TEMA N 5

REGISTRO CONTABLES
El registro contable hace referencia al ingreso de informacin que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir una bitcora de todos los movimientos
econmicos realizados por una empresa. En trminos generales un registro
contable es la representacin de las transacciones que involucran el movimiento
de los recursos de una empresa.
El registro contable responde al principio de partido doble; lo cual significa que
toda transaccin debe guardar en la memoria contable, tanto el destino como la
procedencia del recurso.
Las operaciones de la empresa deben registrarse en forma diario
independientemente de si la contabilidad es procesada de forma manual o con el
apoyo de medios automatizados
5.1.

LIBROS QUE OBLIGA EL CDIGO DE COMERCIO

Para mejor estudio los libros de contabilidad se clasifican desde el punto de vista
legal y contable en:

Libros Obligatorios o Principales

Libros Voluntarios o Auxiliares

5.1.1. LIBROS PRINCIPALES

Son todos aquellos elementos de registro que responden a disposiciones legales,
considerando su utilizacin de carcter obligatorio. En nuestro medio de acuerdo
con el Cdigo de Comercio, en su Art. 37, establece:
El Comerciante debe llevar obligatoriamente los siguientes libros:

Libro Diario General

Libro Mayor General

Libro de Inventarios y Balances

Salvo que por ley exija especficamente otros libros.

5.1.2. LIBROS AUXILIARES

Son todos aquellos elementos de registro que no responden a disposiciones

legales, es decir estos libros, pueden o no llevarse en una empresa, por ser
de carcter voluntario. Pero si esta empresa opta por llevar estos libros,
necesariamente debern cumplir con las condiciones y requisitos
descritos para los libros obligatorios.
Entre estos libros podemos mencionar:

Libro Diario Auxiliar de Caja (Ingresos y Egresos)

Libro Diario Auxiliar de Compras

Libro Diario Auxiliar de Ventas

Libro Diario Auxiliar de Bancos

Libro Diario Auxiliar de Caja Chica

Libro Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar

Libro Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar

Existen otros, con menor importancia con relacin a los citados.

5.2.

LIBRO DIARIO

En el libro diario se registran todas las transacciones comerciales a travs de los

asientos contables, en primera instancia a partir de la informacin que nos
proporcionan los documentos sustentatorios o respaldatorios.
Se lo denomina Libro Diario o comprobante de diario porque las transacciones se
contabilizan da a da y por ello se lo considera un registro cronolgico o tambin
se lo denomina registro de primera entrada.
En funcin a la registracin contable, se da origen a la clasificacin de los
Comprobantes de Diario siendo esta:

1) Comprobante de Diario Ingreso (CDI)

2) Comprobante de Diario Egreso (CDE)
3) Comprobante de Diario Traspaso (CDT)

1) Comprobante de Diario Ingreso: Se utiliza para registrar operaciones

comerciales que solamente correspondan a ingresos reales del efectivo, por lo
general su formato es el siguiente:

2) Comprobante de Diario Egreso: Se utiliza para registrar operaciones

comerciales que solamente correspondan a pagos (egresos) reales del efectivo.
Por lo general su formato es el siguiente.

3) Comprobante Diario Traspaso: Se utiliza para registrar

operaciones comerciales donde no se genera ingreso o egreso de
efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:

5.2.1. ASIENTO
Es el registro de una operacin mercantil en el Libro Diario o en los comprobantes
de contabilidad. La personificacin de la cuenta se realiza sobre la base de la
documentacin sustentatoria, que posteriormente contribuye una fuente para la
formulacin de los Estados Financieros.
5.2.2. CLASES DE ASIENTO
5.2.2.1. ASIENTOS SIMPLES
Se denominan asientos simples, porque solamente intervienen una cuenta
deudora y otra acreedora.
Ejemplo: Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un
deposito en efectivo de Bs 5.000.Anlisis de la Transaccin:

El Efectivo depositado en cuenta corriente bancaria es un activo o derecho

de la empresa, si se deposita aumenta la disponibilidad en el Banco, por
tanto, para reflejar ese incremento se debita la cuenta: Banco Moneda
Nacional con la subcuenta de Banco Nacional de Bolivia a objeto de lograr
el control de cada una de las cuentas corrientes.

El efectivo es un activo, si existe un desembolso ya sea por pago de

facturas u obligaciones y depsitos en cuenta corriente del Banco
disminuye el numerario, de modo que, para reflejar esa disminucin se
acredita la cuenta: Caja Moneda Nacional
---------------------------------X-----------------------------------BANCOS DE MONEDA NACIONAL
5.000.Banco Nacional de Bolivia
CAJA M/N
5.000.Glosa: Por depsito en cuenta corriente

5.2.2.2.

ASIENTOS COMPUESTOS

Se denominan asientos compuestos, porque intervienen dos o ms cuentas

deudoras y dos acreedoras.
Ejemplo: Los alquileres del mes ascienden a Bs 4000 segn recibo oficial N
009876, importe que se paga de la siguiente manera: 60% en efectivo y el saldo
con cheque N 5943 del Banco Nacional de Bolivia
---------------------------------X-----------------------------------ALQUILERES
3.480.CREDITO FISCAL
520.CAJA M/N
2.400.BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ

Glosa: Pago de Alquileres correspondientes al mes.

1.600.-

5.2.2.3.

ASIENTOS COMPLEJOS

Se denomina asientos complejos, por que intervienen dos o ms cuentas y una de

ellas recibe dbito y crdito por que en contabilidad no se puede registrar
compensando saldos.
Ejemplo: El cliente Sr. Balladares paga el saldo de su cuenta Bs 10.000.- con el
cheque N 5570 del Banco Nacional de Bolivia segn recibo oficial N 00876, la
que una vez endosado fue depositado en el mismo banco.
---------------------------------X-----------------------------------CAJA M/N
10.000.BANCOS M/N
10.000.BNB
CUENTAS POR COBRAR
Cliente Sr. Balladares

10.000.10.000.-

Glosa: Pago del cliente y deposito

5.3.

LIBRO MAYOR: PARTES QUE COMPONEN EL LIBRO MAYOR

5.3.1. LIBRO MAYOR

Es obligatorio llevar de acuerdo a las disposiciones legales del cdigo de
comercio: es llamado tambin libro de segunda entrada, porque recibe los pases
del Libro Diario todas las cuentas e importes en forma resumida e independiente.
5.3.2. FORMATOS DE LIBROS MAYORES
De acuerdo a las necesidades del Contador y naturaleza de la empresa puede ser
diseada esquemticamente de tres formas, que los cuales pueden ser libros
empastados o tarjetas removibles, los mismos debern ser encuadernados y
debidamente notariados, por un Notario de Fe Publica para dar su valor Legal.
5.3.3. PARTES DE QUE CONSTA UNA CUENTA DEL MAYOR
1. Titulo de la cuenta
2. Folio, (en cada folio se anotara una sola cuenta)
3. Fecha, para registrar la fecha del asiento respectivo del diario.
4. Numero del asiento o numero del comprobante de diario.
5. Explicacin, indicando la contra cuenta.
6. Cargos realizados (DEBE)
7. Abonos realizados (HABER)
8. Saldos
9. Referencias, del folio del diario como referencia en el mayor, y, el folio de
cuenta del mayor en el diario.

FERRETERIA SIGLO XX
LIBRO MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Cuenta: ..

Gestin: 20XX
N:

FECHA

DETALLE

COMP.

DEBE

HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

5.3.4. TRASPASO DE LOS ASIENTOS

Los traspasos se efectan del Libro Diario al Libro Mayor los calores de cada
cuenta registrados en el DEBE del Libro Diario se anotaran en el lado DEBE del
Libro Mayor, y los valores registrados en el HABER del Libro Diario se anotaran
tambin en el lado HABER del Libro Mayor.
5.3.5. MOVIMIENTO Y SALDOS DE LAS CUENTAS
Se les llama movimiento a la suma de los cargos y los abonos, existen dos clases
de movimiento de cuentas:
1. Movimiento Deudor: Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de
una cuenta.
2. Movimiento Acreedor: Se llama movimiento acreedor a la suma de los
abonos de una cuenta.
Saldos es la diferencia entre el movimiento del deudor y el acreedor.
Existen dos clases de saldos:
1. Saldo Deudor: Es cuando su movimiento de la cuenta deudora es mayor que
la cuenta acreedora.
2. Saldo Acreedor: Es cuando su movimiento de la cuenta acreedora es mayor
que la cuenta deudora.

Cuando una cuenta tiene solo movimiento deudor, su importe representa saldo
deudor.
En caso contrario cuando una cuenta tiene solo movimiento acreedor, su importe
representa saldo acreedor.
Cuenta saldada o cerrada: Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus
movimientos son iguales del deudor y acreedor.
5.4.

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS

El balance de comprobacin es un documento de lista o extracto del total de los

dbitos y del total de los crditos traspasados de los Libros Mayores de cada
cuenta.
Para que sirve el Balance de comprobacin de sumas y saldos?
Sirve para preparar el Estados de Resultados y Balance General, verificar si los
asientos del Libro Diario han sido pasados correctamente al Libro Mayor como a
los auxiliares, respetando la partida doble.
Qu igualdad deben tener entre el Libro Diario y los Mayores en las sumas
totales?
La suma total del Debe y Haber del Libro diario debe ser igual a la suma de los
Debes y Haberes de los Libros Mayores.
Cmo se procede a trasladar las cuentas del mayor?

Todas las sumas totales del Debe de una cuenta se traslada a la columna
DEBE del cuadro.
Y todas las sumas del Haber de cada cuenta se coloca en la columna
HABER correspondiente.
Luego para verificar si las anotaciones han sido hechas correctamente en
el cuadro de SUMAS y SALDOS, se suman tanto la columna del DEBE y el
HABER las mismas deben ser iguales entre si, y deben coincidir con los
totales del Libro Diario.

Cmo se determina los saldos de cada una de las cuentas?

Una vez determinada la exactitud de sumas totales se procede a buscar los
saldos; como en el tema ya tratado de movimientos y saldos ejemplificados.

Si l DEBE de una cuenta es mayor que el HABER la diferencia restada

ser un saldo DEUDOR y se colocara en la columna de Saldos DEUDOR.

Y si el HABER de una cuenta es mayor que l DEBE la diferencia restada

ser un saldo ACREEDOR y se colocara en la columna de SALDOS que
dice ACRREDOR.
Cuando una cuenta tiene nicamente movimiento en el DEBE, su importe
representara saldo DEUDOR y se colocara en la columna de saldos que
dice DEUDOR.
Cuando una cuenta tiene nicamente movimiento en el HABER su importe
representara saldo ACREEDOR, y se registra en la columna de saldos que
dice ACREEDOR
Cuando las cantidades totales de una cuenta son sumas iguales en l
DEBE y HABER su saldo ser cero(0) a esto se lo llama cuenta saldada,
en la columna de SALDOS no se registra nada ni el DEUDOR ni el
ACREEDOR
Finalmente se suman las columnas de los saldos deudor y acreedor, las
mismas que deben de comprobacin de Sumas y Saldos ha sido
fraccionada en forma correcta.

En el Balance de comprobacin de Sumas y Saldos que datos debe

contener?
1. Nombre del negocio o empresa.
2. Nombre del documento, Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
3. Fecha (a la fecha en que se est practicando).
4. Folio del Libro Mayor de cada cuenta (lo numero de cuenta).
5. Nombre de las cuentas
6. Suma del DEBE
7. Sumas del HABER
8. Saldo DEUDOR
9. Saldo ACREEDOR
Cmo es el formato y rayado del Balance de Comprobacin de Sumas y
Saldos?
A continuacin presenta el modelo respectivo:

FERRETERIA SIGLO XX
BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
Practicado al 31 de Diciembre de 20XX
SUMAS
SALDOS
CUENTAS
ACREED
DEBE
HABER
DEUDOR
OR

Qu finalidad tiene un Balance de Comprobacin?

1. Al contabilizar las transacciones en el Libro Diario.
2. Los malos pases de los asistentes del Libro Diario al Libro Mayor.
Cundo existen errores en el Balance de Comprobacin de Sumas y
Saldos?

Existen errores cuando el total de las sumas del DEBE no es igual al Total
de las sumas del HABER
Tambin existen errores, cuando el total de la sumas de los SALDOS
DEUDORES, no es igual al total de las sumas de los SALDOS
DEUDORES, no es igual al total de las sumas de los SALDOS
ACREEDORES.

Cules son las limitaciones del Balance de Comprobacin de Sumas y

Saldos?

Un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos, que sumen importes

totales iguales en SUMAS y SALDOS, no es una prueba absoluta de
exactitud, en las registraciones realizadas en el Libro Diario ni en los pases
a los Libros Mayores.
Se pueden cometer errores y que no pueden afectar a la igualdad del
balanceado de la comprobacin de sumas y saldos, en los siguientes
casos:
a) Al debitarse una cantidad correcta, pero en otra cuenta.
b) Al Acreditarse una cantidad correcta, pero en otra cuenta.
c) Al Debitarse y Acreditarse simultneamente a las cuentas correctas,
pero una cantidad equivocada, puede ser en mas o menos.
d) Haber omitido en las cuentas de mayor el pase completo de un
asiento de Diario.

Estos errores se pueden descubrir por medio del balance de comprobacin de

sumas y saldos.
Cul es la prueba, para comprobar la exactitud del Balance de
Comprobacin de Sumas y Saldos?
Para comprobar la exactitud de sumas y saldos de cada cuenta es comparar con
los libros auxiliares desarrolladas y detalladas, as como, con las subcuentas
colectivas y se mencionan los siguientes:
1. Cuenta caja; con el libro de caja, con su arque realizado.
2. Cuenta Bancos con la libreta bancaria y extracto bancario conciliados.

3. Cuenta inventarios; mercaderas, materias primas y productos en procesos

con los kardex respectivos e inventariados fsicamente, y papeles de
trabajo de valuacin.
4. Cuentas por Cobrar y Documentos por Cobrar con los mayores auxiliares
de cada cliente deudor que sumados de cada uno, debe cuadrar al total de
la cuenta colectiva.
5. Cuentas del Activo Fijo: Muebles y Enseres, Vehculos, Herramientas, etc.
con los kardex y libros de inventarios y los papeles de trabajo de las
actualizaciones de valores depreciaciones acumulados y depreciaciones.
6. Cuenta, Documentos por Pagar, y Cuentas por Pagar con mayores
auxiliares de cada acreedor que sumados de cada uno debe cuadrar al
total de la cuenta colectiva.
As sucesivamente con todas las cuentas para tener una prueba absoluta.
En Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos cada que tiempo se
puede fraccionar?
Este documento puede fraccionarse de acuerdo a las necesidades que requiera el
contador, puede ser mensualmente, trimestralmente o semestralmente; o se debe
realizar en el momento que sea necesario, con el objeto de facilitar la preparacin
de los estados financieros, estado de prdidas y ganancias (o estado de
resultados) y balance general.

TEMA N 6
AJUSTE Y REGULARIZACIN DE
CUENTAS
6.1 INTRODUCCIN.Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener
informacin

confiable til para la toma de decisiones de sus usuarios.

Entonces considero necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:

El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que
los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos mas
ejercicios sean comparables entre si.
De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestin 1995 inclusive, se
establecen la siguiente fecha de cierre de gestin segn el tipo de actividad:

Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo.

Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales:

30 de junio.
Empresas mineras: 30 de septiembre.
Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores: 31 de diciembre.

En el caso de una empresa comercial, s abemos muy bien que todas las
empresas cualquiera sea su actividad tendr en algunas oportunidades que
realizar algunos cobros y algunos desembolsos que no estn comprendidos

dentro del periodo o sea que puede ser que s este pagando en forma
adelantada o bien un pago que todava no se haya desembolsado.
6.2 CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y A BASE DE DEVENGADO
Contabilidad a base de efectivo
La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra operaciones que
producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento en
que se hayan originado.
Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en
base a saldos obtenidos del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se
dice que han practicado en Base de Efectivo.
Contabilidad a base de devengado
Esta contabilidad considera que las operaciones de ingresos y gastos de
la

empresa

deben

ser

registrados

en

el

periodo

contable

correspondiente, independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o

se paguen.
Los principios

de contabilidad

generalmente

aceptados:

Realizacin

Devengado constituyen su fundamento.

Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de
efectivo ms los asientos de ajuste, se dice que se han practicado una
contabilidad a Base a Devengado, que resulta la mas usual y confiable.
6.3 CONCEPTO
Los asientos de ajuste, son los que se efectan al finalizar un periodo
contable, con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a
base de devengado, de manera que se puedan formular estados financieros
confiables o correctos, tiles para la toma de decisiones de los usuarios.
6.4 CARACTERSTICAS
Los asientos de ajuste, tienen las siguientes caractersticas:

a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene las
variaciones patrimoniales

que deben considerarse para establecer el

resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a

considerar si se han cobrado o pagado.
b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha
determinada.
c) Efectan modificacin o correccin de saldos de dos o ms cuentas, que a
una fecha determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.
d) Se preparan peridicamente, siendo lo ms aconsejable mensualmente.
e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe
movimiento de efectivo.
f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones
Legales como sociales y tributarias.
6.5 CLASIFICACIN
Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos
confiables de cuenta, clasificaremos como sigue:
a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado
e) Por actualizacin de activos y pasivos aplicando el D. S.24051en su Art.38.
f) Depreciacin de bienes de uso.
g) Previsin para cuentas incobrables
a) INGRESOS ACUMULADOS
Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar un periodo
contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en
asientos de operacin, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento:
debitar a una cuenta del activo y acreditando a una cuenta de ingresos del

periodo.
Ejemplo: Al 31/12/14 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro
del Banco Mercantil como sigue:
1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediacin de un departamento

Los asientos de ajuste son los siguientes:

--- A --Dic.31

Intereses por cobrar

1400.-

Intereses Percibidos
1400.- Por intereses devengados de fondos de Caja de
Ahorros en el Banco Mercantil.

--- A --Dic.31

Comisiones por cobrar

800.- Impuesto a las transacciones
24.Comisiones
696.Dbito
104.I . T. p o r Pa g a r
24.-

Percibidas
fiscal
IVA

De comisiones devengadas por Intermediacin de un departamento.

b) GASTOS ACUMULADOS

Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos incurridos los cuales no
fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para regularizar esta
situacin se deber aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gastos
y acreditar a una cuenta de pasivo.
Ejemplo: Al 31/12/14 Comercial La Paz tiene gasto incurrido y no pagado del mes de
diciembre como sigue:
1) Factura de Aguas del Illimani

Bs.2.000.-

Los asientos de ajuste son los siguientes:

Dic.31

--- A --Servicios Bsicos

1740.-

- Agua Potable
Crdito Fiscal IVA

260.-

Cuentas por pagar

2000.- Ajuste de factura de Agua del Illimani pendiente
de pago.

c) INGRESOS DIFERIDOS

Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado cobros

anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta
situacin, se aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso
diferido (pasivo)

y acreditar

a otra cuenta

de ingreso,

o ajustar

segn

la

naturaleza del asiento original.

Ejemplo: Al 31/12/14 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por
concepto de alquilar inmueble de su propiedad como sigue:
1) Cobr Bs.12000.- el 1/10/14 de alquiler por tres meses.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como
sigue:
Asiento original

Oct.01

--- x--Caja
12.000.Impuesto a las transacciones
360.Alquileres
10.440.1560.360.-

cobrados
Dbito
I.
T.

por
adelantado
fiscal
IVA
por
pagar

Registro de alquileres percibidos del 1/10 al 31/12/14

El asiento de ajuste es el siguiente:

Dic.31

--- A --Alquileres cobrados por adelantado

10.440.-

Alquileres Percibidos
10.440.- Ajuste de periodo vencido de alquileres de los
meses oct., Nov. y Dic.

d) GASTOS DIFERIDOS
Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos anticipados para la

compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deber utilizar el

siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del
gasto diferido (activo), o ajustar segn la naturaleza del asiento original.
Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/14 efectu los siguientes gastos diferidos
en efectivo:
1) Para proteccin de su automvil contra robos, 1/07/14 compro una pliza de
seguros de la Ca. Unin de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 ao.

Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales
como sigue:

Asiento original
--- x --Julio1
Seguros pagados por adelantado

6.960.-

Crdito Fiscal IVA

1.040.-

Caja

8.000.-

Compra de una pliza de la Ca. Unin de Seguros S. A.

Luego el asiento de ajuste es el siguiente: Dic. 31

--- A --Seguros Pagados

3.480.-

Seguros pagados por adelantado

3.480.-

Ajuste de la pliza de seguros por el Periodo vencido del 1/7 al 31/12/14

e) Actualizacin de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.- La contabilidad

tradicional, por suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone
los rubros del balance general a una fecha dada, en moneda de distinto poder
adquisitivo y no muestra correctamente, los resultados provenientes de mantener
en el patrimonio determinados activos y pasivos afectados por los cambios en el

poder adquisitivo de la moneda de curso legal.

Al respecto el D. S. 24051 en su artculo 38 (Expresin de Valores en Moneda

Constante) sostiene lo siguiente: Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base
para la determinacin de la base imponible del IUE, sern expresados en moneda
constante admitindose nicamente, a los fines de este impuesto, la actualizacin por
la variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense aplicando el segundo prrafo
del Apartado 6 de la Norma No. 3 (Estados Financieros a Moneda Constante Ajuste
por Inflacin) del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio
de Auditores de Bolivia. Veremos mediante ejemplos los siguientes casos:
Actualizacin de activos
1) Disponibilidad en moneda extranjera
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta Caja Moneda
Extranjera con un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composicin:

Tipo
de
Fecha

Detalle

Sus.

Cambio

9/10

Compra 1

1.800.-

6.27

11.286.-

1/11

Compra 2

1.200.-

6.30

7 .56 0 .-

3.000.18.846.- Adems el tipo de cambio al 31/12/14

fue de Bs. 6.38/Sus.
Soluci
n
La actualizacin de la cuenta, se determina como sigue:
$us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.Luego, realizamos la siguiente
operacin:

Valor actual
19.140.- Menos:

= Bs.

Bs.

Valor segn libros

= Bs. 18.846.-

Diferencia a ajustar

= Bs.

294.-

Entonces, el asiento de ajuste ser el siguiente:

31/12/14
A ---

------

Caja Moneda Extranjera

294.-

Diferencia de Cambio
294.Por actualizacin en moneda extranjera de valor al 31/12/14

ACTUALIZACIN Y DEPRECIACIN LOS BIENES DE USO (ACTIVOS FIJOS)

Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados tambin activos fijos, son
aquellos adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la
empresa.
Ejemplo: Al 31/12/14 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de
Computacin adquirido el 8/10/14 con un saldo de Bs. 6.280.-

Solucin
Datos
Valor Contable = VC = 6.280.Tipo de cambio Inicial = Tci. UFV 1.4892 al 08 -10-14
Tipo de cambio Final = Tcf. UFV 1.5240 al 31-12-14
Valor actual = VA = VC x Tcf/Tci.
Incremento de Valor = IV = VA - VC
VA = Bs. 6.280 x 1.5240/1.4892 = 6,426.75
IV = Bs. (6.426.75 6.280) = Bs. 146.75

El asiento de ajuste es el
siguiente:
31-12-14
---- A ---Equipo

de

computacin

146.75
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes

 resultados por exposicin a la Inflacin

146.75
Por actualizacin de valor

Clculos auxiliares
Valor actualizado = Bs. 6,426.75
Coeficiente de depreciacin = 25%
Mes de inicio = octubre (fecha de utilizacin 08-10-2014)
Mes de depreciacin hasta el cierre de gestin = 3 meses
Ao de vida til = 4
Depreciacin Anula = 6.426.75 x 25% = 1606.69
Depreciacin por tres meses = 1606.69/12=133.89 x 3 meses = 401.67
Asiento de Depreciacin

31-12-14
---- A ---Equipo de computacin
146.75
Depreciacin Acumulada Equipo de computacin
146.75
Asiento de ajuste por la depreciacin

Actualizacin del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta Capital,

cuyo importe para fines de exposicin en los Estados Financieros a cierre
de gestin ser actualizado.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inici sus actividades el 2/03/14 con un
capital de Bs.100.000.-.
Solucin
Datos
VC = Bs. 100.000.-

VA = Bs.100.000 x 1.5240 / 1.2832

Tcf = Bs. 1.5240 UFV. VA = Bs.118,765.59

Tci = Bs. 1.2832 UFV. IV = Bs.(118,765.59 100.000) IV = Bs.18.765.59
El asiento contable ser el siguiente:

31-12-14

---- A ---Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes

18,765.59
Ajuste Global del Patrimonio
18,765.59

Por actualizacin del capital al 31/12/00

TEMA N 10
INVENTARIOS
1. CONCEPTO
Se denomina inventarios o existencias al conjunto de mercaderas (artculos, productos,
etc.) que posee una empresa, a una determinada fecha para su venta.
Los inventarios de mercadera son frecuentemente delicados en su tratamiento tanto en la
teora como en la prctica, pese a existir un criterio definidos con relacin a este rubro.
Ms aun; si las empresas se convierten en ms complejas cada da y en tanto los precios
continen cambiando por la dinmica de la economa en el campo empresarial, no puede
la teora contable ser esttica razn por la cual, las fluctuaciones en la paridad cambiaria
del Dlar Estadounidense respecto al Boliviano, deben reconocerse contablemente en las
existencias para exponerlas a valor actualizados.
2. OBJETIVO.
El objetivo de los inventarios es que a travs de la implantacin de un sistema de
inventarlos (Sistema perpetuo o Sistema peridico), un determinado mtodo de valuacin
y un adecuado sistema de control interno, logar control sobre el movimiento de las
mercaderas (artculos, productos etc.) y poder contar con informacin veras oportuna.
3. CARACTERSTICAS
Las caractersticas principales que identifican normalmente a los inventarios son:
Constituyen un sub-grupo de acuerdo con la estructura del balance general y este a su
vez conformado con cuenta especfica.
Son bienes de cambio destinados a su compra para una inmediata reventa (en
contabilidad comercial)

Constituye el elemento indispensable en la actividad especfica de una empresa.

Es importante efectuar una razonable valuacin
Gravitan en forma determinante en la determinacin de ndices financieros
Estas mercaderas expuestas as se presupone que sern realizadas en los prximos
doce meses (corto plazo). Sin embargo, existe la posibilidad de exponer como activo no
corriente, cuando son mercaderas de lento movimiento.
4. IMPORTANCIA DEL CONTROL DE INVENTARIOS
La importancia de un adecuado control de inventarios es determinante para la
generacin de informacin, estando en funcin al sistema de control interno diseado y
aplicado al rubro de las existencias
Se denomina sistema de control interno, al conjunto de normas y procedimientos
destinados a salvaguardar estos activos, orientados a establecer fiabilidad de la
informacin obtenida para la toma de decisiones.
5. CLASES DE REGISTROS
Para efectuar un adecuado control del movimiento de mercaderas en un a empresa y
contar con informacin oportuna, es necesario practicar registros especficos de estas
operaciones que vayan paralelos a los clsicos registros estudiados en temas anteriores.
Por tanto se requiere habilitar dos clases de registros, siendo estos:

5.1.

Tarjetas valoradas
Tarjetas de almacenes
TARJETAS VALORADAS

Se denomina tarjetas valoradas a los registros que utiliza la unidad administrativa de

contabilidad, destinados a proporcionar informacin referida a entradas, salidas y saldos
de mercaderas tanto en cantidades como en valores, por cada operacin de acuerdo con
el mtodo de valuacin utilizada.
5.2.

TARJETAS DE ALMACENES

Se denomina tarjetas de almacenes, a los registros que utiliza la unidad administrativa de

almacenes destinados a proporcionar informacin referida a entradas, salidas y saldos
de mercaderas solo en cantidades, por cada operacin que se realice
6. VALUACIN DE INVENTARIOS
Se denomina valuacin de inventarios, a la mecnica contable a travs de la cual se
asigna valor en trminos de unidades monetarias a las mercaderas de una empresa.

Las entradas (compra) de mercaderas que se guarden en almacenes o depsitos de una

empresa, no ofrecen ninguna dificultad en su valuacin y registro, puesto que el precio
unitario como total esta consignado en la factura ms gastos necesarios que se adicionen
por transporte, movimiento, estiba, inters, etc. En cambio; la valuacin para las salidas
(venta) de mercadera y las que queden a cierre del ejercicio presentan, un sin numero de
problemas por que los precios de entrada fluctan continuamente. Motivo por el cual se
debe adoptar un determinado mtodo para la valuacin de las mercaderas.
7. IMPORTANCIA DE LA VALUACIN DE INVENTARIOS
La valuacin de inventarios sean iniciales o finales, es muy importante por que el monto
en trminos de unidades monetarios asignado a estas cuentas juega papel preponderante
al determinar el resultado final del ejercicio como de los resultados intermedios.
Razn por la cuantificacin en trminos de unidad monetarias de los inventario en
aplicacin de un determinado mtodo de valuacin debe ser razonable, puesto que no
podemos hablar de exactitud. Es decir el inventario sea inicial o final no debe estar subvaluado ni sobre-valuado. Tales hechos inciden directamente, la al exponer los inventarios
en estados financieros (balance general, estado de resulto de ganancias y perdidas) los
cuales reflejan valores incorrectos respecto del real
8. MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Entre los diversos mtodos existentes para la valuacin de inventarios, solo haremos
mencin de algunos ya que otros no son utilizados por su inconsistencia y elementalidad
que no se adaptan a las exigencias de una teora contable que esta acorde con la
dinmica econmica.
Entre los mtodos de valuacin mas utilizados podemos citar.

8.1.

Mtodo primeros en entrar primeros en salir

Mtodo ltimos en entrar primeros en salir
Mtodo costo promedio ponderado
MTODO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (P.E.P.S.)

Este mtodo, se basa en la presuncin de que los primeros artculos comprados son los
primeros en venderse, y los artculos que permanecen en almacenes son los que
corresponde normalmente a las ltimas compras
8.2.

MTODO LTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (U.E.P.S.)

Este mtodo, se basa en el supuesto de que los artculos comprados posteriormente sean
los primeros en venderse, y los artculos que permanezcan en almacenes son los que
corresponden normalmente a las primeras compra.
8.3.

MTODO COSTO PROMEDIO PONDERADO (C.P.P.)

Este mtodo, se basa en fluctuaciones de los precios de costo (compra) que normalmente
son cambiantes por la dinmica del mercado, razn por la cual, es necesario ir
acumulando continuamente los costos tanto unitarios como totales por cada compra de
mercaderas para de sea manera poder determinar el costo de vente de los mismos al
realizarse la venta de mercaderas.
Es decir, para determinar el costo unitario de cada venta se dividir el total valor
acumulado a la fecha de venta entre el total cantidad acumulados a la misma fecha.
Tal descripcin, corresponde al empleo de la siguiente frmula:
C/U = TV/ TC
Smbolo:
C/U:

Costo Unitario

TV:

Total Valor

TC:

Total Cantidad
PRACTICA N 1
1. Inventario inicial 100 unidades a Bs. 10 cada uno (precio de costo neto valuado)
TC. Bs. 5.37
2. Compra con factura N 22, 150 unidades a Bs. 14.94 c/u (Total de compra Bs.
2241) la compra neta a Bs. 13 c/u precio neto valuado: 1ra compra TC. Bs. 5.45
3. Venta con factura N 2222 80 unidades a Bs. 20 c/u precio de venta
4. Compra con factura N 21213 300 unidades a Bs. 13,79 c/u total compra Bs. 12
c/u precio de costo neto valuado: 2da. Compra TC. Bs 5.52
5. Devolucin en compra factura N 21213 20 unidades a Bs. 12c/u (costo neto)
6. Venta factura N 2368 60 unidades a Bs. 19 c/u precio de venta.
7. Devolucin en venta factura N 2368 10 unidades c/u a Bs. 19 (31-12-2013) TC.
Bs. 5.65
PRACTICA EXAMEN

La Empresa Solidario inicia sus actividades el 01 de diciembre con lo siguiente aporte

de capital:
Efectivo Bs. 10.000.- Bien en mueble valuados por Bs. 20.000.- y Inventario inicial es de
200 unidades valuado en Bs. 2000
2 de Diciembre de 2014 se compra mercadera 200 unidades por Bs. 2068.97 segn
factura, pagado con cheque del BNB
3 de Diciembre de 2014 se vende 250 unidades de mercadera a Bs.15 cada una segn
factura a crdito a 10 das plazo.

8 de Diciembre de 2014 se compra mercadera 500 unidades por Bs. 4,597.70 segn
factura N 1213, pagado con cheque del BNB
10 de Diciembre de 2014 se compra mercadera de 700 unidades por Bs. 5632.18
segn factura, al contado.
18 de Diciembre de 2014 se vende 1.100 unidades a Bs.15 cada una segn factura al
contado
20 de Diciembre de 2014 el cliente devuelve 100 unidades por no ajustarse a
especificaciones del pedido, segn nota de crdito N 45/1x cuyo importe fue pagado en
efectivo,
20 de Diciembre de 2014 se compra 400 unidades de mercadera por Bs 2,758.62,
segn factura, pagado en efectivo.

PRACTICA N 3

La Empresa Cermica inicia sus actividades el 01 de noviembre 2014

con el siguiente aporte de capital
Efectivo Bs. 100,000.-, Una camioneta valorada en

800,000.- Bs. Y saldo

inicial de 200 piezas de cermica a Bs.10 Bs. 2000

2 de Noviembre de 2014 se adquiere 700 Piezas por Bs. 4.827.59 segn factura N 245
al contado.
3 de Noviembre de 2014 por no ajustarse a especificaciones del pedido, se devuelve
100 piezas de la factura N 245. El proveedor paga el importe de Bs.689.66 pagando con
cheque.
6 de Noviembre de 2014 se vende 800 piezas a Bs.7 cada una al contado segn
factura.
10 de Noviembre de 2014 se adquiere 700 piezas por Bs. 5632.18 segn factura,
pagando con cheque del Banco Unin.
18 de Noviembre de 2014 segn factura se vende 650 piezas a Bs.8 cada una contra
aceptacin de una letra de cambio a 30 das vista
20 de Noviembre de 2014 se adquiere 300 piezas por Bs. 2,868.62 segn factura
pagado con cheque Banco Unin.

TEMA N 6
AJUSTE Y REGULARIZACIN DE CUENTAS
6.1.

ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES PARA LOS ASIENTOS DE

AJUSTE

6.2.

ACTUALIZACIN Y DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO

6.3.

INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS

6.4.

INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS

6.5.

REGISTRO DE INVENTARIOS

6.6.

GASTOS DE ORGANIZACIN

6.7.

PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES

6.8.

AJUSTES DE GESTIONES ANTERIORES Y/O EXTRAORDINARIAS

6.9.

ERRORES EN LIBROS

6.10. HOJA DE TRABAJO DE 10 Y 12 COLUMNAS

6.11. PRCTICA CONTABLE

TEMA N 7
ESTADOS FINANCIEROS
7.1.

ESTADO DE RESULTADOS

7.1.1. OBJETO E IMPORTANCIA

7.1.2. VENTAS NETAS

7.1.3. COSTO DE VENTAS
7.1.4. GASTOS DE OPERACIN
7.1.5. OTROS INGRESOS Y EGRESOS
7.1.6. ASIENTOS DE CIERRE PREPARATORIOS
7.2.

BALANCE GENERAL

7.2.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA

7.2.2. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
7.2.3. ACTIVO
7.2.4. PASIVO
7.2.5. PATRIMONIO
7.2.6. ASIENTOS DE CIERRE DEFINITIVOS

TEMA N 8
SISTEMAS Y MTODOS DE INVENTARIOS
8.1.

DEFINICIONES

8.2.

CONTROL PERIDICO (EN BASE A CUENTAS AUXILIARES)

8.3.

CONTROL PERPETUO (EN BASE A CUENTA DESDOBLADA)

8.4.

KRDEX FSICO VALORADO POR PROMEDIOS PONDERADOS Y

PEPS

TEMA N 9
PLANILLA DE SUELDOS
9.1. MARCO NORMATIVO PARA LA ELABORACIN DE PLANILLAS
9.2. ELABORACIN DE PLANILLA DE SUELDOS
9.3. ELABORACIN DE PLANILLA DE CARGAS SOCIALES
9.4. ELABORACIN DE PLANILLA TRIBUTARIA

TEMA N 10
BURO DE CONTABILIDAD
10.1. APLICACIN PRCTICA DE OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE
10.2. APLICACIN PRCTICA DE DOCUMENTOS MERCANTILES
10.3. APLICACIN PRCTICA DE LLENADO DE FORMULARIOS
10.4. APLICACIN PRCTICA DE LIBROS DE CONTABILIDAD
10.5. APLICACIN

PRCTICA

DE

PREPARACIN

FINANCIERO
10.6. APLICACIN PRCTICA DE ASIENTOS DE CIERRE

DE

ESTADOS