Documents - Tips - Calculul Si Contabilizarea Impozitelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor
CAPITOLUL I
CONSIDERATII INTRODUCTIVE
I.1. Necesitatea impozitelor si taxelor
Impozitele i politica fiscal sunt atribute inseparabile statului. nc de la
nceputurile sale i pn n prezent statul ia asumat anumite sarcini pe linia protejrii
societii civile mpotriva manifestrilor asociale, pe linia ordinii i linitei publice, a
instaurrii normelor de drept, a dezvoltrii nvmntului, sntii, asigurrilor sociale,
aprrii naionale. Exist, aadar o mare diversitate de sarcini de ndeplinit care presupun,
fiecare n parte, cheltuieli bneti din trezoreria statului.
Perioadele de rzboi, n mod deosebit, provoac mari creteri ale cheltuielilor
bugetare; dup rzboi cheltuielile se menin ridicate, urmnd s acopere pensiile pentru
fotii combatani i urmai, cheltuielile de reconstrucie etc. n cursul crizelor economice
statul intervine acordnd asistena de omaj sau subvenii diverse pentru susinerea unor
activiti ameninate cu falimentul dar necesare societii. La toate acestea se adaug
cheltuieli pentru asisten social, asisten medical, construcii de edificii publice,
culturale, tiinifice, administrative etc.
Creterea continu a cheltuielilor statului ridic, desigur, cu acuitate gsirea
surselor necesare pentru finanare, iar dintre acestea, impozitele i taxele ocup locul
hotrtor. Se poate spune c nu exist aprioric cheltuieli bugetare rele, dup cum nu exist
impozite perfecte.
Un sistem fiscal este totdeauna un compromis ntre necesitile de intrare de
venituri la buget i grija pentru echitate social, pentru proporionarea plilor n funcie de
capacitatea fiecrui contribuabil. Pentru asigurarea bugetului cu venituri trebuie acionat n
sensul consolidrii economiei i apoi n sensul apelului larg la impozite att asupra celor
bogai, ct i asupra celor mai puin bogai. Pentru echitate ns se multiplic formele de
exonerare prin reduceri i scutiri de la plata impozitului, ceea ce micoreaz veniturile
bugetare.
Fiecare impozit prezint avantaje i dezavantaje. Spre exemplu, taxa pe valoarea
adugat, prezint o serie de avantaje:
este un impozit simplu;
fiecare ntreprinztor calculeaz singur i vars sumele datorate bugetului;
mecanismul este comod pentru fisc, n sensul colectrii veniturilor;
este un impozit nedureros, ntruct fiind cuprins n pre, cetenii nu
realizeaz c odat cu cumprarea mrfurilor pltesc i un impozit pe consum.

Principalul inconvenient rezid n faptul c, fiind cuprins n preul de vnzare,
impozitul pltit este n acelai cuantum pentru orice consumator, indiferent c este cel mai
bogat sau cel mai srac, c este celibatar sau are familie cu mai muli copii. Impozitul nu
este nici personal, nici progresiv. Toate creterile de impozit se repercuteaz imediat n
creterea preurilor. Totui, taxa pe valoarea adugat se regsete n sistemul fiscal al
majoritii statelor lumii, prevalnd avantajele acesteia.
Impozitul pe avere este corespunztor, n principiu, deoarece, aprnd asupra celor
care posed mai mult, i stimuleaz s foloseasc eficient resursele. Inconvenientul apare
fie sub aspectul caracterului relativ al estimrii bazei impozabile, fie sub aspectul riscului
de migrare a capitalurilor n strintate n dorina de a evita incidena fiscal.
Impozitele asupra contribuabililor, persoane fizice sau juridice, indiferent c sunt
aezate pe avere, pe venit, pe valoarea adugat reprezint n cele din urm forme de
redistribuire organizate de stat, din nevoia acoperirii cheltuielilor publice.
Fiscalitatea capt trsturi caracteristice diferite de la ar la ar, i chiar pentru
aceeai ar n perioade de timp diferite, dar n esen ea presupune o redistribuire a
veniturilor: se colecteaz sub diferite forme i n proporii diferite sume bneti de la
contribuabili, urmnd ca fondurile constituite s serveasc pentru acoperirea unor nevoi
generale ale societii, de care beneficiaz tot fotii contribuabili dar n alte proporii, n
alte forme. Impozitele presupun deci o contraprestaie din partea statului, dar nu direct i
nu imediat.
Dei pornete de la capacitatea de plat a contribuabilului, de la veniturile
sale,
nu exist o relaie direct ntre impozitele pltite i contraprestaia efectuat de stat.

Diferenierea apare din necesitatea promovrii unei anumite politici financiare de
ncurajare sau descurajare a unor activiti i sectoare, de redistribuire pe plan teritorial, de
sprijinire a familiilor cu muli copii sau a diferitelor categorii socioprofesionale.
Din cele prezentate anterior rezult c impozitele realizeaz anumite funcii n
cadrul societii: constituie o surs important de venituri bugetare; sunt un mijloc de
redistribuire a veniturilor diferitelor persoane fizice i juridice printre altele i pentru

micorarea inegalitii dintre veniturile cetenilor; sunt un instrument de ncurajare sau
descurajare a unor activiti, ntreprinztori, ramuri de activitate sau pe plan teritorial, dar
i un mijloc de stabilizare a conjuncturilor economice favorabile ntruct fondurile
bugetare nu se cheltuiesc numai pentru scopuri neproductive, ci i pentru redresarea unor
activiti economice.
De la un anumit nivel n sus orice impunere suplimentar devine duntoare
economiei, fr a aduce n acelai timp ncasri mai mari bugetului. Un impozit progresiv
i foarte greu asupra venitului sau capitalului nu ncurajeaz nici efortul, nici economisirea,
nici spiritul de ntreprindere. Istoria n-a stabilit nc cel mai bun nivel al presiunii fiscale.
Optimul fiscal este fr ndoial o mrime care oscileaz n funcie de condiiile concrete
ale fiecrei ri, fiecrei economii i situaii sociale.
Un mijloc bun de redresare a economiei este eliberarea tot mai mare de povara
fiscalitii. Este i sensul reformelor fiscale n SUA, Germania, rile Pieei Comune i care
se extinde n mai multe ri. O cretere prea mare a fiscalitii risc s micoreze sursele de
impozit.
Stabilitatea sarcinilor fiscale preconizat i urmrit n politica financiar a statelor
nu este opus tendinei de lejerizare fiscal. Ea ar fi de natur s stimuleze creterea
economic dar, din pcate, nu se poate realiza dect parial, nregistrnd reculuri i mari
oscilaii, prin avansuri brute.
Avantajele i dezavantajele proprii fiecrui impozit, existena unor limite n
continu micare a presiunii fiscale marcheaz caracterul perfectibil al sistemului de
impozitare.
I.2. Reforma fiscala in Romnia

Concretizat legislativ prin O.U.G. nr. 138/30 decembrie 2004 pentru modificarea
i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, reforma fiscal a fost prezentat
iniial ca relaxare fiscal ce are n vedere susinerea ntreprinztorilor privai, atragerea
investiiilor strine i stimularea liberei iniiative, ceea ce ar trebui s conduc la
consolidarea i dezvoltarea economiei de pia n Romnia, una dintre principalele cerine
impuse Romniei n procesul de aderare la Uniunea European.
Criticii introducerii cotei unice de impozitare a veniturilor i profiturilor au

considerat c este vorba de o msur pripit, nefundamentat pe o analiz de impact, care
pune n pericol echilibrul bugetar. Ea va trebui nsoit de majorri ale altor impozite i
taxe, introducerea unor taxe noi, creteri ale preurilor utilitilor i reduceri ale
cheltuielilor bugetare.
Pentru a acoperi golurile bugetare create de relaxarea fiscal, Ministerul de Finane,
n urma negocierilor cu FMI, a trebuit s propun msuri fiscale nepopulare: dublarea
impozitului pe cifra de afaceri a microntreprinderilor, blocarea reducerii contribuiilor de
asigurri sociale, amnarea majorrii salariilor bugetarilor i a unei etape de recalculare a
pensiilor, dublarea impozitului pe dividende la persoanele fizice, creterea de 10 ori a
impozitrii dobnzilor bancare i a ctigurilor de pe piaa de capital, impozitarea mai
drastic a ctigurilor din tranzaciile imobiliare i chirii etc.
ntrebarea care se ridic este dac reforma fiscal este concretizarea unei politici de
relaxare fiscal ce va stimula relansarea i competitivitatea economic sau doar o regndire
(reaezare) a sistemului de impozite i taxe n favoarea unor grupuri de interese
(persoanele cu venituri peste medie) ce afecteaz ns principiile de echitate fiscal i
justiie social?
Are guvernul o strategie fiscal coerent care s nu bulverseze complet sistemul de
administrare fiscal, colectare, urmrire i ncasare a impozitelor?
n termeni simpli, taxa fix nseamn c fiecare este taxat cu acelai procent. ntrun astfel de sistem, n locul unui set complex de reguli de impozitare, statul declar un prag
deasupra cruia toat lumea pltete o tax fix pentru veniturile proprii. Acest prag este n
general destul de sczut, pentru a stimula cetenii s i plteasc taxele, n loc s ncerce
s le evite. Un astfel de sistem se bazeaz pe faptul c toate veniturile sunt impozitate o
singur dat.
n ceea ce privete taxele corporatiste, ideea este similar: o singur regul pentru
toat lumea.
Analitii sunt nclinai s scoat n eviden faptul c, dac taxa unic era o regul
n toate statele industrializate n prima jumtate a secolului XIX, primele cereri pronunate
rspicat pentru un sistem "puternic progresiv sau gradual de taxe" au aprut n manifestul
comunist al lui Karl Marx din 1848. Dar, n cele din urm, statele capitaliste au fost cele
care au adoptat un astfel de sistem.
De atunci, ideea taxei unice a fost readus la via de cteva ori, un numr
apreciabil de ri adoptnd o variant sau alta a regimului taxei unice. i totui, pn astzi,
nici o economie occidental "major" nu a trecut napoi la regimul taxei unice.
Se crede c, la nivelul ntregii lumi, contribuabilii pierd 8 miliarde de ore anual
pentru a-i completa declaraiile de venit.
Renaterea modern a taxei unice pe venit a fost iniiat de ctre Estonia n 1991,
urmat de Letonia (1994), Lituania (1994), Rusia (2001), Serbia (2003), Ucraina (2003),
Slovacia (2003), Georgia (2004) i Romnia (2005). Ungaria se pare c ia n considerare
introducerea unei versiuni a taxei unice n viitorul apropiat.
Taxa unic ar trebui s:
ajute la reducerea birocraiei
reduc inechitile
contrabalanseze evitarea taxelor i evaziunea
ofere stimulente pentru a munci, a economisi i a investi
genereze venituri bugetare mai mari
produc un "mini boom" economic
n acelai timp, un regim fix de taxe este neles ca:
eliminnd toate formele de scutiri de taxe i faciliti
fiind non-progresiv (cel puin n ceea ce privete ratele "marginale")
favoriznd pe cei bogai n detrimentul celor sraci
favoriznd deintorii de aciuni i dividende, de vreme ce profiturile sunt taxate
o singur dat, la surs (taxa unic este o tax bazat pe consum).
Dac aceast msur aparent popular a trecerii ctre un sistem fix de impozitare
este motivat de strategii fiscale sntoase sau doar de dorina de a face cetenii s
contribuie mai mult la bugetul statului, este un punct n dezbatere.
O concluzie esenial citat de civa cercettori este c eficiena i succesul
regimului taxei unice sunt dependente de nivelul acestei taxe unice: cu ct acesta este mai
sczut, cu att tinde s devin mai eficient.
Experii mai semnaleaz i faptul c, n afar de sistemul de taxe sau tipul de sprijin
acordat noilor ntreprinztori, competitivitatea unei ri este determinat i de ali factori.
Dac este adevrat, n general, c taxele mai reduse las mai muli bani s circule i s fie
investii ntr-o economie i c taxele fixe cresc dorina cetenilor de a le plti, taxele
sczute pot de asemenea s se concretizeze i n venituri bugetare mai sczute, deficite
bugetare mari i neacoperirea cheltuielilor bugetare.
Mai mult, civa lideri ai economiilor mai puternice ale Europei, printre care i
cancelarul german Gerhard Schroder i premierul suedez Goran Persson, au artat c
economiile n tranziie din Est i permit s reduc taxele, nu n ultimul rnd pentru c
orice venituri pierdute sunt compensate cu vrf i ndesat de subveniile UE. Acest
argument a fost respins n mod repetat de statele n tranziie vizate.
ntre timp, Germania, ca i Italia, Austria, Finlanda, Danemarca i Grecia au decis
de asemenea s introduc reduceri de taxe sub diverse forme pentru a stimula investiiile i
cheltuielile (consumul) i a determina creterea economic.
n ultimii doi ani schimbrile au avut loc astfel:
Taxele maxime pe venituri i corporatiste n UE 25 i cele patru state candidate
Austria
Belgia
Bulgaria
Croaia
Cehia
Cipru
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Taxa pe venit (%)

2004
2005
50
50
50
50
29
29
35
45
32
32
30
30
59
26,5
26
26
36
49,6
48,5
40
40
42
35,5
49,6
47
40
38
42
Taxa corporatist (%)

2004
2005
34
34
33
34
15
19,5
20
20
31
28
15
15
30
30
0
0
pe profitul reinvestit
29
34,3
27.9
35
18
12,5
29
34,3
26,4
35
16
12,5
Italia
45
45.6
Letonia
25
25
Lituania
33
33
Luxemburg
38,95
38,95
Malta
35
35
Olanda
52
52
Polonia
40
40
Portugalia
40
40
Romnia
40
16
Slovacia
38
19
Slovenia
50
50
Spania
48
45
Suedia
60
60
Turcia
40
40
Marea Britanie
40
40
(conform Heritage Fundation i rapoartelor naionale)
34
19
15
30,38
35
34.5
27
30
25
25
25
35
28
33
30
34
15
15
22,9
35
34,5
19
30
16
19
25
40
28
30
30
I.3. Funciile politicii financiar-bugetare

Componenta principal a politicii financiare o reprezint politica fiscal. Conform
specialitilor n domeniu, se consider c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor
de natur fiscal luate de factorul decident public n scopul asigurrii resurselor
financiare destinate finanrii nevoilor publice i al realizrii unor finaliti de natur
economico-social.
De asemenea, exist specialiti care consider c, n sens larg, politica fiscal se
constituie n cadrul activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor
necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin
politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor
publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i
mijloacele de realizare a acestora.
Exist i specialiti care au scos n eviden faptul c n coninutul politicii fiscale
trebuie s se fac referire i la cheltuielile publice, considerndu-se c problematica
politicii fiscale nu se rezum numai la opiunile asupra procurrii resurselor financiare la

dispoziia statului, ci i la cheltuielile pe care le au n vedere autoritile publice.
Economitii americani Richard i Peggy Musgrave afirmau c politica financiarbugetar ndeplinete trei funcii importante:
funcia de alocare, prin care serviciile cu caracter special sunt distribuite prin
intermediul autoritilor publice ce asigur satisfacerea unor nevoi sociale
(cultur, nvmnt, justiie, aprare naional);
funcia de distribuire, realizat prin impozite i cheltuieli publice, devine
necesar n msura n care distribuirea veniturilor i averii ntre persoanele
fizice i juridice (influenate de modul de repartizare a factorilor de producie i
a formelor de proprietate) nu este n concordan cu necesitile i justiia
social;
funcia de stabilizare, prin care se urmrete atingerea unui grad nalt de
ocupare a forei de munc, stabilitatea preurilor, o situaie solid a balanei de
pli externe, precum i o rat a creterii economice.
I.4. Trasaturile noului sistem fiscal din Romania
Pentru anul fiscal 2004, cotele de impozit pe venit au fost fixate ntre 18 i 40%,
iar cota de impozit pe profitul impozabil a fost de 25%.
Conform Ordonanei pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal dat de Guvernul Adrian Nstase i care trebuia s intre n vigoare la 1
ianuarie 2005, impozitul pe venit era impus cu cote anuale difereniate ntre 14 i 38%, iar
cota de impozit pe profitul impozabil era fixat la 19%.
Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2005, pentru calculul plilor
anticipate propus de guvernul Nstase n 2004 trebuia s fie cel prevzut n urmtorul
tabel:
10
Venit anual impozabil (lei)
Impozitul anual (lei)
pn la 32.400.000
14%
32.400.001 - 174.000.000
4.536.000 + 26% pentru ceea ce depete suma

de 32.400.000 lei
peste 174.000.000
41.352.000 + 38% pentru ceea ce depete suma

de 174.000.000 lei
Deducerea personal de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005 era fixat la suma de
2.200.000 lei pe lun. Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil
era de 19%.
Prin Ordonana de Urgen nr. 138 /30 decembrie 2004 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal adoptat de guvernul Triceanu, cota
de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti independente,
salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de
16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse i categorii, iar cota
de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este tot de 16%. Cota unic
de impozitare presupune egalizarea impozitrii veniturilor i profiturilor.
Argumente pro i efecte pozitive
ncurajeaz munca i scoate la suprafa munca la negru. Stimuleaz un al
doilea loc de munc.
Elimin procedura greoaie i costisitoare a declaraiilor anuale de venit pentru
anumite categorii de contribuabili.
Simplitate, transparen i eficien n colectare.
Un sistem potrivit pentru state cu disciplin administrativ i fiscal sczut.
Reduce economia subteran. Scoate la iveal o parte din economia gri i neagr.
Simplific procedurile de calculare, colectare i urmrire a impozitelor.
Excepiile, deducerile i regimurile speciale sunt mai uor de exploatat de cei
nstrii i informai dect de cei sraci.
Egalizarea ratelor de impozit pentru venit i profit nu va mai stimula artificial
un factor de producie n defavoarea altuia.
Redistribuirea social se va face doar prin politicile de cheltuieli, nu prin cele
11
de colectare a veniturilor.
Diferenierea deducerilor personale introduce o not de progresivitate chiar i n
cazul aplicrii cotei unice.
Cota unic este n concordan cu evoluiile din regiune privind politica fiscal.
ri care au introdus-o sau urmeaz s o introduc: Estonia, Letonia, Rusia, Ucraina,
Slovacia, Polonia, Cehia, Ungaria, Slovenia.
Impozitele reduse vor stimula investiiile romneti i vor atrage investiii
strine, permind capitalizarea firmelor romneti, care vor deveni mai competitive pe
piaa extern.
Descurajarea tranzaciilor speculative i ncurajarea investirii capitalurilor n
afaceri productive generatoare de locuri de munc.
Argumente contra i efecte negative
Lipsa de coeren a declaraiilor i msurilor guvernamentale.
Lipsa de consultare cu patronatele i sindicatele n privina modificrii politicii
fiscale.
Lipsa de stabilitate i predictibilitate a politicii fiscale.
Diminuarea fondurilor din impozitul pe venit la bugetele locale.
ntreprinztorii nu mai pot evalua efectele noilor impozite i taxe introduse
pentru a contracara efectele cotei unice asupra bugetului.
Echitatea fiscal i justiia social presupun impozitarea difereniat,
progresiv, n funcie de capacitatea contributiv dat de mrimea averii, veniturilor i
consumului fiecruia.
Modificarea Codului Fiscal s-a fcut prin ordonan de urgen i nu prin lege,
iar modificarea trebuia operat de regul cu 6 luni nainte de a-i face efectul.
Aceast decizie de politic fiscal s-a luat fr consultarea Bncii Mondiale,
FMI i Uniunii Europene, este contrar practicilor din rilor dezvoltate ale UE i nu este
susinut de o bun parte din clasa politic (opoziia parlamentar: PSD, PRM) i de
sindicate. Puterea i opoziia au filosofii fiscale diametral opuse. Introducerea cotei unice
impune regndirea bugetului de stat.
Pune pe acelai plan impozitarea pentru bogai i sraci. Mrete diviziunile
sociale, i avantajeaz net doar pe 1% dintre romni.
12
Creterea impozitului pe dobnzile la depozitele bancare i pe ctigurile de pe

piaa de capital (investiiile de capital).
Creterea preului la utiliti (electricitate, energie termic, gaze).
Dublarea impozitului pe dividende la persoanele fizice.
njumtirea deductibilitii la veniturile din chirii, lipsa de rentabilitate a
business-ului imobiliar de nchiriere a imobilelor, tentaia de a nchiria imobile la negru,
fr a plti impozitele aferente.
Dublarea impozitului pe cifra de afaceri la microntreprinderi.
Devansarea calendarului de mrire a accizelor convenit cu UE la benzin,
igri, cafea i alcool.
Amnarea uneia dintre etapele de recalculare a pensiilor.
Majorarea impozitului pe veniturile din tranzacii imobiliare.
Aplicarea cotei unice ar putea afecta procesul de reducere a inflaiei
(dezinflaie) n anul 2005 prin creterea veniturilor populaiei i implicit a consumului.
Creterea cererii de produse i servicii va genera creterea preurilor, adic inflaie.
Creterea selectivitii asistenei sociale i reducerea ajutoarelor sociale.
nghearea majorrii salariilor bugetarilor.
I.5. Analiza raportului contabilitate fiscalitate

Pentru o perioad ndelungat de timp, dreptul fiscal a intervenit n domeniul
contabil pentru a fixa reguli de evaluare sau metode de prezentare a conturilor anuale.
Subordonarea contabilitii fa de fiscalitate poate fi justificat de cel puin dou
explicaii:
n absena unei reguli contabile specifice, norma fiscal se impunea ca norm
practic;
fiscalitatea era preocupat de regulile determinrii bazelor de impozitare datorit
necesitii de acoperire a cheltuielilor publice din impozite.
Pe plan internaional nevoia de informare a unei game largi de utilizatori a dat
natere unui adevrat drept contabil, complet nealterat" de dreptul fiscal. Fiecare dintre
cele dou discipline are autonomia s, dispun de o reglementare specific i posed, n
consecin, domeniul su propriu de intervenie. Datorit autonomiei celor dou drepturi,
13
n principiu, natura documentelor de ntocmit este cea care condiioneaz regula de drept
ce trebuie aplicat:
n plan contabil, pentru determinare conturilor anuale este obligatorie aplicarea
regulii contabile (aa cum rezult ea din planul contabil general), chiar dac este
semnificativ diferit de cea fiscal.
n plan fiscal, trebuie aplicate dispoziiile dreptului fiscal, divergenele eventuale
cu dreptul contabil implicnd corectarea rezultatului contabil, n orice alt situaie, regulile
contabile sunt aplicabile.
n practic exist ns numeroase puncte de divergen ntre dreptul fiscal i cel
contabil. Deseori apare situaia n care conductorii ntreprinderii trebuie s fac o alegere
foarte delicat ntre obligaia de a prezenta conturile anuale (respectnd principiul imaginii
fidele) i dorina de a optimiza costul fiscal al activitii lor. n acest caz, aplicarea regulilor
contabile poate duce la apariia unor erori din punct de vedere fiscal, care pot atrage dup
ele penaliti.
Pentru eliminarea acestor erori este necesar atenionare organelor fiscale cu privire
la poziia deinut de ntreprindere i motivelor care au dus la o asemenea abordare. n
acest scop, n anexele ce nsoesc bilanul contabil, contul de profit i pierdere sunt
menionate regulile i metodele contabile folosite, modalitile de evaluare aplicate, n
special dac exist posibilitatea alegerii ntre mai multe metode, indicarea i justificarea
derogrilor de la principiile generale.
Plata impozitelor i taxelor datorate statului este o obligaie a tuturor cetenilor
unei ri. Pentru respectarea acestei obligaii este necesar o bun colaborare ntre
funcionarii administraiei fiscale i contribuabili (persoanele care pltesc taxe i impozite).
Colectarea impozitelor, taxelor i a altor datorii ctre stat trebuie s se realizeze la
un cost ct mai redus i n mod eficient.
Pentru aceasta este necesar s se asigure:
- creterea ncrederii contribuabililor n integritatea, corectitudinea i eficiena
administraiei fiscale;
- ncurajarea respectrii libere a legilor de ctre toi contribuabilii i descurajarea
indisciplinei fiscale.
n ara noastr, autoritile fiscale sunt organizate conform schemei urmtoare:
Ministerul Finanelor Publice
14
Direciile generale ale finanelor publice a municipiului Bucureti

Administraiile financiare ale municipiilor, oraelor i comunelor
Se dorete s se transformam n realitate principiul conform cruia funcionarul
public este n serviciul ceteanului.
15
CAPITOLUL II
S.C. X S.A. GALATI BAZ DE STUDIU PRIVIND
REGLEMENTAREA, CALCULUL I
CONTABILIZAREA UNOR IMPOZITE I TAXE
DATORATE BUGETULUI DE STAT
II.1. Istoric, forma juridic, constituirea
Societatea comercial X este societate pe aciuni romno-germana i este nfiinat
urmare a Contractului de Asociere din 201 mai 1991,cu avizul Camerei de Comer i
Industrie din 15 iunie 1991. Societate i-a nceput activitatea la data de 1 iulie 1991. Sediul
actual al firmei este n Romnia, .....................................................
Durata de existen a S.C. X S.A. Galai este nelimitat cu ncepere
de la data autorizaiei de funcionare.
Pentru nceput, activitatea societii a fost grevat pe grupul de nave fluviale al
societii comerciale Y S.A. Constana, iar n luna iulie s-au definitivat urmtoarele:
- schema de organizare;
- regulamentul de funcionare;
- probleme de personal;
- spaiul administrativ.
Practic, activitatea societii a nceput cu intrarea n exploatare a mpingtorului
.................., moment n care, n folosina direct a societii erau 6 barje, iar alte 10 barje
erau subnchiriate la dou societi private de navigaie fluvial
Pe parcursul anului a mai fost preluat din antiere nc o barj, astfel c n prezent
X SA folosete 18 barje. La data de 16 decembrie 1992 a intrat n exploatare i al doilea
mpingtor, .................
n anul 1993 activitatea societii se mprea pe urmtoarele domenii ce definesc
scopul existenei X SA.:
- transport fluvial de mrfuri;
- activitate portuar;
- agenturare nave strine;
- comer exterior;
16
- comer en-gross.
II.2. Capitalul social i structura acionarilor

Capitalul social al societii X S.A. este de 24.120.000.000 mprit n 13400
aciuni cu valoare nominal de 1.800.000 lei fiecare.
Capitalul social a fost depus de acionarii fondatori n proporiile stabilite n Statut
i Contractul de Asociere al societii, dup cum se arat n tabelul de mai jos.
Structura acionarilor fondatori

NR.
CRT.
ACIONARI
NUMR
ACIUNI
NUMERAR BUNURI
TOTAL
COTA DIN
CAPITALUL
SOCIAL
1.
1000
9.008.037
991.963
10.000.000
30%
1000
9.958.500
41.500
10.000.000
30%
1000
9.384.110
615.890
10.000.000
30%
170
1.700.000
1.700.000
5%
170
125.900
15.774.100
1.700.000
5%
3340
28.476.547
4.923.453
33.400.000
100%
2.
3.
4.
5.
6.
TOTAL
Sursa: Regulamentul de Organizare i Funcionare al firmei

Valoarea nominal a aciunilor a fost de 10000lei/aciune.
Ulterior, prin hotrrile Adunrilor Generale, s-a aprobat modificarea structurii
acionarilor prin atragerea unei societi, a salariailor din unitile fondatoare romneti i
a celor din X SA.
n funcie de cota deinut din capitalul social fiecrei categorii de acionari i se
cuvine un anumit procent din profit constituit sub form de dividend.
Noua structur a acionarilor este prezentat n tabelul nr. 2 .
17
Noua structur a acionarilor societii X SA
ACIONARI
TOTAL
Sursa: R.O.F. al X SA
NUMR
ACIUNI
VALOARE
NOMINAL
2600
2150
1000
312
1000
6338
13400
VALOAREA
TOTAL
1.800.000 4.682.000.000
1.800.000 3.870.000.000
1.800.000 1.800.000.000
1.800.000
561.600.000
1.800.000 1.800.000.000
1.800.000 11.408.400.000
1.800.000 24.120.000.000
COTA DIN
CAPITALUL
SOCIAL
19,40
16,04
7,46
2,33
7,46
47,31
100
II.3. Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al S.C. X S.A. este cel prevzut n statutul societii,
confirmat de ctre Ministerul Transporturilor i este urmtorul:
n domeniul produciei i/sau comercializrii:
transport maritim i fluvial de mrfuri i pasageri;

achiziionri i furnizri de nave i utilaje;
comercializare de bunuri i materiale en gross i en detail;
exploatare i ntreinerea utilajelor portuare, a danelor i utilitilor portuare.
n domeniul comerului exterior:
export-import pe baz de comision;

operaiuni specifice zonelor libere;
operaiuni de prestri servicii n domeniul transporturilor;
18
expediii de mrfuri;
operaiuni de import-export.
n domeniul serviciilor:
management i consulting n transporturile navale;

turism;
activitate de alimentaie public;
servicii de publicitate i organizare de expoziii;
eliberarea i editarea de publicaii de specialitate;
instruire i pregtire personal navigant;
cas de schimb valutar.
II.4. Structura organizatoric

X SA este condus de ctre un Consiliu de Administraie i un Consiliu Director.
Consiliul Director rspunde de realizarea obiectului activitii societii, de
administrarea mijloacelor ncredinate n concordan cu politica economic i comercial
a acestuia.
Consiliul Director este compus din:
Director General preedinte;
Director Economic membru;
Persoan numit de Consiliul Director secretar;
Membrii Consiliului Director i pierd aceast calitate odat cu eliberarea din
funcia ce o dein. Consiliul Director i fiecare membru n parte rspunde n faa Adunrii
Generale de ntreaga activitate a societii.
n vederea verificrii operaiunilor economico-financiare Adunarea General
numete Comisia de Cenzori ce poate fi compus din trei sau cinci membri, de preferin
experi contabili. Comisia de Cenzori rspunde n faa Adunrii Generale de sarcinile cu
care a fost delegat aceasta sau prin legislaia n vigoare.
Consiliul Director i desfoar activitatea n edine ordinare i extraordinare.
edinele ordinare se desfoar odat la dou sptmni, iar cele extraordinare ori de cte
19
ori este nevoie. Pentru luarea unor decizii n probleme complexe Consiliul Director poate
atrage n activitatea de analiz specialiti din diverse sectoare din afara societii.
Sub conducerea Consiliului Director se organizeaz i funcioneaz:
Comisia tehnico-economic (C.T.E.);
Comisia tehnic de analiz a incidentelor (C.T.A.I.);
Comisia tehnic de protecia muncii (C.P.M.);
Comisia tehnic de paz contra incendiilor (C.P.S.I.).
S.C. X S.A. are n structura sa compartimente funcionale care, dup caz, pot fi
organizate ca servicii sau birouri i compartimente de producie.
Compartimentele funcionale din cadrul societii sunt:
- Serviciul exploatare-reparaii;
- Biroul de exploatarea i ntreinerea utilajelor portuare;
- Serviciul navlosiri;
- Serviciul financiar-contabilitate;
- Compartimentul comercial;
- Compartimentul aprovizionare-administrativ.
Compartimentele de producie din cadrul societii sunt:
- Compartimentul nave propulsate (mpingtoare, alupe);
- Compartimentul nave nepropulsate (barje);
- Compartimentul reparaii portuare;
- Depozitul en gross i en detail.
Modul de subordonare a compartimentelor funcionale i de producie fa de
funciile de conducere ale societii este prevzut prin organigram.
Atribuiile Consiliului Director i ale funciilor de conducere

Consiliul Director are urmtoarele atribuii:
propune spre aprobare Consiliului de Administraie structura organizatoric a
societii i Regulamentul de Organizare i Funcionare ale acesteia, elaborate pe baza
reglementrilor n vigoare;
20
propune numirile i revocrile din funcie ale directorului tehnic, aprob

ncadrarea i eliberarea n funcie a efilor de compartimente i membrilor
compartimentelor funcionale;
aprob aciunile speciale de control i analizeaz rezultatele acestora privind
modul de respectare a prevederilor legale;
analizeaz i avizeaz propunerile de investiii;
propune bugetul de venituri i cheltuieli al societii;
avizeaz bilanul contabil, analizeaz evoluia acumulrilor bneti i a
rentabilitii, structura cheltuielilor i a stocurilor de valori i stabilete msuri pentru
utilizarea cu maxim eficien a fondurilor disponibile;
aprob negocierea cu agenii economici a preurilor la produsele i serviciile ce
sunt necesare societii, stabilete aciunile pentru ncheierea n condiii financiare
avantajoase a contractelor i asigur msuri pentru realizarea acestora la termenele i n
condiiile prevzute;
aprob preurile i tarifele negociate cu agenii economici pentru serviciile
oferite de societate;
aprob msurile de protecia muncii;
asigur i rspunde de respectarea reglementrilor legale privind protecia
mediului nconjurtor;
asigur organizarea activitii de management, inclusiv n concepia unitar a
societii, a informaticii
n activitile de conducere a proceselor tehnologice i de
gestiune;
analizeaz orice alte probleme privind obiectul de activitate stabilind msuri care
s conduc la ndeplinirea acestora, creterea rentabilitii ntregii activiti i urmrete
realizarea acestor msuri.
Directorul General, membru al Consiliului de Administraie, are urmtoarele

atribuii:
coordoneaz activitatea Consiliului Director urmrind desfurarea n condiii de
eficien economic a ntregii activiti a societii;
21
aduce la ndeplinire hotrrile Consiliului Director, precum i sarcinile stabilite

de Consiliul de Administraie i Adunarea General;
informeaz operativ pe membrii Consiliului Director asupra desfurrii
activitii societii a principalelor probleme rezolvate i a msurilor adoptate n
continuare;
ia msuri pentru realizarea tuturor indicatorilor ce revin societii, creterea
laturilor calitative ale activitii de producie, mbuntirea condiiilor de munc pentru
ntreg personalul n vederea maximizrii eficienei economice i creterii profitului
societii;
controleaz personalul de conducere i execuie din cadrul societii privind
modul n care i realizeaz sarcinile de munc;
organizeaz controlul de calitate n toate domeniile de activitate ale societii
alegnd competenele ce se impun;
primete, selecteaz i se informeaz privind ofertele de transport sau comerciale
ale societii propunnd n Consiliul Director ncheierea de contracte cu eficiena cea mai
ridicat;
angajeaz societatea n raporturile cu persoanele fizice sau juridice i n faa
organele jurisdicionale;
ntocmete graficul de desfurare i ordinea de zi pentru edinele Consiliului
de Administraie i Adunarea General a Acionarilor.
Directorul Tehnic este subordonat Directorului General i are n subordine
urmtoarele compartimente:
- serviciul exploatare-reparaii;
-
biroul de exploatare i ntreinere a utilajelor portuare a Danei nr. 1 Brila i
utilitile portuare ale acesteia;

- compartimentul aprovizionare-administrativ.
Directorul Tehnic are urmtoarele atribuii:
organizeaz desfurarea activitii de exploatare-ntreinere i reparaii asupra
fondurilor fixe navale i conexe din dotarea societii, conform reglementrilor n vigoare;
ia msuri pentru realizarea planului de producie a activitilor navale;
22
urmrete modul de execuie i asigur supravegherea construciei navelor

fluviale care vor intra n dotarea sau folosina societii;
stabilete antierele navale sau firmele unde se vor executa reparaiile planificate
sau accidentale a flotei fluviale din dotarea sau folosina societii, pe baz de licitaii
organizate conform legislaiei;
ntocmete atribuiile specifice pentru fiecare lucrtor aflat n subordinea sa;
propune Directorului General msurile de mbuntire a activitilor pe care le
coordoneaz direct sau a ntregii societi.
Directorul Economic este subordonat Directorului General i are n subordine
urmtoarele compartimente:
- serviciul financiar-contabilitate;
- compartimentul comercial;
- controlul de gestiune.
Directorul Economic are urmtoarele atribuii:
organizeaz i rspunde de asigurarea societii cu mijloace financiare i ia
msuri pentru folosirea raional a acestora n conformitate cu dispoziiile legale n
vigoare;
organizeaz i rspunde de ntocmirea lucrrilor de planificare financiar a
bugetului de venituri i cheltuieli a societii, urmrind realizarea de profit prin creterea
rentabilitii i a eficienii economice a ntregii activiti i le supune aprobrii Consiliului
Director;
analizeaz cheltuielile de producie i administrativ gospodreti i ia sau
propune Consiliului Director msuri de reducere a costurilor la toate activitile societii;
urmrete modul de ndeplinire a indicatorilor economico-financiari i ia msuri
sau propune msuri pentru creterea rentabilitii;
organizeaz contabilitatea la nivel de societate i activiti;
organizeaz controlul financiar preventiv, regulile de efectuare a acestuia,
precum i cele privind acordarea vizelor de certificare a documentelor, asigurnd aplicarea
regulilor prevzute;
asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin compartimentelor din subordine;
reprezint societatea n relaia cu bncile i instituiile bancare romne i strine;
23
coordoneaz activitatea de comer interior i exterior de comercializare de

produse i alte activiti de comer efectuate de societate propunnd msuri concrete de
organizare eficient a acestor activiti;
coordoneaz activitatea casei de schimb valutar;
reprezint societatea n relaiile cu Camera de Comer, Direcia Finanelor
Publice, Garda Financiar i alte organisme de control i coordonare financiar;
urmrete modul n care se fac ncasrile i plile prin societile acionare
romne sau strine;
ntocmete sarcinile de serviciu pentru personalul n subordine, stabilind
programul de lucru i salarizarea acestuia;
propune prin Consiliul Director repartizarea profitului realizat din activitatea
societii nainte i dup plata impozitului pe profit.
Atribuii comune compartimentelor funcionale i de producie
Compartimentele funcionale i de producie au urmtoarele atribuii comune:

iau msuri i rspund de cunoaterea i aplicarea prevederilor Regulamentului de
Organizare i Funcionare privind domeniile de activitate;
ntocmete sau furnizeaz date necesare ntocmirii raporturilor operative i
drilor de seam n domeniile lor de activitate;
organizeaz i rspund de identificarea , sortarea, depozitarea i gospodrirea
resurselor materiale noi i refolosibile;
n exercitarea atribuiilor au relaii ntre ele conform diagramelor de relaii;
execut orice sarcin ce rezult din hotrrile Adunrii Generale a Acionarilor,
Consiliului de Administraie, Consiliului Director;
programeaz efectuarea concediilor de odihn anuale ale personalului din cadrul
compartimentului i urmrirea respectrii lui;
urmrete prezena la lucru, ntocmete pontaje pentru ntreg personalul din
compartiment i le transmite biroului financiar, sub semntura persoanelor mputernicite cu
viza de certificare;
24
urmresc cum se desfoar aciunile de instructaj profesional, de protecie a

muncii i P.S.I. i controleaz respectarea normelor i dispoziiilor respective.
Activitatea de transport fluvial a S.C. X S.A. se desfoar n cadrul
compartimentului comercial. Compartimentul comercial se afl n subordinea
Directorului Economic i are urmtoarele atribuii:
testeaz piaa intern i, n unele cazuri, pe cea extern, n legtur cu
achiziionarea mrfurilor, astfel ca n termen corespunztor de la recepie, acestea s fie
valorificate la teri, eliminndu-se bunurile fr micare, n vederea rentregirii fondurilor
bneti, pentru noi tranzacii;
testarea pieei interne i externe se efectueaz de asemenea manier nct
mrfurile achiziionate de la intern/import s aib debueuri directe cu posibiliti de
livrare imediat de la achiziia/intrarea lor n ar;
emite comenzi i primete contracte n vederea achiziionrii produselor,
supunnd analizei condiiile de calitate i pre care s dea posibilitatea valorificrii cu
adaos comercial ct mai consistent fa de alte societi;
rspunde de activitatea tuturor depozitelor i magaziilor de mrfuri din societate;
ia msuri de recepie cantitativ i calitativ a bunurilor conform dispoziiilor
legale;
urmrete ca mrfurile sosite la depozite s fie nsoite de certificate de calitate,
iar n unele cazuri, cnd se necesit recepia calitativ prin verificri de laborator proprii,
mrfurile n cauz s nu fie puse n vnzare pn la obinerea buletinului;
ia msuri ca, n cazul n care mrfurile sosesc n loturi sigilate, recepia s se
fac desfcnd sigiliile la dou-trei ambalaje, iar dac se constat defeciuni (spargeri,
lipsuri, etc.), s se sisteze recepia i s se anune furnizorul ca n termen de 24 de ore s
trimit delegat care s asiste la deschiderea ntregului lot. Anunul se face fie prin
telegram, fie prin telex. Dac furnizorul nu se prezint, recepia se continu cu delegat
neutru, dup care mrfurile se valorific, avizndu-se la plat numai cele gsite n stare
bun. Copiile documentelor de anun al furnizorului se anexeaz recepiei. Mrfurile ale
cror calitate este neconform contractului se nregistreaz n custodia furnizorului;
instruiete delegaii trimii s ridice mrfurile de la furnizorii din ar asupra
modului n care se face recepia la furnizori, tiind c orice defeciune constatat la recepia
25
de la depozitele proprii cade n sarcina delegatului, marfa cltorind n acest mod pe riscul
societii;
asigur documentele primite necesare certificrii intrrii n depozite a mrfurilor,
precum i a ieirilor;
n cazul n care unele documente au un regim special (facturi, avize de nsoire a
mrfii, chitane fiscale), asigur nregistrarea acestora, att la intrare ct i la eliberare n
fiele formularelor cu regim special(formulare fiscale);
urmrete ca la magazii i depozit s fie afiate la loc vizibil:
- decizia privind componena comisiei de recepie;
- decizia prin care se autorizeaz personalul cu emiterea formelor de micare a
mrfurilor;
- decizia personalului mputernicit cu viza de certificare i control financiar
preventiv;
ncheie contracte avantajoase cu clienii, negociind cantitile i preurile
mrfurilor ce urmeaz a fi livrate, termenele de plat i penalitile ce se aplic n cazul
neachitrii produselor la termenele fixate;
urmrete ca la livrarea mrfurilor s se ntocmeasc documentele legale (avizul
de nsoire a mrfurilor sau factura), iar plata s se fac fie pe loc prin chitane, n cazul
emiterii de facturi sau prin ordine de plat, fie prin chitane fiscale;
plata n rate a mrfurilor livrate se menioneaz n contractele ncheiate i se
aprob de Consiliul Director;
urmrete ca la predarea mrfurilor, pe avizul de nsoire a mrfii sau pe facturi,
clientul s semneze i s aplice tampila unitii respective;
rspunde de pagubele aduse societii, n cazul livrrii mrfurilor unor clieni
care nu au ncheiat contracte cuprinznd date de identificare a firmei, numrul de
nregistrare a acestuia la camerele de comer i codul fiscal, exceptnd pe cei care la
primirea mrfii au achitat valoarea acesteia integral pe baz de factur i chitan sau
chitan fiscal;
efectueaz prin sondaj verificri ale stocurilor de mrfuri, astfel ca, la finele
anului, bunurile s fie valorificate integral;
prelucreaz cu gestionarii toate dispoziiile legale n materie aprute pe parcurs;
26
urmrete asigurarea spaiilor de depozitare cu instalaii de alarmare i paz

contra incendiilor;
stabilete programul de lucru al salariailor n subordine;
particip la inventariile periodice ale mrfurilor
II.5. Structura de personal

Numrul efectiv de salariai utilizai n desfurarea obiectului societii a fost de
115, iar numrul mediu de 103.
Structura comparativ a personalului X S.A. n perioada 2003-2004, precum i
evoluia principalilor indicatori utilizai n analiza eficientizrii resurselor umane sunt
prezentate n tabelul de mai jos :
NR.
CRT.
0
1.
1.1.
1.2.
1.3.
2.
3.
INDICATORI
1
TOTAL
SALARIAI, din care:
Muncitori, din care:
- direct productivi
- indirect productivi
- deservire general
Personal thnic, din care:
- inginer
- subinginer
- maitri
- tehnicieni
Personal conducere i
administraie, din care:
- personal conducere
- economiti, ingineri, ali
specialiti cu studii superioare
funcionari,
personal
administrative, paz
Valoarea
produciei
exerciiului (mii lei)
Cifra de afaceri (mii lei)
PERIOADA
DIFERENA
2003
2004
PROCENT
%
COL.3/COL.2
4
106
115
+9
108,49
84
79
5
1
92
87
5
2
+8
+8
+1
109,5
110,12
100
200
+1
200
21
21
100
10
10
100
11
11
100
45.864.723
39.619.774
-6.244.949
86,38
80.717.596
42.360.114
-38.357.482
52,47
Problemele principale ale analizei gestiunii resurselor umane sunt:
27
- analiza efectivului de salariai din punct de vedere numeric;

- analiza eficienei resurselor umane (productivitatea muncii medii, innd cont de
nivelul produciei, cifrei de afaceri, profitului sau pierderii pe salariat).
Dinamica efectivului de salariai este cresctoare, reprezentnd n anul 2004 o
cretere de 9 persoane sau 8,4% din care 8 muncitori direct productivi sau 8,8%. Aceast
cretere se datoreaz
nchirierii mpingtorului Mcin, fapt ce a implicat detaarea
echipajului.
Grafic, situaia se prezint astfel:
100
90
80
70
Muncitori
60
50
40
Personal tehnic
Personal conducere
i administraie
30
20
10
0
2003
2004
Fig. 2 Structura de personal a S.C. X S.A. n perioada 2003-2004
O apreciere corect a dinamicii se face ns numai n corelaie cu productivitatea muncii,

avnd la baz cererea actual a serviciilor i mrfurilor sau produciei.
Productivitatea muncii pe total salariai este prezentat n tabelul de mai jos:
Productivitatea muncii
- mii lei -
28
Denumirea indicatorului
raportat la numrul total de salariai
Producia exerciiului
Cifra de afaceri
Profit brut
Anul
2003
432.686
761.487
-123.610
Anul
2004
344.520
368.348
85.950
anul 2003 s-a nregistrat o pierdere de 13102689 mii lei, iar n anul 2004 s-a nregistrat un
profit de 9884244 mii lei.
Productivitatea muncii calculat n funcie de producia exerciiului, cifra de afaceri
i profitul brut este redat grafic, astfel:
800000
700000
600000
500000
400000
300000
200000
100000
0
-100000
-200000
Producia
exerciiului
Cifra de afaceri
Profitul brut
2003
2004
Fig.3 Evoluia productivitii muncii n funcie de principalii indicatori

Din analiza de mai sus se observ urmtoarele:
productivitatea muncii a sczut ca urmare a scderii cifrei de afaceri i a creterii
numrului de salariai. Dei numrul personalului a crescut cu 8,5%, societatea nu a
nregistrat costuri salariale suplimentare datorit unei politici manageriale de limitare a
sporurilor funcie de posibilitile financiare ale societii;
faptul c n anul 2004 s-a nregistrat profit fa de anul 2003 cnd s-a obinut
pierdere a nsemnat o cretere a productivitii muncii calculat n relaie cu profitul brut.
II.6. Analiza principalilor indicatori economico - financiari
29
Analiza principalilor indicatori se va efectua pe perioada 2001-2002 i se va bza pe

informaiile coninute de bilanul contabil i contul de profit i pierdere aferente anilor respectivi.
n tabelul nr.5 sunt redai aceti indicatori.
Tabelul nr.5 Indicatori economico-financiari 1

mii lei
Nr.crt Denumirea indicatorilor

1
2
3
4
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Capital social
Capitaluri proprii
Cifra de afaceri
Venituri totale,din care:
venituri din exploatare
venituri financiare
venituri excepionale
Cheltuieli totale, din care:
- cheltuieli din exploatare
- cheltuieli financiare
- cheltuieli excepionale
Active circulante
Active fixe
Stocuri
Datorii total
Creane total
Profit brut
- profit net
Rata profitului brut (%)
Viteza de rotaie a miloacelor circulante (zile)
Lichiditate redus
Lichiditate general
Rata solvabilitii
Rata ndatorrii
Indicele autonomiei financiare
Rentabilitate global (%)
Independena financiar (%)
2003
2004
24.120.000
3.137.040
80.717.596
87.318.324
80.746.172
3.302.316
3.269.836
100.421.013
93.838.033
5.680.773
902.207
13.601.807
31.499.366
1.366.029
41.188.211
11984778
-13.102.689
24.120.000
13.895.488
42.360.114
79.061.442
42.388.005
1.435.039
35.238.398
69.177.198
48.960.648
5.075.087
15.141.463
37.747.771
31.022.809
1593814
37.657.955
35.821.903
9.884.244
-16,23%
62
0,29
0,33
1,10
13,12
0,076
-13,4
0,06
23,33%
325
0,96
1,002
2,07
2,71
0,36
0,14
0,17
Profit brut
13102689
Rata profitului brut (2003) = Cifra de afaceri *100 = 80717596 *100= -16,23%
13
Date extrase din bilanul contabil la 31.12.2004
30
9884244
Profit brut
42360114
Rata profitului brut (2004) = Cifra de afaceri *100=
*100 = 23,33%
Viteza de rotaie a mijloacelor circulante (2003)=
13601807
80717596
Active circulante
*365=
Cifra de afaceri
*365=62 zile
Viteza de rotaie a mijloacelor circulante (2004)=
Active circulante
*365=
Cifra de afaceri
37747771
= 42360114 *365=325 zile
Lichiditate redus(2003)=
Active circulante - Stocuri 13601807 - 1366029

=
=0,29
Datorii
41188211
Lichiditate redus(2004)=
Active circulante - Stocuri

37747771 - 1593814
=
Datorii
37657955
Lichiditate general(2003)=
Lichiditate general(2004)=
Active circulante
=
Datorii
Active circulante
=
Datorii
13601807
41188211
37747771
37657955
=0,33
= 1,002
45592736
Active totale
41188211
Rata solvabilitii(2003)= Datorii curente =
=1,10
78258707
Active totale
37657955
Rata solvabilitii(2004)= Datorii curente =
=2,07
31
= 0,96
Datorii
41188211
3137040
Datorii
37657955
13895488
Rata ndatoririi (2003)= Capitaluri proprii =
Rata ndatoririi (2004)= Capitaluri proprii =
Indicele autonomiei financiare(2003)=
Indicele autonomiei financiare(2004)=
=13,12
= 2,71
Capitaluri proprii
Datorii
Capitaluri proprii
Datorii
Profit net
- 13102689
100421013
Profit net
9884244
69177198
Rentabilitate global(2003)= Cheltuieli *100=
Rentabilitate global(2004)= Cheltuieli *100=
Independena financiar(2003)=
Independena financiar(2004)=
Capitaluri proprii
*100=
Total pasiv
Capitaluri proprii
*100=
Total pasiv
32
3137040
41188211
13895488
37657955
=0,076
= 0,36
*100= -13,04
*100= 0,14
3137040
45592736
13895488
78258707
*100=0,06
*100= 0,17
Din datele prezentate mai sus se poate observa c societatea a nregistrat profit n
anul 2004 fa de anul 2003 cnd a nregistrat pierdere, ceea ce a determinat i o cretere a
ratei rentabilitii. Profitul obinut n anul 2004 se datoreaz creterii veniturilor
excepionale. A sczut rata ndatorrii, iar rata solvabilitii i lichiditatea general au
crescut.
Chiar dac, n anul 2004, s-au luat msuri evidente de reducere a cheltuielilor, au
crescut, totui cheltuielile excepionale.Cu toate eforturile depuse pentru a se obine profit
n anul 2004 se nregistreaz, ns, valori foarte mici ale lichiditii, solvabilitii i
independenei financiare. Acest lucru este ilustrat grafic n figura nr. 3.
Fig. nr. 4 Evoluia rentabilitii, solvabilitii i independeei financiare 2003/2004
2,5
2
Lichiditatea
general
Rata solvabilitii
1,5
1
Independena
financiar
0,5
0
2003
2004
Prin analiza acestor indicatori se observ c societatea este ntr-un punct critic ce
tinde ctre o stare de insolvabilitate i nerentabilitate.
33
CAPITOLUL III
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND
DATORILE FISCALE
III.1. Pricipiile impunerii fiscale
Principiile impunerii au fost formulate pentru prima dat de ctre economistul
englez Adam Smith sub forma unor maxime sau principii fundamentale, respectiv:
maxima de justiie, conform creia cetenii fiecrui stat trebuie s
contribuie la acoperirea cheltuielilor publice att ct le permit facultile proprii, respectiv

mrimea veniturilor obinute sub protecia statului;
maxima de certitudine, ce vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca
mrimea impozitelor datorate s fie cert, i nu arbitrar;
maxima comoditii, potrivit creia perceperea impozitelor trebuie s aib
loc la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabil;
maxima economiei i randamentului impozitelor, care urmrete
instituirea unor impozite ct mai puin apstoare pentru contribuabil i asigurarea ncasrii
acestora cu un minim de cheltuieli.
Economistul francez Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie,
apreciaz c principiile generale ale impunerii ntr-o societate liber i democrat sunt
urmtoarele:
individualitatea,
nediscriminarea,
impersonalitatea,
neutralitatea,
legitimitatea i lipsa arbitrariului.

Principiile impunerii fiscale formeaz un sistem unitar ale crui componente se
ntreptrund i influeneaz reciproc, acestea fiind:
principiile de echitate fiscal, care presupun necesitatea impunerii
difereniate a veniturilor i a averilor;
principiile de politic financiar includ cerinele ce trebuie ndeplinite de
orice impozit nou introdus n practic: un randament fiscal ridicat, o stabilitate i

elasticitate acceptabile;
34
principiile de politic economic, ce vizeaz folosirea de ctre stat a
impozitelor nu numai ca mijloc de formare a bugetului public, dar i ca prghii de

influen asupra dezvoltrii unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea
produciei sau/i a consumului unor bunuri sau servicii, n vederea extinderii sau
limitrii relaiilor comerciale externe;
principiile social-politice, guvernele ncercnd prin politica fiscal s
menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, ca i influena ce o au

n rndul anumitor categorii sociale.
ntr-o economie modern, de regul, necesarul de resurse depete posibilitile de
procurare a acestora. De asemenea, n timp ce resursele au un caracter limitat, cererea de
resurse nregistreaz o tendin de cretere continu.
Resursele, ca elemente ale bogiei unei naiuni, include n structura lor, alturi de
resursele materiale, umane, informaionale, valutare, i resursele financiare1.
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii
obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp.
La nivel naional, resursele financiare includ:
o
resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice;
resursele financiare ale unitilor publice i private;
resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ;
resursele financiare ale populaiei.
ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un

raport ca de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare ale societii au o sfer de
cuprindere mult mai larg.
Alturi de resursele financiare publice, resursele financiare ale societii include i
resursele financiare private.
Datorit caracterului limitat al resurselor financiare, o problem foarte important a
societii o constituie alocarea resurselor necesare producerii tuturor categoriilor de
bunuri (publice, mixte i private).
Deciziile privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat influeneaz
decisiv, att producia de bunuri publice ct i raportul dintre acestea i bunurile private.
1
Moteanu T. coordonator Buget i trezorerie public, Ediia a III-a, Editura TRIBUNA ECONOMICA
Bucureti 2002, p.112
35
Figura 1.1 Structura resurselor financiare ale societii
Structura resurselor financiare publice este ns foarte diferit de la o ar la alta.

n timp ce n rile dezvoltate cea mai mare parte a resurselor financiare publice
este determinat de impozitele directe, n rile n curs de dezvoltare printre care se
numr i Romnia sursa principal o constituie impozitele indirecte, n special
impozitele pe consum (TVA, accize).
Impozitele i eficiena
Ansamblul normelor i reglementrilor de stabilire i percepere a impozitelor i
taxelor poart numele de fiscalitate.
36
Realizarea funciilor fiscalitii este condiionat de existena unui sistem fiscal

corespunztor unor criterii, ca:
echitate;
eficien;
acceptabil pentru contribuabili (simplitate, transparen, respect al sferei
private, cost administrativ rezonabil, constan i coeren n ansamblu);
randament pentru fisc(gradul de ncasare a taxelor i impozitelor, costul
administrrii fiscale);
suplee funcional (flexibilitate i stabilitate pentru a satisface nevoile
politicii economice pe termen scurt, mediu i lung);
compatibilitate n plan internaional.
Criteriul echitii i criteriul eficienei sunt, de departe, cele mai importante n
elaborarea sau reforma unui impozit sau a ntregului sistem fiscal.
Criteriul de echitate stipuleaz c distribuirea sarcinii fiscale trebuie s fie
echitabil. Simplitatea ns se oprete aici pentru c exist o contradicie ntre cele dou
principii ce definesc echitatea: echivalena i capacitatea contributiv.
n primul rnd, principiul echivalenei susine c fiecare contribuabil trebuie s
plteasc sub forma impozitului o valoare corespunztoare prestaiilor publice de care
dispune. Conform acestui principiu ar trebui s existe o strns legtur ntre impozit i
cheltuiala public aferent i un contract voluntar ntre ceteni i stat.
n al doilea rnd, principiul capacitii contributive stipuleaz ca sarcina fiscal s
fie distribuit ntre subiecii economici n conformitate cu posibilitile lor de contribuie la
finanarea prestaiilor publice, adic dup capacitatea lor economic. Acest principiu
distruge legtura prestaii publice-impozite i face ca n materie de fiscalitate deciziile s
fie independente de cele n materie de cheltuieli publice. Aplicarea acestui principiu
reclam definirea unui etalon de msur a capacitii contributive i a unei norme de
repartizare n funcie de capacitatea contributiv a sarcinii fiscale. Capacitatea contributiv
este, n principiu, evaluat cu ajutorul unor indicatori ca: venitul, averea sau consumul.
Conform principiului echitii orizontale contribuabilii cu aceeai capacitate
contributiv trebuie tratai n mod identic, n timp ce principiul echitii verticale
stipuleaz c indivizii care nu au aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod
diferit, dup un grad apropiat de inegalitate.
37
Studiul echitii sistemului fiscal nu se reduce doar la definirea distribuirii

echitabile a sarcinii fiscale ntre contribuabili (criteriul de echitate), ci implic i studiul
incidenei fiscalitii asupra distribuirii veniturilor, adic a repercursiunii sarcinii fiscale a
contribuabililor legali asupra contribuabililor efectivi. Dei, ntr-un regim democratic, orice
sistem fiscal reflect preferinele cetenilor, impozitul este asociat ntotdeauna cu o
constrngere, pe care fiecare ncearc s o minimizeze sau s o evite. Acest lucru este
posibil prin:
recuperarea sarcinii fiscale asupra altor ageni economici (translaii sau
repercusiune a impozitului);
modificarea
factorilor
asietei
fiscale (adaptarea
comportamentului
economic);
evaziune sau fraud fiscal.
Amplitudinea translaiei sau repercusiunii unui impozit depinde de o serie de

factori: tipul impozitului, natura baremului de impozitare, elasticitatea ofertei i cererii n
funcie de pre, structura pieei, durata perioadei de ajustare etc.
Modificarea factorilor asietei fiscale (modificarea planurilor de consum sau
economii, reorganizarea metodelor de producie sau comercializare, reducerea intensiti
sau calitii efortului personal etc.) i evaziunea fiscal provoac distorsiuni n planul
alocrii resurselor i, implicit, al eficienei economice.
La baza distorsiunilor n planul alocrii resurselor stau o serie de efecte pe care
prelevrile fiscale le genereaz. A.C. Pigou vorbete de efectul de anun (toat gama de
reacii a contribuabilului care, la anunul c are de pltit un impozit, caut s-i reduc
povara) i de efectul de venit (nglobeaz consecinele pltirii unui impozit, adic efectul
deflaionist al prelevrii fiscale ce se repercuteaz mai mult sau mai puin asupra cererii de
bunuri i servicii).
Perceperea impozitelor genereaz i un efect de substituie.
Aa cum n planul echitii se vorbete de un criteriu de echitate, n planul
eficienei, criteriul de neutralitate stipuleaz c un bun sistem fiscal trebuie s fie neutru,
adic s nu provoace distorsiuni, repercusiuni negative asupra alocrii resurselor.
Situaia de conflict echitate-eficien impune cutarea celor mai bune soluii de
compromis.
38
Definiia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie,

necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice.
Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei
impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fa
de valoarea materiei impozabile, fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei
impozabile.
Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:
progresive;
progresive n trane;
proporionale
Cota de impunere poate fi aparent (cea prevzut de lege) sau real (care poate fi
mai mic sau mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de deduceri, scutiri sau
penalizri).
Echitatea fiscal ar trebui s semnifice dreptate i justiie social n materie de
impozite. n acest scop impunerea trebuie s asigure egalitate fiscal n faa legii i aceasta
nseamn c impunerea trebuie s se realizeze difereniat, n funcie de mrimea averii i
de venitul fiecrui contribuabil. Practica a pus ns n evidena o contradicie ntre
egalitatea fiscal n faa legii i randamentul impozitelor. Astfel, din punct de vedere al
randamentului, impozitele ar trebui s produc maximum de venituri pentru stat, iar din
punct de vedere al echitii fiscale, repartizarea sarcinii publice ntre contribuabili ar trebui
s in seama de situaia personal a fiecruia, numai c, ceea ce este echitabil are
randament mic i, de multe ori, ceea ce are randament ridicat nu este echitabil.
Egalitatea matematic nseamn impozite egale la venituri egale. Egalitatea
matematic nu ine cont de situaia personal a contribuabilului i, astfel, doi contribuabili
cu aceleai resurse pot avea situaii personale diferite i ca atare, proporionalitatea plii
impozitelor poate s-l loveasc mai mult pe unul dect pe cellalt. n toate rile, la
aezarea impozitelor se pornete de la egalitatea matematic, dar ea se corecteaz prin
prisma situaiei personale a pltitorului. Pentru a asigura i egalitatea personal, se pot
39
introduce: un sistem de deduceri din masa impozabil, cote progresive de impunere (mai
ales n tran), norme de venit la impozitul pe avere etc.
Randamentul impozitului se msoar prin raportarea sumei globale colectate ntr-un
interval dat la cheltuielile fcute de autoritatea public n vederea colectrii acesteia. Exist
n toate economiile un conflict deschis ntre randamentul i echitatea impozitului:
"impozitele productive nu sunt juste, iar impozitele juste nu sunt productive".
Amploarea fraudei (evaziunii fiscale) variaz de la o ar la alta i chiar n interiorul
aceleasi ri. Chiar ntre rile cu economie de pia dezvoltat, evazionismul poate fi
diferit: n rile din nordul Europei, Anglia i SUA proporia fraudei fiscale este mult mai
redus dect n celelalte state dezvoltate. i n cadrul aceleiai ri pot aprea diferene
semnificative, spre exemplu ntre nordul i sudul Franei sau Italiei. De asemenea,
proporiile sunt diferite i pe categorii sociale: evaziunea fiscal n rndul salariailor este
mai redus dect la cei cu profesiuni liberale.
Prevenirea evaziunii fiscale este foarte dificil pentru c presupune instituirea unui
sistem costisitor i a unui aparat numeros de supraveghere a colectrii impozitelor.
III.2. Clasificarea impozitelor

n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se
deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor
categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea
acestora pe baza urmtoarelor criterii1:
o
trsturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor;
instituia care le administreaz.
A. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:
1.
impozite directe;
2.
impozite indirecte
Mihalcea L. Finane publice i analiz economic, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.162
40
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i

juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i
se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul,
n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai
persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz
n1:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
o
se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale
(cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de

situaia personal a subiectului impozitului;
o
au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului
premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor

ocupate de cldiri, exploatrilor agricole;
o
n aceast categorie se includ:
- impozitul funciar;
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;
- impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
b) impozite personale (subiective), care:
o
se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i
situaia personal a subiectului impozitului;

o
n aceast categorie se includ:
- impozitele pe veniturile persoanelor fizice;

- impozitele pe veniturile societilor de capital;
- impozitele pe averea propriu-zis;
- impozitele pe circulaia averii;
- impozitele pe sporul de avere.
2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de
servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile.
1
Mihalcea L. Finane publice i analiz economic, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.167
41
n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului

altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n1:
o
taxe de consumaie;
venituri care provin de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i de nregistrare.
B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific

n:
1.
impozite pe venit;
2.
impozite pe avere;
3.
impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se

grupeaz n2:
1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de
consumaie etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume
sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor
accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale
antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul
anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale
(cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru
care ele nu sunt nscrise n bugetul public.
E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de
tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:
n statele de tip federal distingem:
1.
1
2
impozite federale;
Vcrel I. - Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, p. 218

42
2.
impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau
provinciilor membre ale federaiilor;

3.
impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau
judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor.

n statele de tip unitar distingem:
1.
impozite ale administraiei centrale de stat;
2.
impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
III.3. Organizarea aparatului de control

O simpl analiz a sistemului de organizare global ne arat c lumea se constituie
din multe naiuni diferite, populate de oameni diferii, fiecare cu propria lor limb, religie,
cultur, obiceiuri si istorie. Dar toate naiunile au cel puin un lucru in comun :
Administraia Fiscal.
O astfel de instituie trebuie s urmeze un curs in mijlocul unor ateptri
contradictorii, respectiv presiunea nevoilor de asigurare a serviciilor publice - in
permanen cretere, in antagonism cu presiunea fiscala asupra masei impozabile - ce se
dorete minimizata. Mediul si condiiile specifice de aciune in care opereaz Administraia
Fiscal sunt diferite fata de ale altor organizaii. "Ingratitudinea" funciei de baza a
instituiei tinde sa fie subestimata, uitndu-se faptul ca o Administraie Fiscala de ncredere
si cu o funcionare linitit este o condiie de baz pentru o dezvoltare economica durabila.
La nceputul unui nou mileniu, Administraiile Fiscale din toata lumea sunt
confruntate, mai mult sau mai puin, cu aceleai progrese si sperane, in continu
schimbare, fiind influenate in special de fenomenul globalizrii si al creterii vitezei de
transmitere a fluxurilor informaionale. Acestea sunt impuse de amplificarea preteniilor
contribuabililor, ceea ce determin o cerere crescut pentru un serviciu eficient, orientat
spre client, un management transparent si accesul liber la informaie.
Tendina persistent ctre mondializare atrage dup sine o cretere semnificativa in
magnitudinea si complexitatea investiiilor, tranzaciilor internaionale si prestaiilor
internaionale, inclusiv in forma "dematerializata". Efectul principal al globalizrii in plan
fiscal este c dificultatea controlului preturilor de transfer capta pondere tot mai mare.
43
Noile oportuniti pentru comerul electronic vor fora Administraiile Fiscale sa se lupte cu
ntrebarea : ce ar trebui impozitat si unde va fi plasat povara fiscala, cu consecine
negative asupra eficientei administrrii veniturilor fiscale.
Societatea in care trebuie sa opereze Administraiile Fiscale - inclusiv din punct de
vedere microeconomic - nu mai este imuabil. Apar zilnic schimbri. Administraia Fiscala
trebuie sa fie flexibila pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene.
nc din cursul anului 2002, Ministerul Finanelor Publice a nceput un proces
intens de reforma si modernizare a activitii de administrare fiscala, proces care a
beneficiat att de sprijinul factorilor interni, cat si de cel al programelor externe de
asistenta tehnic. Necesitatea acestei reforme a administrrii impozitelor, taxelor,
contribuiilor si a altor venituri ale bugetului de stat a fost determinata de diveri factori,
cum sunt schimbrile economice si sociale aprute in ultima perioada, obligaiile asumate
de Romnia o data cu exprimarea ferma a dorinei de aderare la Uniunea Europeana,
mediul de afaceri conectat din ce in ce mai mult cu economia internaional, precum si
schimbrile care au avut loc in plan internaional in procesul de modernizare al
Administraiilor Fiscale.
In baza recomandrilor Misiunii Departamentului de Afaceri Fiscale al Fondului
Monetar Internaional, a fost demarat un program ambiios de mbuntire a administrrii
veniturilor statului. Obiectivele principale s-au ndreptat ctre acordarea unei atenii
deosebite categoriei de contribuabili mari, prin centralizarea administrrii acestora si
oferirea de servicii adaptate nevoilor lor speciale. De asemenea, s-a avut in vedere crearea
unei administraii fiscale moderne, autonome si funcionnd pe baza bunelor practici
recunoscute la nivel internaional, precum si eficientizarea activitii de administrare a
veniturilor si creterea gradului de colectare, prin unificarea administrrii tuturor
veniturilor bugetului general consolidat, in cadrul unei agenii naionale de colectare.
Din analiza global a activitii desfurata pe parcursul anului 2003 de
Departamentul de Administrare Fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice, putem
spune c cea mai importanta parte a resurselor disponibile au fost concentrate pentru
atingerea obiectivelor stabilite in programele de reform si modernizare a administrrii
veniturilor. De asemenea, in anul 2003 s-a nregistrat un cumul de realizri importante in
privina pregtirii Romniei pentru aderarea la Uniunea Europeana. Astfel, la nivelul
Ministerului Finanelor Publice au avut loc profunde transformri strategice si
44
organizatorice, in paralel cu perfecionarea si stabilizarea legislaiei fiscale. Gradul de

colectare a veniturilor s-a mbuntit substanial, in mod vizibil, fiind ntr-o strns
legtur cu intensificarea aciunilor de control, dar si cu mbuntirea asistentei acordate
contribuabililor.
Agenia Naional de Administrare Fiscal, principalul motor al colectrii
veniturilor la bugetul de stat, trebuie s asigure pe lng creterea gradului de colectare al
veniturilor bugetare si creterea gradului de ncredere publica in sistemul de administrare
fiscala prin schimbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii si prin creterea
gradului de transparenta, fr a atinge interesele personale ale contribuabililor. Msura
colectrii si monitorizrii unitare a impozitelor, taxelor si contribuiilor sociale trebuie sa
aib un efect pozitiv pentru disciplinarea fiscal a contribuabililor. Agenia va urmri
realizarea schimbrilor necesare in managementul administraiei fiscale prin stabilirea unor
criterii de evaluare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale.
n vederea aderrii Romniei la Uniunea European, Administraia Fiscal romn
trebuie s fie capabil s asigure schimburile de informaii intracomunitare in ceea ce
privete taxa pe valoarea adugata si accizele, precum si adaptarea procesului de gestiune,
colectare si control, astfel nct s rspund cerinelor Administraiilor Fiscale ale statelor
membre ale Uniunii Europene.
45
CAPITOLUL IV
REGLEMENTAREA, CALCULUL I
CONTABILIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE
IV.1.
IMPOZITUL PE PROFIT
IV.1.1. Consideraii generale privind impozitul pe profit

Activitatea desfurat de un agent economic este ndreptat spre obinerea de
profit. Statul, conform dreptului su de a institui impozite pentru a-i procura resursele,
impoziteaz acest profit.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea
acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital.
n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent ca
n cazul impunerii veniturilor persoanelor fizice, deoarece este greu de realizat o
demarcaie precis ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii
respective.
n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea
personal a acionarilor i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele i
faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein1.
Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor
(sub form de dividende) ct i la dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri),
putem vorbi de:
profitul societii nainte de repartizare;
profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;
profitul rmas la dispoziia societii.
Aceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor

modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital, i anume:
o prim modalitate const n impunerea iniial a profitului
46
total obinut i apoi, separat, profitul repartizat acionarilor sub form de dividende (acest
sistem, considerat clasic, se practic n: SUA, Olanda, Belgia, Luxemburg, Elveia,
Suedia);
o a doua modalitate const n aceea c se impun numai

dividendele, n timp ce partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit
de impozit;
a treia modalitate presupune numai impunerea prii din

profit care rmne la dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor
nefiind impozitate;
a patra modalitate presupune impunerea separat mai nti a

dividendelor repartizate acionarilor i apoi a prii din profit rmase la dispoziia societii
de capital.
Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad:
cheltuielile de producie;
dobnzile pltite;
prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale
permise de lege etc.
n ceea ce privete impozitarea propriu-zis a profitului net obinut de societile
de capital, practica fiscal internaional permite evidenierea urmtoarelor situaii:
o
diferenierea cotelor de impunere n funcie de proprietarul
capitalului social (ntreprinderi de stat de interes naional sau local, societi private,
societi cu capital strin);
o
diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura
activitilor din care se obine profitul (aceast situaie se ntlnete n Frana, Germania,
Ucraina, Bulgaria i Romnia);
o
stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de
afaceri a societilor comerciale (n Marea Britanie);

o
utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul
este un venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale (aceast situaie se
ntlnete n Rusia, Norvegia, Portugalia, Finlanda etc.);
o
utilizarea unei singure cote de impunere (de exemplu n
47
Polonia i Ungaria 40%, Australia i Belgia 39%, Danemarca 38%, Italia 36%,
Spania i Olanda 35%, etc.).
n Romnia, dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice
care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile
intervenite n derularea reformei economice i sociale1.
n categoria pltitorilor impozitului pe profit denumii n continuare contribuabili se
ncadreaz o serie de persoane juridice i fizice.
Sunt obligai la plata impozitului pe profit conform Codului Fiscal, urmtorii
contribuabili:
persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia ct i din strintate;
Din aceast categorie fac parte: regiile autonome indiferent de subordonare,
societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i forma de proprietate,
societile agricole, organizaiile cooperatiste, instituii financiare i de credit i alte
asemenea persoane juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu
permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent, cum ar fi:
companii, fundaii, organizaii, trusturi sau orice alte entiti similare;
Sediu permanent este acela prin intermediul cruia orice activitate a unei persoane
juridice sau fizice strine este total sau parial condus direct sau prin intermediul unui
agent dependent. Se include n acest sediu: un birou de conducere sau de desfurare a
activitii, o agenie, un magazin, un loc de extracie a petrolului sau gazelor sau alt loc de
extragere a resurselor naturale, un antier de construcii sau orice activitate de
supraveghere ori consultan pentru realizarea unui proiect daca au o durat mai mare de
12 luni.
persoanele juridice i fizice strine atunci cnd particip n baza unui
contract de asociere la realizarea de activiti n scopul obinerii de profit.
Sunt considerai pltitori, persoanele juridice i fizice strine care particip la orice
asociere cu persoane fizice sau juridice romne ce se bazeaz pe mprirea ntre asociai a
profiturilor rezultate din activitatea desfurat.
persoanele fizice i juridice romne partenere ntr-un contract de asociere
1
48
care nu d natere unei alte persoane juridice, pentru profitul realizat, caz n care impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic;
persoanele fizice i juridice romne care particip n orice asociere cu
persoane juridice romne ce se bazeaz pe mprirea ntre asociai a profiturilor rezultate
din activitatea desfaurat .
Sunt exceptai de la plata impozitului pe profit conform legii nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal urmtorii contribuabili:
trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru
veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind
finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor ;
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice
are sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru
veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent
sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice,
pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din
despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii
nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru
mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile
49
de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din
activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor
i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit
potrivit legii;
Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
Banca Naional a Romniei.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea
la competiii i demonstraii sportive;
donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite;
veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de
strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop
social sau profesional, potrivit statutului acestora;
veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o
activitate economic;
veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile
nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul
culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice
50
realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai
mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile
prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul
impozabil ce corespunde veniturilorimpozabile, altele dect cele prezentate mai sus
IV.1.2. Reguli contabile privind impozitarea profitului

Cotele legale de impozit pe profit pentru anul 2004 sunt:
25% asupra profitului impozabil pentru majoritatea agenilor economici;
80% pentru BNR, asupra veniturilor rezultate n urma scderii fondului de
rezerv i a cheltuielilor deductibile;
contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv

persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i
la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
orice majorare a capitalului social efectuat prin ncorporarea rezervelor,
precum i a profiturilor, cu excepia rezervelor legale i a diferenelor favorabile din

reevaluarea patrimoniului se impoziteaz cu 10%.
Obligaia reinerii i vrsrii impozitului revine societii comerciale o dat cu
nregistrarea la registrul comerului a modificrilor respective.
Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se
nfiineaz, se reorganizeaz prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaz n cursul
unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul
a existat.
Baza de calcul a impozitului pe profit este profitul impozabil care se calculeaz ca
diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
51
cheltuielile nedeductibile''.1 Deci, baza de calcul a impozitului pe profit, respectiv a

profitului impozabil, este2:
Pfm = Vt - Ct - Vn + Cn
n care:
Pfm - profitul impozabil;
Vt - venituri totale;
Ct - cheltuieli totale;
Vn - venituri neimpozabile;
Cn - cheltuieli nedeductibile.
n scopul determinrii rezultatului fiscal, se iau n considerare ctigurile din orice
surs, inclusiv cele realizate din investiii financiare.
O alt dovad a faptului c fiscalitatea respect, ntr-o anumit msur, regula
contabil este dat de tratamentul cheltuielilor ale cror efecte se vor manifesta ntr-un
exerciiu ulterior3. Astfel, norma fiscal precizeaz c cheltuielile efectuate n cursul
exerciiului financiar, dar care se refer la perioade sau la exerciii financiare viitoare, se
nregistreaz n cheltuielile curente ale perioadelor sau exerciiilor financiare viitoare; n
aceast categorie se ncadreaz i sumele pltite pentru obinerea unor autorizaii de
funcionare (numai cele care se elibereaz sau se avizeaz periodic, cu un anumit termen
de valabilitate) sau pentru achiziionarea unor drepturi de folosin, pentru ncheierea de
contracte de concesiune sau pentru obinerea de licene care se repartizeaz pe ntreaga
perioada de valabilitate.
Se recunoate, astfel, i separarea ntre cheltuieli i imobilizri, bine cunoscut n
contabilitate, ntrind chiar regula contabil prin precizarea explicit a faptului c
nregistrarea veniturilor i cheltuielilor n evidena contabil se va efectua conform
Regulamentului de aplicare a legii contabilitii.
n situaia lichidrii, fuziunii, divizrii unui contribuabil, la determinarea profitului
impozabil se includ i profiturile realizate din evaluarea patrimoniului, dac succesorul de
drept al contribuabilului nu garanteaz continuitatea impozitrii.
Veniturile neimpozabile, la calcului impozitului pe profit sunt:
1
Legea nr. 531/2003 privind Codul Fiscal

Pop Atanasiu Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile europene
Standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, 2002, p. 715-716
3
Istrate Costel Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p. 150
2
52
dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan

juridic romn;
diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor
creane de la societatea la care se dein participaiile;
veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere
sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;
alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale.
Cheltuielile nedeductibile, la calculul impozitului pe profit sunt:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe
profit sau venit pltite n strintate;
amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n
contractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti
strine
ori
cadrul
contractelor
economice
ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli

nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin convenii de
evitare a dublei impuneri;
suma cheltuielilor cu indemnizaiile de deplasare acordat salariailor, pentru
deplasri n ar i n strintate, care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice1;
sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin
hotrre a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate
deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor
cheltuieli;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor
1
Istrate Costel Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p. 151
53
sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin
reinere la surs;
orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele
generate de pli pentru bunuri livrate sau serviciile prestate coniribua bilului la valoarea
de pia2;
cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate
de un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu sau efectuat n Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor
sediului permanent din Romnia;
cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document
justificativ, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat (M.O. nr. 20/20.02.2001),
cu modificrile i completrile ulterioare, prin care s se
fac dovada efecturii
operaiunii;
cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite n baza Legii nr. 5/ 1991
privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur (M.O, nr.
97/06.05.1991), pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai
peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n
contractul de societate sau asociere;
cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenele nefavorabile
de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitii de
portofoliu, cu excepia celor determinate de vnzarea acestora;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, dac nu sunt
acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat;
cheltuielile privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele
stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuiile la
fonduri de pensii, altele dect cele obligatorii;
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului.
Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli
profesionale i risc profesional.

Standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, 2002, p. 717
54
La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt considerate deductibile numai

dac sunt aferente veniturilor impozabile1.
Normele metodologice de aplicare a legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal
menioneaz c se acord deductibilitate la cheltuieli dac acestea sunt efectuate n scopul
realizrii veniturilor. Ca exemplificare, nu sunt considerate cheltuieli efectuate pentru
realizarea veniturilor cele cu amortizarea caselor de odihn proprii sau a imobilizrilor care
nu sunt utilizate pentru realizarea veniturilor, de tipul navelor, aeronavelor, vaselor de
croazier i alte asemenea, precum i cheltuielile aferente acestora. De asemenea, nu se
acord deducere pentru cheltuielile efectuate pentru asigurarea serviciilor de cazare, mas
i transport pentru persoanele care nu sunt salariai ai contribuabilului. Tot nedeductibile
sunt i cheltuielile de transport, cu cazarea i masa, efectuate pentru salariaii proprii n
afara perioadei de pregtire, n cadrul centrelor de pregtire proprii.
Unele elemente de cheltuieli aferente veniturilor impozabile au un tratament
special, n ceea ce privete deducerea, la calculul impozitului pe profit, i anume:2
1) Metodele contabile, de evaluare a ieirilor din stoc, stabilite prin reglementri
legale n vigoare, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metoda de evaluare
aplicat trebuie s fie aceeai pe tot parcursul exerciiului financiar.
2) La calculul profitului impozabil sunt deductibile numai urmtoarele sume
utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor:
a)
rezerva, n limita a 5% din profitul contabil, pn ce acesta va atinge a
cincea parte din capitalul social subscris i vrsat, conform prevederilor Legii nr. 31/1990
privind societile comerciale, republicat , cu modificrile i completrile ulterioare;
b)
n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate, provizioanele
obligatorii constituite potrivit normelor BNR. Acelai regim se aplic i fondurilor de

garantare;
c)
rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare,
constituite potrivit prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i

supravegherea asigurrilor, cu modificrile ulterioare. Pentru contractele de asigurare
cedate n reasigurare, rezervele tehnice se diminueaz prin nregistrarea la venituri, astfel
nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup
1
u L, erbnescu C. Fiscalitate i control fiscal, Editura ANER, 2002, p. 104

2
55
deducerea reasigurrii. Sunt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau

majorarea rezervelor pentru contractele cedate n reasigurare.
Orice alte rezerve constituite n baza unor acte normative speciale nu sunt cheltuieli
deductibile. Excepie fac rezervele legale constituite de BNR, bncile, fondurile de
garantare i cooperativele de credit1.
Schimbarea destinaiei rezervelor i a fondurilor care au fost deductibile din
profitul impozabil, potrivit prevederilor legale, prin distribuirea ctre acionari, sub orice
form, cu ocazia lichidrii, divizrii, fuziunii, dizolvrii societii sau a retragerii unui
acionar/asociat, va atrage impunerea sumelor respective cu impozit pe profit i impozit pe
dividende, conform prevederilor legale n vigoare. Fac excepie sumele transferate n cazul
dizolvrii fr lichidare, dac succesorul de drept al contribuabilului menine sistemul de
impunere conform prezentei legi.
Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat, efectuate potrivit legii, n limita de 5%
aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, inclusiv accizele,
mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile cu sponsorizarea i/sau mecenatul.
Perisabilitile, n limitele prevzute n normele aprobate prin H.G. .
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de
ndatorare a capitalului este mai mic dect unu.
n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv,
cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi plus
10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile rmase
nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la
deductibilitatea integral a acestora.
n cazul n care cheltuielile din diferene de curs valutar ale contribuabilului
depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu
dobnda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitrilor prevzute n aceste
alineate.
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar n legtur cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i
cele care sunt garantate de stat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.

56
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de credit

autorizate, dobnda deductibil este limitat la:
a)
nivelul ratei dobnzii de referin a BNR, pentru mprumuturile n lei;
b)
nivelul ratei dobnzii EURIBOR plus dou puncte procentuale, pentru
mprumuturile n euro;
c)
nivelul ratei dobnzii LIBOR plus dou puncte procentuale, pentru
mprumuturile n alte devize.

Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale i necorpornle sunt deductibile
n limita prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat , cu modificrile i completrile ulterioare.1
Pentru echipamentele tehnologice, respectiv maini, utilaje i instalaii de lucru,
computere i echipamente perifericele ale acestora, puse n funciune dup data intrrii n
vigoare a prezentei legi, se poate utiliza regimul de amortizare accelerat fr aprobarea
organului fiscal teritorial. Acelai regim de amortizare se poate utiliza i pentru brevetele
de invenie, de la data aplicrii acestora de ctre contribuabil, precum i pentru mijloacele
fixe achiziionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer
al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing financiar.
Cheltuielile cu exploatarea zcmintelor naturale, de natura decopertrilor,
explorrilor, forrilor, dezvoltrilor, care nu se finalizeaz n obiectivele economice ce pot
fi exploatate, se recupereaz n urmtorii 5 ani, n rate egale, din veniturile realizate din
exploatare.
Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor
naturale
sunt
obligai
nregistreze
evidena
contabil
deduc la calculul profitului impozabil provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i

pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de pn
la 1% din diferena anual dintre veniturile i cheltuielile din exploatare, nregistrate
potrivit reglementrilor contabile, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor
naturale. Pentru titularii de acorduri petroliere care desfoar operaiuni petroliere n
perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 ani, cota
provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a

57
dependinelor i a anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10% din

profitul anual de exploatare, pe toat durata de funcionare a exploatrii petroliere.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe i/sau n brevete de invenie
amortizabile, potrivit legii, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai, i care
nu
au
deduce
optat
cheltuieli
pentru
suplimentare
regimul
de
amortizare
de amortizare
reprezentnd
accelerat
pot
20% din valoarea
de intrare a acestora. Valoarea rmas de recuperat pe durata de via util se

determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea
de 20%. Similar, se poate proceda i pentru mijloacele fixe achiziionate n
baza unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al
dreptului
de
proprietate
asupra
bunului
la
expirarea
contractului
de
leasing
financiar1.
Impozitul pe veniturile realizate de microntreprinderi
n scopul asigurrii unor venituri mai ridicate la bugetul de stat i pentru
simplificarea evidenei asupra operaiunilor efectuate de unii ageni economici care au o
activitatea redus din punct de vedere valoric, a fost instituit de ctre Ministerul Finanelor
impozitul asupra veniturilor realizate de microntreprinderi".
Pentru a intra sub incidena acestui impozit, persoanele juridice trebuie s
ndeplineasc o serie de condiii.
Microntreprinderile:
a)
sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau/i desfoar
activitate de comer;
b)
au pn la 9 salariai;
c)
au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro
inclusiv;
d)
au capital integral privat.
Aceste condiii trebuie ndeplinite cumulativ, iar pentru persoanele juridice nou
nfiinate , condiia este s angajeze minim o persoana n 60 zile calendaristice de la
nfiinare.
Nu intr n categoria microntreprinderilor:
1

58
bncile;
societile de asigurare i reasigurare;
societile de administrare a investiiilor;
societile de depozitare a valorilor mobiliare;
societile de intermediere de valori mobiliare;
societile cu activitatea exclusiv de comer exterior.
n cazul n care n cursul anului fiscal una dintre condiiile impuse pentru
ncadrarea n categoria microntreprinderilor nu mai este ndeplinit, contribuabilul are
obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare stabilit pentru
microntreprinderi, fr posibilitatea de a reveni din anul urmtor la acest mod de
impunere, chiar dat ulterior ndeplinete condiiile prezentate anterior.
Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic. n cazul
n
care
are
loc
nfiinarea
sau
reorganizarea
prin
divizare
sau
fuziune
microntreprinderilor pe parcursul anului calendaristic, perioada impozabil este perioada

din an n care au funcionat.
La baza determinrii impozitului stau dou elemente: veniturile realizate de
microntreprindere, aa cum rezult ele din contul de profit i pierderi i cote de
impozitare.
IMPOZIT = VENITURI x COTA DE IMPOZITARE
Acest impozit se calculeaz trimestrial prin aplicarea cotei de 1,5% asupra
veniturilor nregistrate n trimestrul pentru care se calculeaz n contul de profit i pierderi.
ncepnd cu 1 ianuarie 2005, cota de impozitare a microntreprinderilor este de
3%1.
O
persoan
juridic
este
ncadrat
pentru
anul
2004
categoria
microntreprinderilor. Ea realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor desprins din contul

de profit i pierdere:
Luna
Ianuarie
Venituri (cumulat de la
nceputul anului)
15.420.000
O.U.G. nr. 138/30 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal
59
Februarie
28.640.300
Martie
35.690.000
Aprilie
46.391.500
Mai
66.988. 500
Iunie
99.654.600
Iulie
126.321.000
August
155.500.000
Septembrie
200.450.600
Octombrie
225.630.000
Noiembrie'
245.500.000
Decembrie
265.400.500
Se determin care este impozitul de plat la fiecare din scadene.

Impozitul se va determina pe baza veniturilor realizate trimestrial prin aplicarea
cotei de 1.5% la veniturile trimestriale.
Impozit trimestrial
Scadena de
plata
25.04.2002
35.690.000 x 1,5% =
535.350
25.07.2002
II
99. 654. 600 - 35. 690. 000 = 63.964.600 x 1,5% =

959.469
63.964.600
III
200.450.600 - 99.654.600 100.796.000 x 1,5%

= 100.796.000
= 1.511.940
25.10.2002
265.400. 600 - 200. 450. 600 64.950.000 x 1,5% =

= 64.950.000
9 74. 250
25.01.2003
IV
Trimestrul
Venit trimestrial
35.690.000
n cazul n care prin activitatea desfurat microntreprinderile ndeplinesc

anumite condiii, statul acord o serie de reduceri ale impozitului datorat.
Activitatea realizat
Achiziionare de cas de marcat
Facilitate
- diminuarea valorii veniturilor asupra
crora se aplic cota de impozitare cu
valoarea casei de marcat
Un agent economic care se ncadreaz n categoria microntreprinderilor prezint

urmtoarea situaie a veniturilor pentru anul 2004.
60
Luna
Venituri (lei)
Ianuarie
55.600.009
Februarie
69.456.000
Martie
75.652.000
Aprilie
45.698.000
Mai
79.698.000
Iunie
63.450.000
Iulie
99.452.000
August
49.800.000
Septembrie
75.600.000
Octombrie
83.600.000
Noiembrie
78.650.000
Decembrie
81.530.000
n luna iulie 2004 agentul economic cumpr o cas de marcat n valoare de

56.300.000 lei. Se determin care este impozitul datorat de contribuabil pentru activitatea
desfurat n anul 2004, preciznd i scadenele de plat.
Trimestrul
I
Baza de impozitare
55.600.000+69.456.000+
75.652.000 =200.708.000
Impozitul
Scadena
+ 200.708.000 x 1,5% = 25.04.2002
3.010.620
II
45.698.000+79.698.000+
63.450.000 =188.846.000
' 188.846.000 x 1,5% = 25.07.2002

2.832.690
III
IV
99.452.000+49.800,000+ + 75.600.000- 168.552.000 x 1.5% = 25.10.2002

56.300.000= - 168.552.000
2.528.280
83.600.000+78.650.000+
81.530.000 =243.780.000
* 243.780.000 x 1,5% = 25.01.2003

3.656.700
Dup cum se observ din rezolvarea realizat n tabel, impozitul este de 11.829.840
lei. virat ctre stat la cele patru scadene trimestriale.
61
Plata impozitului pe venit se realizeaz n lei. trimestrial. Scadena este data de 25 a

primei luni a trimestrului urmtor pentru care se datoreaz.
n cazul neplii la termen se percep majorri de ntrziere, stabilite conform
dispoziiilor legale.
IV.1.3. Calculul i contabilizarea impozitului pe profit la

SC X SA
n Romnia se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate numai impozitul pe

profit exigibil i aferent anului fiscal. Impozitul pe profit se calculeaz prin metoda
procentual, potrivii relaiei:
IMPOZIT PE PROFIT
Profitul impozabil x cota procentual de impozit pe

profit
100
62
Potrivit acestei relaii de calcul, impozitul pe profit se calculeaz i se nregistreaz

n contabilitate trimestrial sau lunar n cazul bncilor, cumulat de la nceputul anului fiscal.
n acest scop, baza de calcul, respectiv profitul impozabil, trebuie recalculat trimestrial sau
lunar, n funcie de veniturile totale (V r), cheltuielile aferente veniturilor totale (Q),
veniturile neimpozabile (Vn) i cheltuielile nedeductibilc (Cn), cumulate de la nceputul
anului fiscal. n consecin, impozitul pe profit ce urmeaz a se nregistra lunar n
contabilitate este doar diferena dintre impozitul pe profit calculat la sfritul lunii de
referin i impozitul nregistrat pn la finele lunii precedente. n funcie de fluctuaia
bazei de calcul, respectiv a profitului impozabil de la o lun la alta, acest diferen lunar
privind impozitul pe profit poate lua valori:
a) pozitive, reprezentnd o datorie din impozit pe profit pentru luna de referin;
b) negative, reprezentnd o crean din impozit pe profit pentru luna de referin.
Indiferent ce rezult datorii sau creane lunare din impozit pe profit, acestea se
nregistreaz n contabilitate astfel:
1) Pe de o parte, ca i cheltuial cu impozitul pe profit, cu ajutorul contului 691
Cheltuieli cu impozitul pe profit", al crui coninut economic i corespondene contabile
reglementate de Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin
OMFP nr.306/2002.
2) Pe de alt parte, ca relaie decontare fiscal, cu ajutorul contului 441 Impozitul
pe profit/venit", al crui coninut economic i corespondene contabile reglementate de
Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin OMFP
nr.306/2002.
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit.
n debitul contului se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe profit (441)
Contul 441 Impozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele
locale privind impozitul pe profit/venit.
Este un cont bifuncional.
n creditul contului se nregistreaz:
63
- sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd

impozitul pe profit/venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii
erorilor contabile (658).
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe
profit/venit (512);
- datorii anulate (758).
Soldul
- creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate;
- debitor al contului reprezint sumele vrsate n plus.
La data de 31 decembrie 2004 SC X SA Galai nregistreaz urmtoarele cheltuieli
si venituri, conform bilanului contabil :
Venituri totale,din care :
venituri
42.388.005.325
venituri
1.435.039.256
venituri
35.238.398.400
Cheltuieli totale, din care:
- cheltuieli din exploatare
- cheltuieli financiare
- cheltuieli excepionale
Profit brut : 9.884.244.149
din
79.061.442.981
exploatare
financiare
excepionale
69.177.198.832
48.960.648.320
5.075.087.312
15.141.463.200
Cheltuieli de protocol totale : 235.820.715

9.884.244.149 + 235.820.715 = 10.120.064.864
Cheltuieli de protocol deductibile : 10120.064.864 * 2% = 202.401.297
Cheltuieli de protocol nedeductibile : 235.820.715 202.401.297 = 33.419.418
Alte cheltuieli nedeductibile : amenzi : 7.000.000
Profit impozabil : 9.884.244.149 + 7.000.000 + 33.419.418 = 9.924.663.567
Impozit profit : 9.924.663.567 * 25% = 2.481.165.892
64
nregistrrile contabile1:
1. Constituirea obligaiei de plat
691
=
Cheltuieli cu impozitul
pe profit
441
Impozit pe profit
2.481.165.892
2. Plata impozitului pe profit

441
Impozit pe profit
=
5121
Conturi la bnci n lei
2.481.165.892
3. nchiderea contului 691

121
Profit i pierdere
=
691
Cheltuieli cu impozitul
pe profit
2.481.165.892
Declaraia privind impozitul pe profit pe anul 2004 la S.C. X SA Galai se prezint

astfel (anexa nr. 5):
Isai Violeta, Contabilitate financiar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003, pag. 121
65
_______________________________________________________________________________________________________
|
|
ROMANIA
|
DECLARATIE
|
MINISTERUL
|
privind impozitul pe profit
| FINANTELOR
|
anul: 2004
|
PUBLICE
______|_______________________________________________________________________________|________________
101
A. Date de identificare ale pltitorului

_______________________________________________________________________________________________________
Cod de identificare fiscal | R |
_____________________________|___|_____________________________________________________________________
Denumire
|SC X SA
______________________|________________________________________________________________________________
Judet/sector|
|Localitate |
_____________|_______________________________|___________|_____________________________________________
Strada
|
|Nr.|
|Bloc|
|Sc.|
|Ap.|
___________|___________________________________________________|___|_____|____|_____|___|____|___|_____
Cod postal|0
|Tel.|
|FAX|
|E-Mail |
___________|__________|____|___________|___|___________|_______|_______________________________________
Banca |
|Nr.cont|
_______|____________________________________________|_______|__________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
|Nr. |
Denumire indicatori
|
|
Sume
|
|crt.|
|
|
-lei- |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 1. |Venituri din exploatare
| 1. |
42.388.005.325 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 2. |Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare
| 2. |
48.960.648.320 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 3. |Profit/pierdere din exploatare (rd.1 - rd.2)
| 3. |
-6.572.642.995 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 4. |Venituri financiare
| 4. |
1.435.039.256 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 5. |Cheltuieli financiare
| 5. |
5.075.087.312 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 6. |Profit/pierdere financiar() (rd.4 - rd.5)
| 6. |
-3.640.048.056 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 7. |Venituri extraordinare
| 7. |
35.238.398.400 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 8. |Cheltuieli extraordinare
| 8. |
15.141.463.200 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 9. |Profit/pierdere extraordinar() (rd.7 - rd.8)
| 9. |
20.096.935.200 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|10. |Total profit/pierdere (rd.3 + rd.6 + rd.9)
|10. |
9.884.244.149 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|11. |Sume de natura veniturilor rezultate ca urmare a
|11. |
|
|
|transpunerii sau retratrii
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|12. |Sume de natura cheltuielilor rezultate ca urmare a
|12. |
|
|
|transpunerii sau retratrii
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|13. |Profit/pierdere (rd.10 + rd.11 - rd.12)
|13. |
9.884.244.149 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|14. |Amortizarea deductibil fiscal
|14. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|15. |Cheltuieli cu dobnzile si diferentele de curs valutar
|15. |
|
|
|deductibile fiscal, care sunt reportate din perioada precedent|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|16. |Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de
|16. |
|
|
|rezerv, n limita a 5% din profitul contabil anual pn ce
|
|
|
|
|acesta va atinge 20% din capital
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|17. |Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor
|17. |
|
|
|de ctre : B.N.R., bnci, fonduri de garantare si cooperative |
|
|
|
|de credit
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|18. |Alte sume deductibile n limitele prevzute de legislatia
|18. |
|
|
|in vigoare
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|19. |Total deduceri (rd.14 la rd.18)
|19. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
66
|20. |Dividende primite de la alt persoan juridic romn

|20. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|21. |Alte venituri neimpozabile
|21. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|22. |Total venituri neimpozabile (rd.20 + rd.21)
|22. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|23. |Profit/pierdere (rd.13 - rd.19 - rd.22)
|23. |
9.884.244.149 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|24. |Cheltuieli cu impozitul pe profit
|24. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|25. |Impozitul pe venitul realizat in strintate
|25. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|26. |Amenzi, confiscri, dobnzi pentru plata cu intrziere si
|26. |
|
|
|penalitti de intrziere datorate ctre autorittile romne
|
|
|
|
|sau strine, altele dect cele prevzute in contractele
|
|
|
|
|comerciale incheiate intre persoane rezidente
|
|
7.000.000 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|27. |Cheltuieli de protocol care depasesc limita prevazut de lege |27. |
33.419.418 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|28. |Cheltuieli de sponsorizare care depsesc limita legal
|28. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|29. |Cheltuieli cu amortizarea contabil nedeductibil fiscal
|29. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|30. |Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
|30. |
|
|
|provizioanelor, a rezervelor peste limitele prevzute de lege |
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|31. |Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile fiscal care nu sunt
|31. |
|
|
|reportate pentru perioada urmtoare
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|32. |Cheltuieli cu dobnzile si diferentele de curs valutar
|32. |
|
|
|nedeductibile fiscal, care sunt reportate pentru perioada
|
|
|
|
|urmatoare
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|33. |Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
|33. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|34. |Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare surs de venit|34. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|35. |Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
|35. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|36. |Total cheltuieli nedeductibile (rd.24 la rd.35)
|36. |
40.419.418 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|37. |Total profit impozabil/pierdere nainte de reportarea
|37. |
|
|
|pierderii (rd.23 + rd.36)
|
|
9.924.663.567 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|38. |Pierdere fiscal de recuperat din anii precedenti
|38. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|39. |Profit impozabil/pierdere (rd.37 - rd.38)
|39. |
9.924.663.567 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|40. |Total impozit pe profit, din care:
|40. |
2.481.165.892 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|40.1|Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25%
|40.1|
2.481.165.892 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|40.2|Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 5%
|40.2|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|40.3|Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 6%(12,5%)
|40.3|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|40.4|Impozit de 5% pe venit in cazul contribuabililor care
|40.4|
|
|
|desfasoar activitati de natura barurilor de noapte,
|
|
|
|
|cluburilor de noapte, a discotecilor si a cazinourilor
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|40.5|Impozit aferent profitului obtinut printr-un sediu permanent
|40.5|
|
|
|in Romnia
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|41. |Credit fiscal, din care:
|41. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|41.1|Credit fiscal extern
|41.1|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|42. |Impozit pe profit scutit
|42. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|43. |Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislatiei
|43. |
|
|
|in vigoare
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|44. |Total credit fiscal (rd.41 la rd.43)
|44. |
|
67
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|45. |Impozit pe profit datorat (rd.40 - rd.44)
|45. |
2.481.165.892 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|46. |Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin
|46. |
|
|
|Declaratiile privind obligatiile de plat la bugetul de stat
|
|
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|47. |Impozit pe profit de plat (rd.45 - rd.46)
|47. |
2.481.165.892 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|48. |Impozit pe profit de recuperat (rd.46 - rd.45)
|48. |
|
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
49.
Alte mentiuni referitoare la calculul impozitului pe profit:
_______________________________________________________________________________________________________
(Sum de control : 217630447947)
Prezenta declaratie constituie titlu de creant.
Sub sanctiunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar ca datele din aceasta
declaratie sunt corecte si complete.
Nume, prenume:
Functie
Semnatura si stampila
68
IV.1.4. Depunerea n format electronic a declaraiei de impozit pe profit

n Monitorul Oficial nr.277/2003, a fost publicat Ordinul ministrului finanelor publice
nr.529/26 martie 2003 pentru depunerea n format electronic a declaratiilor de impozite si
taxe. Pltitorii de impozite si taxe au obligatia s depun n format electronic urmtoarele
declaratii:
- Declaratia 100 privind obligatiile de plat la bugetul de stat, cod 14.13.01.01;
- Decont 300 privind taxa pe valoarea adugat, cod 14.13.01.02;
- Declaratie 101 privind impozitul pe profit, cod 14.13.01.04.
Formatul electronic al declaratiilor se obtine prin folosirea programului de asistent
elaborat de Ministerul Finantelor Publice si se transmite organului fiscal competent pe
dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB compatibil MS-DOS.
Formatul electronic va fi nsotit de formularul editat de pltitori cu ajutorul
programului de asistent, semnat si stampilat, conform legii.
Programul de asistent este pus la dispozitie contribuabililor gratuit de unittile
fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finantelor
Publice, www.mfinante.ro/contribuabili/sistemul_fiscal/sistem_fiscal.jsp?selected=2
Pai de lucru n aplicaie:
1. se apas butonul START
69
2. se incarc datele de identificare pltitor

- se alege opiunea Pltitor existent cnd pltitorul este deja ncrcat i apoi se d
clic pe butonul-sgeat din dreapta baghetei galbene pentru a deschide lista codurilor
pltitorilor ncrcati din care s se aleag un cod
3. se d clic pe butonul-sgeat din dreapta baghetei galbene din josul ferestrei Date de
identificare pltitor pentru a deschide lista cu tipurile de declaraii de raportat i se alege un tip de
declaraie:
100 - Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat (14.13.01.01)
300 - Decont privind taxa pe valoarea adugat (14.13.01.02)
710 - Declaraie rectificativ sau declaraiile nemodificate fa de anul 2003 :
101 - Declaraie privind impozitul pe profit (14.13.01.04)
120 - Decont privind accizele (14.13.01.03)
130 - Decont privind impozitul la ieiul i gazele naturale din producia intern
(14.13.01.05)
70
4. se alege opiunea Declaraie existent cnd tipul de declaraie ales pentru o perioad
de raportare este deja incrcat i apoi se d clic pe butonul-sgeat din dreapta baghetei galbene
din dreapta etichetei Anul/luna pentru a deschide lista perioadelor ncrcate din care s se
aleag o perioad.
Se selecteaz obligaia bugetar apsnd butonul-sgeat din dreapta baghetei galbene i
alegnd din lista deschis o obligaie bugetar.
Butoanele marcate cu sgei stnga/dreapta servesc pentru a parcurge nainte/napoi
obligaiile bugetare ncrcate.
O obligaie TRIMESTRIALA din vectorul fiscal se va bifa i/sau ncrca doar pentru
lunile de raportare 03,06,09,12. NU SE DEPUNE DECLARATIE CU ZERO pentru obligaiile
din nomenclator care nu sunt incluse n vectorul fiscal i pentru care nu avei valori de declarat.
5. se apas unul din butoanele:
- Incrcare/ actualizare
- Stergere
- Listare
- Discheta pentru unitatea fiscal n funcie de aciunea dorit a fi executat pentru
declaraia aleas
Incrcare/ actualizare
Observaii:
* Pentru imprimante mai vechi: matriciale, unele modele vechi de HP, etc. se va folosi
listarea
din
ecranul
de
ncrcare
declaraiei,
dup
ce
se
apas
pe
butonul
Incrcare/actualizare.
In aceste cazuri se listeaz sub un editor de texte (NotePad n program, WordPad,
Microsoft Word n afara programului utiliznd Courier New(8),Left=2cm,Right=1cm) fiierele:
- dec100.txt/dec710.txt create n directorul aplicaiei n urma utilizrii butonului
Vizualizare declaraie
- dec300.txt/dec101.txt/dec120.txt/dec130.txt create n directorul aplicaiei n urma
utilizrii butonului Lista ", vbExclamation, ""
71
* Pentru declaraiile 100 referitoare la obligaii din vectorul fiscal pentru care valorile de
raportat sunt ZERO, se bifeaz poziiile corespunztoare din vectorul fiscal dup care se poate da
direct listare sau salvare pe dischet, apsand pe butoanele aferente.
Butonul Stergere terge o obligaie introdus greit.
72
73
Butonul Rezumat obligaii salveaz datele ncrcate i editeaz un tabel sumar cu

obligaiile ncrcate. Dup fiecare apsare a butonului se actualizeaz i numrul de
obligaii ncrcate (eticheta de sub buton).
Butonul Vizualizare declaraie salveaz datele ncrcate i editeaz modelul de
listare al declaraiei 101.
6. pentru verificarea fiierelor pe dischet (provenite din alte aplicaii) se folosete
butonul Verificare dischet pentru unitatea fiscal.
- sinteza informaii legate de obligaiile bugetare din nomenclator:
__________________________________________________________________
TERMEN
| Poziii n nomenclator
DECLARAIE
_________________|______________________________________
Lunar
| 01,02,06,09-47,48,49,50,53
Trimestrial
| 03,04,05,07,08,51,54
Semestrial
| 52
Anual
| 53,56 (o dat pe an)
___________________________|______________________________________
SCHEMA DECLARAIE
_________________________________________________________________
(B1) Rd.1 si 3
| restul
(B2) Rd.(1, 2 si 3) sau 4 | 09-17(accize)
(B3) Rd.(1 si 3) sau 4 | 01-05(imp.profit)
(B4) Rd.1, 2 si 3
| 36,37(contrib.)
____________________|______________________________________
SCADENA PLII
__________________________________________________________________
25 luna urmtoare
| restul
___________________________|______________________________________
5 luna urmtoare
| 47,50
__________________________|______________________________________
20 luna urmtoare
| 06,54
___________________________|______________________________________
31.12 an in curs
| 06(luna12), 23(luna12)
___________________________|______________________________________
31.12 an n curs
| 53
___________________________|______________________________________
31.03 an n curs
| 56 (platitor imp.pe micro.)
___________________________|______________________________________
30.04 an n curs
| 56 (platitor imp.pe profit trim.)
___________________________|______________________________________
31.05 an n curs
| 56 (platitor imp.pe profit lunar)
74
IV.2. IMPOZITUL PE SALARII

IV.2.1. Noiuni generale privind impozitul pe salarii
Dup ndelungi controverse , Guvernul romn a hotrt introducerea cotei unice de
impozitare a venitului din salarii de 16%, ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Acest fapt s-a
realizat ntr-un moment care a coincis cu schimbri importante ale politicilor economice,
astfel nct implementarea acestei decizii s-a dovedit mai dificil pentru Romnia dect
pentru celelalte state ale fostului bloc comunist (Estonia, Letonia, Lituania).
Primul efect vizibil al introducerii cotei unice de impozitare a fost, dup cum bine
se cunoate, micorarea rapid a ncasrilor bugetare. Aadar, bugetul general consolidat a
avut, ncepnd din acel moment, resurse financiare cu mult mai mici, ce pot crea fie o
accentuat cretere a deficitului public bugetar, fie o scdere dramatic a cheltuielilor
sociale, respectiv, a salariilor, a investiiilor, n general a programelor sociale din Romnia,
afectnd astfel nivelul de trai i aa redus al romnilor.1 Soluia pentru care s-a optat pentru
a contracara acest efect a fost creterea impozitelor indirecte i s-a fcut referire la o mrire
a impozitului pe dividendele persoanelor fizice, de la 5 la 10%, la o dublare a impozitelor
pentru microntreprinderi de la 1,5% la 3%, la renunarea la reducerea cuprins n bugetul
pe 2005, cu 2% , a contribuiilor sociale obligatorii i, n sfrit, la o majorare a accizelor
i, eventual, a taxei pe valoarea adugat. Riscul major al unor asemenea msuri l
constituie ns, efectul inflaionist ce apare asupra economiei romneti, cci plusul
eventual de resurse la ndemna consumatorului se transform ntr-o presiune asupra
consumului, respectiv, asupra importurilor, ceea ce conduce la deteriorarea balanei
comerciale i, implicit, la o cretere a inflaiei, exact ntr-un moment n care, dup 15 ani,
s-a reuit reducerea ratei inflaiei la 9,3% la finele anului 2004.
Cota unic prezint anumite avantaje, dar i dezavantaje , dup cum se poate
observa n urmtoarele figuri:
Nedelcu D., Revista Capital, nr. 72/12.05.2005, articolul Cota unic:noi am luat,ei mai ateapt, pag.12,
Bucureti
75
COTA UNIC
AVANATAJE
Poate contribui la reducerea

economiei informale dac aceast
msur este nsoit de nsprirea
pedepselor pentru evzionoti,pe de
o parte,respectiv de diminuarea
contribuiilor sociale pltite de
agenii economici,pe de alt parte.
Veniturile obinute dintr-un alt

post nu vor mai fi impozitate
progresiv. Aceast politic este
n favoarea celor care doresc s
munceasc,n timp ce
impozitarea progresiv are un
efect nivelator,conducnd la
scderea motivaiei n munc.
Poate favoriza economiile i

investiiile
Poate favoriza consolidarea

clasei de mijloc.
Poate spori motivaia n munc

datorit creterii salariului pentru
postul actual.
Poate crea premisele

eliminrii blocajului
financiar, pe de o parte i
ale unei creteri economice
sntoase,fr producie
pe stoc,pe de alt parte.
Reduce complexitatea sistemului de

impozitare i costurile aferente,
referindu-ne aici i la consultana
fiscal.
Poate spori veniturile

bugetare pe termen mediu
i lung.
Figura II.4.1.2.1. Avantajele introducerii cotei unice de impozitare a veniturilor din salarii
Principale dezavantaje sunt prezentate n urmtoarea figur :

Figura II.4.1.2.2. Dezavantajele cotei unice de impozitare a veniturilor din salarii
76
COTA UNIC
DEZAVANTAJE
Pe termen scurt,aceasta poate

conduce la o scdere a veniturilor
bugetare.Acest aspect va trebui
contrabalansat fie prin introducerea
unor noi taxe i impozite fie prin
reducerea unor cheltuieli n aa fel
nct indicatorii macroeconomici s
nu sufere dezechilibre.
Reduce sistemul deducerilor,

prin aceasta diminundu-se
importana
unor
politici
economice sau sociale care
aveau n vedere veniturile
populaiei.
IV.2.2. Calculul i contabilizarea impozitului pe salarii la

SC X SA
ncepnd cu anul 2005, impozitul lunar pe salarii reprezint un impozit final datorat
de angajai , ns legea oblig angajatorul s efectueze operaiunile de calcul, reinere i
plat.1
Precizarea faptului c impozitul lunar pe venitul din salarii este final
determin
excluderea venitului din salarii din procedura de determinare a impozitului pe venitul

anual. La determinarea impozitului pe venitul net anual impozabil particip numai
categoriile de venituri din activitile independente, din cedarea folosinei bunurilor i din
activitile agricole.
Determinarea impozitului la funcia de baz
Funcia de baz reprezint ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n
documente specifice, pentru persoanele fizice angajate cu contract de munc la un singur
loc de munc sau locul declarat de persoanele fizice drept funcie de baz de ctre
persoanele care cumuleaz mai multe funcii.
1
Ana Moraru, Gabriel Radu, Mirela Punescu, Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Editura
ExPonto, Constana 2005, pag. 162
2
O.G. nr.138/2004 privind modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 57 alin.
(1)
77
La locul unde se afl funcia de baz, angajatorii vor determina lunar venitul
impozabil / baza de calcul a impozitului lunar pe salarii i vor calcula impozitul lunar pe
salarii.
1. Din venitul brut se scad contribuiile obligatorii aferente unei luni, rezultatul
denumindu-se venit net. Contribuiile obligatorii sunt: contribuia individual de asigurri
sociale n cot de 9,5% ; contribuia la asigurrile sociale de sntate n cot de
6,5% ;contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj n cot de 1%.
2. Din venitul net astfel determinat,se scad lunar deducerea personl acordat
pentru lun respectiv; cotizaia de sindicat pltit n luna respectiv; contribuiile la
schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu depeasc
echivalentul n lei a 200 euro.
Not : ncepnd cu 1 ianuarie, noiunile de deducere peronal de baz i deducere
suplimentar dispar, fiind nlocuite cu noiunea de deducere personal, aceasta fiind
stabilit n sum fix.1
Aceast baz de calcul reprezint venitul impozabil asupra cruia se va aplica cota
unic de impozitare de 16 %. Baza de calcul a venitului supus impozitului se calculeaz
prin rotunjire la 1.000 lei n favoarea salariatului.
3. Se calculeaz impozitul lunar pe veniturile din salarii, aplicnd cota proporional de
16% la baza de calcul.2
Dac salariile se pltesc o singur dat pe lun sub form de avans i lichidare,
calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a drepturilor salariale aferente fiecrei luni
(lichidare).
n exemplul urmtor, se va determina impozitul pe salariu pentru un angajat cu
cotele de impozit afrente anului 2004 cnd se aplicau cotele de impozit difereniate pe
trane de venit impozabile i cu cota unic de impozit pe 2005 n vederea reliefrii
diferenelor rezultate.
Exemplu : Angajatul are un salariu negociat de 10.000.000 lei i o persoan n
ntreinere. Salariul negociat este egal cu venitul brut.
O.M.F.P. nr. 19/2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz
venituri din salarii la funcia de baz, potrivit prevederilor art. 56(2) din Codul fiscal.
2
Ana Moraru,Gabriel Radu,Mirela Punescu,Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei,Editura
78
Venit brut
C.A.S.
C.A.S.S.
C.A. omaj
Total contribuii
Ianuarie Decembrie 2004

10.000.000 lei
10.000.000 x 9,5% = 950.000
10.000.000 x 6,5% = 650.000
10.000.000 x 1% = 100.000
1.700.000 lei
Ianuarie Decembrie 2005

10.000.000 lei
10.000.000 x 9,5% = 950.000
10.000.000 x 6,5% = 650.000
10.000.000 x 1% = 100.000
1.700.000 lei
Cheltuieli
2.000.000 lei x 15% = 300.000
Venit net
8.000.000 lei
8.300.000 lei
Deducerea
2.000.000 lei
1.000.000 lei
3.000.000 lei
3.500.000 lei
5.000.000 lei
Omfp. 1.848 / 2004
1.030.000 lei
10.000.000 1.700.000
4.800.000 lei
16 %
768.000 lei
10.000.000 1.700.000
profesionale
personal de
baz
Deducerea
personal
suplimentar
Total deduceri
personale
Venit impozabil
Impozit lunar
Ctig salarial
1.030.000 = 7.270.000 lei

Avans
3.600.000 lei
Rest de plat
3.670.000 lei
Ctig lunar n 2005 fa de 2004
768.000 = 7.532.000 lei

3.600.000 lei
3.932.000 lei
262.000 lei
Nu ntmpltor am reamintit ceea ce nsemna baza de calcul pn la 31.12.2004.

Avantajele prezente privind baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii rspund
mult mai bine principiilor fiscale, n special echitii fiscale. Cota unic de impozitare de
16 % aplicat lunar, nu nseamn dect o relansare a forei de munc active n Romnia.
ntr-adevr, renunarea la cotele procentuale progresive a creat nemulumiri, dar a
condus i la sporirea evaziunii fiscale prin promovarea indirect a muncii la negru. 1 Dac
n cursul unei luni se efectueaz, pe lng plile de salarii la funcia de baz, i pli de
venituri (cum sunt premii, stimulente de orice fel, sume acordate pentru concediu de
1
Ana Moraru,Gabriel Radu,Mirela Punescu, Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei,Editura

79
odihn neefectuat ,denumite pli intermediare), impozitul se calculeaz la fiecare plat

prin aplicarea cotei de 16% asupra plilor intermediare cumulate pn la data ultimei
pli pentru care se face calculul. 1 La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei
luni, impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor
respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena
dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile
intermediare.
nregistrarea datoriei privind impozitul pe salarii se realizeaz cu ajutorul contului
444 Impozit pe salarii ( pasiv), prin reinerea impozitului din venitul impozabil lunar
pe statul de plat la data lichidrii2 , astfel :
421
=
Personal salarii datorate
444
Impozitul pe salarii
Virarea impozitului pe venitul din salarii se realizeaz prin ordine de plat de

trezorerie n trei exemplare, lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare. nregistrarea
contabil este urmtoarea :
444
Impozitul pe salarii
5121
IV.2.3. Impozite, taxe i contribuii privind remunerarea angajailor

Remunerarea factorului for de munc genereaz o palet larg de obligaii fiscale:
asigurri sociale; asigurri de sntate; contribuii la fondul de omaj; impozite pe
veniturile din salarii; fonduri speciale etc. Toate impozitele, contribuiile i fondurile
speciale cu privire la fora de munc au ca baz de calcul salariul brut realizat sau salariul
tarifar.
Contribuii la asigurrile sociale (CAS)

Sunt suportate de persoanele juridice i fizice, Agenia Naional pentru Ocuparea
Forei de munc, pentru persoanele aflate n omaj, persoanele care realizeaz un venit brut
pe un an calendaristic, echivalent cu cel puin trei salarii medii brute.
1
2
Mihai Ristea, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag. 203
80
Contribuia la asigurri sociale este datorata lunar i reprezint baza de calcul

pentru tipologia pensiilor.
CAS = Cota de impozitare x Baza de impozitare
Cota de impunere se difereniaz n funcie de doi factori :
Conditiile de munc difereniate la rndul lor n:
Condiii de munc normale - cota este de 31, 5%
Condiii de munc deosebite - cu un grad ridicat de risc (cota este de 36,5%);
Condiii de munc deosebite stabilite numai prin lege (unitile miniere pentru
personalul care i desfoar activitatea n subteran mai mult de 50%; activiti de
cercetare; exploatarea a materii lor prime nucleare; zone de expunere la radiaii) cota este
de 41, 5%;1
Aceste cote se stabilesc n fiecare an prin legea anual a bugetului asigurrilor
sociale de stat.
Tipologia contribuabililor
Cotele de mai sus pot fi mai mici sau cel mult egale cu acestea n funcie de
categoria de contribuabilului:
Cota de 9, 5% contribuie individual de asigurri sociale. Ea este suportata de persoane
angajate pe baza unui contract individual de munc, funcionari publici, persoane cu funcii
elective, indiferent de condiiile de munc;
Cota de 22% sau 27% sau 32%, calculat ca diferen dintre cota CAS i cota
contribuiei individuale de asigurri sociale. Ea este achitat de angajatorii persoanelor cu
contract individual funcionari publici, persoane juridice care angajeaz persoane cu funcii
elective;
Cota contribuiei de asigurri sociale de 31, 5% sau 36, 5 % sau 41, 5% .Aceasta este
suportat de persoanele care realizeaz un venit brut pe an echivalent cu cel puin trei
salarii medii brute i se afl n una din situaiile urmtoare: asociat unic; acionar;
administrator sau manager; membri ai asociaiei familiale; persoane autorizate s
desfoare activiti independente; persoane angajate n instituii internaionale daca nu
sunt asiguraii acestora; alte persoane asigurate pe baza de contract de asigurri sociale de
sntate.
1
Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 nr. 512 /2004 , Art. 26 ( 1 ) modificat prin O.U.G.
nr. 139/2004
81
Baza de impozitare depinde de tipul contribuabilului. Legislaia prevede o limit

maxim i o limit minim a bazei de impozitare, funcie de categoria contribuabilului.
Instrumentele impunerii cu privire la CAS. Toate persoanele juridice sau alte
persoane, dup caz, sunt obligate s depun declaraia n format electronic pe discheta
nsoit de formatul pe hrtie semnat de persoanele autorizate i tampila angajatorului.
Aceste cote se stabilesc n fiecare an prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Contribuia la asigurri sociale datorat de angajatori reprezint o cheltuial
deductibil fiscal la calculul profitului impozabil. Baza de calcul este format din salariul
brut efectiv realizat. Termenul de plat pentru asigurri sociale l reprezint data
lichidrii salariilor din luna precedent dar, nu mai trziu de data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare.
Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce
reprezint:
prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau
ale angajatorului i se pltesc potrivit Legii pensiilor nr.19/2000;
drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de munc;
servicii ale funcionarilor publici; ncetarea calitii de membru cooperator; cu excepia
sumelor pentru perioada de preaviz ;
diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor, sumele ce
reprezint participarea salariailor la profit;
premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale.
Contribuia de asigurri sociale, datorat de angajatori, reprezint diferena fa de
contribuia individual de asigurri sociale achitat de asigurat pn la nivelul cotelor
stabilite prin legea anual a bugetului de stat.1
Din punct de vedere contabil, contribuia la asigurri sociale reprezint o cheltuial
deductibil fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe rentabilitatea societii
comerciale care are personal angajat cu contract individual de munc servicii. Contabil
contribuia la asigurri sociale genereaz ecuaia:
6451
Cheltuieli privind asigurri sociale
4311
Contribuia unitii la asigurri sociale
F. Ivnescu, Salarizare i protecie social, Editura Forum, Bucureti 1998, pag. 126
82
Pentru fondul de salarii realizat de angajator n suma de 120.000.000 lei,

contribuia este de 26.400.000 lei, n condiii de munc normal. Contribuia personalului
i angajatorului la asigurri sociale se contabilizeaz astfel :
421
=
Personal remuneraii datorate
4312
Contribuia personalului
la pensia suplimentar
6451
=
Cheltuieli privind contribuia
unitii la asigurri sociale
4311
Contribuiia unitii la
asigurri sociale
11.400.000 lei
26.400.000 lei
Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate

Aceasta este datorat lunar de ctre toate persoanele juridice care utilizeaz for
de munc pe baza contractului individual de munc, venituri din activiti desfurate de
persoane fizice care exercit profesii liberale sau activiti independente, persoane fizice
care obin venituri din agricultura i silvicultura, persoane juridice sau fizice la care i
desfoar activitatea asiguraii, ceteni nerezideni care se asigur facultativ.1
CASS = Cot x Baz de impozitare
Cota de impozitare este de 7% i se achit de ctre angajator persoana juridic sau
fizic la care i desfoar activitatea asiguratul.
Baza de calcul este format din salariul efectiv realizat de salariai angajai cu
contract individual de munc .
Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de 7% asupra bazei de
calcul. Este o cheltuial deductibil fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe
rentabilitatea firmei. Plata se face lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare.
Din punct de vedere contabil ecuaia generat de contribuia angajatorului la
asigurri sociale de sntate este:
6453
=
unitii pentru asigurrile sociale de
sntate
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurri sociale de
sntate
8.400.000 lei
Legea nr. 583/2004 privind aprobarea O.U.G. nr. 93/2004 pentru modificarea i completarea O.U.G.
nr.150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate,art. 12 (1)
83
Suma de 8.400.000 lei a fost calculat n ipoteza realizrii salariilor brute pe lun n
valoare de 120.000.000 lei x 7 % = 8.400.000 lei.
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
Acesta este datorat de toi salariaii angajai potrivit legii, cu contract individual de
munc .
CASS = Cota x Baza de impozitare
Cota este de 6, 5%.
Baza de impozitare este format din urmtoarele categorii de venituri:
venituri din salarii supuse impozitului pe venit;
indemnizaii de omaj i alocaii de sprijin;
venituri din cedarea folosinei bunurilor
venituri din dividende i dobnzi;
valoarea a doua salarii minime brute pe ar pentru persoanele care satisfac
serviciul militar n termen.
CASS este achitat lunar de ctre angajatori i suportat de personalul angajat.
Suma contribuiei asigurailor reprezint datoria lunar la asigurrile de sntate.
Termenul de plat este 25 inclusiv a lunii urmtoare.
Odat cu plata contribuiei de ctre angajatori, acetia au obligaia s ntocmeasc
i s depun n funcie de domiciliul societii " Declaraia privind obligaiile de plat pe
luna.... la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate" i "Lista nominal a
persoanelor asigurate pentru care se pltete contribuia de asigurri sociale de
sntate." Acesta cuprinde: numrul curent, numele i prenumele, codul numeric personal
i categoria de asigurat.
Cheltuieli cu salariile personalului :
641
Cheltuieli privind remuneraii
personalului
421
Personal remuneraii
datorate
84
9.500.000 lei
Contribuia angajatorului la CASS

6453
=
angajatorului la asigurri sociale de
sntate
4313
Contribuia angajatorului la
asigurri sociale de sntate
665.000 lei
Contribuia asigurailor la CASS

421
4314
Contribuia asigurailor la
CASS
617.500 lei
Achitarea obligaiei sociale de asigurri de sntate

%
4313
Contribuia angajatorului la CASS
4314
Contribuia asigurailor la CASS
5121
1.282.500 lei
665.000 lei
617.500 lei
Contribuia personalului la pensia suplimentar

Aceasta este suportat de salariai i achitat de unitatea care utilizeaz for de
munc cu contract individual de munc. Baza de calcul o constituie salariul tarifar plus
sporurile permanente. Cota de 9,5 % este aplicat asupra bazei de calcul. 1
Termenul de plat este ziua n care se lichideaz drepturile salariale ale lunii
precedente, dar nu mai trziu de 25 inclusiv ale lunii urmtoare. Pn la data de 25 ale lunii
urmtoare lichidrii salariilor firma este obligat s ntocmeasc declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul asigurrilor sociale. Aceast contribuie nu afecteaz contul
de profit i pierdere, fiind n raport neutru n raport cu contabilitatea.
Instrumentarea contabil este dat de nregistrarea:
421
4312
1.092.500 lei
Lichidarea drepturilor salariale oblig societatea la plata contribuiei :

1
Legea nr.19 / 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, Art.18 (3)
85
4312
5121
Conturi curente la bnci
1.092.500 lei
Contribuia la asigurrile pentru omaj 1 ( CASs )

Acesta este suportat att de salariat ct i de unitate, n cote procentuale diferite.
CASs = Cota x Baza de impozitare
Cotele se stabilesc anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Legislaia prevede dou cote procentuale n funcie de urmtoarele categorii de
personal :
cota de contribuie individual de asigurri pentru omaj de 1%, pentru
persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc ; funcionari publici;
persoane cu funcii elective;militari angajai pe baz de contract;
cota de contribuie de asigurri pentru omaj suportat de angajator de 3% .
Bazele de calcul sunt : salariul lunar brut realizat pentru persoane angajate cu
contract individual de munc i fondul lunar de salarii brute lunare pentru angajatori i
persoane juridice.
Termenul de plat: Contribuia unitii la fondul de omaj este achitat lunar de
unitate odat cu lichidarea drepturilor salariale, pn cel mai trziu pe 25 a lunii urmtoare
celei pentru care se datoreaz contribuia. Evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor
de plat la bugetul de asigurri pentru omaj se realizeaz lunar de ctre angajator prin
declaraie lunar 2 care se depune n format electronic sau e-mail la Agenia Municipal de
Ocupare a forei de Munc Bucureti . Fiind suportat de salariaii permaneni, aceast
contribuie determin un raport neutru n raport cu rentabilitatea firmei Este o cheltuial
suportat pe rentabilitatea firmei i este deductibil fiscal la calculul profitului impozabil.
Contabil, contribuia unitii la fondul de omaj este dat de ecuaia:
6452
=
pentru ajutorul de omaj
421
4371
Contribuia unitii la
fondul de oma
4372
345.000 lei
95.000 lei
Legea nr. 76 / 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc
Ordinul nr. 30/2004 al MMSSF privind declararea lunar a existenei nominale a asigurailor i a obligaiilor
de plat la bugetul asigurarilor pentru omaj.
2
86
Contribuia personalului la
fondul de omaj
Plata celor dou contribuii la fondul de omaj se achit prin ordin de plat o dat
cu achitarea datoriilor salariale prin ordin de plat:
%
4371
Contribuia unitii la fondul de
omaj
4372
Contribuia personalului la fondul
de omaj
5121
440.000 lei
345.000 lei
95.000 lei
Sumele pltite n plus la asigurri sociale sunt evideniate distinct n contabilitate,

iar regularizarea se efectueaz prin debitul conturilor 431 " Asigurri sociale" i creditul
contului 4382" Alte creane sociale ".
Datoriile sociale, rezultate ca urmare a regularizrilor, sunt reflectate n
contabilitate prin creditul contului 431 " Asigurri sociale, protecie social" i debitul
contului 4381 "Alte datorii sociale".
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

Aceast contribuie este destinat pentru constituirea resurselor financiare n vederea
funcionrii sistemului de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale,
contribuie achitat de angajatori i persoanele fizice asigurate pe baza unui contract
ncheiat individual.
Contribuia = Cot de impozitare x Baza de impozitare
Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale face parte din sistemul
de asigurri sociale, este garantat de stat i cuprinde raporturi specifice prin care se
asigur protecia social mpotriva urmtoarelor categorii de riscuri profesionale:
pierderea, diminuarea capacitii de munc i decesul ca urmare a accidentelor de munc i
a bolilor profesionale. 1
De la data de 01.01.2005, cota de contribuie de asigurare pentru accidente de
munca i boli profesionale este difereniat pentru angajatori n funcie de tarife i clase de
risc n conformitate cu normele metodologice. Tariful de risc se va determina pentru
fiecare sector n funcie de riscul de accidentare i de mbolnvire profesional din cadrul
1
Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, Art. 8 (1)
87
sectorului respectiv. Tarifele i clasele de risc se stabilesc potrivit normelor metodologice

de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
elaborate de Fondul Naional i aprobate prin hotrre a Guvernului.1
Cotele de contribuie datorate de angajatori n funcie de clasa de risc se situeaz n
limita unui procent minim de 0,5% i a unui procent maxim de 4% aplicat asupra fondului
brut de salarii.
Comisionul pentru Camera de Munc

Acesta este datorat de toi agenii economici care utilizeaz for de munc cu
contract individual, pentru pstrarea i completarea crilor de munc ale salariailor.
Comisionul este perceput de direciile generale de munc i protecie social n
urmtoarele cote:
- 0,75% aplicat asupra fondului de salarii, angajatorilor crora le pstreaz i le
completeaz carnetele de munc ale propriilor salariai;
- 0,25% aplicat asupra fondului de salarii, pentru verificarea i certificarea legalitii
nregistrrilor efectuate n carnetele de munc de ctre angajatori.
nregistrrile contabile de creare a obligaiei i de virare a comisionului la lichidarea
drepturilor salariale sunt:
635
=
Cheltuieli cu alte impozite,taxe
i vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale-taxe i vrsminte
asimilate
IV.3. IMPOZITE I TAXE LOCALE

n definirea impozitelor i taxelor locale se prevede c acestea constituie venituri
proprii ale bugetelor unitilor administrativ teritoriale (comune, orae, sectoare ale
municipiului Bucureti i alte judee) iar fondurile bneti realizate din aceste surse se
utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor care se finaneaz de la bugetele proprii.
1
Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, art. 99 (1)
88
Tabelul privind impozitele i taxele locale datorate de contribuabili:
Formele de impozite locale:
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe terenuri
Taxa asupra mijloacelor de transport
Taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i
reclam
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor n domeniul construciilor
Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte
scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur
Alte taxe locale
Contribuabilii impozitelor locale enumerate mai sus sunt: persoane fizice, persoane
juridice, asociaii familiare, asociaii agricole, unitile economice ale unor persoane
juridice precum i cele ale organizaiilor obteti, instituiile publice, fundaiile i altele
asemenea, unitile de cult, filialele, sucursalele i reprezentanele autorizate s funcioneze
pe teritoriul Romniei, aparinnd persoanelor fizice i persoanelor juridice strine i altele
similare.
Ne vom referi n continuare la analiza taxelor i impozitelor locale incluse n cadrul
impozitelor directe ce revin agenilor economici.
IV.3.1. Impozitul pe cldiri

Impozitul pe cldiri este instituit de la 1 ianuarie 1995 pentru cldirile proprietate a
persoanelor fizice situate n municipii, orae i comune dar i pentru cldirile persoanelor
juridice particulare, precum i pentru cldirile proprietate a statului sau autoritilor
administrativ-teritoriale, ale regiilor autonome, societilor comerciale, organizaiilor
cooperatiste, societilor agricole etc.
Ca obiect al impunerii l reprezint toate cldirile,indiferent de destinaiile pentru
care sunt utilizate cu excepiile prevzute de lege.
Subiecii impunerii apar persoanele fizice n mod individual sau constituite n
asociaii de orice fel, persoane juridice indiferent de modul de organizare, ori tipul sau
forma de proprietate precum i persoanele juridice ce dein uniti economice sau
subuniti ale acestora din ar sau strintate.
89
Subiectul impunerii coincide, de regul, cu pltitorul impozitului i este n general

proprietarul cldirii, indiferent de locul unde este situat i de destinaia acestuia.
Exist dou derogri de la aceast regul:
- pentru cldirile proprietate de stat aflate n administrare sau folosin dup caz, a
contribuabililor, n calitate de subiect al impunerii apar cei care le au n administrare sau
folosin;
- pentru cldirile care fac parte din fondul locativ de stat, subiect al impunerii este
unitatea care le administreaz.
Se consider c baza impozabil n cadrul acestui tip de impozit o reprezint
valoarea cldirii ce face obiectul impozitului.
Evaluarea cldirilor se face diferit pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice sau
persoanelor juridice, fa de cldirile aparinnd celorlali contribuabili.
Astfel, pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice, baza de impozitare o
reprezint valoarea cldirii determinat pe baza normelor de evaluare stabilite pe metru
ptrat suprafa construit difereniat n funcie de felul, destinaia i locul unde sunt
situate acestea.
Aceste norme sunt unitare pentru toate cldirile, diferenierea fcndu-se n funcie
de structura de rezisten a cldirilor i construciilor, adic dac sunt prevzute sau nu cu
instalaii de ap, canalizare, electricitate, nclzire, etc.
La determinarea impozitului pe cldiri, n cazul contribuabililor, cu excepia
persoanelor fizice, se au n vedere att cldirile aflate n funciune, ct i cele n rezerv sau
conservare.
Cldirile aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat integral pe calea
amortizrii sunt supuse n continuare impozitului pe cldiri, calculat pe baza valorii la care
au fost nscrise n evidena contabil.
Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru1:
1. cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i
privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite
pentru activiti economice;
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul II, art. 250
90
2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente

istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor
care sunt folosite pentru activiti economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor
religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care
sunt folosite pentru activiti economice;
4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate
provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice;
5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei
Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia incintelor care
sunt folosite pentru activiti economice;
7. cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei
Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", atribuite conform legii;
8. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii;
9. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice,
potrivit legii;
10. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativteritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari;
11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale:
sonde de iei, gaze, sare;
platforme de foraj marin;
orice central hidroelectric, central termoelectric, central
nuclearoelectric, staie de transformare i de conexiuni, cldire i construcie special
anex a acesteia, post de transformare, reea aerian de transport i distribuie a energiei
electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport, instalaie electric de for;
canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene;
ci de rulare, de incint sau exterioare;
galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu;
puuri de min;
91
couri de fum;
turnuri de rcire;
baraje i construcii accesorii;
diguri, construcii-anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea
mpotriva inundaiilor;
construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice,
hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele i staiile de
pompare aferente canalelor;
poduri, viaducte, apeducte i tuneluri;
reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor
petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de
canalizare;
terasamente;
cheiuri;
platforme betonate;
mprejmuiri;
instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare;
construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului
local.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.
Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins
ntre 0,5% i 1%, inclusiv.
Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii,
valoarea impozabil se reduce cu 15%.
n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare,
valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului
imediat dup reevaluare;
n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1 ianuarie 1998 i care dup
aceast dat nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri este stabilit de consiliul local
92
ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii, pn la data primei

reevaluri, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice1.
n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic
urmtoarele reguli:
a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar;
b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este
valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar.
Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic
aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat
integral pe calea amortizrii.
n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul
anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data
de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit.
n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n
cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu
ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat,
demolat sau distrus.
n cazurile prevzute la alin. anterioare, impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru
a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse
unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea.
Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obligaia de a
depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau construirii.
Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt
mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul
de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data
la care s-au produs aceste modificri.
Plata impozitului
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul II, art. 253
93
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15

martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de
ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie
de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
DECLARAIE
pentru stabilirea impozitului pe cldire, a impozitului pe teren i
a taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n cazul
contribuabililor persoane juridice
Impozit pe cldire
Nr.
crt.
Specificarea cldirii
Valoarea de inventar
actualizat
(nregistrat n
contabilitate)
1.
Cldire veche nr.28
205.800,00
2.
Cldire nou nr.32
9.140.219.095,28
TOTAL
9.140.424.895,28
Impozit
Cota %
De
plat
0,75%
68.553.186,71
Impozitul pe cldire se pltete trimestrial n rate egale:

68.553.186,71 : 4 = 17.138.296,67
a) nregistrarea obligaiei de plat a impozitului pe cldire1

635
=
446
17.138.296,67
1
94
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
Alte impozite, taxe

vrsminte asimilate
b) achitarea trimestrial a impozitului pe cldiri
446
=
5121
Alte impozite, taxe
17.138.296,67
IV.3.2. Impozitul pe terenuri

Contribuabilii, definii potrivit legii, care dein n proprietate suprafee de teren,
situate n municipii, orae i comune, datoreaz impozitul pe teren conform dispoziiilor
legii.
Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren,
difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor, pe zone, n intravilan.
ncadrarea terenurilor pe zone, n cadrul localitilor se face de ctre consiliile
locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, de caracterul zonei
respective (zon de locuit sau industrial), apropierea sau deprtarea fa de cile de
comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti n parte.
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru1:
a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o
cldire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a
acestuia, cu personalitate juridic;
c) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar,
autorizat provizoriu sau acreditat;
e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n
patrimoniul autoritilor locale;
1
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul III, art. 257
95
f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu

excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice;
g) orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face
parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ-teritoriale, exceptnd
suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;
h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru
perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;
i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru
agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau
ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor,
gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de
ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru
exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n
care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
j) orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile
aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de
pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare;
k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri
principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din
Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor
reprezentnd zone de siguran;
l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativteritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari;
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren,
rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a
terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare stabilita anual
de consiliile locale.
Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie,
15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
96
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de

ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie
de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
DECLARAIE
pentru stabilirea impozitului pe cldire, a impozitului pe teren i
a taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n cazul
contribuabililor persoane juridice
Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de

stat
Nr.
crt
.
1
Specificar
e
Localiti urbane
Zona
Supraf.
Taxa
lei/mp
mii mp
mii lei
13/350
19.948
TOTAL
Localiti rurale
Zona
Supraf.
Taxa
lei/mp
mii mp
mii lei
6.981.800
6.981.800
Impozitul pe teren se pltete trimestrial n rate egale:

6.981.800 : 4 = 1.745.450
a) nregistrarea obligaiei de plat a impozitului pe teren
635
Cheltuieli cu alte
446
1.745.450
Alte impozite, taxe
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
b) achitarea trimestrial a impozitului pe teren
446
Alte impozite, taxe
5121
IV.3.3. Impozite asupra mijloacelor de transport
97
1.745.450
Taxa asupra mijloacelor de transport este reglementat de Legea nr. 571/2003

privind Codul Fiscal, cu modificrile ulterioare, avnd natura unui impozit direct instituit
ca surs a bugetelor locale.
Contribuabilii pot fi att persoane juridice (cum sunt de exemplu: regiile autonome;
societile comerciale cu capital de stat, privat, mixt, ori cu participare strin; organizaiile
cooperatiste etc.) ct i persoane fizice (individual sau asociaiile familiale), romne sau
strine, care posed mijloace de transport cu traciune mecanic sau pe ap.
Pot forma obiect al impunerii att mijloacele de transport cu traciune mecanic ct
i mijloacele de transport pe ap.
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie
nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia
cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel.
Taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup
caz.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing
financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator.
Scutiri
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor
cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul
persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta
Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru
servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de
pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport
public.
n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa
asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare
celei n care mijlocul de transport a fost dobndit.
98
n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an
sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de
administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai
datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul
de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal.
n cazurile prevzute la alin. anterioare, taxa asupra mijloacelor de transport se
recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb
domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la
mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30
de zile inclusiv, de la modificarea survenit1.
Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, pn la
datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre
persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de
pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de
transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la
compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local.
DECLARAIE
pentru stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport
n cazul contribuabililor persoane juridice
Nr.
crt.
Specificare
Numrul mijloacelor
de transport
I. Mijloacele de transport
auto
1.
Autoturisme
1
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul IV, art. 264
99
Taxa
stabilit
1.560.000
2.
Autobuze, autocare,
microbuze, autocamioane de
orice fel
Autoturisme de orice fel
Tractoare
Motociclete, motorete, scutere
Biciclete i tricicluri cu motor
Remorci, semiremorci, rulote
TOTAL TAX (I)
II. Mijloace de transport pe
3.
4.
5.
6.
7.
X
ap
1.
2.
3.
4.
5.
6.
X
X
Brci de orice fel

Bacuri, poduri plutitoare
alupe
Iahturi
Remorchere
Vapoare
TOTAL TAX (II)
TOTAL TAX (I+II)
8.652.000
1
X
172.000
10.384.000
1
8
4
1.032.000
1.372.000
5.148.000
X
X
7.552.000
17.936.000
Impozitul pe mijloacele de transport se pltete trimestrial n rate egale:

17.936.000 : 4 = 4.484.000
a) nregistrarea obligaiei de plat a impozitului asupra mijloacelor de transport

635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
446
4.484.000
Alte impozite, taxe

vrsminte asimilate
b) achitarea trimestrial a impozitului asupra mijloacelor de transport
446
=
5121
4.484.000
Alte impozite, taxe
CAPITOLUL V
REGLEMENTAREA, CALCULUL SI
CONTABILIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE
100
n vederea procurrii resurselor financiare necesare statului, se instituie pe lng

impozitele directe i impozite indirecte; la formarea veniturilor fiscale este mai mic dect
cel al impozitelor directe i al contribuiilor pentru asigurrile sociale luate mpreun, iar
ponderea acestor impozite indirecte n totalul ncasrilor fiscale se difereniaz de la o ar
la alta.
Impozitele indirecte se realizeaz n principal sub forma impozitelor pe consum,
percepndu-se la vnzarea anumitor mrfuri sau la efectuarea anumitor servicii. Ele se
realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de
veniturile, averea sau situaia financiar a acestora. Cota impozitului indirect la vnzarea
unei anumite mrfi este unic indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor sau
patron.
Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat de industriai, comerciani,
antreprenori, ns sunt suportate de consumatori deoarece sunt incluse n preul de vnzare
al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai
pe cele reale, micornd puterea de cumprare.
n concepia unor economiti contemporani, impozitul devine un instrument al
politicii economice a statului, precum i al politicii sale sociale. Acest instrument servete
la echilibrarea puterii ntreprinztorilor particulari, care pstreaz conducerea firmelor lor
n economia capitalist. Impozitul confer o putere de aciune mpotriva ntreprinztorilor
particulari, care le limiteaz propriile lor prerogative.
Modul concret de funcionare a diferitelor mecanisme fiscale (de ex. impozitele
pe veniturile ntreprinztorilor, impozitele pe consum, taxele vamale etc) difer de la o ar
la alta i de la o perioad la alta.
Referitor la rolul de prghie a impozitelor indirecte, un economist de seama scrie
c de la nceputul celui de-al doilea rzboi mondial ne dm seama c rolul impozitului nu
mai este acela de a procura bani guvernului, ci de a limita consumul n perioada de penurie,
de a-i stimula creterea atunci cnd capacitile de producie pot s se orienteze spre
satisfacerea nevoilor pe timp de pace, de a-l frna atunci cnd economia cunoate elemente
inflaioniste.
Cu ajutorul impozitelor indirecte statul influeneaz o faz sau alta a procesului
reproduciei sociale, n funcie de interesul pe care l are la un moment dat.
101
Statul folosete ca prghii economice de influenare asupra agenilor economici

toate impozitele indirecte cei stau la dispoziie. Pentru frnarea sau creterea consumului
i deci a averii, statul folosete taxele de consumaie, taxele vamale i alte taxe. Prin
utilizarea taxelor de consumaie i n special a accizelor, statul acioneaz asupra cererii
solvabile. Aceasta are un dublu rol: unul economic i altul social.
n plan economic, prin perceperea unor accize, statul poate influena cererea unor
anumite produse, punnd accize mari la produsele din import n comparaie cu cele
autohtone, protejnd agenii economici interni. Acest lucru poate stimula consumul de
produse interne.
Au rol social pentru c accizele sunt percepute n special asupra unor produse
duntoare sntii, ca tutunul i buturile alcoolice.
Accizele mai sunt folosite i ca mijloc de atragere de resurse spre bugetul statului.
De aceea unor produse de lux (blnuri, bijuterii) se percep accize deosebit de mari,
mergnd pn la 50% din valoarea lor.
rile cu economie de pia dezvoltat folosesc prghia impozitelor i taxelor
pentru a influena schimburile cu strintatea n funcie de natura, gradul de prelucrare,
provenien i respectiv destinaia produselor.
Astfel, taxele vamale de import i taxele de consumaie stabilite asupra produselor
aduse din strintate i care nu se fabric n ar nct s aduc venituri bugetare
importante, fr s urmreasc prohibirea importului.
n schimb, asupra produselor ce au dubl surs de aprovizionare, din strintate i
din producia intern, taxele i impozitele sunt sensibil ridicate pentru a proteja agenii
economici din ara respectiv.
De asemenea, rile dezvoltate folosesc taxele vamale de import pentru a proteja
industria proprie prin impunerea unor preuri limit la materii prime, cereale, petrol etc.
Pe lng taxele vamale de import, rile capitaliste mai folosesc i diverse
instrumente pentru protejarea agenilor economici interni.
Exportul este de asemenea ncurajat, prin scutirea de taxe vamale, taxe pe valoarea
adugat i alte taxe, aceasta fiind o practic adoptat de majoritatea rilor.
Impozitele, taxele i celelalte venituri fiscale structurate ca pondere din venitul fiscal se
prezint astfel:
102
Ponderea impozitelor n venituri fiscale n 2004

Buget 2000
Miliarde lei
Total venituri fiscale
107663
- impozite directe
19271
- impozite indirecte
88392
din care:
TVA
43985
Accize
24925
Taxe vamale
10125
Alte impozite indirecte
9357
Sursa: Bugetul pe 2004.
%
100
17,90
82,10
40,85
23,15
9,40
8,70
V.1. TAXA PE VALOARE ADUGAT

V.1.1. Instituirea taxei pe valoare adugat
Una din cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile
europene occidentale o reprezint T.V.A.
103
Taxa pe valoare adugat reprezint o impunere pe consum cu caracter general care

se aplic o singur dat produselor indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau
mijloace de producie, precum i asupra serviciilor.
De regul, sub incidena acestui impozit intr livrrile de bunuri att ctre teri ct
i consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii, bunurile importate. De
asemenea, sunt impozabile i unele operaiuni asimilabile din punct de vedere fiscal
vnzrii sau cumprrii. Este cazul schimbului (fiecare produs este taxat la rndul su), a
creditului pentru consum, cel al cesiunii de mrfuri i n general al oricrei tranzacii
referitoare la transferul de proprietate a unui bun material.
n principiu, nu sunt impozabile exporturile, profesiile libere, prestaiile cu caracter
cultural i social efectuate de coli, teatre, muzee, spitale, organisme sportive, emisiunile,
spectacole de art i manifestri sportive, emisiunile radio-tv, transporturile publice de
pasageri etc.
Datoreaz T.V.A toi cei care ndeplinesc o activitate economic indiferent de locul,
scopul sau rezultatele economice. Prin activitatea economic se nelege desfurarea
aciunilor n domeniile industriei, agriculturii, prestri de servicii, comer care comport
exploatarea unui bun corporal sau necorporal n vederea obinerii de venituri.
Aceast tax se aplic numai valorii adugate de ctre fiecare participant n
procesul de producie i circulaie, respectiv asupra diferenei dintre preul de vnzare i cel
de cumprare i reprezint valoarea propriei prelucrri.
T.V.A este o obligaie solidar a tuturor productorilor i comercianilor care
concur la producerea i realizarea aceluiai produs, proporional cu contribuia fiecruia la
valoarea produsului, serviciului (salariu, profit, amortizare, dobnd, rent financiar).
n mod normal, pltitorul legal de T.V.A este vnztorul care ncorporeaz T.V.A n
preul obiectului vndut, dar suportarea real a acesteia apas asupra consumatorului
potrivit mecanismului general al impozitelor indirecte.
T.V.A se poate calcula prin aplicarea cotei procentuale astfel:
a) fie asupra valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic i reprezint
un venit al bugetului de stat.
b)
fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv.
104
Baza de calcul o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea

serviciilor prestate. Se stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor pe perioada de
impunere la care se aplic cota de impozit.
Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare se scot sumele vrsate
anterior la buget cu titlu de taxa pe valoarea adugat i se evideniaz distinct n factur.
Taxa pe valoarea adugat se vars la buget de fiecare agent economic.
Statul are posibilitatea de a ncasa o mare parte din impozit mai repede dect n
cazul impozitului pe cifra de afaceri brut deoarece pltitorii au obligaia de a ine o
eviden detaliat a tranzaciilor de vnzare-cumprare i a sumei impozitului pltit.
TVA este un impozit indirect, adic un impozit general pe consum care se stabilete
asupra operaiunilor privind transferul unor bunuri.
TVA are caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i
serviciilor din economie rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din
activitatea financiar de fructificare a capitalurilor.
TVA este un impozit unic,neutru dar cu plata fracionat, care rezult din aceea c
se calculeaz pe fiecare verig (stadiu) care intervine n realizarea i valorificarea
produsului. Este eliminat discriminarea, deoarece cotele sale se aplic asupra tuturor
activitilor economice.
TVA se caracterizeaz prin transparen, deoarece asigur fiecrui subiect
impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a
obligaiei de plat care-i revine.
Alt principiu se refer la aplicarea TVA, care se face numai n ara n care se
consum, deci nu unde se realizeaz produsul, ci acolo unde se consum. n consecin, tot
ce se export este degrevat complet de plata acestui impozit, dar ce se import se impune
n mod corespunztor. De aceea,adoptarea T.V.A. n practica financiara a Romniei poate fi
considerata o premisa pentru stimularea exportului i diminuarea importului, pentru
stimularea investiiilor si, n general pentru mbuntirea activitii economico-financiare
a unitilor economice.
Caracteristicile TVA n raport cu impozitul pe circulaia mrfii (ICM) sunt:
este un impozit unic cu cota unica de 19%. De asemenea, pentru operaiunile de
export i cele asimilate T.V.A. se aplica cota 0.
este un impozit neutru, care elimin inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere
105
a produselor.
este un impozit modern, care permite reduceri de taxe pentru achiziii de
echipamente industriale i pentru bunuri i servicii acumulate n cadrul cheltuielilor
generale, stimuleaz modernizarea ntreprinderilor.
este un impozit clasic, stimulativ pentru micii productori prin scutiri de impozit
pentru ntreprinderile cele mai modeste sau n funcie de cifra de afaceri, de
numrul de salariai sau n funcie de export.

n Romnia, diminuarea impozitului pe circulaia mrfurilor a condus la
introducerea TVA.
Sfera de aplicare
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
plat;
considerat a fi n Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o
persoan impozabil;
este considerat persoan impozabil orice persoan care
desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti

economice de natura celor prezentate mai jos , oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activiti.
prin activiti economice se nelege activitile
productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile

extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De
asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre
activitile economice prevzute mai sus.

Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt
denumite n continuare operaiuni impozabile.
106
Sunt supuse taxei pe valoarea adugat operaiunile referitoare la transferul

dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei.
Bunurile provenite din import sunt impozabile n Romnia la nregistrarea
declaraiei vamale dup intrarea acestora n ar.
Prestrile de servicii sunt impozabile n Romnia cnd locul prestrii se consider a
fi n Romnia n conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal.
Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific,
din punct de vedere a regulilor de impozitare, dup cum urmeaz:
operaiuni impozabile obligatoriu, la care se aplic cota stabilit prin legea
nr. 571/2003 privind Codul Fiscal. Pentru aceste operaiuni taxa se calculeaz asupra
sumelor obinute din vnzri de bunuri sau din prestri de servicii, la fiecare stadiu al
circuitului economic pn la consumatorul final inclusiv.
operaiuni la care se aplic cota zero. Pentru aceste operaiuni furnizorii sau
prestatorii de servicii au dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor i serviciilor

achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile;
operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2005, conform modificrilor aduse Legii nr. 571/2003

privind Codul Fiscal, cotele de impozitarea a taxei pe valoarea adugat sunt:
1. Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra
bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe
valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
2. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra
bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii,
cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor
dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
107
e) medicamente de uz uman i veterinar;

f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,
inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Operaiuni scutite
Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat1:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns
legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de
forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic,
baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare
astfel de activiti, cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate
de unitile sanitare;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i
tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de
tehnicienii dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i
paramedical;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special
amenajate n acest scop;
e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate,
inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea
profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate
de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care
au aceste obiective;
g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asisten i/sau
protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd
caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament, prestate de persoane impozabile
1
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Capitolul IX, art. 141
108
care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu

Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora
este decontat pe baz de bilete de tratament;
h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia
copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd
caracter social;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul
lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop
patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic,
filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de
concuren;
j) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei
fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul
sau educaia fizic;
k) prestrile de servicii culturale, precum i livrrile de bunuri strns legate de
aceste servicii, efectuate de instituii publice sau de organizaii culturale nonprofit;
l) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror
operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a) i lit. f) - k), cu ocazia manifestrilor destinate s le
aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s
nu produc distorsiuni concureniale;
m) activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cu
excepia activitilor de publicitate i altor activiti de natur comercial.
Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat:
a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de
cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale, prevzute
de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea
tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile
ulterioare, precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat
internaional, regional i bilateral;
109
b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli

individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora;
c) prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare:
1. acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana
care l acord;
2. acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor
colaterale pentru credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana
care acord creditul;
3. orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv orice
operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau
de debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring;
4. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau
strin, cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie;
5. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri
de creane, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, certificate, cambii, alte instrumente
financiare sau alte valori mobiliare;
6. gestiunea fondurilor comune de plasament i/sau a fondurilor comune de
garantare a creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest scop;
d) operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n
legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele care
intermediaz astfel de operaiuni;
e) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s
desfoare astfel de activiti;
f) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care
comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decembrie
1989;
g) transportul fluvial de persoane n Delta Dunrii i pe rutele Orova - Moldova
Nou, Brila - Hrova i Galai - Grindu;
h) livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor de cult,
teologice sau cu coninut bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea cultului,
precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr.
110
103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de

cult, cu modificrile i completrile ulterioare;
i) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele
excepii:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. serviciile de parcare a vehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile;
4. nchirierea seifurilor;
j) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite n baza
prezentului articol, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective nu a fost
dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului
de deducere;
Scutiri la import
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat1:
importul de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de taxa
pe valoarea adugat;
bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar
ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementrilor legale
n vigoare, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice;
bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin
magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a
personalului acestora;
importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i
de ctre cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de
reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme;
importul de bunuri efectuat de reprezentanele organismelor internaionale i
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre cetenii strini
angajai ai acestor organizaii, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate
n conveniile de nfiinare a acestor organizaii, potrivit procedurii stabilite prin
norme;
1
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Capitolul IX, art. 142
111
importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO pentru
uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor
sau cantinelor, n cazul n care aceste fore sunt destinate efortului comun de
aprare;
importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate
unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, de aprare a rii sau
siguranei naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de
protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur, n condiiile
stabilite prin norme;
importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne
strine, organisme internaionale i/sau organizaii nonprofit din strintate i din
ar, n condiiile stabilite prin norme;
importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn, bunurile strine care,
potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau
bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate
partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca
urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului, stabilite
prin hotrre a Guvernului.
Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul
internaional
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat:
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau
de alt persoan n contul su;
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care
nu este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia
bunurilor transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau
aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a
oricrui mijloc de transport de uz privat;
prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n
regimuri vamale suspensive;
112
transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, alte servicii direct

legate de importul bunurilor, dac valoarea acestora este inclus n baza de
impozitare a bunurilor importate, potrivit art. 139;
transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest
transport, inclusiv livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie
pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren;
n cazul navelor utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de
mrfuri, pentru pescuit sau alt activitate economic sau pentru salvare ori
asisten pe mare, al navelor de rzboi, urmtoarele operaiuni:
livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate
sau utilizate pe nave, cu excepia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau
de coast;
prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau
pentru ncrctura acestora;
n cazul aeronavelor care presteaz transporturi internaionale de persoane
i/sau de mrfuri, urmtoarele operaiuni:
livrrile de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate
sau utilizate pe aeronave;
prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau
pentru ncrctura acestora;
prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de
navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate
de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n favoarea misiunilor diplomatice i
oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a oricror ceteni strini
avnd statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de reciprocitate;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n favoarea reprezentanelor
organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia,
precum i a cetenilor strini angajai ai acestora, n limitele i n conformitate
cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii;
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, ctre forele armate ale statelor
strine membre NATO, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care
113
nsoete forele armate sau pentru aprovizionarea cantinelor, dac forele iau
parte la efortul de aprare comun; n cazul n care bunurile nu sunt expediate
sau transportate n afara rii i pentru prestrile de servicii, scutirea se acord
potrivit unei proceduri de restituire a taxei, stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau
mprumuturi nerambursabile acordate de ctre guverne strine, de organisme
internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar,
inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;
construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea i reabilitarea lcaurilor de
cult religios sau a altor cldiri utilizate n acest scop;
prestrile de servicii potale, efectuate pe teritoriul Romniei de operatorii
prevzui de Ordonana Guvernului nr. 70/2001 pentru ratificarea Actelor
adoptate de Congresul Uniunii Potale Universale de la Beijing (1999),
aprobat prin Legea nr. 670/2001, constnd n preluarea i distribuirea
trimiterilor potale din strintate, inclusiv servicii financiar-potale;
servicii prestate de persoane din Romnia, n contul beneficiarilor cu sediul sau
domiciliul n strintate, pentru bunurile din import aflate n perioada de
garanie;
prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n
contul unei alte persoane, atunci cnd intervin n operaiuni prevzute de
prezentul articol.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se pltete de ctre:
contribuabilii nregistrai la organele fiscale competente ca pltitori de tax
pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor

imobile i/sau pentru prestrile de servicii supuse taxei pe valoarea adugat n cotele
prevzute prin legislaia n vigoare.
titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari
sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului
operaiunii de import;
114
persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului
vamal aplicabil acestora;
persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil n Romnia,
pentru bunurile din import nchiriate, precum i pentru serviciile efectuate de prestatori
cu sediul sau cu domiciliul n strintate, referitoare la: operaiuni de leasing; cesiuni
i/sau concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, de mrci de fabric i de comer sau
alte drepturi similare; servicii de publicitate; serviciile consultanilor, inginerilor,
birourilor de studii, experilor contabili i alte servicii similare; prelucrarea de date i
furnizarea de informaii; operaiuni bancare i financiare; punerea la dispoziie de
personal.
n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau
domiciliul stabil n Romnia, este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n
Romnia, care se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform prevederilor
Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat.
Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat ia natere la data efecturii livrrii
de bunuri mobile, transferului proprietii bunurilor imobile i/sau prestrii serviciilor.
Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii cu plata n rate obligaia de
plat a taxei pe valoarea adugat intervine la data prevzut pentru plata ratelor.
Cotele aplicate operaiunilor impozabile sunt cele n vigoare la data la care ia
natere obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat.
Pentru operaiunile prevzute mai
jos obligaia de plat a taxei pe valoarea
adugat ia natere la:
data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul importurilor de bunuri;
termenele de plat pentru ratele prevzute n contractele de leasing pentru
operaiunile de leasing;
data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin
intermediari sau prin consignaie;
data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre
contribuabili a unor bunuri din activele societii comerciale pentru a fi utilizate n
115
scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a

fi puse la dispoziie altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit;
data documentelor prin care se confirm prestarea de ctre contribuabili a
unor servicii n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de

acetia sau pentru alte persoane fizice sau juridice n mod gratuit;
data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini
automate.
Taxa pe valoarea adugat devine exigibil atunci cnd organul fiscal este
ndreptit s solicite pltitorilor de tax pe valoarea adugat plata taxei datorate bugetului
de stat.
Exigibilitatea ia natere, de regul, la data efecturii livrrii bunurilor mobile,
transferului proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor.
Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, exigibilitatea poate fi
anticipat sau ulterioar faptului generator, n condiii stabilite prin normele de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal.
Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu
energie electric, termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare - , precum
i pentru cele la care se ncaseaz, de regul, avansuri, exigibilitatea intervine la data
stabilirii debitului clientului pe baz de factur fiscal sau de alt document legal.
Antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea
adugat la efectuarea livrrilor, n condiii stabilite prin normele de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul Fiscal.
Perioada fiscal
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr
de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro
inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada
fiscal este trimestrul calendaristic.
Persoanele impozabile care au depit n cursul anului anterior cifra de afaceri de
100.000 euro au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25
februarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.
116
Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia
nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului, iar
dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi
trimestriale n anul nfiinrii. Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai
mare de 100.000 euro, n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac
cifra de afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi
trimestrul.
V.1.2. Calculul i contabilizarea taxei pe valoare adugat la

S.C. X S.A.
TVA se percepe n fiecare stadiu al circuitului economic asupra operaiunilor

privind transferul proprietii. Pe baza facturilor se ntocmesc Jurnalul de cumprri i
Jurnalul de vnzri . Potrivit legii, societatea are dreptul s deduc TVA aferent
bunurilor achiziionate. Avem deci 2 taxe:
TVA colectat
TVA deductibil
Exemplu:
Se achiziioneaz un mijloc fix cu o valoare de 27.322.000 lei fr

T.V.A.
%
404
Furnizori
212
Mijloace fixe
4426
T.V.A. deductibil
32.513.180
27.322.000
5.191.180
Se ntocmete factur fiscal pentru tax portuar n valoare de

2.600.000 lei plus T.V.A.
4111
Clieni
%
704
117
3.094.000
2.600.000
Venituri din lucrri executate

i servicii prestate
4427
T.V.A. colectat
494.000
Se efectueaz prestri servicii pentru nav de comer maritim

internaional n valoare de 35.000.000 lei
4111
Clieni
704EXPORT
Venituri din lucrri executate
i servicii prestate la export
35.000.000
nregistrarea serviciilor de transport la extern pe baza facturii externe i a
facturii externe de uz intern emis clientului extern:

4111 Clieni
704EXPORT
28.300.000
Venituri din lucrri executate i

servicii prestate la export
Not: Se folosete analitic distinct la contul 704 pentru a se ine evidena separat a
veniturilor din export.
n cursul unei luni societatea nregistreaz cheltuieli privind energia i apa
necesare desfurrii activitii:

%
401
12.820.000
Furnizori
605
Cheltuieli privind energia i apa
4426
TVA deductibil
10.773.109
2.046.891
Se nregistreaz achiziionarea de combustibil pentru mijloacele de
transport utilizate:
118
3022
401
780.952.300
Furnizori
656.262.437
Combustibili
4426
124.689.863
TVA deductibil
Se nregistrez diverse taxe (portuare, de cpitnie,etc.)
Putem avea dou situaii:

1. dac taxa este n valut, facturarea de ctre furnizor este fr TVA:
658
Alte cheltuieli de exploatare
401
15.170.000
Furnizori
2. dac taxa este n lei, facturarea este cu TVA:

%
658
401
2.380.000
Furnizori
2.000.000
Alte cheltuieli de exploatare

4426
380.000
TVA deductibil
Se dau spre nchiriere unor clieni interni mijloace de transport i se
nregistreaz venituri din chirii:

4111
Clieni
59.500.000
706
50.000.000
Venituri din redevene,

locaii de gestiune i chirii
4427
9.500.000
TVA colectat
La sfritul fiecrei luni se nregistreaz regularizarea TVA. Pot aprea
urmtoarele situaii:
119
1)
cnd TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil,
atunci avem TVA de plat:

TVA colectat
4427 = %
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
2)
cnd TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat,
avem TVA de recuperat:

% = 4426 TVA deductibil
TVA colectat 4427
TVA de recuperat 4424
S.C. X S.A. Galai n luna decembrie 2004 a nregistrat taxa pe valoarea adugat
de rambursat (a se vedea anexa nr. 9).
Societatea dorete rambursarea taxei pe valoarea adugat i pentru aceasta bifeaz
n decontul de TVA ntocmit pentru luna decembrie aceast opiune.
%
4426
550.526.492
4427
351.644.191
4424
198.882.301
Compensm TVA de plat din luna noiembrie, neachitat pn la data depunerii

decontului, cu TVA de recuperat din luna decembrie.
4423
4424
Rmne de recuperat TVA n valoare de : 173.682.146 lei
120
25.200.155
_______________________________________________________________________________________________________
|
|
ROMANIA
300 |
DECONT
|
MINISTERUL
|
de tax pe valoarea adaugat
| FINANTELOR
|
luna: DECEMBRIE (12) anul: 2004
|
PUBLICE
______|_______________________________________________________________________________|________________
A. Date de identificare ale pltitorului
_______________________________________________________________________________________________________
Cod de identificare fiscal | R |
_____________________________|___|_____________________________________________________________________
Denumire
|SC X SA
______________________|________________________________________________________________________________
Judet/sector| X
|Localitate | X
_____________|_______________________________|___________|_____________________________________________
Strada
|
1
|Nr.|
|Bloc|
|Sc.|
|Ap.|
___________|___________________________________________________|___|_____|____|_____|___|____|___|_____
Cod postal|0
|Tel.|
|FAX|
|E-Mail |
___________|__________|____|___________|___|___________|_______|_______________________________________
Banca |BRD GALATI
|Nr.cont|
_______|____________________________________________|_______|__________________________________________
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA COLECTATA

-leiDenumirea indicatorilor
Valoare
TVA
_________________________________________________________________________________________________
| 1 | Livrari de bunuri/prestari de servicii in
| 1 |
1.850.758.900 |
351.644.191 |
|
| tara
Cota 19%
|
|
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 2 | Livrari de bunuri/prestari de servicii in
| 2 |
|
|
|
| tara
Cota 9%
|
|
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 3 | Regularizari
| 3 |
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 4 | Operatiuni scutite cu drept de deducere si | 4 |
180.200.700| /////////////////// |
|
| operatiuni pentru care locul livrarii /
|
|
| /////////////////// |
|
| prestarii este in strainatate, cu drept
|
|
| /////////////////// |
|
| de deducere
|
|
| /////////////////// |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 5 | Operatiuni scutite fara drept de deducere si| 5 |
| /////////////////// |
|
| operatiuni pentru care locul livrarii /
|
|
| /////////////////// |
|
| prestarii este in strainatate, fara drept
|
|
| /////////////////// |
|
| de deducere
|
|
| /////////////////// |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 6 | TOTAL (rd.1+rd.2+rd.3+rd.4+rd.5)
| 6 |
2.030.959.600 |
351.644.191 |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 7 | PRO RATA %
| 7 |
100 | /////////////////// |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA DEDUCTIBILA
Denumirea indicatorilor
Valoare
TVA
_________________________________________________________________________________________________
| 8 | Achizitii de bunuri/servicii destinate
| 8 |
2.897.507.852 |
550.526.492 |
|
| realizarii de operatiuni care dau drept de |
|
|
|
|
| deducere
|
|
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 9 | Regularizari
| 9 |
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|10 | Achizitii de bunuri/servicii destinate atat |10 |
|
|
|
| realizarii operatiunilor care dau drept de |
|
|
|
|
| deducere cat si celor care nu dau drept de |
|
|
|
|
| deducere
|
|
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|11 | Regularizari
|11 |
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|12 | Taxa de dedus
|12 | /////////////////// |
550.526.492 |
|
| rd.8+rd.9+(rd.10+rd.11)*(rd.7/100)
|
| /////////////////// |
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|13 | Achizitii de bunuri/servicii destinate
|13 |
|
|
|
| realizarii de operatiuni care nu dau drept |
|
|
|
|
| de deducere
|
|
|
|
121
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|14 | Regularizari
|14 |
|
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|15 | Achizitii scutite de TVA
|15 |
| /////////////////// |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|16 | TVA efectiv restituita cumparatorilor
|16 | /////////////////// |
|
|
| straini,inclusiv comisionul unitatilor
|
| /////////////////// |
|
|
| autorizate
|
| /////////////////// |
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|17 | Regularizari la finele anului conf.pro rata |17 | /////////////////// |
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|18 | TOTAL TVA DE DEDUS
|18 | /////////////////// |
550.526.492 |
|
| rd.12-rd.16+rd.17
|
| /////////////////// |
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|19 | TOTAL ACHIZITII
|19 |
2.897.507.852 | /////////////////// |
|
| rd.8+rd.9+rd.10+rd.11+rd.13+rd.14+rd.15
|
|
| /////////////////// |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
DETERMINAREA TAXEI DATORATE SAU DE RAMBURSAT POTRIVIT LEGII

_________________________________________________________________________________________________
|20 | Suma negativa a TVA in perioada de raportare|20 | /////////////////// |
198.882.301 |
|
| rd.18-rd.6
|
| /////////////////// |
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|21 | Taxa de plata in perioada de raportare
|21 | /////////////////// |
|
|
| rd.6-rd.18
|
| /////////////////// |
|
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
REGULARIZARI
_________________________________________________________________________________________________
|22 | Soldul TVA de plata din decontul perioadei fiscale precedente
|22 |
25.200.155 |
|
| (rd.26 din decontul precedent) neachitata pana la data depunerii |
|
|
|
| decontului de TVA
|
|
|
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|23 | TVA de plata cumulat (rd.21+rd.22)
|23 |
25.200.155 |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|24 | Soldul sumei negative a TVA reportata din perioada precedenta
|24 |
|
|
| pentru care nu s-a solicitat rambursare
|
|
|
|
| (rd.27 din decontul precedent)
|
|
|
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|25 | Suma negativa a TVA cumulata (rd.20+rd.24)
|25 |
198.882.301 |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|26 | Sold TVA de plata la sfarsitul perioadei de raportare
|26 |
|
|
| (rd.23-rd.25)
|
|
|
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|27 | Soldul sumei negative a TVA la sfarsitul perioadei de raportare
|27 |
173.682.146 |
|
| (rd.25-rd.23)
|
|
|
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
(Sum de control
: 12473248520)
Solicitati rambursarea soldului sumei negative a TVA :DA

Cod bugetar:20130106
Nr.de evidenta a platii:30030212501050402021124
Prezenta declaratie reprezinta titlu de creant.
Sub sanctiunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar ca datele din aceasta
declaratie sunt corecte si complete.
Nume, prenume:
Functia:
Semnatura si stampila
122
SC X SA Galai are evidena contabil organizat n baza prevederilor Legii contabilitii

nr. 82/1991 republicat i a Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii aprobat prin HG
704/1993. Deconturile de tax pe valoarea adugat, declaraiile privind obligaiile de plat au
fost depuse n termen.
Referitor la taxa pe valoarea adugat deductibil:
Taxa pe valoarea adugat deductibil este determinat de aprovizionarea cu combustibil
pentru nave i nevoile societii, cumprri pentru nevoi curente precum i investiii n mijloace
fixe necesare pentru desfurarea activitii.
Referitor la taxa pe valoarea adugat colectat:
Taxa pe valoarea adugat colectat corespunde cu jurnalul de vnzri i decontul privind
taxa pe valoarea adugat, rezultnd din aplicarea cotei de 19% asupra:
prestaiilor efectuate de societate (ntocmire de documentaii, vnzarea caietelor
de sarcini);
asistenei acordate navelor;
prestaiilor aferente lucrrilor de dragaj efectuate.
n luna decembrie 2004 unitatea nregistreaz venituri din prestaii efectuate pentru nave
strine scutite cu drept de deducere n sum de 180.200.700 lei.
Justificarea operaiunilor scutie cu drept de deducere
pentru prestrile de servicii
efectuate n porturi, aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale se face cu:
contractul ncheiat cu beneficiarul serviciilor;
documente care atest c agenii de nave, marf i/sau de containere i reprezint
pe armatori;
comanda ferm depus de agentul de nav ctre prestatorul de servicii;
contractul ncheiat cu agentul de nav i declaraia cpitanului;
factura fiscal i invoice-ul.
Referitor la taxa pe valoarea adugat de recuperat:

Conform decontului privind taxa pe valoarea adugat pe luna decembrie 2004, unitatea
nregistreaz T.V.A. de rambursat n sum de 173.682.146 lei
123
Pentru soluionarea cererii de rambursare a T.V.A., s-a efectuat verificarea modului

de evideniere a taxei pe valoarea adugat de ctre inspectori de specialitate din cadrul
Direciei de Control Finane Galai .
n urma verificrii s-a constatat c SC X S.A. Galai ntrunete condiiile legale
pentru rambursarea taxei pe valoarea adugat.
Luna urmtoare cnd se efectueaz rambursarea de la bugetul de stat:
5121
4424
173.682.146
T.V.A. de rambursat
V.2. Taxele vamale

Pltitorii taxelor vamale sunt importatorii sau comisionarii n vam.
Baza de calcul a taxei vamale este valoarea n vam a bunurilor.
Valoarea n vam este determinat n lei potrivit cursurilor comunicate de B.N.R.,
aflate n vigoare n momentul efecturii operaiei de taxare, n fiecare zi de joi, valabile
pentru sptmna viitoare. Taxele vamale la import sunt prevzute n tariful vamal
exprimate n procente i aplicate la valoarea n vam.
Valoarea n vam = Costul n valut la care au fost cumprate mrfurile dintr-o alt
ar + costurile de transport ale mrfurilor importate, pe parcurs extern, pn la grani, n
vam + costurile de ncrcare, descrcare, manipulare etc., aferente transportului mrfurilor
importate, achitate pe parcurs extern (n granielor Romniei) + costurile cu asigurarea
mrfurilor pe parcurs extern + orice alte costuri efectuate n afara granielor Romniei,
strict necesare aducerii din import a mrfurilor respective.
Taxele vamale = Valoarea n vam x cota procentual pentru categorii de mrfuri.
Plata taxelor vamale se face n momentul vmuirii, respectiv, nainte de eliberarea
bunurilor din vam.
Exemplu:
n luna decembrie SC X SA Galai efectueaz un import de la I.H.C. Holland
benzi etanare de cauciuc reprezentnd piese schimb pentru un remorcher la o valoare de
21.922 EUR (cursul la 5 decembrie 2004 din declaraia vamal 1 EUR = 37.560 lei).
124
Valoarea statistic a mrfurilor este de 823.390.320 lei.

n contract a fost menionat condiia de livrare din INCOTERMS 2000 D.D.U.
(Delivery duty unpaid), ceea ce nseamn c toate costurile de ncrcare, descrcare,
manipulare aferente transportului mrfurilor importate, costurile cu asigurarea mrfurilor
pn la destinaie sunt incluse n costul mrfurilor, nu se pltesc separat.
Pentru marfa cumprat se percep:
= taxe vamale n procent de 25% din valoarea mrfii
823.390.320 x 25% = 205.847.580 lei
= comision pentru serviciile vamale de 0,5% din valoarea mrfii
823.390.320 x 0,5% = 4.116.952 lei
Baza de calcul a T.V.A.-ului se obine prin nsumarea valorii statistice a mrfurilor
cu taxa vamal i cu comisionul vamal.
823.390.320 + 205.847.580 + 4.116.952 = 1.033.354.852 lei
Se calculeaz T.V.A.:
1.033.354.852 X 19% = 196.337.422 lei
Se mai pltete n vam un comision vamal n valoare de 8 EUR.
8 x 37.560 = 300.480 lei
Total declaraie vamal.
205.847.580 + 4.116.952 + 196.337.422 + 300.480 = 406.602.434 lei
Suma respectiv se pltete n momentul vmuirii, respectiv nainte de eliberarea
bunurilor din vam.
nregistrarea declaraiei vamale
%
=
401
371
Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil
Constituirea obligaiei de plat a taxei vamale
125
1.024.145.174
827.807.752
196.337.422
371
Mrfuri
446
205.847.580
Alte impozite, taxe

Achitarea cu ordin de plat a:

-
taxei vamale
446
5121
205.847.580

-
taxa pe valoarea adugat

401
Furnizori
5121
196.337.422
Achitarea cash n vam a comisionului vamal (comision 0,5% + comision 8

EUR)
401
Furnizori
5421
4.417.432
Avansuri de trezorerie
Se achit prin banc suma de 21.922 EUR n ziua de 7 decembrie 2004 la cursul de
38.296 lei/EUR.
Din total furnizori 1.024.145.174 lei s-a achitat T.V.A. = 196.337.422 lei
cu O.P., comision vamal = 4.417.432 lei cash, rest de plat este de 823.390.320 lei.
Se nregistreaz plata i diferena de curs nefavorabil
%
5124
Conturi la bnci n devize
4011
Furnizori
665
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
839.524.912
823.390.320
16.134.592
CONCLUZII SI PROPUNERI
126
Analiza mrimii i structurii impozitelor i taxelor datorate statului.
Reforma fiscal din anul 2005 a avut un efect benefic asupra SC X SA Galai , prin
reducerea cotei asupra profitului impozabil cu 9 procente.
Volumul veniturilor SC X SA
Galai, este legat n mod direct de creterea
economic a rii, implicit de creterea volumului exporturilor. n condiiile creterii

exporturilor, s-ar mri numrul de nave ce opereaz n porturi , ceea ce ar duce la creterea
veniturilor din operaiuni portuare, dar i din efectuarea de transporturi internaionale,
venituri ce ar acoperi cheltuielile unitii.
n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat la X SA Galai, rambursarea acesteia
de la bugetul de stat manifest un efect negativ asupra structurii bilanului, T.V.A.
deductibil fiind superioar T.V.A. de pltit.
Diferenele ntre T.V.A. de plat i T.V.A. deductibil sunt abordate n acelai mod
ca i nevoia de fond de rulment, care reprezint partea din nevoile sau utilizrile ciclice, ce
sunt finanate prin resurse permanente i care rmn n sarcina ntreprinderii.
Nevoia de exploatare rezult, n principal, din stocuri i credite acordate clienilor,
iar sursele de exploatare provin, n principal, din creditele furnizorilor i termenele de plat
acordate de diverse organisme.
Ca tratament contabil care se aplic n acest domeniu este de remarcat timpul care
intervine n calculul fondului de rulment necesar. Fiecare element se exprim ntr-un numr
de zile: durata medie a stocurilor este exprimat n zile de cumprare iar termenele
acordate furnizorilor sau clienilor sunt exprimate n zile de cumprare sau vnzare.
Taxa pe valoarea adugat pe care o are de primit SC XSA Galai poate fi
considerat ca un credit acordat statului, ntruct decontul unei luni se depune pn pe data
de 25 a lunii urmtoare iar rambursarea se face n termen de minim 30 de zile de la
depunerea decontului i a a cererii de rambursare a taxei pe valorea adugat. Astfel
perioada de blocare a banilor este de peste 55 de zile.
O soluie ar fi, pe ct posibil, reducerea perioadei de recuperare a taxei pe valorea
adugat.
n ceea ce privete impozitul pe venitul din salarii i celelalte contribuii la bugetul
asigurrilor sociale duc la creterea costului relativ al muncii.
127
Situaia din tabelul de mai jos evideniaz impozitele i taxele aflate n sarcina SC
X SA i ponderea fiecrui tip de impozit i tax din totalul prelevrilor obligatorii
(impozite i taxe datorate).
Nr.
crt
.
EXPLICAII
1.
Bugetul de stat,
din care:
Impozit pe profit
Impozit pe venituri din salarii
Taxele vamale
Bugete locale,
din care:
Taxe pentru folosirea terenurilor
Impozit pe cldiri
Taxe asupra mijloacelor de transport
Alte impozite i taxe (tax firm)
Asigurri sociale,
din care:
CAS (31,5%)
Fond omaj (3% + 1%)
Fonduri speciale,
din care:
Fondul pentru sntate (7% unitate +
6,5% personal)
2.
3.
4.
SUMA
- mii lei -
TOTAL
4.710.580
30,86
2.418.165
1.989.286
303.129
107.298
15,84
13,03
1,99
0,70
8.082
73.757
24.963
496
7.424.455
0,05
0,48
0,16
0,01
48,64
6.172.683
1.251.772
3.022.622
40,44
8,20
19,80
3.022.622
19,80
15.264.955
100
Ponderea prelevrilor totale n total cheltuieli este 8,53% din care cele ale unitii
5,12% i ale personalului unitii 3,41%.
Se observ c ponderea cea mai mare o dein contribuiile la asigurrile sociale.
Pentru utilizarea elementelor patrimoniale (cldiri, terenuri, mijloace de transport)
ntreprinderea suport un cost fiscal 0,86% din totalul prelevrilor obligatorii.
Dei X SA Galai intr
nscrise
n tabelul
relaie
cu bugetul
statului,
pentru
sumele
de mai sus, trebuie evideniat faptul c nu totalitatea acestor
obligaii fiscale genereaz un cost pentru ntreprindere. Din acest punct de vedere, poate fi
identificat un cost pe care fiscalitatea l genereaz n cadrul activitii desfurate de
128
ntreprindere, cost format din: impozitul asupra elementelor patrimoniale, impozitul asupra
utilizrii forei de munc.
Astfel situaia costului fiscal se prezint astfel :
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
SUMA
- mii lei -
EXPLICAII
Impozit pe profit
Contribuia la ajutorul de omaj
CAS
Fondul pentru sntate
Impozitul pe cldiri
Taxa pentru folosirea terenurilor
Taxe firm
TOTAL
2.481.165
1.043.144
4.114.534
1.586.878
73.757
8.082
24.963
496
26,58
11,18
44,08
17,00
0,79
0,09
0,27
0,01
9.333.019
100
Se desprind urmtoarele concluzii:

fa de ansamblul vrsmintelor realizate de SC X SA ctre bugetul statului, costul
fiscal reprezint 61,14%;
ca structur, acest cost este format, n proporie nsemnat din CAS i impozitul pe
profit, care constituie 70,66% din totalul obligaiilor fiscale;
pentru utilizarea elementelor patrimoniale (cldiri, terenuri, mijloace de transport),
ntreprinderea suport, de asemenea un cost de 1,16% din costul fiscal total.
Din 2002 pn n 2004, activitatea la S.C. X S.A. s-a desfurat n condiiile unei
evoluii fluctuante a rezultatului exerciiului, acesta fiind n strns legtur cu evoluia

cifrei de afaceri.
n 2002 i 2003, s-au nregistrat pierderi mari ce au mpins firma ntr-o situaie
critic, pierzndu-i astfel capacitatea de autofinanare, fapt desprins i din analiza
efectuat n capitolele anterioare.
Motivele care au generat aceast situaie economic au fost determinate de
conflictul armat din regiunea Kosovo cnd au fost bombardate podurile de la Novi Sad,
fapt ce a dus la ntreruperea navigaiei libere pe Dunre ntre km. 863 i km. 1425.
129
Aceast situaie a afectat transporturile internaionale de mrfuri i deplasarea

convoaielor de nave n sectorul romno iugoslav, respectiv transporturile interne, n
cabotaj, care au portul de destinaie sau de plecare Orova sau Turnu Severin, adic n
amonte de ecluza iugoslav de la Porile de Fier II.
Toate acestea au afectat rezultatele activitii societii. SC X S.A. a nregistrat n
anul 2004 un profit brut de 9.924.663 mii lei, ca urmare a creterii volumului veniturilor
excepionale care dein o pondere de 44,57% n total venituri.
Aceste venituri excepionale s-au nregistrat ca urmare a vnzrii unor active
(cldire), obinndu-se un rezultat excepional (profit) de 20.096.935 mii lei. Din acest
profit excepional s-au acoperit pierderile rezultate din activitatea de exploatare i din cea
financiar.
Din activitatea de exploatare s-a nregistrat o pierdere de 6.572.643 mii lei ca
urmare a andocrii i reparrii celor 18 barje n perioada mai septembrie 2004, motiv
pentru care nu au produs venituri.
Din activitatea financiar s-a nregistrat o pierdere financiar de 3.640.048 mii lei
ca urmare a contractrii de credite necesare finanrii activitii de modernizare i reparare
flot i a cheltuielilor din diferene de curs valutar.
Aceast politic a firmei de modernizare a flotei trebuie s fie ntotdeauna o
prioritate a conducerii n condiiile actuale ale unei economii de pia, cnd, o firm, pentru
a supravieui, trebuie permanent s lupte cu concurena i cu dezvoltarea rapid a
tehnologiilor i informaticii.
Pe de alt parte, utilizarea unor tehnologii moderne poate nsemna o reducere a
cheltuielilor privind combustibilul i a celor privind reparaiile, fapt ce ar putea duce la
creterea profitului.
Nivelul cheltuielilor implicate de activitatea de transport este supus n msur
important i altor factori de influen cum ar fi:
condiiile sezoniere (nghe, secet) care pot modifica viteza de transport,
tonajul, consumul de combustibil i energie, toate acestea reflectndu-se n costuri i,

respectiv, n eficiena realizat;
nivelul de perfecionare i de modernizare a operaiunilor de ncrcare
descrcare din porturile de expediie, respectiv destinaie;
130
starea cilor de transport fluvial (nivel sczut al apei, blocarea anumitor
poriuni pe Dunre) care pot influena viteza de transport i respectiv consumul de

combustibil i energie.
De aceea, conducerea firmei ar trebui s ia toate msurile necesare pentru
acoperirea sau prevenirea apariiei unor cheltuieli generate de astfel de situaii.
n concluzie, n perioada urmtoare, este necesar continuarea aciunilor de
modernizare, de ncasare a creanelor i de reducere a cheltuielilor.
Se impune luarea unor msuri economice, financiare, de organizare menite s aduc
firma, n timp scurt, la un punct de echilibru din care s se poat dezvolta i s-i
maximizeze profiturile.
131
BIBLIOGRAFIE
1. Dobrot, N., Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 2001
2. Horomnea, E., Bazele Contabilitii. Concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2004
3. Isai, V., Contabilitate financiar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
4. Isai, V., Teoria i practica bilanului contabil, Editura Valinex, Chiinu, 2002
5. Istrate Costel Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 200
6. Ifnescu, A., Ghid practic de analiz economico-financiar, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1998
7. Ivnescu,V., Salarizare i protecie social, Editura Forum, Bucureti, 1998
8. Mihalcea L. Finane publice i analiz economic, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001
9. Moisescu, F., Bazele contabilitii Curs IDD, Editura Terra, Focani, 2002
10. Moraru, A., Radu, G., Punescu, M., Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea
firmei, Editura ExPonto, Constana, 2005
11. Moteanu T. coordonator Buget i trezorerie public, Ediia a III-a, Editura
Tribuna economic Bucureti 2002,
12. Nae,C.,
Noua contabilitate a ntreprinderilor mici i mijlocii,Editura Ecran
Magazin, Bucureti, 2004

13. Nedelcu, D., articolul Cota unic:noi am luat,ei mai ateapt, Revista Capital, nr.
72/12.05.2005 pag.12, Bucureti
14. Niculescu, M., Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti, 1997
15. Pop Atanasiu Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele
contabile europene Standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo,
2002
16. Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2004
132
17. C. Stnescu, A. Ifnescu, A.Bicui, Analiz economico-financiar (cu aplicaii n

societile industriale i de construcii), Editura Economic, Bucureti, 1999
18. Stoian, A., Gestiunea fiscal a ntreprinderii.Convergene i divergene ntre
contabilitate i fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2003
19. Tabr, N., Horomnea, E., Toma, C. Analiza contabil-financiar, Editura TipoMoldova, Iai, 2001
20. Vcrel I. - Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
21. Vintil, G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2000
22. u L, erbnescu C. Fiscalitate i control fiscal, Editura ANER, 2002,
23. * * * Ghidul examenului de licen- specializarea CIG, Universitatea Dunrea de
Jos, Editura Europlus, Galai, 2004
24. * * * Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003
25. * * * Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 1.281 din 30 decembrie 2004
26. * * * Legea nr. 53/2003 Codul muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 72 din 5 februarie 2003
27. * * * Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 27
iunie 2002
28. * * * Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea
ocuprii forei de munc, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
103 din 6 februarie 2002.
29. * * * Ordonana de urgen a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i
funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 838 din 20 noiembrie 2002
30. * * * Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 140 din 1
aprilie 2000
133
31. * * * Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004 nr. 512/2004 ,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.128 din 30 noiembrie
2003
134

Documents - Tips - Calculul Si Contabilizarea Impozitelor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Documents - Tips - Calculul Si Contabilizarea Impozitelor

Titlu original:

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

este un impozit simplu;

fiecare ntreprinztor calculeaz singur i vars sumele datorate bugetului;

mecanismul este comod pentru fisc, n sensul colectrii veniturilor;

este un impozit nedureros, ntruct fiind cuprins n pre, cetenii nu

realizeaz c odat cu cumprarea mrfurilor pltesc i un impozit pe consum.

nu exist o relaie direct ntre impozitele pltite i contraprestaia efectuat de stat.

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

redistribuire a veniturilor diferitelor persoane fizice i juridice printre altele i pentru

I.2. Reforma fiscala in Romnia

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Criticii introducerii cotei unice de impozitare a veniturilor i profiturilor au

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Taxa pe venit (%)

Taxa corporatist (%)

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

I.3. Funciile politicii financiar-bugetare

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

politicii fiscale nu se rezum numai la opiunile asupra procurrii resurselor financiare la

I.4. Trasaturile noului sistem fiscal din Romania

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Venit anual impozabil (lei)

Impozitul anual (lei)

4.536.000 + 26% pentru ceea ce depete suma

41.352.000 + 38% pentru ceea ce depete suma

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Creterea impozitului pe dobnzile la depozitele bancare i pe ctigurile de pe

I.5. Analiza raportului contabilitate fiscalitate

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Direciile generale ale finanelor publice a municipiului Bucureti

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

II.2. Capitalul social i structura acionarilor

Structura acionarilor fondatori

Sursa: Regulamentul de Organizare i Funcionare al firmei

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Noua structur a acionarilor societii X SA

II.3. Obiectul de activitate

n domeniul produciei i/sau comercializrii:

transport maritim i fluvial de mrfuri i pasageri;

n domeniul comerului exterior:

export-import pe baz de comision;

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

management i consulting n transporturile navale;

II.4. Structura organizatoric

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

Atribuiile Consiliului Director i ale funciilor de conducere

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

propune numirile i revocrile din funcie ale directorului tehnic, aprob

n activitile de conducere a proceselor tehnologice i de

Directorul General, membru al Consiliului de Administraie, are urmtoarele

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

aduce la ndeplinire hotrrile Consiliului Director, precum i sarcinile stabilite

biroul de exploatare i ntreinere a utilajelor portuare a Danei nr. 1 Brila i

utilitile portuare ale acesteia;

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

urmrete modul de execuie i asigur supravegherea construciei navelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor