Teora Contable Resumen

CAPITULO 1
1.1 - Entes

La palabra ente significa lo que es, existe o puede existir. Por una parte, hay entes
naturales, que son las personas fsicas o de existencia visible
La "organizacin es una forma de asociarse que elige el hombre, para resolver
ciertas situaciones que le plantea el medio en el cual se desenvuelve y lograr as
una solucin ms satisfactoria a sus problemas.
Pero para lograr la solucin a dichos problemas se requiere una cierta actividad
encaminada al logro de los fines propuestos, representando ella la accin
administrativa.
Estos distintos entes no podran alcanzar las finalidades propuestas sin que una
parte de su accin administrativa sea orientada a la obtencin y empleo de medios
de carcter econmico, o sea, que constituya su propia hacienda.
La hacienda, encuadrada en la esfera econmica del ente, consta de elementos
materiales, de elementos personales y de la actividad o accin administrativa que
en ella se desenvuelve, esto es, la administracin econmica

1.2 La hacienda y las organizaciones

Las organizaciones, son sistemas sociales compuestos por individuos y grupos de

individuos que, mediante la utilizacin de recursos, desarrollan un sistema de
actividades interrelacionadas y coordinadas, para el logro de un objetivo comn,
dentro de un contexto con el que establecen una influencia recproca.
Dicho conjunto de elementos identifica aquello a lo cual una parte de la doctrina
denomina hacienda: es decir, la suma de los negocios o relaciones que deben
ser administrados, y referidos a una persona o familia
Del punto de vista administrativo es evidente que la hacienda comprende un
conjunto de riquezas, intereses y relaciones que necesitan ser cultivados por su
administracin, con el fin de conseguir la conservacin y aun el mejoramiento de
los referidos elementos de produccin. Estos constituyen una garanta para la
provisin de las necesidades personales de los individuos o uniones de individuos
que forman el sujeto.
No se concibe una hacienda sin un cmulo de bienes econmicos: sin ellos
ninguna institucin puede desarrollarse y prosperar. Tampoco se concibe una
hacienda sin su correspondiente sujeto.
No es suficiente la existencia de elementos materiales y personales para constituir
la hacienda; se requiere esencialmente la accin personal de cuidado,
aprovechamiento y empleo de dicha riqueza, en que se concreta la administracin
de la hacienda.
Una misma persona puede ser sujeto de varias haciendas y formar parte del sujeto
colectivo de otras entidades civiles o comerciales en calidad de socio partcipe,
colectivo o accionista.
Con la muerte o desaparicin del sujeto, algunas haciendas se extinguen y los
bienes resultantes de la liquidacin de la misma se transfieren por sucesin a los
herederos o derechohabientes. Otras cesan por haber llenado los fines que
originaron su creacin o por la manifiesta imposibilidad de cumplirlos, o se
transforman por absorcin de unas entidades en otras, fusin, etc., y las hay que,

al cambiar de sujeto, el ente contina, sin embargo, desarrollando sus actividades

en la forma acostumbrada
Preferimos el trmino organizaciones, frente al de hacienda, vocablo que
incluye no slo a las empresas. Recordemos que en una organizacin existen:
a) un nmero de participantes que ha contribuido a su constitucin;
b) uno o ms objetivos bsicos;
c) ciertas metas especficas que se derivan de los objetivos bsicos;
d) cierta actividad ejercida para lograr la consecucin de metas y objetivos, que
puede estar a cargo de participantes de la organizacin y/o de terceros;
e) recursos con que debe contar la organizacin para el logro de sus fines.
La empresa representa una unidad organizada, compuesta por un grupo humano y
por recursos, que se constituye para alcanzar determinados objetivos
desarrollando actividades de ndole econmica.
Entonces una organizacin es un conjunto de personas que pueden ser humanas
o jurdicas que, con recursos materiales e inmateriales, pretenden a partir del
desarrollo de determinadas actividades alcanzar determinados fines. Para
alcanzar tales fines, la organizacin se vale de la accin administrativa.

1,3. CLASIFICACION DE LAS ORGANIZACIONES

Es por ello que considerando sus fines se puede hablar de:
Organizaciones con fines de lucro: comerciales, industriales, de servicios,
financieras, otras.
Organizaciones sin fines de lucro: deportivas, religiosas, culturales, asistenciales,
de beneficencia, otras.
Las organizaciones con fines de lucro pueden ocuparse de la compraventa de
bienes (comerciales), de la produccin de bienes y su posterior comercializacin
(industriales), de la captacin de dinero de terceros a ser prestado a otros entes
(financieras) o de la prestacin de un servicio determinado (de servicios).
En las organizaciones sin fines de lucro, el patrimonio aportado se utiliza para
atender las especiales finalidades del ente.
Tambin podemos clasificar las organizaciones teniendo en cuenta su naturaleza
jurdica, pudindose distinguir entre:
Organizaciones de derecho privado: unipersonales; sociedades pluripersonales.
Organizaciones de derecho pblico: Estado nacional, provincial, municipal.
En las organizaciones de derecho privado, el sujeto puede ser una persona fsica
o una persona ideal, distinguiendo las disposiciones legales dos formas
jurdicamente distintas: los entes unipersonales, donde existe un nico propietario
y entes pluripersonales, integrados por varias personas (de existencia fsica o
ideal) con un importante movimiento operativo, tales como sociedades annimas.
El sujeto es una persona natural o est constituido por la unin de personas
libremente asociadas y que podrn separarse cuando as lo resuelvan y de
acuerdo a las condiciones pactadas, dividindose, en la generalidad de los casos,
los bienes posedos en comn, una vez satisfechas las obligaciones contradas
con terceros.
Se llaman pblicas las haciendas cuando el sujeto en cuyo nombre se ejercen los
derechos patrimoniales inherentes a esas entidades es una persona ideal, de
derecho pblico, reconocido y regulado por leyes especiales.
La doctrina ha clasificado las sociedades comerciales en:

Sociedades por partes de inters o de personas:

Colectivas.
En comandita simple.
De capital e industria.
Sociedades por cuotas:
De responsabilidad limitada.
Sociedades por acciones (o de capital):
Annimas.
En comandita por acciones.
De economa mixta.
Sociedades accidentales o en participacin.
El primer grupo comprende aquellas sociedades en las que el factor individual
tiene gran relevancia:
Sociedad colectiva, caracterizada fundamentalmente por la importancia de la
personalidad del socio y la responsabilidad ilimitada y solidaria, aunque
subsidiaria, asumida por ste por las deudas de la sociedad.
Sociedades de capital e industria, cuyo requisito tipificante est dado por la
existencia de dos categoras de socios: el capitalista, quien afecta su
responsabilidad como los socios de la sociedad colectiva, y el socio industrial,
quien aporta su industria y limita su responsabilidad hasta la concurrencia de las
ganancias no percibidas.
La sociedad en comandita simple, tambin caracterizada por la existencia de dos
clases de socios: el comanditado, con responsabilidad similar al colectivo, y el
comanditario, que limita su responsabilidad al monto de su aporte y al que, por esa
razn, le est vedado el ingreso a la administracin.
En el segundo grupo, las sociedades de responsabilidad limitada. Sus
caractersticas son:
A) La divisin del capital en cuotas.
B) La limitacin de la responsabilidad por los socios al capital aportado.
C) La organizacin de la administracin en un rgano denominado gerencia.
D) Nmero mximo de 50 socios.
Sociedades por acciones: son llamadas tambin sociedades de capital y se
caracterizan precisamente por la importancia del capital aportado, ms que por la
personalidad del socio:
1) Las sociedades annimas, cuyos elementos tipificantes son:
A) Divisin del capital en acciones.
B) Representacin de las acciones en ttulos fcilmente negociables.
C) Detallada organizacin de su administracin, fiscalizacin y gobierno a cargo,
respectivamente, del directorio, sindicatura y asambleas.
2) Las sociedades en comandita por acciones, caracterizadas por la presencia de
dos categoras de socios:
A) Los socios comanditados, cuya situacin se asimila a los socios de la sociedad
colectiva.
B) Los socios comanditarios, que, a diferencia de aqullos, limitan su
responsabilidad al aporte efectuado, y cuyo capital se divide en acciones.
Las sociedades de economa mixta y caracterizadas por la coexistencia de capital
estatal y privado, para la explotacin de empresas que tengan por objeto la

satisfaccin de necesidades de orden colectivo, o de explotacin, fomento o

desarrollo de actividades econmicas.
Las sociedades accidentales o en participacin son las que no pertenecen a
ninguna de las categoras sealadas, y cuyos rasgos propios los constituyen su
carcter oculto y su actuacin a travs de la figura de un socio gestor, careciendo,
en consecuencia, de personalidad jurdica y formalidad alguna.
Cabe agregar que los aspectos que caracterizan una sociedad comercial son:
Pluralidad de personas, aportes, organizacin, participacin en los beneficios y
contribucin a las prdidas, affectio societatis.

1,4. PATRIMONIO Y CAPITAL

1,4,1. INTRODUCCION
Debemos distinguir entre patrimonio y capital, por el distinto rol que ha de jugar
cada uno de ellos en la vida societaria.
El capital es intangible; todos los socios deben realizar aportes, sujeto a valuacin
en dinero; certeza en el aporte y que el mismo sea lcito; disolucin de la sociedad
por perdida de capital social; reduccin obligatoria del capital cuando las perdidas
alcancen determinados porcentajes del mismo.
Es posible que, en un momento dado, patrimonio y capital coincidan en su monto y
valor, como puede suceder en ocasin de constituirse la sociedad.
A medida que la sociedad efecte el giro normal de sus negocios, resultar menos
posible que ambos coincidan, por cuanto el capital se mantiene fijo (hasta tanto
ocurran nuevos compromisos de aporte o reducciones de capital) mientras que el
patrimonio sufre una constante variacin, al ser afectado por distintas operaciones
y hechos econmicos que desarrolla el ente.
1,4,2, PATRIMONIO. CONCEPTO
Desde un punto de vista econmico se define el patrimonio como el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente.
Cabe agregar que al hablar de bienes y derechos (activo) y de obligaciones
(pasivo) se identifica el patrimonio como el activo con el que cuenta el ente para
afrontar el pasivo, no concibindose persona (de existencia real o ideal) sin
patrimonio.
El patrimonio social es el conjunto de relaciones jurdicas de las que es titular el
ente societario. Esas relaciones pueden ser de propiedad, de goce, de garanta,
de crditos, etc. La naturaleza de esas relaciones atribuye al patrimonio su
carcter esencialmente mutable, por oposicin, al capital social.
El patrimonio siempre conserva su carcter jurdico de universalidad de derecho
perteneciente a la sociedad.
1,4,3. CAPITAL. CONCEPTO
El capital social est formado por la suma de los aportes en numerario y especie
(obligaciones de dar) que los socios se comprometen a efectuar.
El capital es una cifra ideal que refleja, a travs de la vida del ente, el valor del
compromiso de aporte asumido por sus propietarios.
Es uno de los elementos esenciales para la existencia del ente; no habra
organizacin con fines de lucro sin capital.

El inters jurdico del capital se presenta en las sociedades al establecerse la

participacin de cada socio en las ganancias y prdidas, para determinar las
mayoras en las deliberaciones sociales, no representando, por ende, solamente el
medio para lograr beneficios a travs del ejercicio de la actividad econmica.

1.5. BIENES ECONOMICOS Y RECURSOS

Hacen al activo los recursos (bienes y derechos) y las obligaciones.
1,5,1. INTRODUCCION
Los bienes econmicos estn representados por objetos materiales (cosas) e
inmateriales con valor econmico, pero que no siempre son susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
Para llevar a cabo sus actividades, el ente necesita recursos, con los que podr
completar su ciclo operativo: dichos recursos se conforman por el conjunto de
bienes con que opera el ente (materiales e inmateriales). Asimismo, se requiere el
esfuerzo humano, es decir, el personal.
Estos bienes econmicos tienen la caracterstica de ser permutables, poder
medirse en trminos econmicos y ser escasos.
Recursos => Bienes econmicos => Materiales (de cambio y de uso) e
Inmateriales. Ambos permutables, medibles en trminos econmicos y escasos.
1,5,2. CLASIFICACION
Los recursos son sinnimo de conjunto de elementos con que el ente opera,
pudindose distinguir entre aquellos con caractersticas de materialidad e
inmaterialidad, as como el esfuerzo humano.
Los recursos pueden clasificarse segn su grado de permanencia en el patrimonio
del ente:
Es posible diferenciar aquellos de rpida movilidad de otros de carcter
permanente. Para proceder a su distincin se debe considerar en los bienes su
mayor o menor grado de convertibilidad en dinero. Otra distincin radica en que
los primeros permiten al ente el desarrollo de su actividad especfica (bienes de
cambio), mientras que los indicados en segundo trmino le brindan al ente una
estructura permanente para facilitar las mencionadas actividades (bienes de uso).
En la categora de recursos de rpida movilidad incluimos aquellos donde se
presenta la posibilidad de recuperar con prontitud el importe invertido: el dinero,
como la cuenta bancaria c/c, cheques, derechos a cobrar, bienes a ser
comercializados en el mismo estado en que se adquirieron o luego de un proceso
de elaboracin.
Los recursos de carcter permanente estn conformados por aqullos
inmovilizados, que por lo general no estn destinados a la venta y, que sirven de
apoyo a la funcin de produccin, administracin o comercializacin, u otros que
son cedidos en alquiler para obtener una renta, como inmuebles, equipos y
maquinarias.
Asimismo, el esfuerzo humano (plantel directivo y laboral que lleva a cabo las
actividades del ente) integra el resto de los recursos con caracterstica de
permanentes.
1,6. PATRIMONIO NETO

Al hablar de patrimonio se hizo referencia al conjunto de bienes econmicos

(materiales o inmateriales) pertenecientes a una persona o asociacin, y las
deudas que los gravan.
La diferencia entre el activo y el pasivo representa el patrimonio neto.
El patrimonio neto es la porcin del activo que corresponde a los dueos o titulares
de la empresa. Esto resulta suficiente para definir patrimonio neto es su expresin
cuantitativa.
Si el ente utiliza los recursos para llevar a cabo su ciclo operativo, teniendo como
mira el concepto amplio de obtener ganancias, al cerrarse el primer ejercicio
econmico, aparecer otro elemento, el resultado neto del perodo, que
incrementar el patrimonio neto, si se trata de ganancia, o lo disminuir, si se trata
de quebranto.

1,7. COMPOSICION DEL PATRIMONIO

La composicin del patrimonio del ente la determinan el activo y el pasivo del
mismo.
Ello es as por cuanto definimos como activo los recursos de propiedad del ente
que poseen valor econmico, es decir que tienen valor de uso o de cambio,
representados por:
a) Dinero; b) otros bienes tangibles (materias primas) o intangibles (patente); c)
derechos que obligan a terceros a entregar al ente dinero u otros bienes o a
prestarle servicios.
d) Cabe agregar que los entes actan en contextos donde se presentan
situaciones contingentes, pudiendo surgir activos contingentes, como una
posibilidad de ganar un juicio en el futuro.
El pasivo est representado por:
a) Compromisos ciertos, asumidos por el ente a favor de terceros (entregar sumas
de dinero, entregar bienes, prestar servicios); b) compromisos eventuales, donde
la obligacin se encuentra supeditada a la concrecin (o no) de hechos inciertos
en el presente.
1,8. FUENTES DE FINANCIACION
Los recursos empleados por una organizacin pueden tener diversas fuentes de
financiacin:
1) Los aportes de los propietarios del ente, as como el resultado de las
operaciones y hechos econmicos, al generar fondos a emplear para la
adquisicin de bienes.
2) La financiacin otorgada por el vendedor de los bienes u otros terceros, as
como tambin la refinanciacin de pasivos ya existentes.
Considerando los plazos de cancelacin de estas fuentes de financiacin, las
mismas pueden ser clasificadas como: a) temporarias; b) estables.
En el primer caso, corresponden a compromisos contrados y cancelados en
corto plazo, generalmente utilizados para la adquisicin de bienes a ser
comercializados en el mismo estado en que se adquirieron o luego de un breve
proceso de transformacin.
Las fuentes de financiacin estables incluyen el aporte efectuado por los
propietarios del ente, cuando ste se constituy, y otros generados a travs de la
reinversin de ganancias obtenidas en el pasado, as como tambin aquellos
prstamos a largo plazo.

1,9. IGUALDAD CONTABLE BASICA

El conjunto de bienes econmicos y las obligaciones que los gravan constituyen el
patrimonio del ente, es decir:
RECURSOS + OBLIGACIONES = PATRIMONIO
Toda vez que se deduzcan las obligaciones de los recursos, se obtiene el
patrimonio neto. Identificando los recursos como activo y las obligaciones como
pasivo, la diferencia entre ambos representa el patrimonio neto, es decir: ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO
Pasando trminos, resulta: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Esto se conoce como igualdad contable bsica y se presenta al inicio de la vida
del ente, donde el patrimonio neto es sinnimo de capital, por cuanto no se
generaron resultados.

CAPITULO 2 Sistema de informacin contable

2,1. LA ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA Y SUS PROCESOS
2,1,1. INTRODUCCION
La esencia de la administracin es: el estudio de las organizaciones, intentando
combinar de la mejor forma los recursos con que cuenta el ente a efectos de
cumplir con los fines propuestos.
Por otra parte: las organizaciones pueden ser comprendidas a travs del concepto
totalizador de dinmica administrativa que comprende su estructura y sus
procesos. La estructura es la red de reglas que vinculan funciones y grupos
humanos. Los procesos (el planeamiento, la gestin y el control) constituyen la
accin que esa estructura realiza para el logro de las mltiples finalidades de las
organizaciones.
La estructura no representa otra cosa que la organizacin interna del ente, el
marco en el cual se llevan a cabo los procesos decisorios, por cuanto se habla de
vinculacin de recursos humanos y otros materiales e inmateriales, que
coordinados coexisten en toda organizacin y que ella utiliza para realizar sus
actividades.
La estructura formal de un ente se conocer a partir de la lectura de su
organigrama y de los correspondientes manuales de funciones.
Decidir no es simplemente elegir, es un proceso continuo que consiste en:
a) Encontrar ocasiones para tomar la decisin; esto es, identificar el problema que
requiere solucin;
b) Hallar posibles caminos alternativos; establecer, analizar y evaluar cursos de
accin en funcin del objetivo general; resolver el problema;
c) Elegir una y slo una de estas alternativas que lleve a la mejor combinacin de
resultados para la consecucin del objetivo general.
La otra causa de la dinmica administrativa la brindan, como ya se anticipara, el
planeamiento, la gestin y el control.
Sintticamente, planear significa visualizar la organizacin en un futuro deseado,
anticipando el efecto de las decisiones que se tomen en el presente; gestin
representa las acciones efectuadas para transformar propsitos en realidades y
control, la contrastacin de la gestin con el planeamiento, analizando desvos

producidos e impulsando acciones correctivas para reorientar la gestin hacia el

marco del planeamiento.
2,1,2. EL PLANEAMIENTO
El proceso de planeamiento debe ser tipificado como el elemento, que anticipa la
visualizacin del efecto de las decisiones actuales, pero tambin supone la
elaboracin y apreciacin de un conjunto de decisiones previas a la accin, a
efectos de permitir la evaluacin de la gestin del ente. Ante la eventualidad de no
haberse logrado los resultados propuestos, se debern analizar los desvos que
provocaron tal situacin y sus causas.
2.1.3. LA GESTION
La gestin significa la accin desarrollada para enfrentar la realidad, aprovechando
los recursos que posibilitan concretar las actividades de la organizacin. En otros
trminos, se puede decir que representa la expresin de la capacidad o
incapacidad de la organizacin para viabilizar el futuro deseado.
Uno de los diversos elementos de la actividad de gestin es la informacin para
disminuir la incertidumbre y conocer el momento cuando se debe actuar.
2.1,4. EL CONTROL
Debe entenderse por control el elemento por el cual un ente anuncia la
conveniencia de efectuar cambios.
La direccin superior ser la encargada de efectuar el control, es decir que su
funcin especfica ser desarrollar las tareas inherentes al mismo, pero la
responsabilidad del control debe entenderse que recae sobre todos los integrantes
de la organizacin, por cuanto han prestado su acuerdo para alcanzar los objetivos
propuestos.
2,2. EL CONTROL DE GESTION
Se basa en la asignacin de responsabilidades para la ejecucin de tareas, a fin
de tomar decisiones y para el cumplimiento de los objetivos.
Es decir que nace con la necesidad de crear sistemas de informacin que
permitan determinar el grado de cumplimiento por parte de las distintas gerencias
del ente, respecto de los objetivos fijados; asimismo, deber marcar los ajustes
pertinentes, a efectos de corregir los desvos producidos.
En el control de gestin es difcil hallar el final del proceso de control y el inicio del
proceso de planeamiento, dado que la direccin superior del ente es la
responsable tanto del planeamiento como del sistema de control.
2,3. EL CONTROL PRESUPUESTARIO
Representa una herramienta que permite medir los desvos producidos en los
presupuestos asignados a cada sector del ente.
La seguridad del. control en el manejo de los recursos que la empresa utiliza para
cumplir con sus fines, la evolucin del patrimonio, el resultado que se obtiene de
las operaciones, exigen un control permanente para producir seales cuando es
necesario realizar cambios en las modalidades operativas que la entidad viene
aplicando.
Muchas veces el control presupuestario y el control de gestin (al ser dos caras de
una misma moneda) se funden uno en otro.

2,4. LA INFORMACION: ASPECTO CLAVE PARA TOMAR DECISIONES

La gestin administrativa implica, entre otras tareas:
Tomar decisiones; ejecutar lo decidido; controlar los resultados generados por la
accin tomada y por los efectos de los hechos del contexto en el cual est inmerso
el ente.
La informacin es considerada un elemento imprescindible para el planeamiento y
para la actividad de gestin, y un producto del proceso de control.
Todo ente para trabajar con eficacia necesita contar con informacin. Sus
integrantes requieren estar informados sobre los recursos existentes, los
resultados de las operaciones y hechos econmicos en los cuales el ente se halla
involucrado.
En cada sector se genera informacin. Todos estos datos y comprobantes circulan
en el ente en forma escrita o verbal, y debern confluir en un sector que los
ordene, clasifique, registre y elabore los informes. A partir de ello ser factible
medir el patrimonio, logrando as el control de las operaciones realizadas, lo que
posibilitar tomar decisiones respecto de la operatoria.
las caractersticas bsicas de la informacin eficaz son:
a) La oportunidad en su procesamiento y emisin: es decir que la informacin
debe estar disponible en el momento en que se la necesita, o sea, cuando pueda
producir algn efecto sobre una situacin dada.
b) El adecuado reflejo de la realidad: en este caso la lectura de la realidad que
se intenta describir debe ser fidedigna.
c) La confiabilidad de los sistemas y procesos de formulacin que le dan
origen (deben ser eficientes).
d) La suficiencia de sus contenidos: aqu el nivel de detalle estar en relacin
con las necesidades de informacin de los distintos usuarios.
2,5. CONTABILIDAD
2,5,1. CONCEPTO Y DEFINICIONES
En sntesis, el trmino contabilidad: es decir, habilidad para contar, no deja dudas
sobre la relacin que existe con la palabra contar y con su derivada cuenta
que implica contar las mismas cosas o cosas homogneas, o de igual identidad.
Escuela anglosajona
Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa,
y en trminos monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en
parte, un carcter financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y
operaciones.
La doctrina anglosajona se ha estructurado sobre bases prcticas y parte de
necesidades ya existentes, tratando siempre de convalidar situaciones ocurridas.
No defini los conceptos medulares de la estructura contable.
Puede decirse que le falt una sntesis de las conclusiones obtenidas y un
acercamiento a una base cientfica.
Doctrina europeo-continental
La lnea cientificista parte de la Europa continental e influye en el pensamiento de
autores latinoamericanos.

La contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados las

anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa mercantil, con el
objeto de poder conocer la situacin de dicha empresa, determinar los resultados
obtenidos y explicar las causas que han producido estos resultados.
Esta escuela define la contabilidad como ciencia", pero sin dar definiciones
previas de ese trmino, ni fundamentando por qu no lo sera.
Opiniones de autores argentinos
La contabilidad es un conjunto de postulados tericos de validez prctica
comprobada, adoptados para el registro, la clasificacin y el resumen racional de
los hechos y actos de carcter econmico-financiero que afectan a las personas
de existencia ideal o jurdica, con el objeto de informar en trminos monetarios
principalmente acerca del estado de un patrimonio a una fecha dada, y de la
evolucin experimentada por l durante un perodo determinado.

2,5,2. CIENCIA. TECNICA. ARTE. TECNOLOGIA

Podemos afirmar que existen suficientes datos para descartar el trmino arte
como caracterizacin de la contabilidad, y es que el arte se emplea para hablar de
una labor artesanal, de habilidad y destreza, donde hay una estrecha relacin con
las condiciones personales del individuo.
La contabilidad, como herramienta empleada para ordenar y registrar las
operaciones y los hechos econmicos en los que se ve involucrado el ente, no
puede ser considerada ciencia formal; no obstante, no debemos olvidar que el fin
ltimo es brindar informacin que refleje fielmente la realidad econmica en la cual
se halla inserto el ente, para que los distintos usuarios puedan tomar decisiones,
sin reservarse un rol de simple registracin de hechos que implicaron cambios en
el patrimonio del ente en el pasado.
Por el momento definen la contabilidad como una disciplina tcnica, sin
descartar que, con el avance de la investigacin en estos temas, pueda concluirse
en una caracterizacin de la contabilidad como tecnologa, en virtud de que la
misma est definida como la utilizacin de la ciencia aplicada para resolver
problemas de carcter social.
2,7. LA CONTABILIDAD COMO SUBSISTEMA DE INFORMACION. SU UTILIDAD
El sistema contable constituye parte del sistema de informacin del ente y
podemos definirlo como un conjunto coordinado de procedimientos y tcnicas que
proporciona datos vlidos, luego de ordenar, clasificar, resumir y registrar hechos y
operaciones econmicas, que brindar informacin sobre la composicin del
patrimonio del ente a un momento dado (en forma esttica) y sobre sus
variaciones correspondientes a un perodo dado, y que permitir tomar decisiones
y ejercer la funcin de control.
Si la informacin contable cumple con estos objetivos (situaciones del pasado,
presente y futuro), significar que nos hemos apartado de la simple registracin de
las operaciones y de hechos econmicos (tenedura de libros) y podremos
caracterizar la contabilidad como ciencia aplicada, tcnica o tecnologa.
UNIDAD II LA INFORMACION CONTABLE
CAPITULO III CARACTERISTICAS Y REQUISITOS
3,1. USUARIOS: DISTINTAS CLASES. SUS REQUERIMIENTOS

Los entes en general necesitan contar con informacin acerca de sus propias
actividades econmicas y, en muchos casos, tambin sobre las actividades que
llevan a cabo otros entes.
Los usuarios de informacin contable pueden ser clasificados de acuerdo con
distintos criterios relacionados con su vinculacin con el ente, es decir, con la
posicin desde la cual solicitan la informacin:
Es as que la clasificacin ms habitual puede presentarse de la siguiente manera;
usuarios internos o usuarios externos:
Se consideran internos todos aquellos que utilizan informacin del mismo ente al
cual pertenecen.
Los usuarios externos, en cambio, son aquellos que solicitan informacin
correspondiente a entes a los que no pertenecen, a pesar de lo cual necesitan
tomar decisiones relacionadas con los mismos.
La siguiente clasificacin puede desarrollarse tomando en cuenta el tipo de
empleo que los interesados darn a la informacin que reciben: en este sentido, se
pueden considerar: usuarios finales administradores, propietarios, terceros o
controladores.
Los administradores pueden definirse tambin como usuarios internos del ente.
Son las personas que dirigen la organizacin y necesitan contar con todos los
informes que les permitan arribar a una correcta toma de decisiones.
Los propietarios y los terceros utilizan informacin debido a que mantienen algn
tipo de relacin econmica con el ente en cuestin.
Por ltimo, los controladores son aquellos interesados que utilizan la informacin
con el objeto de verificar los hechos econmicos sucedidos en un determinado
ente, o bien, de determinar la correccin en cuanto a la forma de preparacin de la
propia informacin contable.
Estos usuarios controladores pueden ser tanto internos como externos.

3,2. CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE.

EVOLUCION DOCTRINARIA
La contabilidad brinda informacin que debe ser de utilidad para poder tomar
decisiones. Por lo tanto, requiere que en su concepcin participen elementos y
principios que garanticen la calidad del producto contable y generen en el usuario
la suficiente confianza para utilizarlo sin inconvenientes.
Los principios que hacan referencia a cualidades o caractersticas de la
informacin son los siguientes:
Postulado bsico: equidad.
Principios: objetividad; uniformidad; materialidad; exposicin.
Segn la resolucin tcnica n10 las cualidades o requisitos de la informacin
contable son: debe ser verdadera (vlida), debe considerarse su rendimiento
(utilidad), debe ser la que corresponde (pertinencia), debe ser viable
(accesibilidad) y debe ser organizada (sistematizacin).
3,3. DISTINTOS TIPOS DE INFORMES CONTABLES
La transmisin de los datos econmicos de cada ente se realiza mediante la
emisin de informes contables.
Cuando se trata de informacin que debe ser utilizada por terceros, usuarios
externos del ente, la misma debe confeccionarse siguiendo las normas tcnicas

que permitan a los usuarios interpretar claramente el contenido de los informes

(criterios homogneos).
En cambio, los informes que son solicitados por los administradores, directores,
gerentes o usuarios en general no necesitan otras normas ms que las que
disponen el propio ente o quien requiere la informacin.

3,4. TERMINOLOGIA CONTABLE

Fundamentalmente, la terminologa contable es concebida con el propsito de ser
utilizada en el proceso y en los informes contables.
En el primero de los casos, encontramos las denominadas cuentas. Estas son
convenciones que, a modo de cdigos, se emplean con el objetivo de identificar,
clasificar y agrupar los elementos que intervienen en las operaciones econmicas
que lleva a cabo el ente.
La existencia de un lenguaje contable ha permitido homogeneizar la transmisin
de los conceptos econmicos, de manera tal de hacer compatibles las
informaciones proporcionadas por los distintos entes y de tomar inteligibles dichos
conceptos para sus usuarios.
CAPITULO IV INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL
4,1. ESTADOS CONTABLES. CONCEPTO. ESTADOS CONTABLES BASICOS
La manera que tiene el ente de comunicar su informacin contable es a travs de
lo que llamaremos informes contables.
Un cierto tipo de estos informes son los denominados estados contables.
Se denominan estados contables los informes producidos, sobre todo, para su
uso por parte de los usuarios externos. Es la informacin contable que emite el
ente, con el fin de darla a conocer pblicamente. Contienen informacin
patrimonial, econmica y financiera del ente.
Los estados contables de publicacin estn basados en determinadas normas
contables que fijan los parmetros para su confeccin. De esta forma, los usuarios
tienen a su alcance informacin homognea en todos los casos.
Los usuarios internos, por su parte, tambin utilizan los estados contables como
elemento para tomar sus decisiones y controlar la gestin del ente, pero como son
ellos los que eligen la informacin que necesitan, pueden modificar los parmetros
de confeccin de dichos estados.
Los estados contables pueden presentarse, por lo menos, de dos maneras
diferentes:
A) Exponiendo, en el cuerpo principal, la informacin resumida y concentrada, y
generando sucesivas aperturas mediante informes complementarios.
B) Exponiendo, en el cuerpo principal, la informacin con el mayor grado de detalle
posible, dejando muy pocos elementos pendientes de explicacin para posteriores
aclaraciones.
Actualmente, las normas contables prevn la utilizacin de un concepto de sntesis
y flexibilidad, que coincide con lo definido en el tem a).
Puede confeccionarse la siguiente sntesis de los estados contables bsicos:
Asunto tratado
Estado
Componentes
esenciales
Composicin y
De situacin
Activos.
monto del
patrimonial o
Pasivos.

patrimonio

balance
general

Evolucin del
patrimonio

De evolucin
del patrimonio
neto

Evolucin
econmica

De resultados

Evolucin
financiera

De origen y
aplicacin de
fondos

Capital.
Resultados no
asignados.
Aportes de los
propietarios.
Retiros de los
propietarios.
Resultados del
periodo.
Resultados
positivos del
perodo.
Resultados
negativos del
perodo.
Orgenes de
fondos.
Aplicaciones
de fondos.

4,2. BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL. CONCEPTO.

CONTENIDO. CLASIFICACION DE LAS PARTIDAS. ORDENAMIENTO
El estado de situacin patrimonial o balance general se prepara con el propsito
de presentar el conjunto de elementos econmicos del ente a una fecha
determinada.
Esto significa que muestra todos los bienes y derechos de propiedad del ente, as
como tambin el total de las obligaciones ciertas y contingentes, y la participacin
de los propietarios.
El conjunto de los elementos econmicos puede ser agrupado en dos grandes
rubros; el activo y el pasivo.
A su vez, el pasivo puede ser subdividido en dos sectores. El primero de ellos
agrupa todas aquellas partidas relacionadas con terceros no propietarios que han
financiado de alguna manera al ente. El segundo grupo se conforma con los
aportes realizados por los propietarios, los que son denominados capital.
Esta situacin, slo posible al inicio de la actividad del ente y conocida como
igualdad contable bsica.
El patrimonio neto incluye, una vez iniciada la operatoria de la empresa, adems
de los aportes originales o posteriores de los propietarios, el resultado de las
transacciones realizadas.
En sntesis, tanto el activo como el pasivo como el patrimonio neto quedan a su
vez divididos en rubros. Estos rubros contienen diversos elementos que renen
algn criterio en comn.
El activo estar conformado por caja y bancos, inversiones temporarias, cuentas a
cobrar, bienes de cambio, bienes de uso, inversiones permanentes, bienes
intangibles, otros activos.
El pasivo estar compuesto por los rubros deudas y previsiones.
El patrimonio neto estar compuesto por capital y resultados retenidos.

4,3. ESTADO DE RESULTADOS. CONCEPTO. CONTENIDO. CLASIFICACION DE LAS

PARTIDAS. ORDENAMIENTO
El estado de resultados permite efectuar una apertura conceptual de las razones
por las cuales se produjo el resultado neto que fue incluido en el patrimonio neto
del ente. Expone cifras que manifiestan la consecuencia de las operaciones a lo
largo de un perodo o ejercicio. Esto significa que exhibe la evolucin econmica,
no la situacin patrimonial.
Se presentan, en primer lugar, las partidas vinculadas con los ingresos habituales
del ente (ventas), descontando de ellas los costos relacionados con las mismas
(cmv) para obtener, de ese modo, un primer resultado, denominado resultado
bruto
A continuacin, se detallan (agrupados por conceptos) otros tipos de resultados
(administrativos (sueldos), comerciales (publicidad), financieros (intereses +-),
etc.), hasta determinar un resultado ordinario.
El resultado ordinario es el que corresponde a las operaciones del ente que
revisten la condicin de recurrentes (ordinarias) y que, efectivamente, pertenecen
al ejercicio en cuestin.
Luego de considerar los ingresos y los costos y gastos extraordinarios, se obtiene
el resultado del ejercicio antes de la determinacin de impuestos.
Los ingresos y los costos y gastos extraordinarios corresponden a resultados
excepcionales y atpicos, pero que pertenecen al ejercicio o perodo por el cual se
est emitiendo la informacin.
Por ltimo, se incluye el costo impositivo que incide sobre los resultados del
ejercicio. El resultado del ejercicio debe coincidir con el que se incluye en el
estado de evolucin del patrimonio neto por el mismo perodo o ejercicio.
4,4. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO. CONCEPTO. CONTENIDO
El estado de evolucin del patrimonio neto es, asimismo, un estado contable
bsico, que expone la evolucin de un sector del balance, en este caso, el
patrimonio neto.
Permite visualizar y conocer las causas que originaron las variaciones producidas
durante un perodo o ejercicio en un rubro de gran importancia, por tratarse del
que corresponde a la participacin de los propietarios.
Al hacer referencia a la evolucin del patrimonio neto, y considerando que el
mismo est conformado por dos grandes conceptos: el Capital invertido, y los
Resultados generados y no distribuidos, lo que se pretende mostrar es la
evolucin de cada uno de sendos elementos.
Si bien la tcnica contable ha creado otros conceptos cuya incorporacin en el
patrimonio neto ayuda a un mejor tratamiento de las consecuencias de las
operaciones y los hechos econmicos (Aportes no capitalizados. Ajustes al
patrimonio y Reservas), la base conceptual siempre est ligada a uno de los temas
fundamentales: el capital y los resultados.
4,5. ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS. CONCEPTO. CONTENIDO
El estado de origen y aplicacin de fondos puede entenderse como un estado de
evolucin durante un ejercicio o perodo.
En este caso, se pretenden exponer los cambios acaecidos entre el inicio y el
cierre de un ejercicio o perodo, tomando en cuenta otro sector del patrimonio
formado por los activos y pasivos, que revisten las caractersticas de fondos.

Ese proceso permanente comienza siempre con la captacin de fondos (proceso

de financiacin), para luego emplear stos en las actividades del ente (proceso
de inversin).
El proceso de financiacin produce un origen de fondos, mientras que el proceso
de inversin genera una aplicacin de fondos.
El estado de origen y aplicacin de fondos muestra quines o qu han sido los que
han producido los orgenes de fondos, y dnde y cmo stos han sido invertidos,
aplicados o utilizados.

4,6. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Teniendo en consideracin que el cuerpo de los estados contables bsicos no es
capaz de contener toda la informacin y el detalle necesarios para que los
usuarios de la informacin estn en condiciones de comprender acabadamente
sus trminos, se hace indispensable ampliar los datos mediante otras
informaciones.
Por ese motivo, stas se incluyen dentro del juego de estados contables y se
denominan informacin complementaria". La misma est compuesta por notas,
cuadros y anexos.
en los estados contables no resulta factible incorporar conceptos que no son
susceptibles de ser valuados o reexpresados en moneda. Sin embargo, dicha
informacin puede ser de gran utilidad es por eso que se usan notas (textos) a los
estados contables.
Los cuadros o anexos constituyen, en cambio, aperturas de detalles
predominantemente numricos.
CAPITULO IX LOS CRITERIOS DE VALUACION
9.1. CONCEPTO DE COSTO
Costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien o
servicio.
9.1.1. COSTO DE ADQUISICION
Costo de adquisicin no es sinnimo de precio de compra. El costo de
adquisicin es ms abarcador.
El precio de compra es habitualmente el principal componente del costo de
adquisicin, pero no el nico. Tambin integran el mismo los gastos de compra y
recepcin, los cuales implican un sacrificio para obtener los bienes.
El precio de compra a computar en el costo es el precio de contado. Si la
operacin se hace financiada, el vendedor adicionar gastos que pueden adquirir
distintas formas.
Una posibilidad es que facture el precio al contado y, por separado, vaya debitando
los intereses por el perodo de financiacin: los intereses por plazos acordados por
el proveedor debern imputarse a gastos financieros en funcin del transcurso del
tiempo.
Sin embargo, es una prctica comercial bastante arraigada dar plazos de pago sin
exponer los intereses que se cobran por ello. Este es el caso de los denominados
intereses implcitos, porque no estn exteriorizados en la instrumentacin de la
operacin.

Es frecuente, en estos casos que, si el comprador propone pagar al contado, el

proveedor ofrezca un descuento por pronto pago. Es decir que el descuento por
pronto pago reduce el costo de adquisicin del bien y no corresponde tratarlo
como un ingreso a incluir en el estado de resultados.
Pero si la operacin se pacta finalmente a plazo, debe separarse el precio de lista
en sus dos componentes: el precio de contado y el inters por la financiacin. El
primer importe integrar el costo de adquisicin de los bienes. Los intereses se
imputarn a resultados financieros sobre la base del transcurso del tiempo.
Se conocen con el nombre de bonificaciones las rebajas que suele efectuar el
proveedor por razones comerciales.
Las bonificaciones o rebajas comerciales reducen el costo de adquisicin de los
bienes.
Tratndose de RI, el proveedor deber discriminar en la factura el importe
correspondiente al IVA. Este impuesto facturado por separado no formar parte del
costo de los bienes adquiridos, sino que constituir un crdito fiscal.
En el caso de que se adquieran bienes de uso su costo incluir los gastos de
montaje y puesta en marcha, hasta que tales bienes estn en condiciones de ser
utilizados.
En el supuesto de la adquisicin de inmuebles, formarn parte del costo de
compra la comisin pagada a la inmobiliaria y los gastos y honorarios del
escribano por el otorgamiento de la correspondiente escritura traslativa de
dominio.

9,1.2. COSTO DE PRODUCCION

Costo de produccin de bienes de cambio elaborados por la propia empresa,
puede afirmarse, como una primera aproximacin, que incluye:
el costo de la materia prima consumida;
la mano de obra empleada en el proceso; y
la porcin asignable de todos los gastos ordinarios referidos a la produccin, sean
directos o indirectos (fuerza motriz, mantenimiento de maquinarias, el edificio de la
fbrica).
9,2. LOS VALORES CORRIENTES
9,2,1. INTRODUCCION
Al desarrollarse las tcnicas de ajuste integral de estados contables, muchos
creyeron que las mismas constituan una solucin al problema de la subvaluacin
de los activos. Pero no es as. El ajuste por inflacin slo busca solucionar el tema
de la unidad de medida. Por lo tanto, el costo original reexpresado por inflacin
sigue siendo un valor del pasado en el que se ha homogeneizado la unidad de
medida. Pero no necesariamente es el valor ms adecuado para el bien.
En razn de lo expuesto, desde la dcada del 70 empez a ganar adeptos en la
Argentina la postura de asignar a los bienes no su costo original, sino su valor
corriente.
9,2,2. CONCEPTO DE VALOR CORRIENTE
Por valor corriente se entiende el que tiene un bien para el ente al momento en
que se practica su medicin. En consecuencia, se trata de un valor del presente y
no del pasado.

Con la finalidad de mejorar la valuacin del patrimonio al momento de cierre de

ejercicio, se ha postulado la aplicacin de valores corrientes a las distintas
partidas.
Criterios para determinar el valor corriente:
A) Valor nominal
Es aplicable a las tenencias de moneda local.
Valor neto de realizacin
Por valor neto de realizacin de un bien se entiende su precio de venta menos
los gastos directos que requerir su enajenacin. Gastos directos de venta son los
que se identifican con cada operacin en particular, es decir que no se incurren si
no se efecta esa enajenacin.
Este valor corriente resulta apropiado para aquellos activos que no requieren
esfuerzo de comercializacin, esto es, que pueden ser colocados con facilidad.
Esto requiere que exista un mercado conocido que fije su precio. Ej.: moneda
extranjera,
acciones
con
cotizacin,
metales
preciosos
cotizados
internacionalmente.
B) Costo de reposicin o de reproduccin
Se entiende por costo de reposicin a lo que costara volver a adquirir un bien
sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medicin.
El costo de reproduccin es lo que costara volver a fabricar un bien, sobre la
base de los costos de materia prima, mano de obra y otros gastos de fabricacin
vigentes al momento en que se lleva a cabo la medicin.
Los costos de reposicin o reproduccin suelen ser utilizados como valor corriente
para aquellos activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todava un
esfuerzo para concretarla. Ej.: mercaderas de reventa y de productos elaborados,
que requieren publicidad.
C) Valor actual
El valor hoy de un importe a percibir (o a pagar) en el futuro.
Cmo se llega al valor hoy? Deduciendo de la suma a recibir en el futuro los
intereses por el perodo que media hasta su liquidacin.
El valor actual es de aplicacin para la determinacin del valor corriente de
crditos y deudas.
9.3. LOS CRITERIOS DE VALUACION APLICABLES SEGUN LOS DIFERENTES
MOMENTOS EN QUE PUEDE PRACTICARSE LA VALUACION
En la vida de una empresa pueden existir distintos momentos, los cuales
determinarn, a su vez, la aplicacin de diferentes criterios de valuacin:
A) la constitucin de la empresa;
B) la recepcin de nuevos aportes de capital durante su vida;
C) la incorporacin de bienes por compra o propia produccin;
D) el cierre de cada ejercicio contable;
E) la disolucin de la compaa.
9,3,1. VALUACION DE LOS BIENES QUE SE INCORPORAN POR APORTES
Muchas veces la integracin o aporte del capital se efectan en dinero de curso
legal, lo que no plantea ningn problema de valuacin.
No obstante, existe la posibilidad de que los aportes se efecten en especie. En
este caso se plantea la cuestin del valor a asignar a los bienes aportados.

Existe consenso en que el importe a asignar a los bienes que se aportan debe ser
su valor corriente, o sea, el valor que los mismos tienen para el ente a la fecha en
que se efecta el aporte.
El mismo criterio, o sea, asignarles su valor corriente, es aplicable para los bienes
recibidos por donacin, en trueque o por fusiones o absorcin de empresas.

9,3,2, VALUACION DE LOS BIENES QUE SE INCORPORAN POR COMPRA O PROPIA

PRODUCCION
El criterio general es asignarles su costo de adquisicin o produccin, segn
corresponda.
Generalmente, el costo de adquisicin o produccin va a ser representativo del
valor corriente de los bienes a ese momento, por lo cual es vlido tomarlo como
criterio para valuar los bienes que se incorporan en el patrimonio, aun en el caso
de que al cierre de ejercicio se apliquen valores corrientes.
9,3,3. VALUACION AL CIERRE DE EJERCICIO
La valuacin al cierre de ejercicio tiene una gran importancia, porque determina el
importe del patrimonio neto en el balance y, en consecuencia, el de los resultados
del ejercicio.
A) Las posturas doctrinarias
Existen dos posturas extremas:
utilizar los costos de adquisicin o produccin originales, es decir, basarse en
valores histricos (del pasado);
aplicar valores del presente (llamados corrientes).
B) El valor lmite de los activos
En el estado de situacin patrimonial, los activos no deben ser sobrevaluados y,
por lo tanto, hay que establecer un valor lmite para los mismos.
Pero no existe igual consenso en cuanto a cul debe ser el valor lmite. Posturas:
tomar como valor lmite el valor de mercado.
fijar el tope en el denominado valor recuperable.
El valor de mercado es el que se ha usado como tope tradicionalmente y se
asocia con el valor corriente de los bienes, porque, en principio, el valor de
mercado de los bienes es su costo de reposicin.
Pero si para algunos bienes el costo de reposicin fuera ms alto que el valor neto
de realizacin, el valor de mercado ser su valor neto de realizacin. Es decir que
el valor neto de realizacin acta, a su vez, como lmite mximo del valor de
mercado (ej.: dlar).
De manera que el costo de reposicin ser el valor de mercado para todos
aquellos activos cuyo destino final es la venta y que requieren un esfuerzo de
comercializacin, tales como mercaderas de reventa, en tanto que el valor neto de
realizacin ser el valor de mercado para los bienes que no requieren esfuerzo de
venta, como moneda extranjera.
El valor recuperable constituye, en cambio, un costo de oportunidad, es decir que
se supone un uso ptimo de cada partida del activo.
El valor recuperable de un bien es el ms alto entre su valor neto de realizacin y
su valor de utilizacin econmica.
El bien tiene tanto valor de cambio como valor de uso. Ej.: flota de camiones.
C) Los criterios de valuacin al cierre de ejercicio

Criterios alternativos para valuar los activos al cierre de ejercicio:

A) costo (histrico) o valor lmite, el menor.
B) valor corriente o valor lmite, el menor.
Si se adopta el criterio de a), los bienes que se incorporan en el patrimonio son
mantenidos a su costo original hasta que se produzca su venta, excepto que al
cierre de un ejercicio su costo original supere su valor lmite, en cuyo caso se
adopta ste.
Valuacin al costo:
Si el Costo de Reposicin > Costo Original = se mantiene el costo original.
Si el Costo de Reposicin < Costo original = se reemplaza por el costo de
reposicin.
Se advierte entonces que, cuando al cierre del ejercicio el valor corriente de las
materias primas es superior al costo original, esta situacin no generaba
reconocimiento de ganancia alguna. En cambio, si a la finalizacin del siguiente
perodo, cuando el valor lmite del activo ha disminuido, se reduce su importe y se
expone una prdida por tenencia.
Esto es consecuencia del denominado principio de prudencia", que expresa que
las prdidas se contabilizan cuando se conocen y las ganancias nicamente
cuando estn realizadas.
De conformidad al principio de prudencia, que adopta la corriente que postula la
valuacin a costo o valor lmite, el menor, la ganancia slo se reconoce cuando
est realizada, es decir, cuando proviene de una operacin jurdicamente
concluida, o sea, de una transaccin en firme.
En cambio, si durante su tenencia un bien baj de valor, la prdida todava no est
realizada, porque no se ha producido su venta, pero igualmente se la reconoce
por prudencia.
Valuacin a valores corrientes:
Si el Valor Corriente > Valor Recuperable = se adopta el Valor Recuperable.
Si el Valor Corriente < Valor Recuperable = se cambia al nuevo Valor Corriente.
El principio de prudencia no se aplica de la misma manera cuando se utilizan
valores corrientes que cuando se emplea la valuacin al costo.
En efecto, si bien hay una primera comparacin para no exceder el valor lmite,
cuando se aplican valores corrientes, si el valor determinado es superior al
contabilizado se lo expone y se genera, en consecuencia, una ganancia por
tenencia.
Pero si se usan valores corrientes y el valor lmite ha cado por debajo del importe
contabilizado, se procede igual que en la valuacin al costo; se expone el importe
menor y se reconoce la correspondiente prdida por tenencia.
Diferencia muy importante entre ambas posturas: cuando se aplica valuacin al
costo se considera ganancia realizada slo la que proviene de transacciones en
firme. Cuando se utilizan valores corrientes, si bien la venta en firme genera
ganancia, pueden reconocerse resultados positivos derivados de la tenencia,
antes de proceder a la venta de los bienes.
D) La asignacin del resultado entre ejercicios
Dado un cierto criterio de mantenimiento del capital, la utilizacin de valores
corrientes slo modifica el importe de resultados atribuido a cada ejercicio, pero no
el total de ganancia en la vida de la empresa.

Ya sea que se aplique valuacin al costo o valores corrientes la ganancia va a ser

la misma, slo se modifica el importe de los resultados atribuido a cada ejercicio,
aun si se reexpresaran las cifras por inflacin. Ver ejemplo.
Se advierte que la utilizacin de valores corrientes permite anticipar el
reconocimiento de la ganancia. Esto se debe al distinto momento en que se
reconoce el ingreso. Estos momentos son:
1) La compra del bien.
2) El aumento de valor del bien durante su tenencia.
3) La venta del mismo.
4) La cobranza.
Ninguna postura espera hasta el momento 4, es decir, hasta la cobranza, para
reconocer el ingreso, porque la contabilidad utiliza el criterio de devengado y no de
lo percibido.
Pero el criterio de valuacin al costo original recin reconoce la ganancia en el
momento 3, es decir, cuando hubo una transaccin en firme, jurdicamente
concluida, o sea, una venta. Y no admite beneficio alguno antes de la venta.
En cambio, la postura de valores corrientes reconoce ganancia en el momento 2,
o sea, cuando el bien aument de valor, pero todava no se ha vendido. Por
supuesto, tambin reconoce ganancia cuando el bien se vende, o sea, en el
momento 3.
En definitiva, cuando se vala al costo, el resultado por la negociacin de bienes
aparece en un solo importe, como utilidad bruta. En cambio, cuando se aplican
valores corrientes, tal importe se desagrega en dos: resultado por tenencia y
resultado por venta.

9,3,4. VALUACION A LA DISOLUCION DE LA COMPAA

Una sociedad puede disolverse con distintos objetivos:
A) Para liquidarse. Esto implica realizar todos sus activos, pagar las deudas y
repartir el remanente que pudiere quedar entre los socios.
C) Sin liquidarse, para fusionarse con otra, ser absorbida por otra o transferir su
fondo de comercio.
En cualquiera de los dos supuestos el propsito es vender todos los activos de la
empresa. En el caso a) la venta de cada activo se realizar en forma individual o
en lotes. En el supuesto b) todo el patrimonio se vende en bloque.
Dada la finalidad de vender el activo de la empresa, en el supuesto de disolucin
el criterio aplicable a los bienes debe ser, en general, el de su valor neto de
realizacin.
Incluso habr que incorporar al activo bienes que habitualmente no aparecen
contabilizados, como el valor autogenerado de las marcas de comercio y de la
llave de negocio.
CAPITULO XI EFECTO DE LAS OPERACIONES
11,1,1. SISTEMAS CONTABLES Y OTROS SISTEMAS DE INFORMACION
La contabilidad se refiere a informacin de carcter econmico, susceptible de
expresarse en trminos monetarios.
Se trata de la informacin relativa a bienes apreciables en dinero sobre los cuales,
dentro de la rbita de la actividad privada, pueden ejercerse derechos de
propiedad, transformarlos o transferirlos a terceros a cualquier ttulo. En la esfera

del sector pblico y sujetos a las normas legales que lo rigen, tambin existen
bienes de esta naturaleza.
Hay otro tipo de bienes que no son susceptibles de ser valorizados en dinero. Las
caractersticas personales de los seres humanos que trabajan en las
organizaciones, como su idoneidad, etc. no forman parte de los registros
contables. Aunque s integran el sistema de informacin gerencial propio de la
administracin de cualquier ente, sea una empresa privada, un organismo pblico
u otra organizacin.
As como este aspecto se encuentra claramente diferenciado, existen muchos
otros que participan del sistema de informacin interna, pero que no forman parte
del sistema de informacin contable.
En la realidad estos sistemas pueden estar vinculados en menor o en mayor
grado.

11,1,1,1. Sistemas de informacin contable

Es frecuente el uso de la expresin informacin para la toma de decisiones para
referirse a informacin proveniente del sistema contable, til para el uso interno de
la empresa.
Es menester tener presente que el ejercicio de la actividad de administrar se
refiere a hacer determinadas cosas para obtener determinados resultados.
Circunstancia que implica optimizar el uso de los recursos disponibles en todos los
niveles. Lo que obliga a un proceso de sntesis selectiva que permita combinar
informacin elemental de diferente manera, para que pueda suministrarse la
informacin adecuada para cada nivel.
Administrar implica un proceso continuo y recurrente de planificacin, operacin y
control. Este proceso continuo implica contar con informes de distinto tenor, que
contengan referencias cuantitativas y cualitativas que constituyen el puente entre
los sistemas de informacin (contables o no) y las actividades gerenciales.
11,1,1,2. Informacin generada por sistemas no contables
Los sistemas de informacin no contables abarcan una gama muy amplia de reas
de actividad o sectores de un ente. Su grado de complejidad depender de las
necesidades especficas que deben satisfacerse para una administracin eficiente
de los recursos humanos y materiales involucrados, y de los desarrollos
informticos disponibles.
Esta informacin, por un lado, les sirve para controlar la ejecucin de los procesos
y modificar todos aquellos aspectos que lo requieran. Por otra parte, la
condensacin de la informacin detallada en informacin relevante permite a sus
superiores jerrquicos ejercer las acciones gerenciales pertinentes, es decir, tomar
decisiones.
Una parte de esta informacin integrar el sistema contable, en tanto que otra,
muy de detalle, ser sustancial para la administracin del rea, pero no reportar
patrimonialmente.
11,1,2. PROFUNDIZACION DEL CONCEPTO DE PATRIMONIO
Cul es la informacin que s integra y es esencial al sistema contable? La
respuesta es simple, en tanto que puede involucrrsela con un solo trmino:
patrimonial. El patrimonio de una persona es la universalidad jurdica de sus

derechos reales y sus derechos personales, bajo relacin de un valor pecuniario,

es decir como bienes.
Se modifica en algo la situacin si este acto jurdico no se efecta (venta con la
consecuente transmisin de la propiedad y el cambio de dominio) pero igual le
entregan el automvil?
Este cambio de la naturaleza jurdica entre ambas situaciones, aunque desde el
punto de vista prctico puedan resultar indiferentes, dado que el auto se puede
tener en uso en ambas situaciones, en la realidad jurdica, y como consecuencia
en la econmica, son sustancialmente diferentes.
Debemos tener siempre en cuenta la naturaleza jurdica de los hechos y actos
vinculados con el patrimonio para tener una idea adecuada de cmo ste se
modifica.

11,1,3. PERSONAS JURIDICAS

11,1,3,1. Concepto y clasificacin
La persona jurdica como un sujeto nuevo de derecho, diferente de quienes lo
integran, es susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones.
El CCyCN clasifica a las personas jurdicas como de carcter pblico y privado:
Entre las primeras identifica al Estado nacional, provincias, municipios, la Iglesia
Catlica, etc.
Son de carcter privado las asociaciones civiles, fundaciones (inters general, bien
comn), sociedades, mutuales, cooperativas, etc. pertenecen netamente a la
voluntad de una o ms personas.
Las de carcter pblico se basan en la normativa de la contabilidad pblica y las
leyes que justifican su creacin. Las de carcter privado se rigen por el CCyCN y
la nueva LGS.
Organizaciones segn sus fines:
Organizaciones con fines de lucro y organizaciones sin fines de lucro. En ambas
existe el lucro, la diferencia es el uso que se le da a ste. En la primera, el lucro es
destinado a dividendos para los miembros o reinversin y en la segunda slo
puede ser destinada al cumplimiento del objeto, que debe ser de inters general o
bien comn.
Segn su rol: Comerciales: la intencin es la adquisicin de bienes y su venta sin
transformacin para la obtencin de beneficios a partir de la diferencia del precio
de compra y el de venta.
Industriales: adquieren materias primas e insumos para transformarlos y obtener
un bien distinto al adquirido. El bien final es el que termina en el mercado.
Servicios: prestan distintos servicios a travs de su infraestructura.
Los bienes que pertenezcan a la asociacin, no pertenecen a ninguno de sus
miembros, y ninguno de sus miembros, ni todos ellos, estn obligados a satisfacer
las deudas de la corporacin, si no estuviesen obligados ilimitada y solidariamente.
Las personas que disponen de parte de sus bienes para integrar el capital de una
nueva sociedad no disminuyen la cuanta de su patrimonio. Esa porcin de bienes
estar representada luego por los ttulos jurdicos justificativos de dicho aporte.
Y con todos sus bienes, incluidos dichos ttulos jurdicos, respondern por sus
propias deudas. Pero, en general, no responden por las deudas de la persona
jurdica que fue constituida.

11,2. VARIACIONES PATRIMONIALES

Cuando se resuelve constituir una sociedad, se precisan las actividades que va a
desarrollar (el objeto social) y se le asigna un capital para poder cumplirlo, el
aporte de los socios. El desarrollo del objeto social puede caracterizante como el
medio, el instrumento para alcanzar los objetivos de los socios o accionistas de
una empresa mercantil.
El objeto puede ser cumplido mediante el concurso total o parcial de los socios o
sin la presencia y participacin directa de ellos. En este ltimo caso se delega la
operatoria en otras personas, generalmente con formacin profesional.
Con independencia de las ms variadas actividades que puedan definirse como
objeto social de las organizaciones, existe una serie de cuestiones patrimoniales
que son comunes a todas ellas. Incluso a aquellas otras en las cuales la
consecucin de objetivos finales econmicos se minimice o ceda frente a objetivos
de carcter social o comunitario.
Esas cuestiones patrimoniales se vinculan con las modificaciones que se producen
en el patrimonio, mediante la actividad propia de las organizaciones, que pueden
alterarlo (aumento o disminucin).
Al constituirse una sociedad, el dinero o los bienes aportados no permanecen
estticos en ella, se utilizan para comprar otros bienes, afrontar el pago de gastos,
transformar bienes para producir otros, venderlos, financiar a terceros, cobrar y
generar, a travs de esa actividad continua y recurrente, beneficios que permitirn
continuar con la evolucin de la empresa, mantener la inversin y, eventualmente,
aumentarla a travs de los beneficios generados, no distribuidos entre los socios.
En ambos casos (el individual y el de la sociedad) el patrimonio est en un
constante cambio, con mayor o menor velocidad.
El estudio de los cambios en el patrimonio se incluye bajo la denominacin de
variaciones patrimoniales. Se recurre a simplificaciones o descripciones
especficas de hechos o actos econmicos que permiten entender en qu casos
existen o se producen cambios en la estructura del patrimonio y cuando ellos
incluyen modificaciones en su cuanta.
11,2,1. CONCEPTO Y CLASIFICACION
Por variacin patrimonial se entiende todo cambio en el patrimonio del ente. Estas
suelen clasificarse en:
Permutativas y modificativas.
Las variaciones permutativas son las que no modifican el importe del patrimonio
neto.
En algunos casos, las variaciones permutativas ni siquiera modifican la
composicin de los elementos patrimoniales, sino que tocan nicamente partidas
del patrimonio neto (destinar ganancias a una reserva).
Las variaciones modificativas son las que, adems de cambiar la composicin
del patrimonio, alteran la cuanta del patrimonio neto.
En algunos mbitos se utilizan como expresiones equivalentes:
Variaciones permutativas = modificaciones cualitativas.
Variaciones modificativas = modificaciones cuantitativas.
11,2,2. VARIACIONES PERMUTATIVAS POR CAMBIOS DE ACTIVOS
Son todos los casos en que varan cuentas del activo, pero que no modifican la
cuanta del patrimonio.

11,2,3. FORMALIZACION DE LAS VENTAS

Para que ese cambio (compraventa) se produzca de acuerdo con el ordenamiento
jurdico vigente, deben satisfacerse algunas formalidades:
En primer lugar, el vendedor debe extender factura. Esta es un documento donde
se indican una serie de datos identificatorios de ambas partes, con enumeracin
expresa de lo vendido o del servicio, su precio y las condiciones de pago.
Si la factura no se hace, aunque se produzca la venta de una cosa o se realice el
servicio, y se perciba el precio estipulado no se cumple con un aspecto esencial de
legalidad. Todo es en el caso de ventas de cosas muebles.
Tratndose de inmuebles, la documentacin imprescindible es la escritura
traslativa del dominio, que debe ser otorgada nicamente por un escribano
pblico, y puede ser precedida por un contrato de compraventa que se denomina
boleto de compraventa.
Los servicios de profesionales tambin requieren su formalizacin a travs de
facturas. Si estas actividades se hacen en forma individual por cuenta propia o
mediante personas jurdicas, existe la obligacin de facturar (no en el caso de
relacin de dependencia).
Cuando existe relacin de dependencia, la prestacin de servicios se rige por las
normas de la legislacin laboral, el empleado o dependiente no emite factura,
simplemente firma los recibos de sueldo que extiende el mismo empleador.
Las facturas, con independencia de que contengan bsicamente la misma
informacin, pueden estar impresas con caractersticas diferentes en cuanto a su
denominacin A, B o C". Esta distincin se origina en una obligacin de
naturaleza tributaria.
11,2,4. MECANICA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El IVA es un impuesto que abona el consumidor final comprador de cualquier bien.
Es un tpico impuesto al consumo.
Pero adems pagan el IVA los consumidores finales que requieren prestaciones de
servicios o de obras, por ejemplo, de profesionales.
En definitiva, cualquier persona que compre un bien para su propio uso o consumo
est pagando en el precio total una suma que incluye el valor de ese bien ms el
IVA. que es equivalente al 21 % de dicho valor.
El IVA est estructurado de forma tal que se va anticipando su ingreso al fisco
mediante la fragmentacin del valor de los bienes y servicios en cada momento de
negociacin.
Etapa por etapa se grava el valor agregado en la misma, al valor ya acumulado de
las anteriores. De manera que la totalidad del impuesto que paga el ltimo
comprador, esto es, el consumidor final, sea exactamente igual a la suma de los
pagos que se fueron haciendo parcialmente en cada una de las etapas anteriores
de comercializacin, incluida la del ltimo vendedor.
Conclusin respecto de su incidencia patrimonial: para los partcipes del ciclo de
produccin y venta, el IVA no implica una modificacin en la cuanta de su
patrimonio. El impuesto recae nicamente sobre el consumidor final.
11,2,4,1. Condiciones de inscripcin frente al IVA
Las normas que se refieren detalladamente a la documentacin a emitir por la
compraventa de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios,

locaciones de cosas y/o de obras en general son las de carcter impositivo que
reglamentan este impuesto.
la Direccin General Impositiva establece la obligacin de tipificar las facturas bajo
las denominaciones "A, "B" o "C.
las categoras de responsables frente a la ley.
Responsable inscripto. En principio son todos los sujetos pasivos del impuesto,
excepto los que entren en cualquiera de las otras categoras. Tienen la obligacin
de presentar declaraciones juradas determinativas del impuesto todos los meses,
impuesto que surge por diferencia entre los dbitos fiscales y crditos fiscales.
Responsable no inscripto. Pueden optar por esta categora quienes, en el ao
anterior al perodo fiscal, no superen los $144.000 de facturacin por ventas,
excepto que sean fabricantes o industriales; o de $96.000 por prestaciones de
servicio.
Consumidor final. Son las personas que destinan los bienes y servicios
adquiridos para su uso o consumo privado.
Exento. Aquellos que hagan actividades que la ley excluye del mbito del
impuesto.
De acuerdo con la resolucin de la DGI citada, tenemos que:
Factura tipo A
La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con:
Otro responsable inscripto: se discrimina el IVA, tasa 21 %.
Responsable no inscripto; igual que el anterior; se agrega discriminada una
sobretasa de impuesto del 50 % sobre la tasa general, es decir, otro 10.5 %.
Factura tipo B
La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con consumidores
finales o exentos. El impuesto no se discrimina en la factura, aunque est incluido
en el precio final. Los consumidores finales o exentos no presentan liquidacin del
impuesto ni pueden computarse el crdito fiscal.
Factura tipo C
La emiten quienes son responsables no inscriptos o exentos. No se discrimina el
IVA, por lo cual el precio es neto. Quienes adquieren bienes o servicios a
responsables no inscriptos o exentos no pueden computar el crdito fiscal por IVA,
por no estar discriminado en la factura que reciben.
Ningn otro documento comercial puede utilizar las letras A, B, "C. Se
establece especficamente que deben estar identificados con una letra X" y
contener la leyenda "documento no vlido como factura".

11,2,4,2. Variaciones permutativas. El crdito fiscal IVA

El total del IVA que se le discrimina a una empresa en las facturas de sus
proveedores constituye un crdito de naturaleza fiscal que se compensar con
deudas de la misma naturaleza, generadas por ventas futuras.
A este crdito fiscal se lo denomina IVA crdito fiscal. Por otra parte, esta
discriminacin entre precio e IVA no modifica en nada lo expuesto acerca de que la
operacin constituye una variacin permutativa.
11,2,5. VARIACIONES PERMUTATIVAS EN LAS QUE INTERVIENEN PASIVOS
La cancelacin de las operaciones no se produce habitualmente de esa manera (al
contado). En general, entre las empresas existe una relacin comercial por la cual

predomina la existencia del crdito. Este consiste en otorgar una financiacin, un

tiempo de espera entre el momento en que la mercadera se est entregando y
aquel en que se percibe su cobranza.
En efecto, el capital social inicial, aquel que se denomina capital jurdico, no se
modific; sigue siendo el mismo. Pero hemos obtenido la financiacin de un
proveedor; existe un capital de un tercero ajeno a la empresa del que se dispone
transitoriamente y que est financiando ese incremento del activo.
Las variaciones patrimoniales: siempre que se adquieran bienes, cualquiera sea
su naturaleza, caracterstica o destino estaremos en presencia de un incremento
del activo. Inexorablemente ese incremento del activo implicar una reduccin de
otro activo si se abona su precio en forma simultnea. Pero si esa circunstancia no
se da, se obtiene financiacin del proveedor, se est reemplazando la reduccin
de aquel activo por un incremento de las deudas.
Si todas las compras se efectan a proveedores que son responsables inscriptos
en el IVA, en las facturas respectivas estar discriminado el impuesto que se debe
anticipar a la DGI a travs de los proveedores. Con lo cual el crdito fiscal del
impuesto al valor agregado se acrecentar con cada compra y formar parte
transitoriamente del activo de la empresa.
Si en vez de efectuar una compra a un responsable inscripto se la hace a un
responsable no inscripto?
El responsable no inscripto no puede discriminar el impuesto al valor agregado en
sus facturas de ventas, por lo cual, siempre se incorporar el bien al activo por el
monto total de la factura. Pese a conocer que ese monto incluye el IVA, no se
podr computar porque el proveedor al cual le estamos haciendo la compra no
puede discriminar en la factura el monto del impuesto.
La financiacin se utiliza porque el capital propio no resulta suficiente para cubrir
los gastos generados por el propio funcionamiento de la organizacin.

11,2,6. VARIACIONES PERMUTATIVAS POR VENTA DE BIENES POR EL MISMO

PRECIO DE COSTO
Es un caso con simples fines didcticos.
11,2,7. VARIACIONES PERMUTATIVAS: PRESENTACION DE LA DECLARACION
MENSUAL DEL IVA
Al momento de producirse la fecha del vencimiento de la presentacin de la
declaracin jurada mensual del IVA se efecta el cmputo de la posicin frente al
fisco, comparando los montos del I\'A crdito fiscal y del IVA dbito fiscal.
Al ser el dbito fiscal inferior al crdito fiscal, se efecta su compensacin. De
haber sido la situacin inversa, es decir que el dbito fiscal supere el crdito fiscal,
debera ingresarse la diferencia en la DGI.
La presentacin de la declaracin jurada del IVA constituye un acto de carcter
jurdico unilateral por el cual se manifiesta a la Direccin General Impositiva la
situacin de dbitos y crditos fiscales, se cancelan las deudas que
correspondieren o se informa de los saldos a favor a compensar con operaciones
de los meses siguientes (IVA a pagar o IVA saldo a favor).
11,2,8. VARIACIONES MODIFICATIVAS: LOS RESULTADOS
Los aportes societarios, el capital jurdico, el capital social, constituyen el primer
paso vital para desarrollar actividades generadoras de incrementos futuros. Est

en la esencia de las empresas la produccin de ganancias; de lo contrario

estaramos frente a personas jurdicas simplemente tenedoras de bienes.
Esa generacin de ganancias puede tener dos grandes enfoques diferenciadores,
aunque no excluyentes:
Uno, el incremento del valor futuro de los bienes por su sola tenencia, en funcin
de otros hechos o sucesos del contexto nacional o internacional.
El segundo es su generacin a travs de la actividad industrial o comercial, o la
prestacin de ms y mejores servicios diferenciados.
Las empresas nacen y se desarrollan; incurren en gastos o costos propios de su
funcionamiento, venden a un precio diferente del cual han comprado o fabricado.
Al cabo de un tiempo determinado se mide cunto se gan o cunto se perdi con
esa actividad. Estamos en presencia de las operaciones reales que modifican la
cuanta del capital social.
Durante el perodo de funcionamiento de la empresa se van produciendo gastos
de diferente naturaleza y magnitud. Tratndose de gastos (R-), desde el punto de
vista de la estructura patrimonial y de sus variaciones, cuando se abonan
producen una disminucin de activos, sea que los pagos se realicen en efectivo o
usando las disponibilidades bancarias. Pero como contrapartida no generan el
incremento de otros activos, ya que se trata de pagos por la utilizacin de
determinados servicios, salvo por la parte del IVA que pudiera estar discriminada
en las facturas correspondientes.
En forma simultnea y concomitante con la utilizacin de servicios de terceros, la
empresa va generando nuevos fondos. Estos fondos son ingresos provenientes
principalmente de las ventas que se realizan, sea en el mismo momento en que
ocurren (ventas al contado) o despus de vencidos los plazos de financiacin
acordados con los clientes (ventas a crdito o a plazos).
Entonces tenemos resultados positivos y resultados negativos: los primeros,
principalmente, por ventas y el segundo por un conjunto de gastos propios de la
actividad desarrollada.

11,2,9. A QUE SE LLAMA GANANCIA, COMO SE LA DETERMINA Y CON QUE

FRECUENCIA
En general, todas las sociedades deben emitir sus estados contables una vez por
ao, en la fecha que jurdica y contractualmente se defini en el contrato de
constitucin y que es la referida a la de cierre del ejercicio econmico. En algunos
casos, por ejemplo, empresas que cotizan sus acciones en bolsas de comercio,
existe la obligacin de realizar y presentar estados contables con frecuencia
trimestral.
Para los directivos o gerentes que estn manejando la organizacin, la informacin
sobre resultados se requiere en perodos mucho ms cortos.
Cualquiera sea la dimensin del perodo, o sea, la frecuencia de la medicin, uno
de los lemas importantes a dilucidar es establecer cunto cost la mercadera que
se vendi: si en la empresa las ventas se realizan todos los das con multiplicidad
de productos, clientes, lugares de despacho, etc., saber cunto cost aquello que
se vendi constituye uno de los problemas sustanciales, dado que las compras
tambin son mltiples.
En cada perodo se realizan ventas cuyos montos se conocen a medida que se
van concretando jurdicamente.
El costo de la mercadera que se vendi se conoce al cierre del perodo.

Durante el perodo se insumen servicios y se realizan gastos de diferente ndole.

Estos gastos deben ser considerados si corresponden al perodo,
independientemente que se hayan cancelado o constituyan pasivos al cierre del
ejercicio. La correspondencia con el ejercicio o un perodo determinado se vincula
con el hecho de que los elementos generadores se hayan producido en el mismo
ejercicio (principio de lo devengado).
El resultado al cierre del ejercicio ser la suma algebraica de todos los factores
mencionados: sumatoria de las ventas menos costo de la mercadera vendida,
menos gastos correspondientes al perodo o ejercicio econmico. Si el resultado
es positivo, se habr generado ganancia; si es negativo, el resultado final ser
prdida.
En primer lugar, recin se conocen fehacientemente los resultados, sean
ganancias o prdidas, cuando efectivamente se produzca y exteriorice la medicin,
no antes. El monto de ventas expresa nicamente incrementos de activos,
originados en ventas jurdicamente perfeccionadas (entrega de la mercadera).
El costo de lo vendido se exterioriza al cierre del ejercicio, momento en el que se
eliminan del activo las mercaderas vendidas. Tcnicamente, la reduccin de
activos por pagos de compras al contado, o el incremento de pasivos por compras
a crdito importan en ambos casos un incremento de activo bajo la denominacin
de Compras del ejercicio, para separarlas del valor de las mercaderas
provenientes del ejercicio anterior.
Los gastos o servicios insumidos tienen, en su mayor parte, una correspondencia
directa con el transcurso del tiempo, por lo cual deben considerarse como tales,
con independencia de que se hayan cancelado o constituyan deudas al cierre del
ejercicio. Se los conoce como prdidas, aunque en realidad deber conservarse
esta denominacin para el resultado negativo final que implica una reduccin del
patrimonio neto del ejercicio.
La variacin patrimonial modificativa ocurrir por la diferencia entre los valores de
venta y los del costo de produccin de la mercadera vendida (principalmente,
faltan los gastos o costos generales).

11,2,10. EL PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA Y LAS VARIACIONES

PATRIMONIALES QUE ORIGINA
El rgimen legal del contrato de trabajo en la legislacin argentina regula las
relaciones entre trabajadores en relacin de dependencia y sus empleadores,
estableciendo la existencia de una serie de condiciones, requisitos y obligaciones
recprocas.
Segn sean las normas aplicables en funcin de las modalidades contractuales
utilizadas, existirn o no determinadas obligaciones pecuniarias actuales o futuras,
que tendrn repercusin en la estructura patrimonial de la sociedad.
Los empleadores estn obligados a pagar una serie de impuestos sobre los
salarios. Estos impuestos se denominan contribuciones patronales (jubilacin,
asignaciones familiares, obra social).
Los empleados en relacin de dependencia, a su vez, efectan apones para sus
sistemas de jubilacin y para su obra social (sindicato es opcional). Estos aportes
deben deducirlos los empleadores en el momento de efectuarse el pago del
salario, y depositarlos posteriormente junto con las contribuciones patronales.
El empleador acta como agente de retencin intermediario entre el obligado a
efectuar el aporte (empleado) y el organismo al que se destinan los recursos.

El costo real de los salarios se integra con los valores nominales mensuales, las
remuneraciones adicionales sin contraprestacin efectiva, ms los impuestos
(contribuciones patronales) a cargo del empleador.
El monto retenido por las normas legales que obligan al empleador a actuar como
agente de retencin, debe ser obligatoriamente depositado en la DGI, que es el
organismo de recaudacin. En el mismo momento en que se efecta la retencin,
nace una deuda con el organismo que debe recibirla. Para la empresa, ste
constituye un paso intermedio.
Entonces, cuando se efectan retenciones en los pagos, ellas dan lugar al
nacimiento de un pasivo (incremento de pasivos).
La existencia de las contribuciones patronales, los impuestos al trabajo, que
tambin deben ingresarse en la DGI en forma simultnea con las retenciones
(ingresar a la DGI todo junto).
Comprendiendo conceptualmente ambos aspectos (retenciones y contribuciones
patronales) nada obsta a resumir en un solo paso las variaciones patrimoniales
resultantes, dado que en la realidad jurdica se producen en el mismo instante.
Los trabajadores en relacin de dependencia tienen derecho a gozar de un
perodo de vacaciones percibiendo su retribucin, adems de un salario adicional
(sueldo anual complementario) que se abona fragmentado en dos pagos. Sobre
ellos tambin corresponde efectuar las contribuciones patronales.
Al momento del cierre del ejercicio econmico, esos beneficios del trabajador,
forman parte de los gastos de ese ejercicio. Y al momento de medir y determinar el
resultado del perodo deben ser tenidos en cuenta. De no haberse pagado
constituyen una deuda que se cancelar en otro momento, seguramente del
ejercicio siguiente.
Incremento prdidas - proporcin de sueldo anual complementario
Incremento prdidas - proporcin de vacaciones
Incremento prdidas - contribuciones patronales
Incremento pasivos - deudas (por la Sumatoria de los conceptos anteriores)

11,2,11. VARIACIONES PATRIMONIALES ORIGINADAS EN ALQUILERES

La existencia de un contrato de locacin implica el derecho al uso del bien objeto
de la locacin por un tiempo determinado, mediante un pago compensatorio.
El hecho de transcurrir el perodo de la locacin da nacimiento, para el inquilino, a
la obligacin de pago, cuestiones que modifican la estructura patrimonial de la
empresa. Implicar una reduccin del activo (si se paga) o un aumento del pasivo.
Respecto de ciertos pagos de servicios, como alquileres, honorarios, intereses,
existen normas de carcter impositivo que establecen que, superando
determinados montos, quien paga tiene la obligacin de efectuar una retencin y
depositarla en la DGI a nombre del receptor del pago. Para ste dicha retencin
constituye un pago a cuenta del impuesto, un anticipo que compensar en el
momento que le corresponda liquidar el impuesto y efectuar el pago final.
Las retenciones ms habituales lo son en concepto del impuesto al valor agregado
y respecto del impuesto a las ganancias.
El valor de las locaciones de inmuebles (al igual que el salario en relacin de
dependencia) est exento del IV.A. Si se aplicara impuesto a las ganancias,
simplemente, el pago de nuestro locador hubiera sido por la suma neta de la
retencin y simultneamente hubiramos generado un pasivo. Pasivo con la DGI
que se cancelar cuando se efecte el pago.

11,2,12. HONORARIOS Y VARIACIONES PATRIMONALES

Cuando se contratan servicios profesionales, las empresas pueden encontrarse
con dos situaciones diferentes respecto del contratado, pero que no son
excluyentes: una, que se contraten servicios de profesionales que frente al IVA
tengan el carcter de responsables inscriptos, que pueden discriminar el IVA en la
factura. Otra, que se contraten prestaciones de profesionales que revisten en la
categora de responsable no inscripto. En ese caso tendremos un importe nico
por estar discriminado el IVA, por lo cual tampoco podemos computarlo.
En el primer caso, tratndose de un profesional registrado ante la DGI como
responsable inscripto, que haya emitido factura A", tendramos la misma
incidencia patrimonial con una sola diferencia, estar pagando anticipadamente IVA.
En la ltima, dado que se trata del pago de una factura de un responsable no
inscripto no existe crdito fiscal.
La diferencia de estos dos casos es la existencia del crdito fiscal solo para el
caso del servicio brindado por un responsable inscripto, que posteriormente se
compensar con los dbitos generados por la venta.
11,2,13. OTROS SERVICIOS
Se trata de conceptos que, a efectos de determinar el resultado final de un perodo
o ejercicio econmico, influyen negativamente tratndose de una actividad
comercial. Pero en casos de empresas dedicadas a actividades industriales, o
construccin, por ejemplo, pueden ser incorporados parcial o totalmente al costo
de activos.
11,2,14. LOS INTERESES FINANCIEROS Y LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
El prstamo de dinero (por entidades financieras o empresas particulares) se
efecta, salvo excepciones muy contadas, mediando una retribucin que se
denomina inters.
El monto de intereses que genera un prstamo de dinero depende de tres
variables: la cuanta del prstamo, la tasa y el tiempo durante el cual el beneficiario
lo utiliza.
En general, se observa una tendencia a establecer tasas relativamente ms
reducidas cuanto mayor es la capacidad patrimonial y de liquidez de quien lo
solicita, y de acuerdo con el nivel de garantas especficas acordadas. Adems,
ellos varan segn el destino del crdito.
Acordado entre ambas partes el otorgamiento de un prstamo, su
perfeccionamiento produce variaciones permutativas en ambas partes:
1) El receptor (prestatario):
a) incremento de activo Bancos.
b) incremento de pasivo Deudas.
2) El otorgante (prestamista):
a) reduccin de activo Bancos.
a) incremento de activo Cuentas a cobrar por prstamos.
El inters, para ambas partes contratantes, se va generando con el mero
transcurso del tiempo, lo que constituir tambin para ellos una variacin
modificativa:
1) El receptor (prestatario):

a) reduccin de activo Bancos por su pago, o incremento de pasivo Deudas.

b) incremento: Prdidas - Intereses devengados.
2) El otorgante (prestamista):
a) incremento de activo Bancos por su percepcin o incremento de activo Cuentas
a Cobrar por intereses devengados.
b) incremento de patrimonio neto Ganancias por intereses devengados.
Tener en cuenta el periodo y el devengamiento de los intereses.

11,2,15. COSTO DE VENTAS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

Uno de los temas fundamentales para la determinacin de los resultados de un
perodo es definir el costo de las mercaderas vendidas.
El procedimiento bsico para determinar al cierre de un perodo el costo de la
mercadera vendida parte de la existencia de dos datos conocidos objetivamente y
un tercero que hay que determinar, para luego obtener dicho costo por diferencia.
Los datos conocidos son el valor de las existencias de mercaderas para vender
obrantes al inicio del perodo, y los valores de las compras realizadas durante todo
el perodo. El costo mximo (mximo CMV), para la hiptesis de venderse todas
las existencias, es la suma de la existencia inicial y las compras realizadas.
Durante todo el ejercicio se van efectuando compras. El costo de las compras est
perfectamente identificado, de manera tal que la Sumatoria de las compras
constituye el monto mximo del costo de las ventas en la hiptesis de que se
vendieran todas las mercaderas, y estuviramos ubicados en el primer ejercicio
econmico de una empresa. O que al cierre del ejercicio anterior no hubieran
quedado existencias.
En una empresa normalmente no se vende la totalidad de la mercadera durante el
ejercicio, sino que en el momento en que se efecta a medicin de! resultado
quedan mercaderas sin vender. Entonces se opta por un procedimiento prctico
que es bastante sencillo y razonable; hay que efectuar un recuento fsico de la
mercadera no vendida, y establecer cunto cost.
Luego, si el mximo valor de costo de las mercaderas vendidas (hiptesis de
venta total) es la suma de las existencias iniciales y las de las compras y le
restamos a este total el costo de lo que qued, la cifra resultante es el costo de lo
que se vendi.
CAPITULO XII INCERTIDUMBRE, CONTINGENCIAS E INFORMACION CONTABLE
12,1. EMISION DE ESTADOS CONTABLES E INCERTIDUMBRE
Al trmino de cada uno de ellos (ejercicios) se procede a la confeccin y emisin
de los estados contables. Por supuesto, a la fecha de cierre de cada ejercicio hay
una cantidad de situaciones y operaciones que se encuentran en curso y cuyo
desenlace no se conoce con certeza.
Por este motivo debe recurrirse a practicar estimaciones, las que deben satisfacer
los requisitos de razonabilidad y objetividad.
12,2. ACONTECIMIENTOS POSTERIORES AL CIERRE DE EJERCICIO
A partir de confeccin y emisin podemos hablar de una secuencia donde
diferenciamos momentos:
Fecha de cierre de ejercicio: a esa fecha se refieren todas las mediciones
incluidas en los estados contables.

Perodo de confeccin de los estados contables: requiere un perodo durante

el cual se van realizando todas las tareas de recopilacin de datos y de control
necesarias para que se est en condiciones de emitir los estados contables. En
primer lugar, debe procederse a registrar todas las operaciones efectuadas hasta
el da de cierre del perodo contable, luego, deben compararse los saldos que
arrojen las cuentas con la realidad.
Emisin de los estados contables: una vez que se ha terminado la confeccin
de los estados contables y que los mismos han sido auditados por un contador
independiente, el rgano de administracin los pondr a disposicin de los dueos
(socios), para que stos, reunidos en asamblea, los consideren y procedan, de
encontrarlos correctos, a su aprobacin.
El directorio dispone de hasta alrededor de cuatro meses de plazo, luego de
cerrado el ejercicio, para que se lleven a cabo las tareas de confeccin de los
estados contables. Esto se debe a que este es el plazo en que debe ser
convocada la asamblea para considerar y aprobar o no los estados contables.
Se denominan acontecimientos posteriores al cierre de ejercicio los hechos
producidos entre la fecha de cierre de ejercicio (ej.: 31/12) y la fecha de emisin de
los estados contables (ej.: 10/4) que pueden afectar patrimonialmente al ente.
Los acontecimientos posteriores al cierre suelen clasificarse en:
Acontecimientos nuevos, o sea, que no estn relacionados con situaciones
existentes al cierre del perodo contable.
Acontecimientos que brindan elementos de juicio adicionales sobre situaciones
que ya existan al momento de cierre de ejercicio.
Los hechos nuevos, por aplicacin del principio de devengado, no pueden
modificar la medicin del patrimonio ni los resultados al cierre del ejercicio anterior.
Esto obedece a que este tipo de acontecimientos corresponde al nuevo ejercicio.
Pero si los hechos nuevos son significativos y su desconocimiento puede afectar
las decisiones de los usuarios de los estados contables, eso debe figurar entre la
informacin complementaria, por medio de una nota a los estados contables.

12,3. CONTINGENCIAS
Si el sistema contable debe captar los datos del contexto y reflejarlos en forma
razonable, necesariamente debe recurrir al trmino contingencia para sealar las
situaciones de incertidumbre que rodean la valuacin del patrimonio del ente.
12,3,1. CONCEPTO Y CLASES
El trmino contingencia se define como la posibilidad de que ocurra o no, en el
futuro, un hecho incierto en el presente. De producirse esa ocurrencia en el futuro,
se generar una variacin patrimonial modificativa, ya sea negativa o positiva.
Esto permite clasificar las contingencias en:
a) negativas o de perdida: son aquellas en que si se produce el hecho, se genera
un resultado negativo.
b) positivas o de ganancia: son las que, en caso de producirse el hecho
aleatorio, generarn un ingreso o un resultado positivos.
Ejemplos: el resultado de un juicio que nos ha entablado un tercero por
responsabilidad civil si lo perdemos (negativa). Clientes que se tornen
definitivamente incobrables (negativas), contingencia positiva sera el de un juicio
que ganamos (positiva).

12,3,2. FACTORES QUE DETERMINAN SU TRATAMIENTO CONTABLE

Tres factores a tomar en cuenta para decidir de qu manera las contingencias
pueden afectar la informacin contable:
a) momento de ocurrencia del hecho sustancial que genera la incertidumbre:
ste puede ser anterior o posterior a la fecha de cierre del ejercicio cuyos estados
contables se estn preparando.
b) posibilidad de cuantificacin objetiva del impacto que el hecho
contingente puede provocar en el patrimonio: para su posible cuantificacin
objetiva deben tomarse en consideracin los acontecimientos posteriores al cierre
de ejercicio, vinculados con la contingencia en cuestin.
c) probabilidad de ocurrencia del hecho contingente: la probabilidad puede ser
alta, mediana o baja. Se mide dividiendo los casos favorables por los casos
posibles.
Para estimar la probabilidad de ocurrencia de la contingencia, hay que tomar en
consideracin los acontecimientos posteriores al cierre de ejercicio que se vinculan
con la misma.
12,3,3. LAS CONTINGENCIAS NEGATIVAS Y LA INFORMACION CONTABLE
Las contingencias admiten tres alternativas de reconocimiento en la informacin
contable referida a un ejercicio determinado.
1) Reducir el resultado de ese ejercicio a travs del reconocimiento de un gasto.
Puede agregarse una nota explicativa entre la informacin complementaria.
2) No modificar el resultado del ejercicio, sino exponerse nicamente entre la
informacin complementaria, a travs de una nota a los estados contables.
3) No exponer la contingencia de manera alguna entre la informacin contable.
Para que se d la alternativa 1 deben cumplirse conjuntamente tres requisitos:
a) El hecho sustancial generador del presunto quebranto debe ser anterior al cierre
de ejercicio.
b) Debe poder cuantificarse objetivamente el importe del hecho.
c) La probabilidad de ocurrencia de la contingencia debe ser alta.
Como contrapartida del resultado negativo que se est incluyendo en el estado de
resultados, deber mostrarse en el balance una previsin.
Las previsiones se exponen de dos maneras distintas en el estado de situacin
patrimonial:
a) Pueden formar parte del pasivo, calificndoselas precisamente como pasivos
contingentes, para indicar que no se trata de obligaciones ciertas. Se incluyen en
el pasivo aquellas previsiones respecto de las cuales, si se concreta el hecho
contingente, nace una obligacin en firme.
b) Pueden exponerse regularizando el activo, o sea, restando del mismo. Esto
ocurre cuando, si se produce el hecho contingente, pierde valor un activo.
Adems de incluir la correspondiente previsin en el balance, puede exponerse
una nota entre a informacin complementaria, explicando las bases utilizadas
para su constitucin.
La alternativa 3 se da cuando la probabilidad de ocurrencia es baja o remota.
En los dems casos (alternativa 2), o sea, cuando la probabilidad de ocurrencia
es media, o aun cuando al ser alta no puede cuantificrsela objetivamente o el
hecho sustancial es posterior al cierre de ejercicio, slo se explica la situacin en

nota a los estados contables, pero no se modifican la medicin del patrimonio ni la

de los resultados.
Los estados contables se expresan en moneda. Si una contingencia no se
cuantifica, no puede modificar las cifras de los estados contables. Por eso es que
slo se explicar en nota a los estados contables.

12,3,4. LAS CONTINGENCIAS POSITIVAS. T LA INFORMACION CONTABLE

Una, contingencia positiva (o favorable) representa un hecho incierto que, en caso
de ocurrir en el futuro, originara una variacin patrimonial modificativa de signo
positivo, cuya contrapartida se tomara como un aumento de activo o una
disminucin de pasivo.
En nuestro pas se ha desarrollado una corriente de opinin que postula un
tratamiento simtrico para las contingencias negativas y positivas.
Esto ha sido recogido por la RT10 de la FACPCE, que establece que las
contingencias positivas podrn modificar la medicin del patrimonio y la de los
resultados en los mismos casos que las negativas, o sea, cuando se renan, en
conjunto, los siguientes requisitos:
a) Que deriven de una situacin o circunstancias ya existentes al momento de
cierre de ejercicio.
b) Que la situacin contingente tenga un grado elevado de probabilidad de
ocurrencia.
c) Que sus efectos puedan cuantificarse apropiadamente.
La existencia de un grado elevado de probabilidad de ocurrencia debe quedar
apropiadamente fundada en las cualidades generales de la informacin contable,
con especial nfasis en las de objetividad, certidumbre y verificabilidad. De dicha
fundamentacin deber dejarse constancia en nota aclaratoria a los estados
contables, as como de las bases adoptadas para la cuantificacin.
RESOLUCION TECNICA N 8
A - NECESIDAD DE INFORMACIN CONTABLE TIL
Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la
transmisin de informacin econmica sobre la situacin y la gestin de entes
pblicos o privados, ya fueran stos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la informacin que ofrecen los estados contables son
tan numerosos y de variada gama, existe un inters general en que los datos
contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la
informacin sea til.
En tal sentido, se ha preferido que los estados bsicos presenten en forma
sinttica la situacin patrimonial y los resultados del ente, para lograr una
adecuada visin de conjunto. La informacin detallada que conceptualmente
integra los estados bsicos se incluye como complementaria.
NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
B. ASPECTOS GENERALES
Los estados contables deben expresarse:
A) Expresin en moneda homognea; o.
B) En un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.

En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn
expresados.

C. ESTADOS BSICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1) Estado de situacin patrimonial o balance general.
2) Estado de resultados (en los sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).
3) Estado de evolucin del patrimonio neto.
4) Estado de flujo de efectivo.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria, que es parte de ellos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados bsicos. Ellos comprenden:
1) Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
2) Estado de resultados consolidado.
3) Estado de flujo de efectivo consolidado.
Los estados consolidados (al igual que los bsicos) deben integrarse con su
respectiva informacin complementaria.
G. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptacin
a las circunstancias de cada caso.
H. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo de
los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de stos. Se expone en el
encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
1 - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance general
expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin
minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
El balance general incluye los siguientes captulos:
A) activo.
B) pasivo.
C) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas (slo en el estado de situacin patrimonial o balance
general consolidado).
D) patrimonio neto.
A.3. Clasificacin

Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no

corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn en funcin decreciente
de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn exponiendo primero las
obligaciones ciertas y luego las contingentes.
B. CLASIFICACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo
de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los
estados contables.
B.1. Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o
equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo
al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del perodo.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo en
cuestin.
B.4. Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIN
Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo se
deducen o adicionan, segn corresponda, directamente de las cuentas
patrimoniales respectivas.
F. COMPENSACIN DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la obligacin
de realizarla.
2 - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS)
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al
perodo.
A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios:
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios:

Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio,

de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el
futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como
expropiacin de activos y siniestros.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios. Deben distinguirse:
A) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.
B) el costo incurrido para lograrlos.
C) los gastos operativos, clasificados por funcin.
D) los resultados de inversiones permanentes en otros entes.
E) los resultados de actividades secundarias. Etc.

3 - ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO

A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente informacin:
A.2.a. El saldo inicial del perodo, que debe coincidir con el saldo final reexpresado
del ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en el
prrafo anterior, slo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
4 - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Este estado debe informar la variacin en la suma de los siguientes componentes
patrimoniales:
A) el efectivo (incluyendo los depsitos a la vista).
B) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a los que se
mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo ms que con
fines de inversin u otros propsitos.
A. ESTRUCTURA
A1. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
A.2. Causas de variacin
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
para los tres tipos de actividades.
A.3. Tipificacin de las actividades
A.3.1. Actividades operativas: son las principales actividades de la empresa que
producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de
inversin o de financiamiento.

A.3.2. Actividades de inversin: corresponden a la adquisicin y enajenacin de

activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de
efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociacin habitual.
A.3.3. Actividades de financiacin: corresponden a los movimientos de efectivo y
sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o
con los proveedores de prstamos.
A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias.
A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias.

5 - INFORMACIN COMPLEMENTARIA
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados
bsicos, debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada
comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, no se
encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados
contables, en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e
incluirse una sntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros anexos,
segn cual sea el modo de expresin ms adecuada en cada caso.
RESOLUCION TECNICA N9
NORMAS GENERALES Y PARTICULARES
Las normas generales de exposicin contable, regulan la presentacin de estados
contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que
son vlidos, cualquiera sea la actividad, finalidad, organizacin jurdica o
naturaleza de un ente.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y estn
formadas por aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir determinado tipo
de entes, adems de los requeridos por las normas generales.
OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin de
estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya actividad
sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades financieras y de
seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en
conjunto con stas la presentacin de estados contables por los entes cuya
actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las
particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
1 - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin
patrimonial y se enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos

Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o
implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal
del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes (ttulos valores, prestamos).
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u
otros bienes o servicios.
A.4. Bienes de cambio
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o
que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios, as como los
anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin,
trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
A.6. Propiedades de Inversin
Son los bienes inmuebles destinados a obtener renta o acrecentamiento de su
valor.
A.7. Activos intangibles
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros (dchos. de propiedad intelectual, gastos de desarrollo).
A.8. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en
ninguna de las anteriores.
A.9. Llave de negocio
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la
incorporacin de activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.

B. PASIVO
B.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. aplicacin
general).
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente.
C. PARTICIPACIN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES
CONTROLADAS.
D. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto.
2 - ESTADO DE RESULTADOS
A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO

El estado mostrar sucesivamente:

los resultados de las operaciones que continan.
los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin.

B. RESULTADOS ORDINARIOS
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y
bonificaciones.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los
servicios.
B.3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la
valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio.
B.5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus
productos o de los servicios que presta.
B.6. Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero
que no son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin,
investigacin y desarrollo y financiacin de bienes o servicios.
B.7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores.
B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre
las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios
conjuntos.
B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables
consolidados.
B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda).
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias
y los no contemplados en los conceptos anteriores.
B.12. Impuesto a las ganancias.
B.13. Participacin minoritaria sobre resultados.
C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el perodo,
de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el
futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como
expropiacin de activos y siniestros.
3 - ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de

acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.

A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS

A.1. Capital Suscripto
Este rubro est compuesto por el capital suscripto.
A.2. Aportes irrevocables.
A.3. Prima de emisin.
B. RESULTADOS ACUMULADOS
B.1. Ganancias reservadas
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
B.2. Resultados diferidos
Son aquellos resultados que se imputan directamente a rubros especficos del
patrimonio neto hasta que deban o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a
resultados no asignados.
B.3. Resultados no asignados
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Principio fundamental o postulado bsico:

La equidad el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional
contable en todo momento.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en
conflicto.
Los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad,
los distintos intereses en juego en una empresa dada.
Principios generales:
A- Ente: los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
B- Bienes econmicos: los estados financieros se refieren siempre a bienes
econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor
econmico y, por ende, susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
C- Moneda de cuenta: los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una
expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste
en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio
a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso
legal en el pas en que funciona el ente. Si la moneda no es un patrn estable de

valor el principio no pierde su validez, dado que es posible la correccin mediante

mecanismos de ajuste.
D- Empresa en marcha: salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que
los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose
que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
E- Valuacin al costo: el valor de costo (adquisicin o produccin) constituye el
criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los
estados financieros llamados de situacin.
F- Ejercicio: en la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la
gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados
de dos o ms ejercicios sean comparables entre s (salvo el primero y el ltimo,
que son irregulares).
G- Devengado: las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
H- Objetividad: los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del
patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en
trminos monetarios (ej.: amortizacin).
I- Realizacin: los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o
sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.
J- Prudencia: significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea
menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado".
K- Uniformidad: los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas
particulares, utilizados para formular los estados financieros de un determinado
ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales que las circunstancias aconsejen sean
modificados.
L- Materialidad: al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las
normas particulares, es necesario actuar con sentido prctico. Se debe aplicar el
mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el
activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.
M- Exposicin: los estados financieros deben contener toda la informacin y
discriminacin bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a
que se refieren.