Sunteți pe pagina 1din 63

Extensiuni ale auditului

financiar

Auditul intern
Auditul operaional
Auditul strategic
Auditul performanelor

Auditul
intern
Auditul intern este, n
interiorul unei ntreprinderi sau
al unui organism, o activitate
independent de apreciere a
controlului operaiunilor; el
este n serviciul conducerii.

Printre funciile auditului


intern putem enumera:
identificarea i aprecierea
riscurilor specifice controlului
intern;
revizia i mbuntirea
procedurilor de control;
evaluarea performanelor
firmei.

Auditul
operaional
Auditul operaional
reprezint o parte a auditului
intern care const n
verificarea modului de
realizare a unei operaiuni de
gestiune.
Auditul operaional nu
vizeaz dect operaiunile
curente i care au caracter
repetitiv, de tipul: cumprarea
de materii prime, producerea
i vnzarea de bunuri etc.

Auditul
strategic

Auditul strategic vizeaz


alegerea de ctre o
ntreprindere sau o instituie a
politicii sale pe termen lung.
Probleme care pot face
obiectul auditului strategic:
identificarea consecinelor
nchiderii unei filiale strine la
care se nregistreaz pierderi;
alegerea politicii de dezvoltare;
specializarea pe domeniile
deja ocupate sau diversificarea
produselor, a clientelei;
internaionalizarea sau
ntrirea poziiei pe piaa
naional.

Auditul
performanelor
Este definit de
INTOSAI ca un audit al
economicitii, eficienei i
eficacitii cu care
entitatea auditat i
utilizeaz resursele n
ndeplinirea
responsabilitilor pe care
le are .

Rolul i obiectivele auditului


financiar

Obiectivele generale ale unui auditor (ISA 200)

S obin o asigurare rezonabil cu privire la faptul s


situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri
semnificative, ca urmare a fraudei sau erorii, fapt de
natur s-i permit auditorului s exprime o opinie
privind ntocmirea situaiilor financiare, sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru
general de raportare financiar aplicabil;

S emit un raport cu privire la situaiile financiare i s


comunice concluziile auditului, potrivit cerinelor din
Standardele internaionale de audit, n conformitate cu
aspectele constatate.

Care este rolul auditului


financiar/statutar?
Auditul financiar are rolul
de a controla informaia
financiar/verifica i certifica
documentele contabile de
sintez.
Elemente care confer
credibilitate informaiilor
financiare:

instituirea unor norme, reguli


i principii contabile general
acceptate;
ratificarea informaiilor
destinate a fi transmise
terilor de ctre profesioniti
contabili acreditai i
recunoscui public.

Care sunt obiectivele


actuale ale auditului financiar

Subobiective care
deriv din obiectivul general:
fiabilizarea informaiei contabile
i financiare;
confirmarea faptului c
ntreprinderea respect un
referenial contabil predefinit.

Obiectivele de audit legate de operaiuni


OBIECTIVUL
Existen
Exhaustivitate

CONINUTUL OBIECTIVULUI
Operaiunile nregistrate exist, adic s-au produs i n
realitate.
Toate operaiunile existente sunt nregistrate.

Exactitate

Operaiunile nregistrate sunt exprimate n sume


corecte.

Clasificare

Operaiunile incluse n jurnalele clientului sunt corect


clasificate.

Cronologie
Sistematizare i
sintetizare

Operaiunile sunt nregistrate la datele corecte


Operaiunile nregistrate sunt adecvat transferate n
Registrul cartea mare i sunt corect sintetizate.

Obiectivele de audit legate de soldurile conturilor


OBIECTIVUL

CONINUTUL OBIECTIVULUI

Trebuie s se verifice dac sumele incluse n situaiile


Existen
financiare ar fi trebuit ntr-adevr incluse.
Auditorul trebuie s verifice dac toate sumele care ar
Exhaustivitate
fi trebuit incluse n situaiile financiare au fost ntradevr incluse.
Se verific dac sumele incluse sunt prezentate la
Exactitate
valori corecte, respectiv la o valoare matematic just.
Auditorul va trebui s verifice dac sumele incluse n
Clasificare
evidenele clientului sunt corect clasificate, respectiv
dac sunt incluse n conturile corecte.
Decupajul temporal Se testeaz delimitarea sumelor n timp, respectiv se
(cezura)
verific dac operaiunile produse aproape de data
nchiderii exerciiului sunt nregistrate n exerciiul
contabil corespunztor.

Obiectivele de audit legate de soldurile conturilor


OBIECTIVUL

CONINUTUL OBIECTIVULUI

Auditorul verific dac soldurile conturilor din


situaiile financiare sunt justificate de detaliile din
registrele i situaiile analitice ntocmite de client. n
plus, se verific dac detaliile din liste sunt corect
ntocmite, corect totalizate i corespund informaiilor
din cartea mare.
Auditorul trebuie s verifice dac soldul unui cont
Valoare realizabil
reflect valoarea realizabil net.
Pe lng faptul c trebuie s existe n realitate, activele
Drepturi i obligaii
i pasivele unei entiti trebuie s-i aparin pentru a
putea fi incluse n situaiile financiare anuale.
Prezentare i
Auditorul trebuie s fac o serie de teste pentru a se
dezvluire
asigura c soldurile conturilor i informaiile
suplimentare aferente lor sunt corect prezentate n
situaiile financiare i adecvat descrise n note.
Concordana
detaliilor

innd cont de opiniile exprimate n


Romnia, criteriile avute n vedere de auditor
pot fi considerate urmtoarele:

operaiunile nregistrate exist, respectiv elementele de natura


activelor, datoriilor i capitalurilor proprii sunt reale (existen);

toate operaiile care angajeaz ntreprinderea au fcut obiectul


nregistrrii n conturi (exhaustivitate);

elementele de natura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii,


veniturilor i cheltuielilor sunt corect evaluate;

operaiunile nregistrate sunt exprimate n sume corecte (exactitate);

toate operaiile nregistrate n cursul exerciiului respect principiul


independenei exerciiului (decupajul temporal sau perioada corect);

situaiile financiare sunt corect prezentate i includ informaii


complementare, eventual necesare (prezentare i dezvluire).

Normele de referin n audit

La ce servesc normele de
referin n auditul financiar?

n cazul auditorilor, normele


constituie, mai nti, un element
de sprijin, un ghid sau un suport
n
aplicarea
metodelor,
tehnicilor, procedurilor i, n la
doilea rnd, un element de
susinere, de refugiu sau de
justificare, n eventualitatea
apariiei unor dificulti;
n ce i privete pe teri, acetia
vor fi asigurai c auditul se
efectueaz n funcie de criterii
unitare,
indiferent
cine
l
realizeaz.

Care le sunt limitele?

Auditorii au adesea tendina s


substituie cerinele impuse de
norme cu puterile ce le sunt
conferite de calitatea care le-a
fost dat i de experiena lor
practic;

Unitile supuse auditrii vor fi


tentate s judece existena
unor norme numai prin prisma
dimensiunii
onorariilor
ce
trebuie pltite n cazul aplicrii
efective a unor norme de nivel
elevat.

Etapele procesului de elaborare a normelor de audit

Mai nti, la nivel naional, trebuie s existe un act normativ care


instituie o organizaie profesional, care dispune de puteri disciplinare
asupra membrilor si;
n al doilea rnd, trebuie s existe un cod de etic profesional care
stipuleaz obligaia membrilor organizaiei de a aplica normele n
misiunile lor i care prevede crearea unui organism (comisie, comitet,
grup de lucru) nsrcinat cu elaborarea proiectului de norme;
Respectivul organism realizeaz sau coordoneaz lucrrile de
cercetare i consultrile necesare i prezint o versiune final a
recomandrilor, versiune care se supune dezbaterii, urmnd a fi
aprobat de ctre forul suprem al organizaiei profesionale (singurul
organism care dispune de puteri depline de control i de sanciune
asupra membrilor si);
Normele astfel elaborate devin aplicabile, iar pentru asta organizaia
profesional adopt msuri adecvate de publicare, de informare i de
formare (cursuri, seminarii, dezbateri) n domeniu.
Ultimul episod al procesului de normalizare n audit este organizarea
controlului/auditului de calitate.

Nivelul

Norme contabile

Norme de audit

Internaional

Standardele internaionale de
contabilitate/ Standardele internaionale
de raportare financiar

Standardele internaionale de audit

European

Directiva 2013/34/UE a Parlamentului


European i a Consiliului din 26 iunie
2013 privind situaiile financiare anuale,
situaiile financiare consolidate i
rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
ntreprinderi

- Directiva 2006/43/CE
- Directiva 2014/56/UE

Naional

- Legea nr. 82/1991


- OMFP nr. 1802/2014

- Standardele Internaionale de Audit


- Codul Etic al Profesionitilor
Contabili

Normele de audit

Normele generale de comportament profesional sunt


aplicabile tuturor profesionitilor contabili i ele privesc toate
misiunile, indiferent de natura acestora.

Normele profesionale de lucru privesc activitatea propriuzis a unui auditor, desfurat n cadrul unei misiuni
concrete pe care acesta o angajeaz, o desfoar i o
finalizeaz.

Normele de raportare vizeaz acele misiuni de audit care se


finalizeaz printr-un raport scris.

Normele generale de comportament profesional

integritate;
obiectivitate;
independen;
competen profesional;
confidenialitate sau secret profesional;
comportare deontologic.

Componentele independenei

Independena de spirit (a raionamentului profesional)


caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei
opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul
profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu
integritate, obiectivitate i pruden profesional;

Independena n aparen (comportamental) caracterizat prin


evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative
nct o ter persoan, logic i informat, ar putea ajunge la
concluzia c integritatea, obiectivitatea i prudena profesional ale
cabinetului/societii sau ale unui membru al acestora au fost
compromise.

Cazuri de pierdere a independenei

implicarea financiar, direct sau indirect, n


activitatea unui client;
implicarea auditorului n activitile unui client
n calitate de membru al executivului sau de
salariat;
incidena relaiilor personale sau familiale;
situaia onorariilor.

Excepii de la regula pstrrii secretului profesional

cnd divulgarea este autorizat de client sau


de angajator; aici trebuie avute interesele
terilor, care ar putea fi lezate;
cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd
exist obligaia profesional de divulgare
(furnizarea de probe n cadrul unor proceduri
judiciare, informarea autoritilor competente
despre nclcarea legii, aprarea intereselor
profesionale n cazul unei proceduri judiciare,
auditul de calitate).

naintea divulgrii unor informaii, profesionistul


contabil trebuie s decid:

care este tipul de informaii care pot fi


divulgate (dac pot fi justificate);
dac persoanele care urmeaz s primeasc
informaiile sunt destinatarii coreci ai
acestora;
dac divulgarea informaiilor atrage
responsabilitatea sa.

Normele profesionale de lucru vizeaz


urmtoarele aspecte:

cunoaterea riscurilor n audit, aprecierea


importanei lor relative i fixarea unor praguri
de semnificaie;
practicile i procedurile de audit financiar;
documentarea lucrrilor de audit;
delegarea i supervizarea unor lucrri.

Diferene ntre
auditul statutar i auditul contractual

Numirea se face de ctre AGA


Misiunea este plurianual sau
recurent
Se emite un raport de audit
Se supune prevederilor din
Codul etic al profesiei
Misiunea este permanent
Misiunea se efectueaz prin
sondaj din cauza multitudinii
de operaiuni ce trebuie
verificate
Nu poate avea imixtiuni n
gestiunea unitii

Numirea se face de ctre


management
Misiune cel mult anual
Se pot emite diferite rapoarte
Reglementrile etice nu sunt la
fel de restrictive
Misiune punctual
Misiunea poate presupune
verificri totale
Poate avea natura unei
consultane

Diferene ntre
auditul extern i auditul intern

auditorul extern este un prestator de


servicii independent din punct de
vedere juridic;
auditorul extern auditeaz conturile
pentru toi cei care au nevoie, de
regul terii;
auditul extern certific imaginea
fidel, clar i complet a poziiei i
situaiei financiare, precum i a
rezultatelor (performanelor) obinute
de o entitate;
auditul extern se preocup de
fraud n msura n care aceasta
are sau se presupune c are
legtur cu situaiile financiare;
auditul extern este o activitate
intermitent;
auditorii externi lucreaz dup
metode prevzute n standarde.

auditorul intern face parte, de


regul, din personalul
ntreprinderii;
auditorul intern lucreaz n
folosul responsabililor
ntreprinderii;
auditul intern apreciaz bunul
mers al procedurilor de control
intern i recomand aciunile
necesare pentru mbuntirea
acestora;
auditul intern se preocup de
orice fraud;
auditul intern este o activitate
permanent;
auditorii interni au o metod de
lucru specific.

CAPITOLUL 2. Cadrul normativ i


organizarea profesiunii de auditor financiar
n Romnia
1. Cadrul normativ n contextul internaionalizrii
profesiunii de auditor
Evoluia normelor de audit pe plan internaional
Evoluia normelor de audit n Romnia
2. Organizarea activitii de audit financiar n Romnia Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Normele de audit la nivel internaional


La nivelul IFAC International Federation of Accountants
funcioneaz:

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB


International Auditing and Assurance Standards Board);

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie pentru Contabili


(IAESB International Accounting Education Standards Board);

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA


International Ethics Standards Board for Accountants);

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul


Public (IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board)

Cele mai recente revizuiri ale standardelor

ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea


ISA 570 Principiul continuitii activitii
ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare
ISA 705 Modificri ale opiniei n raportul auditorului independent
ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul
auditorului independent
ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din
documentele care conin situaii financiare auditate

Standard nou

ISA 701 Comunicarea aspectelor cheie ale auditului n raportul


auditorului.

Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE Fdration


des Experts Comptables Europens)

s promoveze i s anticipeze interesele profesionitilor contabili europeni


recunoscnd interesul public n activitatea acestora;
s acioneze pentru mbuntirea, armonizarea i liberalizarea practicii i
reglementrii n domeniul contabilitii, auditului statutar i al raportrii financiare
n Europa, att n sectorul public, ct i n cel privat, innd cont de evoluiile la
nivel mondial;
s promoveze cooperarea ntre organismele profesionale contabile din Europa n
ceea ce privete aspectele de interes comun, att n sectorul public, ct i n cel
privat;
s identifice evoluiile care pot avea un impact asupra practicii n domeniul
contabilitii, auditului statutar i al raportrii financiare, pentru a consilia
organismele membre n legtur cu astfel de evoluii;
s fie singura organizaie reprezentativ i consultativ a profesiei contabile din
Europa n relaia cu instituiile Uniunii Europene;
s reprezinte profesia contabil din Europa la nivel internaional.

Directiva 2006/43/CE a Parlamentului


European i a Consiliului privind auditul
statutar al conturilor anuale i al conturilor
consolidate (prin care s-a abrogat Directiva
a VIII-a), publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006

Normele de audit n Romnia

Norme de audit financiar i certificare a


bilanului contabil 1995 (CECCAR)
Norme naionale de audit i servicii conexe
1999 (CECCAR)
Audit financiar 2000 (Standarde
Internaionale de audit i Codul privind
conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar)

Organizarea activitii de audit financiar n


Romnia

Camera Auditorilor Financiari din Romnia


(O.U.G. nr. 75/1999)
Consiliu pentru Supravegherea Public a
Activitii de Audit Statutar (O.U.G. nr.
90/2008), numit n prezent Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile (CSIPPC)

Camera Auditorilor Financiari din Romnia


Scopul CAFR const n organizarea,
coordonarea i autorizarea desfurrii activitii
de audit financiar n Romnia.

Organele centrale de conducere ale Camerei sunt:

Conferina Camerei

Consiliul Camerei

Biroul permanent al Consiliul Camerei

Camera Auditorilor Financiari din Romnia,


n ansamblul ei, are urmtoarele atribuii:

atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea


acestei profesii;
organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor
financiari;
controleaz calitatea activitii de audit financiar;
promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a
normelor de audit financiar i audit intern;
adopt normele interne privind activitatea Camerei;
retrage dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar;
asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din
Romnia;
adopt alte norme privind auditul statutar, n condiiile legii;
adopt reguli, norme i instruciuni n aplicarea legislaiei specifice.

n cadrul Camerei Auditorilor Financiari din


Romnia funcioneaz un aparat executiv format din:

Conducerea executiv a CAFR, asigurat de Directorul executiv


i de contabilul ef;
Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari;
Departamentul de monitorizare, control i competen
profesional;
Departamentul de servicii pentru membri;
Biroul metodologie i reglementri;
Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii;
Departamentul marketing, comunicare i relaii internaionale;
Compartimentul de audit intern;
Departamentul resurse umane i adminstrativ;
Compartimentul juridic;
Departamentul economico-financiar;
Departamentul relaii interne i secretariat;
Compartimentul IT

Reprezentane teritoriale

Reprezentana Regional Iai a CAFR pentru zona de


dezvoltare Est-Nord-Est (Bacu, Botoani, Iai, Neam,
Suceava, Vaslui, Brila, Galai, Vrancea);
Reprezentana Regional Braov a CAFR pentru aria de
dezvoltare Centru (Braov, Covasna, Harghita, Mure,
Prahova, Sibiu);
Reprezentana Regional Cluj a CAFR pentru aria de
dezvoltare Nord-Vest (Alba, Bihor, Bistria-Nsud, Cluj,
Maramure, Satu-Mare, Slaj);
Reprezentana Regional Timioara a CAFR pentru aria
de dezvoltare Vest (Arad, Cara-Severin, Hunedoara,
Timi)

Serviciile realizate de reprezentanele teritoriale

Activiti de nscriere, eviden, retragere i suspendare a membrilor CAFR persoane fizice i juridice din regiunea de dezvoltare (preluarea dosarelor de
nscriere, a rapoartelor i declaraiilor specifice, acordare vize, eliberare adeverine,
etc.);
Activiti n vederea nscrierii n Lista persoanelor fizice i juridice care pot audita
fonduri europene i alte fonduri nerambursabile de la ali donatori (preluarea
dosarelor).
Activiti n vederea organizrii testului de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil pentru accesul la stagiu (preluarea dosarelor de nscriere la
examen);
Activiti n vederea nscrierii la stagiu conform protocoalelor existente (preluarea
dosarelor de echivalare);
Monitorizarea perioadei de stagiu (finalizarea anilor de stagiu) i a perioadei legale de
stagiu;
Examenul de competen profesional pentru atribuirea calitii de auditor financiar
(preluarea dosarelor de nscriere la examen);
Asigur activitile de pregtire continu a membrilor i stagiarilor din regiunea de
dezvoltare
Organizeaz cursurile de formare profesional structurate i nestructurate din zona
de dezvoltare.

Pentru obinerea calitii de auditor financiar, persoanele


fizice trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic sau ale unei alte
faculti, caz n care trebuie s fi urmat un program de pregtire
suplimentar cu profil economic; diploma obinut la absolvirea
facultii, respectiv la finalizarea programului de pregtire
suplimentar trebuie s fie recunoscut de autoritatea administraiei
publice centrale cu atribuii n domeniul educaiei;
s aib o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4
ani;
s promoveze testul de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
s satisfac pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita
etic i profesional n domeniul auditului financiar.
s efectueze un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit
financiar sub ndrumarea unui auditor financiar;
s promoveze examenul de competen profesional.

Testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar contabil pentru


accesul la stagiu n activitatea de audit financiar cuprinde subiecte din
tematica urmtoare:

Audit financiar
Cadrul legal al activitii de audit financiar n Romnia
Organizarea i funcionarea Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia
Contabilitate
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare
Reglementri contabile conforme cu directivele
europene
Fiscalitate

Desfurarea stagiului se deruleaz n


cadrul a dou module distincte:

anul nti de stagiu este destinat pregtirii


teoretice i aplicative a stagiarilor (primul
semestru pregtire teoretic, semestrul doi
pregtire aplicativ), organizat n mod
centralizat de ctre CAFR;
anul doi i anul trei de stagiu sunt destinai
practicii efective a stagiarului n cadrul
societilor sau cabinetelor de audit financiar.

Reguli privind stagiul:

stagiul n activitatea de audit financiar se desfoar pe o perioad


de minimum 3 ani;
stagiarii care n termen de doi ani de zile de la nscrierea la CAFR
nu finalizeaz anul nti pierd calitatea de stagiar n activitatea de
audit financiar i li se anuleaz testul de acces la stagiu;
activitatea de stagiu n anul doi i anul trei se desfoar sub
ndrumarea unui auditor financiar activ, care are n desfurare
lucrri de audit pe toat durata stagiaturii;
un ndrumtor de stagiu nu poate avea sub ndrumare mai mult de
15 stagiari;
stagiarul are obligaia de a-i gsi un ndrumtor de stagiu, care s
ofere garanii suficiente n ceea ce privete asigurarea condiiilor
pentru desfurarea perioadei de pregtire profesional practic

Reguli privind stagiul:

stagiarul va prezenta la Departamentul de admitere, pregtire continu


i stagiari acceptul ndrumtorului de stagiu, care va conine declaraia
pe proprie rspundere a ndrumtorului de stagiu c are n derulare cel
puin un contract de audit, i va primi Caietul de practic;
stagiarul este obligat s efectueze anual un minim de 25 de zile
lucrtoare de pregtire profesional, n fiecare din domeniile:
contabilitate, audit i opionale;
stagiarul trebuie s-i ndeplineasc obligaiile privind ntocmirea
Caietului de practic, n care se reflect n mod corect i complet
experiena profesional acumulat;
la fiecare 6 luni, stagiarul trebuie s prezinte ndrumtorului un raport
sintetic al experienei profesionale dobndite;
anual, stagiarul trebuie s prezinte Departamentului de admitere,
pregtire continu i stagiari raportul referitor la activitatea desfurat
pe parcursul anului respectiv, ntocmit, semnat i tampilat de
ndrumtorul de stagiu.

Reguli privind stagiul:

Pentru fiecare 6 luni, ndrumtorul trebuie


s fac o evaluare a activitii stagiarului pe
urmtoarele domenii:
n ce msur a fost respectat programul de
stagiu;
cunotinele i aptitudinile de specialitate;
gradul de nsuire a experienei profesionale;
raionamentul profesional.

Reguli privind stagiul:

Anual, ndrumtorul trebuie s ntocmeasc


un raport scris de evaluare a stagiarului n care s
se consemneze:
progresele nregistrate de stagiar;
deficienele constatate n experiena profesional;
aciuni de ntreprins n viitor;
opinia general privind evoluia profesional a
stagiarului.

Finalizarea anului I de stagiu

Cerine obligatorii pentru finalizarea anului I de stagiu:


prezena la cursul de pregtire profesional aferent anului
I de stagiu;
depunerea lucrrii practice pentru semestrul al II-lea;
Lucrarea practic - se depune astfel:
pe format de hartie - doar prima pagina cu viza
ndrumatorului de stagiu (semnatur, tampil, calificativ);
pe format electronic (cd) - toata lucrarea practic.

nscrierea n anul II de stagiu

Cerine obligatorii pentru nscrierea n anul II de


stagiu:
anul I finalizat (ndeplinirea condiiilor de la punctul I de
mai sus);
depunerea acceptului ndrumtorului de stagiu ales;
achitarea primei transe a cotizatiei fixe anuale pentru
monitorizarea activitatii de pregatire practica pentru anul
II (300 lei).
La nscrierea n anul II de stagiu, stagiarul va primi
Caietul de practic, pe care l va completa mpreun cu
ndrumtorul pe parcursul celor 2 ani de stagiu.

n anul II, respectiv anul III de stagiu, stagiarul este


obligat s:

completeze caietul de practic i s efectueze anual un


minim de 25 de zile lucrtoare de experien
profesional, n fiecare din domeniile: contabilitate, audit
i opionale;
participe la cursurile de pregtire profesional organizate
de ctre Camer.

Pentru a finaliza anul II sau III de stagiu,


stagiarul trebuie s prezinte n perioada apriliemai, la Departamentul de admitere, pregtire
continu i stagiari, urmtoarele documente:
caietul de practica completat pe anul respectiv
de stagiu;
raportul referitor la activitatea desfurat pe
parcursul anului respectiv, ntocmit, semnat i
tampilat de ndrumtorul de stagiu.

Examenul de competen profesional

Stagiarii care au finalizat stagiul se pot prezenta la oricare


dintre sesiunile examenului de competen profesional
pentru atribuirea calitii de auditor financiar organizate de
CAFR, n termen de 3 ani de la data finalizrii calendaristice a
perioadei de stagiatur;
Pe parcursul celor 3 ani, stagiarii au obligaia de a participa
anual la cursurile de pregtire profesional organizate de
ctre CAFR;
Neparticiparea la oricare dintre aceste cursuri duce la
imposibilitatea participrii la urmtoarea sesiune de examen
de competen profesional.
Persoanele care nu obin calitatea de auditor financiar n
aceti 3 ani i pierd calitatea de stagiar n activitatea de audit
financiar.

Examenul de competen profesional - 3 probe scrise


1. Prima prob - proba teoretic const n verificarea cunotinelor
teoretice prin susinerea unei probe scrise din urmtoarele
materii:
teoria i principiile contabilitii generale;
cerinele legale i standardele referitoare la ntocmirea situaiilor
financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate;
Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS);
analiz financiar:
contabilitatea managerial;
managementul riscului i controlul intern;
cerinele legale i standardele profesionale referitoare la auditul
statutar i la auditorii statutari;
Standardele internaionale de audit (ISA);
etic profesional;

Examenul de competen profesional - 3 probe scrise


2. A doua prob - proba gril cuprinde 80 de ntrebri din
urmtoarele materii:
legea societilor comerciale i guvernana corporativ;
legislaia privind falimentul i alte acte normative n
domeniu;
legislaia fiscal;
Codul civil i Codul comercial;
legislaia privind asigurrile sociale i Codul muncii;
tehnologia informaiei i sistemele computerizate;
economia financiar, general i de afaceri;
matematic i statistic;
principiile de baz ale managementului financiar al
ntreprinderilor;

Examenul de competen profesional - 3 probe scrise


3. A treia prob - proba practic reprezint testul de aplicare n
practic a cunotinelor teoretice prin rezolvarea unor cazuri
practice din urmtoarele materii:
cerinele legale i standardele referitoare la ntocmirea
situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale
consolidate;
Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS);
analiza financiar;
contabilitatea managerial;
cerinele legale i standardele profesionale referitoare la
auditul statutar i la auditorii statutari;
Standardele internaionale de audit (ISA);
etic profesional.

Examenul de competen profesional - reguli

durata unei probe de examen este de 4 ore;


nota de promovare a fiecrei probe este 6,00;
nota de promovare a examenului este 7,00,
obinut ca medie aritmetic a celor 3 probe.

Atribuirea calitii de membru al CAFR

se face la cererea persoanelor admise la examenul de competen


profesional, pe baza declaraiei pe propria rspundere privind
exercitarea profesiei, a cazierului judiciar i a documentelor care
atest achitarea obligaiilor legale ctre Camer;
prin aprobarea cererii, persoana respectiv devine membr a
Camerei i este nscris n Registrul public;
dup aprobare, Camera elibereaz solicitantului certificatul, carnetul
i parafa de auditor financiar, membru al Camerei;
viitorul auditor semneaz un angajament prin care se oblig s
respecte dispoziiile legii, ale regulamentului de organizare i
funcionare a CAFR i normele interne ale Camerei;
Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate aproba acordarea
calitii de auditor financiar persoanelor fizice i juridice care au
obinut aceast calificare n alte state membre ale Uniunii Europene.

Exercitarea profesiei

Auditorul financiar poate s i exercite independent


profesia numai dac ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
este membru activ al Camerei;
ndeplinete condiiile prevzute de lege i de
regulamentul de organizare i funcionare a CAFR.
Auditorii financiari, membri activi ai CAFR, n
exercitarea independent a profesiei, trebuie s fie liberi
i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar
putea aduce atingere principiilor de independen,
obiectivitate i integritate profesional.

Exercitarea profesiei

Profesia de auditor financiar se exercit avnd


la baz:
viza anual, respectiv autorizaia pentru
exercitarea profesiei;
contractul de audit ncheiat cu clientul;
documentaia privind respectarea cerinelor
prevzute n standardele profesionale n domeniu.

Auditorii financiari trebuie s se conformeze urmtoarelor


reguli generale:

s nu ncheie contractul dac n ultimii 2 ani anteriori acceptrii


acestuia au fost administratori sau angajai ai clientului ori ai unei
entiti economice din cadrul aceluiai grup;

s nu ncheie contractul dac n conducerea sau n acionariatul


semnificativ al clientului ori al unei entiti economice din cadrul
aceluiai grup se regsesc rude sau afini pn la gradul al IV-lea
inclusiv ai auditorului financiar;

s nu se implice direct sau indirect n desfurarea activitii


financiare a clientului, neavnd dreptul s dein aciuni ori pri
sociale, s ncheie contracte de mprumut sau de garantare a unor
mprumuturi, s ncheie acte ori fapte de comer ori s fi beneficiat
sau s beneficieze de alte avantaje din partea clientului, cu excepia
onorariilor prevzute n contract;

Auditorii financiari trebuie s se conformeze urmtoarelor


reguli generale:

s nu presteze pentru acelai client servicii de audit financiar sau


alte servicii de asigurare, n sensul dat acestor noiuni de
standardele internaionale de audit i asigurare, dac desfoar
activiti de contabilitate, consultan, fiscalitate sau alte activiti
profesionale similare;

s cuprind n contractul de audit financiar ncheiat cu clientul


clauza de confidenialitate i eventualele condiii speciale, adaptate
de la caz la caz;

s respecte recomandrile Camerei referitoare la eventualele limitri


n timp ale numrului contractelor care pot fi ncheiate cu acelai
client;

s i organizeze propriile proceduri i politici de control conform


standardelor internaionale de audit, pentru a asigura acceptarea
sau continuarea n mod corespunztor a misiunilor de audit.

Abateri disciplinare:

nerespectarea prevederilor Codului etic;

desfurarea activitii de auditor financiar n condiii care au avut ca


efect prejudicierea grav a reputaiei profesionale;

nclcarea dispoziiilor regulamentului de organizare i funcionare a


CAFR, ale hotrrilor i reglementrilor emise de Camer, aplicabile
activitii desfurate de ctre auditorii financiari, persoanele juridice
sau orice angajat, asociat/acionar, administrator ori partener din
cadrul unei persoane juridice;

nerespectarea cerinelor privind pregtirea profesional continu,


prevzute n normele emise de Camer;

necomunicarea la termen a documentelor care implic modificri ale


informaiilor cuprinse n Registrul public;

nclcarea prevederilor legale referitoare la independen i


obiectivitate.

Sanciuni disciplinare

mustrare;

avertisment scris;

suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe


o perioad cuprins ntre 3 luni i 1 an; n perioada suspendrii,
persoana n cauz nu are dreptul s exercite sub nicio form
activitate de audit financiar, s fac uz de calitatea de auditor
financiar i nu are dreptul s participe la activitile Camerei;

retragerea calitii de membru al Camerei;


Aciunea disciplinar poate fi exercitat de ctre Consiliul
Camerei n cel mult 3 ani de la data lurii la cunotin de ctre
Camer despre fapta svrit.
Repetarea unei abateri disciplinare constituie o circumstan
agravant i va fi luat n considerare la aplicarea sanciunii.

Asigurarea calitii n auditul


financiar

Criterii:

s fie organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i


firmele de audit verificate i s fac obiectul supravegherii publice;
finanarea sistemului de asigurare a calitii s fie realizat fr
niciun fel de influene din partea auditorilor statutari sau a firmelor de
audit;
persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii
trebuie s aib pregtire profesional adecvat i experien
relevant n auditul statutar i n raportarea financiar, combinate cu
pregtire specific n ceea ce privete verificarea asigurrii calitii;
selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de
verificare a asigurrii calitii specifice se realizeaz n baza unor
proceduri obiective, concepute astfel nct s se asigure c nu sunt
conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul statutar
sau firma de audit verificat;

Criterii:

aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calitii, susinut de


testarea adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a
conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de
independen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de
audit percepute i a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de
audit;
verificarea asigurrii calitii trebuie s aib ca rezultat un raport care
conine principalele concluzii ale acestei verificri;
verificrile cu privire la asigurarea calitii se efectueaz la un interval
stabilit n funcie de calificativele obinute la verificrile anterioare, dar nu
mai mult de 6 ani, respectiv 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes
public;
rezultatele generale ale activitii realizate de sistemul de asigurare a
calitii se public anual;
recomandrile formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii
trebuie s fie puse n practic de auditorul statutar sau de firma de audit n
termenul stabilit de persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a
calitii.