGC
Fuentes normativas
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son los
establecidos en:
El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que establezca el Instituto de Contabilidad y

Auditoria de Cuentas (ICAC), que establezca en materia contable.
La dems legislacin que sea especficamente aplicable.
El Plan General de Contabilidad (PGC; 1973, 1990, 2007) es el texto legal que
regula la contabilidad de las empresas en Espaa.
Objetivo: Guiar a los profesionales de la contabilidad en el proceso de elaboracin
de la informacin financiera e interpretacin de los hechos contables objeto de
registro, suponiendo tericamente, de una gua para la interpretacin y solucin del
registro de los hechos contables.
11

B. PGC
Estructura del Plan General Contable
Marco
conceptual. Principios contables (principios de contabilidad generalmente

aceptados) y criterios de valoracin, que deben conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados
de la empresa.
Normas
de registro y valoracin. Desarrollan los principios contables y otras

disposiciones contenidas en el marco conceptual. Incluye criterios y regalas
aplicables a distintas transacciones econmicas.
Cuentas
anuales o Estados Financieros. Recogen tanto las normas de

elaboracin de las cuentas anuales como los modelos de los documentos que
conforman las mismas, incluido el contenido de la memoria.
Cuadro
de cuentas. No tienen carcter obligatorio para las empresas. Contiene

los grupos, subgrupos y cuentas necesarias, codificadas en forma decimal y con un
titulo expresivo de su contenido.
12

B. PGC
Marco conceptual. Principios de contabilidad
Principio
de empresa en funcionamiento. Se asume que la empresa tiene una

duracin ilimitada. La contabilidad no ir encaminada a determinar el valor del
patrimonio a efectos de su enajenacin o liquidacin.
Principio
de devengo (realizacin). La imputacin de ingresos y gastos deber

hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan con independencia del momento en que se produzca la corriente
monetaria o financiera derivado de ellos. Los ingresos se recogen como tales en el
momento de la venta y los gastos cuando se incurren en ellos.
Principio
de uniformidad. Adoptado un criterio de aplicacin de los principios

contables, deber mantenerse a lo largo del tiempo y aplicarse a todos los
elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron la eleccin de ese criterio.
13

B. PGC
Marco conceptual. Principios de contabilidad
Principio
de prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y

valoraciones en condiciones de incertidumbre. Solo se contabilizarn los beneficios
obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Se debern tener en cuenta todos
los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos.
Principio
de no compensacin. No podrn compensarse las partidas de activo y

pasivo del balance, ni las partidas de ingresos y gastos que integran la cuenta de
prdidas y ganancias.
Principio
de importancia relativa. Podr admitirse que no se apliquen

estrictamente alguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia
relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea
escasamente significativa y no altere las cuentas anuales como expresin de la
imagen fiel.
14

B. PGC
Marco conceptual. Criterios de valoracin
Coste
histrico o coste. Es el coste de adquisicin o coste de produccin.
Valor
razonable. Importe por el que puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo entre las partes interesadas y debidamente informadas. Con
carcter general, el valor razonable ser el valor de mercado.
Valor
neto realizable. Importe que la empresa puede obtener por su enajenacin

o venta en el mercado, deducindose los costes estimados necesarios para llevar a
cabo la venta.
Valor
actual. Es igual a los flujos de efectivo a realizar o pagar en el curso normal

del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado ((1 + i)(-t)).
Valor
en uso. Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a

travs de su utilizacin en el curso normal del negocio.
Coste
de venta. Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta

de un activo en los que no se habra incurrido de no haber tomado la decisin de
venta
15

B. PGC
Marco conceptual. Criterios de valoracin
Costes
de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero. Costes

atribuibles a la compra o emisin o a la enajenacin o venta tanto de un activo
como de un pasivo financiero.
Valor
contable o en libros. Valor por el que figura en el balance.
Valor
residual. Valor que se espera recuperar de un bien al final de su vida til.
El principio de prudencia implica una valoracin conservadora de los activos.

Desde Luca Pacioli esto se ha concretado en escoger la mas baja de las siguientes
valoraciones:
16
Precio de adquisicin/histrico
Valor de mercado

B. PGC
Normas de registro y valoracin
Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el marco
conceptual. Incluye criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos
econmicos. Son de aplicacin obligatoria.
Se establecen 23 normas de valoracin, , dedicadas a los siguientes elementos:

1.
Desarrollo del marco conceptual de la contabilidad.
2.
Inmovilizado material.
3.
Normas particulares sobre inmovilizado material.
4.
Inversiones inmobiliarias.
5.
Inmovilizado intangible.
6.
Normas particulares sobre inmovilizado intangible.
7.
Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
8.
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9.
Instrumentos financieros.
10.
Existencias
17

B. PGC
Normas de registro y valoracin
11.
Moneda extranjera.
12.
Impuesto sobre el valor aadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros
impuestos indirectos.
13.
Impuestos sobre beneficios.
14.
Ingresos por ventas y prestacin de servicios.
15.
Provisiones y contingencias.
16.
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
17.
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19.
Combinaciones de negocios.
20.
Negocios conjuntos.
21.
Operaciones entre empresas del grupo.
22.
Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
23.
Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
18

B. PGC
Cuentas Anuales
La tercera parte del Plan General Contable recoge las normas de elaboracin de las cuentas
anuales como los modelos de los documentos que conforman las mismas, incluido el
contenido de la memoria.
Las Cuentas anuales estn compuestas por los siguientes documentos contables:
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Balance.
Memoria.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.
Los libros de contabilidad son los documentos en los que el empresario refleja las
operaciones relacionadas con la gestin de su empresa. Los libros pueden ser elementos
fsicos o electrnicos. Los libros obligatorios para empresas por el cdigo de comercio:
19
Libro diario.
Libro mayor.
Libro de inventarios.
Balance de comprobacin de sumas y saldos.

B. PGC
Cuentas Anuales. Cuenta de PyG.
Es el documento que recoge los ingresos y gastos de la actividad econmica de la
empresa durante un periodo de tiempo y el resultado (beneficio o prdida)
generado.
20

B. PGC
Cuentas Anuales. Balance de situacin.
Es el Estado Financiero por excelencia. Es el documento financiero esttico que
representa la situacin patrimonio (riqueza) de la empresa en un momento dado (lo
que posee y lo que debe).
Se estructura a travs de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el
patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que reflejan
los diferentes elementos patrimoniales.
PGC 1990
21

B. PGC
Cuentas Anuales. Balance de situacin.
PGC 2007
22

B. PGC
Cuentas anuales. Memoria
Documento que completa, amplia y comenta la informacin contenida en los otros
documentos de las cuentas anuales.
La Memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar. Deber indicarse
cualquier otra informacin que sea necesaria para permitir el conocimiento de la
situacin de la empresa, a fin de reflejar la imagen fiel de la misma. Los apartados
que contiene son:
1.Actividad
2.Bases
de la empresa
de presentacin de las cuentas anuales.
3.Aplicacin
4.Normas
de resultados.
de registro y valoracin.
5.Inmovilizado
6.Inversiones
material.
inmobiliarias.
7.Inmovilizado
intangible.
8.Arrendamientos
9.Instrumentos
y otras operaciones de naturaleza similar.
financieros.
10.Existencias
23

B. PGC
Cuentas anuales. Memoria
11.
Moneda extranjera.
12.
Situacin fiscal.
13.
Ingresos y Gastos..
14.
Provisiones y contingencias.
15.
Informacin sobre el medio ambiente.
16.
Retribuciones a largo plazo al personal.
17.
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18.
Subvenciones, donaciones y legados.
19.
Combinaciones de negocios.
20.
Negocios conjuntos.
21.
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
22.
Hechos posteriores al cierre.
23.
Operaciones con partes vinculadas.
24.
Otra informacin.
25.
Informacin segmentada.
24

B. PGC
Cuentas anuales.
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio neto. Nuevo en el PGC 2007
Se divide en dos partes:
Estado de ingresos y gastos reconocidos. Recoge los cambios en el patrimonio

derivados de las operaciones.
Estado total de cambios en el patrimonio neto. Realiza un anlisis del

movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance, indicando los
orgenes de los aumentos y las causas de las disminuciones.
Estado de flujos de efectivo. Nuevo en el PGC 2007

Sustituye al cuadro de financiacin incluido en la memoria del PGC 1990.
Es el estado financiero que informa de la utilizacin de los activos monetarios
representativos del efectivo y otros activos lquidos equivalentes. Se puede
considerar equivalente al estado de tesorera o estado de cash flow.
25

B. PGC
Cuadro de cuentas
Constituye la cuarta parte del plan y no tiene carcter obligatorio para la empresas. Contiene
los grupos, subgrupos y cuentas necesarias, codificados de forma decimal y con un ttulo
expresivo de su contenido. La cuenta es elemento bsico de la contabilidad. Todo
elemento contabilizable tiene su propia cuenta. El PGC divide las cuentas en 9 grupos.
Los cinco primeros son de cuentas patrimoniales y los 4 ltimos cuentas de gestin.
1.
Financiacin bsica.
2.
Inmovilizado.
3.
Existencias.
4.
Acreedores y Deudores por operaciones de trfico.
5.
Cuentas financieras.
6.
Compras y gastos.
7.
Ventas e ingresos.
8.
Gastos imputados al patrimonio neto.
9.
Ingresos imputados al patrimonio neto.
26

C. CONCEPTOS BASICOS
Gasto, ingreso, pago, cobro, coste, inversin, hecho econmico, hecho

financiero,
Principio de partida doble.
Asiento y cuenta contable.
Debe, Haber, cargo y abono, saldo acreedor, saldo deudor.
Patrimonio.
Principales libros
27

C. Conceptos Bsicos
Patrimonio
Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una persona o empresa.
Los bienes son los elementos materiales e inmateriales de la empresa. Ej.

Maquinaria, dinero de caja, existencias de productos o locales de la empresa.
Los derechos permiten a la empresa ejercer una facultad. Ej. Los prestamos
que tenga concedidos o las cantidades adeudadas por sus clientes.
Las obligaciones son las responsabilidades a las que debe hacer frente la
empresa. Ej. Deudas con bancos, con trabajadores o con la Administracin.
Patrimonio Neto de la empresa o Neto Patrimonial es el resultado de:

Patrimonio Neto = Bienes + Derechos - Obligaciones
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C. Conceptos Bsicos
Gasto, ingreso, cobro, pago, coste, inversin,
hecho econmico y hecho financiero
Gasto. Obligacin externa como resultado de la adquisicin de bienes y

servicios necesario para operar. Se contabiliza en el momento de su devengo.
Lleva aparejada una disminucin de patrimonio. Supone una obligacin de pago
que minorara la tesorera.
Pago. Es la salida de dinero hecha para pagar una obligacin contrada. Si

devengo y vencimiento coinciden el gasto y el pago se producirn en el mismo
momento.
Ingreso. Se produce cuando aumenta el patrimonio empresarial y este

incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios, sino por la venta
de productos y servicios.
Cobro. Entrada en la tesorera de la empresa. Si devengo y vencimiento

coinciden el ingreso y el cobro se producirn en el mismo momento.
Coste. Son exclusivamente por el consumo de inputs. Es el equivalente

monetario de los productos y servicios aplicados en el proceso productivo.
29

C. Conceptos Bsicos
Gasto, ingreso, cobro, pago, coste, inversin,
hecho econmico y hecho financiero
Inversin. Parte del gasto de un periodo no consumido en dicho periodo. Su

consideracin como gasto se pospone al momento de su consumo.
Hecho econmico. Hace referencia a la transformacin de inputs en outpus

con valor aadido.
Hecho financiero. Hace referencia a la obtencin y gestin, por parte de una

empresa, individuo o Estado, de los fondos necesarios para cumplir sus
objetivos y de los criterios con que dispone sus activos. Estudia lo relativo a la
obtencin y gestin del dineros y de otros valores y al empleo del capital para la
obtencin de una rentabilidad.
30

C. Conceptos Bsicos
Principio de partida doble
Los principios de la partida doble son establecidos por Fray Luca Pacioli en 1494.
Su enunciado dice:
1.
No hay deudor sin acreedor, y viceversa. No hay partida sin contrapartida.
2.
A una o mas cuentas deudoras corresponden siempre una o mas cuentas

acreedoras por el mismo importe.
3.
En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
4.
Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
5.
El patrimonio de la empresa es distinto al de su propietario.
6.
El valor de los recursos de una empresa es igual al valor de las participaciones

que recaen cobre l.
7.
Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan

por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al
concepto que representan.
31

C. Conceptos Bsicos
Principio de partida doble
8.
El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado.

Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los
componentes que ella representa.
9.
Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y

patrimonio neto son acreedoras.
10.
En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el numero de dbitos y crditos, la

suma de los saldos debe ser igual.
11.
Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe

ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado.
12.
Toda cuenta posee dos secciones: DEBE Y HABER.
32

C. Conceptos Bsicos
Asiento contable y cuenta contable
Asiento contable. Denominaremos asientos a las anotaciones realizadas con
la finalidad de reflejar un hecho o una operacin contable. Cada asiento, en
virtud del principio de partida doble, consiste en un asiento doble.
-----------------------------------------------------------100.000 (210) Terrenos y bienes naturales
(572) Bancos
100.000
-----------------------------------------------------------Cuenta. Es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha individual

donde se anotan todos los movimientos contables. La cuenta se representa en
forma de T y tiene la siguiente estructura:
Todos elemento contabilizable tiene su
propia cuenta
33

C. Conceptos Bsicos
Debe, haber, cargo, abono
Debe. Es el lado izquierdo del asiento.
Haber. Lado derecho del asiento.
Cargo. Anotaciones hechas en el debe.
Abono. Anotaciones hechas en el haber.
Saldo acreedor. Si sumatorio de las anotaciones al haber es mayor que el
sumatorio de las anotaciones al debe.
Saldo deudor. Si sumatorio de las anotaciones al debe es mayor que el
sumatorio de las anotaciones al haber.
Las cuentas de activo y gasto son deudoras y las de pasivo, ganancia y
patrimonio neto son acreedoras.
34

C. Conceptos Bsicos
35

C. Conceptos Bsicos
Reglas de tipo prctico.
En el debe se cargan las cantidades deudoras
En el haber se anotan las cantidades acreedoras
En el debe, va el activo que aumenta y el pasivo que disminuye. Al debe, va

todo lo bueno.
En el haber, va el activo que disminuye y el pasivo que aumenta. Al haber, va

todo lo malo.
Las excepciones son las cuentas de ingresos y gastos. Los gastos van al debe
pero cuando tienes un gasto y una factura que debes, la factura que debes es
malo va al haber, a la cuenta de proveedores o de dinero que sale, y el gasto
lo pones en el otro lado, el debe. Si tienes un ingreso, una factura que te deben
(bueno) va al debe, clientes, y el ingreso va al haber.
36

C. Conceptos Bsicos
Ms sobre las cuentas
La cuenta es bsica en contabilidad, en ella se registran individual y detallada los
movimientos contables de cada uno de os elementos patrimoniales de la empresa.
Podemos distinguir tres grandes tipos de cuentas patrimoniales o de balance:
1.
Cuentas de activo. Representan los bienes y derechos de los que la empresa es titular.
Ej. Bancos, maquinaria, clientes, valores de renta fija.
2.
Cuentas de pasivo. Representan las obligaciones a las que debe hacer frente la
empresa. Ej. Deudas a largo plazo, proveedores.
3.
Cuentas de neto: Representan las aportaciones realizadas por los propietarios de la

empresa o los excedentes que haya generado esta actividad. Ej. Capital, reserva legal,
prima de emisin.
Son cuentas de balance aquellas que reflejan los elementos contables de activo y
pasivo. Al final del ejercicio su saldo aparece reflejado en el balance de la empresa.
Son cuentas de gestin aquellas que no reflejan un elemento contable, sino los ingresos
y los gastos que se producen en el desarrollo de la actividad de la empresa. Al final del
ejercicio estas cuentas no aparecen en el balance de la entidad, sino que se
compensan con la cuenta de Perdidas y Ganancias para determinar el resultado del
ejercicio, siendo esta cuenta la que aparece en el balance de la empresa.
37

C. Conceptos Bsicos
Principales libros
Libros de contabilidad: Documentos (fsicos o electrnicos) en los que el
empresario refleja las operaciones relacionadas con la gestin de su empresa.
Principales libros:
Libro diario: Es el documento en el que se recogen las operaciones que se

van realizando en la empresa de manera cronolgica. El registro de dichas
operaciones se realiza por medio de asientos.
Libro mayor. Recoge los mismos hechos que el libro diario pero no en
atencin a la fecha de realizacin sino a la cuenta que se ha visto afectada.
Recoge todas las cuentas.
Balance de comprobacin de sumas y saldos: El objetivo es comprobar

que no existen asientos descuadrados en la contabilidad.
Libro de inventarios. Es una relacin detallada y valorada de los distintos

elementos que componen el patrimonio de una empresa. El partir de una
adecuado inventario es fundamental para una correcta puesta en marcha de
la contabilidad.
38

D. BALANCE DE SITUACION
Y CUENTA DE PERDIDAS Y
GANANCIAS
Actividades
de la empresa y documentos contables.
El
Balance de situacin.
El
activo abreviado/PGC 2007
El
activo/PGC 2007
El
pasivo abreviado/PGC 2007
El
pasivo/PGC 2007
Cuantas
de activo.
Cuentas
de pasivo.
La
cuenta de prdidas y ganancias.
Cuentas
39
de gestin.
D. El Balance de Situacin
Actividades y documentos contables
Una sociedad, cualquiera que sea su fin, hace basicamente, 3 cosas.
40
Financia la actividad.
Invierte en activos
Desarrolla su actividad, comprando produciendo (gasto) y vendiendo (ingreso)

Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos a los derechos de los
propietarios y acreedores. Por tanto se tiene la siguiente igualdad:
AF + AC = FP + PL + PC
AC PC = Fondo de maniobra (net working capital)
Tesorera + otros activos = pasivos (obligaciones) + derechos de accionistas (FP) + Ingresos Gastos
41

Activo abreviado/ PGC 2007
42

Activo / PGC 2007
43

Pasivo abreviado / PGC 2007
44

Pasivo / PGC 2007
45

Cuentas de activo
l
INMOVILIZADO
REALIZABLE
Clientes (+)
Efectos comerciales a cobrar (+)
Inmovilizado inmaterial (+)
Deudores (+)
Inmovilizado material (+)
Anticipos de proveedores (+)
Inmovilizado financiero (+)
Clientes de dudoso cobro (+)
Remuneraciones al personal (+)
Fianzas y depsitos constituidos (+)
Gastos
a
distribuir
en
varios Entidades pblicas deudoras (+)
Cartera de valores a corto plazo (+)
ejercicios (+)
Depsitos y fianzas constituidas a
Amortizaciones acumuladas (-)
corto plazo (+)
Provisiones de inmovilizado (-)
Ajustes por periodificacin (+)
EXISTENCIAS
Provisin para insolvencias (-)
Comerciales (+)
DISPONIBLE
Otros aprovisionamientos (+)
Tesorera (+)
Provisin depreciacin existencias (-)
Gastos de establecimiento (+)
46

Cuentas de pasivo
FONDOS PROPIOS
Capital
Reservas
Resultados de ejercicios anteriores
Ingresos a distribuir en varios ejercicios

Provisiones para riesgos y gastos
EXIGIBLE A LARGO PLAZO
Prstamos a largo plazo
Acreedores a largo plazo
47

EXIGIBLE A CORTO PLAZO

Proveedores
Efectos comerciales a pagar
Otros acreedores
Anticipos de clientes
Remuneraciones al personal
Entidades pblicas acreedoras
Crditos bancarios a corto plazo
Acreedores no comerciales
Otras cuentas no bancarias
Provisin para operaciones de trfico
Saldos acreedores de tesorera
D. La cuenta de Prdidas y
Ganancias
Documento que recoge los ingresos y gastos de la actividad econmica
(explotacin, financiera y otras excepcionales) de la empresa durante un
periodo de tiempo y el resultado generado (beneficio o prdida).
48

Ganancias
49

Ganancias
50

Ganancias
Cuentas de Gestin
Grupo 7.- Ventas e Ingresos
Grupo 6.- Compras y Gastos

60 Compras
61 Variacin de existencias
62 Servicios exteriores
63 Tributos
Ventas de mercaderas de
produccin propia o de servicios
71 Variacin de existencias
73
Trabajos
empresa
realizados
para
64 Gastos de personal
74 Subvenciones a la explotacin
65 Otros gastos de gestin
75 Otros ingresos de gestin
66 Gastos financieros
76 Ingresos financieros
67 Prdidas procedentes del

inmovilizado y gastos
excepcionales
77 Beneficios procedentes del

inmovilizado e ingresos
excepcionales
68 Dotaciones para amortizaciones
79 Excesos y aplicaciones de
provisiones
69 Dotaciones a las provisiones
51
70

la
E. CONTABILIZACIN
Mecnica:
Ciclo
Cuentas, balance y cuanta de prdidas y ganancias.
contable.
Contabilizacin
de cuentas de activo y pasivo.
Contabilizacin
de las cuentas de gestin.
Ajustes.
52

E. CONTABILIZACION
Mecnica.Cuentas, balance y cuenta de pyg
53

E. Contabilizacin
Ciclo contable
1.
Balance de situacin inicial. Refleja la situacin patrimonial de la empresa

en el momento de iniciarse las operaciones de la empresa.
2.
Apertura de la contabilidad. Operacin por la que se inicia o reanuda el

registro de operaciones al iniciarse el ejercicio econmico. El asiento de
apertura se formar cargando las cuentas de activo y abonando las cuentas
de pasivo.
3.
Registro de las operaciones del ejercicio. Realizacin de los asientos de

gestin, efectuando la anotacin de las operaciones a lo largo del ejercicio.
4.
Balance de comprobacin de sumas y saldos.
5.
Revisin de las fichas del mayor. Se utiliza para detectar si hay olvidos,
errores y reclasificacin de saldos en funcin del vencimiento.
6.
Inventario final. Se utiliza para valorar las existencias finales y comprobar

que la lista de bienes que figura en contabilidad sigue existiendo.
7.
Ajustes y periodificacin.
8.
Determinacin del resultado contable. Ingresos menos gastos contables

antes de impuestos
54

E. Contabilizacin
Ciclo contable
9.
Clculo del resultado y determinacin del impuesto de sociedades.

Aplicando la ley del Impuesto de sociedades, realizamos lo ajustes
necesarios.
10.
Asiento de regularizacin. Al finalizar el ejercicio la empresa anula todas

sus cuentas de gestin obteniendo una nica cuenta que se recoge el benfici
o prdida.
11.
Cierre de la contabilidad. Operacin por la que se detiene la contabilidad

para ofrecer una visin del patrimonio de la empresa.
12.
Cuentas anuales.
13.
Distribucin del resultado.
55

E. Contabilizacin
Ajustes
1.
Existencias. Segn el inventario fsico realizado al finalizar el ejercicio se

realizar un asiento de variacin de existencias, que originar una prdida o
un beneficio.
2.
Inmovilizado. Activar en el balance los trabajos realizados para el propio

inmovilizado.
3.
Amortizaciones. Proceso por el que se transfiere los saldos de las cuentas

de inmovilizado a la cuenta de resultados durante la vida til del mismo. Es la
transformacin anual de una inversin en gasto.
56

E. Contabilizacin
Ajustes
4.
5.
57
Provisiones. Por el principio de prudencia debemos recoger gastos o

ingresos que se van a producir en el futuro y que ya son conocidos o
probables.
Provisiones para riesgos y gastos. Cubrir gastos originados en el mismo ejercicio

o en otro anterior, prdidas o deudas claramente especificadas en cuanto a su
naturaleza, pero que a la fecha de cierre del ejercicio son probables pero
indeterminados en cuanto al importe exacto.
Provisiones de inmovilizado. Correcciones transitorias como resultado de una

depreciacin del valor de mercado de un activo fijo.
Provisin por operaciones de trafico. Cobertura frente a insolvencia de clientes

con probabilidad de impago de deudas pendientes.
Provisiones financieras. Variaciones en el valor de inversiones financiera a menos

de un ao, cuando el valor de mercado es inferior al recogido en el balance.
Periodificacin y gastos/ingresos a distribuir en varios ejercicios. Ajustar

al ejercicio los gastos o ingresos imputables al mismo.


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Contabilidad Financiera

Pedro del Olmo Berzosa

Curso 2015/2016. Direccin de Empresas

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de comunicacin de informacin econmico financiera de una entidad a:

Propietarios: Beneficios y crecimiento del valor de la entidad

Acreedores: Solvencia de la entidad para asumir obligaciones de pago.

Hacienda Pblica: Pago de impuestos sobre la actividad y los beneficios.

de informacin para operaciones de planeamiento (estratgico, tctico y

Curso 2015/2016. Direccin de Empresas.

informacin ordenada y sistemtica sobre el movimiento econmico y

monetariamente la informacin histrica o predictiva, la cuanta de los

todas las operaciones de ingresos y gastos,de forma clara y precisa.

una imagen clara de la situacin financiera de la empresa.

las probabilidades futuras del negocio, con anticipacin.

las ganancias o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo econmico.

de comprobante ante terceras personas de todos aquellos actos de carcter

informacin para las operaciones de planeacin, evaluacin y control,

en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales.

Objetivos prcticos para terceros

Incremento de la rotacin del activo y mrgenes.

Rendimiento de los activos (calidad de las inversiones).

Estructura de pasivo y apalancamiento financiero.

Estructura de pasivo y apalancamiento financiero.

Rendimiento marginal del capital y deuda.

Detectar y evaluar distorsiones contables:

Beneficios versus cash flow.

Cambio en el activo circulante.

Curso 2015/2016. Direccin de Empresas.

fiscal. Segn los criterios fiscales de cada pas. Orientada a dar

cumplimiento a las obligaciones fiscales de la empresa, para el clculo y pago de impuestos.

financiera. Informacin cuantitativa, sistemtica y estructurada, en

analtica o de costes. Clasificacin, contabilizacin, distribucin,

recopilacin de informacin de los costes corrientes y en perspectiva. Sirve para determinar

de gestin. Sistema de informacin al servicio de los gerentes, destinada

a facilitar las operaciones de planeacin, control y toma de decisiones.Hace uso de

Curso 2015/2016. Direccin de Empresas.

informacin de uso interno, para la

informacin que precisa coadyuva en la

est regulada por principios de

es un sistema de informacin obligatoria,

puede determinar con precisin la

a disciplinas como estadstica,

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informacin sobre el pasado

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un sistema obligatorio de acuerdo

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PGC. Normas de registro y valoracin.

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