.

Curs 1

Active imobilizate
1. Obiective
2.Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare
3. Depreciere
4. Active imobilizate corporale

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii
4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

1. Obiective

1. Identificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei

entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii;
2. Evaluarea i contabilizarea op. cu activele imobilizate;
3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare
4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i
reevalurii imobilizrilor;
5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor
privind imobilizrile conform criteriilor de recunoatere i
evaluare;
6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind
imobilizrile

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Delimitari
Un activ reprezint:
o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.

Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare

de un an
Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc
urmtoarele cerine:
posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub
forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i
imobilizarea s aib determinat un cost credibil.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

clasificarea
activelor imobilizate dup natura economico-financiar :
a. imobilizri necorporale;
b. imobilizri corporale;
c. imobilizri n curs de execuie, corporale i investitii imobiliare
d. imobilizri financiare.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

evaluare
a.
La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.

Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitie

Obtinute din productie proprie cost de productie
Aduse ca aport in natura valoare de aport
Primite cu titlu gratuit valoare de utilitate
Prin leasing operational - valoare reziduala
Prin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea
actualizata a platilor minime de leasing
Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei
Schimb de active valoare justa

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

evaluare
b.
La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar

Imobilizari amortizabile valoare contabila neta

Titluri imobilizate

cotate curs mediu al ultimei luni

necotate valoare posibila de negociere

IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU]

VC-VR= pierdere de valoare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

evaluare
c. la inchiderea exercitiului financiar (la bilant) valoare bilantiera

Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare
Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
Amortizare
depreciere ireversibila
Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila

Valoare reziduala
Valoare reevaluata

d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Prezentarea in situatiile financiare

a)

b)

n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup

deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din
valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, i
n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv,
Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu
indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n
cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n
cursul exerciiului.

3. Depreciere

Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i pierd

din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se ajustarea
valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile financiare
anuale.
Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte:
1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i
2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere
(pierdere de valoare).
Pentru meninerea activelor imobilizate:
- lucrri de ntreinere i reparaii,
-lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit.
[OMFP 1802: Art. 227. - (1, 2)Cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu o imobilizare corporala sunt
cheltuieli ale perioadei in care sunt efectuate sau majoreaza valoarea imobilizarii respective [...]
Entitatea stabileste prin politicile contabile criteriile in functie de care cheltuielile ulterioare efectuate in
legatura cu imobilizarile corporale majoreaza valoarea acestora sau se evidentiaza in contul de profit si
pierdere..]

terenurile nu se supun deprecierii ireversibile

3. Depreciere

Depreciere ireversibila - Amortizarea

valoare de amortizat
durata de utilizare

durata normala de functionare

durata de viata utila

metode de amortizare

liniara
accelerata
degresiva

fara influenta uzurii morale

cu influenta uzurii morale

pe unitate de produs sau numar ore functionare

3. Depreciere

Contabilitatea amortizarii
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P
281 Amortizri privind imobilizrile corporale P
Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile
Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element

6811 Cheltuieli de exploatare privind =

%
amortizrile i provizioanele
280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale

3. Depreciere
Depreciere reversibila Ajustari de valoare
corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale,
determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu
definitiv.
Pierderea de valoare a imobilizrilor este considerat cheltuial n momentul
determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia revenirii la
valoarea naintea deprecierii provizorii.
R!

29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor

290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin

3. Depreciere

1. Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor

conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar:
6813 Cheltuieli de expl. privind
= 2912 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea imobiliz.
construciilor
2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale,
n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri :
2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru
i a amenajrilor de terenuri
deprecierea imobilizrilor
Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:
Recunoaterea deprecierilor : 6813 = 2912
Derecunoaterea deprecierilor : 2912 = 7813

4. Active imobilizate corporale

Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n

categoria imobilizrilor corporale, dac :

a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n

producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
c) RO au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile
legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui
activ n categoria imobilizrilor corporale este de 2.500 lei).

Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:

a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii

economice viitoare aferente activului, i
b) costul activului poate fi msurat credibil.

4. Active imobilizate corporale

Structur :

A. Terenuri i amenajri de terenuri ;

B. Construcii
C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale

Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n

Romnia
A. Amortizarea liniar;
B. Amortizarea degresiv;
C. Amortizarea accelerat;

Operatii cu imobilizari corporale

intrare

Achizitii
Regie
proprie
Donatie
Subventii

utilizare

Modernizare
Reparatii
capitale
Reparatii
curente

iesire

Vanzare si
descarcare
din gestiune
Casare bun
integral/partI
al amortizat

Intretinere
consumabile

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:

Terenuri;
Amenajri de terenuri;

n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe

urmt. grupe:
Terenuri agricole;
Terenuri fr construcii;
Terenuri cu zcminte,
Terenuri cu construcii, etc.

Amortizare:
Terenurile nu se amortizeaz, le pot fi supuse ajustrilor
pentru depreciere
Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte
de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea
patrimoniului;

10

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Conturi operaionale utilizabile:

211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor
de terenuri
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu:
Se achiziioneaz terenuri de la teri (persoane juridice) avnd preul
de cumprare de 100.000 lei, TVA 20%, care se achit prin virament
bancar.
%
Achizitie teren

= 404

2111

100.000

4426
Achitare contravaloare teren

404

120.000
20.000

= 5121

120.000

11

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu:
Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n
regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de
18.000 lei, din care 6.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare
corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata
de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani,
dup care se derecunoate din contabilitate.
amenajare in curs
amenajare in curs

1) 231

= 722

6.000 (N-1)

2) 231

= 722

12.000 (N+1)
18.000 (N+1)

3) 2112

= 231

receptie amenajare
amortizarea amenajarii

4) 6811

= 2811

scoatere din functiune

5) 2811

= 2112

1.800 (N+1
N+10)
18.000

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu:
Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr
TVA 10.000 lei, TVA 20%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a
fost de 12.000 lei.
Vanzare terenuri

1) 461

= %

12.000

7583

10.000

4427

2.000

Descarcare din gestiune

2) 6583

= 2111

12.000

Incasare contravaloare

3) 5311

= 461

12.000

12

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii,
iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care
se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i
acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n
totalitate, o funcie distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat

Conturi operaionale utilizabile:

212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor, i plantaiilor

2131 Echipamente tehnologice

2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale si pasari

281 Amortizarea ..
290 Ajustri pentru deprecierea

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Exemplu :
Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o
valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 8 ani
dup care se demoleaz .

Subscriere capital social

1) 456

= 1011

800.000

Aport la capital social

Transformare capitalului social
Amortizare cladire 9 ani

2) 212

= 456

800.000

3) 1011

= 1012

800.000

4) 6811

= 2812

100.000

5) 2812

= 212

800.000

Descarcare din gestiune

13

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 20%.

Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea
nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.

Vanzare cladire

Descarcare din gestiune

1) 461

2) %

= %

1.200.000

7583

1.000.000

4427

200.000

= 212

900.000

6583

200.000

2812

700.000

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet

amortizate:
1) Echipamente tehnologice
- valoare de intrare n aptrimoniu:450.000

2) Aparate i instalaii de msur, control i reglare

valoare de intrare n patrimoniu: 250.000

Casare imobilizari corporale

2813

= %

700.000

2313

450.000

2132

250.000

14

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in

valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri si o
reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei,
reparatii curente in valoare de 1.000 lei
Modernizare 212= 404 10.000
Reparatii
628 = 401 6.000

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt. imobilizari
Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost
de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al
investiiei
Investitiile imobiliare (terenuri si/sau cladiri) sunt
proprietatile detinute pentru obtinerea de venituri din
chirii si/sau cresterea valorii capitalului si nu pentru:

- utilizarea in producerea si furnizarea de bunuri si servicii sau in scopuri

administrative;
- a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.

!!!!! Avansurile pentru imobilizari - sume acordate anticipat

furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate
conform contractelor --------- conturi din clasa a- IV-a conform OMFP
1802/2014 . (4093, 4094).

15

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari
Recunoatere:

Imobilizrile corporale n curs si investitiile imobiliare se

recunosc ca imobilizri in curs cu ocazia:
- recepiei,
- drii n folosin sau punerii n funciune dupa caz
(investitii imobiliare)

Conturi operaionale utilizabile:

231 Imobilizri corporale n curs
235 Investitii imobiliare in curs de executie

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari
Imobilizrile corporale n curs de executie
- nu se amortizeaz, dar
- pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de
inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de
producie/achiziie.
Conturi operaionale utilizabile:
2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor
corporale n curs de execuie

16

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari
Investitiile imobiliare
- se amortizeaz
Conturi operaionale utilizabile:
2815 Amortizarea investitiilor imobiliare
- pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de
inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de
producie/achiziie.
Conturi operaionale utilizabile:
2935 Ajustari pentru deprecierea investitiilor
imobiliare in curs de executie

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari
Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se
acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor
facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 20%. Decontrile
se fac prin viramente bancare.
1. Acordare avans
%
=
5121 240.000
4093
200.000
4426
40.000
2.1. Receptie cladire
%
=
404
600.000
231
500.000
4426
100.000
2.2. Stornare avans
%
=
404
-240.000
4093
-200.000
4426
-40.000
3. Decontare furnizor
404
=
5121
360.000
4. Punere in functiune cladire 212
=
231
500.000

17

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile

necorporale, se vor utiliza conturile :
4094 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
Grupa 20 Imobilizari necorporale

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari
Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu:
materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social
35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri
100.000 i TVA 20%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu
totalul cheltuielilor efectuate.

1. Cheltuilei cu materiale
2. Cheltuieli cu salarii
3. Cheltuieli cu asigurarile
4. Cheltuieli cu amortizarea
5. Cheltuieli cu lucrari de la terti

6. Receptie hala
7. Punere in functiune hala

6028
641
645x
6811
%
628
4426
231
212

=
=
=
=
=

3028
421
43x
2813
401

=
=

722
231

350.000
100.000
35.000
15.000
120.000
100.000
20.000
600.000
600.000

18

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor

utiliza conturile specifice:

Grupa 20 Imobilizari necorporale (203, 206, 208)

721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

!!!!!!

Conform OMFP 1802/2014 nu se mai utilizeaza conturi

pentru reflectarea imobilizarilor necorporale in curs
(233 Imobilizri necorporale n curs)

!!! De retinut: AIC

Contabilitatea imobilizrilor corporale vizeaz, n mod curent, trei

momente principale:
(1) INTRARE (recunoatere)
(2) UTILIZARE (amortizare)
(3) IEIRE (derecunoatere)

(1) Intrarea imobilizrilor corporale recunoaterea

iniial, poate avea loc n mai multe moduri:
1. achiziie evaluarea se face la cost de achiziie;
2. producie evaluarea se face la cost de producie;
3. aport la capital valoarea de aport (stabilit n urma evalurii);
4. primite ca donaie valoarea just se va studia la partea de capitaluri;
5. constatate plus la inventar valoarea just se va studia la partea de
capitaluri;
6. leasing - se va studia la masterat

19

!!! De retinut: AIC

OBS. Conform OMFP 1802/30.12.2014 prin valoare just se nelege

pretul care ar fi incasat pentru vanzarea unui activ intr-o tranzactie
reglementata pe piata principala (daca exista) sau cea mai
avantajoasa, la data evaluarii, in conditiile curente de piata (adica
un pret de iesire), indiferent daca respectivul pret este direct
observabil sau este estimat utilizand o alta tehnica de evaluare.
Operaiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare:
(1) modernizarea;
(2) reevaluarea.
(2) Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de
intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n
vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a
acestora. (OMFP 1802/2014 art. 139-3).
Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv,
amortizarea accelerat, amortizarea calculat pe unitatea de produs
sau serviciu.

!!! De retinut: AIC

OBS. Conform OMFP 1802/30.12.2014 (2) Metoda de amortizare folosit
trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui
activ se ateapt s fie consumate de entitate. (art.112 2)
(3) Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune
derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc n mai multe moduri:
1. casarea n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii
economice pentru entitate;
2. cedarea n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n
schimbul unei contraprestaii (cu titlu oneros);
3. aport la capitalul social al altei societi;
4. donaia n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter
fr existena unei contraprestaii (cu titlu gratuit);
5. lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din
gestiune.
Alte operaiuni: imobilizri corporale n curs de aprovizionare, imobilizri
corporale n curs de execuie i avansuri acordate pentru imobilizri
corporale.

20

Bibliografie
Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar.
Reglementri
contabile
conforme
cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din
29 octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj-Napoca, 2010
Curs 2 : slide-uri
OMFP 1802/2014

V MULUMESC PENTRU ATENIA

ACORDAT

CURS 2. Contabilitatea Imobilizarilor

necorporale si financiare

21