UPDATE Impozitarea contractelor civile n

2016: Ce clarificri au adus Normele de

aplicare ale Codului fiscal
Intrarea n vigoare a noului Cod fiscal, n prima zi a lui 2016, a
adus schimbri n ceea ce privete situaia contractelor civile.
Concret, au disprut regulile speciale de impozitare a acestui tip de
contract. Dac pn la nceputul anului tiam doar c nu mai fac
parte din categoria veniturilor obinute din activiti independente,
situaia a fost clarificat odat cu publicarea normelor de aplicare
ale Codului fiscal.
De la 1 ianuarie 2016, cnd a intrat n vigoare noul Cod fiscal, veniturile ob inute din
contractele civile nu mai sunt ncadrate n categoria venituri din activit i
independente, ci cel mult n categoria venituri din alte surse.
Conform noului Cod fiscal, rmn n categoria veniturilor din activit i independente
doar veniturile obinute de:

Persoane fizice autorizate, ntreprinderi individuale, ntreprinderi familiale,

nfiinate ca atare la Registrul Comerului,

Profesii liberale,

Persoane care valorific dreptul de autor.

Ce schimbri a adus noul Cod fiscal i ce prevd

Normele de aplicare?
n noul Cod Fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015, nu se regse te nicio procedur
clar aplicabil veniturilor realizate din contracte civile de o persoan fizic. Mai
precis, singurul articol n care aceste venituri pot fi integrate este art. 114 alin. (2) lit.
g), cel care definete veniturile din alte surse.
Acesta prevede c n categoria veniturilor din alte surse se includ, ns nu se
limiteaz la urmtoarele venituri impozabile: veniturile din activiti, altele dect
cele de producie, comer, prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi de
proprietate intelectual, precum i activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activiti independente i
cap. VII - Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur.
Normele de aplicare ale Codului fiscal, cu alte cuvinte HG nr. 1/2016, act normativ
pe care l putei descrca, integral, de AICI, au fost publicate n Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 22 din 13 ianuarie 2016.

Concret, n Normele de aplicare ale Codului fiscal se prevede faptul c n veniturile

din activitile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal sunt
cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt nregistra i
fiscal potrivit legislaiei n materie i care desfoar activit i de produc ie, comer ,
prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectual, precum
i venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, fr a avea caracter de
continuitate i pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap. II Venituri din
activiti independente i cap. VII Venituri din activit i agricole, silvicultur i
piscicultur din titlul IV al Codului fiscal.
Potrivit lui Adrian Bena, n ceea ce privete TVA-ul, o definire a serviciilor furnizate
n contracte tip abonament poate fi regsit ntr-o transpunere a jurisprudenei
Curii Europene aplicabil cu precdere serviciilor de consultan , serviciilor
juridice, de contabilitate, expertiz, mentenan i alte servicii similare .
Mai exact, n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a
angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri,
serviciile trebuie s fie considerate efectuate n perioada la care se raporteaz plata,
indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului su n
aceast perioad.
n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea
unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i
oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin
nsui faptul de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract,
independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care
se refer aceast remuneraie., a explicat consultantul fiscal.
Potrivit lui Bena, faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin.
(8) din Codul fiscal, iar n acest caz nu are nicio importan dac beneficiarul a
apelat efectiv sau ct de des a apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost
dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo
Lake Investment Company OOD. Cu alte cuvinte, prevederile se aplic n cazul
serviciilor de consultan, juridice, de contabilitate, de expertiz, de mentenan, de
service i alte servicii similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau
alte situaii pe baza crora prestatorul atest serviciile prestate.
De exemplu, potrivit lui Adrian Bena, un cabinet de consultan fiscal nregistrat n
scopuri de TVA semneaz abonamente de prestri de servicii cu plat lunar ntr-o
sum fix cu diveri beneficiari persoane nregistrate n scopuri de TVA. Pentru
unele luni din an se emit soluii fiscale n favoarea clientului, ntocmindu-se rapoarte
de lucru. Pentru alte luni nu exist activiti efective de consultan fiscal, cabinetul
de consultan rmnnd la dispoziia beneficiarului. i pentru aceste ultime luni,
Curtea European de Justiie consider c se realizeaz o activitate economic cu
drept de deducere al TVA de la achiziii iar serviciul const n dreptul clientului de a
dispune de serviciile cabinetului de consultan .

Impozitul pe venit n cazul contractelor civile

Simpla persoan fizic nenregistrat fiscal, n limita Codului civil, poate realiza
venituri. Impozitarea acestor venituri se realizeaz pe seama procedurii impozitului
pe venituri din alt surs cu procentul de 16%. Aceast procedur este posibil
doar dac aceast persoan desfoar activitate ocazional, respectiv dac
desfoar activitate cu caracter continuu aceasta trebuie s se nregistreze fiscal i
dac prin natura activitii efectuate se pstreaz o activitate independent,
precizeaz consultantul fiscal Adrian Bena.
Concret, asupra acestui tip de contract se face analiza criteriilor de rencadrare
din activitate independent n activitate dependent. Aceste criterii, n numr de
apte, se regsesc n art. 7 din noul Cod fiscal. Astfel, activitatea independent
este orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii
de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre urmtoarele 7 criterii:

persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de

desfurare a activitii, precum i a programului de lucru;

persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai

muli clieni;

riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce

desfoar activitatea;

activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o

desfoar;

activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii

intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificul
activitii;

persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de

reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit
actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea
profesiei respective;

persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu

personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii.

Potrivit noului Cod fiscal, impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la
momentul acordrii banilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului brut.
Art. 115. - (1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul
acordrii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului brut pentru veniturile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. a)-k), precum i n
normele metodologice elaborate n aplicarea art. 114.
Noul Cod fiscal

Impozitul de 16% reinut la surs reprezint impozitul final. Acesta se pltete pn

la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Noul Cod fiscal nu prevede o scutire de impozit pentru persoanele fizice care nu
dein o autorizaie special.

Trebuie pltit sau nu contribuia la sntate?

Pentru veniturile din alte surse, categorie n care intr i veniturile ob inute dintr-un
contract civil, conform art. 155 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal ce a intrat n vigoare n
2016, n ceea ce privete contribuia la sntate, contribuabilul va plti CASS
de 5,5%.
n ceea ce privete baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale de
sntatedatorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din alte surse,
aceasta reprezint totalul veniturilor brute realizate n cursul anului fiscal
precedent, raportat la cele 12 luni ale anului, se arat n noul Cod fiscal.
n urma unei derogri, contribuia la plata asigurrii de sntate nu va trebui
pltit de persoanele fizice ce realizeaz venituri din contracte civile n anul 2016,
cu condiia ca acestea s fi fost n acelai timp salariate sau s fi realizat venituri din
activiti independente.
Persoanele care obin venituri din contracte civile nu datoreaz contribuia la
pensii, conform noului Cod Fiscal.
Consultanii fiscali de la Viboal Find-Ex recomand contribuabililor folosirea unor
contracte conform Codului Civil numai pentru activiti ocazionale, care nu au nici
caracterul unei activiti salariale i nici nu genereaz obligativitatea constituirii unei
PFA, astfel nct ncadrarea n categoria "venituri din alte surse" s fie conform
realitii. Mai ales n condiiile n care Fiscul are dreptul s reconsidere aceste
venituri ca provenind din salarii sau activit i independente. Ei atrag aten ia c,
pentru orice activitate recurent trebuie folosit, n func ie de natura activit ii:

fie ncadrarea n baza unui Contract Individual de munc;

fie ncheierea de contracte cu PFA/profesii libere nregistrate fiscal.