Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
trscALtrArE
1.
lmpozitul pe profit
Baza de
impozitare
transferul proprietililorimobiliare
situate in Rom6nia sau al oriciror
drepturi legate de aceste proprietigi,
inclusiv inchirierea sau cedarea
in Rom6nia;
v6nzarea-cesionarea titlurilor de
participare delinute la o persoani
juridicii romdnd.
europene
Perioada impozabilS
(art. 1 6-(2))
Comentariu:
Perioada impozabilS este anul calendaristic. Exceplii sunt cazurile in care:
contribuabilul
se
Exemplul
ilusiraliv
Rdspuns:
este
Cdnd un contribuabil se infiinleazi in cursul unui an fiscal, perioada impozabili
sourmare'
Prin
a
existat'
perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul
trila
sf6rgitul
prima
oari
pentru
profit
cietatea va calcula, declara ;i plSti impozit pe
mestrului ll, pentru rezultatul oblinut in lunile mai 9i iunie'
Exemplul ilusl;rativ 2
Care este data depunerii declaraliei de impozit pe profit 9i
termenut de platd a obligagiei fiscale pentru o societate care
i;i
Rispuns:
declaralia anualS de impozit pe profit pentru perioada cuprinsd intre prima zi a anului
procedufiscal urmdtor celuiin care a fost deschisa procedura lichidirii ti data inchiderii
FISCALITATE
in cazul in care, in cursul anului fiscal, societatea se dizolvd fdrd lichidare, aceasta are
obligagia de a depune declaralia anuali de impozit pe profit Si de a pldti impozitul panE la inchiderea perioadei impozabile.
- ExamplulilustnlivS
---
'1"'o'
l11ll'11'lll1_
R6spuns:
Primul an fiscal modificat include ti perioada anterioari din anul calendaristic cuprinintre I ianuarie ti ziua anterioard primei zile a anului fiscal modificat, acesta reprezentand un singur an fiscal.
Prin urmare, in acest caz, primul an 6scal al 6lialei se intinde pe perioada Ot.O1.N28.02.N+1.
Contribuabilii comunici organelor fiscale teritoriale op.tiunea pentru anul 6scal modificat, in termen de 15 zile de la data inceperii anului fiscal modificat sau de la data
inregistrArii acestora, dupA caz, prin intermediul formularului 014 ,,Notificare privind
modificarea anului
fi
scal'i
Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplici asupra profitului impozabil este de l6%, potrivit art. 17 din Codul fiscal.
Cazuri particulare
Codul fiscal prevede:
|_'Z
,,Contribuobiliicore desfdSoord octivitd.tide naturo barurilot de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sou cozinou loL inclusiv persoonele juridice core realizeozd oceste venituti
in bozo unui controct de osociere, tiin cazul cdrcro impozitul pe profit datorat pentru octivitdlile prevdzutein ocest otticoleste moimic decAt 5%din veniturile respective sunt obligo,ti lo plato impozitului in cotd de 5% oplicat ocestor venitu inregistrate." (aft. '18)
Exempluliluetraliv 4
O societate pldtitoare de impozit pe profit realizeazS ln perioada
ianuarie-martie venituri totale in sumi de 124.000 lei, din care
Rezolvare:
2.
5olo
16010
= 5.280 lei
= 3.200 lei
Rezult; un impozit pe profitul ob!inut din activitatea barului de noapte de 5.280 lei.
Calculul impozitului pe profitul rezultat din celelalte
a(tivitili:
lmpozit pe profit = t(124.000 lei - 64.000 lei) - (82.000 lei - 31.000 lei)l x
= 6.720
160lo
'l
= .440 lei
lei
Codulfiscal prevede:
pentru
,,in cazul organizogiilor nonprofit, organiza,tiilor sindicale, organizaliilot potronale,
pdnd
la
nivelul
echi'
alte
venituri
reolizate,
sunt
neimpozobile
calculul rezultatului fiscol
5i
le
totale
l1yo
din
venitu
mai
mult
de
fiscol,
dar
nu
an
valentuluiin leio t 5.OOO euro,intrun
neimpozabile (...). Aceste oryonizoliidotoreozd impozit pe profit pentru parteq din profitul
impozabilcore corespunde veniturilor, oltele decat cele considerote veniturineimpozabile
(...),
caz."
(aft.15-13))
,,ln cazul organizosiilor nonprofit, organiza.tiilor sindicole, organizoliilor potronole,la calculul rezultatului fiscol, umdtoarcle tipuride venituri sunt venituri neimpozobile:
a)
FISCALITATE
b)
c)
d)
$i d e m on
e)
f)
i)
j)
k)
Exempluliluslrativ5
O organizalie nonprofit realizeazd urmdtoarele venituri in cursul
an ulu i:
14.000 lei;
4,4lei/euro.
Rezolvare:
Total venituri scutite = 14.000 lei +
Condi!ii de scutire
2O.OOO
veniturilor comerciale:
Venituri neimpozabile x
10olo
Rezultd cd din totalul veniturilor comerciale doar suma de 6.600 lei este neimpozabil;,
restul sumei, de 8.400 lei, fiind supus6 impozitnlui pe prof,t.
F1,
15.000 lei)
= 4.480 lei
160/o
= 627 lei
Rela-tia
.
+
+
=
=
veniturineimpozabile
Cheltuielinedeductibile
Elemente similare veniturilor
Elemente similare cheltuielilor
Pierderifiscale
Rezultat fiscal
Veniturile neimpozabile
lu i
Persoond
juridicd strdind
Codul fiscal prevede;
,,Lo calculul
o)
b)
FISCAL!TATE
neintreruptd de un on, minimum l0o/o din capitolul social ol persoanei juridice care
disttibuie dividende (...);' (aft. 23)
Potrivit prevederilor pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 23 lit. b) din
Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o persoand juridicd striind pldtitoare de
impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat; intr-un stat
terl cu care Romenia are incheiati o convenlie de evitare a dublei impuneri, persoana
juridicd romen6 care prime;te dividendele trebuie s; de!ind:
a)
b)
c)
Potrivit art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile
ti:
a)
opliuni
b)
ll,
sau excepteri;
deline minimum l0olo din capitalul social al filialei situate intr-un alt stat membru, care distribuie dividendele, pe o perioadi neintreruptd de cel pulin I an;
dividendele distribuite unor persoane juridice striine din state membre, societijimam6, de filialele acestora situate in alte state membre, prin intermediul sediilor
permanente din Romania, daci persoana juridici striin; intruneSte, cumulativ, urmetoarele condilii:
in conformitate cu legislatia fiscal5 a statului membru, este considerat; a fi rezident al statului membru respectiv ti, in temeiul unei convenlii privind evitarea
dublei impuneri incheiate cu un stat terI, nu se consideri c6 are sediul 6scal in
afa ra
Uniunii Europene;
pl5te5te, in conformitate cu legislalia fiscali a unui stat membru, firi posibilitatea unei opliuni sau exceptdri. impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
r'"l
deline minimum 10% din capitalul social alfilialei situate intr-un alt stat membru, care distribuie dividendele, pe o perioad; neintreruptd de cel pulin 1 an,
la data inregistririi venitului din dividende de cetre sediul permanent din Rom6nia.
Atenlie!
Nu reprezint; venituri neimpozabile cele provenite din profiturile repartizate persoanelor juridice rom6ne, respectiv sediilor permanente din Romania ale unor persoane
juridice str6ine dintr-un stat membru, in legdture cu lichidarea uneifiliale dintr-un stat
membru.
Acestea sunt impozabile la data cesionSrii, transmiterii cu titlu gratuit, retraqerii capitalului social sau lichiddrii persoa nei ju rid ice la care se delin titlurile de participare'
Exemplulilustraliv 6
Societatea X deline 5.000 de acliuni cu valoarea nominalS de
I O lei/ac.tiune, reprezentand un procent minoritar din capitalul
social al societ6liiY Capitalul propriu al societS!ii Y est structurat
a stfel:
capital social l oO.OOO lei (10.000 acliuni x 10 lei/ac.tiune);
Rispuns:
Suma de 5.OOO lei este venit neimpozabil la calculul impozitului pe profit.
f'zl
FISCALITATE
in natuta
de
pdrticiPate
ExemplulilustralivT
Ajustiri pentru deprecierea crean!elol
Cu ocazia inventarierii de sfargit de exerciJiu financiar s-a constatat
Rezolvare:
La momentul constituirii, cheltuiala aferenti ajustirii pentru depreciere constituite a
fost deductibilS in procent de 30o/o din valoarea creanlei, respectiv in sum; de 13.250 lei
x 30% = 3.975 lei.
ln prezent, ca urmare a scoaterii din eviden!6 a crean.tei, ajustarea se anuleazd pe seama veniturilor.
Venitul rezultat este impozabil pentru suma de 3.975 lei, restul de 9.275 lei (13.250 lei
- 3.975 lei)fiind neimpozabil la calculul impozitului pe profit.
imobilizdri
veniturile din lichidarea unei alte persoone juridice romdne sau unei persoane
iuridice striine situateintr-un stot cu core RomAnia ore incheiotd o convenrie
de evitare a dublei impuneri, dacA h datainceperii operuliunii de lichidarc,
potrivit legii, contribuabilul deline pe o perioadd neinteruptd de 1 an minimum
l o din copitolul social ol persoonei juridice supuse operaliunii de lichidarc
r'-l
protocol
Observalie:
in cadrul cheltuielilor de protocol se includ gi cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea addugatA colectat; potrivit prevederilor titluluiVll din Codul fiscal, pentru cadourile cu valoare mai mare de 100 lei oferite de contribuabil.
Baza
de.at(ut
Rezuttar
brut +
cheltuieli Gu
d
.lmpozrtul
- + cheltuieli
pe pront
proto(ol -
Exempluliluetrativ
*:xifl:ffi:,i::r"
(adouri
venituritotale 50.000
Situa!ia a)
Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu
impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 29o = (50.000 lei - 40.000 lei + 1.000 lei +
3.000 lei) x
2olo
= 280 lei
F SCAL]TATE
- Cheltuieli de protocol
Rezultat impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile (Dividende) + Cheltuieli nedeductibile (Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol
nedeductibile) = 50.000 lei - 40.000 lei - 2.000 lei + (1.000 lei + 2.720lei) = 11 .720lei
Situalia b)
Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu
impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2olo = (50.000 lei - 40.000 lei + 1.000 lei +
100 lei) x 2% = 222 lei
Cum cheltuiala cu protocolul realizat; efectiv este mai mici decat valoarea obtinutd
maisus, rezulti cd aceasta este integral deductibild.
Rezultat impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile (Dividende) + Cheltuieli nedeductibile (Cheltuieli cu impozitul pe profit) = 50.000 lei 40.000 lei
cu sa t or i ile perso n a I ul u i,
pottiv it
sclo
Cod ul ui mu nci
2.
cheltuielile pentru funclionarca corespunzdtoore o unor unitdli aflate in administrorea contribuabililor, precum: crete, grddini,te, tcoli, muzee, biblioteci, cantine, boze
i.
cheltuielile reprezentAnd: cadouri in boni sou in naturd, inclusiv tichete codou oferite
soloria,tiloryi copiilor minori oi ocestorc, servicii de sdndtate ocordote in cazul bolilor
Wofesionole 5i al occidentelor de muncd pAnd la internareo intr-o unitote sonitord,
tichete de cretd ocordate de angojotor in conformitate cu legislalia in vigoore, controvaloorea setviciilor turistice $i/sou de tratoment, inclusiv tronsportul, qcordote de
ongajator pentru salarialii proprii ti membrii lor de familie, precum ti contibulia lo
fondurile de intervenlie ale osocioliilor profesionale ale minerilor;
4.
qlte cheltuielicu coracter social efectuate in baza controctului colectiv de muncd sau a
unu i
rcgulament intern
(...)."
(aft . 25-(3\\
Exempluliluslraliv
Cheltuieli sociale = 6.000 lei + 5.000 lei + 8.000 lei = 19.000 lei
Situalia a)
Cheltuieli sociale deductibile = 300.000 lei x 5olo = 15.000 lei
Cheltuieli sociale nedeductibile = I9.000 lei
Situalia b)
Cheltuieli sociale deductibile = 1.000.000 lei x
Cheltuielile sociale nu depSgesc limita de
tegral deductibile.
5olo
5olo
= 50.000 lei
potrivit legii
Atenlie!
Nu sunt considerate perisabilitSli pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma
de consum proprie necesard pentru fabricarea unui produs sau oblinerea unui serviciu.
Exemplul
ilustraliv 10
Rezolvare:
Limita de perisabilitate (in normele speciale) = 42.000 lei x
Perisabilitdli nedeductibile fiscal = 5.000 lei
TVA
0,50lo
lei
= 210 lei
FI5CALITATE
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situa.tiile in care vehiculele sunt incluse in urmAtoarele categorii:
l.
5i
servicii de curierat;
2.
3.
4.
5.
vehicule utilizate ca
mirfuriin
c; nu intrS
scop comercial.
Aplicarea limitei de 5oolo pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se efectueazi dupd aplicarea limitirii aferente taxei pe valoarea adAugati,
respectiv aceasta se aplicl ii asupra taxei pe valoarea addugat6 pentru care nu s-a
acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea addugat;.
Exempluliluatraliv 11
Cheltuielile cu revizia tehnicd a unui autoturism care nu este
utilizat de societatea delinitoare exclusiv in scopul activitd,tii
economice sunt in sumd de 2.000 lei, TVA 20ol0.
Rezolvare:
Partea deTVA nedeductibile = (2.000|eix 200lo) x50o/o= 200lei
Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu revizia
2.2001ei
Valoarea nedeductibili a cheltuielilor cu revizia = 2.200|ei x 500/o = 1.100 lei
Conform aft.26 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor ;i
provizioanelor astfel:
1.
Rezerva legali este deductibilS in limita unei cote de 5olo aplicate asupra profitului
contabil, la care se adaugd cheltuielile cu impozitul pe profit, p6nd ce aceasta va atinge
a cincea parte din capitalul social subscris 9i virsat sau din patrimoniu.
Baza de calcul = Rezultat brut + Cheltuieli cu
impozitul pe profit
in cazul in care rezerva legali este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice form6, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconsti-
tuiti
fiscal.
- Exemolul iluslrallv
1'
l
I
Rezolvare:
5olo
5o/o
FISCALITATE
200lo
= 2.000|ei
Rezerva legald deductibili poate fi majorati din rezultatul anului curent cu maximum
insi de 1.500 lei.
Rezultat fiscal = Rezultat contabil - Venituri neimpozabile (Venituri din reluarea ajus-
"t6o/o
= 4.880lei
2.
sau
ciilor prestate;
inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garanliile de bund execulie se face pe misura efectuerii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanlie inscrise in contract.
Exemplul
ilustrativ'l 3
deactivitateconstrucliile a ridicat o
cliidire de birouri in valoare de 5.000.000 lei, TVA 2Ooo. Contractul
incheiat intre constructor ti beneficiar prevede re!inerea de cdtre
acesta din urma a unei gardntii de 1Oo,o din valoarea clidirii pentru
o perioada de un an. Pe parcursulacestui an nu s-au conr,u,o, uiaii
de constructie, iar la sfertitulanului, constructorul si-a recuperat
garantia retinute.
Care este nivelul de
execulie?
deductibilit.rte
a garantiei de buna
Rezolvare:
Factura prezintd urmitoarele date:
-
lei-
TVA
Bazi
Servicii conform contractul ui
5.000.000
(600.000)
1.000.000
5.400.000
Total de incasat
3.
4.
30olo, daca
ci
.
.
.
procedurisimplificatS;
Exenrplu I iluslratlv
Client
A
Data
Data
vanzanl
scadengei
01.02.N
01.03.N
Valoare
Probabilitate de
incasare 31 .12.N
20.000 lei
600/o
F!SCALITATE
Rezolvare:
La 31.'12.N:
Se
= 6.000 lei
Rezulti cd cheltuiala nedeductibili din punct de vedere fiscal este de 2.000 lei.
indatorare =
a
capitalului
Aten!ie!
in capitalul imprumutat se includ
ti:
creditele sau imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de
un an,
in situalia in care existi prelungiri ale acestuitermen, iar perioada de rambursare
chehuielile din diferen;ere de curs varutar sunt cere aferente imprumuturiror ruate in
calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
Astfel:
lntegral deductibile
Nedeductibile, cu posibilitate de reportare in perioada
urm;toare penA la deductibilitatea integrald a acestora
dobinzii de referinlS
Capital propriu
negativ
nedeductibila,
Partea de dob6ndd care dep69e9te rata dob6nzii de referinlS a BNR este
fira posibilitate de reportare ulterioa16.
Exemplul
iluslraliv 15
pentru un
O societate datoreazd dob6nzi in valoare de 9'400 lei
imprumut primit de la un asociat. Rata dob6nzii este de 4'25o/o'
(1'75olo)'
cu 2,5o/o mai mare dec6t nivelul ratei de referinld a BNR
Gradul de indatorare este de 3,2'
precizali
Determinafi deductibilitatea cheltuielilor cu dob6nda 9i
care este modalitatea de reportare pentru a fi recuperate'
Rezolvare:
= 5.529 lei
perioada in care gradul de inAceste cheltuieli se reporteazd pentru a fi recuperate in
datorare va fi mai mic de 3.
Observafie:
Cheltuielile cu amortizarea
potrivit art. 2g din codul fiscal, cheltuielile aferente achizilion5rii, producerii, construse recupereazi
irii, asambldrii, instalarii sau imbundtelirii mijloacelor fixe amortizabile
amortizSrii'
prin
deducerea
din punct de vedere fiscal
Stabilirea valorii
fi
scale
a mijloacelor fixe amorticonform art. 7 pct.44 lit. c) din Codul fiscal, valoarea 6scal5
sau valoarea de piali
produclie
de
zanite ;i a terenurilor refrezinta costul de achizilie,
la data intrdrii in
aport,
ca
constituite
gratuit
ori
u-.i1ior."to, fixe dobindite cu titlu
dup6 caz'
amortiz6riifiscale,
calculul
pentru
utilizati
fatrimoniulcontribuabilului,
SCAt IATE
Prin valoarea
calS la data
intr;rii in patrimoniu
gi valoarea
devenit; nedeductibil;.
se
Exenplulilustrativ 16
Valoarea contabili a unui utilaj este de 12.000 lei, iar
durata
normalS de funclionare este de 5 ani. Din punct de vedere
contabil, utilajul
se
fi
scal.
Rezolvare:
Cota de amortizare liniarit = 1OO / 5 2Oo/o
=
Cota de amortizare degresivd = 1,5 x 2Oo/o
30Vo
Anul
1
2
3
Amortizarea contabili
(degresivi)
12.000 x 30olo = 3.600
(l 2.000 - 3.600) x 3 Oo/o 2.520
=
(8.400
Amoftizarea fiscali
(liniari)
lei-
Efectul asupra
rezultatului fiscal
12.000x20o/o=2.400
1.200
12.000x2ook=2.40O
120
2.s20) / 3 = 1.960
"l2.0O0x2OVo=2.400
1.960
12.000x20o/o=2-400
(44o)
1.960
't2.000
(44o)
Total
{440],
12.000
i,
de taximetrie;
pe profit
Cheltuielile nedeductibile la calculul impozitului
cheltuielile nedeductibile se afl; urm;conform art.25 alin. (4) din Codulfiscal, printre
toarele:
iJru,"
___l
Exempluliluslraliv 17
aferente
o societate realizeazd urmitoarele venituri ti cheltuieli
N:
trimestrului ldin anul
datott1",1t:t"te.
FISCAT TATE
Rezolvare:
Total venituri = 50.000 lei +
2O.OOO
2.OOO
lei +
46.8001ei
Rezultat contabil = 71.000 lei
3.OOO
5O.OOo
2O.OOO
lei
lei
t.OOO lei
+ 3.496\ei = 26.696lei
7690 = 4.271
lei
venituritotale impozabile
54O.OOO lei;
10.000 lei;
9i
penalizdri
Rezolvare:
I cele reprezentand majorSri
cheltuielile cu impozitul pe profit aferent trimestrului 9i
a TVA sunt nedeductibile la calculul
de int6rziere gi penalizSri pentru neplata la termen
impozitului Pe Profit'
impozabile - Total cheltuieli +
lmpozit pe profit aferent trimestrului 1 = (Total venituri
+
cheltuieli reprezent6nd macheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I
(540'000lei
jordrideintirziere gi penalizdri pentru neplata la termen aTVA)x 160/o=
lei
- 360.000 lei + 10'000 lei + 6.000 lei) x 160/o = 31'360
10'000lei= 21'360lei
lmpozit pe profit datorat suplimentarin trimestrul ll= 31.360|ei-
fixe
cheltuielile privind bunurile de notura stocurilor sau a miiloacelor
neimputabile,
degradate,
gestiune
ori
amortizabile constotate lipsd din
este datorata
precum 9i taxa pe valoarea addugata aferentd, docd aceosta
potrivit prevederilor titlului Vll
Observa!ie:
fixe amorAceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul in care stocurile/mijloacele
inscriu in oricare dintre urmStoarele situalii/condilii:
sau a altor cauze de fo4a maau fost distruse ca urmare a unor calamitili naturale
jord, in condiliile stabilite prin norme;
tizabile
se
Exemplul
iluslraliv 19
in sumS
constatd un minus de materii prime la inventar
prime
nu sunt
Materiile
fi
imputat'
poate
de 9.000 lei, care nu
Se
asigurate.
FISCAL TAIE
Rispuns:
Din punct de vedere fiscal, suma de 9.OOO lei reprezintii o cheltuialA nedeductibild. De
asemenea, ti TVA aferenti, in sumS de 1.800 lei, este cheltuiale nedeductibil; la calculul impozitului pe profit.
Exemplulilustrativ20
Rispuns:
Cheltuiala de 750 lei este tratatd ca fiind nedeductibild la calculul trimestrial al impo-
zitului pe profit.
a creanferor, pentru partea neacoperitd de provizion. potrivit art. 26 din Codul fiscal, precum ;i cele inregistrate
in alte cazuri dec6t urmdtoarele:
retti;
debitorul a decedat
Observatie:
in aceastd situalie. contribuabilii care scot din eviden-te clienlii neincasali sunt obligali
comunice in scris acestora scoaterea din evidenle a creanlelor respective, in vederea recalculSrii rezultatului6scal la persoana debitoare, dup; caz.
sd le
f*Z
Exempluliluslraliv2l
data de 31.12.N, cu ocazia inventarierii, se constat; existenla
unei creanle neincasate in sumd de 14.400 lei. Creanla a
inregistrati in contabilitate la data de 2o.ol.N 3, avand scaden!a la
o0 d-e zile.ln procesul-verbal intocmit de comisia de inventariere
la sfirgitul anului N a fost inclusa propunerea de scoatere din
eviden!; a creanlei, ca urmare a treceriitermenului de prescriptie
de 3
La
fost
ani.
Rispuns:
--)
(654"Pierderi din
Scoaterea din evidenld a creantei neincasate determinA o cheltuialA
lei)' care va fi
(12'OOO
2'4OO
+
TVA
lei
creanle 9i debitori diverti") in sumd de 14.400 lei
tratatd ca fiind nedeductibili la calculul impozitului pe
ri
proft'
0,5olo
Codului fisSumele care nu sunt scezute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor
sum se va efeccal, se reporteazi in urmitorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor
de plati a
termen
la
fiecare
condilii,
in
aceleaii
acestora,
tua in ordinea inregistr;rii
impozitului pe Profit.
Exemplul
iluotnt'iv 22
r*E
FISCAt TATE
Rezolvare:
La calculul rezultatului fiscal pentru anul N, contribuabilul prezintd urmitoarele date
financiare (se presupune c; nu existd alte cheltuieli nedeductibile sau venituri neimpozabile in afari de cele aferente operaliunii de sponsorizare):
16010
= 25.120 lei
Condilii de deducere:
Suma care nu s-a scizut din impozitul pe profit, respectiv 9.990 lei (t
se reporteazd in urmdtorii 7 aniconsecutivi.
5.OOO
lei
- 5.010 lei),
Observa!ie:
Nu intr; sub incidenta prevederilor de mai sus cheltuielile cu taxele de inscriere, cotiza.tiile gi contribu!iile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor
profesiicum sunt:expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, a ud itor financiar,
avocat, notar si altele asemenea.
23
f'tl
Cotiza_tie total6
plititi
Pierderile frsca le
potrivit prevederilor legale in vigoore din anulinrcgistrdrii acestora " (an' 31-(1))
Creditulfiscal
intetmediulunui
,,Docd o persoandiutidicd rcmAnd ob,tine venituri dintr-un stot stfiin Win
potrivit pre'
care'
lo
sutsd
cu
relinerc
impozit
unui
supuse
venituti
sediu permonent sau
un
alt stot, pot
RomAnio
cu
de
impuneriincheiote
dublei
a
de
evitare
vederilor convenliei
evitorc
a dublei
de
prevede
metodd
ca
convenlie
stot,
iar
rcspectivo
celdlalt
impuse
in
fi
impune metodo creditului, impozitul pldtit cdtre stotul strdin, fie direct, fie indirect, prin
viorea de o oltd persoond, se scade din impozitul pe profit determinat potrivit
relinereo
$i
revederi I or p re ze n tu
Iu
39
(2\\
Plata impozitului
Ptofit
Declararea 5i plata impozitului pe profit se efectueazd trimestrial, peni
ti
la termenul de
(formularul
100)'
plata
de
stat
la
bugetul
privind
de
obligaliile
depunere a declaraliei
l-lll'
incheierii
trimestrelor
primei
urmdtoare
luni
a
inclusiv
de
25
adicd data
impozitul.
q)
J;40.
F SCAIITATE
Ei
platd
impozitului pe prcfrt
cu
pldli anticipate
Contribuabilii pot opta pentru declararea ti plata impozitului pe profit anual, cu plSIi
anticipate efectuate trimestrial, daci acestea;
sunt in sumA de o pdtrime din impozitul datorat pentru anul precedent, actualizat
cu indicele prelurilor de consum, estimat cu ocazia elaborerii bugetului inilial al
anului pentru care se efectueazi plelile anticipate;
sunt plStite pan; la data de 25 inclusiv a lunii urmiitoare trimestrului pentru care se
efectueazd plata.
lmpozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza ciruia se determin; pl;!ile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraliei privind impozitul
pe profit, fdr; a lua in calcul pl;tile anticipate efectuate in acel an.
Opliunea pentru sistemul anual de declarare gi platd a impozitului pe profit se efectueaz; la inceputul anuluifiscal pentru care se soliciti. Aceasta este obligatorie pentru
cel pulin 2 anifiscaliconsecutivi.
Declaralia anual; privind impozitul pe profit (formularul 101) poate 6 depuse pani la
data de 25 martie inclusiv a anului urmator.
Exempluliluslrativ 24
O societate a optat pentru sistemul anual cu pl;ti anticipate
incep6nd cu anul N. lmpozitul pe profit declarat pentru anul N-l
prin declaralia anualS privind impozitul pe profit (formularul 101
a fost de 24.000 lei. lndicele prelurilor de consum utilizat pentru
actualizarea plelilor anticipate in contul impozitului pe profit
anual pentru anul N este de 102,470.
Rezolvare:
Plat,i anticipatd trimestrial; = (24.OOO lei / 4\ x't02,4o/o =
6.14/lei
Contribuabilii societaticomerciale ban<are - persoanejuridice romene ti sucursalele din Rom6nia ale bincilor - persoane juridice striine au obliga-tia de a declara
Aceitia declari, regularizeazi gi Platesc impozitul pe proft aferent anului fiscal pind la
data de 25 martie inclusiv a anului urm;tor.
a impozitului pe profit cu plali anticipate contribuabilii care, in anul precedent, s-au aflat in una dintre urmAtoarele siNu
gi
plati
tualii:
au fost nou-infiin1a1i;
desfStoarA activitAli la sediul social / sediile secundare, situalii inscrise, potrivit prevederilor legale, in registrul comerlului sau in registrul Iinut de instanlele judec5-
caz;
Declararea, re!inerea
Evidenlierea in contabilitate a destina.tiilor proftului contabil se efectueazi dup6 adunarea general6 a aclionarilor sau asocialilor care a aprobat repartizarea profitului, prin
inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite aclionarilor sau asocialilor, rezerve gi alte destinalii, potrivit legii.
Conform art. 43 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan; juridice romane care pldtette dividende cdtre o alt5 persoani juridici romani are obliga.tia si reIin6, se declare 9i sA pliteascd impozitul pe dividende relinut c;tre bugetulde stat.
Nu se reline impozit in cazul dividendelor pl;tite de o persoand juridici romAn; unei
alte persoane j uridice rom6ne dacd persoana care le primette deJine, la data pldlii, minimum 'lO% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadd
A(!ionar/asociat
Persoand
juridici rom6nd
l;d
divi