1

Cursul 1- Locul, rolul i funciile contabilitii

1.1.

Definirea contabilitii

Scopul contabilitii este acela de a proiecta structura i situaia activitii unei

organizaii n sfera valoric, reuind astfel s traduc realitatea economic a acesteia ntr-un
limbaj propriu.
Contabilitatea nsi prin denumirea ei are ca i instrument important contul, iar
documentele de baza care se folosesc sunt situaiile financiare.
Contabilitatea este o tiin economic i ca orice tiin are o metod proprie( opereaz
cu instrumente i principii);
Contabilitatea are o utilizare n viaa economic dat de faptul c este un instrument de
cunoatere a averii (patrimoniul) de ctre fiecare agent economic (societate comercial) la un
moment dat, dar i micrile suferite n timp i spaiu;
Primele definiii ale contabilitii aveau la baz funcia tradiional de inere a
registrelor, ndeplinit de ctre contabil. n anul 1941, Institutul american al Contabililor
Publici Autorizai a definit contabilitatea ca: arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o
manier semnificativ i n exprimare bnesc a tranzaciilor i evenimentelor cu caracter
financiar, dar i interpretarea rezultatelor acestei aciuni.
Printele contabilittii este considerat Luca Paciolo (italian), care a ncercat s destinue
tainele contabilitii nc din 1400, i care trateaz pentru prima dat partida dubl n
contabilitate.Tehnica acesta a partidei duble se rspndete i n Europa Occidental, unde
ncepe s se contureze lucrri n domeniul contabilitii.
Ca disciplin tiinific, contabilitatea se ocup de stabilirea principiilor, normelor i
regulilor de prelucrare a informaiilor contabile
Concluzie:contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz documentele complet
i nentrerupt (operativ), fenomenele i procesele economice care se pot exprima valoric.
Contabilitatea reflect cronologic i sistematic, i controleaz existena i micarea
mijloacelor economice de natur material, financiar i uman.
1.2. Funciile contabilitii
Contabilitatea ndeplinete 4 funcii:
1) Funcia de nregistrare: const n capacitatea contabilitaii de a reflecta operativ i
exact procesele i fenomenele economice care apar n cadrul agenilor economici i care pot fi
exprimate valoric.
2) Funcia de informare: rezult din faptul c, contabilitatea trebuie s prezinte
informaii exacte referitoare la modul n care au fost gospodrite i utilizate mijloacele bneti
i materiale. Prin urmare contabilitatea prin aceast funcie ndeplinete rolul de instrument
de cunoatere a realitii.
3) Funcia de control gestionat: const n verificarea cu ajutorul contabilitii a
modului de pstrare, utilizare i gospodrire a averii agentului economic.
Datele nregistrate n contabilitate (n registre) servesc ca mijloc de prob n justiie
pentru a demonstra realitatea unei operaii, pentru a se stabili rspunderea, vinovia sau
nevinovia unei persoane.
4) Funcia previzionar: const n faptul c datele nregistrate n contabilitate
reprezint o surs exact i complet pentru analiza economico-financiar a activitii i
stabilirea rezultatului care dau la rndul lor posibilitatea lurii deciziilor curente i viitoare.
1.3. Sistemele de contabilitate
Contabilitatea opereaz n 2 sisteme:
1.
Sistemul de contabilitate n partid simpl presupune faptul c o operaie
economic se nregistreaz ntr-o singur partid.
CONTABILITATE BAZE

In cadrul sistemului de contabilitate cu un singur circuit conturile sunt organizate ntr-un

singur flux n cadrul circuitului economic.
2.
Sistemul de contabilitate n partid dubl presupune nregistrarea unei
singure operaii economice n 2 partide concomitent care arat originea i destinaia.
Sistemul de contabilitate cu dublu circuit organizeaz conturile asfel nct s fie
delimitate n circuite simple, acele operaii rezultate din micarea elementelor patrimoniale
(schimbul cu teri), iar al doilea circuit, nregistreaz operaiile interne de gestiune.
Se formeaz astfel contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
A.Contabilitatea financiar are ca obiect registrarea tuturor operaiilor care afecteaz
direct patrimoniul n vederea determinarii rezultatului. Contabilitatea financiar este
obligatorie pentru toi agenii economici
B.Contabilitatea intern de gestiune are ca scop urmrirea factorilor de construcie n
vederea obinerii unor produse i servicii.Contabilitatea de gestiune nu este obligatorie, se
organizeaz i se las la latitudinea fiecrui agent economic.
1.4. Utilizatorii informaiei contabile
Informaiile contabile oferite de contabilitate sunt utile unei game largi de utilizatori,
care pot fi clasificai n trei grupuri:
1.
Cei care gestioneaz o intreprindere(managementul).
2.
Cei din afara intreprinderii care au interes financiar direct n societate:
a)Investitorii actuali i poteniali- sunt interesai de regul de ctigurile care pot fi
obinute prin investirea ntr-o anumit societate comercial, dar i de riscurile posibile s
apar.n cazul n care aceti investitori devin acionari sau asociai n cadrul societii, ei vor fi
renumerai prin dividende i prin urmare vor fi interesai de mrimea dividentului sau a
profitului mediu pe aciune.
b)Salariaii- sunt interesai de bunul mers al societii astfel nct s primeasc salarii
ct mai mari i la timp (i intereseaz stabilitatea locului de munc).
c)Creditorii- pot fi financiari (bncile) sau comerciali (furnizorii).
d)Clienii - sunt interesai de stabilitatea i continuitatea activitii ageilor economici
pentru a se asigura de faptul c au de la cine s se aprovizioneze.
3. Persoane, organizaii i instituii care au interes financiar indirect n intreprindere.
Statul (guvernul)- este interesat n mod special de veniturile sub form de impozite i taxe
pltite de ctre agenii economici la buget.
1.5. Reglementarea contabilitii n Romnia
- legea de baza este legea nr. 82 din 1991 rectificat prin modificri ulterioare;
- pentru aplicarea legii contabilitii s-a elaborat regulamentul de aplicare a legii
contabilitii i de asemenea s-au publicat normele metotologice pentru utilizarea conturilor,
ntocmirea registrelor contabile i ntocmirea situaiilor financiare;
- pentru armonizarea situaiilor contabile n sistemul romnesc cu cel european i
internaional s-au eloborat 2 legi:
a) Legea 306 privind armonizarea sistemului contabil romnesc cu Directivele
Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate n sistem
simplificat.
b)Legea 94-ordinul ministerului finanelor.

CONTABILITATE BAZE

Cursul 2 - Obiectul i metoda contabilitii

2.1. Patrimoniul aspecte generale
Obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului (averii)
aflat n gestiunea intreprinderii precum i micrile i transformrile pe care acesta le sufer n
urma operaiunilor economico-financiare.
Patrimoniul este constituit din totalitatea drepturilor i obligaiilor de natura economic
(asupra unor bunuri economice) i care n mod obligatoriu sunt exprimate valoric. Pentru a
putea exista patrimoniu, sunt necesare 2 elemente eseniale:
a) subiectul patrimoniului constituie persoana fizic sau juridic care posed bunurile
economice puse la dispoziia intreprinderii;
b) bunurile materiale - ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana material a
patrimoniului.
In concluzie
Utilitate
Valoarea
Relatiile de drepturi i obligaii pot fi explicate astfel:
Ne referim la drepturi n situaia n care titularul patrimoniului i procur unele bunuri
economice din resurse proprii, acestea devenind patrimoniu propriu.
Ne referim la obligaii, n situaia n care titularul patrimoniului pentru a obine bunurile
economice care-i sunt necesare, trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s plteasc
un echivalent valoric, acestea devenind patrimoniu strin. contabilitatea are n centrul su ca
obiect de studiu patrimoniul, respectiv averea, ca expresie bneasc a bunurilor mobile i
imobile, iar pe de alt parte titlurile de valoare i disponibilitile.
In concluzie
2.2. Trsturile patrimoniului
Patrimoniul a fost studiat din mai multe puncte de vedere:
a) BUNURI ECONOMICE = DREPTURI+ OBLIGAII
In cazul n care intr n rol resursele, raportul de schimb se creaz ntre utilizri i resurse. In
acest caz ecuaia devine:
UTILIZARI = RESURSE
Interpretarile prezentate anterior sunt reunite la nivelul contabilitii prin structurile de activ i
pasiv.
Activul
Pasivul
Ecuaia devine n acest caz:
ACTIV = PASIV
b) Cheltuielile sunt generate de valorile pe care intreprinderea trebuie s le plteasc n
vederea obinerii unor produse sau pentru acele servicii care i-au fost prestate.
Veniturile sunt constituite n mare parte din valorile primite ca echivalent al bunurilor
economice vndute sau serviciile prestate.
Relaia ntre cheltuieli i venituri se stabilete pe seama rezultatelor astfel :
REZULTATUL = VENITURI - CHELTUIELI
- Dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile se nregistreaz un rezultat pozitiv (profit).
- Dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile rezultatul este negativ (pierdere).
c)Un alt ansamblu de raporturi se refer la poziia financiar exprindu-se asfel raporturile
intreprinderii fa de proprietar i terele persoane care au furnizat resursele economice.
Ecuaia care dezvluie aceste raporturi este: Un alt ansamblu de raporturi de schimb specific
contabilitii este cel corespunztor activitilor care produc transformri n cantitatea i
CONTABILITATE BAZE

calitatea masei patrimoniale. La nivelul contabilitatii acest raport este urmrit prin intermediul
cheltuielilor i veniturilor. surse de finanare a bunurilor economice, elementele patrimoniale
cu valoare economic negativ pentru organizaie. reprezinta mijloacele economice de care
dispune intreprinderea, elementele patrimoniale cu valoare economic pentru organizaie. Un
prim ansamblu de raporturi studiat i delimitat n obiectivul contabilitii este cel creat ntre
bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii, iar pe de alt parte drepturile i
obligaiile cu privire la aceste bunuri. Ecuaia creat pe baza acestui raport este de forma:
-unui bun nseamn capacitatea acelui bun de a fi exprimat n bani.nseamn capacitatea unui
bun economic de a satisface o nevoie n urma participrii la activitatea de producie.
patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic care aparin
unei persoane fizice sau juridice precum i bunurile la care se refer.Determinarea economic
a bunurilor se face prin prisma utilitii lor pentru intreprindere.
ACTIV- DATORII=CAPITALURI PROPRII (ACTIV NET)
ACTIV =CAPITALURI PROPRII + DATORII
Ecuaia de mai sus evideniaz capacitatea intreprinderii de a genera lichiditi pentru a plti
datoriile fa de creditori i de a remunera, sub forma dividendelor acionariatul.

CONTABILITATE BAZE

Cursul 3- Structuri privind activul bilantier

n cadrul activului bilanier, se evideniaz destinaia bunurilor economice, iar
elementele sunt grupate n funcie de gradul de lichiditate.Gradul de lichiditate reprezint
capacitatea unui bun de a se transforma n bani.
Ordinea prezentrii elementelor n activul bilanier este cea invers lichiditilor, adic se trec
mai nti activele cele mai puin lichide i ulterior cele care pot lua mai repede form de
numerar.
n funcie de aceste criterii se disting urmtoarele categorii de active :
A. active imobilizate sau fixe;
B. active circulante;
C. active de regularizare.
A. ACTIVE IMOBILIZATE (IMOBILIZARI) cuprind acele valori economice de
investiie a cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Ele se difereniaz
n :
1. imobilizri necorporale;
2. imobilizri corporale;
3. imobilizri financiare.
1. Imobilizri necorporale (active intangibile) cuprind toate acele valori economice
care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale. Ele sunt reprezentate de:
cheltuielile de constituire cheltuieli cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea
intreprinderii (cheltuielile de constituire se supun amortizrii (recuperarii treptate) pe cel mult
5 ani), cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni ;
concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturile i valorile similare i alte
imobilizri necorporale cheltuieli ocazionate de achiziionarea unui bun, activiti sau
servicii, a unui brevet sau a unei licene, a unei mrci de fabricaie sau alte drepturi de
proprietate. Amortizarea acestor imobilizri necorporale se face pe durata utilizrii lor de ctre
intreprindere;
cheltuieli de dezvoltare cheltuieli ocazionale, de achiziie de tehnologii noi,
produse noi i alte achiziii. Aceste cheltuieli se amortizeaz sistematic pe durata util de
via;
fondul comercial reprezint diferena ntre costul de achiziie al unei imobilizri
i valoarea efectiv de pia a acestuia generat de clientel, firm, etc;
avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt acele imobilizri
care nu au fost finalizate pn la sfritul perioadei de gestiune.

2. Imobilizrile corporale (active tangibile) se prezint sub forma unor bunuri

economice cu coninut material (existen fizic). Sunt acele active deinute de o intreprindere
pentru a fi utilizate pe mai multe exerciii financiare. Durata de pia util a imobilizrilor
corporale trebuie s fie mai mare de un an. n categoria imobilizrilor corporale includem:
terenurile i amenajrile de teren ;
Terenurile au o durat de via nelimitat i nu se supun amortizrii. Amenajrile de teren sunt
investiii efectuate pentru o mai bun utilizare a terenurilor i se supun amortizrii.
construciile sunt mijloace reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau obinute
din producie proprie;
Cldirile se amortizeaz pe o perioad de 20 de ani.
instalaiile tehnice, mijloacele de transport i plantaii sunt active corporale
utilizate n activitatea de exploatare a intreprinderii pe o perioad mai mare de un an i care au
o valoare mai mare dect limita stabilit de lege (1.500 lei RON);
CONTABILITATE BAZE

Aceste imobilizri corporale se amortizeaza n 3-6 ani.

alte instalaii, utilaje i mobiliere cuprind aparatura birotic, mobilier,
echipamente de producie;
- avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ acele imobilizri
corporale, care nu au fost nc finalizate la sfritul exerciiului financiar.

3. Imobilizri financiare ( investiiile financiare pe termen lung) sunt acele valori

financiare investite de intrprindere pe o perioad mai mare de un an, n scopul obinerii de
venituri imediate sau ulterioare (dividente sau dobnzi). In categoria imobilizri financiare,
includem :
titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de
aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor intreprinderi i care dau drept de exercitare
a controlului sau doar o influen semnificativ n gestiunea emitentului;
alte titluri imobiliare - includ titluri de valoare exclusiv titlurile i interesele de
participare pe care intreprinderea le deine pe o perioad mai mare de un an;
creanele imobilizante sunt acele creane (drepturi de primit) rezultate din
imprumuturile acordate unor alte intreprinderi la care deine sau nu un titlu de participare. Se
includ i garaniile pltite terilor.
B. ACTIVE CIRCULANTE (ACTIVE CURENTE)
- sunt acele bunuri i valori utilizate de intreprindere pe o perioada scurt de timp (de
pn la un an). In categoria activelor circulante se includ :
1. Stocuri
2. Creane
3. Investiiile financiare pe termen scurt
4. Casa i conturile la bnci (Disponibiliti bneti)

1. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul intreprinderii,

deinute n scopul de a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor.
Stocurile particip la un singur ciclu de exploatare i cuprind:
a) Materiile prime i materiale consumabile:
-materiile prime sunt bunuri destinate utilizrii n activitatea de producie, particip
direct la obinerea produsului finit, regsindu-se n final, integral sau parial n componenta
acestuia;
-materialele consumabile sunt de asemenea destinate utilizrii n activitatea de
producie, ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi de regul n produsul finit;
-materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele bunuri care au o valoare mai
mic dect limita legal pentru a fi ncadrate n categoria mijloace fixe sau o durat de
funcionare mai mic de un an;
-stocurile aflate la teri sunt bunurile aflate n proprietatea intreprinderii, dar care se afl
n custodie la teri;
-ambalajele sunt acele bunuri utilizate pentru protecia i depozitarea materiilor prime i
a materialelor.
b) Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate stadiile de
prelucrare i punere n funciune.
c) Produsele finite cuprind :

CONTABILITATE BAZE

-semifabricatele sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost terminat n prima
faz de producie i urmeaz a fi supuse altor etape de prelucrare n fazele urmtoare (sunt
parial terminate);
-produsele finite sunt acele produse care au parcurs toate fazele de producie;
-produsele reziduale sunt acele produse rezultate din procesul de fabricaie ca deeuri
sau rebuturi;
-mrfurile sunt acele produse care au fost achiziionate de intreprindere direct pentru a
fi vndute fr a fi supuse nici unui proces de prelucrare.
d)Avansurile acordate pentru cumprri de stocuri N sunt sume achitate
furnizorilor cu anticipaie n vederea obinerii de bunuri i servicii.

2. Creanele reprezint valorile avansate temporal de ctre intreprindere terilor i

pentru care urmeaz s primeasc n contraprestaie bunuri sau servicii.
Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea
ulterior echivalentul corespunztor, se numesc debitori.
In structura creanelor includem:
creantele comerciale sunt acele creane fa de clieni i efectele de primit;
clienii reprezint acele creane rezultate n urma vnzrii bunurilor sau prestrii de
servicii a cror contravaloare urmeaz a fi ncasat ulterior;
efectele de primit sunt titluri de valoare negociabile sub forma de cambie sau bilet la
ordin care atest existena unei creane n cadrul relaiilor cu teri;
creane n cadrul grupului sunt acele creane stabilite ntre societatea mam i filialele
ei;
creane rezultate din interesele de participare sunt acele creane generate ntre
intreprindere i celelalte intreprinderi asociate;
creanele rezultate din decontrile cu asociaii sau acionari sunt reprezentate de
creanele n urma subscrierii capitalului de ctre acionari sau asociai.
3. Investiiile financiare pe termen scurt reprezint acele valori investite de

intreprindere pe termen scurt (mai puin de un an) n scopul obinerii de venituri imediate.
n aceast categorie includem :
aciunile pot fi aciuni proprii (rscumprate de la acionar sau asociai) sau
aciuni achiziionate de la alte societi;
obligaiunile pot fi obligaiuni emise i rscumprate sau obligaiuni achiziionate de
la o alt intreprindere.
4. Casa i conturile la bnci ( disponibilitile bneti ) sunt reprezentate de
valorile care mbrac efectiv forma de bani.
conturile la bnci (disponibilul n cont) includ banii intreprinderii depui n cont la banc
n lei sau n devize sub form de cont curent sau depozit;
casa (numeralul n casierie) sunt banii aflai n casieria intreprinderii n lei sau devize i
alte valori (tichete de mas, bilete de cltorie, de tratament);
- acreditivele sunt disponibiliti bneti ale intreprinderii puse la dispoziia unui furnizor
ntr-un cont distinct i care vor fi folosite numai pentru achitarea datoriilor fa de acesta;
avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorului sau altor angajai
ai intreprinderii n vederea efecturii de pli n contul i n numele societii.
C. ACTIVE DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
cheltuieli nregistrate n avanssunt valori achitate n cursul exerciiului curent, dar care se
refer la bunuri i servicii ce vor fi recunoscute drept cheltuieli n exerciiile urmtoare.
CONTABILITATE BAZE

Cursul 4 - Pasivul bilantier

A.
B.
C.
D.

Pasivul reflect modul de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate al

surselor de finanare. In bilan pasivele sunt prezentate n ordinea invers exigibilitii lor.
Exigibilitatea reprezint capacitatea fiecrui element de pasiv de a deveni scadent la un
moment dat.
In categoria pasivului bilanier includem :
Capitalul propriu
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
Datoriile
Veniturile nregistrate n avans
A) CAPITALUL PROPRIU reprezint sursele de finanare stabile de care dispune
intreprinderea.
n categoria capital propriu includem :
1. Capitalul social este reprezentat de aportul n bani sau n natur adus de ctre
proprietari.
Capitalul social se difereniaz astfel :
- capital social subscris nevrsat reprezint promisiunea acionarilor sau
asociailor de a participa la constituirea societii;
- capitalul subscris vrsat se constituie pe msura depunerii efective a
aporturilor de ctre acionari sau asociai.
2. Primele de capital sunt diferene rezultate n urma emiterii de aciuni noi la o valoare
mai mare dect valoarea nominal a acestora.
3. Rezervele de reevaluare sunt diferene de valoare stabilite n urma reevalurii de
regul a activelor imobilizate.
4. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul intreprinderii astfel :
- rezervele legale se constituie conform legii, obligatoriu n procent de 5 % din
profitul
brut pn la atingerea limitei de 20% din capitalul social;
- rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net conform
prevederilor actului constitutiv;
alte rezerve (facultative).
1. Profitul sau pierderea reportat reprezint fie rezultatul sub form de profit realizat
n
exerciiul sau exerciiile anterior sau anterioare i care, pn la data nchiderii exerciiului
financiar precedent, nu a fost nc repartizat pe destinaii, fie rezultatul sub form de pierdere
obinut n exerciiul sau exerciiile anterior sau anterioare i care, pn la data nchiderii
exerciiului financiar precedent, nu a fost acoperit.
6. Profitul sau pierderea exerciiului curent nseamn rezultatul stabilit la sfritul
perioadei curente prin diferena dintre venituri i cheltuieli.
B. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI sunt sume constituite de
intreprindere n vederea finanrii unor riscuri probabile generate de evenimente trecute sau
prezente.
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii n Romnia
definesc provizioanele ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Provizioanele se pot
constitui numai dac firma are o obligaie curent generat de un eveniment anterior i poate
fi realizat estimarea corect a valorii obligaiei. Pot exista urmtoarele categorii de
provizioane:

CONTABILITATE BAZE

provizioane pentru pensii i obligaii similare;

provizioane pentru impozite;
alte provizioane.
C. DATORIILE (capital strin) reprezint surse de finanare externe puse la
dispoziia intreprinderilor de ctre teri (bnci i alte instituii financiare sau furnizori).
Datoriile se mpart n 2 categorii:
- datorii pe termen lung cu scadena > 1 an;
- datorii pe termen scurt cu scadena < 1 an.
n structura datoriilor includem:
1. mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale intreprinderii
privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung primite de
la bnci i alte instituii financiare.
Creditele bancare precum i celelalte mprumuturi sunt purttoare la rndul lor de
dobnzi care se pltesc la scaden odat cu rambursarea lor.
2. Datoriile comerciale se stabilesc n relaiile intreprinderii de decontare cu furnizorii
i rezult din achiziia de bunuri sau prestri de servicii. n categoria datoriilor comerciale se
cuprind: furnizorii i efectele de pltit.
- furnizorii desemneaz datoriile intreprinderii echivalente bunurilor achiziionate,
lucrrilor i servicilor primite de la teri;
- efectele de pltit reprezint titluri de valoare care atest obligaia de plat a
intreprinderii n cazul operaiilor de decontare cu terii.
3. Datoriile n cadrul grupului se stabilesc n urma relaiilor de decontare ntre
societatea mam i filial.
4. Datoriile din interese de participare sunt acele datorii rezultate n urma relaiilor de
decontare cu intreprinderile asociate.
5. Alte datorii: datorii fiscale, datorii salariale, datorii sociale, datorii fa de asociai,
datorii fa de creditorii diveri.
D. VENITURILE NREGISTRATE N AVANS
Includ subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n avans.
1. Subveniile pentru investiii sunt sume de regul nerambursabile primite de la
bugetul statului pentru efectuarea de investiii.
2. Veniturile nregistrate n avans sunt sume ncasate n cadrul exerciiului curent n contul
unor bunuri i servicii prestate n exerciiul urmtor.

CONTABILITATE BAZE

10

Cursul 5 - Modificri privind activul i pasivul unitii

patrimoniale
Activitile economice desfurate de orice intreprindere genereaz modificri patrimoniale n
A/P. Aceste modificri pot fi sub form de creteri / micorri patrimoniale cu, condiia s se
respecte n permanen egalitatea bilanier: A=P.
Exist operaii economice i tranzacii care produc modificri numai n structura
activelor (bunurilor economice) n sensul creterii unui element de A i concomitent i cu
aceeai sum se micoreaz un alt element de activ astfel nct pe ansamblu valoarea activului
rmne nemodificat.
Exist ns operaii economice i tranzacii care produc modificri concomitent i cu
aceeai sum att n volumul i structura A ct i n volumul i structura P(datorii=D sau
capital propriu=C)
n aceste dou situaii totalul bilanului se modific i el n acelai sens (de cretere sau
micorare) egalitatea bilanier meninndu-se.
n concluzie orict de variate sunt operaiile economice i tranzaciile din punct de
vedere al modificrilor patrimoniale, tipurile de modificri se grupeaz n 4 categorii, astfel:
1. Tranzacii / operaii economice care aduc modificri numai n activul
patrimoniului
A + x x = C +D
2. Tranzacii economice i operaii care produc modificri numai n pasivul
patrimoniului
A = (C x) + ( D+ x)
A = (C+x) + ( D- x)
A = C + ( D+ x x)
A =( C + x x) + D
3. Tranzacii i operaii economice care produc modificri n activ i pasiv n sensul
creterii
A + x = C+ (D+ x)
A + x = (C+ x) +D
4. Tranzacii i operaii economice care produc modificri n activ i pasiv n sensul
micorrii.
A x = C+ (D x)
A x = (C x) +D
Aa cum rezult din ecuaiile de mai sus se vede c n permanen se menine A = P.

CONTABILITATE BAZE

11

Cursul 6 - Principiile contabilitii

Ca stiin contabilitatea are o metod prin care i realizeaz obiectul
de studiu. Aceasta metod presupune utilizarea de tehnici specifice,
principii i procedee specifice.
Principiile contabilitii se clasific n:
A) principiile nregistrrii operaiilor economico-financiare
B) principiile partidei duble
C) principiile de observare
D) principiile cunatificrii
A) PRINCIPIILE INREGISTRRII OPERAIILOR ECONOMICO-FINANCIARE
a) Principiul nregistrrii complete i continue const n reprezentarea n
scris a tuturor operaiilor economico-financiare care iau parte la modificarea
patrimoniului. Continuitatea n timp se ncepe cu soldul iniial i se ncheie cu
soldul final.

b) Principiul uniformitii nregistrrii contabile presupune respectarea de ctre

toate unitile patrimoniale a unui formalism care s asigure ireversibilitatea nregistrrii
contabile. De asemenea pe seama acestui principiu se procedeaz la numerotarea
documentelor contabile, neadmindu-se nregistrri ulterioare.
c) Principiul fundamentrii documentare a nregistrrilor impune nregistrarea i
conservarea operaiilor economico-financiare n momentul efecturii lor ntr-un document
justificativ.
d) Principiul inerii contabilitii
Actul normativ care reglementeaz organizarea i inerea contabilitii n ara noastr
este LEGEA CONTABILITII 82/1991. n baza acestei legi contabilitatea se organizeaz
astfel:
- pentru intreprinderile mari se aplic reglementrile contabile romneti armonizate cu
cele europene (directiva a IV-a) i cu cele internaionale (standardele interne de contabilitate);
- pentru intreprinderile mici i mijlocii se aplica reglementri contabile simplificate
(legea 306);
- pentru microintreprinderi exist reglementri specifice.
B) PRINCIPIILE PARTIDEI DUBLE
a) Principiul dublei reprezentri face referire la faptul c relaiile dintre elementele
patrimoniale (activ - pasiv) la un moment dat, dar i micrile acestora sunt privite ca raport
de echivalen ntre:destinaia i finanarea resurselor alocate.
Patrimoniul privit static arat pe de o parte, mijloacele economice, iar pe de alt parte
sursele de provenien ale acestora. Privit din acest punct de vedere ecuatia patrimoniului
este:
MIJLOACE = RESURSE
Dac obiectul dublei reprezentri l formeaz ns activitatea economic intern a
intreprinderii i transformrile care au loc concretizate n cheltuieli i venituri, atunci relaia
care se stabilete este :
REZULTATUL = VENITURI - CHELTUIELI
b) Principiul dublei nregistrri impune pstrarea echilibrului patrimonial, cu toate c
elementele patrimoniale sunt supuse unei permanente micri i transformri .

CONTABILITATE BAZE

12

Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale este determinat de dubla lor reprezentare. Prin
urmare pe parcursul micrii i transformrilor, elementele patrimoniale sunt privite din 2
puncte de vedere, respectiv : modul de dobndire i sursa de finanare.
n al doilea rnd dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea unui element
patrimonial ntr-un sens genereaz obligatoriu cel puin micarea unui alt element patrimonial
n sens invers.
Pornind de la prima ecuaie specific dublei reprezentri ( bunuri economice =
drepturi + obligaii ) se creaz cea de-a doua relaie i anume :
Creterea bunurilor economice + micorarea drepturilor i obligatiilor = micorarea
bunurilor economice + creterea drepturilor i obligaiilor
Relaia care se stabilete astfel este: DEBIT = CREDIT
c) Principiul dublului calcul al rezultatului contabil
Rezultatul contabil se stabilete astfel :
1.
dac se ine seama de dreptul de proprietate se calculeaz situaia net a
patrimoniului astfel : situaia net = activ datorii ;
2. dac se au n vedere activitile desfurate de intreprindere privite din prisma
cheltuielilor i veniturilor, relaia de calcul este : rezultatul = venituri cheltuieli
d) Principiul nregistrrii cronologice i sistematice
- presupune faptul c toate operaiile economico-financiare care afecteaz patrimoniul
se inregistreaz n contabilitate cronologic, adic n ordinea succesiunii lor n timp.
e) Principiul nregistrrii analitice i sintetice presupune c, de regul, nregistrrile
contabile se fac n conturi sintetice. n situaia n care o anumit tranzacie necesit detalierea,
atunci se folosesc conturile analitice.
C. PRINCIPIILE DE OBSERVARE
a)
Principiul entitii contabile presupune delimitarea ntre patrimoniul care
aparine intreprinderii i averea celor care au participat la nfiinarea intreprinderii.
b) Principiul continuitii activitii presupune c intreprinderea i va continua n
mod normal activitatea n viitorul previzibil, fr a avea intenia sau a fi nevoit s-i
restrng activitatea sau s se lichideze.
Consecinele acestui principiu sunt:
delimitarea n timp a exerciiilor financiare;
delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
delimitarea elementelor patrimoniale de activ i pasiv n active i pasive pe termen
scurt i lung.
c)
Principiul independenei exerciiului presupune utilizarea n contabilitate a
conceptului de contabilitate de angajamente, adic nregistrarea efectelor tranzaciilor i
evenimentelor se face atunci cnd acestea au loc fr a se ine cont de momentul cnd se
ncaseaz veniturile sau se pltesc cheltuielile.
Consecina aplicrii acestui principiu este, utilizarea conturilor de regularizare:cheltuieli i venituri nregistrate n avans. Aceste conturi se folosesc pentru nregistrarea
cheltuielilor, respectiv a veniturilor care nu sunt aferente perioadei curente.
Cheltuielile i veniturile perioadei curente se nregistreaz n conturile din clasa 6 Cheltuieli i
clasa 7 Venituri.
d) Principiul permanenei metodelor presupune aplicarea acelorai metode de
evaluare, nregistrare i prezentare a informaiilor n situaiile financiare.
Aplicarea acestui principiu d utilizatorilor situaiilor financiare posibilitatea comparrilor n
timp i spaiu. Prin urmare se interzice, de regul, schimbarea metodelor de la un exerciiu
financiar la altul.

CONTABILITATE BAZE

13

e) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere presupune faptul c soldurile

iniiale din bilanul de deschidere se identific cu soldurile finale ale bilanului de nchidere
din perioada anterioar.
D. PRINCIPIILE CUANTIFICRII SAU MSURRII
a) Principiul cuantificrii monetare presupune faptul c nregistrarea contabil a
operaiilor economico-financiare se face valoric i obligatoriu n moneda rii respective.
b) Principiul costului istoric presupune faptul c n momentul intrrii n patrimoniu
bunurile economice se nscriu n activ la valoarea lor de intrare (valoare contabila de intrare).
In funcie de costurile cu care au fost aduse n patrimoniu, bunurile economice, valoarea
contabil de intrare se identific cu :
1.
costul de achiziie dac bunurile economice au fost achiziionate de la
intreprinztor;
2. costul de producie- dac bunurile economice au fost aduse din producia proprie;
3. valoarea de utilizat dac bunurile economice au fost aduse n patrimoniu cu titlu
gratuit
c) Principiul prudenei presupune introducerea unui grad de precauie n evaluarea
activelor i pasivelor prin faptul c trebuie s se tin cont de deprecierea acestora n timp.
In mod concret prin aplicarea acestui principiu se urmrete ca activele i veniturile s nu fie
supraevaluate, iar pasivele i cheltuielile s nu fie subevaluate.
Consecinele aplicrii acestui principiu sunt :
1. n contabilitate activele se nregistreaz la valoarea minim, iar pasivele la valoarea
maxim;
2.contabilizarea deprecierii activelor se face pe seama amortizrii i a provizioanelor.
d) Principiul importanei relative ( pragul de semnificaie ) presupune faptul c
situaiile financiare trebuie s evidenieze toate informaiile semnificative.
O informaie este semnificativ dac ea poate influena decizia utilizatorului.
Potrivit acestui principiu, elementele semnificative sunt prezentate separate n situaiile
financiare, iar cele nesemnificative pot fi cumulate.
e) Principiul necompensrii interzice compensarea elementelor de activ i pasiv n
bilan, sau a cheltuielilor i veniturilor n conturi, sau profitul n pierdere.

CONTABILITATE BAZE

14

Cursul 7 - Procedee ale metodei contabilitii

Pentru a-i realiza obiectivele, metoda contabilitii utilizeaz mai multe categorii de
procedee care inlesnesc furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele
economice care au loc n intreprindere.
Distingem trei grupe de procedee:
A. Procedee comune tuturor tiinelor.
B. Procedee specificemetodei contabilitii.
C. Procedee ale metodei contabilitii utilizate i de alte discipline economice.

A. PROCEDEE COMUNE TUTUROR TIINELOR

Din rndul acestor procedee amintim:
observaia este faza iniial de cercetare a obiectului de studiu;
raionamentul se aplic pentru ca pe baz de judeci logice s se poat nregistra
n contabilitate micrile i transformrile patrimoniului;
comparaia presupune alturarea a cel puin 2 structuri patrimoniale care se pot
exprima valoric pentru a se vedea asemnrile i deosebirile;
clasificarea este procedeul prin care se mpart i se repartizeaz sistematic pe clase
de conturi sau n conturi elemente patrimoniale;
analiza este procedeul prin care se cerceteaz un fenomen (un ntreg) pe baza
examinrii componentelor sale;
sinteza este procedeul prin care se cerceteaz mai multe fenomene i se face apoi
generalizarea concluziilor de la particular la general, de la simplu la complex.

B. PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII

Procedeele specifice, cu care se lucreaz n contabilitate, sunt:

- bilantuleste procedeul prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului i
a rezultatelor obinute. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat n expresie valoric
patrimoniul unei intreprinderi sub dublul lui aspect: cel al provenienei bunurilor economice
pentru care regsim n bilan pasivul i cel al destinaiilor bunurilor economice le regsim n
bilan n activ.
contul . Avnd n vedere faptul c bilanul prezint patrimoniul numai la un moment dat,
pentru a evidenia micrile i transformrile patrimoniului, metoda contabilitii folosete
procedeul denumit cont. Totalitatea conturilor utilizate n contabilitate formeaz SISTEMUL
CONTURILOR.
Contabilitatea dispune de un sistem de conturi n care reflectarea micrilor
elementelor patrimoniale au la baza dubla nregistrare.
- balanta de verificare (balana conturilor) este procedeul care face legatura ntre cont i
bilan.
Cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate a intreprinderii care a fost
anterior reflectat distinct n conturi. Balana de verificare ndeplinte i funcia de control.
Datele, informaiile din balana de verificare stau la baza situaiilor financiare.

C. PROCEDEE ALE METODEI CONTABILITII UTILIZATE I

DE ALTE DISCIPLINE ECONOMICE
-

Dintre procedeele folosite i de alte discipline economice enumerm:

documentaia const n faptul c operaiile economice sau financiare legate de masa
patrimonial trebuie s fie consemnate, n momentul efecturii lor, n documente;
CONTABILITATE BAZE

15

evaluarea presupune reprezentarea printr-o singur unitate de msur a datelor din

contabilitate n vederea centralizrii acestora;
Evaluarea const ,deci, n transformarea unitilor naturale n uniti monetare, cu ajutorul
preurilor.
calculaia are o sfer larg de aplicabilitate n contabilitate;
Acest procedeu ncepe cu simpla calculare a datelor din documentele primare, continu cu
calculul rulajelor conturilor, a sumelor i a soldurilor acestora, cu calculul valorii elementelor
patrimoniale inventariate, cu calculul amortizrilor i al provizioanelor i ncheie cu calculul
indicatorilor economico-financiari folosii n diagnoza activittii intreprinderii.
inventarierea presupune verificarea existenei faptice a tuturor elementelor patrimoniale,
pentru a descoperii neconcordanele dintre datele nregistrate n conturi i realitatea din teren .
Exerciiul financiar sau contabil
Avnd n vedere faptul ca activitatea unei intreprinderi este continu pentru a se stabili
siuatia patrimonial i rezultatele, se procedeaz la mparirea timpului n exerciii
financiare.
n general, n Romnia, exerciiul financiar se suprapune anului calendaristic.
Adic un exerciiu financiar, ncepe pe 1 ianuarie i se ncheie pe 31 decembrie.
n alte ri, ns exerciiul financiar nu coincide cu anul calendaristic(SUA).

CONTABILITATE BAZE

16

Cursul 8 - PROCEDEE SPECIFICE METODEI

CONTABILITII (I)
8.1. Abordri privind bilanul intreprinderii
Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se prezint simultan,
ordonat i sintetic patrimoniul intreprinderii. El se prezint ca un tablou care cuprinde n
expresie valoric activele i pasivele intreprinderii existente n patrimoniu la un moment dat.
Decibilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect principiul
dublei reprezentri a averii astfel: obiectul de studiu al patrimoniului este averea, alcatuit din,
pe de o parte, mijloace economice, iar pe de alt parte sursele de procurare a acestora, care
transpuse n bilan, reprezint activul i pasivul.
Bilanul se ntocmete semestrial (30 iunie 31decembrie).
La un moment dat bilanul poate fi redat schematic astfel :
ACTIVE
PASIVE
Utilizrile valorilor deinute de
Resursele din care provin valorile
intreprindere.
deinute de intreprindere
Rolul bilanului este de a demonstra i de a realiza dubla reprezentare.
Bilanul permite, de asemenea, punerea n coresponden a tuturor conturilor n care
sunt reprezentate elementele patrimoniale.

8.2. Funciile bilanului

a) Funcia de reflectare i generalizare se refer la faptul c bilanul reprezint un
sistem de indicatori economico-financiari prin care sunt reflectate modul de alocare a
resurselor precum i finanarea activitilor.
b) Funcia de control i analiz rezult din faptul c bilanul are un rol bine stabilit
n urmrirea modului de realizare a obiectivelor.
c)
Funcia de decontare a patrimoniului presupune utilizarea bilanului ca
document justificativ de recuperare sau finanare a cheltuielilor din venituri.

8.3. Forma sau modelul bilanului

Exist 2 modele sau scheme de ntocmire a bilanului, astfel :

prima schema prevzut de directiva a 4-a este schema sub form de tablou :
Active
A. active imobilizate
B. active circulante
C. contul de regularizare
D. prime de rambursare a obligaiilor
E. pierderea exerciiului

CONTABILITATE BAZE

Pasive
A. capitalul propriu

B. provizioane pentrut riscuri i cheltuieli

C. datorii
D. conturi de regularizare
E. beneficiul exerciiului

17

A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.

Acest prim model se bazeaz pe ecuaia A = P

a doua schem prevazut n directiva a IV-a, care este reglementat i n Romania,

este modelul de bilan list sau diferen;
Acesta se prezinta astfel :
Capital subscris nevrsat
Cheltuieli de constituire
Active imobilizate
Active circulante
Active de regularizare
Datorii pe termen scurt
Excedentul de activ fa de datoriile pe termen scurt
Total active
Datorii pe termen lung
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Pasive de regularizare
Capitaluri proprii
Acest model de bilan are la baza ecuaia: Capitaluri proprii (situaia net) = Active
Datorii

8.4. Modelarea patrimoniului prin contul de rezultate

Consumurile de resurse i rezultatele activitii intreprinderii se analizeaz n
contabilitate prin contul de rezultate (contul de profit i pierdere).
In contul de profit i pierdere rezultatele sunt exprimate prin raporturile stabilite ntre
cheltuieli i venituri.
Cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturile patrimoniale cu privire la
utilizarea resurselor i care au ca efect diminuarea capitalului propriu.
Veniturile exprim raporturile patrimoniale pivind plusul de valoare rezultat din
activitatea intreprindeii i au ca efect creterea capitalului propriu. In funcie de natura lor
cheltuielile i veniturile se clasific n:
a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare sunt acele cheltuieli generate
de desfurarea obiectului de activitate a intreprinderii i respectiv veniturile obinute din
activitatea curent. Aceste cheltuieli i venituri rezult din producia de bunuri i prestarea de
servicii sau comercializarea acestora.
b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar sunt acele cheltuieli i venituri
generate de operaiuni sau activiti cu, caracter financiar bancar i valutar dar n strns
legatur cu activitatea de expoatare.
c) cheltuieli i venituri extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri generate de
operaii i nelegate de activitatea de exploatare care au un caracter accidental / ntmpltor.
Prin compararea la sfritul fiecarei perioade a cheltuielilor i venitului se stabilete
rezultatul astfel:
- sub form de pierdere n situaia n care cheltuielile au depit veniturile. Pierderea
reprezint valoric, aceea parte a cheltuielilor neacoperit de venit.
- sub form de profit , n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile.
Profitul exprim valoric excendentul de venituri fa de cheltuieli. In funcie de destinaie
cheltuielile i venitul se difereniaz pe funciile intreprinderii astfel: producie, desfacere,
administraie i activitate financiar. Rezultatul net stabilit sub form de profit / pierdere este
prezentat att n bilan ct i n contul de profit i pierdere astfel:
Activ Pasiv = Rezultat net = Venituri Cheltuieli
Rezultatul exerciiului atunci cnd este favorabil (profit) reprezint o sursa proprie de
finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaii.
CONTABILITATE BAZE

18

In situaia n care rezultatul a fost nefavorabil atunci se caut soluii pentru acoperirea
pierderii.
In sistemul contabil din Romnia se folosete schema list a contului de profit i
pierdere bazat pe clasarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor astfel:
1. cifra de afaceri net
2. variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
3. producia imobilizat
4. alte venituri din expoatare
5. cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
6.
cheltuieli cu personalul (salariul i cheltuielile privind asigurrile i protecia
social)
7. ajustarea valorii activelor (imobilizari i active circulante)
8. alte cheltuieli de expoatare
=Profitul sau pierderea din expoatare
9. venituri din interese de participare
10. venituri din alte investiii financiare
11. venituri din dobnzi
12. ajustarea valorii imobilizarilor i a investiiilor financiare
13. cheltuieli cu dobnzi
=Profitul sau pierderea din activitatea curent
14. venituri extraordinare
15. cheltuieli extraordinare
=Profitul sau pierderea din activitate extraordinar
16. impozitul pe profit
17. alte impozite i taxe
=Rezultatul exerciiului financiar
profitul sau pierderea exerciiului financiar.

CONTABILITATE BAZE

19

Cursul 9 - PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII (II)

9.1. Definirea i rolul contului
Contul este al doilea procedeu al contabilitii prin care se face nregistrarea, urmrirea
att a existentului ct i a modificrilor care s-au produs zi de zi n decursul unei perioade de
gestiune asupra elementelor patrimoniale.
Cu ajutorul contului contabilitatea nregistreaza i urmrete existentul i schimbrile
fiecrui bun economic sau sursa de finanare precum i fazele procesului economic. Pentru a
delimita n timp i spaiu situaia i micarea elementelor patrimoniale, nregistrrile n cont se
efectueaz cronologic.
Spre deosebire de bilan care prezint situaia patrimoniului la un moment dat, contul
prezint existentul iniial, micrile elementelor patrimoniale i existentul final. Cu toate
acestea contul are dezavantajul de a se referi la un singur element patrimonial.
n cont se nregistreaz existentul iniial de mijloace i surse economice de la nceputul
perioadei preluate din bilant; se continu cu nregistrarea modificrilor aduse asupra bunurilor
economice i a surselor de finanare pe baza documentelor justificative, modificri
determinate de operaiile economice efectuate n cursul unei perioade de gestiune; la sfritul
perioadei se stabilete existentul final de bunuri economice i surse de finanare.
Ecuaia de funcionare a contului este:
EXISTENTUL INIIAL + CRETERILE = MICORRI+ EXISTENTUL
FINAL
Fiecare cont are un anumit coninut economic determinat de elementele patrimoniale pe
care le controleaz i le urmrete.
Elementele patrimoniale la care se refer un anume cont pot fi din categoria mijloacelor
economice sau din categoria surselor de finanare. Prin urmare fiecare cont deschis poate ine
n contabilitate socoteala scris a unei anume pri din totalitatea elementelor patrimoniale.
n concluzie contul este acel procedeu al metodei contabilitii folosit pentru gruparea i
sistematizarea informaiilor, pentru evidena i calculaia scris valoric n ordine cronologic a
existenei i micrilor unui mijloc economic, surs sau proces economic pe o anumit
perioad de gestiune.

9.2. Structura i forma contului

Pentru fiecare cont se definesc urmtoarele elemente:
1. Titlul contului exprim denumirea elementului cruia i s-a asociat contul. n ara
noastr titlul contului (i simbolul acestuia) sunt stabilite n planuri de conturi generale.
2. Data nregistrrii indic momentul cnd a avut loc tranzacia economic, care face
obiectul reflectrii n contul respectiv. Data nregistrrii este cea din documentul justificativ.
3. Explicaia contuluieste acea parte a contului rezervat pentru prezentarea
coninutului tranzaciei.
4. Debitul i creditul contului sunt cele 2 pri ale contului cu ajutorul crora se
sistematizeaz modificrile elementelor patrimoniale, soldul iniial i cel final. Pentru orice
cont partea stng este denumit debit, iar partea dreapt este denumit credit. Sumele trecute
n partea stng sunt sume debitoare, iar cele nscrise n partea dreapt sunt sume creditoare.

CONTABILITATE BAZE

20

Atunci cnd se nregistreaz o sum n partea stng a contului nseamn c acel cont se
debiteaz, iar cnd se nregistreaz sume n partea dreapt a contului nseamn c acesta se
crediteaz.
Pornindu-se de la ecuaia bilanier (activ = pasiv) debitul reprezint acea parte a
contului n care se nregistreaz existenele iniiale i creterile de activ, micorrile i
existentele finale de pasiv, iar creditul reprezint acea parte a conului n care se nregistreaz
existenele iniiale i creterile de pasiv, micorrile i existenele finale de activ.
5. Micarea sau rulajele contului reprezint totalul sumelor nregistrate succesiv n
cursul unei perioade de gestiune n debitul sau creditul contului. Aceste rulaje sunt
determinate de creterea sau micorarea elementelor patrimoniale n urma efecturii
tranzaciilor economice.

Rulajul debitor reprezint totalitatea sumelor nregistrate n debitul unui cont n

cursul unei perioade de gestiune.

Rulajul creditor reprezint totalitatea sumelor nregistrate n creditul unui cont n

cursul unei perioade de gestiune.
Prin nsumarea soldului iniial debitor i a rulajului debitor se obine total sume
debitoare:
a)SID (soldul iniial debitor) + RD (rulajul debitor) = TSD (total sume debitoare)
b)SIC (soldul iniial creditor) + RC (rulajul creditor) = Tsc (total sume creditoare)
6. Soldul contului reprezint mrirea la un moment dat a elementelor patrimoniale
cruia i s-a asociat contul.
Soldul contului se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul
sumelor creditoare sau invers.

Soldul final debitor se stabilete atunci cnd total sume debitoare > total sume
creditoare

Soldul final creditor se stabilete atunci cnd total sume creditoare > total sume
debitoare
Obs: Dac TSD = TSC atunci soldul final este 0 (contul se soldeaz).
Deschiderea unui cont se face prin preluarea din bilan a existentului iniial de activ i /
sau pasiv. Pentru acele conturi care au soldul iniial 0 deschiderea contului se face n
momentul nregistrrii unei tranzacii economice fie debitul fie creditul contului.
Inchiderea unui cont se face de regul la sfritul perioadei de gestiune. Prin trecerea
soldului final n partea opus aceluia din care a provenit cu indicarea sensului debitor sau
creditor (soldul final debitor se scrie n contul creditului, iar soldul final creditor se scrie n
contul debitului).
Se asigur astfel 2 relaii balaniere:
a) pentru conturile cu sold iniial debitor
SID + RD = RC + SFD
b) pentru conturile cu sold iniial creditor
SIC + RC = RD + SFD

9.3. Regulile de funcionare a conturilor

Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete partea de credit sau debit n care se
nregistreaz existentul iniial i / sau micrile produse de tranzaciile economice i existentul
final.
Existentul iniial se preia din bilan, prin urmare conturile bilanului devin conturi n
contabilitatea curent.

CONTABILITATE BAZE

21

Pentru fiecare poziie din bilan se deschide cte un cont. Se nregistreaz n cont
existentul iniial i apoi pe baza documentelor se nregistreaz toate tranzaciile care au loc n
cursul perioadei respective, stabilindu-se astfel la sfritul perioadei existentul final.
Se observ c pornindu-se de la elementele de bilan de activ i respectiv pasiv vom
deschide 2 feluri de conturi:

Contul de activ

Contul de pasiv
Aceste dou grupe de conturi avnd coninut opus vor avea i funcii contrare.
Elementele de activ i pasiv din bilan vor apare n aceeai parte n conturi: existentul iniial
din activul bilanului (din stnga) va fi nscris n debitul contului (n stnga); existentul iniial
din pasivul bilanului (din dreapta) va fi nscris n credit (n dreapta). Se observ c existentul
iniial din activ devine sold iniial debitor, iar existentul inial din pasiv devine sold iniial
creditor. Se formeaz astfel prima regul de funcionare a contului:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existentul
iniial al conturilor de mijloace economice preluate din activul bilanier. Conturile de pasiv
ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentul iniial de surse economice
preluate din pasivul bilanier.
n detaliu regulile de funcionare a conturilor de activ, respectiv de pasiv sunt:
1. Regula de funcionare a conturilor de activ :
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita. Se debiteaz cu
existentul iniial i cu creterile mijloacelor economice. Se crediteaz cu reducerile din
cursul perioadei aferente mijloacelor economice. Soldul sau existentul final este debitor
sau 0.
2. Regula de funcionare a conturilor de pasiv:
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu soldul
(existentul) iniial i cu creterile de surse de finantare. Se debiteaz cu reducerile surselor
de finanare. Soldul sau existentul final este creditor sau 0.
Exist 2 tipuri de conturi :
conturile monofuncionale sunt acele conturi care funcioneaz numai dup regula
conturilor de A sau numai dup regula conturilor de P ;
conturile bifuncionale sunt acele conturi care funcioneaz dup regula conturilor de A ct
si a conturilor de P ;
Prin urmare ele pot prezenta att Sfd dar la un moment dat pot avea i Sfc.

9.4. Asemnri i deosebiri ntre bilan i cont

Din comparaia bilanului i contului rezult unele asemnri i deosebiri :
- att bilanul ct i contul sunt procedee ale metodei contabilitii;
- conturile din bilan i soldurile finale din conturi arat existentul la un moment dat de
mijloace economice sau surse de finanare;
- att bilanul ct i contul au 2 pri : pentru bilan activ i pasiv, pentru cont debit i
credit;
- elementele de activ din bilan se identific cu Sfd din conturile de activ.
- sursele reflectate de pasivul bilanului sunt preluate din Sfc ale conturilor de pasiv.
- spre deosebire de bilan care prezint situaia patrimoniului la un moment dat, contul
reflect i micrile (creteri/reduceri) elementelor patrimoniale.

CONTABILITATE BAZE

22

Cursul 10 - PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII (III)

10.1. Balana de verificare - definitie, importan, clasificare.
Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii, cu ajutorul
cruia se sintetizeaz informaiile contabile nregistrate n conturi i se verific existena
anumitor corelaii impuse de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale.
Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel sau unei liste enumerative care
cuprinde toate conturile utilizate pentru efectuarea nregistrrilor, ordonate conform
simbolurilor din planul de conturi general i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile
iniiale, micrile sau rulaje.
Prin nsumarea pe categorii a informaiilor respective se valideaz punctul de nceput al
controlului aritmetic oferit de contabilitate asupra nregistrrilor efectuate, n scopul pstrrii
egalitii bilaniere.
n general, balana de verificare trebuie s cuprind :
- simbolul i denumirea contului, n ordine, din planul de conturi n vigoare;
- totalul sumelor nregistrate n debit;
- totalul sumelor inregistrate n credit ;
- soldul contului.
Balana de verificare constituie un instrument indispensabil de lucru al contabilitatii, a
crui importan este dat de funciile pe care le ndeplineste :
1) Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi constituie
una dintre cele mai importante funcii, de la care de fapt se trage i denumirea de balana de
verificare.
Fiecare operaie economic sau financiar se nregistreaz concomitent i cu aceeai
sum n debitul unui cont i n creditul altui cont, rezultnd o egalitate permanent ntre
totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare.
Inregistrarea gresit a unor operaii economice i financiare din cauza nerespectrii
dublei nregistrri, preluarea eronat a sumelor din registrul-jurnal n registrul Cartea mare
i din registrul Cartea mare n balan i efectuarea greit a calculelor n formulele
contabile compuse determin lipsa egalitilor valorice dintre coloanele balanei de verificare.
Ca urmare, prin acest tabel se constat i se verific exactitatea nregistrarilor din
contabilitatea curent, prin existena egalitii permanente dintre totalurile sale, ceea ce
explic i denumirea.
Se poate afirma c balana de verificare contribuie la identificarea eventualelor erori de
nregistrare n conturi, fiind un instrument de reglare a nregistrrilor operaiilor economice i
financiare n conturi.
2) Funcia de verificare a concordanei dintre conturile sintetice i conturile
analitice se realizeaz prin aceea c pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi
analitice se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice, cu ajutorul creia se
controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice prin concordanele care
trebuie s fie ntre conturile analitice i contul sintetic respectiv n ceea ce privete soldurile
iniiale, rulajele lunare i soldurile finale.
n caz contrar (inexistena concordanelor) nseamn c s-au strecurat erori, care trebuie
identificate i corectate.
3) Funcia de instrument de legtur ntre conturile sintetice i cele de bilan se
realizeaz prin aceea c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor de activ i de

CONTABILITATE BAZE

23

pasiv preluate din balana de verificare, apoi prelucrate i grupate conform cerinelor de
ntocmire a bilanului.
Balana de verificare face legtura ntre conturile analitice i conturile sintetice, ntre
conturile sintetice i bilan, adic face legtura ntre procedeele de baza ale metodei
contabilitii.
4) Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi ce se realizeaz
prin ordonarea i centralizarea informaiilor referitoare la existena i micarea elementelor
patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice.
Astfel, este posibil actualizarea continu a informaiilor, crendu-se posibilitatea
identificrii volumului i naturii modificrilor intervenite n structura elementelor
patrimoniale n fiecare lun.
5) Funcia de instrument de analiz i sintez a activitilor economice, ce se
realizeaz prin compararea pe fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i pe total a datelor de
la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul acesteia, stabilindu-se
modificrile produse n mrimea i n structura elementelor patrimoniale; de asemenea, se
poate urmri micarea tuturor elementelor patrimoniale i stadiul privind realizarea unor
indicatori programai prin compararea datelor efective cu cele prognozate.

10.2. Clasificarea balanelor contabile

Balanele de verificare a conturilor se clasific dup mai multe criterii, i anume:
a) Dup natura conturilor pe care le conin pot fi:
balane de verificare ale conturilor sintetice (generale);
balane de verificare ale conturilor analitice.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baza datelor preluate
din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a
unei uniti patrimoniale, ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea elaborrii balanei
conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice. Balanele de verificare
analitice se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice.
Aceste balane se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare. Spre deosebire
de balana de verificare a conturilor sintetice, care este una singur pe ntreprindere, numrul
balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor care au fost
desfurate pe conturi analitice.
b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind, balanele de verificare ale conturilor
sintetice pot fi:
balane de verificare cu o egalitate;
balane de verificare cu dou egaliti;
balane de verificare cu trei egaliti;
balane de verificare cu patru egaliti.
Balana de verificare cu o egalitate se prezint n dou variante: fie ca balan a
sumelor, fie ca balan a soldurilor. Ea cuprinde numai o singur egalitate:
Totalul sumelor debitoare =
(Tsd)
sau:
Totalul soldurilor finale
debitoare
(Sfd)

CONTABILITATE BAZE

Totalul sumelor creditoare

(Tsc)
=
Totalul soldurilor finale
creditoare (Sfc)

24

Balana de verificare a conturilor cu dou egaliti, denumit i balana sumelor i a

soldurilor rezult din combinarea balanei sumelor cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru
coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile
finale, debitoare i creditoare.
Egalitile sunt:
1)

Totalul sumelor debitoare =

Totalul sumelor creditoare
(Tsd)
(Tsc)
2)
Totalul soldurilor finale
=
Totalul soldurilor finale
debitoare
(Sfd)
creditoare (Sfc)
Balana de verificare a conturilor cu trei egaliti se caracterizeaz prin separarea
soldurilor iniiale de rulajele lunii curente. Ea se ntocmete n dou variante:
balan tabelar;
balan de verificare ah.
Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea proprietilor
informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti. Pe baza ei se pot stabili
urmtoarele egaliti:
1) Totalul soldurilor iniiale
=
Totalul soldurilor iniiale
debitoare (Sid)
creditoare
(Sic)
2) Totalul rulajelor debitoare
(Rd)

Totalul rulajelor creditoare

(Rc)

3) Totalul soldurilor finale

=
Totalul soldurilor finale
debitoare (Sfd)
creditoare
(Sfc)
n plus, cu ajutorul acestei balane de verificare se poate stabili i urmtoarea
corelaie: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din
evidena cronologic (din Registrul Jurnal). Cu toate avantajele pe care le ofer balana de
verificare cu trei egaliti n form tabelar, fa de balana de verificare cu dou egaliti, ea
prezint i un neajuns, i anume: dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o
perioad de gestiune, nu reflect natura operaiilor efectuate.
Balana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah, ntocmit dup principiul
matriceal. Cu ajutorul ei se obin aceleai trei egaliti, cu deosebirea c aceste trei egaliti nu
se mai obin ntre totalurile coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n
care rulajele din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente.
Balana de verificare a conturilor cu patru egaliti reprezint o combinare a balanei
de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. Din acest motiv, ea mai
poart denumirea de balana de rulaje lunare cu sume precedente. Cu ajutorul ei se obin
urmtoarele egaliti:
1) Totalul sumelor debitoare
Totalul sumelor creditoare
din balana (perioada)
=
din balana (perioada)
precednt (Tsdp)
precednt
(Tscp)
2) Totalul rulajelor debitoare
=
Totalul rulajelor creditoare
ale lunii curente (Rd)
ale lunii curente (Rc)
3) Totalul sumelor debitoare la
=
Totalul sumelor creditoare la
data ntocmirii balanei
data ntocmirii balanei
(Tsdf)
(Tscf)
4) Totalul soldurilor finale
=
Totalul soldurilor finale
debitoare (Sfd)
creditoare
(Sfc)

CONTABILITATE BAZE

25

Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante, care iau natere
din coninutul diferit al primelor coloane, astfel:
a) n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde soldurile
iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste totaluri ale soldurilor
iniiale debitoare i creditoare;
b) la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin date privind totalul
sumelor precedente debitoare i creditoare.
Cu toate avantajele pe care le prezint fa de celelalte balane de verificare, balana
conturilor cu patru egaliti are urmtorul neajuns: nu reflect rulajele conturilor din lunile
precedente. Acestea sunt cumulate cu soldurile iniiale de la nceputul anului.

10.3. ntocmirea balanelor contabile

-

Pentru ntocmirea unei balane de verificare se procedeaz astfel:

se trec operaiile din Jurnale n Cartea- Mare pn la data cnd urmeaz s se ntocmeasc
balana de verificare;
se totalizeaz sumele din debitul i creditul fiecrui cont deschis n Cartea-Mare n i se
stabilete soldul acestora;
se trec datele din conturile deschise n Cartea Mare n formularul de balan de verificare;
se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei perechi de
coloane(debitoare creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor
stabilite n cadrul balanei de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din Registrul
jurnal.

CONTABILITATE BAZE

26

Cursul 11 - Dubla inregistrare

11.1. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
Reflectarea tranzaciei economice i financiare cu ajutorul bilanului s-a fcut prin
utilizarea a cel puin 2 posturi sau elemente bilaniere (amndou de pasiv sau activ, fie unul
de pasiv i unul de activ).
Avnd n vedere faptul c elementele din bilan corespund soldurilor iniiale din conturi,
nseamn c tranzaciile economice i financiare se vor nregistra n contabilitate prin
utilizarea a cel puin 2 conturi (amndou de activ sau pasiv, fie unul de activ i unul de
pasiv).
Orice tranzacie economic sau financiar care produce o modificare n bilan se va
reflecta n contabilitate printr-o nregistrare n conturi concomitent i cu aceeai sum.
Rezult c dubla nregistrare const n nregistrarea cu aceeai sum a unei tranzacii n
2 conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont. Legtura reciproc dintre debitul unui cont
i creditul altui cont stabilit cu ocazia nregistrrii tranzaciilor n contabilitatea curent pe
baza dublei nregistrri poart denumirea de corespondena conturilor. Cele 2 conturi ntre
care se stabilete legtura sunt conturi corespondente.

11.2. Analiza contabil a operaiilor economice i reflectarea lor n

contabilitate. Formula i articolul contabil
Inregistrarea corect a fiecrei tranzacii economice sau financiare presupune
determinarea n prealabil cu exactitate a conturilor corespondente. Se indic astfel
contul/conturile care se debiteaz, respectiv contul/conturile care se crediteaz. Aceast
operaie se realizeaz prin analiza contabil a tranzaciei ce urmeaz a fi nregistrat.
Etapele analizei contabile :
1. Determinarea naturii tranzacieinseamn stabilirea coninutului operaiilor ce
trebuie nregistrate n contabilitate.
2. Determinarea modificrilor n bilan presupune stabilirea elementelor patrimoniale
asupra crora au loc creteri sau reduceri. Se stabilesc care elemente de activ i pasiv se
modific i n ce sens.
3. Stabilirea conturilor corespondente n care urmeaz s fie nregistrate tranzaciile.
Se aleg din planul de conturi n funcie de elementele de activ i/sau pasiv care au fost
modificate. Se precizeaz titlul contului (coninutul) i simbolul contului (cifra).
4. Se stabilete partea de debit sau credit a conturilor corespondenteprin aplicarea
regulilor de funcionare a conturilor.
5. Se ntocmete formula contabil (egalitate contabil) astfel: n stnga se aeaz
contul care se debiteaz, n dreapta semnului = se aeaz contul care se crediteaz.
Formula contabil : CONT DEBITOR = CONT CREDITOR
Prin ataarea explicaiei descriptive a operaiilor n cauz la elementele formulei
contabile, rezult articolul contabil.

11.3. Tipuri de formule contabile

A. n raport cu numrul conturilor corespondente din care este format, formula
contabil poate fi de dou feluri:

CONTABILITATE BAZE

27

1. Formula contabil simpl n care tranzacia nregistreaz modificri numai asupra

a 2 elemente. Atunci un cont se va debita i altul se va credita.
Cont debitor = Cont creditor
suma
2. Formule contabile compuse se ntocmesc n situaia n care tranzacia nregistrat
n contabilitate, produce modificri asupra cel puin 3 conturi. n acest caz, se poate debita un
cont i celelalte 2 se crediteaz
a) Cont debitor = %
1, 2, 3(conturi creditoare)
suma
b) n cazul n care se debiteaz 2 sau mai multe conturi i se crediteaz unul singur :
%
= Cont creditor
1,2,3(conturi debitoare)
suma
c) se debiteaz i crediteaz 2 sau mai multe conturi :
%
=
%
1, 2, 3, (conturi debitoare)
1, 2, 3,(conturi creditoare)
suma

Aceast operaiune se face atunci cnd se constat c a fost nregistrat greit o

tranzacie eonomic sau financiar. nregistrrile contabile nu pot fi corectate prin tergere sau
prin tierea sumelor greite.
A. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri:
1. Formulele contabile de nregistrare curent se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor
economice care care au loc n mod obinuit.
2. Formulele contabile de stornare se utilizeaz pentru corectarea unor erori efectuate
anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din tranzaciile care au avut loc.
Stornarea se poate face n 2 variante :
- stornarea n negru const n anularea nregistrarii fcute prin inversarea
conturilor corespondente din formula contabil ntocmit anterior.
- stornarea n rou const n nregistrarea unei noi formule contabile similare cu
cea eronat cu sumele nscrise n rou (cu semnul sau n chenar)

CONTABILITATE BAZE

28

Cursul 12 - Sistemul de conturi i clasificarea lor

12.1. Clasificarea conturilor
a)
1)
b)
1)

Totalitatea conturilor utilizate n contabilitate constituie sistemul de conturi.

Conturile se clasific astfel:
Dup funcia contabil, n funcie de cele 2 pri ale bilanului exist 2 categorii de conturi:
conturi de activ ;
2) conturi de pasiv.
Dup sfera de cuprindere exist 2 tipuri de conturi:
conturile sintetice reflect mijloacele economice n expresie valoric pe grupe sau
categorii. Cu ajutorul conturilor sintetice, este posibil cunoaterea situaiei generale n
ansamblu a unui mijloc economic, surs sau proces economic. Prin utilizarea conturilor
sintetice se constituie contabilitatea sintetic a unei intreprindrei. ;
2) conturile analiticesunt conturi dezvoltatoare ale conturilor sintetice care reflect n
detaliu situaia mijloacelor economice surselor i proceselor economice. Contabilitatea inut
cu ajutorul conturilor analitice poart denumirea de contabilitate analitic.
OBSERVAII :
1) Regulile de funcionare a conturilor se aplic att conturilor sintetice ct i celor
analitice.
2) nregistrarea tranzaciilor economice se face simultan n conturile sintetice i
analitice.
Legturile dintre conturile sintetice i analitice se stabilesc cu ajutorul unor
corelaii :
Suma soldurilor iniiale a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal i
de acelai sens cu soldul iniial al contului sintetic respectiv .
Suma rulajelor debitoare a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal cu
rulajul debitor al contului sintetic respectiv.
Suma rulajelor creditoare a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal
cu rulajul creditor al contului sintetic respectiv.
Suma soldurilor finale a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal i
de acelai fel (D sau C) cu soldul final al contului sintetic respectiv.
c) Dup coninut conturile se mpart n :
- contul de bilan;
- contul de eviden.

12.2. Normalizarea contabilitii. Planul de contabilitate general

Normalizarea contabilitii presupune delimitarea unor principii i reguli generale
identice pentru toi. Normalizarea contabilitii intr n atribuiile Ministerului Finanelor
Publice care emite:
- planul de conturi general;
- modelul registrelor contabile i situaiei financiare;
- modelele documentelor i formularelor comune privind activitatea contabil i
financiar;
- norme privind utilizarea i ntocmirea documentelor contabile.

CONTABILITATE BAZE

29

Planul de conturi general (PCG)cuprinde totalitatea conturilor sintetice care servesc la

nregistrarea existenei i micarea mijloacelor economice i surselor de finanare.
Planul de conturi generalse prezint sub forma unui tablou n care fiecare cont are o
denumire i un simbol cifric i este ncadrat ntr-o clas i o grup .
Exista 9 clase de conturi :
1. Contul de capital
2. Contul de imobilizri
3. Contul de stocuri i producie n curs de execuie
4. Contul de teri
5. Contul de trezorerie
6. Contul de cheltuieli
7. Contul de venituri
8. Conturi speciale
9. Conturi interne de gestiune
Clasele de conturi 1 5 cuprind conturi bilaniere.
Clasa 6,7 conin conturi de rezulate.
Clasa 9 este aferent contabilitii de gestiune.
Clasa 8 cuprinde conturi extrapatrimoniale.

CONTABILITATE BAZE

30

Cursul 13 - Noiunea i principiile evalurii

patrimoniale n contabilitate
13.1. Definirea evalurii
Contabilitatea msoara i nregistreaz n uniti monetare elementele patrimoniale i
operaiile care modific masa patrimoniului. Unitatea monetara se identific cu banii n
funcia lor de msura a valorii. n mod concret funcia banului ca unitate de msura a valorii
se realizeaz prin semnul monetar propriu fiecrei ri. n Romnia un asemenea semn este
leul.
Evalurea n contabilitate const n cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii
elementelor patrimoniale (active, pasive, cheltuieli i venituri) i a operaiilor economice i
financiare cu modificri intervenite n masa patrimoniului.

13.2. Criteriile de evaluare

n teoria i practica de contabilitate, s-au conturat 3 criterii cu privire la evaluarea

fluxurilor i stocurilor de active i pasive, cheltuieli-venituri: valoarea de utilitate sau valoarea
real, valoarea de pia ca referin de pre i timpul.
1. Primul criteriu, valoarea de utilitate, consider c valoarea trebuie s reprezinte
costul sau sacrificiul consimit pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniul. Trebuie
precizat c valoarea de utilitate poate fi privit i prin prisma pierderii sau sacrificiului pe
care l-ar suporta o intreprindere dac ar fi lipsit de bunul respectiv.
n cadrul pasivelor circumscrise numai la datorii, valorea de utilitate se traduce prin
sumele acceptate a fi pltite n schimbul obligaiei sau sumele acceptate a fi pltite pentru
satisfacerea obligaiilor fiscale.
n reglementrile contabile din Romnia, armonizate cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, valoarea real, este definit prin prisma valorii la care poate fi tranzacionat un
activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre prti aflate n cunotin de cauz, n cadrul
unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
2. Valoarea de pia folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care poate fi
obinut/pltit pe o pia activ caracterizat prin:
activele de pe pia sunt relativ omogene;
cantitile de active tranzacionate sunt suficiente pentru potenialii cumprtori i vnztori;
preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de ctre public;
n afara categoriilor de valori prezentate mai sus, IAS-urile mai utilizeaz i altele cum
sunt:
Valoarea actualizat ca form estimat a valorii viitoarelor fluxuri nete de numerar n
desfurarea normal a activitii.
Valoarea actualizat a unei datorii ca form echivalent a plilor ateptate n viitor necesare
pentru a stinge obligaia rezultat dintr-o prestaie sau bun primit.
Valoarea de nregistrare sau contabil este valoarea la care un activ este inclus n bilan dup
scderea amortizrii acumulate i a pierderilor acumulate din depreciere.

CONTABILITATE BAZE

31

Valoarea de decontare a unei datorii este o valoare neactualizat n numerar sau n

echivalente de numerar ateptate a fi pltite pentru a achita datoriile, potrivit cursului normal
al afacerilor.
Valoarea realizabil este valoarea n numerar sau echivalente de numerar care poate fi
obtinut n prezent prin vnzarea normala a activelor.
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea
bunului i a costurilor necesare vnzrii.
Valoarea recuperabil este maxim dintre preul net de vnzare i valoarea sa util sau suma
pe care intreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv
valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii.
Valoarea rezidual este valoarea net pe care o intreprindere se ateapt s o obin pentru un
activ la sfritul duratei utile de via a acestuia dup scderea costurilor ateptate la cedare.
Valoarea reevaluat a unui activ reprezint valoarea real a unui activ la data reevalurii mai
puin amortizarea ulterioar acumulat.
Valoarea ajustat este valoarea diminuat a activelor care s-au depreciat. Ea se estimeaz n
funcie de intenia intreprinderii de a pstra activul n scopul utilizrii sau nu n producie.
Astfel, dac intreprinderea intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustrea
pentru diminuarea valorii activelor este determinat prin compararea valorii de recuperare cu
valoare contabil, reinndu-se prima. Dac interpinderea nu inteniionez s utilizeze activul
n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculeaz prin
compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabil, reinndu-se prima.
Timpul vizeaz momentul plasrii evalurii n trecut, n prezent sau viitor. Orice
evaluare, n virtutea continuitii activitii intreprinderii, gliseaz ntre timpul trecut, trece
prin timpul prezent i se preocup de reproducia valorilor economice la timpul viitor.
Astfel, evaluare tranzaciilor i a evenimentelor se efectueaz la timpul prezent i se
bazeaz la intrare pe costul istoric, iar la ieire pe pretul de vnzare. Dar n cadrul fluxurilor
de tranzacii i evenimente apar reineri sau staionri concretizate n active i pasive. In acest
ultim caz evaluarea se face la timpul prezent i se mic ntre valorile provenite din trecut i
timpul viitor cnd are loc ieirea activelor i pasivelor. Evaluarea n contabilitate se face la
timpul prezent. Dar obiectul evalurii l reprezint activele i pasivele, cheltuielile i
veniturile.

13.3. Principiile evaluarii in contabilitate

Problemele de valoare i implicit de evaluare n contabilitate nu pot fi discutate dect
n legtur cu principiile contabile fundamentale. In acest sens 4 principii pot fi reinute:
costul istoric, stabilitatea unitii monetare, prudena i continuitatea exploatrii.
Principiul costului istoric impune nregistrarea n contabilitate a activelor i pasivelor la
costul de origine consemnat n documentele justificative. Cu acest cost figureaza n
contabilitate de la intrare i pn la ieire, el putnd fi substituit prin alte preuri sau modificat
numai prin reevaluare.
Costul istoric reflect valoarea real a elementelor patrimoniale la data intrrii lor n
intreprindere.
Principiul unitii monetare
Unitatea monetar este reinut n dubl ipostaz ca unitate de cont i ca unitate de
cumprare. Recursul la moned ca unitate de cont are n vedere folosirea acesteia ca unitate
de msurare i de nregistrare a fluxurilor i a stocurilor patrimoniale. Prin mijloacele banului,
valorile economice se exprim prin pre.

CONTABILITATE BAZE

32

a)
b)
c)
d)
e)

n plan teoretic s-au fcut multe eforturi n cutarea unei uniti de msur care s fie
realmente stabil i care s se poat substitui etalonului monetar. Din nefericire nu s-a gsit un
asemenea etalon i n consecin, unitatea de msur rmne cea monetara, creia i se atribuie
calitatea de stabilitate.
Principiul prudenei
Potrivit principiului prudenei nu este admis supraevaluarea elementelor de pasiv i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de activ i a cheltuielilor, innd cont de
deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului
curent sau anterior.
Astfel se evit riscul de transfer n viitor a certitudinilor prezente, susceptibile de a
greva patrimoniul i rezultatele ntreprinderii.
Aplicarea principiului prudenei se regsete n urmtoarele mecanisme contabile:
la nchiderea exerciiului se contabilizeaz datoriile i pierderile probabile, i nu se
nregistraz activele i profitul probabile;
doar beneficiile realizate la data nchiderii exerciiului pot fi nscrise n bilan;
trebuie inut cont de toate riscurile previzibile i eventualele pierderi care au luat natere n
cadrul exerciiului sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac aceste riscuri sau
pierderi nu sunt cunoscute dect ntre data nchiderii bilanului i data la care el este ntocmit;
trebuie s se in cont de deprecierea activelor chiar dac exerciiul se soldeaz cu o pierdere .
trebuie efectuat o analiz foarte important a cheltuielilor angajate, n vederea delimitrii n
costul produsului sau costurile perioadei.
Principiul continuitii activitii de exploatare pornete de la prezumia c o
intreprindere ntr-un viitor previzibil i continu activitatea fr a avea intenia i nevoia de a
o lichida sau reduce n mod semnificativ. Pornind de la aceast premis, evaluarea trebuie s
porneasc de la valoarea de utilitate sau real n msur s asigure conservarea costului
istoric i meninerea capitalului.

13.4. Formele de evaluare n contabilitate

Evaluarea n contabilitate se difereniaz n raport de momentul efecturii, natura
elementelor patrimoniale i a operaiilor care modific masa patrimoniului. In ceea ce privete
natura elementelor se pot diferenia urmtoarele forme de evaluare: evaluarea imobilizrilor
corporale i necorporale, evaluarea stocurilor; evaluarea titlurilor de valoare, creanelor i
datoriilor n lei, valutei, creanelor i datoriilor n devize, lingourilor sau monedelor de aur
sau argint; evaluarea cheltuielilor i veniturilor. Natura operaiilor care modific masa
patrimoniului impune distincii n cazurile: intrri prin achiziie, prin producie proprie, prin
aport n natur, cu titlu gratuit, respectiv ieiri prin vnzare, consum i cu titlu gratuit.
A. Evaluarea la intrare sau la prima nregistrare n contabilitate
Se bazeaz pe costul istoric care n raport cu natura elementelor patrimoniale i a
operaiilor economice i financiare au urmtoarele semnficaii concrete:
a) costul de achiziie pentru bunurile materiale procurate cu titlu oneros format din:
- preul de cumprare;
cheltuielile de transport-aprovizionare (costul cu mijloacele de transport, ncrcare,
descrcare);
taxele nerecuperabile;
alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului respectiv;
reducerile comerciale primite de la furnizori ;
b) costul de producie pentru imobilizrile i stocurile realizate prin construcie sau producie
proprie (cldiri construite cu producie proprie, produse fabricate) alctuit din:

CONTABILITATE BAZE

33

c)
d)
e)
f)
g)
h)

costul de achizitie al materiilor prime si materialelor direct consumate

alte cheltuieli directe de productie (salarii diverse acordate muncitorilor de baza)
cota cheltuielior indirecte de productie determinate rational ca fiind legate de fabricatia
bunului
valoarea de utiltate pentru aportul n natur la capitalul social sau bunurile obinute cu titlu
gratuit este o valoare actual stabilit n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru
intreprindere, starea i amplasarea sa;
preul de achiziie pentru titlurile de valoare;
valoarea nominal egal cu sumele de primit n schimbul creanelor, de pltit n schimbul
datoriilor sau a sumelor ateptate a fi pltite n cazul datoriilor din impozite i taxe;
valoarea n lei la cursul de schimb din momentul consemnrii creanelor i datoriilor n
devize, respectiv derulrii operaiilor de ncasare pli privind lichiditile n valut;
preul pieei din ziua cnd se deruleaz operaiile privind lingourile i monedele de aur i
argint;
valoarea corespondent n cazul cheltuielilor i veniturilor stabilit prin asociere cu activele i
pasivele transformate n cheltuieli/venituri.

A. Evaluarea la ieire sau la a doua nregistrare se efectueaz n principiu la valoarea

contabila de intrare.
Dac bunuri similare de natura stocurilor sau a titlurilor de valoare au valori contabile
diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii contabile de intrare, evaluarea se face la
costul mediu ponderat de intrare (CMP), preul primului lot intrat (FIFO) n ordinea
cronologica a epuizrii loturilor, preul ultimului lot intrat (LIFO) n ordine invers
cronologic a epuizrii loturilor.
C. Evaluarea la inventariere se efectuaz cu ocazia inventarierii patrimoniului la
nchiderea exerciiului financiar. Constituie obiect al inventarierii i evalurii numai activele
i datoriile.
Evaluarea se bazeaz n principiu pe valuarea actual la 31.dec.N, fiind denumit
valoarea de inventar.
Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul
pieei, utilitatea bunului pentru unitatea patrimonial, situaia n care se afl bunurile materiale
(gradul de uzur) i creanele/datoriile i amplasarea bunurilor.
D. Evaluarea la bilan se bazeaz pe valoarea net bilanier rezultat n urma
inventarierii. In acest scop, n cazul activelor se compar valoarea contabil de intrare cu
valoarea de inventar i se reine cea mai mic valoare. Procednd astfel, n toate cazurile n
care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil de intrare, diferena
corespunztoare este tratat ca o depreciere a activelor i se nregistreaz ca o cheltuial care
diminueaz rezultatul intreprinderii.
In ceea ce privete capitalurile proprii, acestea se evalueaza la valoarea contabil de
intrare, cu precizarea c n cadrul lor rezultatul exercitiului (profit sau pierdere) preia prin
intermediul cheltuielilor orice diferen ntre valoarea contabil de intrare i valoarea net
bilanier.

CONTABILITATE BAZE

34

Cursul 14 - Documentele contabile

Orice operaiune economico-financiar poate fi nregistrat n contabilitate numai dac
se afl nscris ntr-un document justificativ.
Numai acele tranzacii care sunt nscrise n acte pot fi nregistrate n conturi.
Totalitatea documentelor folosite pentru consemnarea operaiunilor economice i
financiare n momentul producerii lor se numesc documente primare. De asemenea se
ntocmesc documente justificative pe toat durata existenei n partimoniu a mijloacelor
economice i pentru angajarea i prezena personalului sau pentru utilizarea surselor de
finantare.
Avnd n vedere multitudinea i diversitatea documentelor tipizate existente la un
moment dat n cadrul reglementrilor contabile, Ministerul Finanelor Publice a elaborat
nomenclatorul privind modelele registrelor contabile i al formularelor tipizate comune pe
economie care nu au regim special pentru activiti financiare i contabile.
n funcie de rolul pe care l ndeplinesc, documentele contabile se clasific n :
a) documente justificative;
b) registrele contabile (doc. de eviden contabil);
c) situaiile financiare (doc. de sintez i raportare);
a) Documente justificative conform legii contabilitii orice operaiune economicofinanciar se consemneaz n momentul efecturii ntr-un document care st la baza
nregistrrii ei n conturi. Acest document se numete document justificativ.
Coninutul justificativ este format din elemente comune i specifice.
Elementele comune se refer la datele de identificare ale agentului economic,
persoanele rspunztoare pentru ntocmirea, verificarea i centralizarea acestor documente.
Se concretizeaz n :
- coninutul tranzaciei consumate;
- date cantitative (u.m.);
- preuri unitare;
- total valoare.
Intocmirea documentelor justificative se face la locul unde se produce operaia pe
formulare tipizate sau netipizate. Completarea se face manual sau cu ajutorul tehnicii de
calcul.
Prelucrarea documentelor se concretizeaz n sortarea acestora pe tipuri de operaii,
exprimarea n etalon monetar a tranzaciei, precontabilizarea documentelor, verificarea
acestora din punct de vedere al formei i fondului i n final contabilizarea.
In vederea nregistrrii n contabilitate a tranzaciilor economice i financiare se face
analiza i contarea documentelor justificative (se indic conturi n care se evideniaz
tranzacia).
Inregistrarea contabil a tranzaciei se face documentar cu documente sau pe baza
documentelor centralizatoare care se refer la tranzacii de aceeai natur i din aceeai
perioad.
Inregistrrile contabile se pot face direct pe documentul justificativ sau pe note de
contabilitate. Pentru fiecare tranzacie se precizeaz numrul, felul i data documentului.
Contul / conturile debitoare, respectiv creditoare, sunt corespunztoare tranzaciei.

CONTABILITATE BAZE

35

Verificarea documentelor justificative se face de ctre

persoane rspunztoare n vederea prentmpinrii sau eliminrii
erorilor.
Verificarea de form are n vedere utilizarea unui document corespunztor tranzaciei
consemnate, completarea tuturor documentelor, exactitatea preurilor i a calculelor
aritmetice, existena semnturilor persoanelor rspunztoare.
Verificarea de fond se refer la necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea
operaiei .
Necesitatea efecturii tranzaciei se apreciaz n raport de bugetul de venituri i cheltuieli al
intreprinderii .
Legalitatea presupune respectarea tuturor prevederilor legale referitoare la tranzacia
consemnat .
Oportunitatea const n efectuarea tranzaciei la momentul cel mai favorabil .
Economicitatea impune efectuarea unui minim de cheltuieli pentru efectuarea tranzaciei
desfurate.
Inregistrrile contabile se fac cronologic prin respectarea succesiunii documentelor
n funcie de numrul i data acestora. Dup ce au fost nregistrate n contabilitate
documentele se arhiveaz.
Erorile constatate n documentele justificative cu ocazia ntocmirii, verificrii,
nregistrrii n contabilitate se face astfel :
- se taie cu o linie textul sau cifra greit pe toate exemplarele documentului, iar
deasupra se scriu textul sau cifra corect. Nu se admit tersturi n dococumentele
justificative, acestea duc la nulitatea documentului;
- obligatoriu orice modificare n documentele justificative se semneaz i se
tampileaz de ctre persoana rspunztoare.
b) Registrele contabile servesc pentru nregistrarea cronologic i sistematic a
operaiilor consemnate n documentul justificativ. Aceste documente se prezint sub form de
registre sau dup caz foi volante sau liste cu ajutorul tehnicii de calcul, nuruite i parafate
ulterior.
In functie de destinaie sau scopul utilizrii lor, registrele se mpart n :
- registre pentru evidena cronologic - registrul jurnal
- note de contabilitate
- registre sistematice - registru Cartea Mare
- inventar
Conform legii contabilitii principalele registrele folosite de agenii economici i
care sunt obligatorii sunt : Registrul Jurnal, Registrul Inventar i Registrul Cartea Mare.
Registrul Jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz zilnic n
mod cronologic tranzacie cu tranzacie fr spaii libere, toate micrile din patrimoniul
intreprinderii. Pentru fiecare operaie economico-financiar se precizeaz numrul, felul i
data documentului justificativ, conturile debitoare i creditoare i suma corespunztoare
tranzaciei.
Dac evidena contabil se ine cu ajutorul evidenei de calcul Registrul Jurnal se
listeaz la fiecare zi de luni, iar paginile se nuruiesc i se numeroteaz pe msura editrii lor.
Registrul Jurnal se arhiveaz la Departamentul financiar contabil mpreun cu toate
documentele justificative care au stat la baza completrii lui.
Registrul Inventar este un document obligatoriu care servete la nregistrarea anual i
gruparea rezultatelor stabilite n urma inventarierii patrimoniului.

CONTABILITATE BAZE

36

Registrul Inventar se completeaza la nceputul activitii dup efectuarea

inventarierii anuale i n momentul ncetrii activitii fr tersturi sau spaii libere pe baza
listelor de inventariere i a proceselor verbale de inventariere precum i n urma inventarierii
faptice a patrimoniului.
Registrul Inventar se arhiveaza la compartimentul financiar contabil mpreun cu
documentel. justificative care au stat la baza ntocmirii lor.
Registrul Cartea Mare este un document obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic prin gruparea pe conturi, micarea i existena elementelor patrimoniale la un
moment dat.
Registrul Cartea Mare conine simbolurile debitoare i creditoare corespondente
contului pentru care s-a deschis fia, rulajul debitor i creditor, iar la sfritul lunii soldul
final.
Cu ajutorul acestui registru se stabilesc lun de lun rulajele, se verific
nregistrrile contabile, iar la sfritul fiecrii luni se ntocmete balana de verificare. Se
arhiveaz la departamentul financiar contabil.
c) Situaiile financiare reprezint documente contabile de sintez prin care sunt
comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor. Sunt alctuite din: bilan,
contul de profit i pierdere, situaia modificrilor poziiei financiare, note explicative, alte
situaii i alte materiale suplimentare. Nu se includ rapoartele directorilor, declaraiile
preedintelui, discuiile i analizele conducerii i elemente similare care pot fi incluse ntr-un
raport financiar anual.
Indiferent n care categorie se ncadreaz, documentele se mpart n funcie de frecvena
i importana utilizrii lor n :
1) documente tipizate;
2) documente netipizate;
1) Documentele tipizate au coninut i form unitare, stabilite de ctre Ministerul
Finanelor Publice. Se folosesc pentru aceeai categorie de operaii i au caracter obligatoriu
pentru toi agenii economici.
Coninutul acestor documente se concretizeaz n informaii consemnate.
Forma documentelor se identific prin gruparea i aezarea elemntelor precum i a
informaiilor variabile din documente.
Formatul documentului exprim mrimea i suportul pe care acesta este imprimat.
2) Documente netipizate nu au coninut sau form / format prestabilite. Acestea se stabilesc
la nivelul fiecrui agent economic n funcie de necesiti.

CONTABILITATE BAZE